Sunteți pe pagina 1din 26

CONTABILITATEA NUMERARULUI

Curs – 2 ore, practică – 2 ore

BĂDICU GALINA, conf. univ., dr.,


Departamentul ,,Contabilitate, Audit și Analiză Economică”, ASEM
407, f
SUBIECTELE PROPUSE:
1. DOCUMENTAREA ŞI CONTABILITATEA NUMERARULUI ÎN CASIERIE
2. CONTABILITATEA OPERAŢIUNILOR CU NUMERARUL ÎN CONTURILE
CURENTE
BIBLIOGRAFIA MINIMALĂ:
• Normele pentru efectuarea operațiunilor de casă în economia națională a RM.
• Hotărârii cu privire la aplicarea mașinilor de casă şi control cu memorie fiscală
pentru efectuarea decontărilor în numerar”.
• Regulament privind inventarierea
• SNC Diferență de curs valutar și de sumă
• Regulament privind condițiile și modul de efectuare a operațiunilor valutare
• Regulament privind utilizarea acreditivului
• Regulament cu privire la cardurile bancare
• SNC Prezentarea situațiilor financiare etc.
• Contabilitatea întreprinderii. Colectiv de autori, Chișinău: editura cartier, 2017. pp.
291-322.
CONTABILITATEA NUMERARULUI ÎN CASIERIE
Pentru păstrarea numerarului, precum și pentru efectuarea decontărilor
în numerar la entitate, este destinată casieria.
Contabilitatea disponibilităților bănești din casieria entității se
organizează în conformitate cu ,,Normele pentru efectuarea
operațiunilor de casă în economia națională a RM”.
Operațiunilor de casă se întocmesc în baza unor documente, formulare-
tip interdepartamentale care se aprobă de Departamentul analize
statistice și sociologice, de comun acord cu Ministerul Finanțelor.
CONTABILITATEA NUMERARULUI ÎN CASIERIE
Operațiunile de casă sunt efectuate de către casier – persoană cu
răspundere materială pentru păstrarea și folosirea mijloacelor bănești
şi a hârtiilor de valoare primite în casierie.
În casierie numerarul se primește din contul curent în monedă
națională, ca rambursare a avansurilor neutilizate de către
titularii de avans, sub forma de venituri obținute din vânzarea
în numerar a producției/mărfurilor prin magazinul propriu etc.
CONTABILITATEA NUMERARULUI ÎN CASIERIE
La intrarea mijloacelor bănești se întocmește Dispoziţia de
încasare cu chitanță (formularul OC-1).
Chitanța detașată de la dispoziția de încasare, semnată de
contabilul-şef sau de o altă persoană împuternicită de acesta şi
de casier, certificată de ștampila casierului sau imprimata
mașinii de casă şi control (MCC), este eliberată persoanei ce a
plătit banii, fiind o confirmare a depunerii numerarului.
CONTABILITATEA NUMERARULUI ÎN CASIERIE
Decontările băneşti în numerar trebuie să fie efectuate cu utilizarea mașinilor de casă
și de control (MCC) cu memorie fiscală, conform prevederilor Hotărârii Guvernului
,,Cu privire la aplicarea mașinilor de casă şi control cu memorie fiscală pentru
efectuarea decontărilor în numerar”.
Aplicarea MCC cu memorie fiscală - obligatorie.
Contribuabilul deschide pentru fiecare MCC - Registrul MCC - legalizează la organul
fiscal în care este înregistrată/reînregistrată MCC respectivă.
Responsabilitatea pentru funcționarea MCC - furnizorilor MCC - sânt obligați să
asigure posibilitatea utilizării MCC pe perioada care nu va fi mai mică de 5 ani,
reparației şi deservirii tehnice a lor, precum şi să asigure piese de schimb şi
componente în volumul şi sortimentul necesar.
Serviciul fiscal de stat asigură evidență furnizorilor MCC, centrelor de asistență
tehnică pentru MCC, sigiliilor de protecție (sigiliul furnizor/fiscal).
CONTABILITATEA NUMERARULUI ÎN CASIERIE
Numerarul din casierie se utilizează pentru achitarea salariilor, premiilor
şi altor plăţi salariaţilor, eliberarea avansurilor spre decontare titularilor
de avans, efectuarea altor cheltuieli aferente necesităţilor generale ale
întreprinderii.
Documentul de bază care se întocmeşte la eliberarea banilor din casierie
este Dispoziţia de plată (formularul OC-2) la care poate fi anexat
decontul de avans în cazul achitării datoriilor faţă de titularii de avans şi
borderoul de plată - la achitarea datoriilor faţă de salariaţi.
Semnătura de primire a banilor poate fi făcută numai personal, cu
cerneală sau cu pix.
CONTABILITATEA NUMERARULUI ÎN CASIERIE
Limita necesarului minim de MB se stabilește de entitate, de
sinestătător, și se indică în ordinul emis de conducător.
La sfârșitul zilei de muncă datele din Documentele de încasare şi de plată se înscriu
de către casier în Registrul de casă, care se completează în două exemplare prin foaie
de indigo (în caz manual).
Exemplarul doi trebuie să fie detașabil şi servește casierului pentru dări de seamă
contabile.
Primul exemplar rămâne în Registrul de casă. Ambele exemplare se numerotează cu
același număr.
Numărul de foi din Registrul de casă se adeverește prin semnăturile conducătorului
și a contabilului-şef ai entității respective.
CONTABILITATEA NUMERARULUI ÎN CASIERIE
Pentru generalizarea informaţiei, privind existenţa şi mişcarea
numerarului în casieria întreprinderii, este destinat contul de
activ 241 ”Casa”.
În debitul acestui cont se reflectă toate încasările de mijloace
băneşti în casă, iar în credit - plăţile în numerar.
Soldul este debitor şi reprezintă numerarul existent în casieria
entității la finele perioadei.
Aplicație practică- Registrul de casă al entității alfa SRL
Casa 1-10 octombrie 201X
Contul Încasări Plăți
Data Operațiile economice
corespondent Debit 241 Credit 241
Sold la începutul zilei........................ X 850-00 X
01.10 Dispoziția de încasare nr. 277 - restituirea sumelor alocate anterior spre
decontare lui A. Sainciuc 150-00
02.10 Dispoziția de încasare nr. 278 - pentru produsele vândute anterior 17 200-00
02.10 Dispoziția de plată nr. 214 pentru Condrea C. - avans spre decontare
1 060-00
pentru cheltuieli de deplasare
05.10 Dispoziția de încasare nr. 279 - ridicarea numerarului pentru plata
20 000-00
salariului
07.10 Dispoziția de plată nr. 215 - plata salariilor 17 500-00
08.10 Dispoziția de plată nr. 216 pentru Barbu S. - avans spre decontare 150-00
08.10 Dispoziția de plată nr. 217 de la Crețu V.-împrumut pe termen scurt 15 000-00
09.10 Dispoziția de încasare nr. 280 de la Barbu S.- restituirea sumelor spre
150-00
decontare neutilizate
10.10 Dispoziția de încasare nr. 281 - pentru mărfurile vândute anterior 6 000-00
10.10 Dispoziția de plată nr. 218 - depunerea la contul curent în lei MD a
10 000-00
numerarului temporar liber
Total....................................
Sold la sfârșitul zilei.......................
X X
Casier
De rând cu în numerar, în casierie se păstrează şi unele documente băneşti cum ar
fi timbrele poştale, biletele de tratament, biletele de călătorie achitate, biletele de
odihnă etc. Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea
documentelor băneşti este destinat contul de activ 246 „Documente băneşti".
Procurarea documentelor băneşti prin intermediul titularului de avans la primirea
avansului spre decontare se reflectă în contabilitate în felul următor:
Debit 246 „Documente băneşti" Credit 226 „Creanţe ale personalului"

