T38 G15 Auditoria de Activos in PDF

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE AUDITORÍA
SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL
LIC. GERMAN ROLANDO OVANDO A.
LICDA. NIDIA PUAC
TEMA No. 38
AUDITORÍA DE ACTIVOS INTANGIBLES
ORLANDO PINEDA VALLAR
EDIFICIO S-12
SALON 201
GUATEMALA, 18 DE ABRIL DE 2012
SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL GRUPÓ No. 15

INDICE
INTRODUCCION ¡Error! Marcador no definido.
CAPITULO I 2
MARCO TEÓRICO GENERAL 2
1.1 PROGRAMA 2
1.1.1 IMPORTANCIA DE LOS PROGRAMAS 4
1.1.2 CLASIFICACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA 5
1.1.3 OBJETIVO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA 7
1.1.4 VENTAJAS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA 7
1.1.4.1 Ventajas de un programa planeado de auditoría 8
1.1.4.2 Desventajas de un programa planeado de auditoría 8
1.1.5 PLANEACIÓN 9
1.1.6 TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA 10
1.1.7 APLICACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA 10
1.1.8 ELEMENTOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA 13
1.1.9 DISEÑO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA 14
1.1.9.1 Selección De Procedimientos en los Programas 15

1.2 GUÍAS DE AUDITORÍA 20
1.2.1 Objetivos de las Guías de la Auditoría 21
1.2.2 Responsabilidad del Contador Público y Auditoría con relación

a las Guías de Auditoría 22
CAPITULO II 24
PROGRAMAS Y GUÍAS DE AUDITORÍA A LA MEDIDA 24
ACTIVOS INTANGIBLES 24
2.1 REFERENCIAS TÉCNICAS 24
2.1.1 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA 24
2.1.2 LAS LEYES GUATEMALTECAS 24
2.2 OTROS ACTIVOS 24
2.2.1 CLASIFICACIÓN DE LOS OTROS ACTIVOS 25
2.2.2 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE OTROS ACTIVOS 25
2.2.3 CONTROL INTERNO 26
2.3 ACTIVOS INTANGIBLES 27
2.3.1 Crédito mercantil 29
2.3.1.1 Amortización del crédito mercantil 29
2.3.1.2 Consideraciones en el examen del crédito mercantil 30
2.3.2 Patentes 30
2.3.2.1 Valuación de la patente 31

2.3.3 Derechos de autor 31
2.3.4 Marcas y nombres registrados 31
2.3.5 Franquicias 32
2.3.5.1 Gastos que se cargan al la cuenta de Franquicias 32
CAPITULO III 33
CASO PRÁCTICO 33
CONCLUSIONES 44
RECOMENDACIONES 45
BIBLIOGRAFÌA 46

Auditoria de Activos Intangibles
INTRODUCCION
Todo trabajo de auditoría que este bien planeado necesita de herramientas

importantes como lo son los programas y guías de auditoría, los cuales le servirán
al Contador Público y Auditor para la elaboración del trabajo en una forma
ordenada y concreta.
Los activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un soporte de

naturaleza o apariencia física, como es el caso de un disco compacto (en el caso
de programas informáticos), de documentación legal (en el caso de una licencia o
patente) o de una película. La definición de un activo intangible requiere que éste
sea identificable para poderlo distinguir de la plusvalía. Los beneficios
económicos futuros pueden proceder de sinergias entre los activos identificables
adquiridos o de activos que, individualmente, no cumplen las condiciones para su
reconocimiento en los estados financieros.
El presente trabajo trata este tema, el cual se desarrolla partiendo de una serie de
elementos generales como lo son la definiciones, objetivos y ventajas de los que
son los programas y guías de auditoría, abordándose primero de manera general y
posteriormente centrándose en los activos intangibles.
A continuación podrán encontrar información suficiente para comprender lo que

son los programas y guías de auditoría la forma en que se elaboran, los factores a
tomar en cuenta y ejemplos de los mismos.
1
CAPITULO I
MARCO TEÓRICO GENERAL
1.1 PROGRAMA
“Es una lista detallada y una explicación de los procedimientos específicos, que
tienen que ejecutarse en el curso de un trabajo de auditoría. Los programas de
auditoría proporcionan una base para asignar y planear el trabajo y para
determinar lo que falta por hacer. Los programas de auditoría se ajustan
especialmente a cada trabajo.”1
Es un resumen del plan estratégico para la ejecución de la auditoría, en el que se

vierten por escrito aquellos factores características y controles de una empresa y
que son pertinentes para el alcance y enfoque de la auditoría. Cuando la
estrategia de la auditoría va a ser documentada en un programa general o
memorando de planeación de la auditoría quien lo prepara debe tomar en cuenta
lo siguiente:
 El propósito del memorando es el de bosquejar tanto ala estrategia

como los alcances de la auditoría en áreas principales documenta que
es lo que se va hacer, donde, cuando y quién, e igualmente las razones
de todo ello.
1
Pérez, Gilberto y Perdomo Leonel “Normas y Procedimientos de Auditoría” Página 27
2
 El memorando debe incluir los requisitos de presentación del informe, la

oportunidad de las fases critica de la auditoría, así como comentarios
sobre la coordinación del trabajo con los auditores internos si los hay.
 En el programa general debe incluirse una descripción de los

procedimientos de auditoría que van hacer aplicados a cada área de
significación de la auditoría, los cuales serán vertidos en pasos
específicos en los respectivos programas por sección.
El memorando de planeación puede ser preparado como una narración concisa o

cubrir principalmente varias cédulas que documenten las consideraciones que
tuvo el auditor de los factores que pudieron afectar el plan, las áreas principales
de énfasis de la auditoría, y la información necesaria para administrar el trabajo
El memorando o plan general de la auditoría debe incluir presupuesto de tiempos

asignados a áreas importantes del trabajo, con el fin de mantener el control más
cercano sobre el tiempo empleado, así como para poder determinar cambios
futuros cuando el tiempo real difiera, de más o de menos, del presupuesto por
área.
El programa general de la auditoría debe ser preparado por el miembro del

personal de auditor que esté a cargo del trabajo y aprobado tanto por el gerente
como por el socio de la auditoría, inmediatamente después de terminada la fase
de planeación pero antes de que comience el trabajo real. Cualquier cambio
posterior al plan general debe quedar documentado en memorando
complementarios, que escriben las circunstancias y el efecto de tales cambios.
3
1.1.1 IMPORTANCIA DE LOS PROGRAMAS
El programa planeado de auditoría para cualquier cliente debe revisarse

periódicamente de acuerdo con las condiciones cambiantes en las operaciones del
cliente y siguiendo los cambios en los principios, normas, procedimientos y
técnicas de auditoría, cada uno de los cuales desempeña un papel importante en
la formación del programa. Durante el curso de un examen se completará todo el
programa planeado para un cliente. Cada sección de un programa de auditoría lo
firma el Contador Público y Auditor, responsable de esa sección en particular. El
programa de auditoría es un documento importante.
Una copia debe quedar en los arribos del despacho y otra copia debe de
adjuntarse a los papeles de auditoría en curso.
El programa mínimo de auditoría requiere lo siguiente:

 La naturaleza del trabajo y los informes u otros datos solicitados por el
cliente.
 Los procedimientos importantes de contabilidad seguidos y un resumen
de sistema de control interno.
 Los procedimientos que deben seguir en las fases importantes del
examen.
 Los procedimientos especiales de auditoría en lo particular, incluyendo
desviaciones de procedimientos normales y el origen de tales
desviaciones.
 La extensión de las pruebas de transacciones.
4
El programa debe incluir un resumen de las políticas importantes de la

