“UNIVERSITATEASPIRU HARET”

FACULTATEA DE STIINTE JURIDICE, ECONOMICE

SI ADMINISTRATIVE,
CRAIOVA

PROGRAM DE MASTER: AUDITUL INTERN IN SISTEMUL

PUBLIC SI PRIVAT

DISCIPLINA : STANDARDELE INTERNAŢIONALE DE

CONTABILITATE IAS/ IFRS

TITULAR DISCIPLINĂ:
Conf. Univ. Dr. DIACONU ELENA

Masterant:
Cazacu (Ionica) Eufrosina-Simona

CRAIOVA 2018
 “UNIVERSITATEASPIRU HARET”
FACULTATEA DE STIINTE JURIDICE, ECONOMICE
SI ADMINISTRATIVE,
CRAIOVA

PROGRAM DE MASTER: AUDITUL INTERN IN SISTEMUL

PUBLIC SI PRIVAT

DISCIPLINA : STANDARDELE INTERNAŢIONALE DE

CONTABILITATE IAS/ IFRS

TITULAR DISCIPLINĂ:
Conf. Univ. Dr. DIACONU ELENA

Masterant:
Cazacu (Ionica) Eufrosina-Simona

CRAIOVA 2018
Standardul Internațional de Contabilitate 27 Situații financiare consolidate și individuale
Standardul Internațional de Contabilitate 27 Situații financiare consolidate și individuale
Domeniu de aplicare 1 Prezentul standard trebuie aplicat la întocmirea și prezentarea
situațiilor financiare consolidate pentru un grup de entități aflate sub controlul unei
societăți-mamă. 2 Prezentul standard nu tratează metodele de contabilizare pentru
combinările de întreprinderi și efectele lor asupra consolidării, și nici fondul comercial
care apare dintr-o combinare de întreprinderi (a se vedea IFRS 3 Combinări de
întreprinderi). 3 Prezentul standard trebuie aplicat și în cazul contabilizării investițiilor în
filiale, entități controlate în comun și entități asociate, atunci când o entitate alege sau i se
impune prin reglementări locale, să prezinte situații financiare individuale. Definiții 4
Următorii termeni sunt folosiți în prezentul standard cu înțelesul specificat în continuare:
Situațiile financiare consolidate sunt situațiile financiare ale unui grup, prezentate ca și
cum ar fi vorba despre o entitate economică unică. Controlul reprezintă capacitatea de a
controla politicile financiare și de exploatare ale unei entități pentru a obține beneficii din
activitățile acesteia. Metoda costului este o metodă de contabilizare a unei investiții, prin
care investiția este recunoscută la cost. Investitorul recunoaște venitul din investiții numai
în măsura în care primește distribuiri din profiturile cumulate ale entității în care s-a
investit, apărute după data dobândirii. Distribuirile primite în plus față de profiturile
cumulate sunt privite drept o recuperare a investiției și sunt recunoscute ca o reducere a
costului investiției. Un grup este o societate-mamă și toate filialele acesteia. Interesul
minoritar este acea parte din profitul sau pierderea și din activele nete ale unei filiale
atribuibilă participațiilor la capitalurile proprii care nu sunt deținute, direct sau indirect
prin filiale, de societatea-mamă. Societatea-mamă este o entitate care are una sau mai
multe filiale. Situațiile financiare individuale sunt situațiile prezentate de către o
societate-mamă, de un investitor într-o entitate asociată sau de un asociat într-o entitate
controlată în comun, în care investițiile sunt contabilizate pe baza interesului direct în
capitalurile proprii și nu pe baza rezultatelor raportate și a activelor nete ale entității în
care s-a investit. O filială este o entitate, inclusiv o entitate necorporativă cum ar fi un
parteneriat, care este 1 / 9
Standardul Internațional de Contabilitate 27 Situații financiare consolidate și individuale
controlată de o altă entitate (cunoscută ca societate-mamă). 5 O societate-mamă sau o
filială a sa poate fi un investitor într-o entitate asociată sau un asociat într-o entitate
controlată în comun. În asemenea cazuri, situațiile financiare consolidate, întocmite și
prezentate în conformitate cu prezentul standard trebuie, de asemenea, întocmite în așa
fel încât să fie conforme cu IAS 28 Investiții în entități asociate și IAS 31 Interese în
asocierile în participație. 6 Pentru o entitate descrisă la punctul 5, situațiile financiare
individuale sunt cele întocmite și prezentate suplimentar față de situațiile financiare
menționate la punctul 5. Situațiile financiare individuale nu trebuie să fie anexate sau să
însoțească aceste situații. 7 Situațiile financiare ale unei entități care nu are o filială, o
entitate asociată sau un interes de participație într-o entitate controlată în comun nu sunt
situații financiare individuale. 8 O societate-mamă care este scutită, în conformitate cu
punctul 10, de la prezentarea situațiilor financiare consolidate, poate prezenta situațiile
financiare individuale drept singurele sale situații financiare. Prezentarea situațiilor
financiare consolidate 9 O societate-mamă, alta decât cea menționată la punctul 10,
trebuie să prezinte situații financiare consolidate în care va consolida investițiile sale în
filiale în conformitate cu prezentul standard. 10 O societate-mamă nu trebuie să prezinte
situații financiare consolidate, dacă și numai dacă: (a) societatea-mamă este, la rândul ei,
în totalitate sau parțial, o filială a unei alte entități, iar proprietarii săi, inclusiv cei care, în
alte condiții, nu au drept de vot, au fost informați și nu au fost împotriva faptului ca
societatea-mamă să nu prezinte situații financiare consolidate; (b) instrumentele de
datorie și de capitaluri proprii ale societății-mamă nu sunt tranzacționate pe o piață
publică (o bursă de valori națională sau străină sau o piață nereglementată - OTC -,
inclusiv piețele locale și regionale); (c) societatea-mamă nu a depus, și nici nu este pe
cale să depună, situațiile sale financiare la o comisie pentru valori mobiliare sau alt
organism de reglementare, în scopul emiterii oricărui tip de instrumente pe o piață
publică; și (d) o societate-mamă finală sau intermediară a societății-mamă întocmește
situații financiare consolidate disponibile pentru uzul public, în conformitate cu
Standardele Internaționale de Raportare Financiară. 11 O societate-mamă care alege, în
conformitate cu punctul 10, să nu prezinte situații financiare consolidate și prezintă
numai situații financiare individuale intră sub incidența punctelor 37-42. Domeniul de
