Delitos Fiscales (Jul-15)

DELITOS FISCALES
Expositor:
L.C. y E.F. MIGUEL ANGEL MARTINEZ UC
Material elaborado por:

L.C. y E.F. MIGUEL ANGEL MARTINEZ UC JULIO 2015.
REGISTRADO EN DERECHOS DE AUTOR
miguelmartinez@desarrollofiscal.com
55 28 27 90 y 55 28 21 23
L.C. y E.F. Miguel Angel Martínez Uc
CURRICULUM VITAE
Licenciado en Contaduría egresado de la Facultad de Contaduría y Administración de la UNAM;
Especialista en Fiscal egresado de la División de Estudios de Posgrado de la misma Institución,
Especialista en Derecho Fiscal egresado de la División de Estudios de Posgrado de la Facultad de
Derecho de la UNAM y actualmente estudiando la Maestría en Derecho Fiscal.
DESARROLLO PROFESIONAL
En el área docente
 Profesor de Posgrado, Licenciatura, Seminarios de Titulación, Diplomados y Exámenes

Profesionales en la Facultad de Contaduría y Administración de la UNAM, desde 1995.
 Profesor en Diplomados, Especialidades y Maestrías en varias instituciones educativas la
República como son:
Facultad de Contaduría y Administración de la UNAM., en varios estados.
Universidad Autónoma del Estado de Morelos.
Universidad Autónoma de Yucatán, en Mérida, Yuc.
Universidad Anáhuac, A.C. en Jalapa, Veracruz.
Universidad Mexicana de Educación a Distancia, A.C. en Cuernavaca, Mor.
Universidad Internacional, S.C. en Cuernavaca, Mor.
Instituto de Estudios Superiores Juan Ruiz de Alarcón, A.C. en Guerrero.
Universidad Cristóbal Colón, A.C. en Veracruz.
Instituto de Especialización para Ejecutivos, A.C. en varios estados.
GVA Capacitación, S.C., en el D. F. y en Toluca.
 Expositor del programa Televisivo y Radio “Consultorio Fiscal” y Videoconferencias en la División

de Educación Continua de la Facultad de Contaduría y Administración de la UNAM.
 Conductor del programa Televisivo “FISCAL:COM” y de radio “CONSULTORIA FISCAL
UNIVERSITARIA” de la Facultad de Contaduría y Administración de la UNAM.
 Expositor de temas fiscales en el Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM.
 Conferencista de temas fiscales en diversas Cámaras, Colegios de Contadores, Agrupaciones
Empresariales y Agrupaciones Profesionales del país.
 Coordinador fiscal del Instituto de Capacitación y Especialización, S.C. en Celaya, Gto.
 Capacitador de la SHCP-SAT.
 Expositor sobre la implementación del Régimen Simplificado en la D.E.I., Tegucigalpa Honduras.
 Miembro de la Comisión Dictaminadora de Técnicos Académicos de la Facultad de Contaduría y
Administración del UNAM.
En el sector independiente
Activo desde 1992, como Consultor y Asesor en las áreas de contabilidad e impuestos en:
 RAUL AMEZQUITA Y ASOCIADOS, S.C., Consultor de la firma.

 OROZCO FELGUERES Y ASOCIADOS, S.C., Colaborador con la firma.
 DESARROLLO FISCAL EMPRESARIAL, S.C., Socio Director de la firma.
 Asesor del Congreso de la Unión para la Reforma Fiscal.
 Asesor de la Dirección Jurídica del INFONAVIT.
 Asesor del Corporativo PARRES en Colombia, Ecuador y Perú.
 Asesor del Corporativo Concepto Móvil en toda Latinoamérica.
 Asesor del Corporativo Hotelero Aquaria, en Madrid España.
 Asesor del corporativo Met Atlántica en Europa y en México.

ÍNDICE
I. Introducción
II. Derecho Fiscal
a. Relación jurídico tributaria
b. Filosofía jurídica
c. Clasificación
d. Autonomía
e. Fuentes
III. Los impuestos y la Constitución
a. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
b. Partes en que se compone la Constitución
c. Garantías Constitucionales
d. Finalidad
e. Garantías Individuales
f. Fundamento constitucional de los impuestos
g. Principios constitucionales de los impuestos
IV. Código Fiscal de la Federación
a. Materialización
b. Antecedentes
c. Concepto
d. Aplicación
e. Jerarquía de aplicación práctica de las disposiciones fiscales
V. Conceptos impositivos
VI. Interpretación
VII. Integración
VIII. Requisitos de los actos administrativos
IX. Facultades de comprobación
X. Derecho Penal Fiscal
XI. Delitos fiscales
a. Concepto de delito
b. Responsables de delitos fiscales
c. Defraudación fiscal
i. Concepto de defraudación
ii. Concepto de defraudación fiscal
iii. Defraudación fiscal calificada
iv. Asimilables a defraudación fiscal
v. Facultades de las autoridades fiscales sobre delitos
vi. Sanciones a quien comente el delito de defraudación fiscal
vii. Procedimiento penal
d. Contrabando
i. Concepto
ii. Presunción del delito de contrabando
iii. Asimilables a contrabando
iv. Contrabando calificado
v. Sanciones al delito de contrabando
vi. Procedimiento penal
e. Lavado de dinero
i. concepto
f. Enriquecimiento ilegítimo
g. Pago de lo indebido

DELITOS FISCALES
INTRODUCCIÓN
La presentación de este trabajo es con la intención de analizar las repercusiones por

incumplir una obligación fiscal, particularmente, las que originan un Delito en esta materia.
También, tengo la intención de tratar de crear conciencia de la enorme necesidad que

tenemos los Contadores, que ejercemos profesionalmente en el amplio mundo de la materia
Fiscal, de estudiar arduamente además del Derecho Fiscal, otras ramas de nuestro sistema
jurídico como es el Derecho Constitucional, el Derecho Civil, el Derecho mercantil, etcétera;
así como la necesidad de incrementar nuestra cultura jurídica, con la finalidad de poder
interpretar e integrar jurídicamente las disposiciones fiscales y estar en posibilidad de
identificar plenamente la situación, caso, operación y actividad; además conocer todas y
cada una de sus características que lo integran y aplicar la Ley que coincida plenamente con
el caso, con la operación y con la actividad, con la finalidad de entender las obligaciones
fiscales y darles cabal cumplimiento.
Por otro lado, pretendo exponer ante todos los colegas que profesionalmente se
desenvuelven en el área fiscal, que debemos valorar los riesgos fiscales, toda vez que
estamos muy involucrados en responsabilidad sobre el debido cumplimento o indebido
cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes a los que les prestamos
nuestros servicios, para estar en posibilidad de detectar cuando se puede incurrir en un
Delito Fiscal.
Espero cumplir con mi objetivo; iniciaré este trabajo, analizando algunos temas que
considero importantes estudiar para efectos detectar un Delito y, posteriormente
analizaremos los Delitos Fiscales.
Agradezco profundamente de antemano el tiempo que se le dedique al análisis y

crítica de este trabajo, pues es otra de las finalidades.
1 L.C. y E.F. MIGUEL ANGEL MARTINEZ UC

DELITOS FISCALES
DERECHO FISCAL
R E L A C I Ó N J U R Í D I C O T R I B U TA R I A
ES UN VÍNCULO JURÍDICO CONSTITUCIONAL

POR EL QUE EL ESTADO POR SU POTESTAD
SOBERANA, ASUME EL LUGAR DE SUJETO
ACTIVO A FIN DE ESTABLECER, BAJO
CIERTAS CONDICIONES JURIDICAS, A LOS
GOBERNADOS, ASUMIENDO EL LUGAR DE
SUJETO PA SIVO, UN CÚMULO DE
OBLIGACIONES, DEBERES Y DERECHOS
JURÍDICOS, DEBIDAMENTE ESTABLECIDOS
EN LEYES ORDINARIAS A FIN DE AT ENDER
EL GASTO PÚBLICO.

