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Fiscalización Tributaria
SEXTO CICLO
Semestre: 2018 - I
PRIMERA SEMANA
MARCO TEORICO
EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL Y LOS TRIBUTOS
El sistema Tributario Nacional - Composición .......................................4
El tributo, concepto, evolución histórica, ............................................... 5
Clasificación legal de los tributos ………………………………………17
Elementos del tributo………………………………………………...…...19
MARCO PRÁCTICO
Preguntas absueltas en clase ..................................................................20
Preguntas y prácticas propuestas.................................................................21
SEGUNDA SEMANA
MARCO TEORICO
LA TRIBUTACIÓN ACTUAL - CODIGO TRIBUTARIO
Tributos vigentes ….......................................................................... 22
Código Tributario-concepto- contenido............................................... 24
Normas del Código Tributario……................................................... 27
La obligación Tributaria – definición-clasificación……….………... 29
La Deuda Tributaria – Exigibilidad -Extinción …………..…………… 30
La Prescripción Tributaria – cómputo de plazos............................... 32
La Prescripción Tributaria – Interrupción y suspensión........................... 33
Domicilio fiscal y procesal – Presunción de domicilio fiscal..................... 35
MARCO PRÁCTICO
Prácticas resueltas en clase ................................................................ 36
Preguntas y prácticas propuestas …………………………………….. 36
TERCERA SEMANA
MARCO TEORICO
TRIBUTOS DEL GOBIERNO CENTRAL
Impuesto a la Renta – Concepto – Elementos - contribuyentes...................37
Categorías de Rentas…....................................................................... 39
Impuesto a la Renta de Personas Naturales……………….............. 39
Rentas de Primera Categoría.............................................................. 40
Rentas de Segunda Categoria............................................................ 41
Rentas de Cuarta Categoria.................................................................. 41
Rentas de Quinta Categoria............................................................... 43
Impuesto a la Renta de Tercera Categoría o Empresarial…………. 46
Impuesto General a las Ventas –concepto – sujetos del impuesto……. 47
MARCO PRÁCTICO
Prácticas resueltas en clase ................................................................ 48
Preguntas y prácticas propuestas …………………………………….. 48
MARCO TEORICO
TRIBUTOS DEL GOBIERNO CENTRAL
Operaciones Gravadas del IGV………….……………………………… 49
Aspectos de incidencia de la obligación tributaria del IGV....................... 51
Nacimiento de la obligación tributaria del IGV.......................................... 52
Sistemas de Pago a Cuenta del Impuesto General a las Ventas.................. 53
Régimen de Retenciones del IGV............................................................... 53
Régimen de Percepciones del IGV.............................................................. 54
Sistema de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT)...... 55
Determinación del IGV a Pagar................................................................... 55
Operaciones exoneradas del IGV...................................................... 57
Prórroga del IGV en ventas al crédito (IGV JUSTO).................................. 57
Otros Tributos del Gobierno Central…………………………………...….58
MARCO PRÁCTICO
Prácticas resueltas en clase ................................................................
Preguntas y prácticas propuestas ……………………………………..
QUINTA SEMANA
MARCO TEORICO
RÉGIMENES TRIBUTARIOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS)…………………………… 61
Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)……...................... 61
Régimen Tributario MYPE……………………………………………. 61
Régimen General del Impuesto a la Renta…………………………. 61
Pagos a cuenta de los contribuyentes del Régimen General....................... 64
Determinación del Impuesto a la Renta Anual Régimen General............... 66
MARCO PRÁCTICO
Prácticas resueltas en clase ................................................................
Preguntas y prácticas propuestas ……………………………………..
CONCEPTO
Villegas (2001) dice “Es una prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su
poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una ley, y para
cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines”.
Es la prestación obligatoria usualmente en dinero, establecida por norma legal que no
constituya sanción por acto ilícito y que el ciudadano efectúa a favor del Estado en sus
diversas manifestaciones y de acuerdo a su capacidad contributiva para que éste cumpla
con sufragar los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. Ante su incumplimiento
puede ser exigible coactivamente.
El artículo 32 del Código Tributario establece que mediante Decreto Supremo refrendado por Ministerio de
Economía y Finanzas se podrá disponer el pago de tributos en especie, los mismos que serán valuados según
el valor de mercado en la fecha en que se efectúen.
EVOLUCIÓN HISTÓRICA
El fundamento de la existencia de los tributos es casi tan antigua como la historia del hom-
bre, nace en la época primitiva como una necesidad del hombre para pedir algunos benefi-
cios y manifestar su gratitud a los dioses entregando ofrendas. Los tributos han evolucio-
nado significativamente durante la historia de la humanidad debido a la transformación
radical de la forma de vida de la humanidad, que pasa de ser nómada a sedentaria y de eco-
nomía depredadora a productiva pensante.
En Egipto, una forma común de tributar era por medio del trabajo físico (prestación perso-
nal), para lo cual tenemos como ejemplo la construcción de la pirámide del rey Keops en el
año 2,500 A. C. misma que duro veinte años, participando aproximadamente unas 100,000
personas que acarreaban materiales desde Etiopia. En el templo donde se rendía culto al sol
llamado Dios Rha se vigilaban que llegaran puntualmente los tributos a las arcas, para ase-
gurarse del porcentaje aplicable a cada contribuyente se empadronaba a la población en el
censo de "oro y de los campos".
En China, Confucio fue inspector de hacienda del príncipe Dschau de la dinastía Zhouen
del estado de Lu en el año 532 A. C.Otro filosofo de la misma epoca Lao Tse aconsejó se-
guir una línea política liberal y pacifista, recomendando a las autoridades intervenir lo me-
nos posible en la vida de los pueblos y no agobiarles con impuestos y reglamentaciones..
