CRITERIOS JURISPRUDENCIALES SOBRE GASTOS

DEDUCIBLES

I. REQUISITOS PARA LA DEDUCCION DEL GASTO

1. 1 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Renta Bruta Generación de

rentas gravadas
Gastos causales Necesarios

Mantenimiento
Renta Neta de la fuente

Principio de Causalidad

RTF Nº 182-8-2011 (06.01.11)

[S]e confirma la apelada en el extremo referido al reparo por actos de liberalidad toda vez
que el pago efectuado y registrado como gasto por asumir la cancelación de una
obligación que corresponde a terceros no cumple con el principio de causalidad para ser
deducible, al no estar vinculado a la generación o al mantenimiento de la fuente
productora de renta de la recurrente. Se dispone que la Administración reliquide el importe
de la multa en función al pronunciamiento que vaya a emitir sobre la resolución de
determinación que la sustenta.

Concepto de fuente para el Principio de Causalidad

RTF Nº 261-1-2007 (16.01.07)

[C]omo fuente productora debe entenderse el capital corporal e incorporal que, teniendo
un precio en dinero, es capaz de suministrar una renta a su poseedor, como es el caso de
las cosas, muebles e inmuebles, los capitales monetarios, los derechos y las actividades.

Necesidad del gasto para la generación de renta.

RTF Nº 10579-3-2009 (16.10.11)

[L]a Administración no cuestiona la realización de los servicios prestados, sino la

necesidad del gasto en tales servicios para la generación de renta (principio de
causalidad). El cuestionado Plan Estratégico de Marketing contiene un análisis del
negocio de la recurrente, del tipo de servicio que presta, de los mercados en que actúa y
del nivel de competencia, así como medidas para el crecimiento y posicionamiento de la
empresa y estrategias de ventas, publicidad, promoción y relanzamiento del mercado de
búsqueda de ejecutivos de alta gerencia a través de alianzas con socios estratégicos. Por
tanto, resulta razonable que el gasto en que se incurrió para contar con el mencionado
Plan Estratégico de Marketing, tuvo incidencia en la generación de renta gravada.

La entrega de canastas cumple con el Principio de Causalidad

RTF Nº 2675-5-2007 (22.03.07)

[L]a entrega de canastas navideñas a los practicantes no puede entenderse como un acto
de liberalidad a que se refiere el inciso d) del artículo 44º de la LIR, con lo cual es posible
aceptar su deducción. Así, este egreso no califica como un acto de desprendimiento ya
que tiene como origen y motivación la labor que aquellos realizan a favor de la empresa y
que contribuye al desarrollo de sus actividades […].

Los gastos por el alquiler de un local ante la inminente clausura de otro resultan
deducibles por el Principio de Causalidad

RTF Nº 03458-3-2005 (15.06.05)

[Q]ue tales pronunciamientos evidencian la necesidad que tuvo la recurrente de

agenciarse de otro local a fin de asegurar la continuidad de su actividad económica
generadora de renta, por lo que resulta razonable que haya tomado la precaución de
alquilar el mencionado inmuebles (“ese otro local”), aún cuando no se hubiera producido
el traslado del negocio, por lo que el gasto efectuado para tal fin cumple con el Principio
de Causalidad […].

El Principio de Causalidad no se limita a un porcentaje de la participación en gastos

RTF Nº 01275-2-2004 (12.08.04)

[N]o existe en la Ley del Impuesto a la Renta ni en su Reglamento, norma que obligue a
los contribuyentes a adoptar un determinado criterio técnico para la participación en los
gastos, bastando únicamente que se cumpla con el principio de causalidad, que el gasto
sea necesario y que se encuentre sustentado en comprobantes de pago emitidos de
acuerdo con la legislación de la materia, para que el gasto sea deducible. En ese sentido,
teniendo en cuenta que el negocio de las bebidas gaseosas […] beneficia tanto al
embotellador como a la recurrente, resulta lógico y razonable que los gastos de
marketing, publicidad y mercadeo materia del reparo, sean asumidos por ambas partes,
siendo irrelevante el porcentaje acordado por éstas […].

Cumple con el principio de causalidad los eventos por fiestas navideñas o

conmemorativas

RTF Nº 2230-2-2003 (25.04.03)

[L]os gastos necesarios para mantener la fuente productora de renta también incluyen las
erogaciones realizadas por la empresa con la finalidad de subvencionar los eventos
organizados con ocasión de fiestas navideñas o conmemorativas, como es el caso del día
del trabajo, ya que existe un consenso generalizado respecto a que tales actividades
contribuyen a la formación de un ambiente propicio para la productividad del personal […].

Las condiciones específicas para la deducción de un gasto no debilitan el

cumplimiento del Principio de Causalidad

RTF Nº 745-2-2000 (20.02.00)

[E]l artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que a fin de establecer la renta
neta se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente (principio de causalidad); si bien el inciso i) de dicho artículo permite los castigos
por deudas incobrables y el Reglamento de la Ley, detalla las condiciones específicas
para la aceptación de la deducción; la verificación de las mismas no exime del cumpli-
miento del principio de causalidad […].

1.2 NORMALIDAD, GENERALIDAD Y RAZONABILIDAD

Para la actividad que genera

NORMALIDAD
la renta gravada
GASTOS
DEBEN
CAUSALES RAZONABILIDAD En relación con los ingresos
CUMPLIR
del contribuyente

GENERALIDAD Para los incisos l), ll) y a.2)

Normalidad y su relación con el valor de mercado

RTF Nº 05413-2-2009 (25.03.09)

[S]e revoca la apelada en cuanto a la determinación del valor de los concentrados de

minerales transferidos por la recurrente para efecto del Impuesto a la Renta, puesto que
para determinar el valor la Administración ha utilizado el mismo procedimiento que para
los reparos del IGV, pese a que las normas del Impuesto a la Renta son claras al señalar
que se debe aplicar el valor de mercado que en el caso de las existencias es el que
normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que realiza con terceros [… ]

Normalidad y su acreditación

RTF Nº 02301-2-2010 (03.03.10)

[L]a Administración debe redeterminar la deuda por Impuesto a la Renta de 2005 por
cuanto se mantiene el reparo al gasto. Este reparo consiste en que, a pesar de haber sido
requerida expresamente, la recurrente no cumplió con acreditar que los gastos
observados estuvieron destinados a la generación de rentas gravadas o al mantenimiento
de su fuente productora. Asimismo, tampoco cumplió con acreditar que estos gastos
resultaban estrictamente indispensables y que se aplicaran en forma permanente para el
desarrollo de las actividades propias de su giro ni su relación de causalidad con la
generación de ingresos.

Razonabilidad y proporcionalidad debe ser aplicada en los gastos por transporte de

personal

RTF Nº 06097-2-2004 (01.06.04)

[S]e concluye que los gastos realizados cumplen con el principio de causalidad en tanto
permitieron el traslado del personal contratado desde su domicilio hasta el domicilio de la
empresa, a fin que pudiera cumplir con las funciones propias del servicio contratado, más
aún si la Administración no ha cuestionado la fehaciencia de los servicios prestados ni el
domicilio o residencia de la contadora, además los gastos incurridos cumplen con los
criterios de razonabilidad y proporcionalidad […].

Principio de Generalidad en el Seguro Médico a trabajadores

RTF Nº 2230-2-2003 (25.04.03)

[…][L]a Administración cuestiona el carácter general del gasto de seguro médico por
haber sido otorgado sólo al gerente de la empresa, sin tener en cuenta que, como se ha
señalado anteriormente, dicha característica debe evaluarse considerando situaciones
comunes del personal, lo que no se relaciona necesariamente con comprender la
totalidad de trabajadores de la empresa. Es así que la generalidad del gasto observado
debió verificarse en función al beneficio obtenido por funcionarios de rango o condición
similar, dentro de estar perspectiva, bien podría ocurrir que dada la característica de un
puesto, el beneficio corresponda sólo a una persona sin que por ello se incumpla con el
requisito de generalidad […].

Aquello que no cumple con el principio de generalidad, califica como renta de

quinta categoría

RTF Nº 2230-2-2003 (25.04.03)

[…][L]a generalidad del gasto observado debió verificarse en función al beneficio obtenido
por funcionarios de rango o condición similar, dentro de esta perspectiva, bien podría
ocurrir que dada la característica de un puesto, el beneficio corresponda sólo a una
persona o más, sin que por ello se incumpla con el requisito de generalidad, asimismo,
aun cuando el gasto observado cumpliese con la característica de generalidad y por tanto
calificara como renta gravable de quinta categoría, sería deducible en la determinación de
la renta imponible de tercera categoría […].

Normalidad en las transacciones entre empresas vinculadas

RTF Nº 9682-3-2001 (07.12.01)

[S]e declara nula e insubsistente la apelada tanto para IGV como IR por el reparo por
ventas omitidas de petróleo por diferencia de precios, toda vez que cuando el artículo 42º
del IGV, establece que las operaciones entre "empresas vinculadas" que se aparten
notoriamente del patrón de normalidad, se considerarán realizadas al valor de dicho
patrón, por lo que resulta necesario previamente acreditar, cuáles fueron las empresas
vinculadas, siguiendo los criterios de vinculación establecidos en la norma […].

Es nulo el pronunciamiento de la Administración que no toma el principio de

razonabilidad del gasto

RTF Nº 00571-5-2000 (11.08.00)

[E]l Tribunal considera que la SUNAT no ha verificado la necesidad y razonabilidad del

viaje, por lo que se ordena emitir un nuevo pronunciamiento, y en el extremo referido a
facturas de compra que no habrían sido tomadas en cuenta por la Administración […].

1.3 FEHACIENCIA DE LA OPERACIÓN

GASTOS CAUSALES

OPERACIÓN
FEHACIENTE

PROVEEDOR CLIENTE

NUMERO DE PERSONAL
ADECUADO PROCESO OPERATIVO

CAPACIDAD OPERATIVA
DESTINO DE LA ADQUISICION

CAPACIDA ECONOMICA

Fehaciencia de la operación

RTF Nº 01580-5-2009 (20.02.09)

[C]onsiderando que la Administración Tributaria evaluará la efectiva realización de las

operaciones en base, fundamentalmente, a la documentación proporcionada por los
contribuyentes, para adquirir el derecho al crédito fiscal es necesario que ellos mantengan
un mínimo indispensable de elementos de prueba que acrediten que los comprobantes
que sustentan su derecho corresponden a operaciones reales.

Es nulo el pronunciamiento de la Administración cuando no ha solicitado la

información sustentatoria de operaciones no fehacientes.

RTF Nº 02843-2-2009 (01.02.09)

[E]n el cruce de información efectuada a la empresa Venta de Abarrotes S.A.C.

(proveedor del recurrente), en el que formula observaciones referidas a la no fehaciencia
sobre la disponibilidad de la mercadería objeto de venta y no fehaciencia del transporte de
la mercadería (por la falta de disponibilidad), las que de acuerdo con lo expuesto en los
considerandos precedentes no resultan imputables al recurrente, y además no son
suficientes para acreditar la no fehaciencia de las operaciones observadas, siendo
pertinente anotar que no obra en el expediente documento que acredite que la
Administración haya solicitado al recurrente información sustentatoria sobre dichas
operaciones […].

El hecho que los proveedores tengan operaciones no fehacientes, no significa que

el cliente también las tenga

RTF Nº 11358-2-2007 (28.11.07)

[E]l hecho que los proveedores no cumplan con sus obligaciones tributarias o que en la
verificación o cruce de información no cumplan con presentar alguna información o
demostrar la fehaciencia de la operación, no puede ser imputable al usuario o comprador,
por lo que la Administración no podría concluir válidamente que las adquisiciones no son
reales tomando como sustento para ello exclusivamente incumplimientos de los
proveedores […].

Corresponde a la Administración la probanza de las operaciones no fehacientes

RTF Nº 05874-2-2005 (27.09.05)

[S]e revoca la apelada en cuanto a los demás valores, referidos al reparo por operaciones
no reales, al establecerse que a fin de determinar la realidad de las operaciones, la
Administración no ha acreditado haber realizado cruces de información con los
proveedores cuyas facturas fueron reparadas, apreciándose tan sólo que la recurrente
incumplió con lo solicitado respecto a sustentar la fehaciencia de las operaciones, por lo
que a fin de tener certeza sobre la fehaciencia de las citadas operaciones corresponde
que la Administración efectúe los citados cruces de información, evalúe la documentación
presentada en la instancia de reclamación y, de ser el caso, emita nuevo pronunciamiento
[…].

Fehaciencia en los Servicios de Cuarta Categoría

RTF Nº 00317-5-2004 (25.09.04)

[C]uando se cuestiona su fehaciencia no basta la presentación del comprobante que la

respalda sino que se requiere una sustentación adicional por parte del recurrente, siendo
que en este caso, el recurrente, a pesar que la SUNAT le requirió expresamente para ello,
no ha explicado ni sustentado, entre otros, el destino de dichos servicios que al parecer se
prestaban periódicamente, es decir, si se trataban de gastos de oficina o para terceros
clientes del recurrente, el detalle de tales servicios y/o los asientos contables que reflejen
los pagos efectuados como contraprestación, indicios que permitirían evaluar no sólo la
fehaciencia del gasto sino su vinculación y razonabilidad […].

La falta de capacidad operativa del proveedor no es sustento suficiente para

calificar una operación como no fehaciente

RTF Nº 2230-2-2003 (25.04.03)

[E]l hecho que los proveedores no demuestren su capacidad operativa, no implica que las
operaciones con sus clientes no se hayan realizado; asimismo la no exhibición o
presentación de pruebas por parte del proveedor que acrediten su capacidad operativa,
es una omisión imputable a éste, mas no a terceros, debiendo tenerse en cuenta que una
empresa no sólo puede realizar operaciones directamente, sino a través de diversos
medios como la intermediación o subcontratación, entre otros, por lo que cuando el
proveedor no cuente con capacidad operativa, ello no es sustento para desconocer la
realidad de una operación […].

La presentación de los cálculos y liquidación de servicios recibidos no

hacen que la operación nos sea fehaciente

RTF Nº 05707-1-2003 (07.10.03)

[A]unque de conformidad con su facultad de fiscalización, la Administración podía verificar

la fehaciencia de las operaciones a que se refieren los mencionados comprobantes, no
siendo sustento suficiente para el desconocimiento de las mismas, el hecho que el
contribuyente no hubiese presentado el detalle de los cálculos y la liquidación de los
servicios recibidos, así como copia de los contratos y presupuestos relacionados con
dichos servicios, pues los mismos pudieron llevarse a cabo en forma verbal y de otro lado,
el pago con cheque de las mencionadas operaciones, constituye un medio de prueba a fin
de acreditar la fehaciencia de las operaciones, mas no es un requisito indispensable para
demostrar su existencia, por lo que carece de sustento el reparo y las multas
determinadas […].

1.4 BANCARIZACIÓN Y USO DE LOS MEDIOS DE PAGO

1. Depósitos en cuenta
2. Giros
3. Transferencias de fondos
OPERACIÓN MAYOR S/. 4.Órdenes de pago
FEHACIENTE PAGO 3,500 o $ 5. Tarjetas de débito
1,000 6. Tarjetas de crédito
7.Cheques con la claúsula no
negociable

La Bancarización debe ser evaluada en el resultado del requerimiento

RTF Nº 05563-8-2009 (11.05.09)

[L]as operaciones que son materia del presente análisis, han sido pactadas por importes
que superan el límite establecido por la Ley Nº 28194, por lo que la recurrente se
encontraba obligada a efectuar su cancelación mediante cualquiera de los medios de
pago establecidos por ley; no obstante conforme se ha dejado constancia en el resultado
del requerimiento, la recurrente no cumplió con acreditar la totalidad del pago relacionado
a los documentos materia de análisis emitidas por los proveedores se hubiera efectuado
con los medios de pago correspondientes […].

Las operaciones de redescuento de letras de cambio no son Bancarizables

RTF Nº 05728-1-2009 (25.09.09)

[L]os pagos observados por la Administración fueron efectuados a una empresa del
sistema financiero (redescuento de letras de cambio), por lo que la recurrente no se
encontraba obligada a utilizar los medios de pago a que se refiere la Ley N° 28194
respecto de las facturas observadas, por lo que corresponde revocar el reparo impugnado
[…].

No procede la excepción de bancarización cuando en los domicilios fiscales de los

proveedores existen entidades bancarias

RTF Nº 07700-4-2009 (05.04.09)

[C]onforme con las copias de las referidas facturas, los domicilios fiscales de los
proveedores citados en el considerando anterior se encuentran en distritos en los cuales
se ha verificado que existen entidades financieras, en consecuencia, el recurrente se
encontraba obligado a utilizar los referidos medios de pago al no cumplir con el requisito
establecido en el inciso a) del artículo 6° de la Ley N° 28194, para estar exceptuado de
ello, por lo que debe mantenerse el reparo y confirmarse la apelada en dicho extremo […].

Se debe probar el hecho que los cheques detallados en los estados de cuenta han
sido emitidos para cancelar operaciones bancarizables

RTF Nº 02428-3-2010 (05.03.10)

[R]especto del reparo por no utilizar medios de pago previstos en la Ley N° 28194 se
indica que si bien es cierto se encuentra acreditado que se han girado cheques con cargo
a su cuenta en moneda nacional y extranjera, y que resultaría razonable suponer que
dichas transacciones corresponderían a pagos realizados a favor de sus proveedores,
también lo es que no se ha probado que los cheques detallados en los estados de cuenta
bancarios han sido emitidos por la cancelación de las facturas observadas […].

La obligación de bancarizar no supone que los medios de pago deben ser

necesariamente emitidos por el mismo adquirente

RTF Nº 11862-2-2009 (10.11.09)

[P]ara la cancelación de las facturas reparadas, la recurrente tenía derecho a deducir el

gasto o costo y a utilizar el crédito fiscal sustentados con ellas, siendo que las normas que
regulan la utilización de medios de pago no señalan que los cheques u otros medios de
pago destinados a cancelar las adquisiciones que sustentan la deducción del gasto o
costo o de la utilización del crédito fiscal, deben ser necesariamente emitidos por el
mismo adquirente […].