DELITOS FISCALES
DERECHO FISCAL
FILOSOFÍA JURÍDICA
Podemos decir genéricamente que es una parte de la actividad financiera del Estado
que estudia las normas que establecen las contribuciones, que son los impuestos, los
derechos o tasas.
Pero, el Derecho Fiscal no estudia únicamente las normas sobre el establecimiento o

creación de los tributos, sino también estudia los principios que rigen la determinación,
percepción y extinción de los mismos, así como las demás relaciones que surgen de la
aplicación de dichos principios, entre un ente público y otro ente público o con los
particulares.
Así que, podemos indicar que el Derecho Fiscal estudia los principios y las normas
que rigen el establecimiento, creación, determinación, percepción y extinción de los tributos;
así como de la relación que surge entre un ente público y otro ente público o particulares, con
motivo de la aplicación o incumplimiento de dichos principios o normas.
El estudio del Derecho Fiscal hace que en su desarrollo se tenga que hacer
referencia, además de las normas materialmente fiscales, a normas constitucionales,
formales o administrativas, procesales, penales e internacionales; por lo que el Derecho
Fiscal se divide en: Derecho Fiscal Constitucional, Derecho Fiscal Material o Sustantivo o de
Fondo, Derecho Fiscal Formal, Administrativo, Subjetivo o de Forma, Derecho Fiscal
Procesal, Derecho Fiscal Penal y Derecho Fiscal Internacional.
Del solo enunciado de las partes del Derecho Fiscal, es claro advertir la íntima relación
que existe con las otras ramas del Derecho; por lo que, desde un punto de vista didáctico, se
hace necesario que su estudio se haga vinculándose o en conjunto.
Veamos ahora el contenido de cada una de las partes del Derecho Fiscal:
Derecho Fiscal Constitucional. Se encarga del estudio del “conjunto de normas que
disciplinan las soberanías fiscales del Estado y las delimitan entre ellas”, es decir, estudia las
normas que determinan en un Estado a quién o con quiénes y con qué límite temporal,
especial y jurídico les corresponde el ejercicio de la Soberanía Tributaria. A esta parte del
Derecho Fiscal no se le considera propiamente como tal, sino como Derecho Constitucional,
porque se trata del desarrollo de una parte de la soberanía del Estado, por lo que su estudio
debe ser previo al del Derecho Fiscal Material o Sustantivo.

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Derecho Fiscal Material. Lo constituye el conjunto de normas jurídicas que se refiere a la

relación tributaria, su presupuesto de hecho y sus exenciones a su nacimiento, efectos,
extinción, a la obligación tributaria principal, establecimiento y determinación de su cuantía; o
bien, como lo expresa Pérez Ayala “son claramente normas de Derecho Fiscal Material,
aquellas que regulan, determinan, identifican y definen los elementos constitutivos de la
relación obligatoria material del tributo que consiste en la prestación pecuniaria
correspondiente. Entre estas normas están naturalmente incluidas las que determinan o
definen los hechos imponibles”, es la única parte del Derecho Fiscal a la que se le reconoce
plena autonomía científica, más concretamente y utilizando terminología de nuestro Código
Fiscal, son las normas que tratan del objeto, del sujeto, de la base, de la cuota, tarifa o tasa,
de las exenciones, en sentido amplio, también de las que tratan de las infracciones y
sanciones.
Derecho Fiscal Formal. Contiene normas destinadas a lograr la realización o cumplimiento

de las normas materiales o sustantivas, van dirigidas a la aplicación, realización o
actualización del Derecho Fiscal Material, al caso concreto, desde la determinación,
percepción y control del tributo, es decir, establece y regula los procedimientos a los que ha
de sujetarse la Administración Pública en su función de cobrar los tributos; estas normas
tienen como fin la actuación de las normas jurídicas del Derecho Fiscal Material, así como el
desenvolvimiento de una actividad administrativa concreta, dirigida a realizar los fines
señalados por el Derecho Fiscal Material; en conclusión, regula la parte oficiosa del
procedimiento Fiscal.
Derecho Fiscal Procesal. Lo constituyen las normas que regulan las controversias que se
plantean entre las autoridades que administrarán los tributos y los contribuyentes, es decir,
las normas que regulan el contencioso Fiscal y en nuestro medio de materia federal lo
constituye el procedimiento que se desarrolla en el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativo.
Derecho Fiscal Penal. Según Jarach es “el conjunto de normas que definen los ilícitos
penales en relación a la materia tributaria y establecen las penas”.
Derecho Fiscal Internacional. Está constituido por las normas de costumbre y por los
acuerdos o Tratados Internacionales que delimitan la soberanía fiscal de los diferentes
miembros de la comunidad internacional.
Con lo hasta aquí expuesto, nos es ya posible ubicar esta parte de la actividad
financiera del Estado que se encuentra regulada en las diversas leyes fiscales, cuyos
diversos temas constituye el objeto de nuestro estudio, así como otros temas conexos, por lo
que podemos afirmar que los referidos temas se encuentran contenidos dentro del objeto de
estudio del Derecho Fiscal Material o Sustantivo y del Formal o Administrativo, aun cuando
previo estudio a dichos temas, es necesario el estudio constitucional de los impuestos

DELITOS FISCALES
DERECHO FISCAL
CLASIFICACIÓN
Turístico
Sanitario Presupuestal Constitucional
Constitucional Marítimo Patrimonial Material
D Administrativo Financiero Fiscal Formal
PÚBLICO Penal Aéreo Crediticio Procesal
E Procesal Forestal Monetario Penal
Internacional Etc., Etc. Internacional
E Civil
PRIVADO Mercantil
C Internacional Privado
H
Del Trabajo
O Agrario
SOCIAL Económico
De Seguridad
De Asistencia
Cultural

DELITOS FISCALES
DERECHO FISCAL
AUTONOMÍA
La autonomía del derecho fiscal radica en la independencia de las normas

que regulan la relación jurídico tributaria, en tanto que las disposiciones del
derecho fiscal no necesariamente se sujetan a los mismos lineamientos de las
figuras nacidas en otras ramas del derecho (verbigracia: compraventa), es
decir, las normas del derecho fiscal no dependen en gran medida de conceptos
contenidos en normas de otras áreas del derecho de donde se originaron, o
bien no están sujetas a condición de los mismos, toda vez que el derecho fiscal
crea para sí, las figuras jurídicas que son sujetas de su ámbito y regulación,
independientemente que dichas figuras hayan sido creadas por normas de
otras áreas del derecho; segundo porque su finalidad es obtener ingresos para
que el estado pueda ejercer su gasto público, y tercero obligar a los particulares
a que contribuyan financieramente con una parte de sus ingresos .

DELITOS FISCALES
DERECHO FISCAL
FUENTES
La Costumbre. En la costumbre concurren dos elementos uno objetivo y otro subjetivo, el
primero consiste en el uso o práctica constante, y el segundo, en la idea en que el uso o
práctica en cuestión es jurídicamente obligatorio.
La Constitución. En ella se indica quién tiene derecho a percibir y quién tiene obligación de
pagar impuestos, así como sus principios, requisitos de legalidad y cómo deben
establecerse.
La Ley.- Es el acto emanado del poder legislativo que crea situaciones jurídicas generales,
abstractas e impersonales. Considerando que la Ley es la fuente más importante en el
Derecho Financiero.
La Jurisprudencia.- Reiteradas interpretaciones de la Ley que hacen los tribunales, es la

Ley misma llevada a sus alcances mediante un procedimiento y de aplicación obligatoria
para los tribunales.
El Decreto - Ley. Son disposiciones de carácter general, emitidas por el Presidente de la

República en uso de sus facultades extraordinarias que le concede la Constitución, debiendo
ser aprobadas posteriormente por el Congreso.
El Reglamento. Son las disposiciones de carácter general, abstractas e impersonales

emitidas por el Presidente de la República, que tiene por objeto la ejecución de la Ley,
desarrollando y complementando en detalle sus normas pero sin que a título de su ejercicio
pueda excederse al alcance de sus mandatos o contrariar o alterar sus disposiciones.
Doctrina. Constituye una fuente real y no formal del Derecho Fiscal, pues a ella corresponde
desarrollar y precisar los conceptos contenidos en la Ley. La doctrina distingue tres clases de
costumbre.

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LOS IMPUESTOS Y LA CONSTITUCIÓN
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
Es el conjunto de normas jurídicas que determinan y regulan: los derechos del hombre
y de la mujer frente al Estado, la estructura, integración y funcionamiento de éste, así como
de su gobierno, y de sus poderes públicos.
“DR. RUBEN DELGADO MOYA”
Según Aristóteles la constitución es el ser del estado, es la organización y el orden

establecido entre los habitantes de la ciudad, la constitución misma es el gobierno.
Según Schimitt. “La constitución es la manera de ser del estado, por cuanto la unidad
política de un pueblo.
Según Sienyes. “La constitución comprende a la vez la formación y la organización interior

de los diferentes poderes públicos, su correspondencia necesaria y su independencia
reciproca”.

