UNIVERSITATEA “GEORGE BACOVIA” BACAU

FACULTATEA DE CONTABILITATE SI INFORMATICA

DE GESTIUNE
SECTIA CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE

Lect. Univ. Drd. Cristian Huminic

Bacau
-2004-
 CUPRINS

1. CAIET DE PRACTICA..................................................................................................... 3

02.08.2004................................................................................................................................3
03.08.2004..................................................................................................................................3
04.08.2004-05.08.2004...............................................................................................................5

06.08.2004-10.08.2004............................................................................................................. 9

11.08.2004-13.08.2004........................................................................................................... 10

18.08.2004-20.08.2004........................................................................................................... 13

FLUXUL DOCUMENTELOR FINANCIAR- CONTABILE:..............................................................13

MONOGRAFIE CONTABILA........................................................................................... 15

DOCUMENTELE PRIMARE SI CIRCUITUL LOR.......................................................................15

DOCUMENTE CONTABILE.........................................................................................................17
CONTINUTUL DOCUMENTELOR................................................................................................18
FUNCTIILE DOCUMENTELOR....................................................................................................19
Clasificarea documentelor......................................................................................................19

2
 1. CAIET DE PRACTICA
02.08.2004

In prima zi de practica am vizitat sediul unitatii si am aflat care

este obiectul de activitate al unitatii si serviciile oferite de aceasta.

Prezentarea societatii

„SC NIVELMENT SRL” S.A. Bacau este o unitate economica de

interes judetean care are ca activitate de baza executarea lucrarilor de
constructii-montaj.
Statutul societatii cuprinde un obiect de activitate divers, ca de
exemplu: constructii de autostrazi; drumuri si constructii destinate
sportului; constructii hidrotehnice; constructii de locuinte, hoteluri,
restaurante, birouri, etc.
Un obiectiv important il constituie dezvoltarea pietei,
transformarea clientilor indiferenti si posibilii clienti in viitori clienti.
Serviciile oferite de S.C. NIVELMENT S.R.L sunt urmatoarele:
- materiale de constructii: betoane; cimenturi; materiale
prefabricate;
- lucrari de constructii civile: terasamente; structuri; instalatii
interioare; finisaje; instalatii sanitare;
- lucrari de constructii industriale: infrastructure; structuri de
metal/ beton; pardoseli industriale; instalatii interioare;
finisaje; instalatii sanitare;
- lucrari de constructii drumuri: terasament/ infrastructure;
incadramente; asfalturi; alei si trotuare; betnari
- reparatii curente, capitale, modernizari, consolidari.
Cladirile si constructiile moderne utilizeaza mai multe tehnologii
specializate. Pe parcursul ultimilor ani a avut loc o dezvoltare rapida in
industrie cu privire la metodele de constructii si producerea materialelor
de constructii. In pofida acestui progres procesele de reparatii si
reconstructii necesita componente in tehnologiile mai vechi. Tehnologiile
industriei de constructii includ atat conducerea traditionala, intensiv in
manopera, cat si tehnologiile sofisticate, industrializate, spre exemplu
sistemele de control.

