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LA
PLANIFICACIÓN
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UNIDAD I
LA PLANIFICACIÓN
1 CONCEPTOS BÁSICOS
OBJETIVOS
POLÍTICAS
PLANES
PRESUPUESTOS
DECISIONES
ESTRATEGIAS
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También se usa administrar como suministrar. Así se dice “la enfermera le administró
un medicamento”. Asimismo se lo usa para identificar al área de oficinas de una organización,
y en este sentido puede expresarse: “la administración está demorada en la liquidación de
sueldos” o “soy empleado administrativo de tal empresa” o “pertenezco a la administración de
tal compañía”.
Estará influenciado por el contexto externo a la organización pero tendrá poco poder,
si tiene alguno, para influir en la política del gobierno, las condiciones económicas y las
relaciones internacionales.
Sin embargo dentro de la empresa es responsable por las condiciones en que sus
subordinados trabajan.
1
GELI, Alejandro C. y otros: “Qué es Administración”. Ediciones Macchi, Buenos Aires, 1999.
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Las decisiones que pueden tomarse consisten básicamente en cinco temas: decisiones
de Planificación, de Organización, de Coordinación, de Dirección y de Control.
PLANEAR
ORGANIZAR
FUNCIONES DE LA
ADMINISTRACIÓN
COORDINAR
DIRIGIR
CONTROLAR
Planificación
Planificar es proyectar hacia el futuro y buscar los medios para lograr alcanzarlo.
En una organización existen muchos elementos que hay que coordinar. El empresario
o ejecutivo es el encargado de coordinar los elementos humanos y materiales para el logro de
los objetivos, en base a planes propuestos.
Hoy más que nunca es fundamental la previsión en el mundo de los negocios para
reducir la incertidumbre y lograr el éxito.
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Organización
La estructura deberá establecerse de forma tal que permita que cada uno de los
integrantes conozca con claridad cual es su puesto, responsabilidades y obligaciones.
La forma en que los gerentes lleven a cabo su gestión es otro elemento importante. Las
habilidades y conocimientos que se requieren en la actualidad para desempeñar la gestión
gerencial son muchos.
Se requiere:
• Ser creativo.
• Poseer conocimientos sólidos del área.
• Saber comunicar, compartir ideas.
• Tener capacidad para el liderazgo.
• Estar dispuesto a escuchar y dialogar.
• Capacidad para negociar.
Coordinación
Coordinar es lograr la armonía entre todos los componentes de una empresa y con esto
logra el éxito. Es una función esencial del gerente.
Puede incluir el reclutamiento y selección del personal, la capacitación del mismo, las
motivaciones y beneficios económicos y sociales.
Dirección
Persigue como objetivo lograr que los intereses personales de los miembros de la
organización se encaucen hacia el interés general, orientar a que el recurso humano realice su
trabajo con eficacia y eficiencia.
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Control
El proceso de control es aquél que mide y compara los resultados de las acciones
llevadas a cabo con las metas fijadas en el proceso de planeamiento.
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Muy pocas son las PYMES que realizan previsiones de ventas, costos, compras o
tendencias del mercado.
El empresario pequeño suele estar muy ocupado en sus tareas diarias para emplear su
tiempo en planificar para el futuro.
Sin embargo, la planificación permite tomar medidas hoy para hacer frente a las
dificultades y problemas del mañana.
Muchas veces, se encuentran entre dos posiciones, por un lado el objetivo de lograr
mayores beneficios y por el otro el de tener que cumplir con consideraciones personales o
familiares, por ejemplo en la elección de un proveedor por ser amigo o familiar.
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3 PLANEAMIENTO
La previsión en el mundo de los negocios, hoy más que nunca, es fundamental.
La organización no puede marchar sin rumbo fijo, sujeta a los vaivenes de los
imprevistos.
Una vez diseñada la estructura de la empresa, la que incluye las actividades que se
realizan en cada uno de los departamentos y secciones, así como las líneas de autoridad y los
niveles jerárquicos, tenemos claro qué tareas debe realizar cada integrante, pero no cómo ni
cuándo.
Una de sus finalidades es orientar el esfuerzo del grupo, ya que por su intermedio cada
uno de los integrantes conoce qué es lo que se espera de él.
Fines
Reducir riesgos
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Queda claro que para el trazado del plan es necesario contar con objetivos bien
claros, definidos y viables de evaluación permanente para posibilitar su corrección.
Este plan sirve como medio para el control de la gestión empresarial, para comprobar
si se cumplen o no los objetivos.
La empresa persigue siempre una meta que da cuenta de los objetivos a alcanzar en el
futuro. Para el logro de los objetivos es necesario que se realicen una serie de actividades y
que éstas se cumplan.
PLANIFICACIÓN
OBJETIVO 1
.
PLAN DE ACCIÓN
OBJETIVO 2 OBJETIVO 3
META
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Los planes proporcionan los estándares para el control, es decir las pautas sobre los
niveles que deberían alcanzarse. Si una actividad está planificada se podrá controlar y
observar los desvíos que se produjeron.
Diagnóstico de la situación
Establecimiento de objetivos
Etapas de la
planificación Análisis de alternativas
Elaboración de presupuestos
Ejecución y control
Diagnóstico de la situación
Deben identificarse los medios con que se cuenta para ello, de los que se carece y las
posibilidades de éxito que se tienen.
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Existen muchos objetivos a lograr por las empresas: sociales, económicos, políticos,
etc., relacionado con el ambiente interno, externo e internacional.
A éstos les debemos agregar los objetivos individuales y propios de los integrantes de
la empresa así como determinar la importancia de los objetivos de los clientes.
Una meta es un curso de acción, dice qué hay que hacer, pero no cómo.
Los objetivos y las metas son múltiples y forman una red que se debe combinar. No
todos se pueden lograr de la mejor manera.
1. Objetivos de la empresa
2. Objetivos de los administradores
3. Objetivos individuales.
Existen objetivos cuantitativos, medibles, por ejemplo producir 1.000 unidades más.
Por otra parte, hay objetivos cualitativos, difíciles de medir, tales como mejorar la calidad de
la atención al cliente.
Se analizan las condiciones externas, como ser la situación política, económica, fiscal,
la economía en general de país, y las condiciones externas en particular como ser la
competencia, obtención de materia prima y mano de obra, el mercado, la demanda.
Este punto implica una precisa toma de decisiones con adecuación de los recursos
disponibles a los objetivos a alcanzar.
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Estrategias:
Es el arte de preparar y emplear todos los medios para alcanzar los fines, objetivos y
metas de la mejor manera posible, e incluir todas las acciones para lograrlo.
Políticas:
Son lineamientos generales que guían y unifican criterios. Es la acción para lograr los
objetivos, tienen que ser flexibles porque la rigidez las transformaría en reglas.
Las estrategias y las políticas van determinado las bases de la imagen de la empresa.
Por ejemplo: Una empresa puede tener como política lanzar campañas agresivas para
la competencia o la política de no vender a precios inferiores a los de la competencia.
Programas:
Procedimientos:
Son las formas o técnicas que se emplearán para llevar a cabo un programa
determinado. En el ejemplo anterior le corresponderá a Ventas facturar y realizar estadísticas,
a Contaduría registrar las operaciones, a Tesorería el pago a proveedores, etc..
estrategias
políticas
programas
procedimientos
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Se lo utiliza como un elemento de control, cumple una función esencial para evaluar al
planeamiento.
Ejecución y Control
Ø Aunque las situaciones sean similares nunca serán idénticas, dado los cambios constantes
a que están sujetos las organizaciones. Esto hace que el administrador no pueda recurrir a
su experiencia y es entonces cuando debe confiar en su intuición y espíritu de riesgo.
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Es llevado a cabo por la Dirección, se definen los fines a lograr, se fijan los objetivos,
metas, políticas. Se planifica a largo plazo, a más de 5 años.
b) Planeamiento táctico:
a) Planeamiento operativo:
Se seleccionan normas, procedimientos para ejecutar cada tarea, se aplican los recursos
seleccionados, se planea a corto plazo un año o un ejercicio económico.