contabilidad y una breve descripción del control interno con el objeto de que los
socios o jefes puedan evaluar lo adecuado de los procedimientos de auditoría
propuestos. El programa debe presentar específicamente nuestra aprobación o
desacuerdo con las políticas de la contabilidad seguidas por el cliente y con las
Normas Internacionales de Contabilidad.
1.1.2 CLASIFICACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA
Predeterminados
“En un programa predeterminado se incluye todos los procedimientos de
auditoría, aún cuando no todos ellos pueden ser necesarios en ella. Al supervisor
suele permitírsele la realización de revisiones de poca importancia, pero debe
contar con la aprobación del gerente o socio para introducir cambios importantes“.
Progresivos
“Consiste en un esquema del alcance, características y limitaciones generales de
la auditoría. Se completan los detalles a medida que se obtiene la información y
se determina la fiabilidad de los registros y del control interno. El programa
progresivo da libertad al supervisor a la hora de desarrollarlo. Este tipo de
programa es el más adecuado cuando la situación cambia de una años para
otro”.2
2
Mainou Abad, Jaime, “Enciclopedia de la Auditoría”, Página 339
5
Estándar
Son aquellos en que se enuncian los procedimientos a seguir en casos o
situaciones que se consideren aplicables a un numero específico de empresas o
todas las que forman la clientela del despacho.
Específicos
“Son aquellos que se preparan y formulan concretamente para cada situación
particular”.3
Todo programa de auditoría debe ser sencillo y conciso de manera que los
procedimientos empleados en cada auditoría estén de acuerdo con las
circunstancias del examen. El Contador Público y Auditor debe mostrar eficiencia
en el planteamiento de cada auditoría; debe desechar todos los procedimientos
que considere innecesarios.
Todos los procedimientos empleados deben ser útiles. Cada uno de ellos debe
ser necesario, dadas las circunstancias. Ningún procedimiento en particular debe
aplicarse simplemente porque el auditor acostumbra aplicarlo siempre. Al planear
un trabajo de auditoría, debe hacerse uso de todas las ventajas que ofrecen los
conocimientos y el criterio del personal experimentado de la firma, con objeto de
no incorporar en el programa procedimientos excesivos.
Cada paso en una auditoría debe estar justificado como métodos eficientes para
3
Corzo Corado, Eduardo Alberto “Bases para elaborar guías de auditoría a la medida a empresas
industriales guatemaltecas” página 14-15
6
obtener los informes necesarios y formular el dictamen requerido. Debe hacerse

uso de creatividad e iniciativa de la manera más efectiva posible en todo tiempo
durante el curso de una auditoría cualquiera que haya sido el cuidado dedicado al
planteamiento del programa, pues no es posible reducir a formulas escritas todas
las contingencias concebibles que pueden presentar en un examen antes de
hacerlo. Debe recordarse que un auditor debe comprender, informar, recomendar,
y dictaminar.
1.1.3 OBJETIVO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA

Los objetivos de un programa planeado de auditoría son:
 Servir de guía en los procedimientos que han de adoptarse en el curso
de la auditoría.
 Servir de lista comprobante de las fases sucesivas de la auditoría a fin
de no pasar por alto ninguna verificación o ningún procedimiento.
1.1.4 VENTAJAS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA

Todos los métodos para poner en práctica un programa planeado de auditoría
tienen sus ventajas y sus inconvenientes. Un programa de ésta índole no debe
ser rígido, sino flexible, para adaptarse a las condiciones cambiantes debe ayudar
y sugerir; no debe ahogar la iniciativa.
7
1.1.4.1 Ventajas de un programa planeado de auditoría
Entre las ventajas de un programa de auditoría, pueden mencionarse las

siguientes:
 Delimita la responsabilidad para cada procedimiento de la auditoría.

 Ayuda a dividir el trabajo entre el personal contable en forma
organizada.
 Logra un método mejor en la auditoría y economiza tiempo.
 Presta énfasis en los procedimientos esenciales para cada cliente.
 Sirve de guía en años subsecuentes.
 Facilita la revisión por un superior o un socio.
 Asegura la adhesión a los principios de auditoría y de contabilidad.
1.1.4.2 Desventajas de un programa planeado de auditoría

Los inconvenientes de un programa de auditoría son determinados con
anticipación según sus oponentes, de los cuales podemos mencionar los
siguientes:
 La responsabilidad del jefe encargado esta limitada al programa.
 Se corta el pensamiento constructivo independiente.
 Se automatiza la auditoría.
Estas afirmaciones significan que si se usa un programa predeterminado de

auditoría, la persona encargada de su ejecución asumirá una responsabilidad
apropiada, no pensará en forma independiente y la auditoría seguirá la línea de
8
menor resistencia. Si estos son los resultados, es evidente que los miembros del
personal son ineficientes y lo serán cualesquiera que fueran las circunstancias4.
1.1.5 PLANEACIÓN
La Planeación o Planificación en términos generales, es un proceso mediante el

cual se toma decisiones sobre los objetivos y metas que se debe alcanzar en una
determinada actividad y en un determinado tiempo. Por lo tanto es un plan de
acción detallado y cuantificado. La Planeación como etapa primaria del proceso de
Auditoría fue establecida para prever los procedimientos que se aplicarán a fin de
obtener conclusiones válidas y objetivas que sirvan de soporte a la opinión que se
emita sobre la Entidad o Empresa bajo examen.
La planificación comienza por una evaluación de los problemas y/o resistencias

que se hayan podido encontrar en la toma de contacto con la Empresa a auditar.
Es importante esta reflexión para identificar aquellas áreas problemáticas a las
que probablemente haya que dedicar más tiempo y recursos.
4
Holmes Arthur, Auditoría, Principios y Procedimientos, Segunda Edición, Página 152-153
9
1.1.6 TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Las Técnicas de Auditoría, son los métodos prácticos de investigación y prueba
que el Auditor utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para
poder emitir su opinión profesional.
Los Procedimientos de Auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación

aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los
estados financieros, u operaciones que realiza la empresa.
Es decir, las Técnicas son las herramientas de trabajo del Auditor, y los
Procedimientos es la combinación que se hace de esas herramientas para un
estudio en particular. Entre la cuales podemos mencionar tales como: Estudio
General, Análisis, Inspección, Confirmación, Investigación, Declaraciones y
Certificaciones, Observación y Cálculos.
1.1.7 APLICACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA
La fase más importante de cualquier trabajo de auditoría es la etapa inicial de

planeación del mismo, puesto que ninguna fase afecta más el resultado de un
trabajo que el tiempo empleado en llevar a cabo un estudio preliminar de la
auditoría y la consiguiente planeación general del alcance general y curso de la
misma. Existen ciertos peligros latentes en comenzar una auditoría sin un estudio
preliminar, los cuales no sólo son numerosos sino que abarcan riesgos
considerados. Entre estos peligros pueden mencionarse:
10
 Pasar por alto áreas importantes de la auditoría ó reconocerlas en una

fecha tan avanzada que ya no queda tiempo para terminar las pruebas
de auditoría apropiadas al caso.
 Demorar la identificación de problemas significativos de carácter
contable o que puedan afectar el informe.
 No contar con personal de experiencias niveles apropiados, cuando se
le necesite, o dedicar parte del tiempo a asuntos rutinarios ó áreas no
significativas de la auditoría.
La premisa básica que desprende de lo señalado entonces para el desarrollo ó

preparación de los programas de auditoría, el auditor ya cuenta con un
conocimiento previo de los controles, transacciones ó cuenta del cliente que van
a ser examinado y también ya ha determinado é igualmente, al revisar y evaluar el
sistema de control interno de la empresa en forma preliminar, el auditor ya ha
llegado a una decisión respecto así le parece que el sistema puede ser confiable
como fuente de satisfacción de la auditoría e igualmente ya habrá identificado los
controles clave que deberán ser probados, para asegurarse que el sistema
funciona de acuerdo con esa decisión preliminar. Ahora, el problema crítico al
planearse la auditoría es el de decidir cuanta información es la que se necesita
para propósitos de la planeación y no habiendo respuesta única al problema
planteado, la misma deberá variar según sean los hechos y las circunstancias de
la empresa bajo revisión, los conocimientos acumulados que ya posea el auditor
sobre la empresa y las limitaciones impuestas por apremios de tiempo.
Es posible que el auditor que se mantenga en contacto con su cliente en el curso

del año y esté familiarizado con las principales tendencias, acontecimientos y
condiciones que afecten a este no necesite llevar a cabo un estudio preliminar de
11
auditoría en un sentido formal, antes de decidirse sobre el enfoque y los alcances

generales de la auditoría inicial, el auditor deberá requerir por lo general de un
esfuerzo de planeación relativamente extenso, con el fin de familiarizarse con la
empresa y sus diversas dimensiones de control sobre sus propias operaciones.
La formalización del plan de la auditoría en un plan general es recomendable en la

mayoría de los trabajos, como un medio de presentar al personal involucrado en
los mismos, para su discusión, los posibles puntos siguientes:
 Áreas de la auditoría a las que debe darse prioridad.
 Enfoques y programas de auditoría sugeridos.
 Bosquejo del alcance de cada área de la auditoría.
La preparación de programas de auditoría también debe tomar en cuenta que los

problemas y las condiciones que deben ser considerados por el auditor antes de
comenzar, varían de una empresa a otra y que es de esperarse que nunca sean
idénticos de un año para otro en una misma empresa. Nuevos problemas y
nuevas técnicas obligan a la revisión y modificación de los procedimientos de
auditoría y surgen continuamente en el curso del trabajo que no sea para el que
fue diseñado y también el porqué todo programa debe ser revisado antes de
comenzar ningún otro examen. Es posible que algunas secciones del programa
puedan ser utilizadas sin cambio en el siguiente examen, mientras que otras no
pueden ser utilizadas si no son modificadas ó ampliadas y todavía otras más
pueden requerir su eliminación ó su reforma completa.
El programa de auditoría debe ser preparado en el siguiente orden.