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PARTES EN QUE SE COMPONE

LA CONSTITUCIÓN
Dogmática.- En ella, se establecen las llamadas “garantías del gobernado” que

regulan las relaciones entre los individuos y el Estado. Tales garantías
individuales, se encuentran en los primeros veintinueve artículos de nuestra
Constitución.
Orgánica.- En ella, se establece la existencia del Estado, del gobierno y de sus

poderes públicos.
G ARANTÍ A S CO NSTI TUCI O NALE S
A) GARANTÍAS INDIVIDUALES (ARTS. 1o. A 29)
B) GARANTÍAS SOCIALES (ARTS. 3o, 4o, 27, 28, Y 123)
FINALIDAD
1. MATERIALES
 DE LIBERTAD
 DE IGUALDAD
 DE PROPIEDAD
2. FORMALES

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 SEGURIDAD JURÍDICA
GARANTÍAS IDIVIDUALES
1. GARANTÍA DE IGUALDAD. (ARTS. 1º y 4°.)
2. DERECHO A LA EDUCACIÓN (ART. 3°)
3. LIBERTAD DE OCUPACIÓN (ART. 5°)
4. DERECHOS DE PETICIÓN. (ART. 8)
5. NO LEYES PRIVATIVAS NI TRIBUNALES ESPECIALES. (ART. 13)
6. PROHIBICIÓN DE LA RETROACTIVIDAD. (ART. 14 )
7. GARANTÍA DE AUDIENCIA. (ART. 14)
8. GARANTÍA DE FUNDAMENTACIÓN Y MOTIVACIÓN. (ART. 16)
9. NADIE PUEDE HACERSE JUSTICIA POR SU PROPIA MANO. (ART. 17)
10. PROHIBICIÓN DE MULTAS EXCESIVAS. (ART. 22)
11. NO SER JUZGADO DOS VECES POR EL MISMO DELITO. (ART. 23)
12. PROHIBICIÓN DE EXENCIONES DE IMPUESTOS. (ART. 28)

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FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL
DE LOS IMPUESTOS
Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos:
Fracción IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del
Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
Artículo 73. El Congreso tiene facultad:
fracción VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el

presupuesto:
fracción XXIX. Para establecer contribuciones:
1. Sobre el comercio exterior.
5. Especiales sobre:
Energía eléctrica; Tabacos labrados; Gasolina; Cerillos y Fósforos; Aguamiel;

Explotación forestal y Cerveza.

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PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
DE LOS IMPUESTOS
Artículo 31. "Son obligaciones de los mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito
Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes."
1.- Principio de Legalidad
2.- Principio de proporcionalidad.
3.- Principio de equidad.
4.- Principio de vinculación con el gasto público.
5.- Principio de obligatoriedad.

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DERECHO FISCAL
MATERIALIZACIÓN
Esta la encontramos en las leyes fiscales, cada una de las leyes debe de cumplir con el
Origen y Finalidad, Filosofía jurídica, Autonomía y Fuentes del Derecho Fiscal, en el
contenido de los textos de cada ley fiscal debemos de tener materializado todo lo que da vida
al Derecho Fiscal.
En esta ocasión por la finalidad de nuestro estudio veremos el Derecho Fiscal respecto
del Código Fiscal de la Federación.
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
ANTECEDENTES
Promulgado por el presidente José López Portillo y publicado en el Diario Oficial de la

Federación el 31 de diciembre de 1981, entrando en vigor en toda la República el día 1º de
enero de 1983, con excepción del Título VI, del Procedimiento Administrativo, que iniciaría su
vigencia el 1º de abril de 1983.
A partir de la entrada en vigor del CFF se derogó:
 Código Fiscal de la Federación 30 de diciembre de 1966
 Reglamento del Registro Federal de Contribuyentes 13 de junio de 1980
 Reglamento del art. 85 del Código Fiscal de la Federación 09 de abril de 1980
 Reglamento para el Cobro y Aplicación de los Gastos de

Ejecución y pago de honorarios por Notificación de Créditos 29 de diciembre de 1973

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CONCEPTO
El Código Fiscal de la Federación es el ordenamiento que regula las

relaciones entre los contribuyentes y las autoridades fiscales, que se da al
efectuar los contribuyentes las situaciones jurídicas o de hecho que señalan las
leyes fiscales respectivas, con el objeto de que, en su oportunidad, se
determinen por parte de los contribuyentes las contribuciones a su cargo, según
el caso, y demás obligaciones formales como son inscribirse al Registro Federal
de Contribuyentes, expedir comprobantes, llevar contabilidad, presentar
declaraciones, presentar avisos, consultas etc; y para la contra parte la facultad
de exigirlas con apego a Derecho.
APLICACIÓN
El Código Fiscal de la Federación aplica ante el defecto de una Ley fiscal.

Esta situación no implica que se deberán aplicar sus lineamientos de forma
optativa, sino que cuando las leyes fiscales respectivas no señalen el
procedimiento a seguir para alguna situación concreta, debe recurrirse a él. Así
mismo, el Código es un ordenamiento integrador de las leyes fiscales, ya que
da definiciones sobre determinados conceptos fiscales, de tal forma que,
cuando una ley no lo especifique, puede tomarse dichos conceptos.

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JERARQUÍA DE APLICACIÓN PRÁCTICA

DE LAS DISPOSICIONES FISCALES
CONSTITUCIÓN
TRATADOS
INTERNACIONALES
LEYES REGLAM.
DE LA CPEUM
LEY DE INGRESOS
DE LA FEDERACIÓN
LFDC
LEY DE REFORMAS
FISCALES
LEYES ESPECÍFICAS:
ISR, IVA, IA, IEPS, ETC
REGLAMENTO DE
LEYES ESPECÍFICAS
LFPA LFPCA
CÓDIGO FISCAL DE
LA FEDERACIÓN
REGLAMENTO DEL
C.F.F.
RESOLUCIÓN MISCELÁNEA
FACILIDADES ADMNVAS.
RESOLUCIONES PART.
CRITERIOS SAT, ETC.
DERECHO FEDERAL
COMÚN
Es importante mencionar que por lo dispuesto en el art. 133 Constitucional, todas las leyes
son supremas, por lo que podemos concluir que constitucionalmente no existe una jerarquía
legal de leyes en México.

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CONCEPTOS IMPOSITIVOS
Contribuciones
Están constituidas por los impuestos, aportaciones de seguridad social,
contribuciones de mejoras y derechos.
(Art. 2 CFF)
Impuestos
Son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas físicas y morales
que se encuentren en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean
distintas de las señaladas en las fracs. II, III y IV de este artículo. (Art. 2 CFF)
Es una prestación tributaria obligatoria ex-lege, cuyo presupuesto de hecho no es una

actividad del estado referido al obligado y destinado a cubrir los gastos públicos.
De la Garza
Es la prestación en dinero o en especie que establece el Estado conforme a la ley, con

carácter obligatorio, a cargo de personas físicas y morales para cubrir el gasto público y sin
que haya para ellas contraprestación o beneficio especial, directo o inmediato
Raúl Rodríguez Lobato
Accesorios de las Contribuciones

Se consideran accesorios los recargos, las indemnizaciones, los gastos de ejecución y las
multas que se derivan de las contribuciones. (Art. 2
CFF)
Recargo
Es la cantidad que se causará cuando el contribuyente haya realizado el pago de
contribuciones fuera de los plazos señalados en las leyes fiscales, y estos se causarán por
cada mes o fracción de mes que transcurra, a partir de la fecha de su exigibilidad hasta que
se efectúe el pago. (Arts. 2, 3, 4 y 21 CFF)
Gastos de Ejecución
Se incurre por el hecho de que las autoridades fiscales emplean el procedimiento
administrativo de ejecución para su cobro o determinación de un crédito fiscal y se causan a
razón del 2% sobre el crédito fiscal. (Art. 150 CFF)
Actualización
Es la modificación en el valor de los bienes u operaciones por el transcurso del tiempo y con
motivo de los cambios en los precios en el país (inflación). (Arts. 2, 3, 17-A, 21 y 70 CFF)

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Factor de Actualización
INPC mes más reciente

FAC = --------------------------------
INPC mes más antiguo
El Código Fiscal de la Federación en su art. 17-A establece el periodo para de determinar el

factor de actualización:
INPC mes anterior al más reciente o último publicado

FAC = -------------------------------------------------------------------------
INPC mes anterior al más antiguo
Compensación
Es aquella cuando dos personas reúnen la calidad de deudores y acreedores recíprocamente
y por su propio derecho. (CFF 23 y CCF 2185)
Compensación de oficio
Son las cantidades a favor del contribuyente aplicadas arbitrariamente por la
SHCP para cubrir créditos fiscales a cargo del contribuyente.
(Art. 23 últ. pfo, CFF)
Simulación
Es el acto en el que se declara falsamente lo que en realidad no ha pasado.
(CFF 109-IV y CCF 2180)
Situación Jurídica
Es cuando existe una relación o situación regulada por las legislaciones, y se cumple con
todos los requisitos. (Arts. 2-I y 6 CFF)
Situación de hecho
Es cuando se da una situación preestablecida jurídicamente, y no se cumple con todos los
requisitos establecidos por la ley.

