BIENES DE USO

Los bienes de uso son el conjunto de elementos patrimoniales tangibles, muebles que
posee la empresa, incluyendo a los que están en construcción, transito o montaje y los
anticipos a proveedores por compra de estos bienes, para su uso en la producción,
suministro de bienes y servicios. Estos elementos se utilizan, por tanto, en la actividad de
la empresa, de forma permanente y no están destinados a la venta.
Estos elementos tienen una vida útil predeterminada y superior a un año, la cual está
condicionada por la obsolescencia (avances tecnológicos) y el desgaste que con el tiempo
y el uso sufre el activo.

Características de los bienes de uso.

 Antigüedad de los activos fijos por tipo, clase, ubicación geográfica y segmento
del negocio.
 Métodos de depreciación y las vidas útiles normalmente utilizados para la
industria.
 Si la vida útil está significativamente afectada por políticas de mantenimiento y
reparación.
 Activos fijos utilizados para fines de investigación y desarrollo.
 Reglamentaciones ambientales.
 Si existen planes para vender activos fijos subutilizados.
 Si se siguen utilizando bienes ya depreciados completamente.
 Propiedades de las cuales se extraen recursos naturales.

OBJETIVOS DE AUDITORIA DEL RUBRO DE BIENES DE USO

 Veracidad y Existencia: Si existen físicamente los bienes de uso y son utilizados
para el negocio.
 Propiedad: si los bienes pertenecen a la empresa; lo que requiere procedimientos
y documentaciones adicionales porque la pertenencia no surge de la mera
existencia.
 Integridad: si están registrados los bienes y sus amortizaciones en la contabilidad
y no se haya omitido la activación de bien alguno; lo que requiere el examen de
cuentas relacionadas como las de mantenimiento y reparaciones.
 Valuación y exposición: Que estén valuados según las normas contables vigentes
y que se encuentren adecuadamente expuestas.

AFIRMACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Gran parte del trabajo del auditor independiente, para formular su opinión sobre los
estados financieros, consiste en obtener y evaluar evidencia comprobatoria pertinente
sobre las afirmaciones contenidas en tales estados financieros. El grado de validez de
aquella evidencia, para los efectos de auditoría, descansa en el criterio del auditor; a este
respecto, la evidencia de auditoría difiere de la evidencia legal, la cual está reducida a
normas rígidas. La evidencia comprobatoria varía substancialmente en su influencia sobre
el auditor mientras éste desarrolla una opinión respecto a los estados financieros objeto
del examen. La competencia de la evidencia se relaciona con su validez, objetividad,
oportunidad y con la existencia de evidencia comprobatoria que corrobore las
conclusiones del auditor.

CARGOS DIFERIDOS
(Gastos pagados por Anticipado)
Si se examina con cuidado el término cargo diferido, podemos decir que lo que se
pretende es diferir el cargo a resultados. Cargar a los resultados significa disminuir las
utilidades, o sea que un cargo diferido es un gasto diferido.
Pero, si nos apegamos estrictamente al término, serian cargos diferidos tanto los
inventarios que en el futuro se hayan de cargar al costo de ventas (o sea el cargo a
resultados) como también los activos fijos que en el futuro se hayan de cargar a los
resultados por razón de la depreciación.
En la práctica los cargos diferidos incluyen, entre otros conceptos los gastos de
organización, los pagos anticipados a más de un año y los descuentos en venta de
obligaciones.

Cuenta principales de cargos diferidos

 Organización y pre- operativos
 Estudios
 Investigaciones y proyectos
 Mejoras en propiedades ajena
 Útiles y papelería
 Publicidad
 Propaganda y avisos
 Contribuciones y afiliaciones
 Impuesto de renta diferido, etc.,

Objetivos de auditoría para gastos diferidos

a) GENERALES: Obtener suficiente evidencia acerca de:

1. Que los gastos pagados por anticipado representan beneficios o servicios a ser
recibidos o utilizados en los próximos ejercicios periodos, por los cuales se ha
contraído una obligación o desembolsado fondos.
2. Todas las transacciones o saldos de los gastos diferidos están adecuada e
íntegramente contabilizados en los registros correspondientes.
3. Todas las transacciones correspondientes a la cuenta de activos diferidos están
registradas o atribuidas al periodo adecuado.
4. Los montos de esta cuenta están debidamente calculados de acuerdo con la
naturaleza y los términos de la transacción y las normas contables.
5. Que reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación de
acuerdo a las normas contables.
b) Específicos
1. Obtener certeza de la realidad de los valores registrados.
2. Las cuentas han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptivas y se
han expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensión de
estos saldos y transacciones que afectan la cuenta.
3. Verificar que los plazos de amortización que se manejaron durante el periodo sean
los adecuados y reflejen claramente la realidad de la empresa respecto a este rubro.

Gastos diferidos:
 Intereses
 Seguros
 Arrendamientos
 Honorarios
 Servicios

PROGRAMA DE AUDITORIA

PRUEBAS SUSTANTIVAS
1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno
2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados
financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
1. Verificar que la gerencia realiza revisión periódica del valor contable y el plazo
de amortización de los cargos diferidos.
2. Determinar si se revisan las transacciones y saldos de la cuenta diferidos e
investiga aspectos dudosos, para comprobar así la veracidad de saldos y
transacciones.
La cuenta diferida está constituida por gastos pagados por anticipado los cuales
evitan erogaciones de fondos en ejercicios futuros.

INTANGIBLES
Es la parte del activo no corriente que agrupa a las cuentas que optan valores inmateriales
(no físicos) tales como las siguientes partidas:

 Concesiones y Derechos
 Patentes y Marcas
 Gastos de Investigación
 Gastos de Explotación y Desarrollo
 Gastos de Estudios y Proyectos
 Gastos de promoción y Pre-operativos
 Gastos de emisión de acciones obligaciones
Los activos intangibles representan privilegios porque podrán ser otorgados por un
gobierno como el caso de una patente o de los derechos del autor: podrá ser concedido
por el propietario.

Además, deberá considerarse que algunos se derivan de la naturaleza de derechos legales

que son los casos de marcas patentes, derechos de autor, otros se derivan de beneficios de
convenios en terceros como franquicias, permisos, licencias, y otros de transacciones
específicas del propietario (costo de organización y crédito mercantil).

En esta cuenta se registran los valores inmateriales, no físicos, que proporcionan derechos
o beneficios específicos futuros a su poseedor (la empresa).

El auditor deberá verificar el origen de los activos intangibles, su costo o importe y el

monto de su amortización que represente derechos para la empresa: debiendo de manera
más específica:

1. Determinar que se tenga una evidencia apropiada respecto a las adquisiciones,

traspasos y cancelaciones.
2. Juzgar si la base de valuación utilizada es correcta, así como la adecuada de su
política de amortización.

ETAPAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA DE ESTADOS

FINANCIEROS.
Son tres etapas a considerar en un trabajo de examen de estados financieros a practicar
por un contador público independiente: preliminar, intermedia y final.

ETAPA PRELIMINAR.
1. Objetivo: La etapa preliminar en una auditoria de estados financieros tiene como
objetivo identificar y sentar las bases sobre las cuales se llevarán a cabo un
examen de estados financieros.
Esta etapa se inicia, de hecho, desde el momento mismo en que un contador público
independiente es llamado por el dueño o representante legal de una entidad para solicitarle
sus servicios.
De este modo el contador público establecerá un primer contacto con la entidad a auditar
y procederá, en seguida, a efectuar n estudio y evaluación de la organización, de
sus sistemas y procedimientos, de su sistema de control interno, del análisis de sus
factores clave de operación.
Una vez que los servicios han sido formalmente aceptados y contratados, el contador
público procederá a efectuar la planeación definitiva de su auditoria.
En esta etapa se diseñarán las cedulas de auditoria a utilizar durante la revisión, se
entregarán a la entidad aquellas que puedan ser llenadas por su personal, se programara
la asignación de auditores y las tareas que se les encomendarán. Se elaborarán los
programas de auditoría a utilizar.
 1. PROGRAMAS DE AUDITORIA: Durante el desarrollo de la etapa preliminar
conveniente que el auditor desarrolle los programas específicos de auditoría que
van a ser utilizados durante la revisión; ello a efecto de conectar el conocimiento
que hasta ese momento se tiene de la entidad con los elementos técnicos de que
se dispondrá para auditarla.