aplicare a situațiilor financiare consolidate 12 Situațiile financiare consolidate trebuie să
includă toate filialele societății-mamă. * 13 Se presupune că există control atunci când
societatea-mamă deține, direct sau indirect, prin 2 / 9
Standardul Internațional de Contabilitate 27 Situații financiare consolidate și individuale
filiale, mai mult de jumătate din drepturile de vot ale unei entități, cu excepția
împrejurărilor excepționale în care se poate demonstra clar că acest tip de proprietate nu
înseamnă control. Controlul există și atunci când societatea-mamă deține jumătate sau
mai puțin din drepturile de vot ale unei entități, dacă deține: † (a) mai mult de jumătate
din drepturile de vot, în virtutea unui acord cu alți investitori; (b) autoritatea să conducă
politicile financiare și operaționale ale entității prin statut sau contract; (c) autoritatea să
numească sau să înlocuiască majoritatea membrilor Consiliului de Administrație sau
echivalentului acestuia, iar controlul entității este exercitat de acest consiliu sau
organism; sau (d) autoritatea de a deține majoritatea voturilor la adunările Consiliului de
Administrație sau ale organului de conducere echivalent, iar controlul entității este
exercitat de acest consiliu sau de organul de conducere echivalent. 14 O entitate poate să
dețină opțiuni pe acțiuni, opțiuni de cumpărare de acțiuni, instrumente de datorii sau
capitaluri proprii, care sunt convertibile în acțiuni ordinare, sau alte instrumente similare
care au capacitatea, dacă sunt exercitate sau convertite, de a da entității drept de vot sau
de a reduce dreptul de vot a altor părți cu privire la politicile financiare și operaționale ale
unei alte entități (drepturi potențiale de vot). Existența și efectul drepturilor potențiale de
vot care sunt actualmente exercitabile sau convertibile, inclusiv drepturi potențiale de *
Dacă la dobândire o filială îndeplinește criteriile pentru a fi clasificată drept deținută în
vederea vânzării în conformitate cu IFRS 5 Active imobilizate deținute în vederea
vânzării și activități întrerupte, ea trebuie contabilizată în conformitate cu acel Standard.
† A se vedea, de asemenea, SIC-12 Consolidare – Entități cu scop special. vot deținute de
o altă entitate, sunt luate în considerare în evaluarea capacității unei entități de a controla
politicile financiare și operaționale ale unei alte entități. Drepturile potențiale de vot nu
sunt actualmente exercitabile sau convertibile dacă, de exemplu, nu pot fi exercitate sau
convertite până la o anumită dată viitoare sau până la producerea unui anumit eveniment
viitor. 15 Pentru a evalua măsura în care drepturile potențiale de vot contribuie la control,
entitatea examinează toate faptele și împrejurările (inclusiv termenii de exercitare a
drepturilor potențiale de vot și a altor angajamente contractuale, luate în considerare fie
individual, fie împreună), care afectează drepturile potențiale de vot, mai puțin intenția
conducerii și capacitatea sa financiară de a exercita sau converti. 16 [Eliminat] 3 / 9
Standardul Internațional de Contabilitate 27 Situații financiare consolidate și individuale
17 [Eliminat] 18 [Eliminat] 19 O filială nu este exclusă de la consolidare doar pentru că
investitorul este o organizație cu capital de risc, un fond mutual, un fond de investiții sau
o entitate similară. 20 O filială nu este exclusă de la consolidare, deoarece activitățile ei
lucrative sunt deosebite de cele ale celorlalte entități din cadrul grupului. Prin
consolidarea unor astfel de filiale și prezentarea în situațiile financiare consolidate a unor
informații suplimentare despre diferitele activități lucrative ale filialelor se furnizează
utilizatorilor informații pertinente. De exemplu, informațiile impuse de IFRS 8 Segmente
operaționale ajută la explicarea diferitelor activități lucrative din cadrul grupului. 21 O
societate-mamă pierde controlul atunci când pierde capacitatea de a guverna politicile
financiare și operaționale ale entității în care a investit, astfel încât să obțină beneficii din
activitățile acesteia. Pierderea controlului poate să coincidă sau nu cu o modificare a
nivelurilor absolute sau relative ale proprietății. Ea poate să apară, de exemplu, atunci
când o filială intră sub controlul statului, al justiției, al unui administrator sau al unui
organism de reglementare. De asemenea, ea poate să apară ca rezultat al unui acord
contractual. Proceduri de consolidare 22 Pentru pregătirea situațiilor financiare
consolidate, o entitate combină situațiile financiare ale societății-mamă și cele ale
filialelor ei element cu element, prin însumarea tuturor elementelor similare de active,
datorii, capitaluri proprii, venituri și cheltuieli. Pentru ca situațiile financiare consolidate
să prezinte informații financiare despre grup ca o singură entitate economică, se parcurg
următoarele etape: (a) valoarea contabilă a investiției făcute de societatea-mamă în
fiecare filială și partea societății-mamă din capitalul propriu al fiecărei filiale sunt
eliminate (a se vedea IFRS 3, care descrie tratamentul fondului comercial rezultat); (b)
sunt identificate interesele minoritare în profitul sau pierderea filialelor consolidate
pentru perioada în care se face raportarea; și (c) interesele minoritare în activele nete ale
filialelor consolidate sunt identificate separat de capitalurile proprii ale acționarilor
societății-mamă. Interesele minoritare în activele nete constau în: (i) valoarea acelor
interese minoritare la data combinării inițiale calculată conform IFRS 3; și (ii) partea
minorității din modificările capitalurilor proprii începând de la data combinării. 23 Când
există drepturi potențiale de vot, proporțiile profitului sau pierderii și modificările
capitalurilor proprii 4 / 9
Standardul Internațional de Contabilitate 27 Situații financiare consolidate și individuale
alocate societății-mamă și intereselor minoritare sunt determinate pe baza intereselor
actuale în capitalurile proprii și nu reflectă posibila exercitare sau conversie a drepturilor
potențiale de vot. 24 Soldurile, tranzacțiile, veniturile și cheltuielile din interiorul