 Determinación de los objetivos de la auditoría.
12
 Conocimiento de los controles de la empresa o identificación de los

controles clave.
 Selección de procedimiento de auditoría
 Determinación de los pasos detallados de auditoría, para su inclusión en
los programas.
1.1.8 ELEMENTOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA
 Importancia relativa de elementos de los estados financieros.

 Análisis de riesgo, en conjunto y con respecto a los elementos de los
estados financieros.
 Acontecimientos y/o transacciones de significación individual
(adquisición de activos, pérdidas significativas de inversiones,
suscripción contratos importantes, litigios, etc. )
 Políticas y métodos de contabilidad peculiares de la empresa.
 Situaciones de riesgo ante errores e irregularidades potenciales.
 Nivel esperado de efectividad de los sistemas de control interno y
cambios de significación e identificación de los sistemas sobre los
cuales se va a confiar.
 Racionalización que respalde planes de rotación en el énfasis de la
auditoría, cuando la haya.
 Consideraciones conducentes a la coordinación del trabajo con el de los
auditores internos cuando los haya.
13
1.1.9 DISEÑO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA

“Un programa de auditoría es una lista detallada de los procedimientos de
auditoría que deben realizarse en el curso de la auditoría”. Como parte de una
planificación adelantada de una auditoría, se desarrolla un programa de auditoría
tentativo. Este programa tentativo, sin embargo; exige modificaciones frecuentes,
a medida que avanza la auditoría. Por ejemplo, la naturaleza, la oportunidad y la
extensión de los procedimientos de pruebas sustantivas están influidas por la
evaluación del auditor del riesgo de control. Por tanto, sólo después de terminar la
consideración del control interno puede elaborarse una revisión relativamente final
del programa de auditoría. Aún esta versión puede requerir modificaciones, si los
auditores modifican sus estimaciones preliminares de materialidad o de riesgo del
contrato, o si las pruebas sustantivas revelan problemas no esperados.
a) Organización del Programa de Auditoría

Generalmente el programa de auditoría está dividido en dos secciones
importantes: La primera sección aborda con los procedimientos para
evaluar la efectividad del control interno del cliente (la parte de sistemas).
La segunda aborda las pruebas sustantivas de las cifras que aparecen en
los estados financieros, y la determinación de sí las revelaciones de los
estados financieros son adecuadas.
b) Objetivos del diseño de los programas de auditoría
Un programa de auditoría está diseñado para lograr objetivos de auditoría

con respecto a cada cuenta importante en los estados financieros. Estos
objetivos surgen directamente de las afirmaciones contenidas en los
14
estados financieros de los clientes. Esas afirmaciones comprenden:

Existencia u Ocurrencia, Inclusión completa, Derechos y Obligaciones,
Valuación o Asignación, Presentación y revelación.
c) Sustentación de los Saldo de las cuentas
El propósito principal de los auditores al considerar el control interno es

evaluar el riesgo de control para cada afirmación principal de una cuenta de
los estados financieros para determinar la naturaleza, oportunidad y
extensión del trabajo de auditoría necesario para sustentar o comprobar
esa cuenta.
1.1.9.1 Selección De Procedimientos en los Programas
Una vez determinado los objetivos de la auditoría y obtenido los conocimientos de

los controles de la empresa, el auditor deberá estar en posición de preparar los
programas de auditoría en la fase siguiente, es decir seleccionar los
procedimientos de auditoría aplicables a la sección bajo examen y detallar los
pasos específicos necesarios para ello.
Se llama procedimientos al conjunto de técnicas de investigación aplicadas a una

partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativos a los estados financieros
examinados, y mediante las cuales el contador público y auditor obtiene las bases
para fundamentar su opinión sobre los estados financieros sujetos a examen.
Los procedimientos de auditoría son actividades generalizadas de la auditoría,

como pruebas de los controles, inspecciones físicas, recorridos por la planta y por
15
el sistema de documentación, pruebas de conciliaciones de cuentas, cortes de

forma, así como las diversas técnicas de revisión analítica existentes.
Varios tipos de procedimientos de auditoría pueden ser aplicados dentro de un

área dada, y estos deben ser seleccionados para satisfacer objetivos de auditoría
propuestos. Al preparar programas detallados de auditoría, el propósito del
auditor es el de poner por escrito los pasos detallados específicos necesarios para
realizar los procedimientos de auditoría indicados en el memorando de planeación
del trabajo.
Debe tomarse en cuenta que todos los procedimientos de auditoría tienen por fin
uno o más de los siguientes objetivos:
 Confirmar que la idea que tiene el auditor sobre los sistemas y

procedimientos de la empresa es la correcta.
 Obtener evidencia de que los controles funcionan.
 Validar un hecho o una afirmación, como el saldo de una cuenta.
 Corroborar cualquier relación que exista entre una cuenta u otra.
Frecuentemente, los procedimientos de auditoría se aplican a base de pruebas o

sea que un procedimiento dado es aplicado a una parte del contenido pero no a
todo este. Por ejemplo, la confirmación que hace el auditor de los saldos
deudores de clientes es un procedimiento de auditoría muy conocido, siendo su
objetivo el de “probar” la validez del saldo de cuentas por cobrar que aparece en el
balance general.
16
El propósito de los procedimientos de auditoría es el de desarrollar evidencia

suficiente y competente que justifique la opinión que el auditor se forme como
resultado de su trabajo, la clave de pruebas que se necesita estará relacionada
con la clase de evidencia que se requiere, habiendo para ello dos clases de
pruebas, a saber:
Pruebas de Cumplimiento: Son pruebas que se efectúan para determinar si los

controles internos establecidos tienda a disminuir los errores e irregularidades y
que son aplicables tal como fueron prescritos. (Controles de autorización,
controles de verificación y controles de salvaguarda física).
Pruebas Sustantivas: Son Pruebas que se efectúan para detectar errores

materiales en saldos de cuentas y en transacciones. Las pruebas sustantivas se
dividen en:
 Analíticas: Este procedimiento se refiere a los análisis, proyecciones,

razones financieras, cálculos, comparaciones.
 De detalle: Se realiza a través de revisión de documentos, facturas,

escritura, contratos Etc.
La evidencia de respaldo se obtiene mediante la aplicación de pruebas de

cumplimiento mientras que la de corroboración se obtiene de la aplicación de
pruebas substantivas. Las pruebas de cumplimiento comprenden a su vez
revisión de transacciones y pruebas funcionales. Por otro lado, las pruebas
substantivas comprenden procedimientos de validez y revisiones analíticas o de
detalle.
17
Existencia de los activos
El primer paso en la sustentación del saldo de una cuenta del activo es verificar la
existencia del activo. Para activos como efectivo disponibles, títulos-valores
negociables e inventarios, la existencia del activo puede verificarse generalmente
mediante observaciones físicas o inspección y comprobando los asientos que los
documentos creados cuando los activos fueron adquiridos. Cuando los activos
están en custodia de otros, como efectivo en bancos e inventario en consignación,
el procedimiento de auditoría apropiado puede ser la confirmación directa con la
parte externa. La existencia de cuentas por cobrar es verificada normalmente
confirmando las cuentas por cobrar con los clientes. Para verificar la existencia de
intangibles, los auditores deben reunir evidencia de que se ha incurrido en costos
y que estos representan beneficios económicos futuros probables.
Derechos sobre los activos