Es el planeamiento a largo plazo, genera planes que deben tener en cuenta todas las
fortalezas y debilidades de la empresa.
Debe atender las necesidades de los clientes, mejorar la calidad de los productos o
servicios, reducir los costos, utilizar todos los medios tecnológicos para el desarrollo de los
mercados.
Definiciones estratégicas
A) Determinar el resultado o producto final que se desea obtener (Se lo califica como
“output” en el sentido de que es el producto final que se genera. “Output” es una palabra
inglesa que tiene diversos significados, entre ellos el de producción total y el de
información de salida de una computadora).
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Programas:
Son planes que establecen tareas detalladas, de las acciones a realizar para cumplir con
un fin determinado.
Presupuestos:
Se establecen procedimientos, que son planes que indican las operaciones por realizar,
con el orden y la secuencia por seguir.
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También se establecen normas que son planes que explican los modos, el cómo
ejecutar las operaciones que constituyen un procedimiento.
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PRESUPUESTOS
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UNIDAD II
PRESUPUESTOS
1 CONCEPTOS BÁSICOS
El presupuesto constituye una herramienta poderosa de la que dispone el directivo
para desempeñar con éxito sus funciones, particularmente, tres de ellas: las de planificación,
coordinación y control.
El aspecto financiero tiene que ver con el dinero, con los fondos, es decir con las
recaudaciones y las erogaciones que se incurrirán en determinado período.
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PROFUNDIZA LA PLANIFICACIÓN
MEJORA LA ORGANIZACIÓN
FAVORECE LA COORDINACIÓN
VENTAJAS
FACILITA LA TOMA DE DECISIONES
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sean confrontados con la realidad. En consecuencia, cabe considerar que muchos valores
presupuestados no se ajustarán con exacta medida a la realidad futura.
2 SISTEMA PRESUPUESTARIO
Es el conjunto de presupuestos que se desarrollan en una empresa. El sistema
presupuestario esta compuesto por varios presupuestos:
SISTEMA PRESUPUESTARIO
Presupuesto Económico
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Los datos que se incluyen en los presupuestos, definen el alcance de los mismos, y
pueden variar de acuerdo a los interrogantes que queramos develar.
Por tanto, el presupuesto económico es el que proyecta los resultados que alcanzará la
empresa, por comparación entre las principales causas de ingresos, como por ejemplo las
ventas, con los gastos que se incurrirán.
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Se diferencia del presupuesto económico en que éste toma en cuenta los ingresos y
gastos devengados, es decir los que corresponden a ese período, a pesar de que no estén
todavía cobrados, si son ingresos, o de que aún no se los haya pagado, si son gastos. En
cambio, el presupuesto financiero se maneja por lo “percibido”, es decir que sólo toma
como ingreso lo realmente cobrado, lo que ingresó en la caja de la empresa, y como gasto las
erogaciones, los desembolsos efectivamente soportados.
Supongamos que una empresa proyecta comprar durante un período mercaderías por
$ 1.000 y venderlas en ese lapso en 1.500.
Ventas 1.500
Costo de las mercaderías vendidas 1.000
Ganancia bruta 500
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b) “Los directivos son los únicos responsables finales para la toma de decisiones sobre el
presupuesto”.
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PRESUPUESTO
ECONÓMICO
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UNIDAD III
PRESUPUESTO ECONÓMICO
1 CONCEPTOS BÁSICOS
El presupuesto económico calcula los resultados probables –ganancias o pérdidas- que
derivarán de operaciones que se estima realizar en un período futuro.
Estos resultados están compuestos por elementos que varían de acuerdo a la actividad
comercial o industrial que realiza la empresa.
E Presupuesto de ventas
E Presupuesto de compras de mercaderías de reventa
E Presupuesto de producción (en empresas industriales)
E Presupuesto de compras de materias primas y materiales
E Presupuesto de costo de ventas
E Presupuesto de gastos de comercialización
E Presupuesto de gastos de administración
E Presupuesto de gastos financieros netos
2 PRESUPUESTO DE VENTAS
El presupuesto de ventas tiene una gran importancia porque constituye la base, el
punto de partida, para la elaboración de los demás presupuestos.
Para saber cuántas unidades de mercadería habrá que comprar o producir, la cantidad
de personal o de operarios que resultará necesaria, a cuanto ascenderán ciertos gastos que
están ligados a la venta, como por ejemplo las comisiones, es imprescindible definir
previamente el volumen a vender.
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Este presupuesto es el punto de partida de todos los demás. Por eso debe realizarse
en primer lugar, ya que es determinante de las cantidades a producir, de las
compras a realizar y de los gastos necesarios para llevar a cabo la producción.
Se deben tener en cuenta las condiciones externas así como el mercado en el cual se
colocaran las ventas. También se analizan las condiciones internas de la empresa, sus
objetivos, la capacidad fabril, las metas proyectadas, etc..
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Importe de ventas probable = Cantidad de unidades a vender (estimada) x Precio probable de venta
Ventas $ .....................
Menos: Costo de la mercadería vendida $ .....................
= Utilidad bruta $ .....................
Parece claro, entonces, que luego de presupuestar la venta, habrá que estimar el costo
de lo que se va a vender.
Pero casi nunca los comercios tienen en existencia todo lo que piensan vender durante
un cierto período. Si cubrimos un período presupuestario relativamente largo –por ejemplo un
año-, es muy probable que las existencias de mercaderías al inicio de dicho lapso alcancen
sólo para unos pocos meses.
Por tanto, si queremos presupuestar cuánto nos va a costar lo que vendemos, como
paso previo tendremos que presupuestar lo que nos hará falta comprar y a que costo se estima
adquirir esos productos.
Por tanto, ante una determinada venta presupuestada, se hace necesario estimar las
cantidades que corresponderá comprar y su importe en pesos.
El volumen a comprar de cada artículo va a depender del stock que se decida mantener
de los mismos y, también, de la cantidad en existencia al inicio del período de
presupuestación.
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Por ejemplo, en un período dado se estima vender 120 unidades, pero si hay una
existencia inicial de 30 unidades, parecería que solamente hace falta adquirir 90 unidades, ya
que estas, sumadas a las 30 en existencia, dan las 120 que se quieren vender.
Sin embargo, prácticamente no hay ramo alguno que pueda desenvolverse sin
existencia de mercaderías, por lo que habrá que adicionar a las 90 unidades determinadas
según el párrafo anterior la cantidad que se desee o se necesite mantener en existencia al fin
del período cubierto por el presupuesto.
Por tanto, el presupuesto de compras es una estimación de las compras mensuales por
producto, que contiene el stock deseado de cada artículo.
EJEMPLO
III. Se desea mantener una existencia de diskettes igual a las unidades a vender
durante el mes siguiente más el 20 %.
Con estas cifras puede calcularse la cantidad de unidades a comprar durante cada mes.
Resulta:
Ventas del mes + Existencia final – Existencia Inicial = Compras del mes
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De la misma manera pueden calcularse el resto de las cifras. Señalamos aquí que la
existencia al 31 de mayo es igual a la venta de 6.000 cajas presupuestada para junio más el
20 % de esas 6.000, o sea 1.200, lo que arroja un total de 7.200 cajas.
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4 PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN
Ya hemos dicho que en una empresa comercial, que revende los productos en el
mismo estado que los adquiere, como paso previo a la confección del presupuesto de costo de
mercaderías vendidas hay que elaborar el presupuesto de compras de mercadería de reventa.
Por tanto, en una empresa industrial, el paso previo al presupuesto de costo de ventas
es la confección del presupuesto de producción.
El presupuesto de producción es, entonces, una estimación por producto, que se realiza
mes a mes, de los volúmenes a elaborar de cada uno de los productos, el que contiene:
Ø Las cantidades a consumir de cada una de las materias primas, materiales y
repuestos.
Ø El nivel de inventarios de cada una de las materias primas, materiales,
repuestos, productos en proceso y productos terminados.