El hecho de no poder utilizar cuentas corrientes contra las cuales emitir cheques
personales no impide la bancarización con otros medios

RTF Nº 04131-1-2005 (01.07.05)

[S]e precisa que el hecho que el recurrente no haya podido utilizar cuentas corrientes
contra las cuales emitir cheques personales, no le impedía utilizar los demás medios de
pago que ofertan las empresas del sistema financiero, por ejemplo, podía cancelar a su
proveedor depositándole lo adeudado en alguna cuenta que aquél señalase, o comprar
cheques de gerencia, o transferir fondos de cuentas de ahorro, entre otros medios de
pago que son válidos por las normas de bancarización […].

1.5 OBLIGACIÓN EN EL USO DE COMPROBANTES DE PAGO

DE ACUERDO CON EL
USO DE COMPROBANTES
REGLAMENTO DE
DE PAGO
COMPROBANTES DE PAGO

OPERACIÓN
PAGO
FEHACIENTE
NUMERAL 6 DEL ARTÍCULO
OTROS DOCUMENTOS
4º DEL REGLAMENTO DE
AUTORIZADOS
COMPROBANTES DE PAGO

Sustentación en comprobantes de pago

RTF 886-5-2005 (11.02.05)

[P]ara que proceda la deducción del costo de adquisición (de los ingresos netos), se
requiere que este se encuentre debidamente sustentado con comprobantes de pago que
respondan a operaciones reales.

La anotación en de las operaciones en los Libros Contables no subsana la omisión

de uso de comprobantes de pago

RTF Nº 09983-4-2009 (29.09.09)

[D]e la revisión de las copias del Libro Mayor se aprecia que la recurrente anotó
operaciones los cuales no sustentó con los comprobantes de pago respectivos, pese a
que la Administración le requirió ello, por lo que de acuerdo con lo dispuesto por el inciso
j) del artículo 44º de la ley del Impuesto a la Renta, tales importes no eran deducibles para
la determinación de la renta imponible de tercera categoría del ejercicio 2001, y en
consecuencia el citado reparo se encuentra arreglado a ley […].

La cancelación parcial obliga a la emisión de comprobante de pago

RTF Nº 02653-3-2008 (26.02.08)

[S]i bien la recurrente señala que la cancelación parcial del monto de la operación
(alojamiento) no hacía necesaria la emisión de comprobante de pago alguno, sino que
éste debió emitirse con la culminación del servicio, según lo previsto en el acápite ii) del
numeral 5 del artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago, los comprobantes de
pago deben ser entregados, en la prestación de servicios con la percepción de la
retribución parcial o total […].

No se puede sustentar gastos que excedan el límite del Art. 37º de la LIR y otros
documentos de carácter contable

RTF Nº 04431-5-2005 (15.07.05)

[N]o es posible sustentar gastos con boletas de venta excediendo el límite establecido en
el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, y con documentos denominados
“comprobantes de egreso de caja” y “otros sin derecho”, que son documentos de carácter
contable que no tienen las características de los comprobantes de pago […].

Los descuentos otorgados, sustentados en notas de crédito, no constituyen gastos

RTF Nº 01816-3-2004 (24.03.04)

[S]eñala que los descuentos otorgados si bien no fueron sustentados con las notas de
crédito previstas en el reglamento de comprobantes de pago, sin embargo teniendo en
cuenta que tales descuentos no constituyen gastos, no resulta de aplicación la limitación
del inciso j) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que la Administración
debe verificar la fehaciencia de los referidos ajustes de precios en las operaciones con
tales clientes, materia de reparo […].

La obligación de emitir comprobantes de pago no se aplica en gastos que no se

hayan devengado

RTF Nº 08534-5-2001 (19.10.01)

[L]a controversia consiste en determinar si los gastos contraídos y no pagados a la fecha

del balance, respecto de los cuáles aún no se han emitido comprobantes de pago,
requieren estar sustentados con dichos documentos al amparo del inciso j) del artículo 44°
de la Ley del Impuesto a la Renta, para ser deducibles en el ejercicio […] [entonces] la
regla sobre inadmisibilidad de la deducción de gastos que carecen de sustento en
comprobantes de pago sólo se aplica cuando exista la obligación de emitirlos […].

Ser beneficiario de una exoneración no exime la obligación de emitir comprobantes

de pago

RTF Nº 8552-2-2001 (22.01.01)

[P]rocede la Resolución de Determinación emitida por el reparo efectuado a los gastos no

sustentados por el recurrente por la compra de frutas efectuadas a vendedores que han
omitido entregar el comprobante de pago por encontrarse exoneradas del IGV. Se precisa
que el estar exonerado del impuesto no exime de la obligación de otorgar comprobantes
de pago por las operaciones efectuadas debiendo exigir la emisión del respectivo
comprobante.

1.6 PRINCIPIO DEL DEVENGO. NIC 1 Y NIC18

GASTOS CAUSALES
 OPERACIÓN
FEHACIENTE
VENDEDOR O PRESTADOR COMPRADOR O USUARIO

TIENE DERECHO AL COBRO

TIENE LA OBLIGACION DE PAGO

SE CONSIDERA GASTO DEL EJERCICIO

En la compra de bienes, el devengamiento del ingreso se produce con la entrega

del bien

RTF Nº 6426-4-2007 (11.07.07)

[E]n la compra de bienes, el devengamiento del ingreso se produce normalmente con la

entrega del bien al comprador, lo que no se enerva por la anulación de la factura
correspondiente y la emisión posterior de otra para cumplir con el depósito de la
detracción debido al retraso en la apertura de la cuenta de depósito por parte del Banco
de la Nación […].

Concepto de devengado

RTF Nº 2812-2-2006 (25.05.06)

[E]l concepto de devengado implica que se hayan producido los hechos sustanciales
generadores del ingreso y/o gasto y que el compromiso no esté sujeto a condición alguna,
no siendo relevante que el pago se haya hecho efectivo […].

Devengado en el gasto de la provisión por devolución de los cobros indebidos por

canon de agua

RTF Nº 02812-2-2006 (15.09.06)

[S]e revoca la apelada en cuanto al reparo a la deducción como gasto de la provisión por
devolución de los cobros indebidos por canon de agua, debido a que en virtud del
principio del devengado previsto en la Ley del Impuesto a la Renta, y al haberse
determinado la certeza de la obligación de devolución, procedía que se reconociera dicho
gasto, resultando irrelevante el hecho que la recurrente no haya efectuado la devolución
de los cobros indebidos a los respectivos clientes, disponiéndose que la Administración
Tributaria verifique el importe de los cobros materia de devolución […].

Devengado en reembolso de gastos no contemplados inicialmente

RTF Nº 2198-5-2005 (08.04.05)

[E]l reembolso de gastos no contemplados inicialmente en un contrato de locación de
servicios, no debe considerarse como ingreso devengado en el ejercicio que se pagó, sino
cuando el cliente aprobó el reembolso de los mismos […].

Procede reconocer como gasto los intereses devengados cuando surge

incertidumbre respecto a su cobrabilidad

RTF Nº 05377-1-2005 (28.06.05)

[S]e confirma la apelada en el extremo del reparo por intereses devengados no

registrados, al haberse establecido que otorgado el préstamo a la empresa deudora y
cumplida la prestación del sujeto acreedor, resultaba probable que los ingresos por
intereses que fueron pactados fluirían a la recurrente, por lo que ésta debía reconocer
tales ingresos en proporción al tiempo transcurrido y de surgir incertidumbre respecto a su
cobrabilidad como lo alega ésta, correspondía que aquella procediese conforme a lo
indicado por el párrafo 34 de la NIC 18, es decir debía proceder a reconocer el importe
incierto como gasto […].

Procede deducir el gasto aún cuando no se hayan obtenido los ingresos

RTF Nº 03942-5-2005 (24.06.05)

[E]l hecho de que la recurrente no haya efectuado mayores negocios que el indicado por
la Administración, no significa que no haya realizado actividades dirigidas a procurarse
mayores ingresos aunque estas últimas no lleguen a concretarse. […] Que además los
montos de los gastos incurridos y los conceptos por los cuales se han realizado resultan
razonables como erogaciones mínimas dirigidas a la continuidad del negocio de la
empresa que además no cuenta con mayor personal en planillas […].

No procede la deducción de gastos devengados, si sus comprobantes han sido

emitidos en el ejercicio posterior

RTF Nº 915-5-2004 (20.02.04)

[…][E]n el caso de servicios prestados en un ejercicio y cuyo gasto se ha devengado en el

mismo, no procede su deducción si los comprobantes que sustentan los mismos han sido
emitidos en el ejercicio posterior” […].

La obligación de emitir comprobantes de pago no se aplica en gastos que no se

hayan devengado

RTF Nº 08534-5-2001 (19.10.01)

[L]a controversia consiste en determinar si los gastos contraídos y no pagados a la fecha

del balance, respecto de los cuáles aún no se han emitido comprobantes de pago,
requieren estar sustentados con dichos documentos al amparo del inciso j) del artículo 44°
de la Ley del Impuesto a la Renta, para ser deducibles en el ejercicio […] [entonces] la
regla sobre inadmisibilidad de la deducción de gastos que carecen de sustento en
comprobantes de pago sólo se aplica cuando exista la obligación de emitirlos […].
 II. DEDUCCIONES LIMITADAS

2.1 INTERESES

INTERESES DE DEUDAS

CONSTITUCION RENOVACION CANCELACION

GASTOS

Los Gastos por Refinanciamiento son Deducibles

RTF Nº 261-1-2007 (16.01.07)

[L]os gastos financieros originados por un crédito bancario que fluyen a la empresa a fin
de dar cobertura a otro crédito de la misma naturaleza, a través de operaciones de
refinanciamiento, como en el caso en autos, corresponden a pagos de obligaciones frente
a terceros, que en tanto obedezcan al ejercicio normal del negocio encuentran relación
con el mantenimiento de la fuente productora de renta, esto es, con la conservación del
capital del trabajo de la empresa a efecto de continuar con su actividad generadora de
renta […].

Para la sustentación de los Gastos Financieros no es suficiente el Libro Caja y

Bancos

RTF Nº 01317-1-2005 (01.03.05)

[L]a sustentación de gastos financieros, no resulta suficiente el registro contable del abono
del préstamo en el Libro Caja y Bancos, sino que para la sustentación del gasto financiero
resultaba necesaria la presentación de la información que acreditara el destino del mismo,
por ejemplo, a través de una flujo de caja que demostrara el movimiento del dinero y la
utilización del mismo en adquisiciones, pagos a terceros, pago de planillas, así como la
documentación sustentaría de dicha utilizaciones y/o análisis que permitieran examinar la
vinculación de los prestamos con la obtención de rentas gravadas […].

Los intereses presuntos no son Gastos Financieros

RTF Nº 523-4-2006 (27.01.06)

[N]o habiéndose la recurrente constituido como una empresa financiera dedicada a

otorgar préstamos de dinero a otras empresas, el exceso de gastos de intereses reparado
por la Administración no resultaba deducible al no constituir un gasto propio de la
recurrente, no estando por tanto vinculado a la obtención o producción de rentas gravadas
en el país o a mantener su fuente productora debiendo en consecuencia mantenerse el
reparo por el exceso.

Los gastos por intereses que proceden del préstamo para el reembolso de acciones
a los accionistas disidentes no son deducibles

RTF Nº 4142-1-2005 (05.07.05)

[L]os gastos por intereses y diferencia de cambio incurridos por la recurrente proceden del
préstamo obtenido para el reembolso de acciones a los accionistas disidentes [de acuerdo
con el artículo 200º de la Ley General de Sociedades], […] constituye una obligación con
terceros (cuenta por pagar – accionistas) originadas como consecuencia del ejercicio de
un derecho societario y no de operaciones que ocasionan la generación de rentas
gravadas o permitan mantener su fuente como lo prescribe el precitado artículo 37º de la
Ley de Impuesto a la Renta […].

Los intereses generados para el financiamiento de activos fijos que aun no se

encuentran en funcionamiento son deducibles en el ejercicio en que se devenguen

RTF Nº 915-5-2004 (20.02.04)

[E]n el caso de activos fijos producidos por la propia empresa que aún no se encuentran
en funcionamiento, los intereses generados por el financiamiento de dicha producción son
deducibles como gasto del ejercicio en que devengan y no como costo […].

No es necesaria la emisión de comprobante de pago para la deducibilidad de los

gastos por intereses, cuando no se ha percibido la retribución

RTF Nº 8534-5-2001 (19.10.01)

[E]l gasto por intereses se considera devengado como consecuencia del transcurso del
tiempo y no es necesaria para su deducibilidad la emisión del comprobante de pago
correspondiente cuando no existe la obligación de emitirlo, esto es, cuando no se ha
percibido la retribución […].

2.2 TRIBUTOS

TRIBUTOS

BIENES ACTIVIDADES

GENEREN RENTA GRAVADA

Son deducibles los intereses de fraccionamiento de tributos

RTF Nº 00045-3-2002 (09.01.02)

[…][D]e acuerdo a los incisos a) y b) del artículo 37° del Decreto Legislativo N° 774 son
deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas
gravadas, así como los intereses de fraccionamiento [de los mismos].

Es deducible como gasto del crédito fiscal cuando no se tiene derecho al mismo

RTF Nº 8594-5-2001 (19.10.01)

[S]iendo que el Impuesto General a las Ventas está diseñado bajo la técnica del valor
agregado, corresponde que en cada etapa del proceso de producción y comercialización
de bienes y servicios se recupere el impuesto de la fase anterior, esto es a través del
crédito fiscal, por lo que no procede que este impuesto sea además deducido como gasto
del Impuesto a la Renta, como tampoco correspondería que el sujeto gravado pueda optar
por aplicar el crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas cuando se tiene derecho a
ello o deducirlo como gasto del Impuesto a la Renta [cuando no se puede deducir como
crédito por no haber sido anotado en el Registro de Compras].

El arancel especial debe ser deducido como gasto porque afecta las actividades de
importación

RTF Nº 00902-2-1999 (24.11.99)

[…][L]a suma reparada incluía el pago de SI. 1 ,005.00 por concepto de Arancel Especial,
por lo tanto, este importe debe ser reconocido como gasto según lo estipulado en el
artículo 37° inciso b) del Decreto Legislativo N° 774 y deducido del monto total reparado
[…].

2.3 GASTOS DE REPRESENTACIÓN

GASTOS DE REPRESENTACION

Para que sea representada fuera de Para presentar una imagen para mantener
sus oficinas o mejorar su posición en el mercado

0.5% de los IB hasta 40 UITs

No son deducibles los gastos de representación cuando no son fehacientes

RTF Nº 3354-5-2006 (20.06.06)

[N]o son deducibles los gastos de representación cuando no cumplen con el principio de
fehaciencia, lo que ocurre cuando se ha verificado que los nombres de los clientes que
indica la recurrente no figuran como sus clientes o que las facturas por el mismo concepto
se han emitido en un mismo día […].

Debe acreditarse el destino de los gastos de representación por obsequio de

bebidas gaseosas
RTF Nº 2200-5-2005 (08.04.05)

[S]e confirman las apeladas en lo demás que contienen, manteniéndose reparo a gastos
por obsequio de bebidas gaseosas a clientes, pues si bien tales gastos resultan
razonables como gastos de promoción, no se ha acreditado con documentación que la
adquisición de dichas gaseosas tuvieron tal destino, ya sea a través de documentación
contable o documentación interna respecto a la medida de promoción adoptada, no
siendo suficiente su sola afirmación […].

La entrega de obsequios a clientes en forma selectiva califica como un gasto de

representación

RTF Nº 99-1-2005 (07.01.05)

[…][L]a entrega de agendas, atlas, alcancías o cuentos realizadas por la recurrente a sus
clientes en forma selectiva, no califica como un gasto de propaganda sino como un gasto
de representación (obsequios a clientes), por lo que ha excedido el limite establecido por
ley […].

Los servicios de impresión de tarjetas son deducibles como gastos de publicidad

siempre que figuren los datos de la empresa que se publicita

RTF Nº 1076-3-2000 (27.10.00)

[E]n los servicios de impresión de tarjetas [de] baile, parrilladas, [debe figurar] el detalle
de la actividad, nombre del contribuyente y el logo del producto que se distribuye
(cerverza), lo que confiere publicidad del negocio, constituyendo un gasto deducible de
acuerdo con el principio de causalidad […].

Gastos incurridos por la visita de los clientes a la fábrica

RTF Nº 11915-3-2007 (14.12.07)

[L]os gastos en que se incurre por visitas de los clientes de los distribuidores a la fábrica
del deudor tributario califican como gastos de representación, ya que tienen como objetivo
mejorar la posición del contribuyente en el mercado a través de la identificación de los
distribuidores y mayoristas con él.

Son deducibles los gastos de promoción y propaganda siempre que beneficien

exclusivamente al contribuyente

RTF Nº 702-1-2001 (15.06.01)

[…][S]i bien los gastos de promoción y propaganda están destinados a promover el

consumo de los productos comercializados y por lo tanto estarían dentro de los alcances
del Contrato de Comercialización suscrito entre la recurrente y CEPSA, no puede
extenderse esta obligación al reembolso de gastos efectuados por CEPSA, dado que
como embotelladora también se beneficiaba por el estímulo al consumo, además que del
Contrato de Comercialización no se desprende que los gastos reparados fueran
únicamente de cargo de la recurrente […].

El gasto de publicidad por auspicio es deducible cuando el evento tiene relación

con el giro de la empresa

RTF Nº 814-2-1998 (14.10.98)

[E]l egreso por el auspicio publicitario al campeonato mundial de tiro tiene vinculación con
el giro del negocio de la empresa, ya que esta tiene por objeto social de producción y
fundición de metales en general, pudiendo también dedicarse a la fabricación de
perdigones de plomo, por tanto, se cumple con el principio de causalidad para su
deducción […].