Generalmente, los mismos procedimientos que verifican la existencia también
establecen los derechos de la compañía sobre el activo. Por ejemplo, la
confirmación de los saldos de efectivo en las cuentas bancarias establece la
existencia del efectivo y los derechos de propiedad de la compañía sobre ese
efectivo. En forma similar, la inspección de los títulos-valores negociables, verifica
tanto la existencia como la propiedad, porque el nombre registrado del propietario
aparece generalmente impreso en el certificado del título-valor. Con otros activos,
como planta y equipo, el examen físico establece la existencia, pero no la
propiedad. La planta y equipo puede ser alquilado, y no ser poseídos. Para
verificar los derechos del cliente sobre los activos de planta, los auditores deben
inspeccionar la evidencia documentaria, como cuentas de cobro de impuestos
prediales, documentos de compra y escrituras.
18
Puede ser que el cliente no tenga el título legal sobre todos los activos que están
incluidos apropiadamente en los estados financieros. En lugar de ello, el cliente
puede poseer derechos sobre uso de los activos obtenidos mediante contratos,
como arriendos financieros. La propiedad de estos derechos puede establecerse
revisando los contratos correspondientes.
Valuar precisión numérica de los registros

Las cantidades que aparecen como un activo en los estados financieros es casi
siempre la acumulación de muchos renglones más pequeños. Por ejemplo, la
cantidad correspondiente al inventario en un estado financiero podría consistir en
el costo de miles o, tal vez, cientos de miles de productos individuales. Los
auditores deben probar la precisión numérica de los registros correspondientes
para determinar si estos suman el total que aparece en el mayor general y, que
por consiguiente, corresponden a la cantidad en los estados financieros. Con
frecuencia, los auditores utilizan sus programas de auditoría generalizados para
realizar estas pruebas de precisión numérica de los registros.
Presentación y revelación de los estados financieros

Aún después de haber sustentado todas las sumas o cifras, los auditores deben
realizar procedimientos que aseguren que la presentación de los estados
financieros se ajusta a los requerimientos de los pronunciamientos de las
autoridades de contaduría y a las Normas Internacionales de Contabilidad. Los
procedimientos que se encuentran dentro de esta categoría incluyen la revisión
de eventos posteriores; la búsqueda de transacciones con partes relacionadas; la
investigación de contingencias de pérdida; la revisión de la revelación de
renglones como políticas de contabilidad, arriendos financieros, saldos
19
compensatorios y activos comprometidos en garantías, y la consideración de las

categorías y descripciones utilizadas en los estados financieros5
1.2 GUÍAS DE AUDITORÍA
Las guías de auditoría tienen la misma relación con la auditoría que se va a

efectuar que la que tiene el presupuesto de una empresa con las operaciones
futuras de la misma. Los programas y guía de auditoría muestran los pasos que
van a ser aplicados. Controla la naturaleza y el alcance del examen, sirve de
ayuda en los arreglos, la oportunidad y la distribución del trabajo, previene contra
posibles omisiones y duplicaciones y suministra parte de la evidencia del trabajo
realizado. En la ejecución del trabajo, las guías o programas de auditoría
constituyen una directriz, y como cualquier otro tipo de planeación bien concebido,
conceden orden y dan fijación y coherencia a la tarea que se va a realizar a la
tarea que se va a realizar.
La primera norma relativa a la ejecución de un trabajo de auditoría obliga a que

una auditoría realizada de conformidad con normas internacionales de auditoría y
sobre la aplicación de procedimientos específicos de auditoría. Al ser aplicados,
estos procedimientos podrán ampliar o reducir la citada cobertura, de manera
que para un mejor control sobre la aplicación de los procedimientos, los mismos
deberían quedar resumidos por escrito, en una guía preparada para el efecto y
5
McGraw-Hill Irwin, Auditoría Un Enfoque Integral, Página 142-148
20
aplicables específicamente a la empresa cuyos estados financieros están siendo

auditados. La experiencia en nuestro medio incide que, por lo general, una
auditoría se ejecute sobre la marcha (aunque no podrá decirse con certeza que
la misma no ha sido planeada en forma adecuada), de manera que las guías o
programas de auditoría rara vez son preparados para facilitar el trabajo efectuado.
Existen muchas formas y modalidades las guías de auditoría, desde el punto de

vista del grado de detalle a que llegan, se les clasifica en programas generales y
programas detallados, siendo los primeros aquellos que se limitan a un enunciado
genérico de las técnicas por ser aplicadas, con mención de los objetivos
particulares que se persiguen en cada caso. Los programas de trabajo detallados
son aquellos en los cuales se describen, con mayor o menor alcance, la forma
práctica de aplicar los procedimientos y técnicas de la auditoría6.
1.2.1 Objetivos de las Guías de la Auditoría

En un sentido lato, los objetivo de las guías y programas de auditoría son los de
dejar constancia en los papales de trabajo del auditor, que el trabajo fue planeado
de acuerdo con los propósitos del examen y efectuado de conformidad con
Normas Internacionales de Auditoría mediante la selección y aplicación de
procedimientos apropiados, especialmente diseñados para el examen. En sentido
estricto, sin embargo, los objetivos de los programas de auditoría son los de
cumplir su función de confirmación, promover una mayor eficiencia en la auditoría
y respaldar la función de servicio del auditor.
6
Carillo González, Eduardo “Las guías de auditoría como herramienta para práctica de la
Auditoría”, página 11-13
21
Función de confirmación
El objetivo primordial de un programa de auditoría es el de organizar y controlar el
trabajo del auditor, que lo conduzca a la expresión de su opinión sobre los
resultados del examen. Así como el de servir de constancia escrita en los papeles
de trabajo sobre dicha expresión de opinión.
Eficiencia en la auditoría
Es la eficiencia, o sea una mayor economía de tiempo y esfuerzos, tanto para el
propio auditor como para el personal de la empresa objeto de la revisión. El plan
estratégico en pasos de auditoría que deben ser aplicados, describe en secuencia
lógica la naturaleza y el alcance del trabajo por ser realizado y ayudan a
organizarlo para beneficio tanto del personal que le ejecuta como del que lo
revisa.
Función de servicio
Este objetivo, que quizá sea fruto de una cuestión mental más que la
estructuración de un programa, puede ser el desarrollo de información y
reconocimiento que permitan al cliente el mejoramiento de sus procedimientos de
contabilidad y procedimientos que logre la efectividad y eficiencia de las
operaciones.
1.2.2 Responsabilidad del Contador Público y Auditoría con relación a las

Guías de Auditoría
El Contador Público y Auditor al emitir un dictamen sobre estados financieros,

asume una responsabilidad total sobre la opinión que vierta en el mismo; Ésta
22
responsabilidad no es solamente con la persona que contrata sus servicios, sino

que con todas aquellas personas que van a utilizar el resultado de su trabajo como
base para tomar decisiones de negocios, de inversión, crédito, etc. Que es una
responsabilidad social y financiera la que adquiere el auditor al emitir un dictamen
sobre estados financieros. De lo anterior se desprende que es responsabilidad
personal e indeclinable del propio auditor, el determinar que clase de pruebas
necesita para obtener la convicción que le permita dar su opinión profesional.
Conociendo ya la responsabilidad que el auditor adquiere con relación a los
estados financieros, se deduce que es la misma que tiene con relación a la
planeación de la auditoría, aplicación de procedimiento y técnicas de auditoría y
emisión del dictamen que es el producto final de un trabajo de auditoría.
23
CAPITULO II
PROGRAMAS Y GUÍAS DE AUDITORÍA A LA MEDIDA
ACTIVOS INTANGIBLES
2.1 REFERENCIAS TÉCNICAS
2.1.1 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA –NIIF–

El párrafo número 58 de la NIC No.1, menciona que el término "no corriente"
incluye activos tangibles o intangibles, de operación o financieros, ligados a la
empresa a largo plazo.
2.1.2 LAS LEYES GUATEMALTECAS