Ø Los volúmenes y costo de compra de cada una de las materias primas,
materiales y repuestos.
Ø El presupuesto de la cantidad y costo de la mano de obra a utilizar.
Ø El presupuesto de los demás gastos de fabricación requeridos.
Presupuesto de
Presupuesto de mano de obra
Producción
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A estas 20.438 unidades estimadas habría que restarle las unidades del inventario
inicial, las que imaginaremos que ascienden a 2.000 unidades.
En base a estas 18.438 unidades se estimará las materias primas, materiales, y demás
insumos necesarios para la producción.
Supongamos que se trata de una prenda de vestir y para su fabricación tiene que pasar
por distintas etapas: corte, costura, armado, planchado, empaquetado, etc.
Cada una de estas etapas consume mano de obra que se mide en el tiempo requerido
de horas hombre. Luego se multiplican las horas hombre requeridas por el importe de cada
hora hombre.
Ejemplo
Si suponemos que un operario trabaja 200 horas por mes podemos calcular que
cantidad de operarios necesitamos para realizar la producción.
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Además hay que realizar el cálculo de la mano de obra indirecta, la que se debe
distribuir entre la producción. La mano de obra indirecta la constituyen los sueldos de los
supervisores, capataces, jefes de producción, sereno y demás trabajadores de la planta fabril
que no están relacionados directamente con el producto.
Con respecto al presupuesto de gastos de fabricación se incluyen todos los gastos que
se generan en la fábrica no contemplados en los conceptos anteriores. Ejemplo: alquileres,
seguros, fuerza motriz, amortización de la maquinaria , etc..
La previsión para procurar a la empresa todos los bienes que requiere la fabricación de
sus productos, se basa en las necesidades de consumo y en el problema concreto del
abastecimiento, que nos lleva a establecer el adecuado régimen de compras y una política de
sotcks que asegure suficientes disponibilidad de existencias.
Compras:
Almacenamiento:
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Más
Menos
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Más
Menos
Sin embargo, aún en las PYMES se ha generalizado el uso de computadoras, las que
permiten llevar lo que se denomina “inventario permanente de bienes de cambio”. Este
inventario permanente es un procedimiento administrativo que, a través de la registración de
cada una de las entradas y salidas, permite llevar la existencia en unidades y valores y,
consecuentemente, determinar el costo de cada una de las partidas vendidas.
Una de las cuestiones que se plantea consiste en qué costo asignar a una venta cuando
hay compradas varias partidas a distintos costos.
Existen otros criterios de asignación de costos a las ventas, como el llamado Primero
Entrado Primero Salido –conocido con su sigla PEPS-, por el cual, cuando hay una venta, a
esa partida se le asigna el costo de la primera partida ingresa, es decir el de la parptida más
antigua que se encuentra en existencia.
EJEMPLO
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Ese costo promedio cambia cuando se hace una nueva compra a un costo unitario
distinto. En nuestro ejemplo partimos de una existencia al 1º de abril a un costo promedio de
$ 3,30 por unidad. Las compras de abril se hacen a razón de $ 3,20 por unidad, por lo que el
promedio cae a $ 3,248, que es el que se utiliza para asignar costo a las ventas de abril.
En mayo hay una nueva compra a $ 3,10 por unidad, por lo que el costo promedio
unitario vuelve a disminuir a $ 3,173, que es el que se utiliza para asignar costo a las ventas de
ese mes.
Por último cabe aclarar como se compone las cifras de la columna EXISTENCIA. La
cantidad de cada renglón se obtiene sumando a la cantidad del renglón anterior la cantidad
comprada en el mes, o restando del renglón anterior la cantidad vendida. La columna de costo
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total de la existencia se obtiene de sumar a la cifra del renglón anterior la delas compras del
mes, o de restar al costo total del renglón anterior el costo de las ventas del periodo.
Por último cabe acotar que este procedimiento de inventario permanente arroja el
mismo costo de venta que el procedimiento de diferencias de inventario indicado al comienzo
de este punto. En efecto, con ese procedimiento resumido resultaría:
Los gastos de comercialización son aquellos realizados por la empresa con el objeto de
posibilitar la venta y distribución de sus productos o de los servicios que presta. Por ejemplo,
publicidad y propaganda, alquiler de locales de venta, sueldos y comisiones de vendedores,
luz, teléfono y gas de los locales de venta, etc..
Se puede realizar una grilla o planilla para estimar estos gastos. En ella se vuelcan los
gastos estimados mensualmente.
Gastos de comercialización
RUBRO E F M A M J J A S O N D TOTAL
Sueldos 9.300
Cargas sociales 3.000
Expedición 1.200
Fletes 400
Viáticos 100
Publicidad 12.000
Promoción 15.000
Amortizaciones 800
Comisiones 10.500
Gs. de reparto 2.400
Mantenimiento 500
TOTAL 55.200
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Este presupuesto comprende todos los gastos realizados por la empresa en razón de
sus actividades, pero que no se atribuyen a la función de compra,. producción,
comercialización y financiación de los productos y servicios.
Como en el caso anterior se puede realizar una planilla con los diferentes gastos que se
incluyen en este presupuesto.
RUBRO E F M A M J J A S O N D TOTAL
Sueldos 10.300
Cargas sociales 3.500
Papelería 1.200
Alquileres 4.000
Movilidad 300
Servicios 500
Seguros 1.500
Amortizaciones 800
Impuestos 700
Gastos varios 2.400
Mantenimiento 500
TOTAL 40.700
Se realiza una estimación de los intereses que se debitarán a nuestros clientes. Este
cálculo representa un ingreso para la empresa
De la misma forma, se estimará los intereses que los proveedores nos cargarán por las
compras efectuadas a plazo. Estos conceptos representan para la empresa un gasto.
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RUBRO E F M A M J J A S O N D TOTAL
INGRESOS
Intereses 1.000
ganados
Descuentos 500
obtenidos
GASTOS
Intereses (800)
otorgados
Descuentos (300)
otorgados
......
Resultado Neto 900
(Ingresos - gastos)
10 PRESUPUESTO ECONÓMICO
Al inicio de la unidad se estableció que el presupuesto económico calcula los
resultados económicos probables de operaciones que se estima realizar en un período futuro.
Estos resultados están compuestos por elementos que varían de acuerdo a la actividad
comercial o industrial que realiza la empresa .
A partir de los resultados de cada uno de los presupuestos anteriores se puede realizar
el presupuesto económico que tiene el siguiente esquema. Su estructura será:
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EJEMPLO
Una empresa comercial posee los siguientes datos estimados para elaborar el
presupuesto económico del primer semestre del año:
Ventas presupuestadas
Enero $ 10.000
Febrero $ 12.000
Marzo $ 5.000
Abril $ 8.000
Mayo $ 10.000
Junio $ 9.000
Fletes $ 200
Descuentos obtenidos $ 250
Seguros $ 300
Gastos de publicidad $ 1.500
Intereses pagados $ 100
Amortizaciones oficina $ 100
Descuentos otorgados $ 100
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En el mes de marzo el resultado neto es negativo. En dicho mes la empresa sufre una
pérdida dado que la utilidad bruta es menor a la suma de gastos del mes.
Para este semestre la empresa tiene proyectada una utilidad neta de gastos de $ 3.900.
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3. ¿Qué elementos se deben tener en cuenta para el cálculo del presupuesto de ventas?
7. Calcular la producción proyectada para el producto “X” con los siguientes datos:
Inventario inicial 7000 unidades, ventas proyectadas 63000 unidades y el inventario
óptimo 20% de las ventas estimadas.
Ventas presupuestadas
Julio $ 100.000
Agosto $ 120.000
Septiembre $ 50.000
Octubre $ 80.000
Noviembre $ 100.000
Diciembre $ 90.000
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PRESUPUESTO
FINANCIERO
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1 CONCEPTOS BÁSICOS
El presupuesto financiero muestra el flujo de fondos con los que contará la empresa.