Utilizarea timbrelor poştale şi a biletelor de călătorie se reflectă prin formula


contabilă:
Debit 713 ,,Cheltuieli administrative" Credit 246 ,,Documente băneşti"
Contabilitatea operaţiunilor cu numerarul în conturile curente
Decontările dintre entitate aferente angajamentelor se efectuează, de
regulă, prin virament la instituții financiare (bănci).
Pentru păstrarea mijloacelor băneşti temporar libere, efectuarea
plăţilor şi încasărilor prin virament - se deschid conturi curente în
monedă nationala (MD) cu codul IBAN (International Banc
Account Number).
De exemplu, codul IBAN: MD21AG000000279470300014 la BC
„Moldova-Agroindbank" S.A., Fil. Nr.1, mun. Chișinău și codul
băncii: AGRNMD2X885.
• IBAN – Număr internațional al contului bancar, utilizat în
mod obligatoriu pentru inițierea transferurilor bancare de
tip SWIFT și opțional pentru transferurile bancare
naționale.
Entitatea poate deschide unul sau mai multe conturi în monedă naţională
în orice bancă a Republicii Moldova. Relaţiile dintre bancă şi entitate se
efectuează în baza Contractului de cont curent bancar.
Eliberarea banilor în numerar şi viramentele din cont se efectuează în baza
următoarelor documente bancare: Delegație și Ordin de plată.
Contabilitatea mijloacelor bănești din conturile curente se ține în baza
Extrasului de cont, la care se anexează ordinele de încasare şi de plată, în
baza căruia au fost efectuate operaţiunile de intrare şi de ieşire a
numerarului din conturile curente.
Pe măsura efectuării operaţiunilor banca întocmeşte extrase de cont în
baza cărora contabilitatea entității reflectă datele în conturile contabile.
Informaţia privind existența şi mișcarea numerarului în monedă
naţională înregistrată în contul curent al entității, se generalizează la
contul de activ 242 ,,Conturi curente în monedă națională".

