Tabla de Retención de Dividendos 2018 SRI Ecuador:

Si una Empresa distribuye dividendos a los Accionistas, y estos son personas naturales residentes en Ecua-
dor, deberá realizar la correspondiente retención en la fuente con base a los porcentajes establecidos en el
Art. 15 del Reglamento de Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.

Tabla de retención de dividendos.

Dividendos por empresas establecidas o residentes en Ecuador, a favor de: Retención en la fuente

Sociedad residente o establecida en el extranjero, No paraíso fiscal, beneficia-

Nota 1
rio efectivo ecuatoriano, No informó sobre su composición societaria.

Sociedad residente o establecida en el extranjero, No paraíso fiscal, beneficia-

Nota 1
rio efectivo ecuatoriano, Sí informó sobre su composición societaria.

Sociedad residente o establecida en el extranjero, No paraíso fiscal, beneficia-

Si se le retiene
rio efectivo ecuatoriano, No informó sobre su composición societaria.

Sociedad residente o establecida en el Ecuador No se le retiene

Sociedad residente o establecida en el extranjero, No paraíso fiscal, beneficia-

No se le retiene
rio efectivo ecuatoriano, Sí informó sobre su composición societaria.

Sociedad residente o establecida en paraíso fiscal beneficiario efectivo extran-

Nota 2
jero, No importa sí informó sobre su composición societaria.

Persona natural residente en Ecuador Nota 1

Persona Natural no residente en Ecuador No se le retiene

Nota 1.- Retención se realiza así: se suma el dividendo distribuido con el impuesto pagado por la sociedad
que lo distribuye, atribuido a ese dividendo; sobre este rubro se deberá aplicar la tarifa de impuesto a la
renta para personas naturales, conforme a la tabla de la letra a) del artículo 36 de la Ley de Régimen Tribu-
tario Interno, luego se debe restar el crédito tributario al que tenga derecho la persona natural residente en
el Ecuador, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 137 del Reglamento para la aplicación de la Ley
de Régimen Tributario Interno. El valor así obtenido será retenido en la fuente por la sociedad que distri-
buya el dividendo y deberá ser detallado en el comprobante de retención correspondiente.

Nota 2.- En el caso de dividendos distribuidos a sociedades residentes o establecidas en paraísos fiscales,
jurisdicciones de menor imposición o en regímenes fiscales preferentes sobre la parte que la sociedad que
distribuye dividendos haya tributado con tarifa del 25%, la retención será del 10%, aplicable a la sumatoria
del valor del dividendo más el impuesto atribuible a dicho dividendo.
En los casos que un mismo dividendo se perciba a través de más de una sociedad, el impuesto atribuible a
dicho dividendo será el que haya sido pagado por la primera sociedad residente en el Ecuador que lo dis-
tribuyó.

Si efectuado el cálculo indicado en este artículo se obtiene un valor de cero (0) o negativo, se emitirá la
retención en cero (0).

Nota 3.- Caso especial por ingresos gravados con el impuesto a la renta único para las actividades del sector
bananero, cuyos beneficiaros sean:

• Personas naturales residentes en Ecuador

 • Sociedades residentes en el exterior que tengan un beneficiario efectivo residente en el Ecuador
• Sociedades residentes o establecidas en paraísos fiscales, jurisdicciones de menor imposición o en re-
gímenes fiscales preferentes

La retención se deberá calcular sumando al dividendo distribuido a cada accionista, socio o partícipe, el
impuesto pagado por la sociedad que lo distribuye, atribuido a ese dividendo; sobre este rubro se deberá
aplicar la tarifa correspondiente de impuesto a la renta para personas naturales, conforme a la tabla de la
letra a) del artículo 36 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

De este valor se deberá restar el impuesto pagado por la sociedad que distribuye el dividendo, atribuido a
dicho dividendo. El valor así obtenido será retenido en la fuente y deberá ser detallado en el comprobante
de retención correspondiente.

Nota 4.- Sustituye a la transitoria décimo octava del Reglamento a la Ley de Régimen Tributario Interno
que establece la aplicación de los porcentajes del 1%, 7%.

Tratamiento tributario de dividendos.

smsecuador.ec/tratamiento-tributario-de-dividendos/
Diciembre 2, 2015

Tratamiento tributario de dividendos.