Otra de las civilizaciones importantes fue la Griega. Atenas, encabezaba la liga de Estados,
y requería del pago de una cuota anual para la construcción de navíos y poder equiparar a
los soldados. Pericles 469–429 a. C. que llevó a la antigua Grecia, a la edad de oro, decidió
el destino de los impuestos no sólo para fines militares, sino también para la construcción
de edificios públicos.
Sus tributos se basaron en el comercio ya que por ejemplo los derechos de aduanas nunca
superaron el 2,5%, lo que permitió la afluencia al Puerto del Pireo de todos los productos de
los demás países.
En el Imperio Romano uno de los primeros tributos fueron los derechos de aduana de im-
portación y exportación llamados portoria que se daba en todas las puertas o fronteras (sean
fluviales o terrestres) cuando algún comerciante entraba o salía de Roma. César Augusto
.(27 A.C. 14 D.C.) fue considerado por muchos como el más brillante estratega fiscal del
Imperio Romano decretó un impuesto del 4% sobre los negocios globales llamado Centé-
sima que gravaba todo tipo de ventas ya sean grandes como terrenos o menores como de
animales que se aplicaba sobre el coste, ya que anteriormente en la época de Julio César
(46 A.C.) era del 1%. Asi mismo instituyo un impuesto del 5 % sobre las herencias excep-
tuando donaciones para hijos y esposas a fin de proveer fondos de retiro para los milita-
res. Roma estableció un tributo especial a las tierras conquistadas, el "tributum o estipen-
dium", para sufragar sus inmensos gastos militares y de infraestructura. También existió un
Roma constituyó un inmenso bloque económico y comercial, pues los botines de guerras y
tributos de las colonias y provincias generaban dinero y productos que se destinaban a Ro-
ma para llevar riqueza y lujo a la ciudad capital de acuerdo a las palabras del Emperador
Constantino (306 D.C.)
Los tributos modernos, como se conocen hoy , se instauraron a finales del siglo XIX y
principios del siglo XX,entre los tributos que se crearon en este período, destacaron: el im-
puesto sobre la renta, al exportador, al importador, al vendedor y los impuestos a la produc-
ción, entre otros (la cadena productiva). Actualmente en el siglo XXI tienden a estandari-
zarse por motivo de la globalización que se caracteriza por concepto de mercado mundial y
por los movimientos de dinero entre países en búsqueda de rentabilidad financiera o para la
creación de empresas en el sector productivo.
Para comprender mejor la historia de la tributación en nuestro país, debemos tener presente
que está marcada por dos momentos y dos culturas diferentes que se encontraron en 1532:
La cultura andina y la cultura occidental, con la llegada de los españoles. Debido a lo cual
la manera de recaudar del Estado (trabajo, bienes o dinero) para cumplir con las funciones
que le son propias (como realizar obras o brindar servicios para el bien común), fue distinto
en ambos períodos.
Época Preincaica
La vida en la sociedad andina hace 20,000 años fue posible a la excelente relación del
hombre con la naturaleza que para vivir recolectaba y cazaba. En la época preincaica se
enfrentaron de manera organizada a muchos problemas climáticos y a la falta de recursos
para poder sobrevivir lo que les permitió producir y distribuir a todos bajo el principio de
reciprocidad, se podría decir que era un “HOY POR TI, MAÑANA POR MI”. La recipro-
cidad se sustentó en el Ayllu, que era un tipo de organización conformada entre parientes y
que realizaban intercambio de mano de obra entre ayllus produciendo un trabajo de carác-
ter cooperativo llamado AYNI , siendo el incremento de lazos familiares necesarios para la
existencia y continuidad de la reciprocidad..
Época Incaica
Esta sociedad funcionaba así hasta que aproximadamente en 1438 llegaron los quechuas y
los conquistaron y se formó lo que era el Tahuantinsuyo o Imperio Incaico. El INCA para
que los hombres de los ayllus trabajaran para el estado inca tenia que tener buenas relacio-
nes con el curaca y le daban regalos e inclusive al comienzo para que se estableciera rela-
ción de parentesco le entregaba una de sus esposas o hermanas y el curaca satisfecho orde-
naba a los miembros de los ayllus que dirigía que hicieran labores agrícolas, mineras, pas-
toreo y servicio al ejército a lo que se llamó MITA. El Inca hacia las mismas labores del
curaca, se podría decir que en mayor escala, ya que se ejecutaron grandes obras que duran
hasta nuestros días, también proveía alimentos de los grandes almacenes producto del tra-
bajo de los propios pobladores en épocas de escasez debido a la existencia de huaycos o
sequias El Tahuantinsuyo fue creciendo y el Inca no se daba abasto y recurrió a los Yanas
que eran sus servidores, escogiendo a los más destacados para que actúen como funciona-
rios de su confianza y ayuden a que administrara su imperio que duró hasta la llegada de
los españoles quienes al mando de Francizco Pizarro arribaron en el año 1532 y finalizó al
año siguiente con la muerte de Atahualpa.
Cuadro 1
CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS AL INCA
CLASIFICACIÓN TRIBUTOS
- Tres hombres y tres mujeres, por cada cien adultos,
para extraer oro que era llevado al Cusco durante todo
el año.
- Sesenta hombres y sesenta mujeres para extraer plata
que era llevada al Cusco durante todo el año.
Contribuciones permanen-
- Ciento cincuenta hombres para trabajar permanente-
tes
mente como yanaconas de Huayna Cápac.
- Diez yanaconas para trabajar en depósitos de armas.
- Cuarenta para custodiar a las mujeres del Inca.
- Quinientos como cargadores de las andas del Inca,
entre otros.
- Cuatrocientos hombres para sembrar tierras en el
Cusco (una o dos veces al año).
- Cuarenta hombres para trabajar las tierras del Inca en
Contribuciones periódicas Huánuco.
- Cuarenta hombres para sembrar ají en el Cusco.
- Sesenta hombres para sembrar y cosechar la coca
que era llevada al Cusco.