2.4 GASTOS EN TRABAJADORES

GASTOS EN TRABAJADORES

SALUD RECREATIVOS ENFERMEDAD CULTURALES EDUCATIVOS

SEGUROS

0.5% IN hasta 40 UITs

Gasto que beneficie a una persona podrá ser deducible.

RTF Nº 1132-3-2007 (16.02.07)

[L]a generalidad del gasto debe verificarse en función del beneficio obtenido por los
funcionarios de rango a condición similar. Desde esta perspectiva, bien podría ocurrir que,
dadas las características de un puesto, el beneficio corresponda solo a una persona, sin
que por ello se incumpla con el requisito de generalidad.

Son deducibles los gastos con ocasión de fiestas conmemorativas

RTF Nº 5909-2-2007 (03.07.07)

[L]os gastos necesarios para mantener la fuente productora de la renta también incluyen
las erogaciones realizadas por las empresas con la finalidad de subvencionar los eventos
organizados con ocasión de fiestas conmemorativas, ya que existe un consenso
generalizado respecto a que tales actividades contribuyen a la formación de un ambiente
propicio para la productividad del personal […].

No constituyen gastos en trabajadores los pagos por concepto de membresias

RTF Nº 3964-1-2006 (21.07.06)

[L]os pagos por concepto de membresías de los trabajadores de la empresa no
constituyen condiciones de trabajo ya que estas constituyen un beneficio personal directo
hacia los mismos en tanto que dichos pagos le alivia de un gasto que de alguna u otra
forma, ellos tendrían que asumir, mas aun si la cuota de ingreso o inscripción ha sido
asumida por ellos y no existe documento alguno que conste el compromiso de la empresa
de cubrir dicha erogación […].

Los gastos por seguro médico deben cumplir con el principio de generalidad

RTF Nº 523-4-2006 (27.01.06)

[…] Para determinar la generalidad del gasto de seguro médico deben considerarse
situaciones comunes del personal, tales como la jerarquía, antigüedad o cualquier otra
condición que demuestre que los trabajadores se encuentran en una situación similar […].

Los gastos por agasajos al personal deben estar debidamente sustentados

RTF Nº 1687-1-2005 (15.03.05)

[D]ado que los agasajos al personal vinculados con aniversarios, día de la secretaria, día
del trabajo, día de la madre y festividades religiosas o navideñas son actividades que
contribuyen a la formación de un ambiente propicio para la productividad del personal,
procede su deducción, siempre que haya debido sustento, no sólo con los comprobantes
sino también con toda aquella otra documentación que acredite la realización de los
referidos eventos […].

El artículo 37 inciso ll) de la LIR es aplicable al titular de una empresa unipersonal.

RTF Nº 05732-1-2005 (20.09.05)

[C]on relación a los gastos por concepto de adquisición de medicinas para el recurrente,
la [LIR] admite como gasto que se vincula al mantenimiento de la fuente generadora de
renta, los vinculados a los gastos de salud, conforme a lo dispuesto por el inciso ll) del
artículo 37º de la [LIR], que establece que son deducibles de la renta bruta los gastos y
contribuciones destinados a prestar a personal servicios de salud, recreativos, culturales y
educativos así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor, supuesto que
resulta aplicable al recurrente como titular de una empresa unipersonal, por lo que
corresponde revocar el reparo de la Administración en el extremo de las facturas emitidas
por el referido concepto[…].

Los gastos por seguro médico que no cumplan con generalidad serán deducibles
como quinta categoría

RTF Nº 6671-3-2004 (08.09.04)

[A]unque el gasto por seguro médico incurrido a favor de un trabajador no cumpla con la
característica de generalidad, de conformidad con el inciso II) del articulo 37º de la LIR
seria deducible si incrementa la renta de quinta categoría del empleado […].

El pago por vacaciones útiles es deducibles como gastos en trabajadores siempre

que exista convenio colectivo o norma
RTF Nº 915-5-2004 (20.02.04)

[E]l pago por vacaciones útiles a favor de los hijos de los trabajadores de la empresa no
son deducibles para ésta si no existe una obligación legal u originada en el convenio
colectivo con los trabajadores que la obligue a efectuar dichos gastos, por lo que
constituyen una liberalidad.

Las gratificaciones extraordinarias responden a un acto de liberalidad del

empleador que serán deducibles en la medida que se hayan originado por el vínculo
laboral existente

RTF Nº 1014-3-2004 (24.02.04)

[S]i bien las gratificaciones extraordinarias responde a un acto de liberalidad del

empleador, que puede o no producirse, estas son deducibles de la renta neta en la
medida que se hayan originado por el vinculo laboral existente, puesto que al tratarse de
un acto de liberalidad, es indiferente la intención de quien lo otorga por lo que no debe
tener una motivación determinada […].

Son deducibles la entrega de uniformes a trabajadores siempre que se acredite el

destino de las mismas

RTF Nº 6749-3-2003 (20.11.03)

[S]i bien en principio es deducible la entrega de uniformes para los trabajadores, es

necesario para este efecto que se acredite el destino de las prendas con la relación de los
trabajadores que las han recibido u otro documento similar […].

Es deducible como gastos en trabajadores el arreglo floral para el fallecimiento de

un familiar

RTF Nº 6072-5-2003 (24.10.03)

[P]ara que la empresa pueda aceptar la deducibilidad del gasto incurrido en la compra de
una corona por el fallecimiento de un familiar de un trabajador de la empresa, éste debe
estar claramente identificado y estar claramente demostrada la existencia de alguna
vinculación entre el trabajador y la empresa […].

La relación causal está supeditada a la existencia del vínculo laboral

RTF Nº 7209-4-2002 (13.12.02)

[P]or convenio colectivo se da atención médica a familiares y becas de estudio a hijos de

trabajadores fallecidos.
 Carece de relevancia si redundan en beneficio del trabajador o su familia, pues la
relación causal está dada por la obligación del empleador con el trabajador.
 Si bien las becas de abonan como consecuencia del fallecimiento del trabajador y la
extinción del vínculo, su origen es la relación laboral, la que constituye su causalidad
[…].

Para que un gasto sea deducible resulta irrelevante que el beneficio derivado de la
prestación sea para el propio servidor o para los familiares que cumplan las
condiciones contempladas en el convenio.

RTF Nº 600-1-2001 (15.05.01)

[…][D]icha obligación (brindar asistencia médica) es asumida frente a los trabajadores,

con ocasión de la labor que estos deben prestar a favor de la recurrente, por lo que el
gasto no sería ajeno al concepto de causalidad, puesto que resultaría necesario para la
generación de la renta gravada, en tanto forma parte de las prestaciones que debe
cumplir la empresa frente a su personal […] para este efecto, resulta irrelevante que el
beneficio derivado de la prestación sea directo, es decir, para el propio servidor, o
indirecto, para los familiares que cumplan las condiciones contempladas en el convenio,
puesto que la relación causal entre el gasto y la renta gravada involucra el análisis de la
obligación asumida por el empleador, y no las consecuencias que pudieran derivarse del
cumplimiento de la misma […].

La generalidad del gasto considera situaciones comunes al personal, como la

cuantía, antigüedad, o condiciones similares entre los trabajadores

RTF Nº 523-4-2000 (20.06.00)

[P]ara determinar la generalidad del gasto de seguro médico deben considerar situaciones
comunes del personal, tales como la cuantía, antigüedad o cualquier otra condición que
demuestre que los trabajadores se encuentran en una situación similar[…].

2.5 DEPRECIACIONES, MERMAS Y DESMEDROS

DEPRECIACIONES MERMAS DESMEDROS

DESGASTE U OBSOLESCENCIA PERDIDA CUANTITATIVA PERDIDA CUALITATIVA

INFORME TÉCNICO NOTARIO PÚBLICO O JUEZ DE PAZ

Depreciación

RTF Nº 12387-3-2008 (24.10.08)

[L]a depreciación es una forma de recuperación del capital invertido que se

reconoce por el desgaste u obsolescencia de los bienes del activo de una empresa.
Las perdidas por el actuar de terceros no califican como mermas

RTF Nº 5643-5-2006 (19.10.06)

[E]n el caso de empresas de saneamiento, las perdidas generadas por el actuar de
terceros califican como pérdidas no técnicas, que no participan de la naturaleza de
mermas sino de pérdidas extraordinarias, debiendo cumplir con dos requisitos del inciso
d) del artículo 37º de la LIR […].

Las mermas deben ser acreditadas en la etapa en que fueron solicitadas

RTF Nº 5610-1-2006 (18.10.06)

[L]as mermas deben de encontrarse debidamente acreditadas, con la información
pertinente en la etapa en la que éstas fueran solicitadas, a efectos de ser deducibles […].

Contenido del informe técnico

RTF Nº 1804-1-2006 (04.04.06)

[…][E]l informe técnico de mermas de existencia debe precisar en qué consistió la
evaluación realizada, e indicar, en forma especifica, cuáles fueron las condiciones en que
ésta fue realizada y en qué oportunidad […].

Las pérdidas por manipulación de productos por parte del personal no califican
como mermas

RTF Nº 1804-1-2006 (04.04.06)

[…][L]as diferencias de peso originadas en la limpieza, clasificación y manipulación de los
productos (arroz, azúcar, menestras, verduras carnes, frutas, entre otros) por parte del
personal o del público no califica como mermas, ya que no son imputables ni a la
naturaleza ni al proceso de producción de los bienes que comercializa la recurrente sino
que son consecuencia de actuar de terceros […].

Las mermas deducibles son aquellas que se encuentran debidamente acreditadas

en un Informe Técnico

RTF Nº 397-1-2006 (24.01.06)

[L]as mermas deducibles son aquellas que se encuentran debidamente acreditadas en un
Informe Técnico emitido por un profesional u organismo técnico competente, que en tal
medida no tiene un carácter referencial sino el carácter de prueba del porcentaje que en él
se establezca. Por ello, resulta conforme que la Administración Tributaria deduzca los
porcentajes de merma acreditados en el informe técnico presentado por ella misma,
máximo si se toma en cuenta que en caso la recurrente considerara que los resultados
que arrojaba el informe presentado no eran los correctos, debió presentar uno nuevo que
desvirtuara el primero precisando las razones técnicas en que se fundaba para ello, lo que
no ha ocurrido en el presente caso.[…].

La pérdida por mortandad de aves de granja constituye una merma

RTF Nº 9579-4-2004 (07.12.04)

[L]as pérdidas por mortandad en las granjas productoras de pollo en la etapa de saca
constituyen mermas, toda vez que implican una pérdida de orden cuantitativo del número
de aves como consecuencia del proceso productivo (pollos vivos o pollos beneficiados),
inherentes a dicha actividad. En cambio, los descartes de aves en las granjas durante el
proceso de producción constituyen desmedros. También se considera desmedros a los
pollitos bebé de segunda y de descarte dado que no garantizan una crianza eficiente y
rentable como si lo hacen los pollitos bebé de primera.

Condición para la deducibilidad de mermas y desmedros

RTF Nº 3722-2-2004 (28.05.04)

[D]ado que los bienes están en situación de desmedro pueden comercializarse a un

menor valor, se exige que tales bienes sean destruidos para efectos de su deducibilidad.
A su vez, las mermas pueden producirse tanto durante el proceso de producción como
durante el manipuleo para la distribución o comercialización […].

Las mermas y desmedros pueden devenir de productos terminados o en proceso

RTF Nº 3722-2-2004 (28.05.04)

[…][L]as mermas y desmedros no necesariamente derivan de un proceso productivo, toda

vez que se refieren a bienes, insumos y existencias en general sin distinguir si tales
existencias corresponden a productos en proceso o a productos terminados […].

Los bienes que fueron destruidos por no pasar el control de calidad no califican
como merma

RTF Nº 199-4-2000 (07.03.00)

[L]as mermas y desmedros no necesariamente se derivan del proceso productivo, puesto

que se refieren a bienes, insumos y existencias en general, sin distinguir si las mismas se
encuentran como productos en proceso o productos terminados. Los bienes que fueron
destruidos por no pasar el control de calidad no califican como merma […].

2.6 AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES

INTANGIBLES

DURACION ILIMITADA DURACION LIMITADA

DEDUCIBLES EN EL
NO DEDUCIBLES
EJERCICIO O EN 10 AÑOS

La amortización de denuncios y concesiones tiene un tratamiento especial

RTF Nº 5759-4-2006 (25.10.06)

[L]a amortización de concesiones y denuncios mineros se realiza aplicando el tratamiento
señalado en el articulo 74º de la Ley General de Minería, el mismo que prima sobre el
regulado en el articulo 44º de la LIR, en virtud al principio de especialidad de las normas
[…].

La amortización en un solo ejercicio, conlleva a la reducción de la utilidad o del

resultado del ejercicio

RTF Nº 8331-3-2004 (26.10.04)

[A]unque en aplicación de las normas tributarias, los contribuyentes pueden optar por
amortizar el valor total de los activos intangibles en un solo ejercicio, dicha amortización
conllevaría la reducción de la utilidad o del resultado del ejercicio, que implica además
una reducción del patrimonio tributario en el mismo monto, ello en virtud a que la cuenta
“Resultados del Ejercicio” forma parte del patrimonio del balance. Sin embargo,
contablemente este intangible aún debe ser amortizado durante la vida útil esperada y de
acuerdo con su estimación de valor de recuperación económica, lo que trae como
consecuencia que el balance general muestre al final del ejercicio gravable, el valor en
libros de dicho activo, cuenta que por ser no monetaria estará sujeta a ajuste por inflación
[…].

El goodwill es un intangible de duración ilimitada

RTF Nº 7924-3-2004 (18.10.04)

[D]ada la identificación del goodwill con el funcionamiento integral de una empresa en

marcha se considera a este como un intangible de duración ilimitada, con lo cual no se
reconocería la posibilidad de desgaste o agotamiento […].

En una concesión minera el plazo de amortización es calculado según la vida

probable del deposito

RTF Nº 5732-5-2003 (10.10.03)

[…][D]e la revisión comparativa de la LIR y el TUO de la Ley General de la Minería se

desprende que el valor de la concesión minera no es deducible como gasto pero si
amortizable, el periodo de amortización no es de diez años sino en un plazo calculado
según la vida probable del deposito y tomando en cuenta las reservas probadas y
probables así como la producción mínima obligatoria de acuerdo a ley, el valor de la
adquisición de las concesiones se amortizara a partir del ejercicio en que corresponda
cumplir con la obligación de producción mínima, en conocimiento de la administración
tributaria, y, el valor de la adquisición de las concesiones incluirá el precio pagado o los
gastos del petitorio […].

Son amortizables los sistemas informáticos integrales

RTF Nº 3124-1-2003 (04.06.03)

[…][L]a adquisición de un sistema informático integral para el control de gastos, cuenta
corriente y caja, califica como activo intangible de duración limitada por lo que procede
deducirlo como gasto a amortizarlo proporcionalmente en el plazo de diez años conforme
a lo dispuesto en el inciso g) del articulo 44º de la LIR […].

2.7 GASTOS EN VEHÍCULOS AUTOMOTORES A2, A3 Y A4

GASTOS EN VEHICULOS

A2, A3 Y A4
A1, B Y OTROS
VEHICULOS
INDISPENSABLE Y PERMANENTE
CAUSALIDAD Y FEHACIENCIA

CESION EN USO

FUNCIONAMIENTO

DEPRECIACION

Gasto por compra de combustibles

RTF Nº 6426-4-2007 (11.07.07)

[E]n el caso de gasto por compra de combustibles, el contribuyente debe acreditar e

vinculo causal respectivo, maxime cuando los vehículos en los que se argumenta fue
usado ese combustible no figuran como parte del activo de la empresa pese a que habían
sido inscritos como de su propiedad en el Registro de Propiedad correspondiente.

Gastos por seguro y mantenimiento de vehículos

RTF Nº 7213-5-2005 (25.11.05)

[…][L]os gastos por el seguro y el mantenimiento de los vehículos dados en comodato a

los visitadores médicos resultan deducibles para efectos del IR […].

Gastos referidos a la reparación y adquisición de repuestos

RTF Nº 7959-4-2009 (14.08.09)

[C]on relación a los gastos referidos a la reparación y adquisición de repuestos para

vehículos y remolque de vehículos utilizados en el traslado de periodistas y reporteros
para cubrir las noticia de urgencia, se desconoce su deducción para el cálculo de la renta
neta debido a que no se ha adjuntado documentación alguna que acredite su afirmación
y, mas aún, la empresa no tiene registrado entre sus activos vehículo alguno, lo que ha
sido verificado por la Administración, así como tampoco ha presentado contrato de
arrendamiento de vehículo u otro que sustente su utilización para realizar sus actividades
o los fines que indica.
Gastos de seguros para vehículos de dirección

RTF Nº 7213-5-2005 (25.11.05)

[…][L]os gastos de seguros de vehículos destinados a las actividades de dirección,

administración y representación resultan deducibles a efectos de determinar la renta neta
[….].

Servicios de guardianía de vehículos

RTF Nº 2145-1-2005 (08.04.05)

[…][L]os servicios de guardianía de vehículos exhibidos en lugares públicos (calles,

avenidas y otros) son deducibles de la renta bruta cuando debido a las características del
domicilio fiscal del contribuyente no se puedan almacenar los vehículos referidos en ellos
[…]

Fehaciencia de gastos en vehículos automotores

RTF Nº 1989-4-2002 (12.04.02)

[E]l hecho que un vehículo no figure en el libro de inventarios y balances no conlleva

necesariamente a que los gastos incurridos en el mismo (gasolina y lubricantes) no sean
deducibles; sin embargo, debe acreditarse que el vehículo haya sido utilizado en las
operaciones de la empresa, lo cual no se cumple si sólo se adjunta un contrato de
comodato sin legalizar […].

