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TNFORME
N." -2010-SUNAT/280000

MATERIA:

Se consultasi es deducibleel posteriorrepartode util¡dadesproductode una

en virtud de una Declarac¡ónJurada Anual Rectificatoriaque
reliqu¡dación
incremenlala ut¡l¡dad
del contr¡buyente.

BASELEGAL:

- DecretoLeglslativoN.' 892, que regulael derechode los trabajadoresa

partic¡paren las utilidadesde las empresasque d€sarrollanactividades
generadoras de rentasde tercoracatégoría,publicadoel 11.11.1996, y
normasmod¡ficatorias.

- Texto ÚnicoOrdenadode la Ley del lmpuestoa la Renta,aprobaoopor er

DecretoSupremoN." 179-2004'EF, publ¡cadoel 8.12.2004,y normas
(en adelante,TUO de la Ley del lmpuestoa la Renta).
modif¡catorias

ANÁLISIS:

En principio,se parte de la prem¡saque la empresaha entregadoa sus

bajadoresla participación en las ut¡l¡dadesdentrodel plazode vencimiento
presentaciónde la Declarac¡ón JuradaAnual del lmpuestoa la Renta,
con poster¡oridada ello, presenta una deciarac¡ónrectificator¡a
rminando una mayor renta neta que, a su vez, implica una mayor
ipaciónlegalen las utilidadesa favorde los trabajadores.

Al resp€cto,
cabeindicarlo siguiente:

N.'892 disponeque los trabajadores

El artículo2'del DecretoLeg¡slativo
de las empresascomprendidasen dicho DecretoLegislalivoparticipanen
las utilidadesde la empresa,mediantela distribuciónpor partede ésta de
un porc€ntajede la rentaanualantesde ¡mpuestos.

Adicionalmente, el artículo10" de la c¡tada norma estableceque la

participación
en las util¡dadesfijadasen d¡choDecretoLegislat¡voy las que
él empleadorotorgueunilateralmente a sus trabajadoreso por convenio
jnd¡v¡dualo convencióncolectiva,constituyengastos deduciblespara la
determinaciónde la rentaimponible de terceracategorfa.

2. Por su parte,el anículo37' del TUO de la Ley del lmpuestoa la Renta

señalaque a fin de establecerla rentanetade terceracategoríase deducirá
 de la renta bruta los gastos necesariospara producirlay mantenersu
fuente,así como los vinculadoscon la generaciónde gananc¡asde capital,
en tantola deducciónno estéexpresamente proh¡bidapor dichaley

Asimismo,de acuerdocon el ¡ncisov) de dichoartículo,los gastoso costos

que const¡tuyanpara su perceptorrentas de segunda,cuarta o quinta
categoríapodrán deducirseen el ejerciciogravablea que correspondan
cuandohayansido pagadosdentrodel plazoestablec¡do por el Reglamento
para la presentaciónde la declarac¡ónjurada correspondientea dicho
ejercicio.

Además,la Cuadragésimo Octava DisposiciónTransitoriay Final del

referidoTUO precisaque los gastosa que se refierenlos incisosl) y v) del
mencionadoartículo37o,que no hayans¡dodeducidosen el ejercicioal que
corresponden,serán deduc¡blesen 6l ejerc¡cioen que efectivamentese
paguen,aún cuandose encuentrendebidamente provisionados en un
ejercic¡oanterior.

3. Conformefluye de las normascitadas,como reglagenefal,son deducibles

para la determ¡naciónde la rentaneta de terceracategoríalos gastosque
cumplancon el "princip¡o
de causalidad", en v¡rtuddel cualtodos
principio
los gastosvinculadosa la generaciónde rentasde terceracategorÍason
educ¡blesde la rentabruta.

¡n perjuicio
de ello,tratándosede la partic¡pación
legalen las ut¡lidadesde
trabajadores,resultanaplicableslas reglascontenidasen el incisov) del
artículo37o la CuadragésimoOctava DisposiciónTransitoriay F¡naldel
y
TUO de la Ley del lmpuestoa la Renta,dadoque en ellasse aludea los
gastosque, entre otros, constituyenrentas de quintacategoríapara sus
perceptores(r).

En tal sentido,la participaciónlegal en las utilidadesde los trabajadores

constituyeun gasto deduciblepara determinarla renta neta de tercera
categoría,pero únicamenteen la med¡daen que sea pagada a los
trabajadoresbeneficiarios.

lgualmente, según las normasexpuestas,el hechoque el pago a los

trabajadores sé efectúe luego del vencimiento del plazo para la
presentación del lmpuestoa la Rentacorrespondiente
de Ia declaración al
ejerciciode su generación no impl¡caque dichaparticipaciónpierdasu
carácterde gastódeducible.

El incho.) del a¡tículo34'd€ITUO de a Ley del mpuastoa la Bentaestableceque las padicipacion€s

ce os
ya s€a que prcve¡gande las asignacionés
rrabaja{jores, oiorgadoon
anuáleso do claquer otro benÓficio
susttuciónde lasmismas,cónstituyeñrenlasd€ quintacategorías
 En ese ordende ideas,teniendoen cuentala premisaadoptadaen el
presenteInforme,puede concluirseque la participación legal en las
utilidadespagadaa los trabajadores en el ejercicioposterioral de su
generación,luegode la presentaciónde una declaraciónrectificatoria
del
lmpuestoa la Rentaque aumentasu importe, constituyegastodeducible
parala determinación
de la rentanetade terceracategoríadel ejerc¡cio
en
quese pagódichaparticipación.

CONCLUSIóN:

Teniendoen cuenta la premisa adoptadaen el presenteInforme,la

participación pagadaa los trabajadores
legalen las utii¡dades en el ejercicio
posterioral de su generación, luegode la presentaciónd€ una declaración
lmpuesto a la Rentaque au|nenta
slt importe,
constituyegasto
la determinación de la rentaneta de terceracategorÍadel
pagódichapanicipac¡ón.

Lima, 20 sEr,
2010

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