- Cuarenta hombres para acompañar al Inca durante
sus cacerías de venados; y,
Contribuciones esporádicas
- Quinientos hombres para sembrar y otras diversas
actividades, sin salir de sus tierras.
CUADRO Nº 02
PRINCIPALES TRIBUTOS COLONIALES1
PRINCIPALES CONCEPTO
TRIBUTOS
Fue pagado por los indios de manera comunal. Los nativos
TRIBUTO INDIGENA tenían esa obligación en su condición de vasallos. Francisco
de Toledo fue quien reglamentó el cobro de este tributo.
La quinta parte (20%) de los tesoros de la conquista se en-
QUINTO REAL tregaba al Rey. Durante el siglo XVII el quinto se rebajó al
10% para fomentar la legalización de la producción de plata.
Fue impuesto por el gobernador Lope García de Castro. Era
un derecho de aduana, a la importación y exportación de
ALMORJARIFAZGO
bienes. Su tasa era del 5% por toda mercadería que llegaba al
reino y del 2% por toda mercadería que salía del mismo.
ALCABALA Gravaba todas las transacciones de venta de bienes (sin per-
Otros impuestos fueron: La media annata (impuesto por ocupar cargos basado en sus ingre-
sos), cabezón, (gravaba la fanegada de tierra rural que no estuviera produciendo). Impues-
to al vino, estancos e importación de esclavos.
SIGLO XIX
A inicios de la República, la principal característica del Perú fue la crisis económica y polí-
tica que vivía que se reflejó en diversas medidas económicas, siendo la tributación una
expresión clara de las contradicciones de la época que siguió teniendo a la legislación como
su fuente de legitimidad, que además desde 1823 tiene como norma madre a
la Constitución Política de la República Peruana cuyo texto constitucional fue elaborado
por el Primer Congreso Constituyente del Perú. Esta constitución, que dedica un capítulo al
tratamiento de la hacienda, tiene el mérito de establecer los siguientes principios:
Solo el congreso tiene facultad de crear tributos y la de ejercer un control sobre su uso
y empleo.
Anualidad del presupuesto.
La facultad del ejecutivo de administrar la hacienda presentando el Presupuesto General de
la República.
1. Tributos directos
• Los tributos directos fueron los que afecta-
ban a las personas, los predios, las industrias
2. Contribuciones indirectas
y patentes.
• Los impuestos indirectos provenían en
• Afectaban a todos los ciudadanos de la na-
su mayor parte de las aduanas.
ciente República, pero no de la misma mane-
• Otros tributos indirectos fueron los
ra.
diezmos, los estancos y alcabalas, entre
• Se diferenció la tributación indígena y la de
otros.
castas.
• Además, estaban también los tributos por
predios, industrias y patentes.
a) Tributo Indígena
• El tributo indígena fue abolido en 1821
cuando se proclamó la independencia. Sin Aduanas
embargo, en 1826 Bolívar lo restableció. Sufría una serie de dificultades y trabas
• Los indígenas estaban dispuestos a pagar el principalmente por el gran contrabando
tributo, pero solicitaron que no se les cobrara de la época, afectando notoriamente al
ningún otro impuesto. erario público.
• El tributo indígena recién fue abolido duran-
te el gobierno de Castilla en 1855
Recaudación por exportación de
guano. Época de bonanza
1845-1847 el 5% de los ingresos totales.
b) Tributo de Castas
1869 y 1870 el 80% del presupuesto.
• Abarcaba el tributo personal de los trabaja-
• Debido al auge económico se abolió la
dores y de los que tenían una renta anual.
tributación directa e indirecta. El ingre-
• En 1842 estaban obligados a cumplirla
so se basaba en un sólo producto: el
todos aquéllos que no eran indígenas y esta-
guano.
ban considerados como jornaleros, estaban
• Se utilizó el guano para adelantar prés-
obligados a cumplir con este impuesto pa-
tamos, que eran gastados de manera
gando al erario público tres pesos y cuatro
arbitraria hasta el despilfarro.
reales por año 30.
• Se liberó a los esclavos y se pagó su
manumisión a sus amos.
Se presentó el primer presupuesto de la
república para su aprobación por el
congreso.
c) Predios. 1868-1872
• El valor de los predios era asignado por su • Destaca Piérola como Ministro de Ha-
producto, no tenían valor en sí mismos. cienda.
• 1825: todo tipo de predios (urbanos o rura- • Se firma el controvertido contrato
les) debían contribuir anualmente con el 5% Dreyfus y se hacen dos grandes emprés-
de la utilidad de su arrendamiento, pero luego titos para construir ferrocarriles y obras
se redujo a 3%. públicas.
La finalidad de la tributación en este siglo fue la de proveer al Estado del dinero necesario
para la defensa nacional, la conservación del orden público y la administración de sus dife-
rentes servicios. En el segundo periodo de Piérola a fines de este siglo, el Estado asume,
además de los fines mencionados, otros de índole social, tales como la educación y la salud
públicas. Por ejemplo, los subsidios a la alimentación y el inicio de la construcción de las
llamadas viviendas populares.
SIGLO XX
Como hemos observado en el siglo anterior ya se hablaba de tributos directos e indirectos,
casi a mita de este siglo ya se definen s los conceptos de Impuesto a la Renta e Impuesto
General a las Ventas.
Cuadro No. 05
SIGLO XXI
Con la definición de los dos principales impuestos en el siglo anterior, desde el gobierno del ex presidente
Alejando Toledo hasta la actualidad los cambios en el sistema tributario han sido pocos como la creación
del Impuesto Temporal a los Activos Netos vigente desde el año 2005 y otros direccionados a incrementar
la recaudación tributaria y ampliar la base de contribuyentes, destacando los siguientes: la fusión SUNAT-
Aduanas y la profundización del desarrollo tecnológico. Cada año que pasa la SUNAT cuenta
con más información de las actividades de nuestra empresa, un paso muy importante que ha
dado en estos últimos años es el perfeccionamiento de las declaraciones juradas informativas y determinati-
vas, así como la aplicación de los libros electrónicos y comprobantes electrónicos para los contribuyentes,
herramientas que están siendo utilizadas en los procedimientos de una fiscalización tributaria.