El jueves 16 de Julio del 2015 mediante suplemento del Registro Oficial Nº 545, la Directora del Servicio
de Rentas Internas resolvió expedir las normas para el tratamiento tributario de dividendos por sociedades
residentes en el país o establecidas en el Ecuador a favor de personas naturales y sociedades.

Para ser sujetos de retención del impuesto a la renta por dividendos debe aplicar las siguientes reglas:

Tratamiento tributario de los dividendos:

CASOS:

1 Si la distribución de dividendos se realiza a favor de una sociedad residente o establecida en el extran-

jero que no sea un paraíso fiscal, jurisdicción de menor imposición o régimen fiscal preferente, cuyo
beneficiario efectivo sea una persona natural residente en el Ecuador, el ingreso por concepto de divi-
dendos está gravado para quien se le distribuye y por tanto está sujeto a retención en la proporción del
dividendo atribuible a dicho beneficiario efectivo. Esto aplica también para el caso de incumplimiento
del deber de informar sobre la composición societaria

2 Si la distribución de dividendos se realiza a favor de una sociedad residente o establecida en el Ecuador,

el ingreso por concepto de dividendos está exento para la sociedad a quien se le distribuye y por tanto
no está sujeto a retención, aun en el caso de que el beneficiario efectivo de dicha sociedad sea residente
en el Ecuador.

3 Si la distribución de dividendos se realiza a favor de una sociedad residente o establecida en el extran-

jero que no sea un paraíso fiscal, jurisdicción de menor imposición o régimen fiscal preferente, el
ingreso por concepto de dividendos está exento para quien se le distribuye y, por tanto, no está sujeto
a retención, siempre que el beneficiario efectivo sea un no residente en el Ecuador

4 Si la distribución de dividendos se realiza a favor de una sociedad residente o establecida en un paraíso

fiscal, en una jurisdicción de menor imposición o en un régimen fiscal preferente, el ingreso por con-
cepto de dividendos está gravado para quien se le distribuye y por tanto está sujeto a retención.
 5 Si la distribución de dividendos se realiza a favor de una persona natural residente en el Ecuador, el
ingreso por concepto de dividendos está gravado para quien se le distribuye y está sujeto a retención.
En este caso la persona natural al percibir su dividendo deberá consolidarlo en su renta global, declarar
y pagar el impuesto sobre la totalidad de sus ingresos

6 Si la distribución de dividendos se realiza a favor de una persona natural no residente en el Ecuador, el

ingreso por concepto de dividendos está exento para quien se le distribuye y por tanto no está sujeto a
retención

¿Cómo calcular la retención?

Para calcular la retención se deberá:

1. sumar el dividendo distribuido a cada accionista, socio o partícipe, con el impuesto pagado por la so-
ciedad que lo distribuye, atribuido a ese dividendo;
2. sobre este rubro se deberá aplicar la tarifa de impuesto a la renta para personas naturales, conforme a
la tabla de la letra a) del artículo 36 de la Ley de Régimen Tributario Interno.
3. sobre este resultado las sociedades deberán restar el crédito tributario al que tenga derecho la persona
natural residente en el Ecuador, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 137 del Reglamento
para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno.
4. el valor así obtenido será retenido en la fuente por la sociedad que distribuya el dividendo y deberá ser
detallado en el comprobante de retención correspondiente.

Residentes en paraísos fiscales.

En el caso de dividendos distribuidos a sociedades residentes o establecidas en paraísos fiscales, jurisdic-

ciones de menor imposición o en regímenes fiscales preferentes sobre la parte que la sociedad que distribuye
dividendos haya tributado con tarifa del 25%, la retención será del 10%, aplicable a la sumatoria del valor
del dividendo más el impuesto atribuible a dicho dividendo.

25% es la tarifa de impuesto a la renta cuando los accionistas están radicados en paraísos fiscales.

La tasa normal de impuesto a la renta es del 22%

La tasa máxima de impuesto a la renta de las personas naturales llega al 35%.

Si efectuado el cálculo indicado en este artículo se obtiene un valor de cero (0) o negativo, se emitirá la
retención en cero (0).La retención se efectuará en el momento que se produzca el hecho generador, de
conformidad con la Ley.