În debitul acestui cont se reflectă toate încasările de numerar în cont, iar


în credit - plăţile din cont. Soldul este debitor şi reprezintă numerarul
existent în contul curent în bancă la finele perioadei.

Comisioanele bancare privind deservirea contului curent în monedă


națională se recunosc ca cheltuieli administrative.
APLICAȚIE PRACTICĂ – Extrasul de cont
Plăți Încasări Contul
Data Operațiile economice
Ct 242 Dt 242 corespondent
Sold la 01.10. 201X 11 705
02.10 Încasări conform facturilor comerciale privind bunurile livrate 144 000
03.10 Avans firmei ,,A"' în contul livrării materialelor 25 000
03.10 Avans conform contractului de locațiune pentru trei trimestre ale anului 201X 13500
03.10 Transfer firmei ,,B" pentru materiale procurate 17 500
03.10 Transfer firmei ,,C" pentru mărfurile procurate 11 600
03.10 Restituirea avansurilor pe termen scurt acordate anterior 5 000
03.10 Transfer firmei ,,D" pentru utilajele achiziționate 10 920
03.10 Avans acordat pe termen lung în contul livrării utilajului 25 000
03.10 Amenda primită de la firma ,,E" 1 750
05.10 S-a ridicat în numerar pentru plata salariului 20 000
09.10 Transfer firmei ,,F" pentru servicii de pază în baza facturii fiscale 10500
10.10 Depunerea la contul curent a numerarului temporar liber 10 000
05.11 Încasări de la firma ,,G" 14 700
10.11 Încasări de la magazinul nr. 17 15 350
10.11 Încasări de la firma ,,H"' 16 920
APLICAȚIE PRACTICĂ – continuare
Plăți Încasări Contul
Data Operațiile economice
Ct 242 Dt 242 corespondent
Se ridică numerar din contul curent pentru: - salarii = 63550 lei și - cheltuieli de 63 550
02.12
deplasare = 1450 lei 1 450
02.12 Achitarea cheltuielilor de telecomunicații 480
10.12 Încasări de la magazinul nr.35 7 080
10.12 Încasări de la firma ,,L" 16 560
15.12 Încasări de la S.A. ,,S" 36 000
23.12 Plata dobânzii aferente creditelor primite pe termen scurt 2 600
23.12 Numerar depus la cont 30000
Achitarea:
- Impozitului pe venit din salariu 20 360
25.12 - TVA 7420
- Contribuțiilor de asigurări sociale 24 130
- Contribuțiilor de asigurări medicale 5870
S-a virat ÎCS RE Chișinău S.A. pentru energia electrică 12 600
25.12
S-a virat S.A. Termocom pentru energie termică 14 400
30.12 Comision bancar reținut 180
30.12 Credite bancare pe termen lung primite 20 000
30.12 Transfer în scopuri de binefacere 5 000
Total....................................
Sold la 31.12. 201X
Contabilitatea operaţiunilor cu numerarul în conturile curente
În vederea păstrării numerarului şi efectuării decontărilor în valută
străină, entitatea poate deschide cont curent în valută străină.
Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea unor
astfel de mijloace băneşti este destinat contul de activ 243 „Conturi
curente în valută străină".
Modul de efectuare a operaţiunilor în valuta străină şi de reflectare
în contabilitate a diferenţelor de curs valutar este reglementat de
prevederile SNC „Diferenţe de curs valutar şi de sumă" şi
Regulamentul privind reglementarea valutară pe teritoriul
Republicii Moldova.
Entitatea poate deschide unul sau mai multe conturi în valută străină în
orice bancă a Republicii Moldova. Relaţiile dintre bancă şi entitate se
efectuează în baza Contractului de cont curent bancar.
Viramentele din cont se efectuează în baza Ordinului de plată.
Contabilitatea mijloacelor bănești din conturile curente valutare se ține în
baza Extrasului de cont, la care se anexează ordinele de încasare şi de
plată, în baza căruia au fost efectuate operaţiunile de intrare şi de ieşire a
numerarului din conturile curente.
Pe măsura efectuării operaţiunilor banca întocmeşte extrase de cont
valutar în baza cărora contabilitatea entității reflectă datele în conturile
contabile.
Contabilitatea operaţiunilor cu numerarul în conturile
curente
Cursul oficial al leului moldovenesc faţă de valutele străine este
stabilit de BNM, iar cursurile de cumpărare-vânzare a valutei
străine privind tranzacțiile cu persoanele juridice sânt stabilite de
băncile autorizate de sine stătător.
În funcţie de suma tranzacţiei sau de alte criterii stabilite de banca
autorizată, aceste cursuri pot fi unice pentru toţi clienții - persoanele
juridice sau pentru fiecare client în parte.
Comisioanele bancare pentru cumpărarea şi vânzarea valutei
străine se recunosc ca cheltuieli administrative, iar diferențele de curs
apărute - ca venituri şi cheltuieli finanaciare.
APLICAȚIE PRACTICĂ – Extrasul de cont EURO