grupului trebuie eliminate în totalitate. 25 Soldurile și tranzacțiile din interiorul grupului,
inclusiv veniturile, cheltuielile și dividendele, sunt eliminate în totalitate. Profiturile și
pierderile rezultate din tranzacțiile din interiorul grupului, care sunt recunoscute în active,
cum ar fi activele imobilizate și stocurile, sunt eliminate în totalitate. Pierderile rezultate
din tranzacțiile din interiorul grupului pot să indice o depreciere ce necesită recunoaștere
în situațiile financiare consolidate. IAS 12 Impozitul pe profit se aplică diferențelor
temporare care apar din eliminarea profiturilor și pierderilor rezultate din tranzacții din
interiorul grupului. 26 Situațiile financiare ale societății-mamă și ale filialelor sale
utilizate în întocmirea situațiilor financiare consolidate trebuie întocmite pentru aceeași
dată de raportare. Când datele de raportare ale societățiimamă și ale filialei sunt diferite,
filiala întocmește, în scopul consolidării, situații financiare suplimentare, pentru aceeași
dată de raportare ca situațiile financiare ale societății-mamă, cu excepția cazului în care
este imposibil să se procedeze astfel. 27 Când, în conformitate cu punctul 26, situațiile
financiare ale unei filiale utilizate în întocmirea situațiilor financiare consolidate sunt
întocmite pentru o dată de raportare diferită de cea a societății-mamă, trebuie realizate
ajustări pentru efectele tranzacțiilor sau evenimentelor semnificative care au loc între
acea dată și data situațiilor financiare ale societății-mamă. În orice caz, diferența între
data de raportare a filialei și cea a societății-mamă nu trebuie să fie mai mare de trei luni.
Durata perioadelor de raportare și orice diferență între datele de raportare trebuie să fie
aceleași, de la o perioadă la alta. 28 Situațiile financiare consolidate trebuie întocmite
folosind politici contabile uniforme pentru tranzacții similare și alte evenimente în
circumstanțe similare. 29 Dacă un membru al grupului folosește alte politici contabile
decât cele adoptate în situațiile financiare consolidate pentru tranzacții asemănătoare și
evenimente în circumstanțe similare, atunci când aceste situații sunt folosite la întocmirea
situațiilor financiare consolidate se fac ajustările adecvate ale situațiilor sale financiare .
30 Veniturile și cheltuielile filialei sunt incluse în situațiile financiare consolidate
începând de la 5 / 9
Standardul Internațional de Contabilitate 27 Situații financiare consolidate și individuale
data dobândirii acesteia, așa cum este prevăzut în IFRS 3. Veniturile și cheltuielile unei
filiale sunt incluse în situațiile financiare consolidate până la data la care societatea-mamă
încetează să controleze filiala. Diferența între încasările obținute din cedarea filialei și
valoarea sa contabilă de la data cedării, inclusiv valoarea cumulată a oricăror diferențe de
curs valutar legate de filială și recunoscute în capitalurile proprii în conformitate cu IAS
21 Efectele variației cursurilor de schimb valutar, este recunoscută în situația consolidată
a veniturilor ca profit sau pierdere din cedarea filialei. 31 O investiție într-o entitate
trebuie contabilizată în conformitate cu IAS 39 Instrumente financiare: recunoaștere și
evaluare de la data la care aceasta încetează să mai fie o filială, cu condiția să nu devină o
entitate asociată, așa cum este aceasta definită în IAS 28 sau o entitate controlată în
comun, așa cum este aceasta definită în IAS 31. 32 Valoarea contabilă a investiției la data
la care entitatea încetează să mai fie filială trebuie considerată ca fiind costul evaluării
inițiale a unui activ financiar, în conformitate cu IAS 39. 33 Interesele minoritare trebuie
prezentate în bilanțul consolidat ca element de capitaluri proprii, separat de capitalurile
proprii ale acționarilor societății-mamă. Interesele minoritare din profitul sau pierderea
grupului trebuie, de asemenea, prezentate separat. 34 Profitul sau pierderea este
atribuit(ă) acționarilor societății-mamă și intereselor minoritare. Deoarece ambele sunt
componente ale capitalurilor proprii, valoarea atribuită intereselor minoritare nu
reprezintă venit sau cheltuială. 35 Pierderile aplicabile minorității într-o filială
consolidată pot depăși interesul minoritar în capitalurile proprii ale filialei. Valoarea în
plus și orice alte pierderi aplicabile minorității sunt alocate interesului majoritar, cu
excepția cazului în care minoritatea are o obligație irevocabilă și este capabilă să facă o
investiție suplimentară pentru a acoperi pierderile. Dacă filiala raportează ulterior profit,
un asemenea profit este alocat interesului majoritar până când partea din pierdere aferentă
minorității, anterior absorbită de majoritate, este recuperată. 36 Dacă o filială are în
circulație acțiuni preferențiale cumulative, care sunt deținute de interese minoritare și
clasificate drept capitaluri proprii, societatea-mamă își calculează partea sa din profit sau
pierdere după ajustarea aferentă dividendelor pentru aceste acțiuni, fie că dividendele au
fost sau nu declarate. Contabilizarea investițiilor în filiale, entități controlate în comun și
entități 6 / 9
Standardul Internațional de Contabilitate 27 Situații financiare consolidate și individuale
asociate în situațiile financiare individuale 37 Când sunt întocmite situații financiare
individuale, investițiile în filiale, entități controlate în comun și entități asociate ce nu
sunt clasificate drept deținute în vederea vânzării (sau nu sunt incluse într-un grup
destinat cedării care este clasificat drept deținut în vederea vânzării), în conformitate cu
IFRS 5, trebuie contabilizate: (a) fie la cost, (b) fie în conformitate cu IAS 39. Aceeași
metodă contabilă trebuie aplicată pentru fiecare categorie de investiții. Investițiile în
filiale, entități controlate în comun și entități asociate ce sunt clasificate drept deținute în
vederea vânzării (sau incluse într-un grup destinat cedării care este clasificat drept deținut
