VI Informes Laborales
Contribuciones del empleador recaudadas por la
Administración Tributaria SUNAT
Ficha Técnica
Autor : Dra. Jenny Ugarte Gonzales
Título : Contribuciones del empleador recau-
dadas por la Administración Tributaria
SUNAT
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 209 - Segunda
Quincena de Junio 2010
Sumilla
En el presente informe comentaremos las
principales contribuciones que están a cargo
del empleador y que son recaudados por la
Administración Tributaria.
1. Concepto de contribución
La Norma II del Código Tributario define
a la contribución:
“Es el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador beneficios derivados
de la realización de obras públicas o de
actividades estatales”
2. El aporte de EsSalud.
Este aporte de pago mensual es conside-
rado una contribución porque además
de cumplir con el concepto ya citado, el
último párrafo del mismo artículo precisa
lo siguiente:
“las aportaciones al seguro social de
salud-EsSalud (…) se rigen por las normas
del presente código…”
2.1 Sujeto obligado: el empleador
Una vez iniciado el vínculo laboral el em-
pleador asume la obligación de pagar esta
contribución a favor de sus trabajadores
declarados en su planilla electrónica. La
Ley de Modernización establece una lista
de asegurados obligatorios:
a) Trabajadores activos y sus derechoha-
bientes que laboran bajo relación de
dependencia o en calidad de socios
de cooperativas de trabajo.
b) Los pensionistas que perciben pensión
de jubilación, incapacidad o sobrevi-
vencia.
Esta ley precisa que es derechohabientes
el cónyuge o el concubino (siempre que
la reunión haya durado por lo menos dos
años consecutivos y exista una forma de
probar), además, los hijos menores de
edad o mayores incapacitados en forma
total o permanente siempre que no sean
afiliados obligatorios para el trabajo.
VI-4 Instituto Pacífico
La cobertura de los hijos se inicia desde
la concepción, en la atención a la madre
gestante.
Esta ley señala a quienes considera enti-
dad empleadora:
a) Las empresas e instituciones públicas
o privadas que empleen trabajadores
bajo relación de dependencia.
b) Los que pagan pensiones.
c) Las cooperativas de trabajadores.
2.2 Registro y filiación de los traba-
jadores
La afiliación de los trabajadores a EsSa-
lud se realiza a través de la declaración
mensual del PDT 601, planilla electró-
nica, por lo que el empleador no debe
realizar tramite alguna ante las oficinas
de EsSalud.
Asimismo la declaración de los derecho-
habientes del empleador deben realizarse
también a través del PDT, antes de proce-
der a tal registro el trabajador debe acre-
ditar el vínculo con su derechohabiente
en caso de que su cónyuge lo acreditara
con la partida de matrimonio.
Mientras que para la declaración del
concubino bastará que el domicilio del
asegurado titular, es decir, del trabajador,
coincida con el domicilio de la concubina
hecho que se evidenciará de la exhibición
del documento de identidad (DNI).
2.3 Aportes
Los aportes por filiación al Seguro Social
de Salud es de carácter mensual, en el
siguiente porcentaje:
a) 9% de la remuneración mensual o in-
greso mínimo para los afiliados regu-
lares en actividad, siendo obligación
de la entidad empleadora declararlos
y pagarlos de acuerdo al cronograma
del RUC del mes siguiente a aquel
en que se devengaron las remunera-
ciones afectas. Cabe precisar que los
siguientes ingresos del trabajador no
serán tomados en cuenta para efec-
tuar el cálculo al tratarse de conceptos
no remunerativos:
- Gratificación extraordinarias y
otros pagos que perciba el tra-
bajador ocasionalmente a título
de liberalidad del empleador, se
incluye en este concepto la boni-
ficación por cierre de pliego.
- La participación en las utilidades
de la empresa o la asignación
sustitutoria.
- El costo o valor de las condiciones
de trabajo.
- La canasta de navidad o simila-
res.
- El valor de los pasajes siempre
que esté supeditado a la asis-
tencia al centro de trabajo y que
razonablemente cubra el respec-
tivo traslado. Se incluye en este
concepto, el monto fijo que el
empleador otorgue por pacto a
sus trabajadores por concepto de
movilidad, siempre que esté sujeto
a la asistencia al centro de trabajo y
no exceda del valor de los pasajes
que cubriría su traslado.
- La asignación por matrimonio,
nacimiento de hijos, falleci-
miento y aquellas de semejante
naturaleza.
- Los bienes que la empresa otorga
a sus trabajadores de su propia
producción, en cantidad razona-
ble para el consumo del propio
trabajador y de su familia.
- Todos aquellos montos que se
otorguen al trabajador para el
cabal desempeño de su labor, o
con ocasión de sus funciones tales
como movilidad, viáticos, gastos
de representación, vestuario y
en general todo lo que razona-
blemente cumpla tal objeto y no
constituya beneficio o ventaja
patrimonial para el trabajador.