Cuadro No. 06
En la Norma II del Titulus Preliminar del TUO del Código Tributario el término
genérico tributo comprende:
Impuestos:
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa
a favor del contribuyente por parte del Estado.
“TRIBUTO QUE APORTAMOS TODOS EN BENEFICIO DE TODOS”
Cuadro No. 07
CLASIFICACIÓN DEL IMPUESTO
Contribuciones:
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la
realización de obras públicas o de actividades estatales.
Tasa:
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva del
Estado por un servicio público individualizado en el contribuyente Las Tasas, entre
otras, pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un
servicio público.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administra-
tivo público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas
para la realización de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscali-
zación.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de
cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligación.
Trabajo Domiciliario 1
(Entregar al profesor la próxima clase-individual)
TRIBUTOS VIGENTES
Los impuestos indirectos como el IGV e ISC son los que aportan más al Presupuesto Públi-
co a diferencia de los países desarrollados donde los impuestos directos como el que grava
la renta suelen ser lo más importantes en términos de recaudación.
5. CODIGO TRIBUTARIO
CONCEPTO
CONTENIDO
El Código Tributario que tiene vigencia desde su emisión según el Decreto Legislativo N°
816, publicado en el Diario Oficial El Peruano el día 21 de abril de 1996: Ha sido comple-
- Norma I: Contenido
- Norma II: Ámbito y aplicación
TITULO - Norma III: Fuentes de derecho Tributario.
PRELIMINAR - Norma IV: Principio de legalidad - reserva de la Ley.
- Norma V: Ley de Presupuesto y Crédito Suplementarios
- Norma VI: Modificación y Derogación de Normas tributa-
rías
- Norma VII: Plazo supletorio para exoneraciones y bene-
ficios.
- Norma VIII: Interpretación de las Normas Tributarias.
- Norma IX: Aplicación Supletoria de los principios del
derecho.
- Norma X: Vigencia de las Normas Tributarias.
- Norma XI: Personas sometidas al Código Tributario y
demás Normas Tributarias
- Norma XII: Concepto de Plazos.
- Norma XIII: Exoneraciones a diplomáticos y otros.
- Norma XIV: Ministerio de Economía y Finanzas.
- Norma XV: Unidad Impositiva Tributaria.Norma XVI :
calificación y elusión de normas tributarias y simulación.
EL LIBRO
CUARTO Esta compuesto por:
INFRACCIONES El Titulo l INFRACCIONES Y
, SANCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
DELITOS El Titulo ll DELITOS
Norma I.- El presente Código establece los principios generales, instituciones, procedimientos y
normas del ordenamiento jurídico-tributario.
Norma II.- Ámbito de aplicación.- Este código rige las relaciones jurídicas originadas por los tri-
butos. Para estos efectos el término tributo comprende:
a) Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del
contribuyente por parte del Estado.
b) Contribución.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generado beneficios derivados
de la realización de obras públicas o de actividades estatales.
c) Tasa.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el
Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Las tasas entre otras pueden
ser:
1. Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público.
2. Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo - público o el
uso o aprovechamiento de bienes públicos.
3. Licencias.- Son tasas que se gravan la obtención de autorizaciones específicas para la realiza-
ción de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de cubrir
el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligación.
Norma III.- Fuentes del Derecho Tributario.- Son fuentes del derecho tributario:
a) Las disposiciones constitucionales
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la
República
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente (las normas de rango equivalente son
por ejemplo los decretos legislativos o los decretos de urgencia dictados conforme a las disposi-
ciones constitucionales).
d) Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos regionales o municipales
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias
f) La jurisprudencia (tanto judicial como administrativa, esto es, la dictada por el tribunal fiscal)
g) Las resoluciones de carácter general emitidas por la administración tributaria (por ejemplo el
reglamento de comprobantes de pago, que es una resolución de superintendencia)
h) La doctrina jurídica
Norma IV.- Principios de legalidad – Reserva de la Ley.- Sólo por ley o por decreto legislativo, en
caso de delegación, se puede:
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Definición
“Que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y deudor tributario, establecido por
ley que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamen-
te.(Art. 1° CT). En otras palabras, la obligación tributaria es el vínculo jurídico en virtud del
cual el Estado, denominado sujeto activo, exige de un deudor, denominado sujeto pasivo, el
cumplimiento de una prestación pecuniaria, excepcionalmente en especie.
Deuda Tributaria
La Administración Tributaria está facultada a exigir el pago de la deuda tributaria la que está
constituida por el tributo, las multas y los intereses, los que a su vez comprenden; el interés mo-
ratorio por pago extemporáneo del tributo, los intereses moratorios aplicables a las multas y el
interés por aplazamiento y fraccionamiento de pago en caso de solicitarlo. TIM 1.20 mensual (R.
de S. 53-2010/SUNAT). “La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria
que está constituida por el tributo, las multas y los intereses” (Art. 28° CT).
3. Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria, desde el día siguiente al ven-
cimiento del plazo para el pago que figure en la resolución que contenga la determinación de la
deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del décimo segundo día siguiente al de su notifi-
cación.
2. Compensación
La deuda tributaria podrá ser compensada total o parcialmente por tributos, sanciones,
intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a pe-
1. La empresa Alpaca 111 SAC con RUC 20140832144 que se encuentra en el Régimen Ge-
neral del Impuesto a Renta, realizó la presentación de la declaración en el PDT 621, corres-
pondiente al periodo 01/2018 la misma que fue presentada en su fecha de vencimiento y fue
pagada posteriormente. Realice el cálculo correspondiente y determine cuánto pagó la em-
presa. TRIBUTO: IGV
IMPUESTO A LA RENTA
Concepto
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación
conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales a aquéllas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
Hecho genera- Los excedentes o ganancias provenientes de las rentas generadas del
dor capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores,
así como las ganancias o beneficios señalados en la ley.