03.08.2004

In aceasta zi am aflat aspecte despre constituirea, functionarea si

inregistrarea societatii.
3
 Cadrul juridic

Toate aspectele privind constituirea, functionarea si inregistrarea

societatilor comerciale sunt reglementate prin:
 Legea 31/1990, modificata si republicata in 1998, privind
societatile comerciale;
 Legea 26/1990, modificata si republicata in 1998, privind
Registrul Comertului;
 Legea nr. 36/1995 a notarilor publici si a activitatilor
notariale;
 Legea 133/1999 privind stimularea intreprinzatorilor privati
pentru infiintarea si dezvoltarea de intreprinderi mici si
mijlocii cu modificarile ulterioare;
 O.U.G. nr. 76/2001 privind simplificarea unor formalitati
administrative pentru inregistrarea si autorizarea functionarii
comerciantilor
 Hotarare nr. 599/ 21.06.2001 pentru stabilirea modelului si
continutului cererii de inregistrare si ale certificatului de
inregistrare a comerciantului
 Hotararea nr 600/21.06.2001 privind stabilirea onorariilor in
suma fixa pentru serviciile prestate de notarii publici in
vederea inregistarii si autorizarii functionarii comerciantilor
 Hotararea nr.616/27.06.2001 privind aprobarea taxelor
percepute pentru publicarea in Monitorul Oficial al
Romaniei, Partea a IV-a, a incheierii judecatorului delegat la
inregistrarea comerciantilor si a actului constitutiv, vizat de
judecatorul delegat.
 Hotararea nr. 625/06.07.2001 pentru aprobarea procedurilor
de autorizare a functionarii comerciantilor.
Obiectul de activitate trebuie stabilit avand in vedere H.G.
656/1997 privind aprobarea clasificarii activitatilor din economia
nationala- CAEN, publicat in Monitorul Oficial nr. 301/5.11.1997.
Cod CAEN 45- Constructii
451- Organizarea de santiere si pregatirea terenului
452- Constructii de cladiri sau parti ale acestora; geniu civil
453- Lucrari de instalatii pentru cladiri
454- Lucrari de finisare
455- Inchirierea utilajelor de constructii si demolare, cu
personal de deservire aferent.
Aceasta diviziune include constructiile generale si speciale pentru
cladiri si de geniu civil, lucrari de instalatii pentru cladiri si finisaje ale
cladirilor. Diviziunea include lucrari noi, reparatii, completari si
4
modificari; ridicarea de cladiri sau structuri din prefabricate, pe santier si
de asemenea, constructiile cu caracter temporar.
Constructiile generale reprezinta realizarea de cladiri integrale,
cladiri pentru birouri, magazine si alte cladiri publice si utilitare, cladiri
pentru ferme, etc, constructii ingineresti sau de geniu civil, cum ar fi;
autostrazi, drumuri, strazi, poduri, tuneluri, cai ferate, aerodromuri,
porturi si alte proiecte marine sau fluviale, sisteme de irigatii, sisteme de
canalizare, dispozitive industriale, conducte si linii electrice, baze
sportive, etc.
Aceasta activitate se poate desfasura pe cont propriu, pe baza de
onorarii sau contract. Portiuni din lucrari, sau uneori, intreaga activitate,
practic, pot fi efectuate de catre subcontractori.
Constructiile speciale includ constructia unor parti ale cladirilor si
lucrarilor de geniu civil, sau pregatirea in acest scop. De obicei, este
vorba de specializarea intr-un singur aspect comun diferitelor structuri,
necesitand calificare sau echipament specializat. Sunt incluse activitati
ca: fixarea pilonilor, lucrari de fundatii, forarea puturilor, lucrari de
armare, lucrari de betoane, zidarii, fixarea elementelor prefabricate,
schelarie, fixarea acoperisului, etc. Aici este inclusa realizarea structurilor
de otel, cu conditia ca piesele componente sa nu fie produse de aceeasi
unitate.
In majoritatea cazurilor, constructiile speciale sunt executate prin
subcontractare, iar reparatiile de constructii sunt efectuate, in special,
pentru posesorul proprietatii.
Lucrarile de instalatii pentru cladiri includ instalarea tuturor
tipurilor de utilitati care fac constructia sa functioneze. Aceste activitati
sunt, de obicei, efectuate la locul constructiei, desi parti ale lucrarii pot fi
executate intr-un atelier. Sunt incluse activitati ca lucrarile tehnico-
sanitare, instalarea sistemelor de incalzire si aer conditionat, antene,
sisteme de alarma si alte lucrari electrice, sisteme de aspersoare, lifturi si
scari rulante, etc. Sunt de asemenea incluse lucrarile de izolatii (hidro si
termo-izolatii, izolatie fonica), lucrarile de instalatii frigorifice
comerciale, instalarea iluminatului si a sistemelor de semnalizare pentru
drumuri, cai ferate, aeroporturi, portuir, etc. Sunt incluse, de asemenea,
reparatiile la lucrarile mai sus mentionate.
Activitatile de finisare a cladirilor cuprind acele activitati care
contribuie la finalizarea sau finisarea unei constructii, cum ar fi: montari
de geamuri, tencuieli, vopsitorie, zugraveli, pardoseli sau captusirea
peretilor cu placi de ceramica sau cu alte materiale, ca: parchet, tapet,
mocheta, etc; lustruirea pardoselilor, lucrari de dulgherie fina, lucrari
acustice, curatarea exteriorului, etc. Sunt incluse de asemenea reparatiile
la lucrarile mai sus mentionate.

5
 04.08.2004-05.08.2004

- am analizat structura organizatorica a societatii.

Organizarea efectiva a societatii

„Distribuirea autoritatii si responsabilitatii intr-o unitate

economica se realizeaza prin propria-i structura organizatorica. O buna
intelegere a metodelor de stabilire a autoritatii si distribuirii
responsabilitatii este esentiala pentru determinarea necesarului de
informatii intr-o astfel de unitate.”1
„Structura organizatorica reprezinta ansamblul persoanelor,
subdiviziunilor organizatorice si a relatiilor dintre acestea, prin
intermediul carora se realizeaza obiectul de activitate al intreprinderii.
Aceasta este formata din structura functionala sau de conducere si
structura operationala ( de productie si de conceptie).
Structura functionala este alcatuita din ansamblul persoanelor cu
atributii de conducere, a subdiviziunilor organizatorice care asigura
managementul firmei si a relatiilor dintre acestea.”2

Structura de Personal

Personalul societatii este angajat cu contract de munca. Acesta se

incheie in baza prevederilor contractului colectiv de munca si cu
respectarea conditiilor stabilite de lege.
S.C. „SC NIVELMENT SRL” S.A. Bacau are un numar de 52
salariati, din care:
 Personal TESA:
- cu studii superioare: 5
- cu studii medii: 7
- alte scoli: 5
TOTAL 17
 Personal muncitor:
- muncitori calificati: 19
- muncitori necalificati: 16
TOTAL 35
In structura personalului 74,2% sunt barbati, iar restul de 25,8%
sunt femei.
Personalul S.C. „SC NIVELMENT SRL” S.A. Bacau are o vârsta
medie de 37 de ani.

1
Oprea D.- Premisele şi consecinţele informatizării contabilităţii, Editura Graphix, Iaşi, 1995, p. 42.
2
Maxim E.- Gestiunea previzională a întreprinderii, Editura Sedcom Libris, Iaşi, 1996, p.15.
6
 Structura pe vârste a salariatilor se prezinta astfel:
Intre 18 si 20 de ani 7
persoane
Intre 21 si 30 de ani 8 persoane
Intre 31 si 40 de ani 17 persoane
Intre 41 si 50 de ani 11 persoane
Intre 51 si 55 de ani 7 persoane
Peste 55 de ani 2 persoane
Total 52 persoane

7
 Organigrama S.C. „SC NIVELMENT SRL”S.A.

. ADMINISTRATOR

DIRECTOR GENERAL

DIRECTOR TEHNIC DIRECTOR ECONOMIC

Birou Birou Depozite

Santierul Santierul Baza de Serviciul Serviciul de contabilitate financiar de
nr. 1 nr.2 productie Mecanizare si Pregatire si urmarire materiale materiale
(Instalatii) Transporturi a productiei

Serviciul Personal , Birou Protectia Responsabil Serviciul de control calitate

invatamant si muncii si PSI asigurarea calitatii
retribuire

Laborator prelevari si
Responsabil controlul incercari probe
8 calitatii
 06.08.2004-10.08.2004
In aceasta zi am studiat managementul si modul de organizare al
societatii.