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I N T E R P R E TA C I Ó N
Art. 5 CFF
Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalan
excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y sanciones, son de
aplicación estricta.
Las demás disposiciones fiscales se interpretarán bajo cualquier método de

interpretación jurídica.
A falta de norma fiscal expresa se aplica supletoriamente el derecho Federal

Común, siempre que no se aplique en contra de la naturaleza propia del
Derecho Fiscal.
No deben confundirse los términos interpretación e integración de la ley: en el

primer caso se investiga lo que el legislador ha querido decir en ley; en el
segundo se busca colmar una imprecisión (laguna) existente en la ley mediante la
búsqueda de la norma aplicable al caso, es decir la norma integradora.
Diversas son las fuentes de interpretación, las que podemos clasificar de la siguiente
manera:
A. Interpretación auténtica: Es la que deriva del propio órgano creador de la ley y tiene
fuerza obligatoria general.
B. Interpretación jurisdiccional: Es la que deriva de los órganos jurisdiccionales y resulta

de la aplicación de la ley a los casos concretos controvertidos sometidos a su decisión. En
principio, sólo es obligatoria para las partes en conflicto, pero si alcanza el rango de
jurisprudencia formal, puede extenderse su obligatoriedad, mientras tanto, para quienes no
fueron partes constituye solamente el precedente.
C. Interpretación doctrinal: Es la que deriva de la doctrina jurídica, o sea, de los estudios

realizados por los comentaristas y estudiosos del Derecho.
D. Interpretación administrativa: Es la que deriva de los órganos del Estado que tiene a su
cargo la ejecución de las leyes de la esfera administrativa cuando deciden la manera y
términos en que ha de aplicarse la ley fiscal, ya sea a través de resoluciones de carácter
general (reglamentos) o de resoluciones particulares (resolución de consultas).

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E. Interpretación ordinaria: Es la que deriva de la aplicación que común y cotidianamente

llevan a cabo los particulares, principalmente los consultores legales, para la observancia
y cumplimiento de la ley en relación con cada particular y concreta situación jurídica.
Además de las fuentes de interpretación, hay diversos métodos de interpretación de las

normas legales y, en materia fiscal, el método más aceptado es el de interpretación escrita o
literal. La interpretación escrita o literal no sólo es, como dice Jarach, evitar la interpretación
analógica, sino significa, como afirma García Belsunce, asignar a la norma el alcance
manifiesto o indubitable que resulta de las palabras empleadas. Los sostenedores de este
método de interpretación expresan que dada la naturaleza especial de las normas de
Derecho Fiscal, éstas sólo deben interpretarse en sus términos, literalmente, de un modo
rígido y estricto.
INTEGRACIÓN
Técnica para completar las imprecisiones específicas (lagunas) de un ordenamiento jurídico.
TIPOS DE INTEGRACIÓN
1.- Heterointegración: Se recurre a fuentes externas al ordenamiento o a fuentes no

dominantes.
 Antiguamente se recurría al Derecho natural.

 Un ordenamiento local puede recurrir al federal.
 Un ordenamiento nacional al internacional.
 Un ordenamiento escrito puede recurrir a la jurisprudencia o a la costumbre que son
fuentes no dominantes.
2.- Autointegración: Se recurre a la fuente dominante por vía de analogía y principios

generales del derecho.
Se recurre a la fuente dominante, por ejemplo, buscando en la ley la norma integradora.
Existen dos sistemas para ello:
 Analogía: se aplica a los casos no regulados la solución del caso semejante sí regulado.
 Principios generales del derecho: se aplica el principio lógico-jurídico o axiológico

expresamente señalado en la ley; o vía analogía iuris, se busca el principio fácil que
inspira o guía a la ley.

DELITOS FISCALES
REQUISITOS DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS

(Art. 38 CFF)
I. Constar por escrito (en documento impreso o digital). Tratándose de actos

administrativos que consten en documentos digitales que deban notificarse
personalmente o mediante buzón tributario, deben transmitirse codificados a los
destinatarios.
II. Especificar la autoridad que lo emite.
III. Lugar y fecha de emisión.
IV. Estar fundado, motivado y expresar la resolución, objeto o propósito de que se trate.
V. Firma autógrafa de funcionario competente y nombre o nombres de las personas a las

que va dirigido.
Los puntos anteriores deben cumplir con lo establecido por el art. 16 de la Carta Magna,
así como a lo establecido en el art. 3º de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo y
sujetarse al procedimiento dispuesto en los arts. 134 al 140 del CFF.
FACULTADES DE COMPROBACIÓN
(Art. 42 CFF)
Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables
solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y,
en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los créditos fiscales, así como para
comprobar la comisión de delitos fiscales y para proporcionar información a otras autoridades
fiscales, estarán facultadas para:
 Rectificación de errores aritméticos. (Aclaración ante autoridades, art. 33-A CFF, sanción
en omisión por error aritmético art. 78 CFF)
 Solicitar a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados,

que se exhiba la contabilidad, se proporcionen datos y otros documentos e informes.
(Relación con el art. 16 CPEUM)
 Practicar visitas, revisar la contabilidad, bienes y mercancías. Tiene su fundamento en el

artículo 16 de la Constitución 11º párrafo, donde se faculta a la autoridad para realizar

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visitas domiciliarias. En este sentido es notable que el CFF, rebasa los parámetros
establecidos en la Constitución al extender su campo de acción hacia los bienes y
mercancías de los contribuyentes.
 Revisar dictámenes formulados por Contadores sobre los estados financieros de los
contribuyentes (Arts. 32-A, 52 F III 1 p de CFF)
 Verificar el cumplimiento en materia de expedición de comprobantes fiscales. (Arts. 29 y

29-A CFF); Visitas domiciliarias para verificar la expedición de comprobantes fiscales o la
presentación de solicitudes o avisos ante el Registro Federal de Contribuyentes (Art. 49
CFF, inscripción al RFC 27 CFF)
 Valuación y certificación física de bienes, incluso en transporte. (Art. 3 RCFF el cual

violenta las garantías otorgadas por el art. 16 CPEUM)
 Recabar datos e informes de organismos públicos o de particulares.
 Allegarse pruebas para el ejercicio de la acción penal por delitos fiscales. (Delitos, art. 92
a 115 CFF)
Las facultades de comprobación inician con el primer acto que se notifique al contribuyente.
La autoridad podrá requerir en el mismo acto sin que se considere nuevo acto, la información
relativa al origen y procedencia de las pérdidas fiscales de cualquier ejercicio, cuando ejerza
facultades de requerir información, practicar una visita domiciliaria o revisar el dictamen, y el
contribuyente haya disminuido pérdidas en el ejercicio de la revisión.
La revisión de las pérdidas fiscales sólo tendrá efecto sobre el resultado del ejercicio sujeto a
revisión.