Acreedor Tribu- Gobierno Central
tario Administración Tributaria (SUNAT)
Deudor Tribu- Contribuyente o Responsable : La persona natural, la sucesión in-
tario divisa, la sociedad conyugal, las asociaciones de hecho de profesio-
nales y similares; y las personas jurídicas.
Base Imponible El monto de las rentas netas o ganancias de capital.
Tasas Varían de acuerdo al tipo de renta:
• El 6.25% para las Rentas de Capital.
• Las tasas progresivas acumulativas del 8%,14%,17%,20% y
30% para las Rentas de Trabajo.
• El 29.5 % para las rentas empresariales comprendidas en el
Régimen General.(A partir del 2017)
• Hasta 15 UIT el 10%, mayor a ese monto el 29.5% para las
rentas empresariales comprendidas en el Régimen MYPE.
• El 1.5% mensual para las Rentas empresariales comprendidas
en el Régimen Especial.
Contribuyentes del Impuesto a la Renta
Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones
de hecho de profesionales y similares y las personas jurídicas. También se considerarán contribu-
yentes a las sociedades conyugales (pueden tributar por separado o uno de ellos por los bienes
comunes).
Para los efectos de esta Ley, se considerarán personas jurídicas, a las siguientes:
a) Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad
limitada, constituidas en el país.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensación minera y las fundacio-
nes no consideradas en el Artículo 18°.
f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza, constituidas
en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana.
g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el país.
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
i) Las sociedades agrícolas de interés social.
j) Inciso derogado por la Primera Disposición Transitoria y Final de la Ley N° 27804, publicada el
02 de agosto de 2002.
k) Las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423° de la Ley General de Sociedades; la
comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboración empresarial que
lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.
El titular de la empresa unipersonal determinará y pagará el Impuesto a la Renta sobre las rentas
de las empresas unipersonales que le sean atribuidas, así como sobre la retribución que dichas em-
presas le asignen, conforme a las reglas aplicables a las personas jurídicas.
A partir del 1 de enero de 2009, se pasa a un sistema Dual, que comprende un esquema de tipo
cedular para las rentas de capital (rentas de primera y de segunda categoría), las cuales, tributan de
manera independiente con una tasa proporcional efectiva de 5% sobre la renta bruta y sin posibili-
dad de compensar pérdidas, a diferencia de las rentas del trabajo y las de fuente extranjera, las
cuales, continúan tributando sobre un esquema de tipo global con tasas progresivas acumulativas
de 8%, 14%,20% y 30% vigentes a partir del año 2015.
Estructura general del Impuesto a la Renta para personas naturales que no realizan actividad em-
presarial, vigente será como sigue:
Tipo de Compensación
Categoría de renta Deducciones Tasas
Renta de pérdidas
1ra Categoría
6.25% de la renta
Fija de 20% sobre la neta o 5% de la
(Determinación Anual) No aplica
renta bruta. renta bruta (tasa
efectiva)
Adicional 3 UIT de
deducción. (2017) A partir del 2015:
8%,14%,
17%,20%, 30%
Todas las rentas gene-
radas en el extranjero.
(Determinación
Anual)
Pagos a Cuenta:
Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos también te puedes encontrar obliga-
do a presentar declaración mensual y a realizar el pago a cuenta correspondiente. Aplicando la tasa
del 8% sobre la renta bruta abonada.
Este pago a cuenta y declaración mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el monto de la
retención no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.
No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta
Categoría por el ejercicio 2018, si tus ingresos no superan los montos que se detallan en el si-
guiente cuadro:
MONTO
NO TE
NO
SUPUESTO REFERENCIA ENCUENTRAS
SUPERIOR
OBLIGADO A:
A:
1. Depósito en cuenta, Giro, Transferencia de Fondos, Orden de Pago, Tarjeta de Débito, Tarjeta
de crédito emitida en el país por una empresa del sistema financiero, Cheque con la clausula
de No negociable - intransferible, no a la orden o similar, Tarjetas de crédito emitida o no en
el país por entes ajenos al Sistema Financiero, Tarjetas de crédito emitidas en el exterior por
bancos o financieras no domiciliadas.
Impuesto a la Renta de Tercera Categoría o Empresarial
Concepto
El Impuesto general a las Ventas es el Impuesto que grava la venta al por menor y mayor de la
mayor parte de bienes y servicios en función del valor del producto vendido, es decir se aplica un
porcentaje, el cual actualmente es de 18%. Es una obligación tributaria que la asume el compra-
dor, siendo la empresa vendedora una intermediaria entre éste y el ente recaudador (SUNAT).
Indirecto: Es un impuesto que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de ri-
queza o exteriorización de la capacidad contributiva.
Plurifásico: Grava todas las fases del proceso de producción, distribución y comercializa-
ción (circuito económico).
No acumulativo: Se aplica sobre una base que no contiene impuesto, con lo que se elimina
el efecto de piramidación o “cascada”.
Proporcional: Se aplica sobre una tasa proporcional y no progresiva; de ahí que se tilda a
este impuesto como regresivo.
Las empresas, entidades o personas que realicen una operación gravada y trasladen el impuesto en
cualquiera de las etapas de la cadena de producción o comercialización, aplicándolo y pagándolo
sobre el valor agregado en cada etapa, son consideradas sujetos del impuesto, sea en calidad de
contribuyentes o de responsables solidarios. En todos los casos que la Ley señala, tienen la obliga-
ción de declarar y pagar el impuesto en los plazos establecidos por la SUNAT. No obstante, cabe
indicar que el Impuesto General a las Ventas es asumido por el consumidor o usuario final, al
momento de cancelar el precio de venta de un bien o servicio.