IINFORME DE SUGERENCIAS: Derivado de todos los estudios, análisis, evaluaciones

e investigaciones llevados a cabo por el auditor, durante esta etapa preliminar y la
planeación en conjunto de la auditoria, ya debió de haberse hecho de un conocimiento de
la entidad y de sus debilidades en materia de control y en su operación.

ETAPA INTERMEDIA.
1. OBJETIVO: Efectuar pruebas de los registros, procedimientos y explicaciones
dadas por el cliente con el propósito de determinar el grado de confianza que se
puede tener en ellos. Iniciar los trabajos de auditoría de resultados de operación y
otras a fin de reducir la carga de trabajo en la etapa final.
2. DESARROLLO: En esta etapa se efectuarán pruebas que permitan corroborar la
calidad del control interno existente en la entidad; pruebas que servirán de base
para determinar el alcance del examen a practicar y la oportunidad en la aplicación
de los procedimientos de auditoría. Se definirá el plan de muestreo a seguir. Es
práctica común que, durante la etapa intermedia de un trabajo de revisión de
información financiera, además de los señalado en el párrafo precedente, se inicie
en si la auditoria partiendo del examen de las transacciones efectuadas durante los
primeros meses de operación.
3. EXCEPCION: No olvidar que un examen intermedio de información financiera
se da cuando el contador público es contratado con oportunidad; es decir, durante
el ejercicio que será examinado, como en el ejemplo apuntado al inicio de este
capítulo. En aquellos casos en que el contador público es contratado después de
haber concluido el ejercicio fiscal a examinar, y por ende su labor inicia durante
el ejercicio siguiente, ya no se dará la oportunidad de un examen intermedio. Se
estará ante el caso de una auditoria de estados financieros a practicar en dos
etapas: preliminar y final.

ETAPA FINAL.
1. OBJETIVO: Concluir con el trabajo de auditoria en su conjunto.
En virtud de que durante la etapa intermedia ya se revisaron algunos meses de
transacciones (ingresos, costos y gastos), procede en la etapa final el examen de los meses
que quedaron pendientes de revisión.
En esta etapa, y por lo que se refiere a las transacciones del ejercicio en su conjunto,
independientemente del examen realizado sobre todas las partidas que integran todo
ese universo, procede efectuar pruebas globales de dichas transacciones para cerrar el
círculo de la revisión de este aspecto.
Se llevarán a cabo pruebas de corte para cerciorarse que las transacciones han sido
registradas en el periodo a que corresponden.
Debido a que las transacciones más críticas son las registradas durante los últimos días
cercanos a la fecha del balance general, las pruebas de corte deben ser dirigidas a tales
transacciones.

2. CIERRE DE AUDITORIA.
Discusión de ajustes y reclasificaciones.
Durante el desarrollo de la auditoria el contador público ha determinado la necesidad de
que la entidad auditada da efecto a ajustes y reclasificaciones en su contabilidad a efecto
de que sus estados financieros reflejen una razonable situación financiera y resultados de
operación. Toca al auditor en este momento presentar a la consideración de la
administración la propuesta de sus ajustes y reclasificaciones, discutirlos y, una vez
aceptados, registrarlos.

LA EVIDENCIA: CONCEPTO Y CLASES

 Es la convicción del auditor, de que las cuentas anuales son el resultado de los
acontecimientos económicos que realmente han sucedido, y se encuentran
debidamente soportados por el sistema de información contable.
 El auditor debe obtener evidencia suficiente y adecuada realizando las pruebas de
auditoría que considere necesarias.
Evidencia suficiente: Cantidad de evidencia que el auditor debe obtener a través de sus
pruebas para obtener conclusiones razonables acerca de las cuentas anuales.
Evidencia adecuada: Es una característica cualitativa, se refiere al uso de procedimientos
idóneos para obtener evidencia en cada circunstancia.