- El refrigerio que no constituya
alimentación principal.
- La alimentación proporcionada di-
rectamente por el empleador que
tenga la calidad de condición de
trabajo por ser indispensable para
la presentación, de los servicios
o cuando se derive del mandato
legal.
2.4 Prestaciones
Una vez que el trabajador cumpla con el
requisito de tener 3 aportaciones consecu-
tivas o 4 no consecutivas tendrá derecho
a las siguientes prestaciones:
1. Prestaciones preventivas y promocio-
nales, que son prioritarias, teniendo
como objeto conservar la salud de la
población minimizando los riesgos de
su deterioro y comprende:
a) Educación para la salud.
b) Evaluación y control de riesgos.
c) Inmunizaciones.
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2. Prestaciones de recuperación, que
tiene por objeto atender los riesgos
de enfermedad, resolviendo las de-
ficiencias de salud de la población
asegurada, comprende:
a) Atención médica tanto ambulato-
ria como de hospitalización.
b) Medicinas e insumos médicos.
c) Prótesis y aparatos ortopédicos
impredecibles.
d) Servicios de rehabilitación.
e) Prestación de Maternidad consis-
tente en el cuidado de la salud de
la madre gestante y la atención
del parto.
3. Prestación de Bienestar y promoción
social, que comprende:
a) Actividades de proyección.
b) Ayuda social y de rehabilitación
para el trabajo orientadas a la
promoción de la persona y pro-
tección de su salud.
2.5 Prestaciones económicas
a) Subsidio por incapacidad temporal,
equivale al promedio diario de las
remuneraciones de los últimos 4
meses inmediatamente anteriores al
mes en que se inicia la contingencia
multiplicado por el número de días
del goce de la prestación, este de-
recho se adquiere a partir del 21°
día de incapacidad, los primeros
20 días de incapacidad los paga el
empleador.
Este subsidio se otorga hasta un
máximo de 11 meses y 10 días con-
secutivos con sujeción a los requisitos
que señale EsSalud.
b) Subsidio por maternidad, se otor-
ga durante 90 días, pudiendo ser
dividido en los períodos, antes o
después del parto, según lo elija la
madre, con la condición de que en
este período no realice labor alguna
remunerada.
Equivale al promedio diario de las re-
muneraciones de los últimos 4 meses
anteriores al inicio de la prestación
multiplicado por el número de días
de goce de la prestación.
No se puede recibir simultáneamente
subsidio de incapacidad temporal y
subsidio por maternidad.
c) Subsidio por lactancia, se otorga en
dinero con el objeto de contribuir al
cuidado del recién nacido.
d) Prestación de sepelio, cubre los
servicios funerarios por la muerte
del asegurado regular, sea activo o
pensionista.
Respecto a esta prestaciones económicas
se debe precisar que aún cuando los tra-
bajadores de la empresa hayan optado
N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010
por afiliarse a una empresa prestadora
de servicios tendrán derecho al pago de
los citados subsidios
3. Sistema Nacional de Pensio-
nes
El Sistema Nacional de Pensiones fue crea-
do el 24 de mayo de 1973 por Decreto
Ley N° 19990 y entró en vigencia el 1 de
mayo del mismo año. Su creación se hizo
sobre la base y sustitución a los regímenes
de pensiones del ex-seguro social obrero y
ex seguro social del empleado que venían
funcionando independientemente.
Al producirse esta fusión la administración
fue encargada al recientemente creado
Segura Social del Perú, mediante el art.
1° del Decreto Ley N° 20212 que fue
publicado el 7 de diciembre de 1973. Esta
Administración duró poco tiempo, de allí
pasó al Instituto Peruano de Seguridad So-
cial - IPSS, Institución autónoma descen-
tralizada, creado por el Decreto Ley N°
23161, publicado el 19 de julio de 1980,
que asumió las funciones, atribuciones,
derechos, obligaciones y patrimonio del
Seguro Social del Perú.
El Sistema Nacional de Pensiones creado
por el Decreto Ley Nº 19990, al correr
de los años ha devenido en crisis, hasta
llegar a la quiebra por lo que el Estado
propició que los trabajadores ya afiliados
a este sistema opten por desafiliarse del
mismo para afiliarse al sistema privado
de pensiones.
A partir del 1 de junio de 1994, la ad-
ministración del IPSS fue sustituido por
la Oficina de Normalizacion Previsional
- ONP, teniendo como objetivo principal
la administración centralizada del Sistema
Nacional de Pensiones y el Fondo de
Pensiones a que se refiere el Decreto Ley
N° 19990, así como de otros sistemas de
pensiones administrados por el Estado.