El artículo 9 en el numeral 9.1 expresa que son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyen-
tes, las personas naturales, las personas jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opción
sobre atribución de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones
indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fon-
dos mutuos de inversión en valores y los fondos de inversión que desarrollen actividad empresa-
rial (D.S. No. 055-99-EF , 1999).
También contempla la norma que en caso de los sujetos mencionados en el párrafo ante-
rior que no realicen actividad empresarial son contribuyentes cuando importen bienes afectos y/o
realicen manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del
Impuesto.
1. Realice la confección de un cuadro sinóptico de los 5 tipos de rentas vigente para las personas
naturales en nuestro país de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. Orientado en clase:
2. En base al siguiente ejemplo realice el cálculo del impuesto a la renta de primera categoría en el
ejercicio propuesto:
El señor Carlos Cornejo por todo el año 2018 alquila su casa amoblada ubicada en Barranco
mediante contrato al señor Julio Torres cobrándole S/.1, 000 mensuales. Determine el Impuesto
mensual de Renta de Primera Categoría. ¿Tendrá que regularizar Impuesto a la Renta a fin de
año?
Rpta.- Si la renta mensual pactada es de S/. 1,000.00. El impuesto mensual a cargo del señor
Carlos Cornejo será del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 1,000.00 =
S/. 50 Nuevos Soles. Casa valorada según auto avalúo S/.600,000.00
La señorita Alejandra Cruzado alquila su casa al señor Paul Fernández por un monto de S/.
2,000 Nuevos Soles mensuales por todo el año 2018. Cuánto le correspondería pagar por el pe-
riodo marzo del 2018. Casa valorada según auto avalúo S/.1000,000.00
3. En el ejercicio propuesto resuelto por su persona del punto 2 identifique los elementos del tributo:
4. De acuerdo a la siguiente expresión: “ Todas la rentas obtenidas por las personas jurídicas son
rentas de Tercera Categoría” se plantea la siguiente pregunta:
¿Las personas jurídicas pueden encontrarse afectas al Impuesto a la Renta de Primera Ca-
tegoría?
5. Mencione dos fundamentales diferencias entre el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las
Ventas.
HIPOTESIS DE INCIDENCIA
HECHO IMPONIBLE
Son mecanismos que aseguran al Estado el cobro del Impuesto General a las Ventas, obligando a
que los contribuyentes o responsable lo paguen y no lo consideren una parte de sus ingresos del
negocio, este sistema tiene como normas generales al Decreto Supremo N° 055-99-EF Texto Úni-
co Ordenado de la Ley del IGV e ISC - artículo 10 inciso c y el Decreto Supremo N° 135-99-EF
Texto Único Ordenado del Código Tributario - artículo 10 donde establecen la designación de
agentes de retención y agentes de percepción para lograr el objetivo del sistema.
A. Régimen de Retenciones
B. Régimen de Percepciones
Es el otro sistema de pago a cuenta del Impuesto General a las Ventas regulado actual-
mente por la Ley Numero 29173 (2007), según esta norma legal el Régimen de Percepciones me-
diante el cual el Agente de Percepción que es el proveedor o administración tributaria, percibe del
importe de una venta o importación, un porcentaje adicional que tendrá que ser cancelado por el
cliente o importador quien no podrá oponerse a dicho cobro y se aplica sobre el precio de venta de
las siguientes operaciones:
Venta interna de bienes gravados con la tasa general del 2% y si el cliente es agente de
percepción y emite comprobante de pago que fundamente crédito fiscal se aplica el 0.5%
Venta de combustibles líquidos derivados del petróleo las percepciones se aplica la tasa
que varía entre 0.5% a 2%.
La importación definitiva de bienes gravados con el Impuesto General a las Ventas que
tiene un rango de 3.5 % en general, el 5% en bienes usados y en forma excepcional 10% sea un
sujeto no habido, con suspensión o baja de RUC.
Mediante el Decreto Supremo N°317-2014-EF publicado el 21 de noviembre de 2014 se
excluye del Apéndice 1 de la Ley N° 29173 y modificatorias, los bienes que detalló en sus nume-
rales 13 al 41.
Solo quedan comprendidos a partir de enero de 2015, los productos originalmente afectos
al sistema, es decir la importación definitiva de todo tipo de bienes gravados con el IGV, la venta
interna de los combustibles, las aguas y bebidas gasificadas y los insumos para su elaboración, las
cervezas, el gas licuado de petróleo, el trigo, la harina y la venta de bienes por catálogo.
El monto del impuesto a percibir se calculara sobre el precio de venta, esto es suma que in-
cluye el valor de venta, Impuesto Selectivo e Impuesto General a las Ventas y se deberá cobrar en
el momento en el que se efectúa la retribución parcial o total de la operación a favor del agente de
percepción.
Las notas de débito y las notas de crédito que modifiquen el comprobante de pagos emiti-
dos por las operaciones sujetas al régimen de percepción serán tomadas en cuenta para efectos de
percepción.
Las notas de crédito emitidas por operaciones por las que se efectuó la percepción no darán
lugar a una modificación en los importes percibidos. Ni a una devolución por parte del agente de
percepción sin perjuicio del ajuste de crédito fiscal por parte del cliente.
Las notas de crédito podrán deducirse de la percepción que corresponda a operaciones con
el mismo agente de percepción respecto de las cuales no le ha efectuado la percepción correspon-
diente.
El cliente o importador a quien se le efectúa la percepción, podrá deducir del IGV que
mensualmente determine, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el último día del perío-
do al que corresponda la declaración, asimismo de contar con saldo a favor podrá arrastrarlos a
períodos siguientes, pudiendo compensarlos con otra deuda tributaria, o solicitar su devolución si
hubiera mantenido un monto no aplicado por un plazo no menor de tres períodos consecutivos.
El sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno central conocido también como
Sistema de Detracciones, normado por el D.S. N°155-2004/SUNAT Texto Único Ordenado del
D. Legislativo N° 940, consiste en:
La detracción (descuento) que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto
al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego deposi-
tarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien
presta el servicio, el cual, por su parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta para
efectuar el pago de sus deudas tributarias, costas y gastos que le correspondan (SUNAT,
2016).