La palabra fondos tiene varias acepciones según ciertos enfoques. Aquí se adopta el
concepto de fondos como disponibilidades, que incluye:
E El dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores
de poder cancelatorio y liquidez similar
Poder cancelatorio significa que los valores de que se trata tienen la
capacidad de servir como medios de pago.
Liquidez significa irrestricta posibilidad de utilización inmediata.
Se incluye el dinero en moneda de otros países, así como los saldos en
cuenta corriente bancaria y en caja de ahorros.
Así por ejemplo, si en abril se factura una venta de $ 1.000 a cobrar a 60 días, en el
presupuesto económico ese ingreso por ventas de $ 1.000 aparecerá en el mes de abril, en
tanto que en el presupuesto financiero, la cobranza de esos $ 1.000 aparecerá a los 60 días, o
sea en el mes de junio.
Del análisis anterior deducimos que así como el presupuesto de ventas es el primero
que tiene que confeccionarse, este presupuesto es la consecuencia -y en cierto modo la
condición- de todos los demás presupuestos.
Los egresos provienen de atender las necesidades del costo de producción, gastos de
administración, de comercialización y financieros.
INGRESOS (Cobranzas)
2. Por préstamos
1
El capital operativo es la diferencia entre el activo corriente menos el pasivo corriente.
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EGRESOS
1. Costo de producción: Constituido por los pagos por las compras estimadas las materias
primas necesarias y los demás gastos de fabricación. Evidentemente una cosa son las
compras y otra el momento en que se las abona. A efectos del presupuesto financiero hay
que tomar en consideración el momento en que se procede a cancelar estos importes.
3. Gastos financieros: Se estima los desembolsos ocasionados por intereses sobre préstamos
bancarios a los que se recurrió, descuentos por pronto pago concedidos a clientes y, en
general, todas las erogaciones efectuadas por recurrir a préstamos o por vender a crédito.
Para la realización del presupuesto financiero se puede realizar una planilla del siguiente
tipo:
RUBROS Enero Febr. Marzo Abril Mayo ... ... ... TOTAL
INGRESOS ... ... ...
Saldo inicial de caja ... ... ...
Más cobranzas: ... ... ...
Por ventas al contado ... ... ...
Por cobranzas a clientes ... ... ...
Por préstamos bancarios ... ... ...
TOTAL DE INGRESOS ... ... ...
EGRESOS ... ... ...
Por compras al contado ... ... ...
Pago a proveedores ... ... ...
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EJEMPLOS:
Supóngase que se desean presupuestar las cobranzas a clientes del semestre julio a
diciembre. Se toma siempre de base el presupuesto económico del período, el cual
imaginemos que arroja las siguientes cifras:
Julio 4.000
Agosto 3.500
Setiembre 4.200
Octubre 5.000
Noviembre 5.500
Diciembre 7.000
TOTAL 29.200
Supóngase que las condiciones de ventas son en cuenta corriente, a dos meses de la
fecha en que se la factura. Esto significa que las ventas facturadas en julio se cobrarán, si el
cliente paga puntualmente, durante el mes de setiembre, las facturadas en agosto se cobrarán
en octubre, y así sucesivamente.
Pero además de las ventas del período, habrá un saldo a cobrar a los clientes al 1º de
julio, por ventas efectuadas con anterioridad.
Supongamos que este saldo es de $ 9.000 y que vencen $ 4.000 en julio y $ 5.000 en
agosto.
Supongamos, por último, que es habitual que los clientes se atrasen en sus pagos, por
lo que puede suponerse que un 20 % de la cobranza “teórica” de cada mes, es decir la que se
percibiría si todos cumplieran puntualmente, se percibirá al mes siguiente.
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La suma de los $ 24.700 que se cobrarán de julio a diciembre más los $ 13.500 que se
percibirán a partir de enero siguiente, arroja un total de $ 38.200, que es el total facturado en
el período presupuestado, o sea las ventas de julio a diciembre, que suman $ 29.200, más lo
que debían los clientes al 1º de julio, que ascendía a $ 9.000.
El total de la columna “Saldo a cobrar luego del 31/12) será igual a la suma de ls
facturas de clientes impagas a esa fecha, es decir que es el importe que debería aparecer en el
balance como Deudores por Ventas.
Gastos Administrativos Presupuestados Julio Ag. Set Oct. Nov Dic. Total
Gastos de papelería y librería 500 600 800 400 600 900 3.800
Energía eléctrica 150 150 180 180 200 200 1.060
Mantenimiento de computadoras 200 200 200 200 200 200 1.200
TOTAL 850 950 1.180 780 1.000 1.300 6.060
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Se puede elaborar el siguiente cuadro auxiliar con respecto a los gastos de papelería y
librería:
Con respecto a los gastos de energía eléctrica, se determinan los siguientes pagos:
Pagos Previstos por Gastos Administrativos Julio Ag. Set Oct. Nov Dic. Total
Gastos de papelería y librería 500 550 550 700 600 500 3.400
Energía eléctrica 480 --- 300 --- 360 --- 1.140
Mantenimiento de computadoras 200 200 200 200 200 200 1.200
TOTAL 1.180 750 1.050 900 1.160 700 5.740
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1. P_________
2. _R_________
3. _______E__
4. _____S
5. U_ _ _ _ _ _ _
6. ___P___
7. ____U____
8. ___E_______
9. ___ S_______
10. __ T___
11. _ O____
1. Presupuesto que se realiza para estimar la cantidad de unidades que se desea producir
2. Estados Contables que reflejan la situación patrimonial, evolución económica y financiera
del período presupuestado.
3. Una de las dos formas de presupuestos.
4. Presupuesto que se realiza calculando las unidades que se desea comercializar.
5. La persona que formula el presupuesto contempla a la empresa desde el punto de vista de
las......................
6. Presupuesto donde se estiman los insumos necesarios para la producción.
7. Nombre que se le da al atraso en las cobranzas.
8. Presupuesto para la compra de activos fijos.
9. Una de las funciones del almacenamiento es mantener y proteger..........
10. ¿Cómo debe ser el nivel de inventarios de producción?
11. Conjunto formado por caja, bancos e inversiones a corto plazo.
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- 61 -
- 62 -
CONTROL
PRESUPUESTARIO
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UNIDAD V
CONTROL PRESUPUESTARIO
Concepto.
1 CONCEPTO
El control presupuestario es una técnica utilizada para verificar la correcta marcha de
la empresa, que consiste en comparar lo efectivamente alcanzado por la gestión con lo
oportunamente presupuestado.
- 65 -
de inmediato las acciones correctivas necesarias para mejorar la gestión y encuadrarla dentro
de los lineamientos del presupuesto.
Cuanto más breve sea la frecuencia de control, más pronto se podrán corregir los
errores. En atención a esto, se debe conocer con anticipación algunas pautas fundamentales:
a) La empresa debe contar con una determinada estructura interna, moderna y de fácil
adaptación a los cambios.
b) Los sistemas de registración deben ser implementados de manera tal que brinden
información con exactitud total, de forma que el empresario se encuentre actualizado
en cuanto a los datos que le requiera su actividad.
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⇒ Análisis de las variaciones: Es una de las etapas más importantes, porque de aquí es
donde se determinan las variaciones que se producen entre lo presupuestado y lo real.
Básicamente se puede deber a dos problemas
1. Desvíos que son imputables a la ineficiencia: significa que determinados sectores
de la empresa no han podido cumplir con lo planificado
2. Desvíos por errores de presupuestación.
⇒ Acción correctiva: Esta etapa esencial del control presupuestario permite realimentar
el sistema presupuestario a través de ajustes en el presupuesto original.
Todo el control presupuestario se vuelca a informes. Éstos deben ser claros y precisos,
diseñados de acuerdo a las necesidades de cada empresa. Deben mostrar los ítem más
significativos y el costo de la preparación no debe ser superior al beneficio que se logra con su
confección.
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Además suele ser conveniente acompañar estos informes con elementos adicionales,
como ser gráficos.
Para el autocontrol se debe capacitar al personal para que sepa que es lo que tiene que
hacer.