în vederea vânzării), în conformitate cu IFRS 5, trebuie contabilizate în conformitate cu
respectivul IFRS. 38 Prezentul standard nu stipulează care entități trebuie să întocmească
situații financiare individuale disponibile pentru uz public. Punctele 37 și 39-42 se aplică
atunci când o entitate întocmește situații financiare individuale care sunt în conformitate
cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară. De asemenea, entitatea întocmește
situații financiare consolidate disponibile pentru uz public conform prevederilor
punctului 9, cu excepția cazului în care este aplicabilă excepția de la punctul 10. 39
Investițiile în entități controlate în comun și entități asociate care sunt contabilizate în
conformitate cu IAS 39 în situațiile financiare consolidate, trebuie contabilizate în același
fel și în situațiile financiare individuale ale investitorului. Prezentarea informațiilor 40 În
situațiile financiare consolidate trebuie făcute următoarele prezentări: (a) [Eliminat] (b)
[Eliminat] (c) natura raportului între societatea-mamă și o filială, când societatea-mamă
nu deține direct sau indirect, prin filiale, mai mult de jumătate din drepturile de vot; (d)
motivul pentru care deținerea în proprietate, direct sau indirect, prin filiale, a mai mult de
jumătate din drepturile sau drepturile potențiale de vot ale unei entități în care se
investește, nu constituie control; (e) data de raportare a situațiilor financiare ale unei
filiale, atunci când aceste situații financiare sunt folosite la întocmirea situațiilor
financiare consolidate și sunt întocmite la o dată de raportare sau pentru o perioadă
diferită de cele ale societății-mamă și motivul utilizării unei perioade sau dată de
raportare diferită; și 7 / 9
Standardul Internațional de Contabilitate 27 Situații financiare consolidate și individuale
(f) natura și amploarea oricărei restricții semnificative (de exemplu, rezultând din
angajamente de împrumut sau dispoziții de reglementare) privind capacitatea filialelor de
a transfera fonduri societății-mamă, sub forma dividendelor în numerar sau de a rambursa
împrumuturi și avansuri. 41 Când se întocmesc situații financiare individuale pentru o
societate-mamă care, în conformitate cu punctul 10, alege să nu întocmească situații
financiare consolidate, respectivele situații financiare individuale trebuie să prezinte: (a)
faptul că situațiile financiare sunt situații financiare individuale; că a fost folosită excepția
de la consolidare; numele și țara de înregistrare sau de reședință a entității ale cărei
situații financiare consolidate, care sunt în conformitate cu Standardele Internaționale de
Raportare Financiară, au fost întocmite pentru uz public; și adresa de la care se pot obține
acele situații financiare consolidate; (b) o listă cu investițiile semnificative în filiale,
entități controlate în comun și entități asociate, inclusiv numele, țara de înregistrare sau
reședință, proporția participației la capitalurile proprii și, dacă există diferențe, proporția
drepturilor de vot deținute; și (c) o descriere a metodei folosite pentru a contabiliza
investițiile enumerate la litera (b). 42 Când o societate-mamă (alta decât cea prezentată la
punctul 41) asociată cu o participare într-o entitate controlată în comun sau un investitor
într-o entitate asociată întocmește situații financiare individuale, acele situații financiare
individuale trebuie să prezinte: (a) faptul că situațiile sunt situații financiare individuale și
motivele pentru care acele situații sunt întocmite, dacă acest lucru nu este prevăzut de
lege; (b) o listă cu investițiile semnificative în filiale, entități controlate în comun și
entități asociate, inclusiv numele, țara de înregistrare sau reședință, proporția participației
la capitalurile proprii și, dacă există diferențe, proporția drepturilor de vot deținute; și (c)
o descriere a metodei folosite pentru a contabiliza investițiile enumerate la litera (b); și
trebuie să identifice situațiile financiare întocmite în conformitate cu punctul 9 al
prezentului standard, cu IAS 28 și IAS 31, la care se referă. Data intrării în vigoare 43 O
entitate trebuie să aplice prezentul standard pentru perioadele anuale care încep la 1
ianuarie 2005 sau ulterior acestei date. Se încurajează aplicarea anterior acestei date.
Dacă o entitate aplică prezentul standard pentru o perioadă care începe anterior datei de 1
ianuarie 2005, entitatea trebuie să prezinte acest fapt. Retragerea altor norme 44 Prezentul
standard înlocuiește IAS 27 Situații financiare consolidate și contabilizarea investițiilor în
filiale (revizuit în 2000). 45 Prezentul standard înlocuiește SIC-33 Consolidarea și
metoda punerii în echivalență - 8 / 9
tandardul Internațional de Contabilitate 27 Situații financiare consolidate și individuale
Drepturi potențiale de vot și alocarea participațiilor în capitalurile proprii. 9 / 9
Obiectivul standardului IAS 27
In functie de gradul de influenta/controlul pe care il are societatea mama in alte entitati
exista urmatoarele cazuri:
 Societati filiale: societatea mama detine (direct sau indirect, prin intermediul altor
firme) mai mult de 50% din puterea de vot a altei entitati. Consolidarea filialelor
se face in conformitate cu standardul IAS 27. In acest caz se considera ca firma
mama detine controlul in societatea filiala.
 Societati asociate : societatea mama detine (direct sau indirect, prin intermediul
altor firme) cel putin 20% din puterea de vot a altei entitati. Consolidarea
societatile asociate se face in conformitate cu standardul IAS 28. In acest caz se
considera ca firma mama are o influenta semnificativa in societatea asociata.
Controlul este evidentiat, in general de unul din urmatoarele elemente:
 Societatea mama detine (direct sau indirect, prin intermediul altor firme) mai mult
de 50% din puterea de vot a altei entitati
 Societatea mama detine mai mult de 50% din puterea de vot a altei entitati prin
intermediul unui acord cu alti investitori
 Societatea mama detine autoritatea de a conduce politicile financiare si
operationale ale unei entitati prin statut sau contract