DELITOS FISCALES
DERECHO PENAL FISCAL

Se dice que el Derecho Penal es la rama del Derecho Público integrada por las leyes que
tipifican la conducta ilícita de las personas, establecen las consecuencias jurídicas de ellas
derivadas, y el procedimiento y órganos estatales para la aplicación de las penas que amerita
dicha conducta.
Conviene aclarar que este concepto se apoya en un criterio tradicional genérico que tienen
los estudiosos del derecho penal.
El criterio anterior va cediendo su lugar a otro para definir esta rama jurídica como un
derecho rehabilitador o de readaptación de los sujetos de la conducta calificada de ilícita.
La ilicitud constituye, en sentido amplio, el calificativo de una conducta que en la materia
fiscal se manifiesta en infracciones o en delitos.
Las infracciones o los delitos fiscales pueden ser tanto de ejecución como de omisión; ambos
punibles.
En la materia que interesa a este desarrollo es muy frecuente la ilicitud por omisión, que
constituyen las infracciones; diríase que estas infracciones cubren la casi totalidad de las
violaciones a las leyes respectivas.
En el Derecho Penal Fiscal más que la rehabilitación del delincuente interesa punir aflictiva o
represivamente, intimidar a los posibles futuros infractores y producir escarmiento.
El Derecho Penal Fiscal se encuentra contenido en diversas leyes, si bien el Código Fiscal
de la Federación es la más importante de todas ellas.
En este derecho lo más importante es la protección del interés económico del Estado.
Entre el derecho penal común y el derecho penal fiscal encontramos diferencias que
conviene hacer notar; Emilio Margain Manautou nos indica al respecto:. Mucho se ha
discutido sobre si el derecho penal es uno solo o si debemos hablar de un derecho penal
tributario, autónomo del derecho penal común. Sobre esto se coincide con aquellos que
sostienen que el derecho penal es uno, por cuanto que sus principios generales sobre los
hechos a sancionar son comunes: penar todo acto o hecho contrario a la ley.
Las diferencias o particularismos propios del derecho penal tributario sólo lo apartan del
derecho penal común en algunos aspectos; pero ambos parten de la misma base común.
Las principales diferencias que se observan son:
1a. El derecho penal fiscal concibe la reparación civil y delictual; en cambio, el derecho penal
común sólo la delictual, pues cuando hay lugar a la reparación del daño, ésta se gradúa o
determina conforme al derecho privado.
DELITOS FISCALES
2a. El derecho penal fiscal sanciona no sólo hechos delictivos, sino también hechos u
omisiones no delictivos; en cambio, el derecho penal común sólo sanciona hechos
delictuosos.
3a. El derecho penal fiscal sanciona tanto a las personas físicas, como a las personas
morales; en cambio, el derecho penal común sólo a las personas físicas.
4a. El derecho penal fiscal imputa responsabilidad al incapaz y lo sanciona con penas
pecuniarias; en cambio, para el derecho penal común el incapaz no es responsable.
5a. El derecho penal fiscal puede sancionar a personas que no intervienen en la relación
jurídica tributaria, como a los agentes de control; en cambio, el derecho penal común sólo
puede sancionar a los que intervinieron en la comisión del delito y a los que encubren a
éstos.
6a. En el derecho penal fiscal, tratándose del delito, el dolo se presume, salvo prueba plena
en contrario; en cambio, para el derecho penal común, el dolo no se presume.
7a. El derecho penal fiscal a veces sólo tiende a obtener la reparación del daño; en cambio,
el derecho penal común, tiende, principalmente, al castigo corporal y, secundariamente, a la
reparación del daño.
DELITOS FISCALES
CONCEPTO DE DELITO:
“En derecho penal, es la acción u omisión ilícita y culpable expresamente descrita por la
ley bajo la amenaza de una pena o sanción criminal”
Por su parte el art. 7 del Código Penal Federal., establece que: delito es el acto u
omisión que sancionan las leyes penales.
El delito es:
I. Instantáneo, cuando la consumación se agota en el mismo momento en que se han

realizado todos sus elementos constitutivos.
II. Permanente o continuo, cuando la consumación se prolonga en el tiempo, y
III. Continuado, Cuando con unidad de propósito delictivo y pluralidad de conductas se

viola el mismo precepto legal.

DELITOS FISCALES
RESPONSABLES DE DELITOS FISCALES
Se consideran responsables de los delitos fiscales, según el art. 95 del CFF a quienes:
I.- Acuerden la realización del delito.

II.- Quienes ejecuten el delito descrito en la Ley.
III.- Cometan conjuntamente el delito.
IV.- Utilicen a otra persona para que lo realice.
V.- Induzcan basándose en engaños a otro para cometerlo
VI.- Ayuden dolosamente a otro para su comisión.
VII.- Auxilien a otro después de su ejecución, cumpliendo una promesa anterior.
VIII.- Tengan la calidad de garante en los delitos de omisión con resultado material,
por tener la obligación de evitar el resultado típico.
IX.- Propongan, establezcan o lleven a cabo por sí o por interpósita persona, actos,
operaciones o prácticas, de cuya ejecución directamente derive la comisión de un
delito fiscal.
Como podemos observar comete el delito fiscal, no solamente quien lo realiza

materialmente o de manera directa, sino cualquier persona que haya intervenido en la
comisión del delito aún cuando esta haya sido de manera indirecta.
DEFRAUDACIÓN FISCAL
(Art. 108 CFF)
Nuestra legislación consideró por primera vez como delito grave a la defraudación fiscal
en el año 1947 al publicarse el 30 de diciembre de ese mismo año la Ley penal de
defraudación impositiva en materia federal, esta ley tenía como finalidad convertir al fraude
fiscal en delito que amerita pena corporal.
La pena mínima que establecía era de tres meses de prisión y la máxima de nueve años;
se puede decir que esta Ley fue de nula aplicación ya que sólo estuvo vigente en el año de

DELITOS FISCALES
1948, la importancia de dicha ley radica en que sienta las bases para que al año siguiente el
delito de defraudación fiscal fuera incluido en el CFF.
CONCEPTO DE DEFRAUDACIÓN
La expresión fraude, deriva de la voz latina fraus, fraudis, y consiste en el engaño o
inexactitud consciente que produce un daño, generalmente de orden material. Cuando el
fraude se realiza en relación con la Ley, el engaño o inexactitud derivan de que hay una
actitud consciente que en el sujeto se forja para evadir la obligatoriedad de la ley con
producción de una afectación a quien puede derivar derechos de la Ley eludida.
Del concepto anterior podemos concluir que defraudación es el acto de perjudicar los
intereses de otros basándose en engaños, o aprovechamiento de errores.
CONCEPTO DE DEFRAUDACIÓN FISCAL
“Es la intención de dañar, la realización de un acto voluntario o la ocultación (omisión) de

cualquier circunstancia con relevancia fiscal, con el propósito deliberado de sustraerse de
todo o en parte de una obligación fiscal.”
Por su parte, el primer párrafo del art. 108 del CFF establece que comete el delito de
defraudación fiscal quien con uso de engaños o aprovechamiento de errores, omita total o
parcialmente el pago de alguna contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio
del fisco federal.
De la anterior transcripción podemos observar que para que se considere que se

cometió el delito de defraudación fiscal se debe comprobar que la omisión en el pago de la
contribución se hizo basándose en engaños o aprovechamiento de errores, hecho que
consideramos nos deja en una situación de inseguridad jurídica al no existir disposición
alguna que establezca qué se considera como uso de engaños o aprovechamiento de
errores.
DEFRAUDACIÓN FISCAL CALIFICADA
Se entiende por delito calificado aquel que tiene un incremento en la pena prevista por el
legislador, resultando ser más agravado que si hubiese sido un delito no calificado.
Del párrafo anterior podemos concluir que la defraudación fiscal calificada difiere de la
que podríamos llamar defraudación fiscal sin agravantes, en que la primera tiene agregado
otro requisito o elemento que la hace ser más agravada que la segunda.

DELITOS FISCALES
Lo anterior se sustenta con lo que señala el art. 108 del CFF al considerar como
defraudación fiscal calificada, cuando ésta se haya originado por:
a) Utilizar documentos falsos.
b) Cuando de manera reiterada no se proporcionen comprobantes por las actividades que

se realicen, dando origen a la omisión de ingresos.
c) Solicitar a través de datos falsos la devolución de una contribución que no le corresponda.
d) No llevar contabilidad o alterar el registro de ésta.
e) No enterar las contribuciones retenidas o recaudadas.
f) Realizar compensación de contribuciones que no le corresponden mediante la

manifestación de datos falsos.
g) Utilizar datos falsos para acreditar o disminuir contribuciones.
h) Declarar pérdidas fiscales inexistentes.
Al respecto, resulta útil el analizar la siguiente jurisprudencia, la cual distingue entre el fraude
genérico y equiparado
FRAUDE FISCAL GENÉRICO PREVISTO EN EL ARTÍCULO 108 DEL CÓDIGO

FISCAL DE LA FEDERACIÓN. NO PROCEDE LA SUBSUNCIÓN EN ÉL, DEL
EQUIPARADO CONTENIDO EN EL ARTÍCULO 109, FRACCIÓN I, DEL
PROPIO CÓDIGO. 1
De lo dispuesto en los artículos mencionados, se desprende que el legislador

estableció dos delitos distintos, con características y elementos propios y diversos
entre sí, es decir, con independencia y autonomía en cuanto a su existencia, de
manera que el delito de defraudación fiscal genérico o principal previsto en el
artículo 108 del Código Fiscal de la Federación, difiere del equiparado contenido
en el artículo 109, fracción I, del propio código, ya que para que se actualice este
último se requiere que alguien presente declaraciones para efectos fiscales, que
contengan deducciones falsas o ingresos menores a los realmente obtenidos o
determinados por ley; mientras que el delito de defraudación fiscal genérico o
principal se actualiza cuando una persona con uso de engaños o al aprovechar
errores omite el pago parcial o total de una contribución u obtiene un beneficio
indebido en perjuicio del fisco federal, es decir, no precisa que tenga que ser
mediante declaración como en el equiparado, por lo que podría configurarse
mediante alguna otra forma; no obstante que ambos delitos tengan como nota
1
Época: Novena Época Registro: 183535 Instancia: Primera Sala Tipo de Tesis: Jurisprudencia Fuente:
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Tomo XVIII, Agosto de 2003 Materia(s): Penal Tesis: 1a./J.
38/2003 Página: 83