2.8 REMUNERACIÓN A DIRECTORES

Gastos por Límite: 6% de la Exceso no

remuneración utilidad comercial deducible.
del ejercicio antes Calificará como
a Directores
del IR. renta de 4ta
categoría para el
director.
Deducible

No son deducibles las dietas de directorio en un ejercicio en el que se obtuvo una

pérdida, puesto que no hay utilidad comercial

RTF Nº 6887-4-2005 (11.11.05)

[N]o es deducible el egreso por dietas de directorio en un ejercicio en el que se obtuvo

una pérdida, puesto que no hay utilidad comercial que permita el cálculo del tope
establecido por la Ley del Impuesto a la Renta […].

Serán deducibles las dietas del directorio aunque no se hayan pagado antes del
plazo establecido para la presentación de la declaración jurada anual
RTF Nº 2867-3-2005 (05.05.05)

[P]ara que sean deducibles las dietas del directorio no es necesario que se hayan pagado
antes del plazo establecido para la presentación de la declaración jurada anual del
ejercicio respectivo, ya que el requisito previsto en el inciso v) del artículo 37º de la Ley
del Impuesto a la Renta no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros
incisos del referido artículo 37º que constituyan para su perceptor rentas de segunda,
cuarta y quinta categorías […].

La contraprestación por la labor desempeñada por las personas que también

desempeñaban el cargo de directores constituye remuneraciones al directorio
(rentas de cuarta categoría).

RTF Nº 00344-2-2004
[S]e reparó los servicios contratados por una empresa al verificar que eran realmente
prestados por dos miembros del directorio y no por las empresas que emitieron
comprobantes. Las actividades comprendían los servicios de asesoría, planeamientos,
dirección empresarial, servicios inherentes a los directores (los directores de dicha
empresa son comunes con los de las empresas vinculadas). No se ha desconocido la
fehaciencia de los servicios facturados. La contraprestación por la labor desempeñada
por las personas que también desempeñaban el cargo de directores constituyen
remuneraciones al directorio (rentas de cuarta categoría para su perceptor) No
constituyen retribuciones por servicios y no procede el derecho al crédito fiscal […].

2.9 REMUNERACIÓN A LOS ACCIONISTAS Y TITULARES

REMUNERACIÓN DEL
ARTÍCULO 37 INCISO N LIR

TITULAR EIRL VINCULO ACCIONISTAS

LABORAL
Deducible
VALOR DE Vinculación Sin
MERCADO Art. + con el vinculación
19-A del empleador en el con el
Reglamento de control de la empleador
la LIR.
empresa, entre
otros.
Deducible Deducible

El representante del Estado tiene derecho a percibir una dieta equivalente a la de

los directores de la misma empresa donde ejerce representación, desembolso que
cumple con el principio de causalidad

RTF Nº 5349-3-2005 (26.08.05)

 [E]n el marco de la actividad Empresarial del estado, el representante del Estado tiene
derecho a percibir una dieta equivalente a la de los directores de la misma empresa
donde ejerce representación, desembolso que cumple con el principio de causalidad, e
tanto resulta necesaria para la toma de decisiones de la empresa y por lo tanto deducible
a fin de determinar la renta neta imponible”.

Son deducibles las sumas pagadas a los socios de una empresa por gratificaciones
extraordinarias por existir un vínculo laboral

RTF Nº 10030-5-2001 (19.12.01)

“[S]on deducibles las sumas pagadas a los socios de una empresa por gratificaciones
extraordinarias en tanto sean trabajadores y siempre que se encuentren debidamente
registrados en el Libro de Planillas y cuyos importes estén anotados en los libros
contables y recibos correspondientes […].

La sola anotación de las remuneraciones en el Libro de Planillas no constituye

sustento de que las personas trabajan en el negocio

RTF Nº 611-5-2001 (20.06.01)

[L]a sola anotación de las remuneraciones en el Libro de Planillas no constituye sustento

de que las personas trabajan en el negocio. Se debe acreditar además que se efectuaron
las retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categoría y/o aportaciones sociales
para que el gasto sea deducible […].

2.10 REMUNERACIÓN A PARIENTES DEL PROPIETARIO

Sin vinculación del

Deducible
pariente del propietario
con la empresa
Relación laboral
GASTOS POR
Con vinculación del
REMUNERACIÓN
DEL PARIENTE + pariente del propietario
DEL con la empresa
Valor de mercado
PROPIETARIO

4º grado de consanguinidad
2º grado de afinidad

No basta que se haya consignado en planillas el pago de la remuneración del

cónyuge, a efectos de que dicho concepto sea deducible tributariamente, debe
acreditarse el vínculo laboral

RTF Nº 5909-4-2007 (27.06.07)

[D]el inciso ñ) del artículo 37º de la [LIR] se infiere que no basta que se haya consignado
en planillas el pago de la remuneración del cónyuge del propietario, socio o accionista de
la empresa, a efectos de que dicho concepto sea deducible tributariamente, sino que
debido a la especial naturaleza del vínculo (consanguíneo o afinidad) que se tiene con el
dueño de la empresa (dado que no es un tercero), la ley exige que se acredite que
efectivamente realizan algún tipo de labor que motiva dicho pago […].

2.11 DONACIONES

DONACIONES

SECTOR PÚBLICO ENTIDADES SIN

NACIONAL Excepto: FINES DE LUCRO
empresas

Si no excede el 10% de Cumpla con los

DEDUCIBLE
la RN de 3ra categoría,
luego de efectuar la
requisitos del Art. 21
inciso “s” de la LIR.
compensación de
pérdidas.
+

Las erogaciones por concepto de donaciones deben sustentarse con la

documentación correspondiente.

RTF Nº 4975-2-2009 (26.05.09)

[L]a recurrente se limitó a presentar un escrito para señalar el destino de los gastos
observados, sin embargo, no cumplió con presentar medio probatorio alguno que
acreditara la relación de dichos gastos [entre ellos el gasto por donación] con la
generación de renta gravada o el mantenimiento de su fuente productora, la necesidad de
incurrir en ellos ni su destino, asimismo, no identificó ni especificó quienes habrían
efectuado los gastos ni sus destinatarios, ni presentó documentación que sustentara la
entrega efectiva o recepción de los bienes adquiridos por parte de sus beneficiarios o el
personal de la empresa, […] ni presentó documentación interna, correspondencia,
informes u otros documentos que justificaran el destino de los gastos o la necesidad de
incurrir en ellos[…].

La regla general con relación a las donaciones y actos de liberalidad es la no

aceptación como gasto deducible

RTF Nº 6539-5-2004 (01.09.04)

[L]a regla general con relación a las donaciones y actos de liberalidad es la no aceptación
como gasto deducible. Empero, la propia Ley del Impuesto a la Renta en el artículo 37º
reconoce como deducibles los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
servicios recreativos o los gastos de representación propios del giro o negocio […].

Valorización de los bienes donados

RTF Nº 8504-3-2001 (18.10.01)

[A]l valorizar bienes donados, procede que la Administración Tributaria tome en cuenta el
valor de venta del distribuidor y no el que normalmente asigna la recurrente en sus
operaciones de venta al comprobarse que éste efectuó una sola venta de un bien similar
al donado […].

2.12 ACTOS DE LIBERALIDAD

GASTO PROHIBIDO
LIBERALIDAD NO CUMPLE EL PRINCIPIO
CAUSALIDAD. ART. 44 INCISO DE LA
LIR.

Cuando el empleador asume obligaciones mediante convenio colectivo frente a sus

trabajadores, dicho gasto es deducible por cumplir con el principio de causalidad

RTF Nº 1090-2-2008 (28.01.08)

[Q]ue de acuerdo con […] las Resoluciones Nº 0600-1-2001, Nº 5380-3-2002 y Nº 07209-

4-2002, entre otras, cuando el empleador asume obligaciones mediante convenio
colectivo frente a sus trabajadores, con ocasión de la labor que éstos prestan en favor de
aquél, dicho gasto no es ajeno al principio de causalidad, puesto que resulta necesario
para la generación de la renta gravada, en tanto que forma parte de las prestaciones que
debe cumplir la empresa frente a su personal, resultando irrelevante que el beneficio
derivado de la obligación asumida sea directo, es decir para el propio trabajador, o
indirecto, para los familiares que cumplan las condiciones contempladas en el convenio
[…].

El disco duro debe recibir el tratamiento de una mejora y no gasto deducible

RTF Nº 4397-1-2007 (22.06.07)

[E]n tanto el disco duro es una pieza que no suele ser reemplazada para mantener la vida
útil de una computadora o para mantenerla en iguales condiciones de operatividad, sino
para aumentarla pues la misma ya ha superado el límite de desgaste que condiciona su
operatividad, dicha adquisición debe recibir el tratamiento de una mejora (activo) y no de
un gasto deducible del ejercicio […].

La entrega de canastas navideñas a los practicantes no califica como un acto de

liberalidad

RTF Nº 2675-5-2007 (22.03.07)

[L]a entrega de canastas navideñas a los practicantes no puede entenderse como un

acto de liberalidad a que se refiere el inciso d) del artículo 44º de la [LIR], con lo cual es
posible aceptar su deducción. Así, ese egreso no califica como un acto de
desprendimiento ya que tiene como origen y motivación la labor que aquellos realizan a
favor de la empresa y que contribuyen al desarrollo de sus actividades […].
Los gastos realizados como consecuencia del trabajo de construcción de
mejoramiento de carreteras al tener el carácter de extraordinarios e indispensables
para el transporte de los bienes no califican como una liberalidad

RTF Nº 1932-5-2004 (31.03.04)

[L]os gastos realizados como consecuencia del trabajo de construcción de mejoramiento

de carreteras, deben tener el carácter de extraordinarios e indispensables para el
transporte de los bienes que produce desde o hasta sus plantas y no tratarse de una obra
de infraestructura para beneficio de la comunidad a cargo del Estado, pues en ese
supuesto constituiría una liberalidad al no existir obligación de la recurrente para asumir
dicho gasto […].

Cuando la retribución de un servicio no cubre su costo se está frente a un acto de

liberalidad

RTF Nº 9473-5-2001 (28.11.01)

[C]uando la retribución de un servicio no cubre su costo se está frente a un acto de

liberalidad, ya que no se efectúa para generar renta gravada ni para mantener su fuente
productora […].

El porcentaje establecido legalmente no enerva la potestad del empleador de

decidir unilateralmente o acordar con sus trabajadores un porcentaje mayor, como
parte de su política de incentivos laborales

RTF Nº 274-2-2001 (22.03.01)

[D]e acuerdo a las utilidades que la empresa había obtenido, correspondía distribuir a los
trabajadores S/. 12,000; pero la empresa distribuyó S/. 77,000. SUNAT reparó S/.65, 000
por considerarlo una liberalidad. El objetivo de las participaciones de trabajadores es
buscar la identificación de éstos con la empresa y por ende, aumentar la productividad. El
tribunal considera que el porcentaje establecido legalmente no enerva la potestad del
empleador de decidir unilateralmente o acordar con sus trabajadores un porcentaje
mayor, como parte de su política de incentivos laborales […].

No se puede desconocer las gratificaciones extraordinarias otorgadas a

trabajadores y debidamente registradas en Planillas

RTF Nº 10030-5-2001 (19.12.01)

[N]o procede desconocer las sumas pagadas por gratificaciones extraordinarias otorgadas
a trabajadores, que están debidamente registradas en Planillas y cuyos importes están
anotados en los libros contables y en los recibos correspondientes […].

Las gratificaciones extraordinarias serán deducibles cuando se acredite su entrega

y consten en la boleta de pago del trabajador.

RTF Nº 11061-2-2007 (20.11.07)

 [A] diferencia de lo que ocurre con las gratificaciones ordinarias, que son dispuestas por
ley o por convenció entre trabajadores y empleadores, en el caso de las gratificaciones
extraordinarias, si bien responden a un vínculo laboral existente, es indiferente la
intención de la persona que se las otorga, por lo que son deducibles siempre que se
acredite su entrega y consten en la boleta de pago del trabajador.

2.13 GASTOS DE VIAJES Y VIÁTICOS AL INTERIOR Y EXTERIOR DEL PAÍS

Acreditación del Necesarios

viaje con indispensables NO TIENE
GASTOS correspondencia Transporte para el giro del LÍMITES DE
DE VIAJE y cualquier otra DEDUCCIÓN
negocio.
documentación
P. CAUSALIDAD
pertinente.

Límite para
Gastos por alojamiento LÍMITE DE DEDUCCIÓN:
viajes al
NO PODRÁN EXCEDER
exterior.
VIÁTICOS DEL DOBLE DEL MONTO
D. S. 047-2002-
Gastos por alimentación QUE, POR ESE
CONCEPTO CONCEDE PCM
EL GOBIERNO CENTRAL
A SUS FUNCIONARIOS Límite para
Gastos por movilidad viajes al
DE CARRERA DE
MAYOR JERARQUÍA. interior D. S.
Nº 181-86-EF

El tiempo de permanencia en el exterior debe encontrarse acorde con las labores

encomendadas y con los beneficios obtenidos producto de su ejecución.

RTF Nº 840-1-2009 (30.01.09)

[Q]ue si bien los gastos de viaje por viáticos no necesitan ser sustentados con los
comprobantes de pago respectivos, al encontrarse éstos directamente vinculados con el
viaje y con la necesidad de éste, de acuerdo con la actividad productora de la renta
gravada, también lo es que de acuerdo con el artículo 37° de la [LIR], el vínculo de dichos
gastos con el viaje será acreditado con los pasajes, y que, de otro lado, el tiempo de
permanencia en el exterior debe encontrarse acorde con las labores encomendadas y con
los beneficios obtenidos producto de su ejecución. Que en tal sentido aún cuando el
funcionario de la recurrente hubiera permanecido en el Japón por un período de 45 días,
no ha cumplido con sustentar la necesidad de dicha permanencia adicional a los 8 días
reconocidos por la Administración […].

El reconocimiento del importe por viáticos está supeditado a que se acredite que
los gastos de viaje sean indispensables para la actividad productora de la renta
gravada.

RTF Nº 08523-1-2009 (28.08.09)

[…] [E]l reconocimiento del importe por viáticos está supeditado a que, […], se acredite
que los gastos de viaje sean indispensables para la actividad productora de la renta
gravada, lo que deberá acreditarse con la correspondencia y cualquier otra
documentación pertinente […] la recurrente no ha indicado argumento alguno ni ha
presentado documentación que sustente las razones por las que incurrió en el gasto de
alojamiento realizado […] y en consecuencia, su necesidad respecto de la generación de
la renta gravada, y si bien aduce que dicho gasto habría sido devuelto por su apoderado,
no ha acreditado ni señalado en que cuenta habría sido contabilizado dicho gasto, más
aun cuando de la revisión de su contabilidad, no se aprecia el registro de tal operación,
por lo que corresponde mantener el reparo […].

Aunque no resulta procedente condicionar la deducción de gastos de movilidad de

los trabajadores a la presentación de Comprobantes de pago, debe acreditarse la
entrega en efectivo.

RTF Nº 11869-1-2008 (09.10.08)

[E]n aplicación [de] las [RTFs] N° 01215-5-2002 y 01460-1-2006, no resultaría procedente

condicionar la deducción de gastos de movilidad, telefonía o de viáticos de los
trabajadores a la presentación de comprobantes de pago, en las citadas resoluciones se
acreditó que los montos reparados fueron entregados en efectivo y en una cantidad
razonable a los trabajadores, y además se encontraban sustentados en planillas o
cuadernos de liquidación de gastos, debidamente detalladas y suscritas por los
trabajadores beneficiarios, lo que no se ha demostrado en el caso de autos; mas aún, los
mencionados comprobantes internos de caja no consignan el número de registro contable
que permita identificar su anotación en el Libro Caja, […]. [Por lo que] no procede
considerar tales gastos como deducibles […].

La copia del Libro de Actas en la que se aprueban los gastos efectuados en el

exterior no constituye prueba suficiente para acreditar la causalidad del gasto

RTF Nº 2614-1-2002 (17.05.02)

[L]a copia del Libro de Actas en la que se aprueban los gastos efectuados en el exterior
por sí sola no constituyen prueba suficiente para acreditar la causalidad del gasto, ni el
detalle de las facturas comerciales permite por sí mismo establecer la relación entre los
productos que ellas contienen y los cargos practicados […].

Si el Impuesto a la Renta no establece ninguna formalidad para sustentar los gastos

por viáticos con motivo de viaje al extranjero, la SUNAT no puede desconocerlos

RTF Nº 182-1-2000 (28.03.00)

[S]i la normalidad del Impuesto a la Renta no establece ninguna formalidad para sustentar
los gastos por alojamiento y alimentación (viáticos) con motivo de viaje al extranjero, la
Administración Tributaria no puede desconocerlos para efectos de determinar dicho
impuesto por no presentar los comprobantes o documentos pertinentes que los acrediten
[…].
La necesidad de los viajes se justifica por la naturaleza de las relaciones
comerciales de la recurrente, no siendo necesario sustentar cada actividad
realizada en el mismo.

RTF Nº 1015-4-99 (03.12.99)

[L]a necesidad de los viajes se justifica por la naturaleza de las relaciones comerciales de
la recurrente en el lugar de destino de dichos viajes, no siendo indispensable que se
sustente cada una de las actividades realizadas durante el viaje, sino que basta la
existencia de una adecuada relación entre la documentación presentada y el lugar de
destino […].

2.14 REMUNERACIÓN Y GASTOS EN PERSONAL

VINCULO
GASTOS LABORAL Siempre que la retribución se

Deducible
AL pague en el plazo establecido para
CAUSALIDAD
PERSON presentar la declaración jurada
AL anual del Impuesto a la Renta.
GENERALIDAD

Excepción: Se permite que los gastos a que se refiere el Art. 37 inciso l) de

la LIR, que no hayan sido deducibles en el ejercicio al que corresponde,
serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen.

Los desembolsos asumidos por la recurrente por concepto de alojamiento integran

la renta del grupo de artistas contratados, por lo que constituyen ingresos afectos
al Impuesto a la Renta de No Domiciliados.