 Societatea mama detine autoritatea de a numi sau de a inlocui majoritatea
membrilor Consiliului de Administratie
 Societatea mama detine dreptul de vot majoritar al administratorilor
Situatiile financiare consolidate implica combinarea situatiilor financiare ale societatii
mama si a filialelor linie cu linie adunand impreuna activele, datoriile, capitalurile
proprii, veniturile si cheltuielile.
Cand societataea mama detine mai putin de 100% din actiunile filialei in cadrul situatiilor
financiare cosolidate va fi calculat si recunoscut interesul minoritar (partea din activul net
care nu este detinuta de societatea mama). Spre exemplu daca societatea mama detine
80% din actiunile filialei atunci se va calcula si recunoaste un interes minoritar de 20%
din activul net al filialei.
Acest lucru se impune ca urmare a faptului caci atunci cand se calculeaza situatiile
financiare consolidate se insumeaza 100% din activele, pasivele societatii mama cu cele
ale filialei.
Pentru a prezenta informatia financiara a unui grup ca a unei singure entitati sunt
necesare umatoarele eliminari :
 Valoarea contabila a investitiilor societatii mama si partea sa de capitaluri proprii
din fiecare filiala sunt eliminate
 Interesele minoritare in activele nete ale filialei si in rezultate sunt identificate si
prezentate separat
 Interesele minoritare in rezultate filialei sunt identificate dar nu sunt deduse din
rezultatul perioadei
 Profiturile consolidate sunt ajustate pentru dividentele preferentiale cumulate ale
filialei
 O investitie trebuie sa fie contabilizata conform IAS39, incepand cu data la care
entitatea in care se investeste inceteaza a fi filiala si nu devine societate asociata
 Soldurile intra-grup (bilant) si tranzactiile intra grup (contul de profit si pierder)
sunt eliminate in totalitate.
Exemplu: Societatea mama poate vinde marfuri catre filiala (la o valoare egala cu costul
sau la cost +adaos comercial) ca apoi filiala sa vanda aceste marfuri catre firme externe
grupului (din afara grupului). De asemenea orice sold de creanta sau datorie cu firme din
cadrul grupului trebuie eliminat.
Motivul care sta in spatele acestei ajustari este acela de a nu prezenta supraevaluat
tranzactii /solduri care nu reprezinta evenimente cu parti externe. Daca aceasta ajustare ar
lipsi situatiile de grup ar da impresia unei entitati mai mari decat cea existenta in realitate,
in special ca urmare a angajarii unui volum mare de tranzactii intre firmele
Standardul Internațional de Contabilitate 27
Situații financiare individuale
Obiectiv
1 Obiectivul prezentului standard este de a stabili dispozițiile privind contabilitatea
și prezentările de informații pentru investițiile în filiale, asocieri în participație și
entități asociate atunci când o entitate întocmește situații financiare individuale.
Domeniu de aplicare
2 Prezentul standard trebuie aplicat în cazul contabilizării investițiilor în
filiale, asocieri în participație și entități asociate, atunci când o entitate alege,
sau i se impune prin reglementări locale, să prezinte situații financiare
individuale.
3 Prezentul standard nu impune care entități trebuie să întocmească situații
financiare individuale. Acesta se aplică atunci când o entitate întocmește situații
financiare individuale care sunt în conformitate cu Standardele Internaționale de
Raportare Financiară.
Definiții
4 Următorii termeni sunt folosiți în prezentul standard cu înțelesul specificat în
continuare:
Situațiile financiare consolidate sunt situațiile financiare ale unui grup, în care
activele, datoriile, capitalurile proprii, veniturile, cheltuielile și fluxurile de
trezorerie ale societății-mamă și ale filialelor acesteia sunt prezentate ca
situații financiare ale unei entități economice unice.
Situațiile financiare individuale sunt acele situații prezentate de o societate-
mamă (adică, un investitor care are control asupra unei filiale) sau un
investitor care are un control comun sau exercită o influență semnificativă
asupra unei entități în care s-a investit, unde investițiile sunt contabilizate la
cost sau în conformitate cu IFRS 9 Instrumente financiare.
5 Următorii termeni sunt definiți în anexa A la IFRS 10 Situații financiare
consolidate, anexa A la IFRS 11 Acorduri comune și punctul 3 din IAS 28
Investiții în entitățile asociate și asocierile în participație:
• entitate asociată
• control asupra unei entități în care s-a investit
• grup
• control comun
• asociere în participație
• asociat la o asociere în participație
• societate-mamă
• influență semnificativă
• filială.
6 Situațiile financiare individuale sunt cele prezentate în plus față de situațiile
financiare consolidate sau în plus față de situațiile financiare în care investițiile în
entități asociate sau asocieri în participație sunt contabilizate prin metoda punerii
în echivalență, în alte condiții decât cele stabilite la punctul 8. Situațiile financiare
individuale nu trebuie să fie anexate la aceste situații sau să le însoțească.
7 Situațiile financiare în care se aplică metoda punerii în echivalență nu sunt situații
financiare individuale. În mod similar, situațiile financiare ale unei entități care nu
 are o filială, o entitate asociată sau un interes de participație într-o asociere în
participație nu sunt situații financiare individuale.
8 O entitate care este exceptată de la consolidare în conformitate cu punctul 4 litera
(a) din IFRS 10 sau de la aplicarea metodei de punere în echivalență în
conformitate cu punctul 17 din IAS 28 (modificat în 2011) poate prezenta situații
financiare individuale drept singurele sale situații financiare.
Întocmirea situațiilor financiare individuale
9 Situațiile financiare individuale trebuie întocmite în conformitate cu toate
standardele IFRS aplicabile, cu excepția situațiilor prevăzute la punctul 10.
10 Atunci când o entitate întocmește situații financiare individuale, aceasta
trebuie să contabilizeze investițiile în filiale, asocieri în participație și entități
asociate:
(a) la cost sau
(b) în conformitate cu IFRS 9.