DELITOS FISCALES
común el referido perjuicio. Por tanto, en atención a lo establecido en el párrafo

tercero del artículo 14 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, en cuanto a que en los juicios del orden criminal queda prohibido
imponer por simple analogía, y aun por mayoría de razón, pena alguna que no
esté decretada por una ley exactamente aplicable al delito de que se trata, debe
estimarse que en el delito de defraudación fiscal contenido en el artículo 108 del
código indicado, no cabe la subsunción o no puede ser absorbido el diverso delito
de defraudación fiscal equiparado, previsto en el artículo 109, fracción I, del
ordenamiento legal en cita, pues, se reitera, varían los elementos para su
integración.
ASIMILABLES A DEFRAUDACIÓN FISCAL
Según el art. 109 del CFF, consideran como equiparables a la defraudación fiscal a
quien cometa o realice los siguientes actos:
1.- Cuando no se acumulen la totalidad de los ingresos o se declaren deducciones falsas,

tratándose de personas físicas cuando se declaren más gastos que ingresos y no se
compruebe la discrepancia.
2.- No entere, dentro del plazo que la Ley establece, las cantidades que por concepto de
contribuciones hubiere retenido o recaudado.
3.- A quien se aplique un subsidio o estimulo fiscal cuando no se tiene derecho
4.- A quien declare o confiese falsamente lo que en realidad no ha pasado (actos
simulados), ocasionando un daño al fisco
5.- No presente, en un plazo mayor de 12 meses la declaración de un ejercicio, dejando
de pagar la contribución correspondiente.
6.- Darle efectos fiscales a los comprobantes impresos que no reúnen los requisitos
exigidos por los artículos 29 y 29-A del mismo Código Fiscal.
FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES SOBRE

DELITOS
De conformidad con la fracción VIII del art. 42 del CFF., se establece que las Autoridades
Fiscales para comprobar la comisión de delitos fiscales por los contribuyentes, responsables
solidarios o los terceros relacionados con ellos podrá allegarse de las pruebas necesarias

DELITOS FISCALES
para formular la denuncia, querella o declaratoria al Ministerio Público para que ejercite la
acción penal por la posible comisión de delitos fiscales
SANCIONES A QUIEN COMETA EL DELITO DE DEFRAUDACIÓN

FISCAL
MONTO DEFRAUDADO SANCIÒN
Menor a $ 1,540,350.00 De 3 meses a 2 años de

prisión
Mayor a $ 1,540,350.00 y De 2 a 5 años de prisión

menor a $ 2,310,520.00
Mayor a $ 2,310,520.00 De 3 a 9 años de prisión
Cuando no se pueda
determinar la cuantía de lo De 3 meses a 6 años de
que se defraudo prisión
Cuando los delitos sean calificados, la pena se aumentará en una mitad. Art. 108 CFF.
PROCEDIMIENTO PENAL
Para proceder penalmente por el delito de defraudación fiscal y sus equiparables será
necesario que se lleve a cabo lo siguiente:
1. Que la SHCP, haya formulado previamente querella; sobre el particular, el diccionario

Jurídico Mexicano, nos señala que querella es la acusación ante un juez o tribunal
competente, con que se ejecuten en forma solemne y como parte en el proceso de acción
penal contra los responsables de un delito.

DELITOS FISCALES
La SHCP podrá solicitar que cese el procedimiento penal, cuando del contribuyente haya
pagado o garantizado el crédito fiscal, lo anterior siempre y cuando el Ministerio Público no
haya formulado sus conclusiones.
2. Cuando el daño o perjuicio sea cuantificable, la SHCP hará la cuantificación en la propia

querella.
3. Una vez cuantificado el perjuicio, el procesado no podrá obtener su libertad provisional,

por considerarse la defraudación fiscal y sus equiparables como un delito grave de
conformidad con el art. 194 del Código Federal de Procedimientos Penales (CFPP).
DELITO GRAVE
El Código Federal de Procedimientos Penales (CFPP), en su art. 194, señala:
Se califican como delitos graves, para todos los efectos legales, por afectar de manera
importante valores fundamentales de la sociedad, los previstos en los ordenamientos legales
siguientes:
VI. Del CFF, los delitos siguientes:
Defraudación fiscal y su equiparable, previstos en los arts. 108 y 109, cuando el monto
de lo defraudado se ubique en los rangos a que se refieren las fracs. II o III del art. 108,
exclusivamente cuando sean calificados.
La autoridad judicial no puede imponer sanción en dinero al que cometa delitos fiscales
y serán las autoridades administrativas las que harán efectivo el crédito fiscal.
Es importante señalar que no se formulará querella cuando quien hubiere cometido el

delito de defraudación fiscal entere espontáneamente el crédito fiscal, antes de que la
autoridad haya utilizado algún medio tendiente a la comprobación del cumplimiento de las
disposiciones, lo anterior de conformidad con el penúltimo párrafo del artículo 108 del CFF.
CONTRABANDO
(Art. 102 CFF)
CONCEPTO

DELITOS FISCALES
“Es el acto u omisión realizado por una persona para evitar el control adecuado por parte
de la autoridad aduanera en la introducción o exacción de mercancías a territorio nacional”.
El concepto anterior no es muy distante con lo que establece el CFF al determinar que
comete el delito de contrabando quien introduzca al país o extraiga de él mercancías. Para
efectos del CFF se consideran mercancías todos los productos, artículos y cualesquier otros
bienes, aun cuando las leyes los consideren inalienables (que los imposibilita de ser
enajenados mediante cualquier acto jurídico) o irreductibles a propiedad del particular:
a) Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas compensatorias.
b) Sin permiso de autoridad competente.
c) De importación o exportación prohibida.
También comete el delito de contrabando quien:

1. Interne mercancías extranjeras procedentes de las zonas libres al resto del país.
2. Las extraiga de los recintos fiscales o fiscalizados sin autorización.
PRESUNCIÓN DEL DELITO DE CONTRABANDO
En los términos del art. 103 del CFF, se presume que existe delito de contrabando cuando:
1. Al pasar por la aduana se descubren mercancía extranjera sin avalar su debida
posesión transporte, maneje o estancia en territorio nacional.
2. Cuando los vehículos extranjeros rebasen la línea fronteriza de nuestro país por más
de veinte kilómetros en cualquier dirección y los mismos no cuenten con los requisitos
del párrafo anterior.
3. También cuando en la descarga de mercancías no se justifiquen los faltantes o
sobrantes de acuerdo con las guías de carga.
4. Cuando ocultamente se descarguen mercancías extranjeras de vehículos que tengan
por uso de carga o abastecimiento, o de uso común
5. Cuando en una o más embarcaciones que naveguen en aguas territoriales se hallen
mercancías extranjeras sin la debida documentación.
6. Cuando el comercio se efectúe de un país a otro a través de embarcaciones y se
descubra mercancías extranjeras sin la debida documentación.
7. Cuando se realice el comercio en embarcaciones de un cabo a otro o de un puerto a
otro sin perder de vista la costa del país de que se trate hablamos de tráfico de

DELITOS FISCALES
cabotaje y si en este tráfico se encuentran mercancías extranjeras sin la debida

documentación que avale su procedencia
8. Cuando el realizar el tráfico de cabotaje no se justifique el faltante de mercancía
nacional.
9. Cuando una aeronave aterrice en un lugar no autorizado para el tráfico internacional.
ASIMILABLES A CONTRABANDO
El art. 105 del CFF nos menciona que son equiparables al delito de contrabando, los
siguientes:
 La enajenación, comercio, posesión o adquisición de mercancías extranjeras,

exceptuando la de uso personal, sin la debida documentación que acredite como
legal su estancia en el país.
Sobre el particular, el art. 106 del CFF nos señala que se considera como mercancía de
uso personal los alimentos, bebidas para su consumo, ropa, cosméticos, productos
sanitarios, lociones, medicamentos y otros objetos personales, a excepción de las joyas. La
misma disposición indica que para comprobar la legal instancia de mercancías en el país,
puede hacerse con cualquiera de los siguientes documentos: Nota de venta expedida por la
autoridad fiscal, factura expedida por persona inscrita en el RFC, la carta de porte tratándose
del Servicio Público de transporte con la documentación aduanal que establezca la ley de la
Materia.
 Tenga mercancías extranjeras de tráfico prohibido.
 Cuando un funcionario del Gobierno, sin el permiso previo de la autoridad competente

autorice la internación o proporcione los documentos necesarios para su circulación,
de un vehículo extranjero en el país.
 La posesión de un vehículo ilegal, es decir que no se puede comprobar su legal

importación.
 La enajenación o adquisición de vehículos importados sin autorización legal.
 Retiro de la Aduana o almacén general de depósito de bebidas alcohólicas que no

tengan marbetes.
 Si el exportador o productor de mercancías certifica falsamente su origen.