FORMAS DE OBTENER EVIDENCIA

CLASIFICACIÓN
 Según la finalidad de la prueba que se realiza:
a- Pruebas de cumplimiento: pruebas encaminadas a comprobar la existencia de control
interno, su eficacia y aplicación.
b- Pruebas sustantivas: su objetivo es comprobar la validez de los saldos y la
información financiera.

En función del procedimiento empleado:

a) En la obtención de evidencia física:
 Pruebas de inspección: examen físico
 Pruebas de observación: presenciar un proceso
b) En la obtención de evidencia documental
 Revisión de documentos (facturas, recibos...)
 Obtención de certificaciones
c) Confirmaciones de terceros consiste en contrastar la información de los registros
contables con la información de terceras personas ajenas a la empresa.
 Obtención de evidencia verbal
 Cuestionarios de preguntas: a personal de la empresa o a terceros
  Conversaciones: obtener información mediante conversaciones mantenidas
con personal de la empresa
d) Obtención de evidencia analítica
 Comparaciones y ratios: consiste en comparar partidas o ratios con cifras de
referencia y detectar desviaciones
 Cálculos: para comprobar su exactitud
 Pruebas globales: para analizar la coherencia entre diversas partidas
relacionadas entre sí.

AUDITORÍA DE PÉRDIDAS Y GANANCIA

Descripción
La cuenta de pérdidas y ganancias, constituye el resumen de la gestión de una empresa a
lo largo de un ejercicio económico. El trabajo fundamental para el auditor se hace en
conexión con las pruebas de las respectivas cuentas del balance: ventas con cuentas a
cobrar, compras con cuentas a pagar, amortizaciones con inmovilizado, etc.

Objetivos de auditoría
Son los que consisten en comprobar:
 Si existe una correlación adecuada entre los ingresos y gastos
correspondientes al período contabilizado.
 Si se han contabilizado todos los ingresos y gastos de la explotación, incluidas
las pérdidas que deben considerarse.
 Si los impuestos derivados de las transacciones se han contabilizado
correctamente.
 Si la clasificación de ingresos y gastos se ha realizado correctamente y la
presentación de la cuenta de pérdidas y ganancias se realiza conforme a los
principios contables y acorde a los aplicados por la empresa en ejercicios
anteriores, así como si se asegura un adecuado control.

Objetivos de control interno

 Básicamente, los objetivos descritos para el control interno de las cuentas de
balance relacionadas, son los que se aplicarían a las cuentas de pérdidas y
ganancias.

Concepto y tipos de Pruebas.

Al definir las pruebas o procedimientos de auditoria, estamos definiendo los tipos de
tareas a efectuar. Las pruebas son técnicas o procedimientos que utiliza el auditor para
obtener la evidencia que compruebe y fundamente su dictamen o su opinión de la
auditoria.
Presupuesto

Facilita el equilibrio entre los ingresos y gastos, y define a través del empleo de unos
recursos la posibilidad de obtención de unos objetivos concretos.
- recurso, gastos de producción, tesorería, distribución, etc.
- objetivos, ventas, producción, etc.

CONCEPTO
Un presupuesto es un plan integrador y coordinador que se expresa en términos
financieros con respecto a las operaciones y recursos que forman parte de una empresa
para un período determinado, con el fin de lograr los objetivos fijados por la alta gerencia.

c. Por la naturaleza de las informaciones

 Presupuesto de ventas
 Presupuesto de producción
 Presupuesto de compras
 Presupuesto de gastos (Ventas, Administración, etc.)
 Presupuesto de inversión
 Presupuesto de efectivo

d. Presupuestos financieros específicos

Estados financieros proyectados (Balance general, estado de resultados, estado de

utilidades retenidas, estado de cambios en la posición financiera.)