Entitatea trebuie să aplice aceeași metodă contabilă pentru fiecare categorie
de investiții. Investițiile contabilizate la cost trebuie contabilizate în
conformitate cu IFRS 5 Active imobilizate deținute în vederea vânzării și
activități întrerupte atunci când sunt clasificate drept deținute în vederea
vânzării (sau incluse într-un grup clasificat drept deținut în vederea
vânzării). Evaluarea investițiilor contabilizate în conformitate cu IFRS 9 nu
se modifică în condițiile respective.
11 Dacă o entitate alege, în conformitate cu punctul 18 din IAS 28 (modificat în
2011), să-și evalueze investițiile în entități asociate sau asocieri în participație la
valoarea justă prin contul de profit și pierdere, în conformitate cu IFRS 9, aceasta
trebuie să contabilizeze respectivele investiții în același mod în situațiile sale
individuale.
12 O entitate trebuie să recunoască în situațiile sale financiare individuale, în
contul de profit și pierdere, un dividend de la o filială, o asociere în
participație sau entitate asociată atunci când este stabilit dreptul entității de
a primi dividendul
13 Atunci când societatea-mamă reorganizează structura grupului său prin stabilirea
unei noi entități ca societate-mamă printr-o modalitate care îndeplinește
următoarele condiții:
(a) noua societate-mamă obține controlul societății-mamă inițiale prin
emiterea de instrumente de capitaluri proprii în schimbul instrumentelor de
capitaluri proprii ale societății-mamă inițiale;
(b) activele și datoriile noului grup și ale grupului inițial sunt aceleași
imediat înainte și după reorganizare; și
 (c) proprietarii societății-mamă inițiale înainte de reorganizare au aceleași
interese absolute și relative, în activele nete ale grupului inițial și ale grupului
nou imediat înainte și după reorganizare,
iar noua societate-mamă contabilizează investiția sa în societatea-mamă inițială în
situațiile sale financiare individuale în conformitate cu punctul 10 litera (a), noua
societate-mamă trebuie să evalueze costul la valoarea contabilă a părții lui din
elementele de capitaluri proprii prezentate în situațiile financiare individuale ale
societății-mamă inițiale la data reorganizării.
14 În mod asemănător, o entitate care nu este societate-mamă poate crea o nouă
entitate drept societatea sa mamă într-un mod care să satisfacă criteriile de la
punctul 13. Dispozițiile de la punctul 13 se aplică în mod similar și unor asemenea
reorganizări. În asemenea cazuri, referințele la „societatea-mamă inițială” și
„grupul inițial” sunt de fapt referințe la „entitatea inițială”.
Prezentarea informațiilor
15 O entitate trebuie să aplice toate standardele IFRS aplicabile atunci când
prezintă informații în situațiile sale financiare individuale, inclusiv cerințele
de la punctele 16 și 17.
16 Atunci când o societate-mamă, în conformitate cu punctul 4 litera (a) din
IFRS 10, alege să nu întocmească situații financiare consolidate și, în schimb,
întocmește situații financiare individuale, aceasta trebuie să prezinte în
respectivele situații financiare individuale:
(a) faptul că situațiile financiare sunt situații financiare individuale;
că a fost folosită scutirea de la consolidare; numele și locul principal de
desfășurare a activității (și țara de înregistrare, dacă diferă) a entității ale
cărei situații financiare consolidate conforme cu Standardele
Internaționale de Raportare Financiară au fost întocmite pentru uz
public; și adresa de la care se pot obține acele situații financiare
consolidate.
(b) o listă a investițiilor semnificative în filiale, asocieri în participație
și entități asociate, inclusiv:
(i) numele respectivelor entități în care s-a investit.
(ii) locul principal de desfășurare a activității (și țara de înregistrare,
dacă diferă) al respectivelor entități în care s-a investit.
(iii) proporția în capitalurile proprii (și proporția în drepturile de vot,
dacă diferă) deținute la respectivele entități în care s-a investit.
(c) o descriere a metodei folosite pentru a contabiliza investițiile
enumerate la litera (b).
17 Atunci când o societate-mamă (alta decât cea prezentată la punctul 16) sau
un investitor care are un control comun sau exercită o influență semnificativă
asupra unei entități în care s-a investit întocmește situații financiare
individuale, societatea-mamă sau investitorul va specifica situațiile financiare
 întocmite în conformitate cu IFRS 10, IFRS 11 sau IAS 28 (modificat în 2011)
la care se referă. Societatea-mamă sau investitorul trebuie să prezinte de
asemenea în situațiile sale financiare individuale:
(a) faptul că situațiile sunt situații financiare individuale și motivele
pentru care sunt întocmite acele situații, dacă acest lucru nu este
prevăzut de lege.
(b) o listă a investițiilor semnificative în filiale, asocieri în participație
și entități asociate, inclusiv:
(i) numele respectivelor entități în care s-a investit.
(ii) locul principal de desfășurare a activității (și țara de înregistrare,
dacă diferă) al respectivelor entități în care s-a investit.
(iii) proporția în capitalurile proprii (și proporția în drepturile de vot,
dacă diferă) deținute la respectivele entități în care s-a investit.
(c) o descriere a metodei folosite pentru a contabiliza investițiile
enumerate la litera (b).
Societatea-mamă sau investitorul va specifica și situațiile financiare întocmite
în conformitate cu IFRS 10, IFRS 11 sau IAS 28 (modificat în 2011) la care se
referă.
Data intrării în vigoare și tranziția
18 O entitate trebuie să aplice prezentul standard pentru perioadele anuale care încep
la 1 ianuarie 2013 sau ulterior acestei date. Se permite aplicarea anterior acestei
date. Dacă o entitate aplică prezentul standard mai devreme, entitatea trebuie să
prezinte acest fapt și trebuie să aplice concomitent IFRS 10, IFRS 11, IFRS 12
Informații de prezentat cu privire la interesele în alte entități și IAS 28 (modificat
în 2011).
Referințe la IFRS 9
19 Dacă o entitate aplică prezentul standard, dar nu aplică încă IFRS 9, orice
referință la IFRS 9 trebuie interpretată ca o referință la IAS 39 Instrumente