La gente conoce su propio desempeño. Se crean medios para regular el trabajo a fin
de que no existan desvíos.
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a) Cuanto más breve sea la frecuencia del control, menos margen de error se logra.
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COSTOS DE LA
EMPRESA
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UNIDAD VI
COSTOS DE LA EMPRESA
1 CONCEPTOS BÁSICOS
UNIDAD VI
COSTOS DE LA EMPRESA
Toda empresa esta caracterizada por un legítimo objetivo de lucro, generar ganancias.
Deberá obtener beneficios para mantenerse en el mercado y ofrecer una rentabilidad al capital
invertido.
Es necesario conocer el precio de costo de la manera más exacta posible, y en función del
mismo, determinar el precio de venta.
La empresa comercial o industrial realiza esfuerzos permanentes para obtener los elementos
necesarios que le permiten realizar sus operaciones y vender sus productos, obteniendo una
ganancia.
Estos esfuerzos que realiza la empresa para la obtención de un producto o servicio son
llamados costos.
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Empresas comerciales
Para la compra de estos bienes y su posterior reventa se realizan pagos o promesas de pagos,
que generan un costo para la empresa.
Además existen otros sacrificios que realiza la empresa para poder vender estos bienes, como
ser el flete o transporte para traer la mercadería a la empresa, el pago de algún servicio para
poner en funcionamiento los bienes u otro gasto que sea necesario para poder adquirir esos
bienes.
Estos elementos forman parte del costo del producto que esta para la venta.
Por lo expuesto el costo de los productos en una empresa comercial esta compuesto por:
Para la determinación del Precio de venta deberá tener en cuata, además de este costo de
compra y gastos necesarios, otros gastos corrientes que hacen a la actividad de la empresa.
Ø El alquiler
Ø Los servicios , gas luz, teléfono
Ø Seguros
Ø Sueldos de los empleados
Ø Gastos de limpieza
Ø Gastos de librería
Ø Impuestos
Ø Otros
Una vez determinado el importe de estos gastos, se deberá establecer que parte de los mismos
se distribuye entre los productos que se estima vender.
Recordemos que el precio de venta de los productos debe cubrir todos los gastos que se
generan en la empresa, pues de la actividad de compaventa surgen los ingresos de la empresa
para hacer frente a los gastos del negocio.
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Además de los costos y gastos , la empresa deberá establece un margen de ganancia para el
producto, que generalmente se establece con un porcentaje.
Así, el precio del producto quedará determinado por la suma de estos elementos.
Este método resulta simple, pues, basta con sumar los costos y gastos y agregar el % de
utilidad estimada.
Algo similar sucede con la empresa de servicios con la determinación del precio de venta de
los servicios.
Empresas industriales
En este tipo de empresas se tiene en cuenta otros tipos de costos distintos a los de la empresa
comercial, dadas las características de la actividad industrial. y gastos similares a cualquier
empresa.
Una empresa industrial requiere de distintos elementos para llevar adelante su actividad de
transformación de los bienes y su posterior venta.
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Maquinarias y equipos
La empresa utiliza maquinarias, equipos, herramientas y cualquier otro elemento material que
sea utilizado para la fabricación.
Constituyen bienes instrumentales que se utilizan para auxiliar el trabajo humano.
Moldes y matrices.
Son las bases sobre las cuales se obtienen, en forma uniforme y seriada, los cortes de
materiales o la forma de los mismos.
Materia prima
Las materias primas son los insumos básicos que adquieren las empresas industriales,
necesarios para poder fabricar el producto. Por ejemplo madera para la fabricación de
muebles.
Son todos aquellos bienes accesorios que se adquieren para contribuir a la obtención de los
productos terminados. Por ejemplo el pegamento, clavos, remaches en la elaboración de
muebles.
Mano de obra
Combustibles y lubricantes
Envases
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Son los bienes que sirven para contener o acondicionar los productos que se elaboran en la
empresa.
Pueden ser “retornables” o “no retornables”, además se encuentran las etiquetas para estos
envases.
Almacenes
Productos terminados
Los productos terminados o elaborados son aquellos que están listos para su venta, que han
cumplido con todas las etapas de elaboración y se les ha realizado el control de calidad
correspondiente.
Disponibilidades financieras
Son las disponibilidades de dinero para efectuar las compras necesarias para la fabricación y
administración y realizar los pagos correspondientes a estas compras, para la mano de obra,
gastos en general.
DISPONIBILIDADES
+ CRÉDITOS
- DEUDAS
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Planificación de la producción
Con todos estos elementos la empresa industrial transforma los bienes que adquiere, ya sea
fraccionándolos ( como las envasadoras), ya sea procesándolos ( como las bodegas) ya sea
reuniéndolos de distinta forma para obtener productos nuevos. ( como las fábricas de diversos
tipos de bienes).
Además de estos costos, al igual que la empresa comercial, la empresa industrial tiene otros
gastos que son necesarios para la venta del producto.
Ø Gastos de Comercialización
Ø Gastos de Administración
Ø Gastos Financieros.
Por lo tanto la empresa industrial tiene costos de producción y gastos de venta, esta suma
constituye lo que se llama costo de venta
Para la determinación del precio de venta deberá sumar al costo de venta la utilidad esperada,
que al igual que la empresa comercial se determina en base a un porcentaje.
PRECIO = COSTO + % DE
DE VENTA DE VENTA UTILIDAD
ESPERADA
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Existen dos conceptos a tener en cuenta en cualquier empresa referidos a los capitales que se
utilizan en la actividades que realizan:
Ø Capitales fijos
Ø Capitales circulantes
Capitales fijos
Los “ capitales fijos” son aquellos activos que permanecen en la empresa, ya que su destino
es ser usados mientras tengan vida útil, para llevar adelante la producción y la administración
de la misma.
Estos activos están sujetos a “depreciación” o desvalorización y, por lo tanto, se amortizan.
Capitales circulantes
Los “ capitales circulantes” son aquellos activos que no permanecen en la empresa sino que se
renuevan constantemente, ya que su destino es ser consumidos en un solo proceso de
producción.
- 79 -
Las diversas funciones que se deben cumplir en una empresa industrial son:
Ø Compras
Ø Producción
Ø Ventas
Ø Administración
Ø Recursos humanos
Gerencia General
Compras
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Actualmente se está aplicando en el mundo una técnica que se relaciona con el éxito de la
producción japonesa y se llama “Justo a tiempo” o “JAT” o “JIT”
Con esta técnica se evita las inmovilizaciones de recursos monetarios y físicos porque “los
insumos ingresan “justo a tiempo” para ser utilizados, transformados y transferidos a la venta
como producto terminado”
En estos casos la relación con los proveedores tiene ciertas particularidades , dado que se
necesita un abastecimiento en los plazos establecidos, una calidad en los productos ofrecidos,
precios adecuados.
En muchos casos las grandes empresas, como las automotrices, han realizado acuerdos con
sus proveedores para que se instalen cerca de sus fábricas.
Otras empresas , como los super o hipermercados tiene proveedores exclusivos, que fabrican
productos para las grandes cadenas exclusivamente.
Alguno proveedores poseen camiones adaptados como depósitos ambulantes y así poder
cumplir eficazmente la tarea de abastecimiento.
Es importante la elección del proveedor en estos casos , se debe realizar un análisis de los
mismos y una calificación con los requisitos de calidad, para tener la seguridad de la entrega,
del mejor precio y calidad en los productos.
Gerencia de
compras
- 81 -
Compras Depósito
Producción
Es el área dedicada al estudio y planificación de la producción, a conseguir y conservar los
recursos necesarios para la producción , a realizar y controlarla producción y entregar los
productos terminados a comercialización .
El Planeamiento de la producción tienen en cuenta los recursos que posee el área, las
maquinarias y equipos, la obtención y calidad de los materiales, la mano de obra , etc.
Elabora planes con las actividades a realizar para la obtención del producto, siguiendo las
instrucciones de ingeniería.