RTF Nº 00103-5-2009 (08.01.09)

[Q]ue con respecto a las sumas pagadas por concepto de alojamiento asumidas por la
recurrente, mediante Resolución del Tribunal Fiscal N° 00162-1-2008 […][JOO] se ha
establecido lo siguiente: “Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viáticos
asumidos por un sujeto domiciliado con ocasión de la actividad artística de un sujeto no
domiciliado constituyen renta gravable de este último”. [En ese sentido], los desembolsos
asumidos por la recurrente por concepto de alojamiento […] integran la renta del grupo de
artistas contratados y, por tanto, constituyen ingresos afectos al Impuesto a la Renta de
No Domiciliados […].

La no inclusión en el libro de planillas evidenciaría que las personas no registradas

en él no mantendrían vínculo laboral con la empresa, salvo ciertas excepciones

RTF Nº 4212- 1-2007 (15.05.07)

[L]a no hay inclusión en el libro de planillas evidenciaría que las personas no registradas
en él no mantendrían vinculo laboral con la empresa, salvo que existiesen otros
elementos que permitieran comprobar una situación diferente, tal como ocurre con
aquellos gerentes que ostentan el cargo desde tiempo atrás, según consta en la copia de
la escritura pública correspondiente […].
Los incentivos o condiciones entregadas a los socios de una persona jurídica por
el aporte de clientes a la sociedad están dentro del marco de una relación civil, por
lo que no resulta aplicable el inciso l) del artículo 37º de la LIR.

RTF Nº 259-1-2007 (16.01.07)

[N]o resulta aplicable lo dispuesto en el inciso l) del artículo 37º de la [LIR] en el caso de
pagos realizados por sociedades civiles a sus socios por la prestación de servicios no
laborales, y por ende tampoco la exigencia del pago de tales conceptos dentro del plazo
establecido para la presentación de la declaración jurada anual del impuesto a la renta
para efecto de su deducción como gasto del ejercicio […].
Dado que el otorgamiento de incentivos o condiciones entregado a los socios de una
persona jurídica por el aporte de clientes a la sociedad se encuentra comprendido dentro
del marco de una relación civil, no resulta aplicable el inciso l) del artículo 37º de la [LIR]
[…].

Las gratificaciones extraordinarias deben corresponder a un vínculo laboral

existente para que sean deducibles.

RTF Nº 504-2-2000 (16.06.00)

[…] [L]as gratificaciones extraordinarias a diferencia de las gratificaciones ordinarios,

dispuestas por el imperio de la Ley o por convenio entre trabajadores y empleadores, es
que si bien deben corresponder al vínculo laboral existente, responde a un acto de
liberalidad del empleador, en la medida que no existe obligación legal o contractual de
efectuarlas […] teniendo en cuenta esta característica, las gratificaciones reparadas por la
Administración son perfectamente deducibles como gasto, siempre y cuando hubiesen
cumplido con los requisitos establecidos, en la legislación del Impuesto a la Renta,
asimismo, el hecho que estas gratificaciones hayan compensado los préstamos otorgados
a los trabajadores en el ejercicio 1993, no las descalifica como tales pues al obedecer a
un acto liberalidad, que puede o no producirse, es indiferente la intención de la persona
que las otorga […].

2.15 GASTO DE MOVILIDAD DE LOS TRABAJADORES

GASTOS DE MOVILIDAD

CONDICIÓN DE TRABAJO

NO PUEDE EXCEDER EL IMPORTE DIARIO EQUIVALENTE AL 4% DE LA RMV POR CADA

TRABAJADOR

SUTENTACIÓN

COMPROBANTES DE PAGO O PLANILLA DE MOVILIDAD

SON EXCLUYENTES
No se puede condicionar la deducción de un gasto de movilidad a la presentación
de comprobantes de pago, sin embargo, se requiere la acreditación de que dichos
montos hayan sido entregados

RTF Nº 013556-3-2009 (16.12.09)

[N]o resultaría procedente condicionar la deducción de un gasto de movilidad de los

trabajadores a la presentación de comprobantes de pago, sin embargo, se requiere la
acreditación de que dichos montos hayan sido entregados a los trabajadores para tal fin,
ello mediante algún elemento de prueba idóneo como puede ser un registro o planilla, en
el cual se de cuenta de la fecha, nombre del trabajador, del monto entregado y de la firma
de éste en señal de conformidad […].

Corresponde sustentar el gasto por movilidad mediante los comprobantes de pago

que deben a tal efecto otorgar las empresas de transporte, de acuerdo con el
Reglamento de Comprobantes de Pago

RTF Nº 1090-2-2008 (28.01.08)

[…] [L]os gastos de movilidad para el traslado del personal, desde y hacía su centro de
trabajo (planta de producción), fueron asumidos por la recurrente en virtud del convenio
colectivo de trabajo suscrito […], por el cual se obligó a proporcionar un servicio de
movilidad para cada uno de los turnos de trabajo existentes en las rutas detalladas en
dicho convenio, el cual fue prestado por empresas de transporte […].
Que en tal sentido, correspondía que la recurrente sustentara el gasto por tal servicio
mediante los comprobantes de pago que debían a tal efecto otorgar las empresas de
transporte, de acuerdo con el [RCP], obligación que no deja de ser exigible por la
informalidad que según alega existe en dicha actividad […].

El gasto de movilidad si bien no constituye un gasto de la empresa por servicios de

movilidad si es un gasto vinculado al personal indispensable para viabilizar el
desarrollo de la actividad laboral
RTF Nº 8729-5-2001 (26.10.01)

[…] [E]l gasto de movilidad efectuado por el recurrente se encuentra sustentado en la

relación existente con los ejecutivos de venta y en la razonabilidad del mismo, por lo que
si bien no constituye un gasto de la empresa por servicios de movilidad si es un gasto
vinculado al personal indispensable para viabilizar el desarrollo de la actividad laboral […],
cuya asunción por el personal sería irracional o excesivamente costosa.
[Asimismo], del análisis del expediente se desprende que los gastos reparados se
encuentran sustentados en las planillas de recurrente y en las boletas de pago, [por lo
que] corresponde revocar la apelada en ese extremo […].

2.17 GASTOS SUSTENTADOS EN BOLETAS DE VENTAS O TICKETS

GASTO O REGLA GENERAL: NO OTORGAN DERECHO A DEDUCCIÓN DE

GASTOS
COSTO
SUSTENTADO
CON BOLETAS EXCEPCIÓN: DEDUCIBLE HASTA EL 6% DE LOS MOTNOS
DE VENTA O ACREDITADOS CON COMPROBANTES
PERDIDA CUANTITATIVA DE PAGO QUE
TICKETS OTORGAN A DEDUCIR GASTO O COSTO Y SE ENCUENTREN
ANOTADOS EN EL REGISTRO DE COMPRAS. NO PODRÁ
SUPERAR, EN EL EJERCICIO LAS 200 UIT
La deducción de gastos o costos sustentada en boletas de venta para efecto de la
determinación del Impuesto a la Renta no se encuentre supeditada a su anotación
en el Registro de Compras

RTF Nº 8064-1-2009 (18.08.09)

[…][C]onstituye un requisito para que proceda la deducción de gastos sustentados en

boletas de venta que los comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o
costo [como] las facturas se encuentren anotados en el Registro de Compras, y no que
los comprobantes de pago que no otorgan tal derecho [como] las boletas de venta,
también hayan sido anotadas en dicho registro.
Que […] de acuerdo con el artículo 37º de [la Ley del IGV], los contribuyentes de este
impuesto se encuentran obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro
de Compras, en los que deben anotar las operaciones realizadas que estén sustentadas
con los comprobantes de pago entregados a sus clientes y los recibidos de sus
proveedores, sin embargo, no existe norma similar en la [LIR] […] [siendo que] el
Registro de Ventas y el Registro de Compras tienen como finalidad controlar las
operaciones que se encuentran directamente vinculadas con la determinación de la
obligación tributaria correspondiente al [IGV] y no la correspondiente al [IR] […].

Podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de
venta o tickets, hasta el límite establecido en el penúltimo párrafo del artículo 37 de
la LIR.

RTF Nº 5978-3-2008 (09.05.08)

[El] artículo 37° de la [LIR], establece que podrán ser deducibles como gasto o costo
aquellos sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho, hasta
el límite del 3% […][el porcentaje vigente a la fecha es del 6%] de los montos acreditados
mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gastos o costo y que se
encuentren anotados en el Registro de Compras, siendo que dicho límite no podrá
superar en el ejercicio gravable las cien (100) UITs [el límite vigente a la fecha es de 200
UITs]. Que según consta […] la Administración procedió a aceptar todo el sustento
presentado por la recurrente, estableciendo finalmente un reparo por un importe total de
S/. 27 846,00 como gasto no deducible, por exceder el límite […].

Constituye requisito para proceder a la deducción establecida en la LIR, que las

compras realizadas mediante boletas de venta figuren en el registro respectivo,
situación que no se produce, pues el recurrente no posee Registros de Compras del
ejercicio 2002

RTF Nº 9017-3-2007 (25.09.07)

[La] Décima Disposición Transitoria y Final [de la LIR] […] indicó que los sujetos
comprendidos en la Ley de Promoción del Sector Agrario, aprobada por Decreto
Legislativo Nº 885 y normas modificatorias, podrán deducir como gasto o costo aquéllos
sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho, hasta el límite
del 7% [el porcentaje vigente a la fecha es de 10%] de los montos acreditados mediante
comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren
anotados en el Registro de Compras. Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio
gravable las 140 […] [UITs] [el límite vigente a la fecha es 200 UITs]. [Entonces],
constituye requisito a efecto de proceder a la deducción establecida en la [LIR], que las
compras realizadas mediante boletas de venta, figuren en el registro respectivo, situación
que no se produce […] teniendo en consideración que el recurrente no posee Registros
de Compras del ejercicio 2002 […].

III. DEDUCCIONES CONDICIONADAS

3.1 PRIMAS DE SEGURO

PRIMAS DE
SEGURO

en CUBRIR RIESGOS DE LA EMPRESA

Operaciones, servicios y bienes productores de rentas

En el caso de personas naturales
gravadas
sólo se deducirá hasta el 30%
cuando la casa de propiedad del
Accidentes de trabajo de su personal
contribuyente sea utilizada
parcialmente como oficina o
Lucro cesante establecimiento comercial

Las pólizas de seguros que cubren los riesgos referidos a la pérdida de los bienes
arrendados sirven para producir sus rentas gravadas del arrendatario.

RTF Nº 11869-1-2008 (09.10.08)

[…] [R]esultan deducibles a fin de establecer la renta neta de tercera categoría las primas
de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de
rentas gravadas […]. [En ese sentido], las pólizas de seguros cuyo gasto se repara se
evidencia que éstas cubren los riesgos referidos a la pérdida de los bienes arrendados por
la recurrente, por lo que éste como arrendatario de los bienes ha actuado con la diligencia
ordinaria requerida a fin de salvaguardar el bien arrendado que sirve para producir sus
rentas gravadas y por cuya pérdida debe responder de serle imputables las causas que la
produzcan. En consecuencia, los gastos por seguros asumidos por la recurrente se
encuentran relacionados con sus ingresos provenientes de la ejecución del referido
contrato de arrendamiento, debiendo levantarse […] el reparo […].

Los pagos efectuados en un ejercicio por pólizas de seguros cuya cobertura abarca
hasta el ejercicio siguiente sólo podrán ser utilizados en el referido ejercicio
 RTF Nº 11001-3-2007 (19.11.07)

[Se establece] [Q]ue en aplicación del principio del devengado, los pagos efectuados en
un ejercicio por pólizas de seguros cuya cobertura abarca hasta el ejercicio siguiente sólo
podrán ser considerados como gasto en la parte correspondiente a la cobertura del
período comprendido entre la vigencia del contrato y el 31 de diciembre del ejercicio en
análisis […].

Solo podrán deducirse los gastos por seguros contra incendio propios del giro del
negocio

RTF Nº 484-1-99 (08.06.99)

[…][E]n lo concerniente al reparo a los gastos de seguros contra incendio, se advierte que
la totalidad de dichos montos fueron deducidos como gasto de la recurrente, no obstante
cubrir el mencionado riesgo en diversas empresas vinculadas, por lo que es de aplicación
lo dispuesto en el inciso a) del artículo 40 de la Ley del Impuesto a la enta, conforme al
cual solo son deducibles de la renta de tercera categoría los gastos propios del giro del
negocio, resultando conforme el reparo y la deducción proporcional del gasto efectuada
por la Administración […].

3.2 MERMAS, DESMEDROS Y FALTANTES DE EXISTENCIAS

GASTOS
PERDIDA CUANTITATIVA
Sustentación
POR INFORME TÉCNICO
MERMAS
MERMAS Y
DESMEDROS
NOTARIO PÚBLICO
DESMEDRO PERDIDA CUALITATIVA
O JUEZ DE PAZ
S

La merma es la evaporación o desaparición de insumos, materias primas o bienes

intermedios durante el procedo productivo o de comercialización

RTF Nº 12248-1-2009 (18.11.09)

[Q]ue en cuanto al reparo de gastos por concepto de mermas, debe indicarse que […]
constituyen conceptos deducibles a fin de establecer la renta neta de tercera categoría
[…]. Que el inciso c) del artículo 21º del reglamento de la [LIR] […], señala que el
contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un informe técnico emitido por un
profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico
competente, debiendo dicho informe contener por lo menos la metodología empleada y
las pruebas realizadas, precisándose que no se admitirá la deducción en caso contrario.
Que de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal en la Resolución Nº 724-1-
1997, la merma es la evaporación o desaparición de insumos, materias primas o bienes
intermedios durante el procedo productivo o de comercialización […].

En el caso de determinación de mermas resulta necesario que la Administración

debe motivar y sustentar su decisión.
RTF Nº 5437-1-2009 (05.06.09)

[Q]ue al respecto cabe señalar que en Resoluciones tales como las N° 02488-4-2003,
00399-4-2003 y 09579-4-2004, se ha interpretado que en el caso de determinación de
mermas no basta que la Administración deje de lado la información proporcionada por la
recurrente, sino que resulta necesario que la referida determinación se encuentre
motivada y sustentada en documentación y/o información técnica correspondiente, lo que
implicaría la verificación de los libros y registros contables de la recurrente y la evaluación
de la documentación y/o información técnica respectiva que le permita determinar el
porcentaje de merma aplicable […].

Para probar la ocurrencia de desmedros de existencias, la SUNAT está facultada

para establecer procedimientos diferentes a los expuestos en la LIR

RTF Nº 13565-3-2009 (16.12.09)

[En] [l]os desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de

las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre
que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles
anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes,
indicando que dicha entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto,
estando facultada además para establecer procedimientos alternativos o complementarios
a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad
de la empresa […].

Las mermas y desmedro consiste en que la primera constituye una pérdida

cuantitativa y el segundo implica una pérdida de orden cualitativo e irrecuperable
de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban
destinadas.

RTF Nº 898-4-2008 (23.01.08)

[La] diferencia entre merma y desmedro, consiste en que la primera constituye una
pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias (es decir una pérdida
cuantitativa), en tanto que el segundo implica una pérdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban
destinadas, no siendo determinante para la distinción […] si las referidas pérdidas se
producen antes, durante o después de los procesos productivos pues […] el desmedro[…]
puede producirse tanto en bienes que califiquen como materias primas, que estén en
procesos de producción o que sean bienes finales […]. En consecuencia, […] los “scrap
bolas” constituyen bolas de acero con malformaciones […] que no fueron considerados
como productos finales por la recurrente, debido a que durante su proceso productivo
sufrieron pérdidas de orden cualitativo e irrecuperable que las hicieron inutilizables […].

Las pérdidas generadas por el actuar de terceros califican como pérdidas no

técnicas, por lo que no tienen naturaleza de mermas

RTF Nº 5643-5-2006 (19.10.06)

[E]n el caso de empresas de saneamiento, las pérdidas generadas por el actuar de
terceros califican como pérdidas no técnicas, que no participan de la naturaleza de
mermas sino de pérdidas extraordinarias, de viendo cumplir con los requisitos del inciso
d) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta […].

Las mermas son aquellas que se encuentran debidamente acreditadas en un

informe Técnico emitido por un profesional u organismo técnico competente

RTF Nº 397-1-2006 (09.12.05)

[L]as mermas son aquellas que se encuentran debidamente acreditadas en un informe

Técnico emitido por un profesional u organismo técnico competente, que en tal medida no
tiene un carácter referencial sino el carácter de prueba del porcentaje que en él se
establezca. Por ello, resulta conforme que la Administración Tributaria deduzca los
porcentajes de merma acreditados en el informe técnico presentado por ella misma,
máxime si se toma en cuenta que en caso la recurrente considerara que los resultados
que arrojaba el informe presentado no eran los correctos, debió presentar uno nuevo que
desvirtuaran el primero precisando las razones técnicas en que se fundaba para ello, lo
que no ha ocurrido en el presente caso […].

No constituye mermas las pérdidas que no son imputables ni a la naturaleza ni al

proceso de producción, sino que son consecuencia del actuar de terceros.

RTF Nº 5349-3-2005 (26.08.05)

[N]o constituye mermas las pérdidas que no son imputables ni a la naturaleza ni al

proceso de producción, sino que son consecuencia del actuar de terceros, como sucede
con las pérdidas de agua por consumos realizados por algunos clientes y /o personas,
aun cuando el servicio se encuentre cortado, porque existen conexiones sin medidos y/o
clandestinos […].

Las mermas y desmedros no necesariamente derivan de un proceso productivo

RTF Nº 3722-2-2004 (28.05.04)

[L]as mermas y desmedros no necesariamente derivan de un proceso productivo, toda

vez que se refieren a bienes, insumos y existencias en general sin distinguir si tales
existencias corresponden a productos en proceso o a productos terminados […].