La Ley del Impuesto Sobre la Renta decreto 26-92, manifiesta dentro del texto del
artículo 19, lo siguiente:
“ARTICULO 19. Porcentajes de depreciación. Se fijan los siguientes

porcentajes anuales máximos de depreciación:
g) Para los bienes no indicados en los incisos anteriores. 10%”
2.2 OTROS ACTIVOS
En este rubro están representados todos aquellos derechos y depósitos en

efectivo que se hayan efectuado por servicios prestados, por ejemplo: el depósito
que se realiza en la empresa eléctrica, depósitos que se realizan por el contrato de
arrendamiento de una oficina u bodega, etc.
24
2.2.1 CLASIFICACIÓN DE LOS OTROS ACTIVOS
 Aquellos que tiene un término de existencia limitada por la ley,

disposiciones o acuerdos, o por su naturaleza (tales como patentes,
derechos de autor, arrendamientos, concesiones, franquicias por un término
fijo y crédito mercantil respecto al cual existía la evidencia de duración
limitada).
 Aquellos que no tiene ese termino de existencia limitado y respecto a los

cuales no existe, al momento de la adquisición, indicación alguna referente
a una vida limitada (tales como generalmente, el crédito mercantil; nombres
registrados, procesos secretos, lista de suscripciones, franquicias perpetuas
y gastos de organización.
2.2.2 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE OTROS ACTIVOS
En su investigación de otros activos financieros el auditor busca determinar
 Las bases de acuerdos con las cuales los activos fueron inicialmente
valuados y registrados en la cuentas.
 La autorización para la adquisición, venta, concesión o cancelación de
activos.
 La suficiencia y racionalidad de cualquier programa de amortización u otras
cancelaciones.
 La más apropiada presentación en el balance.
25
 La precisión e integridad de la contabilización de los ingresos provenientes

de la propiedad de activos tales como patentes y arrendamientos.
 Que los saldos existan.
 Que los saldos sean propiedad de la propiedad de la empresa.
 Que las transacciones se hayan registrado el 100%.
 Que las transacciones hayan ocurrido.
 Que los saldos estén adecuadamente valuados.
 Que los saldos estén adecuadamente cortadas.
 Que los saldos estén adecuadamente clasificado.
El diferente carácter de las partidas incluidas en la clasificación de otros activos

financieros impide el desarrollo de un solo programa de auditoría para este rubro.
En lugar de ello y a medida que se discutan las principales clases de activos
intangibles, se describen los procedimientos básicos que adoptara el auditor.
2.2.3 CONTROL INTERNO
La importancia del control interno varía considerablemente de una clase de otros

activos financieros a la siguiente. En la verificación del crédito mercantil por el
auditor, por ejemplo, el problema del control podrá limitarse a determinar si los
cargos a la cuenta y cualesquiera asientos de amortización fueron autorizados por
los directores o ejecutivos apropiados. Por otra parte, en la verificación de
patentes y contratos de concesión, el auditor puede conceder gran importancia a
la efectividad de los procedimientos de control interno diseñados para la aplicación
de costos de desarrollo y cobranzas de regalías provenientes de contratos de
concesión. En vista de que los controles internos pueden constituir un factor
26
significativo en la auditoría de ciertos activos financieros, pudiendo ser de reducida

importancia en el caso de otros, no se representara una discusión general de los
controles internos. Sin embargo, al describir el trabajo de auditoría requerido para
ciertos activos intangibles, se describirán algunas significativas aplicables del
control.
El control interno aplicable a ésta área puede ser el siguiente:
 Que exista autorización formal, en donde se evidencia la comprobación y

justificación de dichos cargos.
 Así mismo, con relación a las patentes, marcas y nombres comerciales o
industriales, se requiere especial cuidado a efecto de que sean registrados
legalmente, esté en vigor el derecho a usarlos y en posesión de su legítimo
propietario.
2.3 ACTIVOS INTANGIBLES
De acuerdo a la definición presentada en la Normal Internacional de Contabilidad

38 “Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin
apariencia física.” que se tiene para ser utilizado en la producción o suministro de
bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para funciones relacionadas
con la administración de la entidad.
La NIC 38 exige que la empresa reconozca en sus estados financieros el activo

intangible (al costo) si, y sólo si:
 Es probable que los beneficios económicos futuros, que se han atribuido al

mismo, lleguen a la empresa,
27
 El costo del activo puede ser medido de forma fiable.
Estos requisitos son de aplicación tanto en el caso de que el activo intangible haya
sido adquirido a terceros, como en el caso de que se haya generado internamente.
La NIC 38 especifica que, cuando se han generado internamente, las marcas,
cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, listas
de clientes u otras partidas similares en esencia, no deben ser reconocidas en
ningún caso como activos. Este mismo tratamiento debe aplicarse a la plusvalía
generada internamente.
Con frecuencia, las empresas emplean recursos, o incurren en pasivos, por la

adquisición, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales
como conocimiento científico o tecnológico, diseño e implementación de nuevos
procesos o nuevos sistemas, licencias o concesiones, propiedad intelectual,
conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y
derechos editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que están
comprendidas en esta amplia denominación son los programas informáticos, las
patentes, los derechos de autor, las películas, las listas de clientes, los derechos a
recibir intereses hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importación, las
franquicias, las relaciones con clientes o suministradores, la lealtad de los clientes
Importación, las franquicias, las relaciones con clientes o suministradores, la
lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos comerciales. Si una
partida intangible no cumple con la definición ni con los criterios para su
reconocimiento como activo intangible, la NIC 38 exige que el desembolso
realizado en la misma se reconozca como un gasto del periodo en el que se ha
incurrido. No obstante, si la partida ha sido adquirida en una combinación de
negocios, que se trata contablemente como una adquisición, tal desembolso
28
(incluido en el costo de adquisición) debe formar parte del importe atribuido a la

plusvalía comprada, positivo o negativo, en el momento de realizar la adquisición
correspondiente.
A continuación se describen algunos activos intangibles comunes en los estados

financieros:
2.3.1 Crédito mercantil

Crédito mercantil, desde el punto de vista contable, se definen con la
capitalización de exceso potencial de generación de utilidades; esto es el valor
actual de futuras utilidades previstas que exceden a las normalmente realizada en
la industria. La utilidad neta normal para una industria se determina aplicando la
tasa promedio anual de utilidad neta en las industrias al promedio de capital
invertido de la empresa. Las utilidades excedentes pueden ser logradas no solo a
través de relaciones comerciales favorables sino como consecuencia de factores
tales como localización, monopolio, eficiencia industrial y administración superior.
2.3.1.1 Amortización del crédito mercantil

Las discusiones acerca de activos financieros se inician frecuentemente
reconociendo la existencia de dos clases fundamentales de activos:
 Aquellos sujetos a amortización debido a que sus vidas útiles están

limitadas por estatutos, contrato o por su naturaleza.
29
 Los no sujeto a amortización porque en el momento de la adquisición no

existe indicio de vida limitada.
2.3.1.2 Consideraciones en el examen del crédito mercantil
En la auditoría inicial de un cliente, la cuenta “Crédito Mercantil” deberá ser

analizada en el periodo completo desde su creación hasta la fecha de la auditoría.
La información derivada de este análisis deberá registrarse en el archivo
permanente, de tal manera que el trabajo de verificación en auditorías
subsecuentes pueda limitarse a las transacciones del año sujeto al examen.
Deberá obtenerse una información completa respecto a la operación de compra,
valuación, u otras circunstancias que conduzcan al reconocimiento de crédito
mercantil en las cuentas.
El auditor deberá estar alerta para descubrir cualesquiera cargos extraordinarios a

la cuenta “Crédito Mercantil”, que pudiesen representar desviaciones del principio
de los actos. Entre algunos ejemplos de tales cargos se incluyen la capitalización
de gastos de promoción, gastos de investigación y desarrollo, y desembolsos
publicitarios de carácter extraordinarios.
2.3.2 Patentes
Una patente es un documento emitido que otorga un derecho exclusivo para la

manufactura, uso o venta de una maquina, diseño o proceso, por un determinado
periodo. Si el instrumento o proceso original es modificado en alguna forma, la
patente puede ser renovada por un segundo periodo. Las patentes pueden ser
vendidas o cedidas. En contraste con otros activos tales como el crédito
30
mercantil y los gastos de organización, las patentes son activos que pueden ser
vendidas separadamente del negocio y tener un valor de realización aun cuando
termina la empresa.
2.3.2.1 Valuación de la patente
Las bases adecuadas para el registro de las patentes en las cuentas, son de
costo. Si una patente es adquirida, su costo consiste en el predio de compra más
cualesquiera cargos incidentales como comisiones, honorarios legales y de
registro y otros gastos necesarios para establecer y defender la propiedad de la
patente.
2.3.3 Derechos de autor
La actitud del auditor respecto al examen de derechos de autor es bastantes

similar al programa para la verificación de patentes descrito anteriormente. Dicho
programa incluirá la preparación de cedulas de los hechos de autor individuales, la
verificación de cargos, la revisión del programa de amortización y la determinación
de que los gastos por regalías hayan sido calculados y pagados de conformidad
con los términos de los contratos entre el editor y el autor.
2.3.4 Marcas y nombres registrados
Una marca comercial, etiquetas o nombre comercial pueden ser registrados en el

gobierno como un medio para establecer la propiedad legal. El registro es por un
periodo determinado, pero es renovable; en consecuencia, la amortización no
31
puede basarse en la vida contractual como en el caso de patentes o franquicias.