Plăți Încasări Contul


Data Operațiile economice Cursul valutar
Ct 243 Dt 243 corespondent

Sold la 01.10. 201X - 350 euro × 20,1950 20,1950


Rambursarea creditului bancar pe termen lung
03.10 20,0395
- 150 euro
03.10 Achitarea dobânzii aferentă creditului – 10 euro 20,0395
03.10 Comision bancar – 5 euro 20,0395
03.10 Diferența de curs valutar
03.10 Sold la 03.10.201X
Rambursarea creditului bancar pe termen lung
03.11 20,1025
- 150 euro
03.11 Achitarea dobânzii aferentă creditului – 10 euro 20,1025
03.11 Comision bancar – 5 euro 20,1025
03.11 Diferența de curs valutar
03.11 Sold la 03.11.201X
În afară de contul curent în monedă națională și în valută străină există și alte
conturi bancare - 244 ,,Alte conturi bancare”
• Acreditivul reprezintă un ordin dat băncii de către deţinătorul contului bancar privind
deschiderea unui cont special la dispoziţia beneficiarului pentru a plăti valorile materiale care vor
fi primite de la acesta. Dt 244.1 Ct 243
• Carduri bancare - Card de plată bancar, fie emis la contul de card, deținătorul căruia este titularul
de cont.

Dt 244.2 Ct 242
Dt 531 Ct 244.2
Entitățile întocmesc Situaţia fluxurilor de numerar, potrivit căreia intrările şi ieşirile de
numerar se determină în baza datelor din conturile de evidenţă a numerarului (241,
242, 243, 244, 245, 246). Informaţiile se prezintă pe principalele tipuri de încasări şi plăţi
băneşti în funcţie de genul de activitate: operațională, financiară, de investiții.
În Situaţia fluxurilor de numerar nu se reflectă mişcarea internă a numerarului (de
exemplu, ridicările în numerar de la conturile curente, deschiderea acreditivului, alimentarea
cardurilor bancare ale entităţii, transferarea numerarului de la un cont curent la altul,
procurarea/vînzarea valutei străine) etc.
Modul de întocmire a raportului privind fluxul mijloacelor băneşti este reglementat de
prevederile SNC „Prezentarea situatiilor financiare”. Situaţia fluxurilor de numerar se
întocmeşte conform formularului prezentat în anexa 4 din SNC „Prezentarea
situatiilor financiare”.
Elementele situaţiei fluxurilor de numerar sînt divizate separat pe activităţile
operaţională, de investiţii şi financiară, cu prezentarea distinctă a diferenţelor de curs
valutar.
La întocmirea situaţiilor financiare elementele monetare în
valută străină (numerarul, creanţele, şi datoriile, inclusiv cu
excepţia avansurileor acordate şi primite pentru
procurări/livrări de active şi servicii, investiţiile financiare, cu
excepţia acţiunilor şi cotelor părţi etc.) se recalculează prin
aplicarea cursului oficial al leului moldovenesc la data
raportării.
O ZI BUNĂ, VĂ DORESC!

S-ar putea să vă placă și