Base legal:

Art.15 y Art. 125 RLRTI

Modificado por Reglamento Ley Orgánica de Incentivos a la Producción y Prevención del Fraude Fiscal
3SRO N.407 31/12/2014

¿Qué sucede cuando una sociedad distribuye dividendos o acredita valores de manera anticipada?

Cuando una sociedad distribuya dividendos con cargo a utilidades a favor de sus socios o accionistas, antes
de la terminación del ejercicio económico y, por tanto, antes de que se conozcan los resultados de la acti-
vidad.
Retención:

Será la tarifa general del IR establecida para sociedades, excepto cuando el beneficiario sea residente o
establecido en paraíso fiscal o régimen de menor imposición en donde se aplicará la tarifa del 25%, sobre
el monto total de tales pagos.

Tal retención será declarada y pagada al mes siguiente y constituirá crédito tributario para la empresa en su
declaración de Impuesto a la Renta.

Base legal:

Art.126 RLRTI y Art. 37 LRTI

Modificado por Ley Orgánica de Incentivos a la Producción y Prevención del Fraude Fiscal 2SRO N.405
29/12/2014 y su Reglamento

Tratamiento tributario de la distribución de dividendos

17 de Julio del 2015
GTRIB-Flash-2015-043

Estimados clientes y amigos:

Nos permitimos informarles que, en el Registro Oficial No. 545 del 16 de julio del 2015, se publicó la
Resolución del SRI No. NAC-DGERCGC15-00000509, mediante la cual el SRI expidió las normas para
el tratamiento tributario de la distribución de dividendos, que nos permitimos resumir a continuación de
manera muy esquemática. Debido a la complejidad del tema, y a las implicaciones muy reales que tendría
para las compañías al momento de repartir dividendos, sugerimos solicitar nuestra asesoría específica antes
de proceder a la repartición o pago de dividendos, o al cálculo de retenciones o crédito tributario asociados
a los mismos:

Antecedentes:

La Resolución de referencia fue emitida para aclarar los procesos que deberían ser llevados a cabo por las
compañías y sus accionistas, al momento de repartir dividendos, a partir del ejercicio 2015, en el que entró
en vigencia una importante reforma tributaria, misma que resaltamos a continuación:

“LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO

Art. 9.- Exenciones.- Para fines de la determinación y liquidación del impuesto a la renta, están exonerados
exclusivamente los siguientes ingresos:

1.- (Sustituido por el Art. 3 de la Ley s/n, R.O. 94-S, 23-XII-2009; y, reformado por el num. 1 del Art. 6 de
la Ley s/n, R.O. 405-S, 29-XII-2014).- Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del im-
puesto a la renta, distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de
otras sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor
imposición o de personas naturales no residentes en el Ecuador.

Esta exención no aplica si el beneficiario efectivo, en los términos definidos en el reglamento, es una per-
sona natural residente en Ecuador. (…)”
 Tipo de
Casos Distribución de dividendos a favor de: Retención en la Fuente de IR
Ingreso
= [(Dividendo + IR atribuible) *
Sociedad en el exterior cuyo beneficiario
Tarifa Tabla Art. 36 Lit. a) LRTI]
1 efectivo sea una persona natural residente Gravado
- Crédito Tributario conforme
en Ecuador.
Art. 137 RLRTI
Sociedad residente o establecida en el Ecua-
2 dor, aun en el caso de que el beneficiario Exento No aplica
efectivo sea residente en el Ecuador.
Sociedad residente o establecida en el ex-
tranjero que no sea un paraíso fiscal, siem-
3 Exento No aplica
pre que el beneficiario efectivo sea un no
residente en el Ecuador.
Sociedad residente o establecida en un pa-
raíso fiscal, en una jurisdicción de menor 10%, cuando la tarifa aplicada
4 Gravado
imposición o en un régimen fiscal prefe- sea del 25%
rente.
= [(Dividendo + IR atribuible) *
Tarifa Tabla Art. 36 Lit. a) LRTI]
5 Persona natural residente en el Ecuador. Gravado
- Crédito Tributario conforme
Art. 137 RLRTI