Las pérdidas por mortandad en las granjas productoras de pollo en la etapa de saca
constituyen mermas y los descartes de aves en las granjas durante el proceso de
producción constituyen desmedros

RTF 9572-4-2004 (07.12.04)

[L]as pérdidas por mortandad en las granjas productoras de pollo en la etapa de saca
constituyen mermas, toda vez que implican la pérdida de orden cuantitativo del número
de aves como consecuencia del proceso productivo (pollos vivos a pollos beneficiados),
inherentes a dicha actividad. En cambio, los descartes de aves en las granjas durante el
proceso de producción constituyen desmedros. También se considera a los pollitos bebé
 de segunda y de descarte dado que no garantizan una crianza eficiente y rentable como
sí lo hacen los pollitos bebé de primera […].

La pérdida de las botellas recurrente constituye una de orden cuantitativo por

causas inherentes a la naturaleza de los envases que califica como una merma

RTF Nº 6972-4-2004 (15.09.04)

[D]ado que el recurrente comercializa bebidas embotelladas en envases de vidrio, que por
su naturaleza tienen alto riesgo de rotura en su manipulo y/o comercialización, la pérdida
de las botellas recurrente constituye una de orden cuantitativo por causas inherentes a la
naturaleza de los envases que califica como una merma, acreditada mediante la
constancia notarial presentada, sin embargo, se indica que la administración deberá
verificar si los porcentajes de mermas presentados no exceden los que normalmente se
producen en la actividad y emitir pronunciamiento […].

Perdidas de energía eléctrica califican como mermas

RTF Nº 1932-5-2004 (31.03.04)

[E]n el caso de las pérdidas de energía eléctrica, aunque en general podrían calificarse
como mermas, lo que se pretende con el informe técnico es que se determine, entre otros,
su origen, su calificación como merma y si se encuentra dentro de los márgenes normales
de la actividad realizada, precisando la metodología empleada y las pruebas realizadas,
elementos que serán evaluados por la Administración Tributaria a efecto de establecer si
se encuentra acreditada su deducción […].

Las pérdidas naturales de agua que califican como mermas en el proceso

productivo serán consideradas como costo.

RTF Nº 915-5-2004 (20.02.04)

[E]n el caso del agua, las pérdidas naturales (como la evaporación en los reservorios y
plantas de tratamiento) y técnicas o físicas por operación del sistema (como fugas visibles
y no visibles a lo largo de miles de kms. de tuberías en las líneas de conducción y redes
de distribución, […]) constituyen mermas que forman parte de su proceso productivo, por
lo que corresponde considerarlas como costo.
Respecto a las pérdidas no técnicas o no físicas por subregistro de medición y consumos
clandestinos a lo largo de la red de distribución, estas no califican como mermas, pues no
se originan ni en la naturaleza del bien ni en el proceso productivo sino más bien en la
conducta de terceros, por lo que no puede considerárseles como parte del costo. En ese
caso, podrían calificar como pérdidas extraordinarias referidas en el inciso d) del artículo
37° de la LIR […].

3.3 RENTAS DE SEGUNDA, CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA.

REGLA GENERAL: DEDUCIBLES SIEMPRE QUE SEAN PAGADOS

DENTRO DEL PLAZO DE VENCIMIENTO PARA PRESENTAR LA DJA
GASTOS POR
DEL IMPUESTO A LA RENTA
RENTAS DE
SEGUNDA,
EXCEPCIÓN: DEDUCIBLE CUANDO LA EMPRESA HUBIERA CUMPLIDO CON
CUARTA Y EFECTUAR LA RETENCIÓN Y PAGO DE ACUERDO AL SEGUNDO PÁRRAFO
QUINTA DEL ART. 71º DE LA LIR, AÚN CUANDO NO HAYAN SIDO PAGADOS A LOS
CATEGORÍA TRABAJADORES.
 PERDIDA CITATIVA

No procede aplicar intereses y sanciones por la incorrecta determinación por el

pago del IR en lo que respecta al tratamiento tributario de las remuneraciones
vacacionales

RTF Nº 4123-1-2006 JOO (06.08.06)

[C]onforme a lo señalado por el numeral 1 del artículo 170º del Código Tributario, no
procede aplicar intereses y sanciones por la incorrecta determinación por el pago del
impuesto a la renta que se hubiera generado por la interpretación equivocada de los
alcances el inciso j) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta en lo que respecta
al tratamiento tributario de las remuneraciones vacacionales […].

El requisito del pago del inciso v del artículo 37º de la LIR no es aplicable a los
gastos deducibles contemplados en los otros incisos que constituyan rentas de
segunda, cuarta y quinta categoría

RTF Nº 07719-4-2005 JOO (16.12.05)

i. […][E]l requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la Ley Nº 27356 al
artículo 37º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo Nº 054-99-EF, no es aplicable a los gastos deducibles
contemplados en los otros incisos del referido artículo 37º que constituyan para su
perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categoría […].
ii. […][L]as remuneraciones vacacionales, dadas su condición de tales y por tanto de
renta de quinta categoría, son deducibles como gastos de conformidad con lo
establecido en el inciso v) del artículo 37º del [TUO] de la Ley del Impuesto a la Renta
[…].

No corresponde reparar el gasto por retribuciones al personal por la falta de pago

de los tributos que afectan la obtención de rentas de quinta categoría ni por que se
haya registrado extemporáneamente.

RTF N º 2147-1-2005 (08.04.05)

[N]o corresponde reparar el gasto por retribuciones al personal por la falta de pago de los
tributos que afectan la obtención de rentas de quinta categoría o porque el Libro de
Planillas haya sido legalizado extemporáneamente ya que dichas omisiones no
determinan la falta de veracidad del trabajo o del registro efectuados. En todo caso, la
acreditación del trabajo realizado se podrá verificar con otros medios […].

La deducción por el pago de las gratificaciones y remuneraciones ordinarias no

está sujeta a la limitación de pagarse dentro del plazo para la presentación de la
declaración jurada anual del impuesto a la renta
RTF Nº 958-2-1999 (20.12.99)

[E]l inciso l) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, se refieren a las
gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, esto es, debe entenderse que
comprende únicamente, a aquellas remuneraciones y gratificaciones extraordinarias que
son otorgadas esporádicamente y, que en esa medida, constituyen una liberalidad del
empleador; mas no a las gratificaciones y remuneraciones ordinarias, las cuales tienen el
carácter de obligatorias y constituyen pasivos diferidos originados en obligaciones ya
determinadas, por la cual, la deducción de su condición no está sujetada a la limitación de
pagarse dentro del plazo para la presentación de la declaración jurada anual del impuesto
a la renta[…].

Sobre el exceso de participaciones en las utilidades

RTF Nº 10167-2-2007 (26.10.07)

[E]l inciso l) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, reiterado por el inciso v) del
mismo artículo, se refiere a las gratificaciones y retribuciones que se acuerden a favor del
personal, y comprende las gratificaciones y pagos extraordinarios u otros incentivos que
se pacten en forma adicional a la remuneración convenida con el trabajador por sus
servicios, y las retribuciones o beneficios establecidos legalmente, como es el caso de la
participación de utilidades. Por ello, en tanto el exceso de participaciones en las utilidades
constituye un incentivo adicional al establecido por las normas sobre la materia, le es
aplicable lo dispuesto por el inciso l) del citado artículo 37º, respecto a su pago dentro del
plazo para la presentación de la declaración del Impuesto a la Renta.

3.4 PROVISIONES DE COBRANZA DUDOSA Y CASTIGOS DEDUCIBLES

GASTOS POR PROVISIONES DE DEUDAS INCOBRABLES

REQUISITOS

Carácter incobrable de la Deuda vencida Provisión en el Libro de

deuda Inventarios y Balances

Darse en el momento de Riesgo de En forma discriminada

la provisión contable incobrabilidad

Requisitos para que una deuda califique como incobrable

RTF Nº 195-4-2010 (07.01.10)

[P]ara que proceda la provisión de deudas de cobranza dudosa, deberá: 1) identificarse la

cuenta por cobrar que corresponda, 2) demostrarse la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, o, la morosidad
del deudor, la que podrá demostrarse con las gestiones de cobro luego del vencimiento
de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de
cobranza, o con el transcurso de más de doce meses desde la fecha de vencimiento de la
obligación sin que ésta haya sido satisfecha y 3) que la provisión figure en el Libro de
Inventarios y Balances en forma discriminada […].

En aplicación del artículo VIII del Código Tributario puede determinarse el estado de
incobrabilidad de una deuda.

RTF Nº 6682-5-2009 (09.07.09)

[Q]ue con relación al reparo por provisión de cuentas de cobranza dudosa, sostiene que,
al amparo de la Norma VIII del Título Preliminar del Código Tributario, de acuerdo a la
cual se privilegia la sustancia y realidad económica antes que la forma legal, ha
demostrado fehacientemente que la deuda considerada como de cobranza dudosa se
encontraba en estado de incobrable y que existieron dificultades para su cobranza por el
tiempo transcurrido desde su vencimiento […].

El requisito de la discriminación de la provisión en el Libro de Inventarios y

Balances permite a la Administración la verificación y seguimiento de la deuda
incobrable.

RTF Nº 9074-1-2009 (11.06.09)

[S]e ha validado el cumplimiento del requisito referido a la discriminación de la provisión

de cobranza dudosa en el Libro de Inventarios y Balances, cuando si bien dicha provisión
se encuentra anotada en forma global en el citado Libro, no obstante aquélla figura en
otros libros o registros en forma discriminada o esta información está consignada en hojas
sueltas anexas legalizadas. Que asimismo ha señalado […] que la citada documentación
anexa permitiría a la Administración la verificación y seguimiento de la condición de
incobrables de las cuentas, así como de la proporcionalidad de la deducción, razón de ser
del registro discriminado de la provisión, y de esta forma entender cumplido este requisito.
[…].
Aunque las normas de la LIR que regulan la deducción de provisiones no exijan
como requisito la tenencia de los comprobantes de pago emitidos vinculados con la
acreencia provisionada, es necesario que se cuente para sustentar la deuda
provisionada

RTF Nº 2116-5-2006 (25.04.06)

Si bien es cierto que las normas de la LIR que regulan la deducción de provisiones no
exigen como requisito la tenencia de los comprobantes de pago emitidos vinculados con
la acreencia provisionada, es necesario que se cuente con ellos para acreditar el origen,
la existencia y la antigüedad de la deuda provisionada. Asimismo, el origen de dicha
acreencia puede acreditarse mediante valores emitidos, cartas o acuerdos de crédito
otorgados a sus clientes mientras que la antigüedad de las mismas, mediante el Registro
de Ventas.

La no precisión de la fecha de emisión y vencimiento de los documentos

provisionados como incobrables no supone que se incumpla el requisito de
discriminación
RTF Nº 1317-1-2005 (01.03.05)

[L]a falta de precisión en cuanto a la fecha de emisión y vencimiento de los documentos

provisionados como incobrables no supone que se incumpla el requisito de
discriminación, en tanto no existe ni en la Ley del Impuesto a la Renta ni en su
Reglamento disposición alguna en relación al detalle que debe contener la discriminación
de las cuentas provisionadas. La obligación se considerará cumplida cuanto menos con la
identificación de los clientes y los documentos respecto a las deudas que se estiman
incobrables.

Es válido el detalle de la discriminación de las provisiones por cobranza dudosa

que se encuentre en un Anexo del Libro de Inventarios y Balances legalizado

RTF Nº 1317-1-2005 (01.03.05)

Es válido que el detalle de la discriminación de las provisiones por cobranza dudosa se

encuentre en un Anexo del Libro de Inventarios y Balances, legalizado incluso en la fecha
de respuesta del requerimiento, pues ello no afecta la validez de la información en la
medida que se pueda demostrar, con documentación adicional, la fehaciencia de los
hechos detallados en el Anexo.

Ingresos provenientes de operaciones de arrendamiento financiero

RTF Nº 1856-3-2010 (19.02.10)

[L]as provisiones específicas a las que hace referencia el inciso h) del artículo 37º de la
Ley del Impuesto a la Renta pueden estar referidas a ingresos provenientes de
operaciones de arrendamiento financiero, siendo tales provisiones deducibles de la renta
neta cuando se encuentren en una situación de riesgo superior al normal. Carece de
sustento lo señalado por la Administración respecto a que no corresponde la constitución
de dichas provisiones por estar referidas a servicios de arrendamiento (alquileres de
activos fijos).

A partir de la sentencia que acredita la existencia de pagos indebidos a los

trabajadores el empleador se encuentra facultado a ejercer el derecho de cobranza
y computar el plazo de 12 meses

RTF Nº 5349-3-2005 (26.08.05)

A partir de la sentencia que acredita la existencia de pagos indebidos a los trabajadores,

éstos se encuentran obligados a realizar dichos pagos y el empleador se encuentra
facultado a ejercer el derecho de cobranza; en ese sentido, carece de sustento afirmar
que la deuda carecía de vencimiento de modo que no se podía computar los 12 meses a
que se refiere el inciso f) del artículo 21° del Reglamento de la LIR.

3.5 PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS Y DELITOS CONTRA EL CONTRIBUYENTE

 Fuerza mayor o caso Condiciones para su deducción

fortuito
Pérdidas No sean cubiertas por
Extraordinarias indemnizaciones
Delitos contra el
contribuyente Probanza judicial del hecho
delictuoso o acreditar la inutilidad de
iniciar la acción judicial.

Las pérdidas no serán deducibles cuando exista como documento probatorio sólo
una denuncia policial

RTF Nº 13423-2-2008 (25.11.08)

[L]as pérdidas no serán deducibles cuando exista como documento probatorio sólo una
denuncia policial […] ya que la recurrente no había acreditado con la documentación
respectiva que se trataba de una pérdida extraordinaria que pudiera ser aceptada como
gasto, que fuera inútil ejercitar la acción judicial correspondiente o que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso […].

La sola exhibición de la copia certificada de la denuncia policial y copia de un

artículo periodístico no acredita la comisión del hecho delictuoso

RTF Nº 11061-2-2007 (20.11.07)

[L]a sola exhibición de la copia certificada de la denuncia policial en la que consta el hurto
sistemático supuestamente efectuado por los trabajadores de la empresa y copia de un
artículo periodístico no acredita la comisión del hecho delictuoso contra la recurrente, a
fin de que pueda deducir como gasto el importe por pérdida extraordinaria […].

Las pérdidas de agua ocasionadas por consumos clandestinos y por errores en el

registro de los medidores califican como pérdidas extraordinarias deducibles según
la Ley del Impuesto a la Renta

RTF Nº 7474-4-2005 (09.12.05)

[L]as pérdidas de agua ocasionadas por consumos clandestinos y por errores en el
registro de los medidores califican como pérdidas extraordinarias […], según el artículo
37º inciso d) de la LIR, toda vez que es inútil ejercitar la acción judicial debido a la
dificultad de detectar tales conexiones y a los agentes infractores, e incluso en el caso
que se detectarán dichas conexiones, la demora del proceso judicial y los gastos por
honorarios profesionales en que se incurriría no se justificaría de acuerdo con el retorno
que se obtendría […].

Debe entenderse como caso fortuito o fuerza mayor a un evento inusual

independiente de la voluntad del deudor

RTF Nº 06972-4-2004 (15.09.04)

[D]ebe entenderse como caso fortuito o fuerza mayor a un evento inusual […] fuera de lo
común e independiente a la voluntad del deudor que resulta ajeno a su control o manejo,
 no existiendo motivos o razones atendibles de que éste vaya a suceder y que imposibilite
el cumplimiento de la obligación por parte del deudor tributario […]. Por tanto, […] la
pérdida de la mercadería sufrida por el recurrente (envase de de gaseosas y cerveza y
sus contenidos) como producto de su caída precipitada del almacén, no constituye un
caso fortuito […].

Las pérdidas originadas por robo que cuenten con archivo provisional del
Ministerio Público por falta de identificación del autor del delito serán deducibles

RTF Nº 05509-2-2002 (20.09.02)

[L]as pérdidas originadas por robo que cuenten con archivo provisional del Ministerio
Público por falta de identificación del autor del delito serán deducibles […] dado que la
Resolución expedida por la Fiscalía Provincial que dispone el archivo provisional de la
investigación preliminar por falta de identificación del presunto autor del delito acredita
que es inútil la citada acción en forma indefinida, mientras no se produzca tal
identificación, no siendo razonable supeditar la deducción del gasto al vencimiento del
plazo prescriptorio de la acción penal[…].

Las pérdidas tributarias deben deducirse en el ejercicio en que se tenga certeza que
es inútil iniciar la acción judicial

RTF Nº 1272-4-2002 (08.03.02)

[L]as pérdidas tributarias deben deducirse en el ejercicio en que se tenga certeza que es
inútil iniciar la acción judicial […] ya que en el caso de pérdida por robo, se establece que
sólo con el Parte Policial de junio de 1998 se acreditó que es inútil la acción judicial, […]
razón por la cual procedía que la recurrente dedujese dicha pérdida en el ejercicio 1998 y
no en 1997, por lo que se confirma el reparo […].

La pérdida que resulta de una decisión de la junta de accionistas de una empresa,

no será deducible.

RTF Nº 12596-3-2009 (24.11.11)

[D]ado que la pérdida fue el resultado de una decisión de la junta de accionistas de La

Vitálica S.A., que redujo su capital vía amortización total de un número de acciones
cuando bien pudo haber reducido su capital vía reducción del valor nominal de cada
acción o efectuar nuevos aportes a fin de cubrir las provisiones de dicha empresa, ambas
sin efectos tributarios, esta no puede ser calificada como pérdida extraordinaria sufrida
por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada.

3.6 GASTOS EN EL EXTERIOR

Todo gasto en el exterior está

Presunción orientado a generar rentas de
No deducible
fuente extranjera
Gastos en el
Exterior Sí es deducible
Cuando el gasto ha tenido
Excepción como objeto directo la
generación de rentas de fuente
peruana, el mantenimiento de
su fuente.
Que el gasto sea real
El gasto por viáticos al exterior debe encontrarse acorde con las labores
encomendadas y con los beneficios obtenidos producto de su ejecución

RTF Nº 00840-1-2009 (30.01.09)

[E]l gasto por viáticos al exterior […] debe encontrarse acorde con las labores
encomendadas y con los beneficios obtenidos producto de su ejecución […]. [E]n ese
sentido se indica que aún cuando el funcionario de la recurrente hubiera permanecido en
el Japón por un periodo de 45 días no ha cumplido con sustentar la necesidad de dicha
permanencia adicional a los 8 días reconocidos por la Administración, por lo que dicho
reparo se encuentra arreglado a ley […].