Entonces en este sistema no se designa un agente de detracción y no tiene naturaleza de
deuda tributaria porque no se paga directamente al fisco ya que los fondos se empozan a la cuenta
que el proveedor ha abierto en el Banco de la Nación y no es exclusiva para el pago del Impuesto
General a las Ventas y tampoco sirve para deducir este impuesto, es por eso que no se puede con-
siderar como un pago a cuenta de este impuesto. Tiene como finalidad el pago de las deudas tri-
butarias por concepto de tributos o multas, así como anticipos y pagos a cuenta por dichos tribu-
tos, incluidos sus respectivos intereses, que representan ingresos del Tesoro Público, cuya admi-
nistración y recaudación este a cargo de la SUNAT incluidas las aportaciones a ESSALUD y Ofi-
cina de Normalización Previsional (ONP)
Entre las operaciones comprendidas esta la venta de bienes muebles o inmuebles, presta-
ción de servicios o contratos de construcción gravados con el IGV y/o Impuesto Selectivo al Con-
sumo cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta, com-
prendidos en los Anexos 2 y 3 de la R.S. N° 183-2004/SUNAT. El anexo 1 ha sido excluido desde
el 01 de enero del 2015 mediante Resolución de Superintendencia 343/2014 SUNAT.
Los montos depositados en la cuenta del Banco de la Nación que no se agoten durante cua-
tro meses consecutivos como mínimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los tributos
y los otros conceptos permitidos por ley, serán considerados de libre disposición y podrá solicitar-
se como máximo tres veces al año durante los primeros cinco días hábiles de enero, mayo y sep-
tiembre. A partir del 01 de abril del 2015 serán cuatro veces al año en los meses de enero, abril,
julio y octubre.
PRESTACION O
EL TOTAL DE LA
UTILIZACION DE
RETRIBUCIÓN
SERVICIOS
INGRESO PERCIBIDO
VENTA DE INMUEBLES MENOS VALOR DEL
TERRENO
VALOR EN ADUANA
+ DERECHOS E IMPORTACIONES
IMPUESTOS (EXC IGV)
El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separa-
damente en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos
de construcción, o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de
servicios prestados por no domiciliados.
El costo o gasto consignado en los comprobantes de pago debe ser deducible de conformi-
dad con la norma que regula el Impuesto a la Renta incluso si el adquiriente no se encontrase obli-
gado al pago de este impuesto.
Dichas adquisiciones deben estar destinadas a operaciones gravadas con el IGV.
Deben sustentarse en facturas que cumplan con requisitos formales, de conformidad a los
artículos 4 y 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Deben constar en el Registro de Compras.
Debe haberse efectuado el depósito de la detracción, de ser el caso y dentro de los plazos
establecidos en la Resolución de Superintendencia 183-2004/SUNAT.
“Utilizar los medios de pago en caso que la operación sea igual o superior a S/. 3500.00 o
igual o superior a los US$1,000.00” .
Los sujetos del Impuesto luego proceden a llenar el PDT 621 IGV-Renta que contiene las
operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el período tributario del mes calendario anterior,
en la cual dejarán constancia del Impuesto mensual, del crédito fiscal y, en su caso, de las deduc-
ciones por percepciones y/o retenciones determinando el impuesto a pagar.
Son aquellas operaciones que no obstante encontrarse dentro del ámbito de aplicación del impues-
to, por mandato de la misma ley quedan liberadas del pago del tributo. En tal sentido, están exone-
radas del IGV las operaciones de venta en el país o importación de los bienes contenidos en el
Apéndice I, La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo
valor de venta no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean destinados
exclusivamente a vivienda, así como la prestación de los servicios incluidos en el Apéndice II de
la Ley del Impuesto General a las Ventas. También está encuentra exonerada la venta de bienes
adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en las operaciones que realicen los
contribuyentes del IGV, cuyo giro o negocio consista en realizar exclusivamente las operaciones
exoneradas contenidas en los Apéndices I y II de esta norma.
Ley N° 30524 y su reglamento vigente desde el 01.03.2017 tiene como objeto establecer la pró-
rroga del pago del impuesto general a las ventas (IGV) que corresponda a las micro y pequeñas
empresas con ventas anuales hasta 1700 UIT, que vendan bienes y servicios sujetos al pago del
referido impuesto, con la finalidad de efectivizar el principio de igualdad tributaria, y coadyuvar a
la construcción de la formalidad.
(*) Se considera la UIT vigente en el año anterior al periodo por el que se ejerce la opción de pró-
rroga para todos los períodos del ejercicio 2017 considerando la UIT del 2016 es decir, S/ 3 950
(Decreto Supremo N° 397-2015-EF de fecha 24/12/2015).
En caso que la empresa hubiera iniciado su actividad económica durante el año anterior al periodo
por el que se ejerce la opción de prórroga, para calcular el límite de ventas anuales se consideran
todos los meses de ese año desde que inició aquella.
La opción de prorrogar el plazo de pago original se ejerce respecto de cada periodo, al momento
de presentar la declaración jurada mensual del Impuesto General a las Ventas, de acuerdo a lo si-
guiente:
Las MYPE pueden optar por la prórroga sólo hasta la fecha de vencimiento de la presentación de
la declaración jurada del periodo acogido; es decir, hasta la fecha de vencimiento que corresponda
a cada periodo tributario, de acuerdo al cronograma para la declaración y pago de tributos de li-
quidación mensual que aprueba la SUNAT. A partir del día siguiente a dicha fecha, el Impuesto
General a las Ventas es exigible conforme a lo dispuesto en el artículo 3° del Código Tributario.
Las MYPE indican si optan por la prórroga marcando la opción que para tal efecto figure en el
formulario para la presentación de la declaración jurada mensual del Impuesto General a las Ven-
tas.