Otras reformas:

La norma modifica, entre otros, los siguientes conceptos:

 Crédito tributario para el beneficiario efectivo por impuestos pagados

 Crédito tributario para el beneficiario efectivo por retenciones de dividendos
 Límites al crédito tributario para personas naturales residentes a quienes se les distribuye dividendos
de varias sociedades
 Cálculo del impuesto atribuible al dividendo gravado cuando existe reducción de la tarifa del impuesto
a la renta por reinversión
 La información tributaria al beneficiario del dividendo
 Emisión del comprobante de retención a personas naturales residentes en el
 Ecuador a través de más de una sociedad residente en el Ecuador
 Emisión del comprobante de retención por la existencia de un beneficiario efectivo

Disposición transitoria:

En el periodo comprendido desde enero del año 2015 hasta el 16 de julio de 2015, las sociedades que hayan
efectuado retenciones, aun cuando no era menester hacerlo o en porcentajes distintos a los indicados en esta
resolución, deberán haber depositado dichos recursos al Estado y efectuado su declaración de retenciones
dentro de los plazos fijados en la normativa tributaria vigente.

Los valores que se hayan retenido constituirán crédito tributario para el sujeto pasivo a quien se le haya
efectuado la retención, a liquidarse en las respectivas declaraciones, en las formas y condiciones previstas
en la normativa tributaria vigente.

Tratamiento tributario en la distribución de dividendos.

Antecedentes:
A partir del ejercicio económico 2010, mediante Ley Reformatoria a la Ley de Régimen Tributario Interno
y a la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No.
94 del 23 de diciembre del 2009, los ingresos que por concepto de dividendos obtengan las personas natu-
rales residentes en el Ecuador provenientes de sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador
se encuentran gravados con el impuesto a la renta.

Dividendos exentos.

“Art. 9 LORTI.- Exenciones.- Para fines de la determinación y liquidación del impuesto a la renta, están
exonerados exclusivamente los siguientes ingresos:

1.- Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del impuesto a la renta, distribuidos por so-
ciedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras sociedades nacionales o extran-
jeras, no domiciliadas en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición o de personas naturales no
residentes en el Ecuador.

Esta exención no aplica si el beneficiario efectivo, en los términos definidos en el reglamento, es una per-
sona natural residente en Ecuador...”
Concordancia: Art. 15 Reg-LORTI

Art. 9 numeral 1 LORTI Exenciones:

 Sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador

 Sociedades nacionales
 Sociedades extranjeras no domiciliadas en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición
 Personas naturales no residentes en el Ecuador

Exención no aplica si el beneficiario efectivo es una persona natural residente en Ecuador

Ejemplo: una compañía anónima presenta su Estado Resultados por el año terminado el 31 de diciembre de
2014.

Ingresos 87,600.00
(-) Costos y gastos (36,000.00)
Utilidad antes de participación a trabajadores e impuesto a la renta 51,600.00
(-) 15% participación a trabajadores (7,740.00)
Utilidad antes de impuesto a la renta 43,860.00
(-) 22% impuesto a la renta (9,979.20)
Utilidad antes de reservas 33,880.80
(-) 10% reserva legal (3,388.08)
Utilidad neta del ejercicio 30,492.72

Los US 30,492.72 a repartirse a los accionistas, siempre y cuando éstos sean sociedades nacionales o ex-
tranjeras, no domiciliadas en paraísos fiscales o personas naturales no residentes en el Ecuador, consti-
tuyen ingreso exento del pago de Impuesto a la Renta.

Retención en la fuente sobre dividendos.

El Art. 15 inciso 3 del Reg-LORTI establece:

“...Los dividendos o utilidades repartidos directamente o mediante intermediarios a favor de personas na-
turales disidentes en el Ecuador constituyen ingresos gravados para quien los percibe, debiendo por tanto
efectuarse la correspondiente retención en la fuente por parte de quien los distribuye. El porcentaje de
retención será establecido por el Servicio de Rentas Internas mediante resolución dentro del límite legal...”

Resolución sobre el tratamiento tributario de dividendos.