Consecuentemente, la ONP asume las
siguientes funciones:
a) La administración de los pagos de
pensiones de otros regímenes admi-
nistrados por el Estado que se señale
expresamente por Resolución Supre-
ma, refrendado por el Ministerio de
Economía y Finanzas.
b) Cálculo, emisión, verificación y entre-
ga de los bonos de reconocimiento
a que hace referencia el D. Ley N°
25897 que crea el Sistema Privado
de Pensiones.
3.1 Aportaciones
De acuerdo a la segunda disposición
transitoria de la Ley N° 26504, a partir
del 1 de enero de 1997, las aportaciones
al SNP, no serán menores del 13% de la
remuneración asegurable.
Área Laboral VI
3.1.1 Remuneración asegurable. Las
aportaciones se calcularán sobre
el total de la remuneración del
trabajador, sin tope alguno; no
se incluye lo percibido por el
siguiente concepto:
- Gratificación extraordinarias y otros
pagos que perciba el trabajador oca-
sionalmente a título de liberalidad
del empleador, se incluye en este
concepto la bonificación por cierre
de pliego.
- La participación en las utilidades de la
empresa o la asignación sustitutoria.
- El costo o valor de las condiciones de
trabajo.
- La canasta de navidad o similares.
- El valor de los pasajes siempre que
esté supeditado a la asistencia al cen-
tro de trabajo y que razonablemente
cubra el respectivo traslado.
Se incluye en este concepto, el monto
fijo que el empleador otorgue por
pacto a sus trabajadores por concepto
de movilidad, siempre que esté sujeto
a la asistencia al centro de trabajo y
no exceda del valor de los pasajes que
cubriría su traslado.
- La asignación por matrimonio, na-
cimiento de hijos, fallecimiento y
aquellas de semejante naturaleza.
- Los bienes que la empresa otorga a
sus trabajadores de su propia pro-
ducción, en cantidad razonable para
el consumo del propio trabajador y
de su familia.
- Todos aquellos montos que se otor-
guen al trabajador para el cabal des-
empeño de su labor, o con ocasión de
sus funciones tales como movilidad,
viáticos, gastos de representación,
vestuario y en general todo lo que
razonablemente cumpla tal objeto
y no constituya beneficio o ventaja
patrimonial para el trabajador.
- El refrigerio que no constituya alimen-
tación principal.
- La alimentación proporcionada direc-
tamente por el empleador que tenga
la calidad de condición de trabajo
por ser indispensable para la presen-
tación, de los servicios o cuando se
derive del mandato legal.
La remuneración mínima asegurable es el
sueldo mínimo vital de Lima que equivale
a S/. 550.00.
3.2 Tipo de Pensiones
El sistema Nacional de Pensiones otorga
las siguientes pensiones:
a) Pensión de Invalidez
La pensión de invalidez se otorga al
cumplimiento de 2 requisitos:
Incapacidad Física o Mental y deter-
minado número de aportaciones.
b) Pensión de jubilación
Actualidad Empresarial VI-5
 VI Informes Laborales
Edad y aportación.
La edad para jubilarse es 65 años sean
hombres o mujeres y haber aportado
20 años como mínimo sean hombres o
mujeres. La remuneración de referencia
es en base a los 36, 48 o 60 últimos
meses, según los años de aportación del
asegurado.
El monto de la pensión es equivalente al
50% de la remuneración de referencia por
los primeros 20 años de aportaciones.
Este monto se va incrementando en
4% para cada año que exceda a los 20
primeros.
Además se otorga los incrementos por
cónyuges del 2% al 10% y por hijos en
edad de percibir pensión de orfandad
del 2 al 5 %.
c) Pensión de viudez
Se otorga a la cónyuge del asegurado
o pensionista fallecido o al cónyuge in-
válido o mayor de 60 años y que haya
estado a cargo de la aseguradora.
d) Pensión de orfandad
Se otorga a todos los hijos menores
de 18 años y se puede prorrogar hasta
los 21 años, siempre que continúe
estudios o más allá de los 21 años
cuando se pruebe que se encuentran
incapacitados para trabajar.
El monto de la pensión es el equiva-
lente al 20% de la pensión de invali-
dez o jubilación a que tuvo derecho el
causante por cada hijo, si el niño(as)
fueran huérfanos de padre y madre,
el porcentaje será del 40%.
La pensión de ascendiente se otorga
al padre o a la madre del asegurado o
pensionista fallecido siempre que ten-
ga por lo menos 60 ó 55 años de edad
respectivamente, además tienen que
haber dependido económicamente
del causante y no percibir rentas su-
periores al monto de la pensión que
le correspondieron.
El monto de esta pensión es igual
al 20% de la pensión que hubiera
podido corresponder al causante por
cada uno de los padres.
e) Capital de defunción,
es una pensión que se otorga por una
sola vez, pero únicamente cuando
no existe beneficiarios con derecho
a pensión de sobreviviente. El capital
es equivalente a 6 remuneraciones
de referencia y se otorga en orden
excluyente a: cónyuge, hijos, padres
y hermanos menores de 18 años.