Estos planes tienden a minimizar los costos de utilización de materiales, evitar los
desperdicios de materias primas, realizar estudios de tiempos para evitar la mano de obra
ociosa y las maquinarias paralizadas, etc.
El Control de Calidad revisa los requisitos de calidad de los productos estableciendo técnicas
y métodos para medirla. Los requisitos mínimos de calidad son establecidos por la empresa
y el mercado.
Gerencia de
Producción
Planeamiento Fábrica
Servicios Servicios
productivos auxiliares
Secciones Control
de de
- 82 - producció Calidad
n
Ventas
Es la comercialización de la producción, que abarca la promoción y la colocación de la
misma.
Dentro del departamento de ventas pueden exixtir distintos sectores como:
Gerencia de ventas
Administración
- 83 -
Gerencia de
Administración
Contabilidad y
Control Finanzas
Recursos Humanos
Esta área tiene como función la administración de los recursos humanos de la empresa.
Se ocupa del establecimiento de políticas, la selección e incorporación del personal, de su
capacitación, beneficios, remuneraciones, etc.
Las selección de recursos humanos es una de las principales funciones de esta área y consiste
en decidir quienes tomarán los puestos vacantes en base a la información adecuada sobre el
puesto, solicitudes, etc.
Es un proceso que se realiza continuamente en la empresa dada la rotación de los empleados.
- 84 -
La capacitación de los recursos humanos es fundamental en los tiempos actuales dados los
procesos de cambios tecnológicos, económicos, jurídicos, etc.
Mediante la capacitación se fomenta el aprendizaje y debe ser considerada como una
inversión.
La capacitación y entrenamiento de los RH se puede realizar dentro de la empresa o fuera de
ella. Existen distintos niveles de entrenamiento según el personal afectado. Por ejemplo
entrenamiento para gerentes y supervisores, entrenamiento para el aprendiz, etc.
Gerencia de Recursos
Humanos
CLASIFICACIÓN DE COSTOS
Para realizar una clasificación de costos podemos tener en cuenta distintos factores , por
ejemplo :
Ø Costos directos
Ø Costos indirectos
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Los elementos directos son aquellos que se pueden identificar claramente como
correspondientes al producto elaborado, está perfectamente individualizado.
Por ejemplo en una empresa industrial que fabrica camisas, tendrá como costos directos la
tela que se utiliza para la fabricación, los botones que se necesitan, el trabajo del obrero u
operario que realiza el corte de la tela, armado de la camisa, costura, etc.
Los elementos indirectos, en cambio, son aquellos que se utilizan en la producción pero no
pueden ser identificados claramente a cada unidad producida, en consecuencia deben ser
repartidos proporcionalmente ( prorrateados según criterios seleccionados y adoptados por la
empresa).
Cómo ejemplo de estos costos indirectos están los gastos propios de fabricación indirectos,
como el alquiler de la fábrica, los seguros, la energía consumida, la amortización o desgaste
de las maquinarias, combustibles, los materiales indirectos como pegamento, hilos, etc.
Además son costos indirectos la mano de obra indirecta , representada por los sueldos de los
trabajadores que sólo intervienen en tareas accesorias o parciales, que no pueden ser
imputados a los productos directamente, como ser el sueldo del capataz, sereno, vigilancia,
personal de limpieza, etc.
Prorrateo de gastos
La asignación de los “gastos indirectos” a las distintas unidades producidas debe hacerse a
través de lo que se llama un “prorrateo” del gasto o de los gastos.
= + +
Los costos según su variabilidad o relación con el volumen de producción pueden ser:
Ø Costos variables
Ø Costos fijos
Ø Costos semifijos
Costos variables
MAYOR MAYOR
PRODUCCIÓN COSTO
MENOR MENOR
PRODUCCIÓN COSTO
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Costos fijos
Son aquellos costos que no aumentan ni disminuyen por el hecho de que la producción
sea mayor o menor.
Por ejemplo , el alquiler de la fábrica será el mismo ante cualquier cambio en la producción.
Otros ejemplos serían los seguros, sueldo del personal directivo, etc.
MAYOR
PRODUCCIÓN IGUAL COSTO
MENOR
PRODUCCIÓN IGUAL COSTO
Costos semifijos
Los costosa semifijos o semivariables son aquellos costos fijos que pasados un
determinado nivel de producción sufren una modificación y se vuelven a mantener fijos
hasta que se produce otro salto en las cantidades fabricadas.
Como ejemplo de estos costos están los sueldos de los capataces que al aumentar la
producción trabajarán horas extras o contratar otra persona para supervisar el aumento de la
producción.
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costos 5000
4000
3000
1000
costos 5000
4000
3000
1000
costos 5000
- 89 -
4000
3000
1000
Los costos según las actividades que los generan pueden clasificarse en :
Ø Costos de producción
Ø Costos de comercialización
Ø Costos de administración
Ø Costos financieros
Costos de producción
Los costos de producción son aquellos que se generan en la fábrica o lugar destinado
para la producción de los bienes.
Son todos aquellos costos directos e indirectos , fijos semifijos y variables que son necesarios
para la elaboración de los productos desde la materia prima.
Ø Materia prima
Ø Materiales
Ø Mano de obra directa
Ø Mano de obra indirecta
Ø Gastos propios de fabricación
Costos de Comercialización
Los costos de comercialización son todos aquellos gastos que se relacionan directamente
con la venta y distribución de los productos terminados o servicios.
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Ø Publicidad
Ø Comisiones de ventas
Ø Gastos de reparto
Ø Promoción de ventas
Costos de administración
Ø Gastos de papelería
Ø Alquiler de las oficinas administrativas
Ø Amortización de los muebles de oficina
Ø Sueldos de los empleados administrativos
Costos financieros
Los costos financieros son todos los gastos que se originan por la obtención de fondos
para poder operar, y se producen con personas o empresas ajenas a la empresa.
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Síntesis
COSTOS INDIRECTOS
COSTOS FIJOS
COSTOS VARIABLES
2. Según su relación con la producción
COSTOS SEMIFIJOS
COSTOS DE PRODUCCIÓN
COSTOS DE ADMINISTRACIÓN
COSTOS FINANCIEROS
Marcar con una X la columna que corresponda, según la clase de costo perteneciente a cada
concepto.
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Formación de precios
Hemos desarrollado los costos en las empresas comerciales e industriales he hicimos
referencia a la determinación de los precios de venta en cada una de ellas.
Recordamos que del precio de venta de los productos o servicios se pagan todos los costos y
gastos de la empresa y el empresario obtiene su ganancia, por ello hay que prestar especial
atención a la formación de los precios de venta.
La fijación del precio en los productos resulta generalmente más sencilla que en los servicios,
dado que en los últimos se tienen en cuenta factores subjetivos, que hacen a la apreciación de
la persona que determinará el precio.
Por ejemplo: si queremos comprar una puerta sabemos que esta hecha de madera, que debió
sufrir transformaciones realizadas por los obreros en la fábrica y con la ayuda de la
maquinaria apropiada.
También conocemos lo que una puerta similar nos costaría en otro negocio.
Con los servicios es diferente, seguramente si quisiéramos repara un electrodoméstico , el
precio nos parecerá elevado. Sólo tenemos en cuenta el tiempo que le demandará a la persona
reparar el artículo, pero debemos recordar que tiene otros gastos para ejercer su profesión,
gastos de traslado, mantenimiento del negocio, impuestos, etc
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De acuerdo a lo manifestado hasta este momento, la formación del precio de venta de los
productos o servicios es una de las cuestiones que influye en las posibilidades de éxito o
fracaso de los negocios.
Método Rígido:
Este método también es llamado de costos totales y consiste en considerar , para la formación
de precios, todos los costos necesarios para su fabricación: materia prima, mano de obra de
los obreros, sueldos, gastos de fábrica, alquileres, etc. y agregarle un margen de ganancia.
La ventaja es la simplificación del procedimiento en los diferentes productos. La desventaja
es la rigidez del método que puede determinar precios más elevados que los que cobra la
competencia por un artículo similar, dificultando las ventas.