El costo de registro en teoría, un gasto capitalizable, pero el importe de que se
trate puedes ser tan pequeño que no sea práctica su capitalización. Usualmente,
los costos sustanciales de marcas y nombres comerciales solo están fundados
cuando esos activos son adquiridos con la compra de una empresa en marcha. En
tales casos, costo de los mercados comerciales raras veces es segregado del
costo del crédito mercantil adquirido, ya que estos dos elementos de valor
intangibles se encuentran estrechamente ligados y ninguno de ellos puedes ser
amortizado para efectos de la determinación de la utilidad gravable. Si un nombre
comercial es abandonado como carente de valor o surge una evidencia que
indique que su periodo de utilidad es limitado, es recomendable una rápida rebaja
del activo.
2.3.5 Franquicias
El auditor puede esperar encontrar franquicias solamente en la auditoría de

empresas de servicios públicos. Una franquicia es un privilegió concedido por una
institución gubernamental a una empresa privada para utilizar la propiedad pública
en servicios esenciales tales como transporte, comunicación y al transmisión de
gas y electricidad
2.3.5.1 Gastos que se cargan al la cuenta de Franquicias

Los costos comúnmente de capitalización incluyen el precio de compra, más
honorarios de abogados, contadores públicos así como cualesquiera otros gastos
incidentales relacionados a la adquisición.
32
CAPITULO III
CASO PRÁCTICO
PROGRAMAS Y GUÍAS DE AUDITORÍA A LA MEDIDA
ACTIVOS INTANGIBLES
La empresa Fifteen Group, S.A. nos contrató para realizar la auditoría de los
estados financieros, específicamente del área de activos intangibles al 31 de
diciembre de 2,011. La empresa fue constituida el 01 de febrero del año 1,978 y
se dedica a la fabricación y venta de Juguetes para niñas y niños de 5 años a 8
años de edad, la empresa se encuentra ubicada en el Municipio de Villa Nueve
Departamento de Guatemala en la 11 avenida A 20-11 zona 5 Edificio las Fuentes.
La empresa proporciona la siguiente información financiera al 31 de diciembre de

2,011.
ACTIVO
NO CORRIENTE
ACTIVOS INTANGIBLES 11,260,000.00
Patentes 2,500,000.00
Derecho de uso de marca 14,600,000.00
Amortización derecho de uso de marca (5,840,000.00) 8,760,000.00
TOTAL DE ACTIVO INTANGIBLE 11,260,000.00
Se realizó la visita preliminar de auditoría en donde se obtuvo toda la información

necesaria para determinar el giro normal de la empresa, los procesos con
debilidades y las pruebas necesarias para evaluar dicho rubro (Activo Intangible).
Se estableció que la empresa Grupo ONE, S.A., se dedica a la fabricación y venta

de a la fabricación y venta de Juguetes para niñas y niños de 5 años a 8 años de
edad, y que opera en el territorio de Guatemala, y está constituida de acuerdo con
33
las leyes guatemaltecas. Dicha empresa inicio labores el 01 de febrero del año
1,978. La empresa para registrar sus ingresos utiliza el método de lo devengado.
Según lo que pudimos observar y evaluar en la visita preliminar, la empresa posee

controles internos y realiza supervisión constante en los diferentes procesos.
A través de la observación, entrevistas, conocimiento de la empresa, se

determinaron los procedimientos que son necesarios para lograr determinar la
razonabilidad de los saldos a auditar.
El saldo del derecho de uso de marca, corresponde al derecho otorgado por una
prestigiosa marca de juguetes, para que Fifteen Group pueda maquilar los
juguetes y los distribuya directamente en Guatemala. El valor registrado fue
determinado de acuerdo a un análisis de mercado realizado al 31 de diciembre de
2006, con lo que realizaron el registro contable. La amortización inició a partir del
01 de enero de 2007.
Las patentes fueron concedidas el 01 de enero de 2007; para la producción de

juguetes; y el negocio se ha constituido de forma indefinida.
Con fecha 01 de julio de 2011, un grupo de técnicos de mercadeo y costos,

empleados de la compañía; realizaron un viaje a Europa, con objeto de
especializarse en la producción, distribución, comercialización y promoción de los
juguetes. El detalle de los gastos es el siguiente:
34
tipo de cambio de referencia Q. 11.011 x €1

Detalle de gastos EUR € T.C. GTQ
Boletos aéreos €1,800 x 5 boletos 9,000.00 11.011 99,099.00
Alquiler de apartamento 3,200.00 11.011 35,235.20
Alimentación 6,000.00 11.011 66,066.00
Curso técnico de capacitación 50,000.00 11.011 550,550.00
68,200.00 750,950.20
Con este conocimiento la empresa intuye; e incluso se ha publicado en distintos

periódicos que esta acción hará que la compañía incremente sus ingresos hasta
un 40%, el total de los gastos están registrados como gastos de operación.
Luego de tener recopilada la información necesaria de la empresa a auditar se

procederá a realizar la planeación de la auditoría.
Realizar los procedimientos que considere necesarios para determinar la

razonabilidad de los saldos.
35
Grupo Quince CPA P10

Planeación de auditoría
Cliente Fifteen Group, S.A. Fecha auditoría: 31.12.2011
No. Procedim ientos Hecho por Com entarios Referencia

OBJETIVO GENERAL
Nuestra auditoría se desarrollará de conformidad con

las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) emitidas
por la Federación Internacional de Contadores (IFAC),
observando los principios de contabilidad Generalmente
Aceptados y/o Normas Internacionales de Contabilidad -
NIC
El objetivo general es expresar una opinión sobre si los
saldos de activos intangibles de la compañía se
presentan razonablemente y si fueron preparados de
conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados y/o Normas Internacionales de
Contabilidad -NIC´s.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Expresar una opinión sobre si los saldos de activos

intangibles se presentan razonablemente, en todos sus
aspectos importantes, registrados en el balance
1 general al 31 de diciembre de 2011.
Verificar la corrección, validéz, acumulación adecuada
y evaluación de la documentación de soporte que
soporta los registros finaniceros al 31 de diciembre de
2 2011.
Evaluar y obtener un entendimiento suficiente sobre la
estructura de control interno de la Compañía, en
relación con las operaciones de la Compañía evaluar el
riesgo de control e identificar las condiciones
reportables, incluyendo debilidades importantes las
cuales deben ser plasmadas en una carta a la
3 Gerencia.
Determinar si la Compañía cumplió en todos los
aspectos importantes, con las Leyes y Regulaciones
aplicables a la misma y fueron presentadas en el
tiempo establecido según ley y que los cálculos
efectuados hayan sido correctamente registrados en
4 las declaraciones de impuestos que le aplican.
Determinar si la Compañía ha tomado acciones
correctivas adecuadas sobre las recomendaciones de
auditorías anteriores relacionadas con la revisión de los
5 estados financieros.
ALCANCE
El alcance de la auditoría se limita a los saldos que se

presentan en los estados financieros de la compañía
Fifteen Group, S. A. en la sección de Otros Activos -
Activos Intangibles.
36