OBJETIVOS DE AUDITORIA DEL RUBRO DE

INVERSIONES
El diseño de pruebas que proporcionen seguridad razonable de que:
 Las inversiones fueron autorizadas, existen y son propiedad de la empresa en la
fecha del Balance General.
 Todas las inversiones que posee la empresa están incluidas en los saldos de las
cuentas correspondientes.
 Los valores con los cuales se presentan las inversiones en los Estados Financieros
son correctos y están debidamente revelados.
 El ingreso proveniente de las inversiones con las ganancias y pérdidas en las
ventas y los ajustes en los márgenes de evaluación incluidos, se reflejan
adecuadamente en los Estados Financieros.
 Las inversiones están clasificadas correctamente según sus componentes de corto
y largo plazo.
 Se cumplan las normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas.
 Las partidas de inversiones estén reconocidas en la unidad de medida
correspondiente.
 AUDITORIA DEL RUBRO DE INVERSIONES
El auditor financiero debe adaptar su examen en objetivos plenamente establecidos, por
programas y procedimientos que le den una cierta confiabilidad en la información
presentada por la empresa.
Las inversiones son definidas como el grupo que comprende las cuentas que registran las
inversiones en acciones, cuotas o partes de interés social, títulos valores, papeles
comerciales o cualquier otro documento negociable adquirido por el ente económico con
carácter temporal o permanente, con la finalidad de mantener una reserva secundaria de
liquidez, establecer relaciones económicas con otras entidades o para cumplir con
disposiciones legales o reglamentarias.
Las inversiones representadas en acciones y en cuotas o partes de interés social, se
registran por su costo histórico.
El costo histórico incluye las sumas en que se incurre para la compra de la inversión, el
cual, para el caso de las inversiones representadas en acciones y cuotas o partes de interés
social se ajustará mensual o anualmente, reconociendo el efecto inflacionario de
conformidad con lo previsto en las disposiciones legales vigentes.

CLASIFICACIÓN DE LOS INTANGIBLES:

De vida Limitada. - Aquellos con una vida limitada por la ley, o por algún contrato o bien
por la propia naturaleza del activo ejemplo: Marcas.
De vida Ilimitada. - Aquellos, que no tienen un plazo definido para su vida que es limitada
sin que haya indicio alguno de una limitada al ser adquiridos.
El Crédito Mercantil. - Que se refiere al excedente pagado por la empresa adquiriente de
otra al pagar un precio superior al valor contable de los activos netos que recibe de otra

BIENES INMATERIALES (Derechos Registrables). Están referidos a derechos que

requieren la existencia de un organismo que registre el derecho asignándoles la propiedad
de una marca, patente de invención y similares, y el tiempo de uso.
La clasificación en Corrientes y No Corrientes dependerá de la vida de permanencia en
el patrimonio de la empresa. Dado que se trata de un derecho que, como tal, se extingue,
su cargo a resultados se imputa a:

CUENTA COMPONENTES
Marcas de Fábrica, Marcas de identificación de los productos o servicios que fabrica la
empresa las que deberán ser registradas para que la misma tenga legalizado el uso.
Patentes de Invención, se registrará y legalizará, en el organismo pertinente, la utilización
del producto cuyo invento pertenece a la empresa como única manera de demostrar
titularidad.
Autorías o Propiedad Intelectual Normalmente llamados “Derechos de Autor” de
obras científicas y literarias.
Obtención de evidencia contable
Confirmación a través de los registros contables: consiste en verificar la realización de
determinadas transacciones mediante el análisis de los registros contables

TIPOS DE PRESUPUESTOS
Dependiendo de la finalidad se han creado al menos estos tipos de presupuestos:

a. Por el plazo
 Inmediato (hasta 3 meses)
 Corto plazo (hasta 1 año)
 Mediano plazo (2-4 años)
 Largo plazo (general)

b. Por el universo de la información

 Presupuesto de gobierno
 Presupuesto de sectores productivos
 Presupuestos empresariales
 Presupuestos-proyectos específicos