Algunas empresas toman al costo total como referente o guía de un límite mínimo de precio,
por debajo del cual no se puede descender.
Establecer márgenes flexibles adaptándolos a distintos factores, entre los cuales el nivel de
demanda por parte de los consumidores es uno de los que más tienen en cuenta.
Método Flexible:
Toma en consideración toda la gama de posibles influencias que pueden afectar el volumen de
ventas.
Por ejemplo:
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La determinación de precios sugeridos de venta por parte de los mayoristas es también otra
manera de formación de precios para las pequeñas empresas.
Muchas veces el precio de venta de un servicio no llega a cubrir la totalidad de los costos,
pero la utilidad que brindan otros servicios compensan los anterior. Además un servicio que
ocasiona pérdida puede atraer otros servicios complementarios que sí proporcionan ganancias.
La empresa fijará el precio y podrá constatarlo con la competencia, para comprobar las
posibilidades de participación en el mercado,. El precio de la competencia se toma como un
aspecto tener en cuenta.
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COSTO MÍNIMO DE
CADA PRODUCTO O
SERVICIO
OBJETIVOS
MÁXIMO NIVEL DE
BENEFICIOS
ä Facilidades financieras que pueda determinar la empresa con respecto a las condiciones de
pago de los productos o servicios. Por ejemplo descuentos por pronto pago, por
volúmenes de compras, etc.
ä Los servicios adicionales que se brinden después de la venta, tales como entregas a
domicilio, instalaciones, reparaciones, pueden contrarrestar la influencia negativa de los
precios en las ventas y satisfacer las necesidades del cliente.
ä Existen artículos que tienen influencia en los precios de venta de otros artículos y juegan
como un “señuelo” para ampliar la venta. Los ejemplos más clásicos son fijar descuentos
especiales en algunos productos o fijar precios menores al mercado a productos conocidos
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o vender productos a su costo , esto produce la atención de los clientes que seguramente se
sentirán atraídos a comprar otros artículos.
Punto de equilibrio
Se puede obtener por cantidad de productos o por monto de ventas necesario para cubrir los
costos totales.
Para calcular el punto de equilibrio se debe tener la estimación de costos totales y el cálculo
de cuanto de lo que ingresa por una venta puede utilizarse para pagar los costos fijos o para
retirarlo como ganancia
Costos Fijos
Precio de venta – Costo Variable
por unidad por unidad
Ejemplo:
Una empresa vende un producto cuyo costo variable por unidad es de $ 8.50 y el costo fijo
mensual de la empresa es de $ 4.500.-
Tiene tres posibilidades de precio d venta de este producto : $ 14, $15 y $16.
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Para cada una de los posibles precios se puede determinar el punto de equilibrio en
cantidades.
Otra forma de calcular el punto de equilibrio es dividir el costo fijo por el porcenta je utilidad
del producto llevado al tanto por uno.
Así, si una empresa tiene un producto cuyo costo es del 70% del valor del precio de venta y el
30 % es ganacia, el tanto por uno de la ganancia será 0,30 que surge de dividir 30 por 100.
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Las unidades de equilibrio se calculan dividiendo las ventas por el precio de venta
línea de
ventas
4000
costos variables
3000
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Marcar con una X la columna que corresponda, según la clase de costo perteneciente a cada
concepto.
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Autoevaluación Unidad V I
1. ¿Cómo esta compuesto el precio de venta de los productos en una empresa comercial? ¿y
en una empresa industrial?
a) “En la formación de precios influyen, entre otros factores, las preferencias de los
consumidores y la competencia”
c) “El precio de costo de una empresa comercial esta compuesto por el precio de compra
de los productos más los gaston necesarios para su funcionamiento”
d) “En una empresa comercial, los bienes elaborados que se encuentran listos para la
venta se llaman productos terminados”
e) “La mano de obra en una empresa industrial está formada por la actividad humana y se
encuentra directamente relacionada con el producto o no”
h) “Las disponibilidades financieras netas están dadas por las disponibilidades de dinero
más los cobros de créditos menos los pagos de deudas.”
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i) “La sección compras se encarga de buscar las mejores cotizaciones de los proveedores
en base a las especificaciones de la producción”
“ Las empresas industriales venden sus productos como los compran o después de
transformarlos.”
Dinero
Maquinarias
Capitales fijos Marcas y patentes
Créditos
Capitales circulantes Deudas
Materia prima
La planta industrial
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UNIDAD VII
COSTOS DE PRODUCCIÓN Y GASTOS DE VENTA
Para comenzar con el costo de porducción de una empresa industrial primero vamos a analizar
los métodos de costeo que generalmente adoptan las empresas industriales.
Los costos variables son aquellos que varían o cambian en proporción directa con los cambios
de volumen.
Incrementos sucesivos en las unidades de volumen dan como resultado incrementos paralelos
y proporcionales en los costos, igualmente disminuciones de volumenes dan como resultado
decrecimientos proporcionales en los costos.
Como ejemplo puede observarse la relación entre el costo de los materiales y las unidades
fabricadas de un producto determinado.
1 ................................................................$ 6
5 ................................................................$ 30
100 ............................................................$ 600
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Puede advertirse que cada cambio de una unidad fabricada produce un cambio de $ 6 en el
costo.
El costo de los materiales en este caso – y los costos variables en general – cambian en
proporción directa con el volumen.
Cabe agregar para fijar bien el concepto que si los costos variables crecen o disminuyen con
el volumen de actividad, en caso de que la fábrica esté parada no existen.
Los costos fijos son llamados también constantes o rígidos y su monto no guarda relación con
el volumen de actividad pues permanecen invariables frente a sus cambios de volumen frente
a una escala de volumen determinada.
El volumen de operaciones puede variar desde la ausencia total de uso hasta el máximo
volumen de uso total posible sin que el monto de los conceptos fijos se altere.
Cuando se considera en total a los costos fijos, permanecen constantes frente a los cambios de
volumen. En cambio, si se los considera por unidad de volumen varían en realción inversa con
dicho volumen.
Ejemplo
$ 100000.- 1 $ 100000.-
$ 100000.- 100 $ 1000.-
$ 100000.- 10000 $ 10.-
$ 100000.- 100000 $ 1.-
Como podemos observar, a medida que aumentan las unidades producidas los costos fijos
unitarios van disminuyendo dado que el monto de costos fijos siempre es el mismo y al
distribuirse entre mayor producción se produce la disminución del costo fijo por unidad.
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El “costeo por absorción” significa que el costo del bien absorbe todos los costos fijos y
variables.
Por ejemplo:
En una empresa se fabrican zapatos , durante el mes de abril se produjeron 200 pares de
zapatos.
Para su realización se utilizó:
Para el costo por absorción se deben sumar todos los conceptos variables y fijos y así obtener
el costo total del producto.
El costo unitario de cada par de zapatos es de $ 52, se obtiene de dividir el costo toal por las
unidades producidas $ 10400 dividido los 200 pares .
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En este método también se utiliza la clasificación de los costos en fijos y variables , pero
indica que sólo los costos variables son los que hacen a la producción.
Este método considera que si no hubiese producción, los costos variables son cero y los fijos
siguen existiendo, por los tanto los costos variables son los que conformarán el costo del bien.
× el cuero $ 5000
× las hebillas $ 600
× hilo y pegamento $ 400
× sueldo de los operarios $ 2000
× energía eléctrica $ 500
El costo unitario de los pares de zapatos será de $ 42.50 , surgidos de dividir el costo total $
8500 dividido la producción de 200 pares de zapatos.
Por ejemplo , si de los 200 pares de zapatos producidos se vendieran 180 pares de zapatos a $
60 cada par , el resto , 20 pares permanecerán en existencia dentro de la empresa.
Ahora analizaremos el resultado de las ventas realizadas según el método que se utilice.