Contribución al ESSALUD
Aporte a la ONP
Se refiere a la contribución al Sistema Nacional de Pensiones, cuya administración corresponde a
la Oficina de Normalización Previsional (ONP). La ONP es una institución pública descentraliza-
da del Sector Economía y Finanzas, con personería jurídica de derecho público interno, con recur-
sos y patrimonio propios, con plena autonomía funcional, administrativa, técnica, económica y
financiera dentro de la Ley.
Contribución al SENCICO
Son sujetos al pago de la Contribución al SENCICO, en calidad de contribuyentes, las personas
naturales y jurídicas que perciban ingresos por el desarrollo o ejecución de actividades relaciona-
das con la construcción, señaladas en la clasificación CIIU 45 - construcción.
El monto de la Contribución al SENCICO se determina aplicando la tasa de 0,2 % al total de los
ingresos percibidos o facturados al cliente por concepto de materiales, mano de obra, gastos gene-
rales, utilidad y cualquier otro elemento.
Es aplicable a los contratos de construcción celebrados en el territorio nacional o no y cuyo servi-
cio sea empleado en nuestro país e independiente al lugar donde se perciban los ingresos, así como
a los servicios; es decir, los trabajos de instalación, reparación y mantenimiento enmarcados en la
actividad de la construcción.
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QUINTA SEMANA – Marco Teórico
REGÍMENES TRIBUTARIOS
A partir del ejercicio 2017, los regímenes tributarios han sufrido modificaciones. Antes contábamos
con sólo tres regímenes: NRUS, Régimen Especial y Régimen General, desde enero de este año, los
contribuyentes pueden acogerse además al Régimen MYPE Tributario.
Una vez decidido el régimen, si eres un contribuyente que recién vas a iniciar tu negocio las reglas
de acogimiento para cada uno de los regímenes son las siguientes:
Una vez acogido a los regímenes mencionados, los medios para cumplir con las obligaciones de
declaración y pago, así como el llevado de libros son las siguientes:
Medios de
declaración
y Código NRUS RER RMT RG
de Tribu-
tos
Registro Hasta -Registro de Com- Hasta -Registro de
Libros y
de 300 pras 300 Compras
Registros No tiene
Compras UIT -Registro de Ventas UIT -Registro de
contables
y Regis- Ingresos -Libro Diario Sim- Ingresos Ventas
FV 1621 FV 1621
Medios de FV PDT6211621 FV Simplificado 1621
FV 1611 FV1611
declaración Declara Fácil Declara Fácil
PDT 621 PDT 621
1ra Cate-
Código de goría
tributo 4131
3111 3121 3031
(pago men- 2da cate-
sual) goría
4132
Fuente: SUNAT
La Renta Neta estará dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta + otros ingresos no pro-
pios de la activida realizada y los gastos deducibles (operativos y otros) hasta el límite máximo
permitido por la Ley.
GASTOS
Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos según la Ley del Impuesto a la
Renta y su reglamento.
1) Gastos permitidos: se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda producir
ganancias o mantener la actividad empresarial, siempre que cumplan ciertos criterios como:
- Causalidad: consiste en la relación de necesidad entre los gastos incurridos y la generación de
renta o el mantenimiento de la fuente de la actividad empresarial. El principio de causalidad debe
tomar en cuenta criterios adicionales como que los gastos sean normales de acuerdo al rubro del
negocio y que sean razonables, es decir, que mantengan proporción con el volumen de las opera-
ciones realizadas, entre otros.
- Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no significa
que se comprenda a la totalidad de trabajadores de la empresa, al deducir los gastos por beneficios
sociales y retribuciones a favor de los trabajadores gastos y contribuciones destinados a prestar al
personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos;
1.2. Gastos sujetos a límite o tope: que si bien cumplen los requisitos para ser gastos permitidos,
la ley permite su deducción hasta un monto máximo. Por ejemplo:
a. Gastos de representación que la empresa efectúa para fidelidad a clientes o proveedores a través
de regalos o reuniones sociales, con el límite del 0.5% de los ingresos brutos, hasta máximo
de 40 UIT,
b. Operaciones con boleta de venta o ticket sólo serán permitidos siempre que el emisor sea un
contribuyente del Nuevo RUS, hasta el límite del 6% de los montos acreditados mediante
Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren ano-
tados en el Registro de Compras.
c. Gastos por vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, éstos también
están sujetos a un límite en cuanto a la cantidad de vehículos cuyos gastos pueden deducirse,
el cual es proporcional al monto de sus Ingresos netos anuales.
d. Las donaciones con un límite del 10% de la renta neta de tercera categoría luego de efectuada la
compensación de pérdidas
e. Intereses por deudas
f. Las primas de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente destinado por la persona natu-
ral para vivienda y actividad comercial propia
g. Gastos de movilidad,
h. Gastos por aporte voluntario con fin previsional, abonado en la Cuenta de Capitalización Indi-
vidual de los trabajadores.
i. Gastos por servicio de salud, recreativo, cultural y educativo al personal,
2) Gastos no permitidos:
a. Gastos por operaciones con contribuyentes que tengan la condición de NO HABIDOS, salvo
que hayan recuperado la condición de HABIDO hasta el 31 de diciembre del periodo gravable .
b. Gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
c. Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
d. Las donaciones que no sean a favor de entidades y dependencias del Sector Público Nacional y
de entidades sin fines de lucro calificadas como tal por parte de la SUNAT.
e. Las multas e intereses moratorios previstos en el Código Tributario y sanciones del Sector Pú-
blico.
f. Impuesto que haya asumido y que corresponda a un tercero.
g. Pagos efectuados sin utilizar medios de pago por operaciones superiores a S/. 3,500 o US $
1,000.
h. Asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones no admitidas por la Ley.
i. La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación y otros activos in-
tangibles similares de duración ilimitada.
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QUINTA SEMANA – Marco Práctico