PROCEDIMIENTOS PRELIMINARES Y PLANEACIÓN DE
AUDITORÍA
Celebrar reunión de entrada y definir fechas de
1 reuniones intermedias y de cierre de la auditoria.
Obtener y leer la escritura constitutiva, narrativas de
politicas y procedimientos, así como sus
modificaciones para familiarizarnos con las actividades
2 relacionadas al mismo,
Identificar los reportes que se preparan y presentan al
consejo de AdminIstración o accionistastas,
observando la periodicidad de entrega y si se realizan
ajustes a los mismos, así como el seguimiento que se
3 le da para su corrección.
Revisión referente a la información finanicera (estados
financieros) a nivel general para tener un entendimiento
de las operaciones que se realizan en la Compañía.
4
Informes financieros (Estados financieros), verificando
que los mismos cuenten con firma de elaborado,
5 revisado y autorizado.
Verificar la existencia de integraciones contables
realizando un inventario de los mismos, observando que
los mismos esten debidamente cuadrados con los
6 saldos que se reportan en la contabilidad.
Así también, verificar la existencia de partidas antiguas
que deban ser ajustadas y/o partidas que deban ser
reclasificadas por su naturaleza la cual debe ser
7 informada en C/I.
CONTROL INTERNO
Evaluaremos el Sistema de Control Interno relacionado
con las operaciones que se reflejan en los estados
financieros, incluyendo el diseño y funcionamiento de
1 dicho sistema.
Examinaremos las transacciones financieras y
registros contables, a fin de sustentar nuestra opinión
sobre si la información financiera de la compañía se
presenta en forma razonable y si fue preparada de
acuerdo con las NIIF, PCGA u otra base comprensible
2 de contabilidad aplicable en Guatemala.
Obtenga el manual de normas, procedimientos y
funciones, especialmente las relacionadas con activos
3 intangibles y su proceso de diferimiento.
4 Obtenga el organigrama actualizado.
Realice un cuestionario inicial de control interno para el
5 área de activos intangibles.
Dar seguimiento a las recomendaciones de control
interno de auditorias anteriores y observar si las
mismas han sido corregidas, así también informar las
6 deficiencias observadas a la fecha de la revisión.
37


CONTROL INTERNO
En los saldos de activo se verificará las conciliaciones
que se efectuan entre los registros contables e
integraciones, así como verificar la existencia de
partidas antiguas, contrarias a su naturaleza o saldos
que no cuenten con la debida documentación de
soporte con el objeto de poder opinar sobre la
7 razonabilidad de los saldos.
Así mismo se verificara la existencia real de los saldos,
así como los controles que se tienen para la
8 salvaguarda de los activos.
PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS POR ÁREA
ACTIVOS INTANGIBLES
Solicitar la integración del o los saldos de la cuenta que
lo integran y documentar la naturaleza del saldo.
Idenficar la antigüedad del saldo si corresponde e
1 informar en carta a la Gerencia.
Verificar en papeles del año anterior sobre revisiónes a
los saldos y documetarlo según lo discrito si estos aun
2 se mantienen en la misma situación.
Elaborar cedula sumaria que muestre la composición
de estos saldos al inicio y cierre del periodo contable
objeto de examen, así como los movimientos que
3 hayan habido durante el ejercicio.
Verificar las sumas, comprarlos con las cuentas de
4 control y cada saldo individual con el mayor auxiliar.
Verificar los cálculos, comprobar su correcta
contabilización y determinar que la parte diferida
5 corresponda realmente a periodos futuros.
Documentar la naturaleza de las cuentas y el motivo de
6 la existencia de estas.
Solicitar documentación soporte de los principales
saldos que puedan validar el incremento o disminución
de los saldos y que los mismos estén relacionados con
el giro de la compañía, verificar si se cuentan con
informes que respalden su correcta valuación. De
dichos informes solicitar una copia para adjuntar a los
7 papales de trabajo.
Realizar circularización del derecho de uso de marca y
verificar que la vigencia del contrato firmado para tal
8 efecto; cubra el periodo terminado al 31.12.2011
Realizar un recálculo de la amortización acumulada
realizada a la fecha, de acuerdo a las fechas
establecidas en el contrato de derecho de uso de
9 marca.
De los saldos pendientes de montaje solicitar la
integración de los saldos y documentar la naturaleza de
10 las operaciones.
38


ACTIVOS INTANGIBLES
Analizar en cuentas de gasto, si existen inversiones
realizadas durante el año, que se consideren puedan
11 diferirse y reconocerse como activos intangibles.
Examinar la validez, propiedad y derechos de los
mismos; solicitando convenios de compra y registros
12 de propiedad
Verificar la valuación, (costo de adquisición o menos
amortización), remitiéndose a los documentos
13 originales.
Efectuar los ajustes o reclasificaciones que sean
necesarios (si hubiere) y reportar en carta a la Gerencia
las deficiencias observadas durante la revisión de los
14 saldos de esta cuenta.
PREPARACIÓN DE INFORMES
Informe de auditoria al 31 de diciembre de 2011.

Dictamen sobre activos intangibles auditados.
OTROS ASUNTOS IMPORTANTES
Al retirarse del trabajo de campo proporcionar formato

de carta de representación en la cual se incluya el
periodo de revisión (del 1 de enero de al 31 de
diciembre de 2011) y requerir la misma en papel
membretado y firmado por el Gerente General y
Gerente Financiero o Contador General de la compañía.
Solicitar confirmación a los abogados relacionada al
derecho de uso de marca.
Realizar lectura de actas detallando los principales
asuntos discutidos en relación al área de activos
intangibles motivo de revisión.
Describa y explique las razones de cualquier

cambio importante necesario al programa que
resulte de las condiciones encontradas en el
trabajo.
39
Determinación de materialidad
Base NIA 320 A7
Grupo Quince CPA Técnica: NIA 450 A2
Materialidad de Planeación.
Cliente Fifteen Group, S.A.
Determinación de la Materialidad Total, desempeño y

Procedimiento
de acumulación de errores identificados
Total de activos: 37,800,000
Materialidad total: 1,134,000 Se considera el 3%, debido a que las transacciones a revisar son
únicamentede un área de los activos, por lo que se considera
que el nivel de riesgo de auditoría es bajo.
Materialidad de desempeño: 850,500 75% de la materialidad total.
Monto de acumulación de errores "claramente triviales": 113,400 La suma de estos errores, no debe superar la materialidad total.
Se considera 10% para obtener 10 errores antes de superar la
materialidad.
Sumaria
Compañía: FIFTEEN GROUP, S. A.
Cuenta: Activos Intangibles.
Revisión al : 31 de Diciembre de 2011
Cifras Expresadas En: Quetzales
Saldo Contable Ajustes / Reclasificaciones Saldo Auditoria

AL 31.12.2011 AL 31.12.2011
Cuenta No. DESCRIPCION DEBE HABER
GTQ GTQ
14100 Patentes 2,500,000 2,500,000

14200 Derecho de uso de marca 14,600,000 14,600,000
14300 Amortización derecho de uso de marca (5,840,000) (5,840,000)
0
⋀ ⋀
Total 11,260,000 0 0 11,260,000
⋀
Saldos extraídos del Balance General al 31.12.2011
Sumas verificadas.
40
Confirmaciones
Cuenta: Activos Intangibles - Confirmación de activos intangibles
Confirm ación
Saldos Saldo Diferencia No PT
Institución que confirm a Recibida Observaciones
al 31.12.2011 confirm ado en GTQ Recibida (Confirm ación)
Registro Mercantil 2,500,000 2,500,000 0 O 14-FG-01
Mattel Group 14,600,000 14,600,000 0 O 14-FG-02
Saldos en quetzales 17,100,000 17,100,000 0
Notas:
1. Verificamos la corrección aritmética de los saldos la cual es apropiada; comparamos los saldos con la planilla resumen y con el DMG.
2. Se consideró como error, una diferencia mayor a la materialidad de planeación (Q113,400) entre los saldos de la integración y los saldos
confirmados que por las circunstancias no pueda ser explicada.
3. Se realizó el envío de solicitud de confirmación de saldos por el 100% de la cuenta al 31 de diciembre de 2011.
4. Comparamos el saldo confirmado por las distintas instituciones con el saldo de nuestro de control de confirmaciones. El objetivo de la prueba es
validar que se cumple con las aserciones: Totalidad, exactitud, corte, existencia y Derechos y obligaciones.
Conclusión:
Por medio de los procedimientos realizados determinamos que el saldo de la cuenta al 31 de diciembre se presenta razonable.
De acuerdo a los resultados obtenidos no consideramos realizar procedimiento adicional.
⋀
= Cálculos verificados.
41
Determinación de la amortización