Costo de lo vendidio según el método por absorción: 180 pares a $ 52 el par = $ 9360
Costo de lo vendido según el método directo : 180 pares a $ 42,50 cada par = $ 7650.-
Costos fijos : Alquiler de fábrica $ 700, amortización maquinarias $ 400, sueldo del sereno $
500 y seguros $ 300 total = $ 1900.-
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Los costos fijos para el método por absorción son cero pues están incluidos en el costo del
producto, mientras que en el método variable o directo se tiene que tener en cuenta pues no
los computa en el costo de los bienes.
COSTO DE PRODUCCIÓN
Los principales insumos utilizados por cualquier empresa industrial para producir uno o más
artículos son los siguientes: materiales, salarios, contribuciones sociales, suministros,
amortización de bienes de uso, luz, seguros, calefacción, fuerza motriz y muchos otros.
Existe aceptación general, cuando se aplica un sistema de costeo por absorción, en el sentido
que todos los costos del área de fábrica, en el momento de ser consumidos para obtener el
producto, deben pasar a formar parte del costo de producción.
Estos insumos reciben el nombre de elementos del costo . dicho de otra manera, son costos
del producto y como tales sirven para valuar los inventarios.
No ocurre lo mismo con los costos del área de administración y comercialización que, en el
mismo momento de revelarse como tales, se transforman en gastos, sin ningún proceso de
inventario previo, son tratados como pérdidas de la empresa.
Con el objeto de calcular los costos de la forma más lógica y simple posible, los insumos se
clasifican habitualmente en tres grupos, denominados globalmente elementos del costo.
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× MATERIALES DIRECTOS
× MANO DE OBRA DIRECTA
× COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Materiales Directos
Los materiales utilizados en una empresa industrial pueden ser clasificados en dos grupos.
1. Materiales cuya finalidad es servir de base para la fabricación del producto; en otras
palabras, materiales que a través de una o más operaciones van a convertirse en productos
terminados.
Por ejemplo, los aceites lubricantes, abrasivos y trapos de piso, utilizados en apoyo de la
producción constituyen genéricamente materiales indirectos y, dentro de ese grupo, una
especie llamada suministros.
Materiales directos son aquellos que pueden ser identificados, tanto desde el punto de vista
lógico como desde el punto de vista práctico, con el producto.
En principio, esa identificación se da por el hecho de formar parte físicamente el material del
producto terminado.
Pero también se consideran materiales directos a aquellos insumos que pese a no formar parte
físicamente del producto terminado, se consumen en función del volumen de producción y
guardan con ésta una relación directamente proporcional.
- 109 -
Existen otros maateriales que, pese a formar físicamente parte del producto terminado, debido
a la escasa magnitud de las cantidades consumidas y a la dificultad para medir el consumo, se
suelen tratar como indirectos, por razones de economía y simplicidad.
Ejemplo de este tipo de materiales son los clavos y la cola en la industria del mueble.
Se considera mano de obra directa a toda aquella que puede ser identificada con la fabricación
de un producto.
En una imprenta por ejemplo, será mano de obra directa la de aquellos operarios que se
ocupan de la tipografía o del manejo de las máquinas impresoras.
En la confección de ropa, será mano de obra directa la que se ocupe del corte de las telas y de
la costura de la prenda de vestir.
El trabajo de estos operarios puede ser medido en término de unidades de producto, a las que
lógicamente se cargará su costo. Son estas las razones fundamentales para que este tipo de
mano de obra sea considerada “ directa”.
El elemento “ costo indirecto de fabricación “ agrupa todos los costos del producto con
excepción de los materiales directos y la mano de obra directa.
Materiales indirectos
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Gastos propios de
fabricación
Los CIF o costos indirectos de fabricación comprenden los materiales indirectos, la mano de
obra indirecta y todos los demás costos que no pueden ser medidos en término de unidades de
producto, tales como amortización, seguros, reparaciones y manteniniemto de equipos, tasas y
contribucioes que pesan sobre el inmueble-fábrica, luz, calefacción, fuerza motriz y muchos
más.
Aquí se incluyen los materiales indirectos analizados en el punto 2 de los materiales directos.
También comprende la mano de obra indirecta, representada por aquel personal – capataces,
serenos, ascensoristas – que , simultanemente con la mano de obra directa, trabajan en una
planta pero no cumplen ninguna tarea vinculada directamente a la fabricación del producto.
A perar que sus servicios de apoyo son necesarios para cumplimentar el objetivo de
producción, como no existen bases razonables para medir su esfuerzo en términos de unidades
de producto, el costo del mismo debe ser lógicamente, tratado como mano de obra indirecta.
Los gastos propios de fabricación incluyen las amortizacioes de maquinarias y equipos, las
reparaciones de las mismas, alquileres de fábrica, seguros, etc.
Para obtener mejores costos unitarios deben ser tratados como directos todos aquellos
elementos que respondan al concepto básico expuesto:
- 111 -
Dado que el enfoque implica cargar al producto el costo exacto de la cantidad de material
consumido.
En cambio, si se opta por tratar algún material considerado directo como indirecto ello
implica incorporarlo a una bolsa común ( los costos indirectos de fabricación), de la que será
transferido al producto simultaneamente con la totalidad de las erogaciones de ese tipo en
función a laguna medida de actividad ( horas de mano de obra directa, horas máquina, etc.),
representativa del servicio prestado al producto, pero no de la cantidad consumida de aquellos
materialesque se identifican con el mismo.
Costo primo
Es la sumatoria de los materiales directos o materia prima directa más la mano de obra
directa.
Costo de conversión
Ejemplo
La empresa “ El solar” se dedica ala fabricación de un único producto y tiene como datos los
siguientes conceptos:
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Total $ 15500.-
Total $ 12000.-
Combustibles $ 4000.-
Amortización maquinarias $ 1500.-
Fuerza motriz $ 3000.-
Alquiler de fábrica $ 1000.-
Sueldo capataz $ 800.-
Total $ 10300.-
El costo de producción se obtiene de sumar todos los conceptos dados como datos en el
inicio del ejemplo.
El costo unitario de producción surgirá de la división entre el costo de producción total y las
cantidades producidas.
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OTROS COSTOS
Un examen de costos en que incurren habitualmente las empresas industriales revela que,
simultaneamente con los costos de producción, se incurren en otros costos de los cuales
daremos una clasificación.
Costos de comercialización
Son aquellos incurridos en el cumplimiento de una alta gama de actividades designadas
usualmente con el término “ comercialización” .
Son los que están relacionados con las actividades de venta y distribución de los productos
terminados.
Incluyen:
Costos de administración
× Retribución de directores
× Sueldo del personal administrativo
× Amortización de locales y equipos afectados
× Gastos para mantener el sistema contable
× Papelería
× Servicios del área
× Otros.
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Costos financieros
El concepto de costos financieros incluye intereses de cualquier tipo, cargos por servicios, y
cualquier erogación similar.
Siguiendo con el ejemplo de la empresa “ El solar” , podemos incorporar estos costos a fin de
establecer el costo total de ventas y luego poder calcular el precio de venta del producto
fabricado.
× Papelería $ 200.-
× Intereses $ 150.-
× Comisiones de vendedores $ 3000.-
× Gastos camión de reparto $ 500.-
× Publicidad $ 5000.-
× Sueldo empleada de oficina $ 900.-
Los costos de administración son : papelería $ 200 y sueldo empleada de oficina $ 900, lo
que hace un total de $ 1100.-
El costo de venta será la suma del costo de producción más estos gasts de venta
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En el supuesto caso que la empresa venda todas sus unidades el precio de venta será:
Menos
Menos
Síntesis
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COSTOS PREDETERMINADOS
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En las pequeñas o medianas empresas, donde no se puede o justifica, por su alto costo
administrativo, implantar un “ sistema de costos” que permita conocer el costo real de lo que
se va produciendo, se necesita - al terminar cada producto – ingresarlo a “ almacén” con un
valor determinado.
Ese valor se determina sobre la base del costo real o definitivo total del ejercicio o período
anterior, con el ajuste por inflación correspondiente.
Costos estándares
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2. La empresa “ Somotex” fabrica un único producto, los datos relativos al mismo para el
mes de octubre son:
Se solicita:
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