 La omisión total o parcial de los impuestos al comercio exterior
 Viole los medios de seguridad utilizados y autorizados para almacenar o transportar

mercancías de comercio exterior.

DELITOS FISCALES
 Permitir que un tercero actúe al amparo de su patente cualquiera que sea su carácter,
intervenga en algún despacho aduanero sin autorización, o transfiera o endose
documentos sin autorización escrita.
 Falsifique el contenido de un gafete de identificación que se utilice en recintos fiscal
CONTRABANDO CALIFICADO
El CFF en su art. 107 establece que será delito calificado cuando se cometa:
1. Con violencia física o moral en las personas.
2. De noche o por un lugar no autorizado.
3. Cuando lo cometa un funcionario o empleado público.
4. Cuando se usen documentos falsos.
5. Por tres o más personas.
SANCIONES AL DELITO DE CONTRABANDO

(Art. 104 CFF)
CONCEPTO MONTO SANCION

DEFRAUDADO
Contribuciones
omitidas Hasta $1,104,530.00 De 3 meses a 5 años
Cuotas compensatorias y si la suma de de prisión
omitidas ambas es de
$1,656,780.00
Contribuciones
omitidas Mayor a De 3 a 9 años de
Cuotas compensatorias $1,104,530.00 y si prisión
omitidas la suma de ambas
excede
$1,656,780.00
Mercancías donde el
presidente ha prohibido De 3 a 9 años de
su libre tránsito prisión

DELITOS FISCALES
Mercancías de tráfico
prohibido De 3 a 9 años de
prisión
Cuando no se pueda
determinar el monto De 3 a 6 años de
prisión
PROCEDIMIENTO PENAL
Para proceder penalmente por el delito de Contrabando, será necesario que se lleve a
cabo lo siguiente: (Art. 102 CFF)
1. Que la SHCP, previamente declare que el Fisco Federal ha sufrido algún perjuicio.
No se formulará la declaratoria de perjuicio sufrido por el Fisco Federal en los siguientes
casos:
A. Si el monto de la omisión no excede de $155,610.00 o del 10% de los impuestos
causados, el que resulte mayor.
B. Si el monto de la omisión no excede del 55% de los impuestos que deban cubrirse
cuando la misma se deba a inexacta clasificación arancelaria por diferencia de
criterio en la interpretación de las tarifas contenidas en las leyes de los impuestos
generales de importación o exportación, siempre que la descripción, naturaleza y
demás características necesarias para la clasificación de las mercancías hayan sido
correctamente manifestadas a la autoridad.
La SHCP podrá solicitar que cese el procedimiento penal, cuando el contribuyente haya
pagado o garantizado el crédito fiscal, lo anterior siempre y cuando el Ministerio Público no
haya formulado sus conclusiones.
2. Cuando el daño o perjuicio sea cuantificable, la SHCP hará la cuantificación en la propia

querella.
3. Una vez cuantificado el perjuicio, el procesado no podrá obtener su libertad provisional,

por considerarse el contrabando y sus equiparables, como un delito grave de conformidad
con el art. 194 del CFPP.
El CFPP, en su art. 194, señala:

DELITOS FISCALES
Se califica como delitos graves, para todos los efectos legales, por afectar de manera
importante valores fundamentales de la sociedad, los previstos en los ordenamientos legales
siguientes:
VI. del CFF, los delitos siguientes:
Contrabando y su equiparable, previstos en los arts. 102 y 105 fracs. I a la IV, cuando les
correspondan las sanciones previstas en las fracs. II o III, segundo párrafo del art. 104.
Defraudación Fiscal y su equiparable, previstos en los artículos 108 y 109, cuando el monto
de lo defraudado se ubique en los rangos a que se refieren las fracciones II o III del artículo
108, exclusivamente cuando sean calificados.
LAVADO DE DINERO
Hasta el 13 de mayo de 1996 el CFF regulaba y sancionaba el lavado de dinero en su

art. 115 bis fecha en que se publicó el decreto por el que reforma, adiciona y deroga diversos
artículos del CFF, al Código Penal para el D.F., al Código de Procedimientos Penales para el
D.F. y al Código Federal de Procedimientos Penales.
En este decreto se deroga el art. 115 bis del CFF y se crea el art. 400 bis del Código
Penal Federal, en el cual se regula y sanciona el lavado de dinero. Para dicho ordenamiento
el lavado de dinero se entiende como lo siguiente:
Art. 400 bis: Se impondrá de 5 a 15 años de prisión y de 1000 a 5000 días de multa al
que por sí o por interpósita persona realice cualquiera de las siguientes conductas: adquiera,
enajene, administre, custodie, cambie, deposite de en garantía, invierta, transporte o
transfiera dentro del territorio nacional, de este hacia el extranjero o a la inversa, recursos,
derechos o bienes de cualquier naturaleza, con conocimientos de que proceden o
representan el producto de una actividad ilícita con alguno de los siguientes propósitos:
Ocultar o pretender ocultar, encubrir o impedir conocer el origen, localización, destino o
propiedad de dichos recursos, derechos o bienes, o alentar alguna actividad ilícita.
Lo anterior, vino a poner fin a una de las fallas técnicas del CFF “regular delitos cuyo
ámbito es más penal que administrativo.”
CONCEPTO
Lavado de dinero es el acto por el cual se convierte un acto ilícito en un acto lícito.
Según nuestro criterio y con lo anterior escrito, podemos decir que el lavado de dinero es
un delito fiscal ya que proviene de actos en los cuales se engaña al Fisco Federal, ya sea por

DELITOS FISCALES
obtener mercancías o dinero de manera que no es lícita y se evaden los impuestos que en
realidad se debieran pagar cayendo en los casos previstos por el CFF de Defraudación
Fiscal y Contrabando.
A continuación se presente una tesis del Poder Judicial de la Federación, que resulta
interesante por cuanto al precepto legal referido:
ENCUBRIMIENTO POR RECEPTACIÓN Y POR FAVORECIMIENTO, Y

OPERACIONES CON RECURSOS DE PROCEDENCIA ILÍCITA. SON DELITOS
DIVERSOS Y NO UNO MISMO QUE DIFIERA SÓLO EN GRADO. 2
De la exposición de motivos que dio lugar a la reforma del Código Penal Federal
del 29 de diciembre de 1984 se advierte la propuesta para incluir en su artículo
400 las figuras delictivas de encubrimiento por receptación y por favorecimiento,
con el objeto de sancionar a quienes maliciosamente adquieran objetos cuya
procedencia es delictuosa; por su parte, de la diversa exposición de motivos a la
reforma publicada en el Diario Oficial de la Federación el 13 de mayo de 1996 se
colige la consideración de contemplar como nuevo delito el "lavado de dinero"
(operaciones con recursos de procedencia ilícita) en el artículo 400 bis del código
penal en cita, previsto entonces en el numeral 115 Bis del Código Fiscal de la
Federación (vigente hasta el 13 de mayo de 1996), en atención a que debía ser
más amplia la protección de los bienes jurídicos tutelados. Luego, si fueron
motivos diversos los que propiciaron la creación de ambas figuras jurídicas es
inconcuso que no se trata de un mismo delito que difiera sólo en grado, pues
además su denominación y naturaleza jurídica denotan autonomía e
independencia, atendiendo a que para su integración se actualizan elementos
propios y diferentes entre sí, pues el delito de encubrimiento requiere del ánimo
de lucro y que en el actuar del activo esté implícita la voluntad o intención de
sacar provecho de una cosa; mientras que en el diverso delito de operaciones con
recursos de procedencia ilícita el ánimo del activo consiste en ocultar o pretender
ocultar, encubrir o impedir conocer el origen, localización, destino o propiedad de
recursos, esto es, se disfraza el origen ilícito de los fondos, convirtiendo los
recursos provenientes de actividades ilegales en fuentes legales (lavado de
dinero), a través de instituciones financieras; adicionalmente, en el delito de
encubrimiento el sujeto pasivo es el Estado y el bien jurídico tutelado es la
administración de justicia y la seguridad pública, en tanto que en el delito de
operaciones con recursos ilícitos el sujeto pasivo es la seguridad pública, la
seguridad del sistema financiero y la economía nacional, y el bien jurídico tutelado
es la salud, la vida, la integridad física y el patrimonio, afectados por actividades
del narcotráfico y la delincuencia organizada, la seguridad de la nación, la
estabilidad y el sano desarrollo de la economía nacional, así como la preservación
de los derechos humanos y la seguridad pública; siendo adicionalmente regulado
el primero de ellos en el capítulo I y el segundo en el capítulo II del Código Penal
Federal.
2
Época: Novena Época Registro: 170941 Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Tomo XXVI, Noviembre de 2007 Materia(s): Penal
Tesis: I.9o.P.67 P Página: 736