Con fecha 16 de julio del 2015, se publicó en el Suplemento del Registro Oficial No. 545, la Resolución
del SRI No. NAC-DGERCGC15-00000509, mediante la cual se expidió las normas para el tratamiento
tributario en la distribución de dividendos por sociedades residentes en el país o establecidas en el Ecuador
a favor de personas naturales y sociedades.

La mencionada Resolución entró en vigencia el día siguiente al de su publicación en el Registro Oficial; es

decir, el 17 de julio del 2015.

Sujetos de retención del impuesto a la renta por dividendos.

NORMAS PARA EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN LA DISTRIBUCIÓN DE DIVIDEN-

DOS RESOLUCIÓN No. NAC-DGERCGC15-00000509
Distribución
Impuesto a
de dividendos A favor de: Retención
la renta
realizado por:
Tarifa de IR para personas
1. Sociedad residente o establecida en el
naturales conforme Art. 36
extranjero que no sea paraíso fiscal, ju-
de la LORTI (-) Crédito tri-
risdicción de menor imposición o régi-
Gravado butario al que tenga derecho
men fiscal preferente, cuyo beneficiario
la persona natural residente
efectivo sea una persona natural resi-
en Ecuador conforme Art.
dente en el Ecuador
137 Reg-LORTI
2.- Sociedad residente o establecida en el
Ecuador, aun en el caso de que el benefi-
Exento n/a
ciario efectivo de dicha sociedad sea re-
sidente en el Ecuador
3.- Sociedad residente o establecida en el
extranjero que no sea paraíso fiscal, ju-
Sociedad resi- risdicción de menor imposición o régi-
dente en el Exento n/a
men fiscal preferente, siempre que el be-
país o estable- neficiario sea un no residente en el Ecua-
cida en el dor
Ecuador
Sobre la parte que la socie-
4.- Sociedad residente o establecida en
dad distribuye dividendos
paraíso fiscal, en jurisdicción de menor
Gravado haya tributado con tarifa del
imposición o en régimen fiscal prefe-
25%, la retención será del
rente
10%
Tarifa de IR para personas
naturales conforme Art. 36
de la LORTI (-) Crédito tri-
5.- Persona natural residente en Ecuador Gravado butario al que tenga derecho
la persona natural residente
en Ecuador conforme Art.
137 Reg-LORTI
6.- Persona natural no residente en el
Exento n/a
Ecuador
Base de cálculo y retención de dividendos distribuidos a personas naturales residentes en el Ecuador
o sociedades residentes en el exterior con beneficiario efectivo residente en el Ecuador

1. Sumar el dividendo distribuido a cada accionista con el impuesto pagado por la sociedad que lo distri-
buye, atribuido a ese dividendo;
2. Sobre este rubro aplicar la tarifa de impuesto a la renta para personas naturales, tabla del Art. 36
LORTI;
3. Sobre ese resultado las sociedades deberán restar el crédito tributario al que tenga derecho la persona
natural residente en el Ecuador, de acuerdo con Art. 137 Reg-LORTI.
4. El valor así obtenido será retenido en la fuente por la sociedad que distribuya el dividendo y deberá ser
detallado en el comprobante de retención.

Crédito tributario por dividendos distribuidos a personas naturales residentes

Art. 137 literal b) Reg-LORTI:

“Para considerar crédito tributario el impuesto a la renta pagado por la sociedad, en el caso de utilidades,
dividendos o beneficios distribuidos a personas naturales residentes en el Ecuador, se tendrá en cuenta las
siguientes consideraciones:
... b) El crédito tributario en ningún caso podrá superar de los siguientes valores:
i) El impuesto pagado por la sociedad correspondiente al dividendo.
ii) El valor del ingreso gravado multiplicado por la tarifa del 22% o 25%, según se haya aplicado a las
utilidades de las que se originaron los dividendos.
iii) El impuesto a la renta que le correspondería pagar a la persona natural por ese ingreso dentro de su
renta global, es decir, la diferencia resultante de restar el impuesto causado en su renta global in-
cluido el valor de la utilidad, beneficio o dividendo, menos el impuesto causado en su renta global
si no se consideraría la utilidad, beneficio o dividendo...”

Ejemplo: una compañía anónima decide repartir el 60% por concepto de dividendos entre sus dos accionis-
tas: persona natural y sociedad ambas residentes en el Ecuador, con una participación accionaria del 90%
y 10%, respectivamente.