3.3 Régimen facultativo del SNP
a. Facultativo Independiente
Son las personas naturales que
realizan una actividad económica
independientemente.
VI-6 Instituto Pacífico
b. Continuación Facultativa
Son los asegurados obligatorios que
cesan de prestar servicios en alguna
entidad empleadora y que opten por
la continuación facultativa.
3.4 Infracciones
Como se señalo líneas arriba tanto la apor-
tación de EsSalud así como la retención
a la ONP son regulado por el Código Tri-
butario, si ello es así, debemos remitirnos
a ese cuerpo normativo para determinar
cuales son las infracciones en las cuales
incurre el administrado (empleador)
cuando no cumple con el pago.
3.4.1 Infracciones relacionadas en
la obligación de informar a la
administración.
Esta infracción se encuentra prevista en el
artículo 177° cuyo literal 13 señala:
“No efectuar las retenciones a percepciones
establecidas por ley …”
Esta infracción se configura cuando el
empleador no retuvo y no pago de la
remuneración mensual del trabajador el
aporte a la ONP.
3.4.2 Infracciones relacionadas con el
cumplimiento de las obligacio-
nes tributarias.
Esta infracción esta prevista en el numeral
1 del artículo 178° que señala:
Infracciones por no declarar al Trabajador
Aportes y retención a cargo Infracciones Prevista en el
del empleador. Código Tributario
ONP “No efectuar las reten-
Incumplimiento de la re- ciones a percepciones
tención y su pago. establecidas por ley …”
ESSALUD Declarar cifras o datos fal-
Incumplimiento de su de- sos u omitir circunstancias
claración/pago en las declaraciones, que
influyan en la determi-
nación de la obligación
tributaria
ONP no pagar dentro de los
Incumplimiento del pago plazos establecidos los
ya que el empleador retuvo tributos retenidos o per-
este aporte pero no efectuó cibidos.
el pago
3.5 Plazo de prescripción
Si el empleador incurrió en alguna de las
infracciones antes citada y no subsano
voluntariamente con el régimen de gra-
dualidad previsto en el artículo 179º del
Código Tributario, el plazo que tiene la
administración tributaria para efectuar el
cobro de la multa es el siguiente:
Si se realizó la declaración de las contribu-
ciones (EsSalud y ONP) pero no efectuó el
pago el plazo de prescripción es 4 años.
Mientras que si no se realizó la declaración
de las contribuciones (EsSalud y ONP) el
plazo de prescripción es 10 años.
"Declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que in-
fluyan en la determinación de la obligación
tributaria".
Esta infracción se configura cuando el
empleador no declara en la planilla
electrónica al trabajador, esta omisión
de declaración trae como consecuencia
que no ha efectuado el pago del aporte
a essalud,
Asimismo al no haber declarado al trabja-
dor se configura la infracción prevista en
el numeral 4 del articulo 178° del citado
código Tributario que señala:
"no pagar dentro de los plazos establecidos
los tributos retenidos o percibidos".
3.4.3 Régimen de Incentivos
Si el empleador incurrió en algunas de las
infracciones señaladas y subsana volunta-
riamente puede acogerse al régimen de
incentivos, previsto en el artículo 179°
del Código Tributario.
Cabe precisar que, este régimen de incen-
tivos será otorgado en caso se trate de las
infracciones previstas en el numeral 1 y 4
del artículo 178° del Código Tributario,
puesto que en caso se incurra en la infrac-
ción prevista en el artículo 177° numeral
13 el régimen de gradualidad es el previs-
to en la Resolución de Superintendencia
N° 063-2007/SUNAT.
Multa Régimen incentivos y
gradualidad
literal 13 artícu- Numeral 24 del Anexo
lo 177° Código II de la RS N° 063-2007
Tributario. SUNAT
numeral 1 del Articulo 179°
artículo 178° (régimen de incentivos)
Código Tribu-
tario.
Numeral 4 del Articulo 179°
articulo 178° (régimen de Incentivo)
Código Tribu-
tario.
3.6 Conclusiones
En muchas oportunidades el empleador
con el objetivo de reducir costos decide
no incluir al trabajador en la declaración
mensual de su planilla electrónica ya que
con ello se evita el pago de los beneficios
sociales: vacaciones, gratificaciones y
compensación por tiempo de servicios así
como el aporte mensual a EsSalud.
Sin embargo, antes de tomar tal decisión
debe tomar en cuenta que ante una
posible fiscalización de Sunat éste puede
detectar que se ha cometido las infrac-
ciones ya citada en este informe ya esta
a cargo de esta ultima mencionada la
N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010