DELITOS FISCALES
ENRIQUECIMIENTO ILEGÍTIMO
El art. 1882 del Código Civil Federal dice: “El que sin causa se enriquece en detrimento
de otro, está obligado a indemnizarlo de su empobrecimiento en la medida que él se ha
enriquecido”
Para un desglose más detallado de este concepto, recurramos a la siguiente

jurisprudencia:
ENRIQUECIMIENTO ILEGÍTIMO. ELEMENTOS.3
La acción de enriquecimiento ilegítimo a que se refieren los artículos 1882 del

Código Civil y 26 del de Procedimientos Civiles para el Distrito Federal, está
constituida por los siguientes elementos: 1. Enriquecimiento del demandado,
quien obtiene algo que no estaba en su patrimonio. 2. Empobrecimiento del
actor, al perder algo que estaba en su patrimonio, o dejar de recibir lo que tenía
derecho. 3. Que exista vínculo de causalidad entre los dos elementos
anteriores, es decir, deben ser recíprocos y correlativos, de tal manera que no
pueda existir el enriquecimiento si no es como efecto del empobrecimiento y a
la inversa. 4. Que el desplazamiento patrimonial carezca de causa jurídica,
contractual o extracontractual, de modo que la persona empobrecida no tenga
otro medio para obtener la indemnización.
DEL PAGO DE LO INDEBIDO

De igual manera en el CCF en el art. 1883 establece” Cuando se reciba una cosa que no
se tenía derecho de exigir y que por error ha sido indebidamente pagada se tiene obligación
de restituirla.
Si lo indebido consiste en una prestación cumplida, cuando el que la recibe procede de

mala fe, debe pagar precio corriente de esa prestación; si procede de buena fe, sólo debe
pagar lo equivalente al enriquecimiento recibido”.
3
Época: Sexta Época Registro: 1012668 Instancia: Tercera Sala Tipo de Tesis: Jurisprudencia Fuente: Apéndice
1917-Septiembre 2011 Tomo V. Civil Primera Parte - SCJN Primera Sección - Civil Subsección 1 - Sustantivo
Materia(s): Civil Tesis: 69 Página: 70

DELITOS FISCALES
QUERELLA EN DELITOS FISCALES
Artículo 42.- Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los
responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las
disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los créditos
fiscales, así como para comprobar la comisión de delitos fiscales y para proporcionar
información a otras autoridades fiscales, estarán facultadas para:
VIII.- Allegarse las pruebas necesarias para formular la denuncia, querella o declaratoria al
ministerio público para que ejercite la acción penal por la posible comisión de delitos fiscales.
Las actuaciones que practiquen las autoridades fiscales tendrán el mismo valor probatorio
que la Ley relativa concede a las actas de la policía judicial; y la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público, a través de los abogados hacendarios que designe, será coadyuvante del
ministerio público federal, en los términos del Código Federal de Procedimientos Penales.
Artículo 92.- Para proceder penalmente por los delitos fiscales previstos en este Capítulo,
será necesario que previamente la Secretaría de Hacienda y Crédito Público:
I. Formule querella, tratándose de los previstos en los artículos 105, 108, 109, 110,
111, 112 y 114, independientemente del estado en que se encuentre el
procedimiento administrativo que en su caso se tenga iniciado.
II. Declare que el Fisco Federal ha sufrido o pudo sufrir perjuicio en los establecidos
en los artículos 102 y 115.
III. Formule la declaratoria correspondiente, en los casos de contrabando de

mercancías por las que no deban pagarse impuestos y requieran permiso de
autoridad competente, o de mercancías de tráfico prohibido.
En los demás casos no previstos en las fracciones anteriores bastará la denuncia de los
hechos ante el Ministerio Público Federal.
…
En los delitos fiscales en que sea necesaria querella o declaratoria de perjuicio y el daño o el
perjuicio sea cuantificable, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público hará la cuantificación

DELITOS FISCALES
correspondiente en la propia declaratoria o querella. La citada cuantificación sólo surtirá

efectos en el procedimiento penal. Para conceder la libertad provisional, excepto tratándose
de los delitos graves previstos en este Código, para efectos de lo previsto en el artículo 194
del Código Federal de Procedimientos Penales, el monto de la caución que fije la autoridad
judicial comprenderá, en su caso, la suma de la cuantificación antes mencionada y las
contribuciones adeudadas, incluyendo actualización y recargos que hubiera determinado la
autoridad fiscal a la fecha en que se promueva la libertad provisional. La caución que se
otorgue en los términos de este párrafo, no sustituye a la garantía del interés fiscal.
PREFERENCIA DEL FISCO FEDERAL
Artículo 147.- Las controversias que surjan entre el fisco federal y los fiscos locales relativas
al derecho de preferencia para recibir el pago de los créditos fiscales, se resolverán por los
tribunales judiciales de la Federación, tomando en cuenta las garantías constituidas y
conforme a las siguientes reglas:
I. La preferencia corresponderá al fisco que tenga a su favor créditos por impuestos
sobre la propiedad raíz, tratándose de los frutos de los bienes inmuebles o del
producto de la venta de éstos.
II. II. En los demás casos, la preferencia corresponderá al fisco que tenga el carácter
de primer embargante.
Artículo 149.- El fisco federal tendrá preferencia para recibir el pago de créditos
provenientes de ingresos que la Federación debió percibir, con excepción de adeudos
garantizados con prenda o hipoteca, de alimentos, de salarios o sueldos devengados en el
último año o de indemnizaciones a los trabajadores de acuerdo con la Ley Federal del
Trabajo.
Artículo 156-Ter. En los casos en que el crédito fiscal se encuentre firme, la autoridad fiscal
procederá como sigue:
…
El fisco federal será preferente para recibir la transferencia de fondos de las cuentas
inmovilizadas de los contribuyentes para el pago de créditos provenientes de ingresos que la
Federación debió percibir, en los mismos términos establecidos en el artículo 149 de este
Código.

Delitos Fiscales (Jul-15)

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L.C. y E.F. MIGUEL ANGEL MARTINEZ UC

Material elaborado por:

 Profesor de Posgrado, Licenciatura, Seminarios de Titulación, Diplomados y Exámenes

 Expositor del programa Televisivo y Radio “Consultorio Fiscal” y Videoconferencias en la División

 RAUL AMEZQUITA Y ASOCIADOS, S.C., Consultor de la firma.

L.C. y E.F. MIGUEL ANGEL MARTINEZ UC

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La presentación de este trabajo es con la intención de analizar las repercusiones por

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Agradezco profundamente de antemano el tiempo que se le dedique al análisis y

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E Procesal Forestal Monetario Penal

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Orgánica.- En ella, se establece la existencia del Estado, del gobierno y de sus

G ARANTÍ A S CO NSTI TUCI O NALE S

A) GARANTÍAS INDIVIDUALES (ARTS. 1o. A 29)

B) GARANTÍAS SOCIALES (ARTS. 3o, 4o, 27, 28, Y 123)

9 L.C. y E.F. MIGUEL ANGEL MARTINEZ UC

1. GARANTÍA DE IGUALDAD. (ARTS. 1º y 4°.)

2. DERECHO A LA EDUCACIÓN (ART. 3°)

3. LIBERTAD DE OCUPACIÓN (ART. 5°)

4. DERECHOS DE PETICIÓN. (ART. 8)

5. NO LEYES PRIVATIVAS NI TRIBUNALES ESPECIALES. (ART. 13)

6. PROHIBICIÓN DE LA RETROACTIVIDAD. (ART. 14 )

7. GARANTÍA DE AUDIENCIA. (ART. 14)

8. GARANTÍA DE FUNDAMENTACIÓN Y MOTIVACIÓN. (ART. 16)

9. NADIE PUEDE HACERSE JUSTICIA POR SU PROPIA MANO. (ART. 17)

10. PROHIBICIÓN DE MULTAS EXCESIVAS. (ART. 22)

12. PROHIBICIÓN DE EXENCIONES DE IMPUESTOS. (ART. 28)

10 L.C. y E.F. MIGUEL ANGEL MARTINEZ UC

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos

Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos:

Artículo 73. El Congreso tiene facultad:

fracción VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el

fracción XXIX. Para establecer contribuciones:

1. Sobre el comercio exterior.