financiare: Recunoaștere și evaluare.
Retragerea IAS 27 (2008)
20 Prezentul standard este emis concomitent cu IFRS 10. Împreună, cele două
standarde IFRS înlocuiesc IAS 27 Situații financiare consolidate și individuale
(modificat în 2008).
Standardul Internațional de Contabilitate 27 Situații financiare consolidate și individuale
controlată de o altă entitate (cunoscută ca societate-mamă). 5 O societate-mamă sau o
filială a sa poate fi un investitor într-o entitate asociată sau un asociat într-o entitate
controlată în comun. În asemenea cazuri, situațiile financiare consolidate, întocmite și
prezentate în conformitate cu prezentul standard trebuie, de asemenea, întocmite în așa
fel încât să fie conforme cu IAS 28 Investiții în entități asociate și IAS 31 Interese în
asocierile în participație. 6 Pentru o entitate descrisă la punctul 5, situațiile financiare
individuale sunt cele întocmite și prezentate suplimentar față de situațiile financiare
menționate la punctul 5. Situațiile financiare individuale nu trebuie să fie anexate sau să
însoțească aceste situații. 7 Situațiile financiare ale unei entități care nu are o filială, o
entitate asociată sau un interes de participație într-o entitate controlată în comun nu sunt
situații financiare individuale. 8 O societate-mamă care este scutită, în conformitate cu
punctul 10, de la prezentarea situațiilor financiare consolidate, poate prezenta situațiile
financiare individuale drept singurele sale situații financiare. Prezentarea situațiilor
financiare consolidate 9 O societate-mamă, alta decât cea menționată la punctul 10,
trebuie să prezinte situații financiare consolidate în care va consolida investițiile sale în
filiale în conformitate cu prezentul standard. 10 O societate-mamă nu trebuie să prezinte
situații financiare consolidate, dacă și numai dacă: (a) societatea-mamă este, la rândul ei,
în totalitate sau parțial, o filială a unei alte entități, iar proprietarii săi, inclusiv cei care, în
alte condiții, nu au drept de vot, au fost informați și nu au fost împotriva faptului ca
societatea-mamă să nu prezinte situații financiare consolidate; (b) instrumentele de
datorie și de capitaluri proprii ale societății-mamă nu sunt tranzacționate pe o piață
publică (o bursă de valori națională sau străină sau o piață nereglementată - OTC -,
inclusiv piețele locale și regionale); (c) societatea-mamă nu a depus, și nici nu este pe
cale să depună, situațiile sale financiare la o comisie pentru valori mobiliare sau alt
organism de reglementare, în scopul emiterii oricărui tip de instrumente pe o piață
publică; și (d) o societate-mamă finală sau intermediară a societății-mamă întocmește
situații financiare consolidate disponibile pentru uzul public, în conformitate cu
Standardele Internaționale de Raportare Financiară. 11 O societate-mamă care alege, în
conformitate cu punctul 10, să nu prezinte situații financiare consolidate și prezintă
numai situații financiare individuale intră sub incidența punctelor 37-42. Domeniul de
aplicare a situațiilor financiare consolidate 12 Situațiile financiare consolidate trebuie să
includă toate filialele societății-mamă. * 13 Se presupune că există control atunci când
societatea-mamă deține, direct sau indirect, prin 2 / 9
Standardul Internațional de Contabilitate 27 Situații financiare consolidate și individuale
filiale, mai mult de jumătate din drepturile de vot ale unei entități, cu excepția
împrejurărilor excepționale în care se poate demonstra clar că acest tip de proprietate nu
înseamnă control. Controlul există și atunci când societatea-mamă deține jumătate sau
mai puțin din drepturile de vot ale unei entități, dacă deține: † (a) mai mult de jumătate
din drepturile de vot, în virtutea unui acord cu alți investitori; (b) autoritatea să conducă
politicile financiare și operaționale ale entității prin statut sau contract; (c) autoritatea să
numească sau să înlocuiască majoritatea membrilor Consiliului de Administrație sau
echivalentului acestuia, iar controlul entității este exercitat de acest consiliu sau
organism; sau (d) autoritatea de a deține majoritatea voturilor la adunările Consiliului de
Administrație sau ale organului de conducere echivalent, iar controlul entității este
exercitat de acest consiliu sau de organul de conducere echivalent. 14 O entitate poate să
dețină opțiuni pe acțiuni, opțiuni de cumpărare de acțiuni, instrumente de datorii sau
capitaluri proprii, care sunt convertibile în acțiuni ordinare, sau alte instrumente similare
care au capacitatea, dacă sunt exercitate sau convertite, de a da entității drept de vot sau
de a reduce dreptul de vot a altor părți cu privire la politicile financiare și operaționale ale
unei alte entități (drepturi potențiale de vot). Existența și efectul drepturilor potențiale de
vot care sunt actualmente exercitabile sau convertibile, inclusiv drepturi potențiale de *
Dacă la dobândire o filială îndeplinește criteriile pentru a fi clasificată drept deținută în
vederea vânzării în conformitate cu IFRS 5 Active imobilizate deținute în vederea
vânzării și activități întrerupte, ea trebuie contabilizată în conformitate cu acel Standard.
† A se vedea, de asemenea, SIC-12 Consolidare – Entități cu scop special. vot deținute de
o altă entitate, sunt luate în considerare în evaluarea capacității unei entități de a controla
politicile financiare și operaționale ale unei alte entități. Drepturile potențiale de vot nu
sunt actualmente exercitabile sau convertibile dacă, de exemplu, nu pot fi exercitate sau
convertite până la o anumită dată viitoare sau până la producerea unui anumit eveniment
viitor. 15 Pentru a evalua măsura în care drepturile potențiale de vot contribuie la control,
entitatea examinează toate faptele și împrejurările (inclusiv termenii de exercitare a
drepturilor potențiale de vot și a altor angajamente contractuale, luate în considerare fie
individual, fie împreună), care afectează drepturile potențiale de vot, mai puțin intenția
conducerii și capacitatea sa financiară de a exercita sau converti. 16 [Eliminat] 3 / 9