Es necesario acreditar que las transacciones se efectuaron como consecuencia de

la posesión de la oficina en el extranjero

RTF Nº 1086-1-2003 (27.02.03)

[S]i bien la recurrente argumenta que el gasto por el arrendamiento de una oficina en
Nueva York cumple el principio de causalidad, de la revisión de los actuados […] se
desprende que el contribuyente no acreditó que las transacciones que habría realizado en
el mencionado período se concretaron como consecuencia de la posesión de dicho
inmueble o que su carencia hubiera impedido realizar sus operaciones gravadas con el
Impuesto a la Renta en el país […] por lo tanto no es posible establecer con certeza que
durante el ejercicio acotado dicha oficina le resultaba necesaria para la producción y el
mantenimiento de la fuente generadora de renta […].

No es suficiente sustentar gastos en el exterior con la presentación de

documentación cuyo contenido sea global

RTF Nº 02614-1-2002 (17.05.02)

[S]e confirma la apelada puesto que la recurrente no sustentó diversos gastos de
operación realizados en el exterior, presentando documentos que mostraban cantidades
globales por varios conceptos que no acreditan la ocurrencia de los mencionados gastos,
ni la relación de causalidad con la renta gravada […].

Son deducibles para la determinación de la renta de tercera categoría los gastos de

viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de la renta
gravada

RTF Nº 0613-4-2000 (18.07.00)

[S]on deducibles para la determinación de la renta de tercera categoría los gastos de viaje
que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de la renta gravada […]
pudiendo el carácter de indispensable estar referido tanto al mantenimiento de la fuente
productora como a la generación de rentas […]; […] [E]n ese sentido el monto entregado
por la recurrente a su Gerente no constituye un gasto deducible por no enmarcarse en el
principio de causalidad […].
Es necesario sustentar el importe pagado por impuestos por estadía en el exterior a
efectos de efectuar la deducción

RTF Nº 0182-1-2000 (28.03.00)

[L]a Administración a pesar de aceptar los gastos de pasajes del gerente de la empresa,
ha desconocido el monto de S/. 13,28 correspondiente a los viáticos por carecer de
documentación sustentatoria […]. [P]or otro lado al no haber sustentado la recurrente el
importe pagado por impuestos por estadía en el exterior, debe mantenerse el reparo
efectuado sobre el particular […].

Resulta indispensable la existencia de una adecuada relación entre la

documentación presentada y el lugar de destino

RTF Nº 1015-4-1999 (03.13.99)

[L]a necesidad de los viajes se justifica por la naturaleza de las relaciones comerciales de
la recurrente en el lugar de destino de dichos viajes, no siendo indispensable que se
sustente cada una de las actividades realizadas durante el viaje, sino que basta la
existencia de una adecuada relación entre la documentación presentada y el lugar de
destino […].

3.7 ARRENDAMIENTO DE PREDIOS. PRIMERA Y TERCERA CATEGORÍA

Arrendamiento de bienes Condiciones para su deducción

El predio debe de ser destinado a la

actividad gravada (Principio de
Causalidad)

Cumplimiento del criterio del devengo

El tratamiento aplicable en el caso del arrendatario de un predio utilizado como

casa habitación y parte de ella para la obtención de rentas gravadas difiere de
aquel propietario de inmueble en el que realiza su actividad gravada

RTF Nº 9165-4-2008 (25.07.08)

[E]l inciso s) del artículo 37º de la LIR regula el supuesto por el que el arrendatario de un
predio que lo usa como casa habitación, utiliza una parte del mismo para la obtención de
rentas de tercera categoría, en cuyo caso sólo se acepta el 50% del gasto de
mantenimiento; y no el supuesto del propietario de inmueble en el que realiza su actividad
gravada, de modo que los gastos por servicio de energía eléctrica y teléfono en principio
serían aceptables siempre que además cumplan con los principios de Causalidad,
Razonabilidad y Proporcionalidad […].
Es necesaria la presentación de los comprobantes de pago que acrediten el gasto
por arrendamiento de un inmueble

RTF Nº 535-3-2008 (15.01.08)

[E]s reparable la deducción del gasto por arrendamiento de un inmueble, si no se acredita

el mismo mediante la presentación de los comprobantes de pago, emitidos por el
arrendador, que permitan sustentar costo o gasto para efectos tributarios (Recibo por
Arrendamiento-Formularios Nºs 1082 ó 1083), según lo previsto por el Reglamento de
Comprobantes de pago, no siendo suficiente para sustentar el gasto la presentación del
contrato de alquiler y la Declaración Anual del Impuesto a la Renta de Primera Categoría,
realizada por el arrendador […].

La Administración Tributaria tiene la carga de la prueba para sustentar el reparo

de no aceptar los gastos de arrendamiento como gastos deducibles

RTF Nº 784-3-99 (15.10.99)

[S]i con el motivo de la división de una empresa, se traslada la propiedad de las
instalaciones edificadas en un terreno arrendado, pero se continúa utilizando dichas
instalaciones, la Administración Tributaria tiene la carga de la prueba para sustentar el
reparo de no aceptar los gastos de arrendamiento como gastos deducibles […].

Son deducibles los gastos incurridos en el mantenimiento y reparación de bienes

siempre que se acredite la utilización de dichos bienes en el desarrollo de sus
actividades

RTF Nº 577-3-98 (26.06.98)

[S]on deducibles los gastos incurridos en el mantenimiento y reparación de bienes, aun

cuando éstos no formen parte del activo fijo de la empresa, siempre y cuando ésta
acredite la utilización de dichos bienes en el desarrollo de sus actividades y que las
mejoras efectuadas no sean de carácter permanente […].

3.8 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS

Identificación del proveedor

Acreditación Documento que cumpla
de gastos en el con las disposiciones Domicilio del proveedor
exterior legales del país de origen
Fecha de la operación
del proveedor

Monto de la contraprestación

Es necesario acreditar la causalidad de los gastos derivados del contrato de

mandato sin representación suscrito con una empresa extranjera en la generación
de renta gravada
RTF Nº 01448-3-2010 (09.02.10)

[S]e tiene que en la fiscalización así como en la instancia de reclamos, la recurrente no

ha acreditado la causalidad de los gastos derivados del contrato de mandato sin
representación suscrito con una empresa extranjera en la generación de renta gravada
durante el ejercicio 1999 o el mantenimiento de la fuente generadora, más aún cuando
parte de los pagos efectuados a ésta corresponden a servicios prestados por una
empresa de otra nacionalidad que no tiene participación según el referido contrato […].

Los gastos por servicios prestados por no domiciliados que no hayan sido
sustentados con documentación original sustentatoria no son deducibles

RTF Nº 03378-2-2006 (20.06.06)

[S]e mantiene el reparo por gastos no sustentados por honorarios sin documentación
original sustentatoria y gastos por honorarios de operaciones no reales, […] en el caso de
los gastos anotados en el Libro Mayor sin documentación sustentatoria, se indica que la
Administración debe verificar ello nuevamente pues las cifras consignadas no coinciden
con la documentación contable […]. [P]or lo tanto, se mantiene el reparo por servicios
prestados por no domiciliados […].

El servicio de consolidar la información económica financiera para ser entregada a

la Casa Matriz de la empresa no es un gasto deducible

RTF Nº 01755-1-2006 (31.03.06)

[E]l gasto efectuado por la recurrente por el servicio prestado no constituye un gasto
deducible para efecto del Impuesto a la Renta, toda vez que el servicio objeto de reparo,
consiste en consolidar la información económico financiera de la recurrente,
conjuntamente con la que proporcionan las diversas empresas latinoamericanas que
conforman el mismo grupo económico para efecto de reportar a la casa matriz en
Alemania, por lo que dicho gasto se funda en el cumplimiento de un deber de tipo
societario (informar a la matriz) y no en operaciones que ocasionan la generación de
rentas gravadas o permitan mantener su fuente […].

3.9 GASTOS PRE-OPERATIVOS Y AMORTIZACIÓN

Deducción total del importe de los

Gastos de organización
Gastos pre-operativos iniciales
Gastos pre-operativos originados por
la expansión de las actividades de la
empresa
Intereses devengados durante el
período pre-operativo
gastos pre-operativos, tal como se
aplica en el tratamiento contable
o
Deducción en forma lineal durante el
plazo máximo de 10 años, reparando
en el ejercicio en que éstos ocurren
una parte de los mismos vía DJ para
deducirlos en los ejercicios siguientes
también mediante DJ.
Un estudio técnico-económico para participar en una licitación de obra constituye
un gasto pre-operativo

RTF Nº 591-4-2008 (16.01.08)

[U]n estudio técnico-económico para participar en una licitación de obra constituye un

gasto preoperativo y se registrará como activo diferido; sin embargo, si la licitación no
llega a ejecutarse deberá de deducirse como gasto cuando exista certeza de que no se
suscribiría la obra […].

En los contratos de construcción, los gastos por instalación de campamento no

son gastos pre-operativos

RTF Nº 591-4-2008 (16.01.08)

[E]n los contratos de construcción, los gastos por instalación de campamento no son
gastos preoperativos, sino parte del costo del contrato. Ahora si dichos bienes son
reconocidos como activo fijo, corresponde que se asigne como parte del costo de
construcción, sólo la depreciación proveniente del uso de dichos activos en función a la
vida útil estimada de los mismos […].

La deducción de gastos pre-operativos no se encuentra condicionada a la efectiva

generación de ingresos

RTF Nº 4971-1-2006 (12.09.06)

[L]a norma permite la deducción de gastos de investigación, desarrollo o preoperativos

con la expansión de las actividades de las empresa, es decir, que tiene por objeto lograr
un nuevo producto o servicio, los cuales resultan necesarios para determinar si la
inversión será adecuada o favorable para sus intereses, pero no condiciona tal deducción
a la efectiva generación de ingreso, pues lo relevante es su potencialidad para generar
beneficios futuros en el entendido que la inversión pueda no ser exitosa […].

La amortización deberá efectuarse a partir del ejercicio en el que se hubiera

iniciado la producción o explotación

RTF Nº 5349-3-05 (26.08.05)

[D]e acuerdo con una interpretación sistemática, la amortización a que se refiere el inciso
g) del artículo 37 de la LIR deberá efectuarse a partir del ejercicio en el que se hubiera
iniciado la producción o explotación, es decir entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de
cada año, y proporcionalmente, esto es, en partes iguales entre los años del plazo que el
contribuyente optó para efecto de dicha amortización […].
La proporcionalidad de la amortización referida en el inciso g) del artículo 37º de la
LIR no obedece al reconocimiento de los beneficios económicos obtenidos durante
la vida útil del activo fijo tangible

RTF Nº 5349-3-05 (26.08.05)

[L]a asignación de los gastos diferidos, a diferencia de los activos fijos tangibles, no se
encuentra relacionada con la vida útil de estos activos, por tanto, no es razonable
entender que la proporcionalidad de la amortización a la que alude el inciso g) del artículo
37º de la LIR obedezca al reconocimiento de los beneficios económicos obtenidos
durante dicha vida útil […].

Los activos intangibles deben ser amortizados durante la vida útil esperada y de
acuerdo con su estimación de valor de recuperación económica

RTF Nº 8331-3-2004 (26.10.04)

[A]unque en aplicación de las normas tributarias, los contribuyentes pueden optar por
amortizar el valor total de los activos intangibles en un solo ejercicio, dicha amortización
conllevaría la reducción de la utilidad o del resultado del ejercicio, que implica además
una reducción del patrimonio tributario en el mismo monto, ello en virtud a que la cuenta
“Resultados del Ejercicio” forma parte del patrimonio del balance. Sin embargo,
contablemente, este intangible aún debe ser amortizado durante la vida útil esperada y de
acuerdo con su estimación de valor de recuperación económica […].

El precio pagado por activos intangibles de duración limitada a opción del

contribuyente puede ser considerado como gasto

RTF Nº 3124-1-2003 (04.06.03)

[E]l precio pagado por activos intangibles de duración limitada a opción del contribuyente
puede ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo
ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 años […].

3.10 GASTOS DE EXPLORACIÓN, PREPARACIÓN Y DESARROLLO EN QUE

INCURRAN LOS TITULARES DE ACTIVIDADES MINERAS

Condiciones para su deducción

Serán deducidas de la renta bruta del

ejercicio en que incurran
O
Se amortizarán en los plazos y condiciones que
señalen la Ley General de Minería y sus normas
complementarias
 La plataforma de lixiviación no constituye un gasto de desarrollo

RTF Nº 3113-1-2006 (07.06.06)

[S]e indica que la plataforma de lixiviación no constituye gastos de desarrollo, no obstante,

tiene la naturaleza de activo a tenor de lo previsto en el Marco Conceptual de las Normas
Internacionales de Contabilidad, debiendo la Administración verificar si dicho activo tiene
una vigencia mayor o no a un año a fin de considerarlo o no como activo fijo, debiendo
para ello verificar si la plataforma fue implementada conforme al diseño original o fue
implementada en dos etapas […].

El valor de la concesión minera no es deducible como gasto

RTF Nº 5732-5-2003 (10.10.03)

[D]e la revisión comparativa de la LIR y el TUO de la Ley General de Minería se

desprende que el valor de la concesión minera no es deducible como gasto pero sí es
amortizable, el período de amortización no es de diez años sino en un plazo calculado
según la vida probable del depósito y tomando en cuenta las reservas probadas y
probables así como la producción mínima obligatoria de acuerdo a ley, el valor de la
adquisición de las concesiones se amortizará a partir del ejercicio en que corresponda
cumplir con la obligación de producción mínima, el plazo de amortización es determinado
por el titular de la actividad minera y puesto en conocimiento de la Administración
Tributaria, y el valor de la adquisición de las concesiones incluirá el precio pagado o los
gastos del petitorio […].

3.11 REGALÍAS

Contraprestación en efectivo o en especie originada

Sí se admite por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas,
deducción diseños o modelos, planos, procesos, fórmulas
secretas y derechos de autor de trabajos literarios,
artísticos o científicos, así como toda contraprestación
REGALÍAS
por la información relativa a la experiencia industrial,
No se admite deducción comercial o científica.

Aquellas a favor de beneficiarios del exterior con el

contrato correspondiente y la documentación
Aquellas adeudadas por una empresa fehaciente.
extranjera a favor de su casa matriz o de
una filial de la casa matriz, cuando dicha
empresa extranjera haya suscrito un
convenio de transformación de la
empresa.
El pago por regalías correspondiente a un período de tiempo en el que no se realizó
ninguna actividad de producción ni venta de los productos licenciados se
constituye en un gasto

RTF Nº 261-1-2007 (16.01.07)

[E]l pago por regalías corresponde a un período de tiempo en el que no se realizó ninguna
actividad de producción ni venta de los productos licenciados debe de ser reconocido en
el Estado de Ganancias y Pérdidas, como gasto, y no cargarlo al costo de actividades
futuras, por cuanto no se puede correlacionar con ningún beneficio económico futuro de la
empresa […].

Son deducibles las regalías pagadas al accionista de la empresa

RTF Nº 5895-1-2002 (11.10.02)

[P]rocede la deducción de las regalías a efecto de establecer la renta neta de tercera

categoría, aun cuando el beneficiario sea accionista de la empresa recurrente […].

El hecho de no pagar al sujeto no domiciliado las regalías y al Fisco las retenciones

de Ley derivadas de éstas, no se constituye en fundamento para sustentar la
improcedencia del gasto

RTF Nº 1499-1-2002 (19.03.02)

[E]l hecho de no pagar las regalías devengadas correspondientes a un sujeto no

domiciliado ni pagar al fisco la retención correspondiente a dichas regalías, no es
fundamento para sustentar la improcedencia del gasto, en tanto que el mismo sólo podría
desconocerse ante la inexistencia de relación de causalidad […] En tanto, el inciso p) del
artículo 37º de la LIR, permite la deducción de las regalías sin establecer una limitación al
monto de las mismas en función al costo de producción, o prohibirla cuando el beneficiario
sea accionista del contribuyente […].

3.12 GASTOS POR PREMIOS

El sorteo debe tener por objeto la promoción de
ventas, productos o marcas de la empresa

El valor de los bienes sorteados debe ser razonable

Condiciones para su en función a las ventas esperadas
deducción
Constatación notarial del sorteo

Cumplimiento de normas sobre la materia

(Reglamento de Promociones Comerciales y Rifas
con Fines Sociales-Decreto Supremo Nº 006-2000-
IN)
Para deducir el gasto es necesaria la constatación notarial del sorteo

RTF Nº 01804-1-2006 (04.04.06)

[S]i bien se ha presentado los tickets del sorteo entre clientes y una relación de
ganadores, es necesario que dicho sorteo se haya efectuado ante notario, por lo que al
no haberse sustentado que ello fue así, no es aceptable el gasto […].

Para efectos de deducir gastos por premios se debe de cumplir con las condiciones
establecidas en las normas sobre la materia

RTF Nº 01804-1-2006 (04.04.06)

[S]e confirma la apelada en cuanto al reparo al crédito fiscal y gasto por operaciones
ajenas al giro de negocio al no haberse acreditado que los palcos del monumental hayan
sido utilizados en actividades generadoras de rentas de tercera categoría o que tuvieron
incidencia en el incremento de sus ventas y al no llevarse a cabo el sorteo de
determinados bienes en presencia de notario público […].

La relación de causalidad entre los gastos y la producción de la renta y/o

mantenimiento de su fuente, debe estar sustentada

RTF Nº 2411-4-96 (15.11.96)

[L]a relación de causalidad entre los gastos y la producción de la renta y/o mantenimiento
de su fuente, debe estar sustentada, entre otros, con (1) comprobantes de pago
debidamente emitidos, (2) documentos que acrediten fehacientemente el destino del
gasto y, de ser el caso, su beneficiario, (3) si el monto del gasto corresponde al volumen
de operaciones del negocio, es decir, su proporcionalidad y razonabilidad […].

VI. DEDUCCIONES PROHIBIDAS

4.1 GASTOS PERSONALES

Aquellos realizados por motivos

Gastos
totalmente ajenos al desarrollo del
Personales
negocio

Ejemplos:
Gastos de educación del colegio o universidad de los hijos del accionista o del
gerente.
Gastos de seguros de salud y de vida de los accionistas y a su familia, etc.
Los gastos incurridos en la adquisición de productos para niños, trotadora
mecánica, consumos en baños turcos, etc. al constituirse en gastos personales no
son deducibles para la determinación de la renta neta

RTF Nº 03804-1-2009 (24.04.09)

[S]e confirma la apelada en el extremo referido al reparo por gastos de productos para
niños, trotadora mecánica, consumos en baños turcos, etc., por cuanto son gastos
personales y no son deducibles para la determinación de la renta neta. […] [S]e confirma
el reparo por gastos ajenos al giro del negocio, referidos a la adquisición de camisetas,
licores, cigarros, etc. […].

Los gastos deben tener vinculación con la generación de la renta gravada

RTF Nº 13423-2-2008 (25.11.08)

[E]n cuanto al reparo por gastos personales y que no tienen relación de causalidad, la
recurrente no acreditó que los referidos gastos tengan vinculación con la generación de la
renta gravada, por lo que el reparo se encuentra arreglado a ley […].

Corresponde acreditar que las adquisiciones de combustibles se encuentran

vinculadas con la fuente productora y no se constituyen en gastos personales

RTF Nº 04742-1-2006 (31.08.06)

[S]e confirma la apelada que declaró infundado el recurso de reclamación interpuesto

contra las resoluciones de determinación giradas por IGV de enero a marzo y mayo a
diciembre de 2001, por reparos al crédito fiscal por adquisiciones de combustibles por ser
gastos personales al no encontrarse vinculados con la fuente productora […].

Es necesario acreditar que los gastos incurridos no se constituyen en gastos

personales

RTF Nº 06121-2-2005 (04.10.05)

[S]e confirma el reparo por gastos personales […] dado que la recurrente reconoció que
los destinó al uso personal de los socios de la empresa, no habiéndose acreditado que
constituyan remuneración en especie, gastos de representación, ni ninguna otra
deducción autorizada por ley […].

Si el gasto no ha sido acreditado con documentación sustentatoria ni se ha

demostrado su relación con la renta gravada, éste se constituye en un gasto
personal

RTF Nº 05512-4-2005 (07.09.05)

[S]e declara infundada la apelación en cuanto a los reparos por gastos sin
documentación sustentatoria toda vez que los mismos corresponden a gastos
personales, no habiendo, de otro lado, la recurrente acreditado documentariamente los
gastos reparados ni demostrado de modo alguno que se encuentren relacionados con la
generación de renta gravada […].
Al no haberse acreditado que los gastos incurridos en prendas de vestir y artículos
de limpieza guardan concordancia con la actividades generadoras de rentas, dichos
gastos no son deducibles

RTF Nº 03024-5-2005 (13.05.05)

[S]e confirma en el extremo referido a reparos al Impuesto a la Renta por gastos

personales y gastos ajenos al giro (prendas de vestir y artículos de limpieza, respecto de
los cuales no se demostró su relación con sus actividades generadoras de rentas,
referidas a la prestación de servicios alimentarios […].

4.2 IMPUESTO A LA RENTA Y OTROS TRIBUTOS

Tributos no deducibles

Impuesto a IGV que grave IPM que grave ISC que grave
la Renta el retiro de el retiro de el retiro de
bienes bienes bienes

El impuesto que grava el retiro de bienes no es deducible como costo o gasto

RTF Nº 00541-3-2008 (15.01.08)

[E]s de aplicación el artículo 20° de la citada ley, que establece que el impuesto que grava
el retiro de bienes, en ningún caso puede ser deducido como costo o gasto por el
adquirente, así como el numeral 6 del artículo 2° del reglamento, que señala que en
ningún caso el retiro de bienes podrá trasladarse al adquirente de los bienes […].

El impuesto a la Renta no es deducible para la determinación de la renta imponible

de tercera categoría

RTF Nº 11376-4-2007 (28.11.07)

[N]o habiendo la recurrente cumplido con sustentar la procedencia del asiento efectuado
en la Cuenta 64 y el respectivo incremento de los gastos del ejercicio, siendo que de
conformidad con el inciso b) del artículo 44° del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, dicho tributo no es deducible para la determinación de la renta
imponible de tercera categoría […].

El derecho a usar como gasto el IGV por la utilización de servicios prestados por
sujetos no domiciliados que no pudo aplicarse como crédito fiscal, surge en el
momento en que se paga dicho tributo

RTF Nº 1860-5-2005 (23.03.05)

[E]l derecho a usar como gasto (para efectos del Impuesto a la Renta) el IGV por la
utilización de servicios prestados por sujetos no domiciliados que no pudo aplicarse como
crédito fiscal, surge en el momento en que se paga dicho tributo […].

El IGV que grava el retiro de bienes no podrá deducirse como costo o gasto

RTF Nº 03721-2-2004 (28.05.04)

[E]l inciso k) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta disponía que "El Impuesto
General a las Ventas que grava el retiro de bienes no podrá deducirse como costo o
gasto." […]. [P]or lo tanto se mantiene reparo al Impuesto General a las Ventas por retiro
de bienes, al no ser procedente que se deduzca como gasto el impuesto que constituye
crédito fiscal […].

4.3 MULTAS Y SANCIONES. ¿SÓLO DEL SECTOR PÚBLICO?

Gobierno Central

Gobiernos Regionales

No son deducibles Gobiernos Locales

multas y sanciones
emitidas por: Instituciones públicas
sectorialmente agrupadas o no

Sociedades de Beneficiencia
Pública

Organismos Descentralizados
autónomos

Interés Moratorio y Compensatorio

RTF Nº 6194-4-2009 (26.06.09)

[E]n aplicación de los dispuesto por el inciso c) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a
la Renta, no serán deducibles en la determinación de dicho impuesto el interés moratorio
aplicable a las cuotas vencidas en los fraccionamientos, pues este es el interés previsto
en el Código Tributario, en tanto que si serán deducibles los interés aplicables a la deuda
materia de fraccionamiento cuando esta se paga de forma fraccionada.

No son deducibles las multas y en general sanciones aplicadas por el Sector

Público Nacional
RTF Nº 04458-1-2009 (14.05.09)

[S]e confirma el reparo al gasto por multas cargadas a gastos. Se indica que no son
deducibles para la determinación de la renta neta imponible de tercera categoría, las
multas y en general sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional […].

Las multas administrativas no son deducibles para la determinación de la renta neta

imponible de tercera categoría

RTF Nº 00603-1-2005 (28.01.05)

[P]rocede que se mantengan los demás reparos detectados en la etapa de fiscalización,

referidos a gastos no deducibles vinculados a multas administrativas, desembolsos que
no cuentan con documentación sustentatoria y observaciones al REI […].
No son deducibles los gastos derivados del pago de multas a municipalidades y a
otras entidades fiscales

RTF Nº 03329-1-2004 (25.05.04)

[Q]ue conforme a lo dispuesto en los incisos c), d) y j) del artículo 44º de la citada Ley del
Impuesto a la Renta, no procede la deducción de los gastos derivados del pago de multas
a municipalidades y a otras entidades fiscales […].

Las sanciones y multas administrativas cargadas a gastos no son deducibles

RTF Nº 03263-3-2004 (21.05.04)

[S]e confirma el reparo por diferencias entre gastos registrados y declarados, así como el
correspondiente a las sanciones y multas administrativas cargadas a gastos, dado que la
recurrente no ha presentado argumentos para desvirtuarlos […].

Los intereses moratorios derivados de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
no son deducibles

RTF Nº 06750-3-2003 (20.11.03)

[S]e confirma en cuanto al reparo por ajuste de gastos, dado que el inciso c) del artículo
44° ya citado señala que las multas, recargos, de intereses moratorios previstos en el
Código Tributario no son deducibles, por lo que la recurrente no podía considerar los
intereses moratorios del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de enero de 1999 como
gasto para efectos de determinar la renta anual de dicho ejercicio […].
Las multas por infracciones de tránsito no son deducibles para efectos del
Impuesto a la Renta

RTF Nº 06273-4-2003 (31.10.03)

[S]e confirma la apelada respecto al reparo […] por apoyo en eventos deportivos,
festividades patronales, etc, toda vez que la recurrente no presentó prueba que acredite
su alegato respecto a que los mismos se referían a gastos de publicidad, también se
confirma respecto a los reparos por gastos que se sustentan en comprobantes de pago
que no especifican el adquirente y reparaciones que no corresponden a activos de la
empresa, multas por infracciones de tránsito, gastos por viáticos no sustentados […].

No procede la deducción de los gastos derivados del pago de multas a las

municipalidades

RTF Nº 03124-1-2003 (04.06.03)

[Q]ue no procede la deducción de los gastos derivados del pago de multas a las
municipalidades, conforme al inciso c) del artículo 44° antes anotado, ni de aquellos
registrados en la cuenta 66 Cargas Extraordinarias" […].

No son deducibles como gastos el Impuesto a la Renta, el IGV, las multas

tributarias, intereses moratorios del IPSS y multas del Ministerio de Trabajo

RTF Nº 8384-5-2001 (10.10.01)

[L]a controversia consiste en determinar si son deducibles como gastos del Impuesto a la
Renta el IGV, las multas tributarias, intereses moratorios del IPSS y multas del Ministerio
de Trabajo […]. [D]ada la naturaleza trasladable del IGV estos no son deducibles del
Impuesto a la Renta […].

4.4 INTANGIBLES

Activos intangibles
No deducibles
de duración
ilimitada
Intangibles

(De acuerdo a las normas del Impuesto a la

Renta)

Activos intangibles Sí son deducibles

de duración limitada

Los precios por cesiones definitivas de intangibles podrán ser deducidos como
gasto en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente

RTF Nº 898-4-2008 (23.01.08)

[L]a regulación del IR prevé que el contribuyente pueda optar en el caso de cesiones
definitivas de intangibles por deducir su precio como gasto en un solo ejercicio o
amortizarlo proporcionalmente, no pudiendo ser menor al número de ejercicios gravables
que al producirse la adquisición resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo
que se le confiere […].

La amortización de concesiones y denuncios mineros se realiza aplicando el

tratamiento señalado en el artículo 74º de la Ley General de Minería
RTF Nº 5759-4-2006 (25.10.06)

[L]a amortización de concesiones y denuncios mineros se realiza aplicando el tratamiento

señalado en el artículo 74º de la Ley General de Minería, el mismo que prima sobre el
regulado en el artículo 44º de la LIR, en virtud al principio de especialidad de las normas
[…].

Si bien es cierto tributariamente un intangible puede ser amortizado en un sólo

ejercicio ello no ocurre aplicando el tratamiento contable

RTF Nº 8831-3-2004 (26.10.04)

[A]unque en aplicación de las normas tributarias, los contribuyentes pueden optar por
amortizar el valor total de los activos intangibles en un solo ejercicio, dicha amortización
conllevaría la reducción del patrimonio tributario en el mismo monto, ello en virtud a que la
cuenta “Resultados del Ejercicio” forma parte del patrimonio del balance. Sin embargo,
contablemente, este intangible aún debe ser amortizado durante la vida útil esperada y de
acuerdo con su estimación de valor de recuperación económica […].

Si la compraventa de un activo intangible genera una cuenta por pagar que

posteriormente fue capitalizada, la amortización de dicho intangible es deducible

RTF Nº 2175-3-2003 (25.04.03)

[S]i la compraventa de un activo intangible genera una cuenta por pagar que
posteriormente fue capitalizada la amortización de dicho intangible es deducible […] [S]i
bien existió un aumento de capital, éste no se realizó mediante el aporte del intangible,
sino a través de la capitalización de créditos contra la sociedad. Por lo tanto, dichos
intangibles no fueron entregados en aporte. El fin ulterior de estos pasivos (es decir su
capitalización) no enerva la naturaleza de la operación (transferencia de intangibles de
duración limitada) […].

La adquisición de un sistema informático integral para el control de gastos, cuenta

corriente y caja, califica como activo intangible de duración limitada por lo que
procede deducirlo como gasto

RTF Nº 3124-1-2003 (04.06.03)

[L]a adquisición de un sistema informático integral para el control de gastos, cuenta

corriente y caja, califica como activo intangible de duración limitada por lo que procede
deducirlo como gasto a amortizarlo proporcionalmente en el plazo de diez años conforme
a lo dispuesto en el inciso g) del artículo 44º de la LIR […].

4.5 LUGARES DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN: PARAÍSOS FISCALES

Regla General

No es deducible
 Los gastos, incluyendo la pérdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas
con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos

Residentes de países o Obtengan rentas, ingresos o

Establecimientos permanentes
territorios de baja o nula ganancias a través de un país
situados o establecidos en países o
imposición o territorio de baja o nula
territorios de baja o nula imposición
imposición

No es deducible como gasto los servicios prestados por una empresa residente en
un territorio considerado de baja o nula imposición

RTF Nº 00742-3-2010 (22.01.10)

[S]e confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra una RD
girada por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 en el extremo referido al reparo
servicios prestados por terceros dado que la recurrente ha deducido como gastos los
servicios prestados por una empresa residente en un territorio considerado de baja o nula
imposición (Panamá), al encontrase su deducción prohibida por el inciso m) del art. 44°
de la Ley del Impuesto a la Renta […].

Los intereses pagados por préstamos obtenidos por entidades residentes en un

territorio considerado de baja o nula imposición no son deducibles

RTF Nº 02664-3-2008 (27.02.08)

[Q]ue en tal virtud y dado que la recurrente ha deducido gastos por interés pagados por
préstamos obtenidos por entidades residentes en un territorio considerado de baja o nula
imposición, debe mantenerse el reparo efectuado […].

4.6 COMPROBANTES DE PAGO QUE NO CUMPLAN REQUISITOS

Los gastos cuya documentación sustentatoria

no cumpla con los requisitos y características
No es deducible
mínimas establecidas por el Reglamento de
Comprobante Comprobantes de Pago.
de Pago

Sí es deducible Cuando se permita la sustentación del

gasto con otros documentos.

Los comprobantes de pago con los cuales se sustenta el gasto deben de cumplir
con los requisitos y características mínimas

RTF Nº 11792-2-2008 (06.10.08)

[E]s gasto deducible el desembolso que se haya realizado y se encuentre sustentado en
un documentado que cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por
el Reglamento de Comprobantes de Pago […].

En caso del robo de aquellos comprobantes de pago que acrediten gasto, es deber
del contribuyente informar a la Administración Tributaria en el plazo de ley, ello
para efectos de la deducción del gasto

RTF Nº 7121-2-2008 (06.06.08)

[N]o serán deducibles los gastos realizados que no cuenten con documentación
sustentatoria que cumpla con los requisitos y características señalados en el Reglamento
de Comprobantes de Pago […]. [E]n caso de robo de documentos, el contribuyente
deberá de informar a la Administración Tributaria dentro de los siguientes 15 días hábiles
al hecho y rehacer la documentación en un plazo de 60 días de la comunicación; de no
cumplir esto, los gastos no podrán ser deducidos.

Si el nombre del emisor del comprobante no coincide con el nombre de quien

habría prestado el servicio, dicho comprobante de pago no cumple con los
requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago

RTF Nº 3852-4-2008 (26.03.08)

[L]os recibos por honorarios emitidos bajo el concepto general de “servicios prestados a la
empresa” no han cumplido con señalar la descripción del servicio prestado (despacho de
vehículos) o consignan uno distinto (vigilancia), siendo que además el nombre del emisor
del comprobante de no coincide con el nombre de quien habría prestado el servicio, por lo
que al constituir documentos que no cumplen los requisitos establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, no pueden sustentar gasto para la empresa […].

Los gastos que se encuentren sustentados en comprobantes de pago (que cumplan

con los requisitos mínimos) son aplicables en el caso de operaciones respecto de
las cuales exista la obligación de emitir dichos documentos.

RTF Nº 1377-1-2007 (23.02.07)

[L]a exigencia de deducir del Impuesto a la Renta los gastos que se encuentren
sustentados en comprobante de pago emitidos de conformidad con las disposiciones
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago es aplicable en el caso de
operaciones respecto de las cuales exista la obligación de emitir dichos documentos. En
caso contrario, el sustento del desembolso podrá efectuarse con otros documentos que
sustenten la contabilidad y/o se encuentren relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias […].

No es necesario para efectos de deducción que el costo de adquisición, el costo de

producción o el valor de ingreso al patrimonio se sustenten en comprobantes de
pago

RTF Nº 456-2-2001 (11.04.01)

[E]l artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta no estableció que para efectos del IR el
costo de adquisición, producción o valor de ingreso al patrimonio debía estar sustentado
en comprobantes de pago que reunieran necesariamente los requisitos establecidos en el
reglamento de comprobantes de pago, por lo que no se puede desconocer el costo de
ventas sustentado en liquidaciones de compra emitidas a productores primarios que
contaban con número de RUC y en operaciones cuya fehaciencia no fue cuestionada.

Las notas de débito pueden sustentar gastos deducibles para la determinación del
Impuesto a la Renta

RTF Nº 835-3-99 (28.10.99)

[L]as notas de débito pueden sustentar gastos deducibles para la determinación del
Impuesto a la Renta, sin tener relación con comprobante de pago alguno (cuando se
emitan por conceptos distintos a descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros);
siempre que contengan los requisitos mínimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago y sustenten gastos que cumplan con el principio de causalidad.