Cuenta: Amortización de Derecho de uso de marca.
Derecho de
DESCRIPCION
uso de m arca
Para determinar nuestra expectativa nos basamos en los
factores siguientes: 1) Auxiliar de activos intangibles
Costo inicial 14,600,000 cotejado con el DMG al 31 de diciembre 2011; 2) Adiciones y
% a amortizar 0.10 retiros de activos durante el 2011; 3) Saldos auditados al 31
Periodo mensual de amortización: 121,667 de diciembre de 2010. Basados en los factores detallados
Periodo de tiempo a amortizar (en meses) esperamos que la amortización cargada a resultados del
Del 01.01.2007 al 31.12.2010 36 periodo la cual incrementa la amortización acumulada de los
Amortización al 31.12.2010 4,380,000 activos intangibles, sea igual a: (Valor de los activos
Saldo inicial 10,220,000 intangibles por los porcentajes de amortización anual
(-) Bajas o retiros - determinados por medio del valor estimado de recuperación
Base de amortización para el 2011 10,220,000 de los activos, considerando ademas, las adiciones y retiros
Total amortización 1,460,000 de del periodo)
Saldo al 31.12.2011 8,760,000
Saldo según DMG GTQ 8,760,000 Por medio de la prueba realizada no determinamos
⋀ diferencias.
Diferencia -
⋀
Saldos extraídos del Balance General al 31.12.2011
Sumas verificadas.
42

Cuenta: Gastos amortizables
Procedimos a seleccionar una muestra del total del movimiento de los gastos de operación, sobre los
cuales se solicito a contabilidad la documentación soporte para su revisión. Se seleccionan los items
por riesgo, debido a que es una cuenta en la que pudiera encontrarse gastos que debieran
capitalizarse. Esta cuenta no supera la materialidad de planeación.
NUMREG FECING DESDET DEBE
Curso técnico de capacitación €10,000 x 5

97000000062173 11/06/2010 participantes 550,550 1/
Tipo de cambio utilizado: Q.11.011 x €1
determinado así:
Q.7.70 x US$1
⋀
US$1.43 x €1 550,550
1/ Corresponde al valor cancelado por cursos técnicos de actualización y mejora de procedimientos de

marketing y costeo de productos para jugueterías de vanguardia.
Según lo establecido por la NIC 38 párrafo 15 este gasto puede ser diferido, puesto que existe
evidencia suficiente para creer que se obtendrán beneficios futuros derivados de este conocimiento
La administración ha hecho los estudios correspondientes; y se considera que los ingresos se
incrementarán en un 40%, por lo que se estima que la inversión será recuperada en un plazo no
mayor de 5 años.
Para garantizar que el uso de estos conocimientos se realizarán en la compañía; se celebró convenio
de permanencia por al menos 3 años, por cada uno de los empleados que participaron en esta
capacitación, por lo que se considera que la adminsitración a cubierto los derechos legales para
que los conocimientos adquiridos puedan alcanzar los beneficios económicos que espera de ellos.
Conclusión:
Derivado de este análisis se propone el siguiente ajuste:
ACTIVO NO CORRIENTE
Inversión - conocimientos técnicos 550,000
GASTOS DE OPERACIÓN
Cursos y capacitaciones 550,000
Para reclasificar gastos realizados en 550,000 550,000
conocimientos técnicos que serán
amortizados en 5 años.
⋀
Saldos extraídos del movimiento de la cuenta cursos y capacitaciones al 31.12.2011
Sumas verificadas.
43
CONCLUSIONES
 Los programas de auditoría deben ser realizados indispensablemente

por personas que sean expertas, debido que los mismos deben ser
realizados a la medida y con el objetivo de que sean estos la base para
la ejecución de la auditoría.
 Todo Contador Público y Auditor conoce acerca de la importancia que
radica dentro de la planificación de la auditoría, por lo que la base para
ejecutarla adecuadamente es llevarla en forma adecuada a través de
guías y programas de auditoría.
 Derivado que los activos no corrientes de una compañía representan
una parte fundamental para su funcionamiento, es necesario que el
auditor desarrolle programas de auditoría, para alcanzar los objetivos
que se pretenden alcanzar, estos deben incluir los procedimientos de
auditoría que se aplicaran durante el trabajo de campo, para determinar
la razonabilidad de los rubros más importantes de esta área.
 Los programas de auditoría deben de ajustarse y realizarse de acuerdo
a la actividad de la entidad a evaluar.
44
RECOMENDACIONES
 Verificar que el auditor que realizará el programa de auditoría sea una

persona experta y conocedor en los mismos, para que al momento en que
éste ejecute el programa abarque las pruebas necesarias a cada rubro a
evaluar y que la forma del programa sea realizada de una manera sencilla
pero entendible para el encargado de ejecutarlo.
 Que el Contador Público y Auditor deberá capacitarse constantemente para

poder aplicar las técnicas necesarias en la elaboración de guías y
programas de auditoría y así realizar un trabajo de calidad.
 El Contador Público y Auditor deberá revisar periódicamente las guías y los

programas de auditoría, con el fin de verificar si se están cumpliendo con
los objetivos.
 El Contador Público y Auditor deberá conocer la estructura del control

interno para preparar programas de auditoría dependiendo de las
necesidades de la empresa.
45
BIBLIOGRAFÌA
 Páginas de Internet de Contaduría Pública y Auditoría, buscadores

Yahoo.com, Altavista.com y Google.com
 Hernández Hernández, Henry Giovanny, Guatemala, Marzo de 2003
 Carillo González, Eduardo. “Las Guías de Auditoría como Herramienta para

Práctica de la Auditoría”. Universidad de San Carlos de Guatemala. (2000)
 IFAC. Normas Internacionales de Auditoría. Edición 2010, traducción

realizada por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
 IASB. Normas Internacionales de Información Financiera. 2010.
46

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

AUDITORÍA DE ACTIVOS INTANGIBLES

ORLANDO PINEDA VALLAR

SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL GRUPÓ No. 15

INTRODUCCION ¡Error! Marcador no definido.

MARCO TEÓRICO GENERAL 2

1.1.1 IMPORTANCIA DE LOS PROGRAMAS 4

1.1.2 CLASIFICACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA 5

1.1.3 OBJETIVO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA 7

1.1.4 VENTAJAS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA 7

1.1.4.1 Ventajas de un programa planeado de auditoría 8

1.1.4.2 Desventajas de un programa planeado de auditoría 8

1.1.6 TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA 10

1.1.7 APLICACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA 10

1.1.8 ELEMENTOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA 13

1.1.9 DISEÑO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA 14

1.1.9.1 Selección De Procedimientos en los Programas 15

SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL GRUPÓ No. 15

1.2.1 Objetivos de las Guías de la Auditoría 21

1.2.2 Responsabilidad del Contador Público y Auditoría con relación

PROGRAMAS Y GUÍAS DE AUDITORÍA A LA MEDIDA 24

2.1 REFERENCIAS TÉCNICAS 24

2.1.1 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA 24

2.1.2 LAS LEYES GUATEMALTECAS 24

2.2 OTROS ACTIVOS 24

2.2.1 CLASIFICACIÓN DE LOS OTROS ACTIVOS 25

2.2.2 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE OTROS ACTIVOS 25

2.2.3 CONTROL INTERNO 26

2.3 ACTIVOS INTANGIBLES 27

2.3.1 Crédito mercantil 29

2.3.1.1 Amortización del crédito mercantil 29

2.3.1.2 Consideraciones en el examen del crédito mercantil 30

2.3.2.1 Valuación de la patente 31

SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL GRUPÓ No. 15

2.3.4 Marcas y nombres registrados 31

2.3.5.1 Gastos que se cargan al la cuenta de Franquicias 32

SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL GRUPÓ No. 15

Todo trabajo de auditoría que este bien planeado necesita de herramientas

Los activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un soporte de

A continuación podrán encontrar información suficiente para comprender lo que

SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL GRUPÓ No. 15

Es un resumen del plan estratégico para la ejecución de la auditoría, en el que se

 El propósito del memorando es el de bosquejar tanto ala estrategia

SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL GRUPÓ No. 15

 El memorando debe incluir los requisitos de presentación del informe, la

 En el programa general debe incluirse una descripción de los

El memorando de planeación puede ser preparado como una narración concisa o

El memorando o plan general de la auditoría debe incluir presupuesto de tiempos

El programa general de la auditoría debe ser preparado por el miembro del

SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL GRUPÓ No. 15

1.1.1 IMPORTANCIA DE LOS PROGRAMAS

El programa planeado de auditoría para cualquier cliente debe revisarse

El programa mínimo de auditoría requiere lo siguiente:

SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL GRUPÓ No. 15

El programa debe incluir un resumen de las políticas importantes de la

1.1.2 CLASIFICACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA

SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL GRUPÓ No. 15

SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL GRUPÓ No. 15

obtener los informes necesarios y formular el dictamen requerido. Debe hacerse

1.1.3 OBJETIVO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA

1.1.4 VENTAJAS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA

SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL GRUPÓ No. 15