Directorul general – are in subordine directa pe directorul tehnic si

directorul economic (contabilul sef).
- are in subordine directa si:
- serviciul personal, de invatamant si salarizare
(retribuire);
- serviciul de protectie a muncii si de respectare a
normelor PSI
- responsabilul cu asigurarea tuturor mijloacelor
materiale si tehnice
pentru realizarea unor lucrari de calitate
- serviciul de control al calitatii productiei realizate care
are in subordine la randul lui un responsabil al controlului calitatii si un
laborator pentru recoltarea de probe si realizarea de incercari si verificari a
productiei realizate.
Directorul tehnic si directorul economic- sunt factori de decizie in ce
priveste bunul mers al activitatii in asa fel incat sa fie asigurata rentabilitatea
acestei societati.
Directorul tehnic- are in subordine:
- santierul de constructii montaj – executa lucrarile propriu-zise dand
o forma finala activitatii din acest domeniu
- baza de productie in care se realizeaza – preparari de mortare si
betoane
- confectii de armaturi
- confectii de tamplarie
lemn si metal
- alte confectii
- serviciul de transport si mecanizare care asigura:
- mijloacele necesare de transport
- utilaje de mare mecanizare (macarale, buldozere,
excavatoare, cilindri compresori, etc)
- utilaje de mica mecanizare si scule (schele,
fierastraie, polizoare, truse de scule, etc)
- serviciul de pregatire si urmarire a productiei care asigura:
- documentatia tehnica de executie
- necesarele de materiale
 - calculul necesarului de forta de munca, utilaje si
mijloace de transport
- intocmeste situatiile de plata si urmareste incasarea
productiei realizate.
Directorul economic- are in subordine:
- biroul contabilitate generala si contabilitate materiale
- biroul financiar
- depozitul de materiale
Urmareste intocmirea documentelor conform legii contabilitatii si
inscrierea in cheltuielile admisibile a realizarii productiei. De asemenea
urmareste corectitudinea in ce priveste intocmirea actelor de plata a salariilor
personalului precum si gestionarea corecta a materialelor si materiilor prime ce
se pun in opera.
Mai urmareste: - intocmirea corecta a facturilor si incasarea lor
- plata obligatiilor catre bugetul de stat
- derularea creditelor bancare,etc.

11.08.2004-13.08.2004
In aceasta zi am aflat informatii despre compartimentul contabil.

Acest compartiment se subordoneaza contabilului sef al societatii

comerciale.
Normalizare: atributii, competente, responsabilitati:
1. executa conform planului de conturi inregistrarea sintetica si analitica
la zi a tuturor operatiilor cu caracter economic si financiar ce au loc in
societatea comerciala;
2. asigura efectuarea corecta si la timp a inregistrarilor contabile privind
mijloacele fixe si calculul amortizarii acestora, mijloacele circulante,
cheltuielile de productie sau circulatie, mijloacele banesti si imprumuturile
bancare, fondurile proprii si alte fonduri, debitorii, creditorii si alte deconturi,
investitiile, cheltuielile bugetare, rezultatele financiare;
3. intocmeste lunar balanta de verificare a conturilor sintetice si analitice
si periodic controlul inregistrarii operatiilor, urmarind concordanta dintre
acestea;
4. incheie, in conformitate cu dispozitiile legale in vigoare, bilantul si
darile de seama contabile, intocmind raportul explicativ si celelalte situatii
anexe la bilant;
5. organizeaza evidenta tehnic-operativa, intocmeste si supune aprobarii
necesare actionarii debitorilor la instantele de judecata competente in vederea
obtinerii titlurilor executorii ce vor fi apoi predate compartimentului
contabilitate in vederea executarii acestora;

10
 6. efectueaza confruntarea periodica a evidentei contabile analitice a
materialelor, marfurilor si produselor cu evidenta tinuta la depozite sau magazii;
7. verifica facturile si actele de cheltuieli si calculeaza costul de
procurare al materialelor receptionate si intrate in depozit;
8. tine evidenta debitorilor din vânzari de produse si executari de lucrari
cu plata in rate si urmareste incasarea sumelor de la organizatiile la care sunt
incadrati;
9. efectueaza studii si analize in probleme de beneficii, acumulari,
mijloace circulante, eficienta utilizarii fondurilor fixe, in vederea mobilizarii
resurselor existente;
10. urmareste respectarea graficului de circulatie a documentelor
justificative care stau la baza inregistrarilor in contabilitate; verifica intocmirea
corecta si la timp a documentelor si asigura circulatia si pastrarea acestora;
11. organizeaza, tine evidenta si verifica existenta ( cu ocazia
inventarierilor) a mijloacelor fixe, a obiectelor de mica valoare sau scurta
durata; calculeaza amortizarea si uzura acestora si tine evidenta costului
reparatiilor capitale si a investitiilor;
12. organizeaza si tine evidenta materialelor, produselor, marfurilor si a
celorlalte mijloace circulante, stabilind conditiile de gestionare, pastrare,
depozitare, receptionare si elaborare a acestor mijloace;
13. urmareste recuperarea creantelor societatii si achitarea datoriilor
catre terti si inainteaza compartimentului juridic al societatii, toate actele
necesare actionarii debitorilor la instantele de judecata competente in vederea
obtinerii titlurilor executorii ce vor fi apoi predate compartimentului
contabilitate in vederea executarii acestora;
14. analiza economica si urmarirea realizarii indicatorilor financiari:
 Efectueaza studii si analize in probleme de beneficii, acumulari, mijloace
circulante, eficienta utilizarii fondurilor fixe, in vederea mobilizarii
resurselor existente;
 Analizeaza activitatea economico- financiara pe baza de bilant si
indicatori financiari propunând masuri pentru imbunatatirea continua a
acestei activitati;
 Analizeaza periodic utilizarea plafoanelor de credite si propune masuri
pentru diminuarea lor la minimum necesar;
 Urmareste situatia stocurilor de valori materiale si ia/ sau propune masuri
pentru inscrierea in normativul total al mijloacelor circulante al societatii
comerciale, precum si pentru prevenirea formarii de stocuri
supranormative;
 Raspunde de realizarea integrala si la timp a indicatorilor economico-
financiari si analizeaza, in colaborare cu compartimentele de specialitate,
fenomenele care au condus la neindeplinirea acestora, propune masuri

11
 concrete si eficiente de recuperare a nerealizarilor si de prevenire sau
inlaturare a unor situatii nefavorabile;
 Verifica deconturile de cheltuieli pentru deplasarile personalului,
stabileste penalizari in caz de nedecontare sau nedepunere la termen a
sumelor nefolosite, urmareste incasarea acestor penalizari si varsarea lor
la buget;
 Propune masuri si urmareste organizarea si efectuarea inventarierii
intregului patrimoniu la termenele stabilite;
 Asigura intocmirea, utilizarea si pastrarea documentelor justificative si
contabile, precum si respectarea dispozitiilor legale privind gestionarea,
folosirea si evidenta formularelor cu regim special;
 Asigura indeplinirea atributiilor ce revin compartimentului financiar-
contabil pentru pastrarea integritatii avutului societatii si recuperarea
operativa a pagubelor;
 Seful compartimentului angajeaza societatea comerciala prin semnaturi,
alaturi de manager, in toate operatiunile patrimoniale având obligatia de a
refuza, in conditiile stabilite prin reglementarile existente, pe acelea care
contravin dispozitiilor legale.
15. Finantarea investitiilor si tehnicii noi:
 Actioneaza pentru realizarea integrala a resurselor proprii destinate
finantarii investitiilor si, in acest scop, ia masuri pentru calcularea
amortismentelor, acumularilor din beneficii si altor resurse de finantare a
investitiilor;
 Analizeaza si avizeaza temele si studiile tehnico-economice pentru
obiectivele de investitii ce intra in competenta de aprobare a societatii
comerciale, in ceea ce priveste indicatorii financiari;
 Urmareste efectuarea platilor de investitii pe masura deschiderii finantarii
obiectivelor, potrivit devizelor aprobate;
 Intocmeste si supune spre aprobare documentatiile privind necesitatile de
imprumuturi pentru investitii si urmareste realizarea si folosirea lor
eficienta.
16. operatiunile financiare:
 Intocmeste evidenta si documentele privind calcularea, retinerea si
varsarea sumelor cuvenite bugetului de stat, bugetelor locale si bugetului
asigurarilor sociale de stat din impozite de orice fel, taxe si alte venituri si
asigura virarea lor la bugetul de stat in termenele legale;
 Urmareste respectarea disciplinei de casa, depunerea in termen a sumelor
incasate, a platilor din incasari, respectarea planului de casa, semnarea
legala a actelor, verifica rapoartele de casa;
 Asigura calculul, plata si incasarea penalizarilor legale si urmareste
lichidarea celor platite, prin imputare sau trecerea lor pe costuri potrivit
dispozitiilor legale;

12
  Intocmeste statele de plata privind drepturile banesti ale intregului
personal din societatea comerciala in baza situatiilor primite de la
compartimentul de organizare a muncii in ce priveste retribuirea
salariatilor si celorlalti muncitori si efectueaza calculul drepturilor de
retributii cuvenite personalului tehnico- administrativ pe baza pontajului
comunicat de compartimentul secretariat- administrativ precum si
calculul altor drepturi (ore suplimentare, concedii odihna);
 Efectueaza retinerile legale pentru: cumparari de marfuri si pentru
prestari de servicii in rate, popriri si pensii alimentare, chirii, etc.
 Intocmeste dispozitiile de incasari si plati, tine evidenta operatiilor de
decontare cu banca si a creditelor bancare;
 Controleaza incasarea numerarului de la unitati si verifica ordinea
eliberarii si continuitatea chitantelor;
 Intocmeste si depune organelor in drept, la termenele stabilite si in
conformitate cu dispozitiile in vigoare balantele de verificare, situatia
principalilor indicatori financiari si a bilanturilor contabile.

16.08.2004-20.08.2004
Fluxul documentelor financiar- contabile:
1. Facturi:
- emise- se intocmesc la biroul financiar si se trimit la beneficiar in doua
exemplare din care unul se intoarce cu semnatura de primire si stampila. Aceste
facturi se intocmesc pe baza situatiilor de plata recunoscute de beneficiar si
vizate in prealabil. Se inregistreaza in contul 411.
- primite- insotesc marfa ajung la depozit; dupa verificarea marfii din
punct de vedere calitativ si cantitativ, se intocmesc actele de intrare- receptie,
dupa care se trimit la contabilitate pentru inregistrare. Facturile trec apoi la
biroul financiar si se inregistreaza in contul 401, urmand a fi decontate.
2. Actele de intrare receptie si actele de iesire si insotire a marfii:
- actele de intrare –receptie se intocmesc de catre gestionar si sunt
transmise la serviciul contabilitate materiale.
- actele de iesire –insotire se intocmesc de catre seful punctului de lucru
(maistru, sef de formatie) si pe baza lor se elibereaza materiale din depozit. Un
exemplar insoteste marfa in timpul transportului.
3. Ordinele de plata- se intocmesc de catre serviciul financiar si se duc la
banca pentru plata facturilor si contributiilor la buget.
4. Filele CEC si biletele la ordin: se completeaza de catre serviciul
financiar sau de catre achizitorul de materiale si devin documente de plata
pentru banca. De asemenea filele CEC pentru numerar se folosesc la eliberarea
de numerar din banca.

13
 5. Documentele care atesta plata salariatilor- se intocmesc de catre biroul
salarizare (state de plata), se inainteaza la contabilitate pentru inscrierea
retinerilor, dupa care ajung la casierie ca documente primare de plata. Copii
dupa statele de plata se inainteaza lunar la Directia Muncii.
6. Documentele de casa (Registrul de casa) se intocmeste si se
completeaza zilnic de catre serviciul financiar ( casierul societatii).

Dupa aflarea fluxului documentelor primare am asistat la intocmirea

facturilor, chitantelor si avizelor de insotire a marfii. Deasemenea am observat
cum are loc receptia marfii la fata locului.

14
 MONOGRAFIE CONTABILA
Documentele primare si circuitul lor

Informatia si, indeosebi, informatia economica este astazi prezenta in

toate domeniile de activitate, fiind un element indispensabil al progresului.
Realitatile societatii moderne ne arata ca odata cu dezvoltarea economiei
de piata si sporirea gradului de complaxitate a acesteia trebuie sa se dezvolte
corespunzator- ca arie, continut si operativitate- si informatia economica, pentru
ca ea sa poata furniza elementele necesare luarii deciziilor, sa poata reflecta
exact situatia patrimoniala a unitatii si rezultatele activitatii economico-
financiare.
Conducerea, in general, si conducerea activitatii economice, in special,
nu mai este considerata numai o arta in care intuitia joaca un rol insemnat in
luarea deciziilor, ci ca o stiinta de sine statatoare. Informatia economica ne ajuta
sa observam modul de utilizare a resurselor materiale si umane, sa sesizam si sa
examinam critic aspectele pozitive dar si deficientele existente, in vederea luarii
masurilor ce se impun.
Valorificarea deplina a informatiei economice se poate realiza numai in
cadrul unui sistem informational economic, conceput ca „un ansamblu al
mijloacelor si metodelor de obtinere, stocare si utilizare a informatiilor intr-un
anumit domeniu al activitatii social- economice.”3
Functia de baza a oricarui sistem informational economic- indiferent de
gradul de complexitate si de automatizare- este de a vehicula o cantitate
rationala de informatii, pe baza carora sa se ia decizii economice bine
argumentate pe toate treptele organizatorice.
Principala sursa de date a sistemului informational economic si,
totodata, una din conceptele de baza ale acestuia este contabilitatea. Ea a
existat in toate formatiunile social- economice ca rezultat al productiei
materiale, dar importanta, modul de organizare si sarcinile ei au fost diferite, in
functie de particularitatile modului de productie si telurile fiecarei orânduiri
sociale. Privind epocile istorice observam ca progresul stiintifico- tehnic a
reprezentat, in fond, un instrument in mâna omului, pentru ca a pus toate
ramurile stiintei in fata unor noi cerinte.
In ceea ce priveste stiinta contabilitatii, in sensul cel mai restrâns, ea
beneficiaza in prezent de principiile teoriei sistemelor, principiile ciberneticii si
metodele informaticii pentru constituirea de sisteme integrate si sisteme expert
3
P.I. Pântea ş.a.- Contabilitatea financiară a agenţilor economici din România, Editura “IntelCredo”, Deva,
1995, p.5.

15
de mare importanta, in necontenita imbogatire si adâncire a câmpului
cunoasterii in materia contabila, datorita posibilitatii transferului de inteligenta
de la om catre produsele informatice cu specific contabil.
Stiinta contabilitatii, cu deosebire in ultimile decenii ale secolului
nostru, a inregistrat puternice momente de deschidere sistemica, pentru a avea o
mai buna cuprindere teoretica si aplicativa a intregii arii de cercetare si pentru a
putea raspunde cerintelor de modernizare.4
Actiunea de modernizare a contabilitatii pe plan mondial si-a propus
urmatoarele obiective5:
- imbunatatirea organizarii si conducerii contabilitatii diferitelor tari;
- mai buna intelegere a informatiilor contabile si controlul lor;
- compararea informatiilor contabile in timp si spatiu.
Cadrul sistematic in care putem intelege locul de actiune al contabilitatii
este intreprinderea moderna conceputa ca sistem (societati comerciale, regii
autonome, etc.).
Stiinta contabilitatii se inscrie in rândul factorilor de progres, ea
beneficiaza de un statut privilegiat in rândul disciplinelor de economie,
informatiile ei pline de realism si previziunile comunicate factorilor decizionali
si altor agenti economici interesati, permit judecati de valoare, slujind
promovarea ampla a progresului material si moral al societatii.
Contabilitatea este legiferata si se aplica in toate sistemele economico-
sociale (intreprinderi, alte organizatii economice, familia, grupuri si organizatii
sociale, economia nationala si relatiile economice internationale), care
realizeaza activitati cu finalitate economica si alte servicii utile societatii.
In cadrul acestor sisteme, asa cum arata prof. dr. docent D. Rusu,
„Contabilitatea observa ansamblul miscarilor de valori exprimate in bani
dintr-un perimetru de mica sau mare intindere (intreprindere, institutie,
ramura, economie nationala), precum si raporturile economico- juridice
care iau nastere intre unitatile economiei nationale si care provoaca
decontari banesti intre ele; calculele contabilitatii reflecta deodata miscarea
si transformarea mijloacelor economice, precum si resursele in ordinea lor
de formare si dupa destinatia lor in procesul de reproductie.”6
Conform legii7, se prevad contabilitatii sarcini exprese de mare
importanta cu privire la conducerea conturilor, finalizarea bilanturilor, controlul
gestionar si de bilant, indiferent de forma de organizare a agentului economic.
Practica contabila, in mod cert, in viitor va fi complet informatizata, iar
indrumarile si normele de organizare si conducere a activitatii de contabilitate
vor fi mereu adaptate cerintelor managementului. Contabilitatea viitorului va

4
I. Andone, op. cit, p.5-6.
5
P.I. Pântea, op. cit., p. 6.
6
D. Rusu- Bazele contabilităţii, Editura Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 1980, p. 35.
7
***Legea contabilităţii nr. 82/1991, Monitorul Oficial nr. 265/1991.

16
trebui sa aiba mereu pregatite informatii de previziune, care sa orienteze
managementul in deciziile viitoare.
Cererile compartimentului contabilitatii si/sau compartimentului
financiar se vor satisface dupa o conceptie unitara, cu utilizarea celor mai
moderne tehnologii informatice, in principal pentru controlul bunei functionari a
sistemului informatic contabil si pentru obtinerea situatiilor de sinteza, analiza
si previziune economico- financiara8.
Informatiile financiar- contabile care vor servi managementului tactic si
operativ vor fi primite automat ( periodic si/sau la cerere), in momentul
solicitarii si la punctele de decizie unde sunt necesare, concatenate daca este
cazul cu informatii provenite din alte subsisteme.
Contabilitatea ca stiinta s-a afirmat ca o cvasistiinta economica si sociala
in toate drepturile sale, fiind prezenta in orice cultura.

Documente contabile9

Contabilitatea, potrivit obiectului sau de studiu, are obligatia sa observe,

sa inregistreze si sa ofere spre analiza si control informatiile corespunzatoare
ciclului de productie sau stadiului de desfasurare a activitatii specifice entitatilor
patrimoniale.
Potrivit legii, “Contabilitatea, ca instrument principal de cunoastere,
gestiune si control a patrimoniului si al rezultatelor obtinute, trebuie sa asigure:
- inregistrarea cronologica si sistematica, prelucrarea, publicarea si
pastrarea informatiilor cu privire la situatia patrimoniala si
rezultatele obtinute, atat pentru necesitatile proprii, cat si in relatiile
acestora cu asociatii sau actionarii, clientii, furnizorii, bancile,
organele fiscale si alte persoane juridice si fizice;
- controlul operatiunilor patrimoniale efectuate si al procedeelor de
prelucrare utilizate, precum si exactitatea datelor contabile
furnizate;
- furnizarea informatiilor necesare stabilirii patrimoniului national,
executiei bugetului public national, precum si intocmirii balantelor
financiare si a bilantului pe ansamblul economiei nationale” (art.2
Legea 82/1991).
Rezulta pentru contabilitate sarcini deosebit de complexe, cu implicatii de
ordin cantitativ si calitativ care se reflecta pana la ansamblul economiei
nationale, concretizate in:
- inregistrarea faptelor, fenomenelor si proceselor economice;
- prelucrarea informatiilor;
- pastrarea informatiilor;
8
I. Andone, op. cit., p. 21-22.
9
Gh. Talaghir, Gh. Negoescu, “Contabilitatea pe intelesul tuturor”, p.47-65

17
 - controlul operatiilor economice;
- centralizarea informatiilor.
Pentru realizarea acestor obiective, contabilitatea ca stiinta utilizeaza un
procedeu specific stiintelor economice care permite cunoasterea fenomenelor si
proceselor economice asa cum au ele loc, documentul.
Documentul este un inscris care consemneaza un fapt, un fenomen, o
actiune care s-a produs sau urmeaza sa se produca.
Documentul serveste la formalizarea in scris a unor fapte, fenomene sau
decizii cu character economic care produc modificari ale patrimoniului.
Documentul care consemneaza producerea unor fapte si fenomene
economice se naste in afara contabilitatii; contabilitatea se serveste de acest
procedeu pentru a realiza obiectul sau de activitate in perimetrul entitatii
patrimoniale.
Documentele pe care le utilizeaza contabilitatea devin “contabile”
intrucat sunt legate sau reflecta miscarea patrimoniului (pe care ea trebuie sa o
reflecte intocmai) incepand de la constituirea entitatii si pana la incetarea
functionarii ei.
Documentele redau fapte si fenomene economice cu un grad mai mare
sau mai mic de repetabilitate in cadrul unei societatis patrimoniale, indiferent de
continutul activitatii unitatii in cauza (obiectul de activitate al acesteia).

Continutul documentelor

Continutul documentelor difera in functie de caracterul operatiilor

consemnate. Ele se concretizeaza in anumite exprimari care permit intelegerea
operatiunilor economice pe care le reflecta de catre cei care le intocmesc,
respectiv de catre cei care le utilizeaza.
Aceste exprimari au un caracter comun, adica se refera la toate categoriile
de documente sau au un caracter specific, regasindu-se intr-o anumita forma
numai intr-un document sau numai in legatura cu o anumita operatiune
economica.
Caracterele comune se refera la:
- denumirea documentului (atribuirea unui nume);
- denumirea emitentului (persoana care l-a emis);
- identificarea in timp (numarul si data) a operatiei;
- identificarea participantilor la operatia economica;
- continutul operatiunii patrimoniale;
- datele cantitative si valorice;
- semnaturile persoanelor participante la operatia patrimoniala.
Caracterele specifice se refera la precizarea unor informatii care se
regasesc numai in acel document, de exemplu: in factura se fac referiri la
numele delegatului care a preluat marfa, la mijlocul de transport utilizat, etc. In

18
chitanta se fac mentiuni cu privire la scopul incasarii unei sume, documentul
sau operatiunea la care se refera pentru a nu se confunda cu alte incasari
similare de la acelasi platitor.

Functiile documentelor

- functia de consemnare, cantitativa si valorica, in cifre si litere a

operatiunilor economice efectuate in cadrul unitatii patrimoniale;
- functia de document (act) justificativ, care sta la baza inregistrarii
in contabilitate;
- functia de control, indiferent de forma in care se realizeaza aceasta
si de scopul propus;
- functia de asigurare a integritatii patrimoniale, atat din punct de
vedere al existentei ca atare a bunurilor economice, nasterii
drepturilor si obligatiilor etc, cat si din punct de vedere al
responsabilitatii administrarii patrimoniului;
- functia de calculatie permite calculul costurilor si al rezultatelor;
- functia juridica reflecta momentul nasterii unor drepturi si
obligatii.
Documentele stau la baza organizarii celor trei forme ale evidentei
economice:
- evidenta tehnico- operativa;
- contabilitatea generala si manageriala
- evidenta statistica.

Clasificarea documentelor

Clasificarea documentelor este un fapt de care trebuie sa se tine seama in

mod obiectiv. Cunoasterea acestei clasificari ne permite sa folosim documentul
adecvat fiecarei operatiuni patrimoniale. Astfel, pentru operatiunile de incasari,
va trebui sa folosim obligatoriu documentul tipizat, cu regim special, chitanta.
Clientul trebuie sa primeasca, in exclusivitate, exemplarul nr. 1 al facturii la
care, eventual, sa fie atasat exemplarul numarul 1 al avizului de insotire al
marfii. Centralizarea incasarilor se va realiza numai cu registrul de casa,
centralizarea vanzarilor se va efectua numai cu registrul de vanzari, cumpararile
vor fi centralizate in registrul de cumparari etc. Datele privind balanta de
verificare si bilantul contabil realizat cu ajutorul calculatorului vor fi pastrate pe
dischete si vor puse la dispozitia organelor de control pentru verificarea
inregistrarilor impreuna cu documentele justificative care au stat la baza
efectuarii inregistrarilor, etc.

19
 Toate aceste exemple ne demonstreaza importanta cunoasterii modului in
care se pot prezenta documentele de care ne servim sau care stau la baza
inregistrarii in contabilitate respectiv clasificarea acestora.
Clasificarea documentelor se face dupa mai multe criterii, si anume:
a. dupa modul de prezentare: - tipizate
- netipizate
Documentele tipizate sunt cele care au un text si o forma prestabilita, fiind
obligatorii pentru toate categoriile de utilizatori din economia nationala. De
exemplu: facturi, chitante, bilant contabil, bon de consum, etc.
Documentele netipizate sunt reprezentate de documentele specifice unor
ramuri de activitate sau unor tipuri de institutii. De exemplu pentru industrie,
pentru agricultura, pentru trezoreria statului, pentru banci. In acest caz tiparirea
se face dupa reguli comune, stabilite si acceptate pe intregul domeniu de
activitate.
b. dupa modul de evidentiere si inregistrare in unitatea patrimoniala
- documente obisnuite
- documente cu regim special.
Documentele obisnuite sunt cele care au un regim de circulatie si
inregistrare specifice fiecarei unitati. Le putem numi ca avand un regim intern
de circulatie si utilizare.
Documentele cu regim special, se pot imparti la randul lor, in doua
categorii:
- cu regim special de tiparire, inseriere si numerotare privind
activitatea financiara si contabila. De exemplu: aviz de insotire a
marfii, chitanta, chitanta fiscala, factura si factura fiscala, etc.
- Cu regim special, ca urmare a faptului ca presupun relatii de
gestionare a patrimoniului. Ele pot fi tiparite numai in anumite
conditii si la comanda numai a unor persoane juridice. De exemplu:
cecuri, efecte de comert, foi de parcurs, etc.
c. Dupa locul unde se intocmesc si circula:
- documente interne;
- documente externe.
Documentele interne se intocmesc in interiorul unitatii patrimoniale,
circuland fie numai in interiorul acesteia, fie catre exterior. De exemplu: bonul
de consum, foaia de parcurs, se intocmesc si raman in interiorul unitatii; factura,
cecul de numerar, chitantele, se intocmesc in unitate dar circula in exterior in
totalitate sau numai un exemplar.
Documentele externe sunt documentele primite de unitate de la alte unitati
cu care se afla in raporturi contractuale etc. De exemplu: factura furnizorului,
extras de cont.
d. Dupa natura operatiunii pe care o reflecta:
- documente de dispozitie;

20
 - documente de executie;
- documente combinate;
- documente contabile.
Documentele de dispozitie sunt acele inscrisuri prin care se dispune
efectuarea unei operatiuni. De exemplu: dispozitie de incasare a unei sume de
bani, cecul de numerar pentru ridicarea numerarului de la banca (trezorerie),
dispozitia de plata catre casierie pentru eliberarea unei sume catre un beneficiar,
etc.
Documentele de executie sunt acelea care atesta executarea unei
operatiuni, de exemplu chitanta atesta indeplinirea dispozitiei de a incasa o
suma de bani sau de a elibera o suma de bani, dupa caz.
Documentele combinate sunt acelea care cuprind atat elemente de
dispozitie cat si de executie. De exemplu: bonul de consum cuprinde in prima
parte dispozitia catre magazie de a elibera anumite valori materiale, iar in partea
a doua executarea acestei dispozitii de catre gestionar.
Documentele contabile sunt acele documente documente care au ca scop
realizarea inregistrarii cronologice si sistematice a operatiunilor patrimoniale.
e. dupa continut:
- documente primare;
- documente centralizatoare.
Documentele primare sunt acelea care contin, de regula, o singura
operatiune: chitanta, factura, etc.
Documentele centralizatoare sunt acele documente care cumuleaza mai
multe operatiuni de acelasi fel, de exemplu: centralizatorul lunar al
consumurilor, statele de plata a salariilor, borderoul documentelor predate, etc.
f. dupa suportul care depoziteaza informatia:
- documente pe suport de hartie
- pe suporturi magnetice (benzi, dischete).

Factura fiscala- este un document justificativ care:

- insoteste marfa in timpul transportului;
- serveste la receptioanarea marfurilor, produselor, lucrarilor,
serviciilor la cumparator inregistrandu-se in gestiunea acestuia la
magazie si in contabilitatea sintetica si analitica;
- serveste la descarcarea de gestiune la magazia vanzatorului si in
contabilitatea sintetica si analitica a acestuia; concomitent,
vanzatorul intocmeste instrumentele de decontare a produselor si
marfurilor livrate, lucrarilor executate sau serviciilor prestate.
Circulatia documentului:
a) la furnizor: - toate exemplarele, la compartimentul care efectuaeaza
operatiunea de control financiar preventiv, care se inscrie pe exemplarul 3;

21
 - toate exemplarele, la persoanele autorizate sa dispuna incasari in contul
de la banca al unitatii;
- la compartimentul desfacere, in vederea inregistrarii in evidentele
operative si pentru eventualele reclamatii ale clientilor. Exemplarul 2, la care se
anexeaza dispozitia de livrare, se pastreaza la acest compartiment;
- exemplarul 3, la compartimentul financiar contabil pentru inregistrarea
in contabilitate si pastrare.
b) la cumparator: - exemplarul 1, la compartimentul aprovizionare pentru
confirmarea operatiunii, avand atasat exemplarul din „Avizul de insotire a
marfii” inclusiv „nota de receptie si constatare de diferente”;
- intregul set prezentat mai sus, la compartimentul care acorda viza de
control financiar preventiv, pentru acordarea vizei;
- intregul set mentionat, la compartimentul financiar- contabil pentru
acceptarea platii si inregistrarea in contabilitatea sintetica si analitica. Setul
ramane la contabilitate.

Operatiuni:

1. Se primeste factura de energie electrica in valoare de 5.950.000 lei inclusiv

TVA.

% = 401 5.950.000
605 5.000.000
4426 950.000

2. Se inregistreaza facturarea chiriei pentru un mijloc fix inchiriat.

4111 = % 1.000.000
706 840.336
4427 159.664
3. Se inregistreaza facturarea catre beneficiari a 1.000 bucati pavele la un pret
de vanzare de 150.000 lei.

4111 = % 150.000.000
701 126.050.420
4427 23.949.580

Concomitent se inregistreaza descarcarea gestiunii:

711 = 345 100.000.000

22
 Chitanta
Documentul se intocmeste in trei exemplare pentru fiecare suma incasata
de catre casierul unitatii. Acesta completeaza citet si fara stersaturi si, cu
precadere, specificarea privind componeta sumei, data, platitorul, suma in cifre
si litere.
Exemplarul 1 al documentului se detaseaza din carnetul chitantier si se
inmaneaza platitorului, care il pastreaza ca dovada a efctuarii platii si pentru
depunere, daca este cazul, in vederea justificarii avansului spre decontare primit
de la unitate. Acest exemplar nu va fi predat la nici un alt compartiment din
cadrul unitatii emitente. Informatiile privind suma incasata vor circula intre
compartimentele unitatii pe calea stabilita prin normele interne.
Exemplarul 2 se ataseaza la registrul de casa.
Exemplarul 3 ramane la carnet, fiind folosit ca document de verificare a
operatiunilor cu numerar efectuate. Dupa epuizare (intocmirea tuturor
chitantelor), exemplarul 3, care ramane la carnet, se arhiveaza la
compartimentul financiar.

Operatiuni:

1. . Se achita factura furnizorului de materii prime prin casierie:

401 = 5311 10.000.000

2. . Se acorda administratorului suma de 500.000 lei pentru plati de efectuat
in favoarea unitatii:

542 = 5311 500.000

3. Se achita contravaloarea unui aparat de masura:

404 = 5311 4.000.000

Aviz de insotire a marfii

Intocmirea (completarea documentului) se face simultan pe cele trei
exemplare, in cazuri de exceptie:
- cand datorita unor conditii obiective si cu totul exceptionale, in
momentul livrarii marfurilor nu se poate intocmi factura. In acest
caz, pe aviz se va face mentiunea „urmeaza factura”;
- in cazul miscarii valorilor materiale intre gestiunile aceleiasi unitati
patrimoniale dispersate teritorial. In acest caz, pe aviz se face
mentiunea „fara factura”;

23
 - cand valorile materiale sunt transmise spre prelucrarea la terti sau
pentru vanzare in regim de consignatie. In acest caz, pe aviz se face
mentiunea adecvata „pentru prelucrare la terti” sau „pentru vanzare
in regim de consignatie”;
- in celelalte cazuri, pe avizul de insotire a marfii se va inscrie cauza
intocmirii acestuia si nu a facturii.
Circulatia documentului:
a. la furnizor (emitent):
- la delegatul clientului sau al transportorului pentru semnarea de
primire, exemplarul nr. 1 albastru;
- la compartimentul de desfacere pentru inregistrarea cantitatilor
livrate si intocmirea facturii, exemplarul nr. 2 rosu si exemplarul nr. 3 verde;
- la compartimentul financiar- conatbil, atasat la factura, exemplarul
nr. 3 verde.
Se arhiveaza exemplarul nr. 2 la compartimentul desfacere si exemplarul
nr. 3 la compartimentul financiar- contabil.
b. la cumparator (client, utilizator):
- la magazie, pentru efectuarea receptiei de catre comisie si inscrierea
rezultatelor acesteia in documentul „nota de intrare receptie” iar apoi intrarea
efectiva a fiecarui produs, sortiment etc, prin inregistrare in documentul „fisa de
magazie”, exemplarul nr. 1. magazia aplica stampila intrat- receptionat;
- la compartimentul aprovizionare pentru inregistrarea in evidenta
operativa a acestuia, confirmand prin semnatura acest fapt- exemplarul nr. 1;
- la compartimentul financiar- contabil, pentru inregistrarea in
contabilitatea sintetica si analitica, exemplarul nr. 1 atasat de factura.

24