Utilidad contable 354,578.00

(-) 15% participación a trabajadores (53,186.70)
Utilidad antes de impuesto a la renta 301,391.30
(-) 22% impuesto a la renta (67,538.08)
Utilidad antes de reservas 233,853.22
(-) 10% reserva legal (2,3385.32)
Utilidad neta del ejercicio 210,467.90

Dividendos a repartir (60%) 126,280.74

Utilidad neta 210,467.90

Accionistas: Persona natural residente en el Ecuador Sociedad residente en el Ecuador

Participación Dividendo según Dividendo

accionaria participación distribuido
90% 189,421.11 113,652.67 60%
10% 21,046.79 12,628.07 60%
100% 210,467.90 126,280.74
 Dividendo distribuido persona natural residente 90% 113,652.67
Impuesto a la renta pagado atribuido al dividendo 60% 67,538.08 36,470.56
INGRESO GRAVADO 150,123.23

Año 2015 - En dólares

Impuesto Impuesto
Fracción Exceso
Fracción Fracción
Básica Hasta
Básica Excedente
0 10,800 0 0%
10,800 13,770 0 5%
13,770 17,210 149 10%
17,210 20,670 493 12%
20,670 41,330 908 15%
41,330 61,980 4,007 20%
61,980 82,660 8,137 25%
82,660 110,190 13,307 30%
110,190 En adelante 21,566 35%

Base para aplicación de retención 150,123.23

Fracción básica 110,190.00 21,566.00
Fracción excedente 35% 39,933.23 13,976.63
Impuesto causado 35,542.63
Crédito tributario art. 137 Reg-LORTI 33,027.11
Retención en la fuente dividendo 2,515.52

Determinación de crédito tributario Art. 137 Reg-LORTI)

Persona natural residente.

i) Impuesto pagado por la sociedad correspondiente al

36,470.56
dividendo
ii) Valor del ingreso gravado multiplicado por la tarifa
del 22% o 25%, según se haya aplicado a las utilida- (150,123.19 * 22%) 33,027.11
des de las que se originaron los dividendos
iii) Impuesto pagado por la sociedad correspondiente al
(61,792.62 - 11,392.00) 50,400.63
dividendo

Crédito tributario de los tres: El menor 33,027.11

Ingresos gravados persona natural residente.

Dividendo 150,123.23
Otras rentas gravadas 75,000.00
Total 225,123.23
 Base para aplicación de retención 225,123.23
Fracción básica 110,190.00 21,566.00
Fracción excedente 35% 114,933.23 40,226.63
Impuesto a la renta causado 61,792.63

Base para aplicación de retención 75,000.00

Fracción básica 61,980.00 8,137.00
Fracción excedente 25% 13,020.00 3,255.00
Impuesto a la renta causado 11,392.00

Impuesto a la renta causado incluido dividendo 61,792.63

Impuesto a la renta causado sin dividendo diferencia 11,392.00
Diferencia 50,400.63

Cuadro resumen

Impuesto a la
Retención
renta pagado Ingreso Dividendo
Accionistas Dividendo en la fuente
atribuido al Gravado a recibir
dividendo
dividendo
Persona natural residente en
113,652.67 36,470.56 150,123.23 2,515.52 111,137.15
el Ecuador
Sociedad residente en el
12,628.07 4,052.28 n/a 12,628.07
Ecuador
TOTAL 126,280.74 40,522.85 150,123.23 2,515.52 123,765.22

Base de cálculo y retención de dividendos distribuidos a sociedades residentes o establecidas en pa-

raísos fiscales, jurisdicciones de menor imposición o en regímenes fiscales preferentes.

Sobre la parte que la sociedad que distribuye dividendos haya tributado con tarifa del 25%, la retención
será del 10% aplicable a la sumatoria del valor del dividendo más el impuesto atribuible a dicho dividendo

Tarifa del IR a sociedades con accionistas residentes o establecidos en paraísos fiscales o regímenes
de menor imposición.