1. Diaconu Elena – “Contabilitate financiara”, Editura Didactica si Pedagogica,

Bucuresti, 2010;
2. Girbina M., Bunea St., “Sinteze, studii de caz si teste grila privind aplicarea IAS
(revizuite) – IFRS, vol. I si II, Editura CECAR, Bucuresti 2006;
3. Boaja M., Lepadatu Gh., Standardele Internationale de Raportare Financiara IFRS
– notiuni fundamentale – Editura Cemaprint, Bucuresti 2006;
4. Galiceanu M., “Contabilitate financiara”, Editura Universitaria, Craiova, 2005;
5. Feleaga L., Feleaga N., « Contabilitate financiara o abordare europeana si
interntionala, Vol. I si II, Editura Info Mega, Bucuresti 2005 ;
6. Popa Florina, Pitulice Ileana, Nichita Mirela, Jianu Iulia, « Studii practice privind
aplicarea Standardele Internationale de Raportare Financiara in Romania »,
Editura Contraplus, Ploiesti, 2007 ;
7. x x x – Standardele Internationale de Raportare Financiara, Ghid practic, Editura
Irecson, Bucuresti 2007 ;
8. x x x – Standardele Internationale de Raportare Finaciara incluzand Standardele
Internationale de Contabilitate si interpretarile lor, Editura CECAR, Bucuresti,
2006 ;
9. x x x – Ghid practic de aplicare a Standardelor Internationale de Contabilitate ,
partea I, Editura Economica, Bucuresti, 2001 ;
10. x x x – Standardele Internationale de Raportare Financiara – Norme oficiale emise
la 1 ianuarie 2009, editura CECAR, Bucuresti, 2009 ;
11. x x x – Legea contabilitatii nr. 82/1991 republicata in Monitorul Oficial al
Romaniei, Partea I, nr. 454 din 18/06/2008 ;
12. x x x – Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea
Reglementarilor contabile conforme cu Directivele Europene – publicat in
Monitorul Oficial nr. 767 bis din 10/11/2009.