Art. 37 inciso 1 LORTI Tarifa del impuesto a la renta para sociedades:

“...No obstante, la tarifa impositiva será del 25% cuando la sociedad tenga accionistas, socios, partícipes,
constituyentes, beneficiarios o similares residentes o establecidos en paraísos fiscales o regímenes de menor
imposición con una participación directa o indirecta, individual o conjunta, igual o superior al 50% del
capital social o de aquel que corresponda a la naturaleza de la sociedad. Cuando la mencionada participa-
ción de paraísos fiscales o regímenes de menor imposición sea inferior al 50%, la tarifa de 25% aplicará
sobre la proporción de la base imponible que corresponda a dicha participación, de acuerdo a lo indicado
en el reglamento...”

Concordancia: Art. 51 Reg-LORTI

Ejemplo: una compañía anónima decide repartir el 50% por concepto de dividendos entre sus dos accionis-
tas: sociedad residente en paraíso fiscal con participación accionaria del 30%, y sociedad residente en el
Ecuador con participación accionaria del 70%.
Base imponible IR 685,305.70
(-) 22% Impuesto a la renta -105,537.08 70% sociedad residente en el Ecuador
(-) 25% Impuesto a la renta -51,397.93 30% sociedad residente en PF
Utilidad antes de reservas 528,370.69
(-) 10% reserva legal -52,837.07
Utilidad neta del ejercicio 475,533.62

Dividendos a repartir (50%) 237,766.81

Utilidad neta 475,533.62

Participación Dividendo según Dividendo

Accionistas
accionaria participación distribuido
Sociedad residente en paraíso fiscal 30% 142,660.09 71,330.04 50%
Sociedad residente en el Ecuador 70% 332,873.53 166,436.77 50%
100% 475,533.62 237,766.81

Dividendo distribuido sociedad residente en paraíso fiscal 30% 71,330.04

Impuesto atribuido al dividendo 50% 156,935.01 23,540.25
INGRESO GRAVADO 94,870.29

Base para aplicación de retención 4,870.29

Retención en la fuente dividendo 10% 9,487.03

Cuadro resumen.

Impuesto Retención
Ingreso Dividendo
Accionistas Dividendo atribuido al en la fuente
gravado a recibir
dividendo dividendo
Sociedad residente en paraíso
71,330.04 23,540.25 94,870.29 9,487.03 61,843.01
fiscal
Sociedad residente en el Ecua-
166,436.77 54,927.25 - n/a 166,436.77
dor
TOTAL 237,766.81 78,467.51 94,870.29 9,487.03 228,279.78

Momento de la retención.

La retención se efectuará en el momento que se produzca el hecho generador, de conformidad con la Ley.

“Art. 45 LORTI.- Otras retenciones en la fuente.- Toda persona jurídica, pública o privada, las sociedades
y las empresas o personas naturales obligadas a llevar contabilidad que paguen o acrediten en cuenta cual-
quier otro tipo de ingresos que constituyan rentas gravadas para quien los reciba, actuará como agente de
retención del impuesto a la renta...”

“Art. 50 LORTI.- Obligaciones de los agentes de retención.- La retención en la fuente deberá realizarse al
momento del pago o crédito en cuenta, lo que suceda primero...”
“Art. 95 Reg-LORTI.- Momento de la retención.- La retención en la fuente deberá realizarse al momento
del pago o crédito en cuenta, lo que suceda primero. Se entenderá que la retención ha sido efectuada dentro
del plazo de cinco días de que se ha presentado el correspondiente comprobante de venta...”

Anticipo calculado por la sociedad mayor al IR causado.

Cuando el anticipo de impuesto a la renta pagado por la sociedad que distribuye los dividendos sea mayor
a su impuesto a la renta causado, se reconocerá como impuesto pagado por la sociedad atribuible al divi-
dendo, el valor del anticipo pagado que corresponda proporcionalmente a dicho dividendo.

Información tributaria al beneficiario del dividendo.

La sociedad que distribuya dividendos deberá informar al accionista, socio, partícipe o titular de derechos
representativos de capital al que le realice la retención, cuando este lo solicite, lo siguiente:

a) El ingreso gravado por el dividendo distribuido y el ejercicio fiscal al que corresponde dicho dividendo.

b) El crédito tributario que le corresponde de conformidad con el artículo 137 del Reglamento para la
aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno.