AREA TRIBUTARIA

AREA TRIBUTARIA I
último párrafo «… el que siendo parte en
C
INFORME TRIBUTARIO un procedimiento, hiciera una falsa decla- I
La Declaración Jurada Tributaria (Parte I) .............................................................................................................................. I-1 ración en relación a hechos y circunstan-
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRACTICA cias que le corresponda probar, violando
N
O
Modifican Ley del Impuesto general a Las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo ............. I-4 la presunción de veracidad consagradas por F
N
Dictan Disposición que modifica la Resolución 058-2002/SUNAT Referida al Sistema de ley (evidentemente haciendo referencia a O
Pagos de Obligaciones Tributarias (SPOT) ............................................................................................................................ I-4 la LSA), sufrirá penitenciaria no mayor de
Retenciones y Percepciones: Modificaciones a la Ley del IGV e ISC ........................................................... I-6 R
diez años o prisión no menor de dos años».
T
Buenos Contribuyentes: Modificación de Normas Reglamentarias ............................................................ I-8 Esto significa que constituye un delito con- M
E
CASUISTICA tra la Fé Pública efectuar una declaración E
Tratamiento Contable y Tributario del Impuesto Selectivo al Consumo ................................................. I-10 falsa dentro de un procedimiento admi-
Las Normas Internacionales de Contabilidad y el Sistema Impositivo (Caso Práctico) ............ I-16 nistrativo, y para ello bastará que la decla-
N
SECTORIAL
T
ración sea falsa, esto es, no es necesario
I El Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional ............................. I-8 que el sujeto infractor haya efectuado una R
ASESORIA APLICADA .......................................................................................................................................................................... I-23 declaración bajo juramento. I
D NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES .......................................................................................................................... I-25 En el caso del artículo 364 se sustituye el B
ACOTACION AL MARGEN segundo párrafo de la siguiente manera U
O Reforma Tributaria - mas o mejor recaudación ............................................................................................................. I-26 «Si el documento se hace o se adultera para
ser presentado en un procedimiento admi- T
INDICADORES TRIBUTARIOS ...................................................................................................................................................... I-27
nistrativo o judicial, la pena será de peni- A
tenciaria no mayor de diez años o prisión R
no menor de un año, sin que sea necesa-
La Declaración Jurada Tributaria rio, en este caso, que del uso del docu-
I
O
(Parte I) mento pudiera resultar algún perjuicio»
Nuevamente se reafirma que constituye
Carmen del Pilar Robles Moreno (*) un delito contra la Fe Pública el adulterar
un documento, sin que sea necesario que
I. INTRODUCCIÓN II. PRESUNCION DE VERACIDAD se haya efectuado o realizado declaración
El último párrafo del artículo 88 del ac- Ley de Simplificación Administrativa jurada para ello.
tual Código Tributario establece que «se El antecedente legislativo mas remoto se Por su parte, el agregado en el último
presume sin admitir prueba en contrario, encuentra en la Ley 25035, Ley de Simpli- párrafo del artículo 365 señalaba que «…
que toda declaración tributaria es jura- ficación Administrativa (hoy derogada por en las mismas penas incurrirá el que en el
da». Esta norma no es una novedad ya la Ley 27444). En la Ley de Simplificación curso de algún procedimiento adminis-
que desde el primer Código Tributario Administrativa (LSA) se señalaba que las trativo o judicial formule una declaración
que fue aprobado por el Decreto Supre- funciones que desarrolla la Administra- falsa, violando la presunción de veraci-
mo N° 263-H, de 17 de Agosto de 1966, ción Pública(1) están sujetas entre otros al dad consagrada por ley, sin que sea nece-
se señaló que «se presume que toda de- principio de veracidad, que rige en las sario, en este caso, que de tal declaración
claración tributaria es jurada», norma que relaciones de la Administración Pública pudiera resultar algún perjuicio».
se ha mantenido a la largo de los cuatro con sus funcionarios, servidores y con el Nuevamente, el legislador precisa que
Códigos Tributarios que hemos tenido. público, y que consiste en suponer que constituye un delito contra la Fe Pública
Consideramos que muchas veces no re- las personas dicen la verdad. Asimismo, formular una declaración falsa. Esto quie-
paramos en el contenido sustantivo de se indicaba que esta presunción admite re decir que basta que se formule una
una norma y creemos que este es el caso prueba en contrario. declaración falsa, ya que se viola el princi-
del último párrafo del artículo 88. Esta misma norma disponía que para efec- pio de veracidad, y no es un requisito que
De acuerdo al artículo 88 del Código Tribu- tos de la presunción de veracidad, la Ad- la declaración falsa sea jurada.
tario vigente, «la declaración tributaria es ministración Pública sustituyó la fiscaliza- Si esto es así, nos preguntamos ¿cuál es
la manifestación de hechos comunicados ción previa por la fiscalización posterior. el sentido para que la declaración
a la Administración Tributaria en la forma Y en el supuesto caso que, «verificada la tributaria se presuma jurada?. Parecería
establecida por Ley». Y en el último párra- ocurrencia de fraude o falsedad (Art. 6 que la respuesta es lógica. Ahora, carece
fo de este artículo se señala la presunción LSA) en la prueba documental o en la de sentido que la declaración falsa tenga
de que esa declaración sea jurada. declaración del interesado, la exigencia que ser jurada, ya que desapareció del
Nosotros en este trabajo intentaremos respectiva será considerada como no sa- sistema la sanción por falso juramento,
encontrar el sentido jurídico y técnico que tisfecha y sin efecto alguno, debiendo la conocida como «perjurio». en todo caso,
debió tener el legislador para señalar esto Administración Pública poner el hecho en es claro que la sanción se da como una
en el Código Tributario. Nos pregunta- conocimiento de la autoridad competen- consecuencia de una declaración falsa y
mos por ejemplo qué sucedería si se eli- te, dentro de un plazo que no excederá de no porque la declaración (falsa) se haya
mina del Código Tributario el último pá- 5 días calendario, para la instauración del efectuado bajo juramento.
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

rrafo del artículo 88 antes señalado, ¿ha- correspondiente proceso penal…» Ley del Procedimiento Administra-
bría algún cambio sustantivo en las nor- En este sentido, la LSA en su artículo 7 tivo General
mas que regulan la Declaración y Deter- modificó los artículos 334, 364 y 365 del La norma IV numeral 1.7 de la Ley 27444,
minación de la Obligación Tributaria?, o Código Penal. Explicamos a continuación Ley del Procedimiento Administrativo
existe una sanción para aquel sujeto pa- en que consistieron esas modificaciones: General establece que por el principio de
sivo que emita declaraciones tributarias En el caso del artículo 334 se incluye un presunción de veracidad en relación al
falsas, sean estas declaraciones juradas o procedimiento administrativo, se presu-
(1) Se entendía a la Administración Pública (Art.1) a los poderes
no. Consideramos que la sanción existe Legislativo, Judicial y Ejecutivo, a las reparticiones del po- me que los documentos y declaraciones
por tratarse de una declaración falsa, y no der Ejecutivo, a las instituciones y entidades u órganos a los formuladas por los administrados en la
que la Constitución les confiere autonomía, a las institucio-
porque esta sea jurada. nes públicas descentralizadas, a las empresas de derecho forma señalada por la ley, responden a la
público, los gobiernos regionales cuando se constituyan, los verdad de los hechos que ellos afirman.
gobiernos locales, los organismos descentralizados autóno-
(*) Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad mos y en general, las entidades del Estado de derecho públi- Asimismo, se señala que esta presunción
Católica del Perú. co y en cuanto ejerzan funciones administrativas. admite prueba en contrario.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 44 I -1
 I INFORME TRIBUTARIO
En este mismo sentido, esta norma seña-
la en el artículo 32 que «por la fiscaliza-
ción posterior, la entidad ante la que es
realizado un procedimiento de aproba-
ción automática o evaluación previa, que-
da obligada a verificar de oficio mediante
el sistema de muestreo, la autenticidad
de las declaraciones, de los documentos,
de las informaciones….»; agrega la nor-
ma que «de comprobarse fraude o false-
dad en la declaración, información o en
la documentación presentada…… y ade-
más si la conducta se adecua a los su-
puestos previstos en el título XIX Delitos
contra la Fe Pública del Código Penal, esta
deberá ser comunicada al Ministerio Pú-
blico para que interponga la acción penal
correspondiente».
Como podemos apreciar tanto en la Ley
de Simplificación Administrativa, hoy de-
rogada por la Ley General del Procedi-
miento Administrativo General, el admi-
nistrado se encuentra obligado a DECLA-
RAR LA VERDAD, ya que si bien es cierto,
existe la presunción de veracidad. De com-
probarse que la declaración es falsa, el
administrado podría terminar involucrado
en un proceso penal. Y no es necesario
que, para que esto suceda, la Declaración
efectuada haya tenido que ser una «De-
claración Jurada».
III. JURAMENTO
En la antigua Roma, los conceptos de pro-
meter y cumplir, eran idénticos entre sí.
En esa época la palabra dada, sea particu-
lar o pública(2), era suficiente garantía
para un futuro cumplimiento. Pero, lamen-
tablemente, más adelante la flaqueza hu-
mana desvirtuó esa sólida identidad entre
«prometer y cumplir»; se quedaba en la
promesa, se olvidaba el cumplimiento y se
sembró la «desconfianza». Aparentemen-
te esta fue la razón por la cual apareció el
llamado juramento romano, el mismo que
estuvo cargado de sanciones.
Sobre el contenido etimológico de la pa-
labra JURAMENTO, debemos señalar que
el contenido se halla en la primera sílaba
JU. Este es el calificativo abreviado de Ju-
piter o de Ju-pater.(3)
Por esta razón cuando una persona en
Roma hacía una promesa solemne y pone
por testigo(4) al supremo Dios, a Ju-piter,
entonces el acto se denomina por el testi-
go (el testigo es Júpiter). Es por esta ra-
zón que el acto del juramento se denomi-
nó Ju-ra (se dice que se Jura).
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003
Por otro lado, para que alguien en su pro-
mesa ponga a Ju-piter o a cualquier otro
Dios por testigo, tenía que tener suficien-
te base moral. En ese sentido, se alimenta-
ba la fe y la educación; y es justamente
sobre esta base que se logra calificar al Ju-
ramento como una afirmación religiosa.
Así, podemos afirmar que el juramento
nació de la religión y de la voluntad firme
(2) Diccionario Jurídico OMEBA, Tomo XVII p. 507.
(3) Ibidem
(4) Apulejus, El demonio de Sócrates: Jurar es poner a Ju-
piter por testigo.
I -2 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
de los antepasados, los cuales quisieron
que para obligar la fe de los hombres no
hubiese vinculo más estrecho que el Ju-
ramento, de lo cual son prueba las leyes
de las XII Tablas, los pactos, los hechos
con los enemigos: las ignominias y casti-
gos de los censores, que en ningún juicio
procedían con más severidad que en esos
de juramentos.(5)
Esto significaba que el juramento garan-
tizaba el cumplimiento de una promesa,
lo cual nos lleva a pensar que no era ne-
cesario que todos jurasen. Ya que si se
trataba de una persona con una elevada
credibilidad, lo más probable es que no
esta requerido para el juramento. Basta-
ba su propia palabra.
En la antigua Roma existieron diferentes
y especiales clases de juramento: en el
Derecho Público como en el Privado, en
el Derecho Procesal como en el Derecho
Internacional. Así, en el Derecho Público,
ningún magistrado electo podría ejercer
más de cinco días el cargo, si no había
prestado el juramento correspondiente,
y aquellos que pasados los cinco días no
prestaban juramento, se entendía que
habían cometido un delito penado y per-
dían la magistratura.(6)
También en el campo del Derecho Priva-
do se encuentran las huellas del Juramen-
to, entendido este (el juramento) como
una fuerza ligadora de naturaleza religio-
sa, y obviamente por la razón de sus san-
ciones con una naturaleza jurídica.
Por ejemplo, para el caso del testamento,
se entendía que la persona que está tes-
tando, declara con juramento (declara-
ción jurada) todos sus bienes.
En el Derecho Procesal se empleó el jura-
mento como un medio de prueba. Tam-
bién se sostiene que la santidad del jura-
mento se introdujo en la práctica proce-
sal como el mayor remedio para terminar
los litigios.
En relación a los efectos del juramento,
se puede diferenciar entre grupos positi-
vos y negativos. Entre los grupos positi-
vos, se pudiera afirmar que el cumplimien-
to de un juramento no es solamente útil,
sino también honesto, pues como reza el
lema ciceroniano, no hay cosa útil, si no
es al mismo tiempo honesta, y nada es
honesto porque es útil, sino que es útil,
precisamente, porque es honesto. Los
efectos del cumplimiento de un juramento
son: la verdad, la confirmación y estabili-
zación de la confianza mutua y de la fe
pública, y además la garantía de la utili-
dad y honestidad privada y pública.
Por otro lado, para que los juramentos
produzcan los efectos morales y jurídicos
de carácter negativo o positivo, es nece-
sario que el juramento sea completo, per-
fecto y sacro legal (sanción), de cuya no
observación derivará el empleo de las san-
ciones.(7)
(5) Diccionario Jurídico OMEBA, Tomo XVII p.507
(6) Diccionario Jurídico OMEBA, Tomo XVII p. 512
(7) Diccionario Jurídico OMEBA, Tomo XVII p529.
Asimismo, los efectos del juramento se
pueden diferenciar entre dos clases: los
efectos morales y los efectos jurídicos. Del
mismo modo, podemos mencionar que
los juramentos tenían la finalidad de li-
gar y obligar, así como el fin de aclarar y
asegurar la verdad.
En relación a las sanciones, dice Cicerón
que el que quebranta un juramento, ofen-
de a la fé y merece la pena que los Dioses
inmortales han reservado al que miente y
al perjurio.(8) Se entiende por perjurio al
delito de jurar en falso.(9)
En Roma el juramento era sagrado y pro-
fundamente respetado. Por otro lado, en
la Biblia encontramos algunos pasajes
que nos parece importante referirlos:
«Pero ante todo, hermanos, no juréis, ni
por el cielo, ni por la tierra, ni con otra
especie de juramentos; que vuestro sí sea
sí, y vuestro no sea no, para no incurrir en
juicio».
«no tomarás en falso el nombre de Yavé,
tu Dios, porque no dejará Yavé sin casti-
go al que tome en falso su nombre».
«no jures en falso por mi nombre, es pro-
fanar el nombre de tu Dios».
En nuestro sistema jurídico estamos acos-
tumbrados a que se tome juramento a
determinados sujetos antes de asumir
una función pública, asimismo, estamos
acostumbrados a realizar «Declaraciones
Juradas», como cuando presentamos
una Declaración Jurada de no tener an-
tecedentes judiciales o penales, o cuan-
do efectuamos una Declaración Jurada
de soltería, o cuando las normas nos re-
quieren presentar una Declaración Jura-
da de no estar impedidos de contratar
con el Estado, o en la ocasión que deter-
minados funcionarios deben efectuar
anualmente una Declaración Jurada de
bienes y rentas.
En algunos casos la naturaleza jurídica
del juramento es «promisorio» y en otros
es «asertorio». El juramento promisorio
es aquel efectuado por una persona an-
tes de que declare, confiese o informe;
por su parte, el juramento asertorio, es
aquel efectuado por una persona luego
de haber efectuado una declaración, una
confesión o una información, jurando
que lo que deja dicho es verdad.
Veamos cuales son los antecedentes más
remotos en relación al «juramento» en el
Perú:
El Juramento en la Constitución
Antes de la primera Constitución que tu-
vimos en el año 1823, se dio la Constitu-
ción Política de la Monarquía Española,
que fue promulgada por el Rey Fernando
VII, para España y sus dominios de Ultra-
mar, en el año de 1812. A esta se le cono-
ció como la Constitución de Cádiz(10). En
el artículo 168 se estableció que «La per-
sona del Rey es sagrada é inviolable, y no
(8) Diccionario Jurídico OMEBA, Tomo XVII p.523
(9) Diccionario Jurídico OMEBA, Tomo XXII p. 90
(10) García Belaunde, Las Constituciones del Perú, p.11.

está sujeta a responsabilidad». Este Rey,
quien de acuerdo a esta Constitución te-
nía el tratamiento de Majestad Católica,
para su advenimiento al trono, debía pres-
tar juramento, de acuerdo al artículo 173
de la Constitución(11): «N (aquí su nom-
bre) por la gracia de Dios y la Constitu-
ción de la Monarquía Española, Rey de
las Españas, juro por Dios y por los santos
Evangelios, que defenderé y conservaré
la religión católica, apostólica, roma-
na…… y si en lo que he jurado ó parte de
ello, lo contrario hiciere, no debo ser obe-
decido, ante aquello en que contraviniere,
sea nulo y de ningún valor. Así Dios me
ayude y sea en mi defensa; y si no, me lo
demande»(12).
Luego, encontramos que en el Estatuto
Provisional dado por el General don José
de San Martín, el 8 de octubre de 1821,
mientras se establecía la Constitución
permanente del Estado Peruano, también
se regula el juramento. Veamos: señala el
artículo adicional 2 que
«El presente estatuto será jurado por el
Protector como base fundamental de sus
deberes, y como garantía que da a los
pueblos libres del Perú, de la franqueza
de sus miras, y en seguida todas las auto-
ridades constituidas y ciudadanos del Es-
tado jurarán por su parte obedecer al
gobierno y cumplir el Estatuto Provisio-
nal del Perú. En los demás departamen-
tos los presidentes jurarán ante las muni-
cipalidades, y ante ellos lo harán todos
los empleados y demás ciudadanos.
Este estatuto señaló inclusive en este artí-
culo 2 la fórmula de los juramentos que
se debían prestar:
1.- Juramento del Protector «Juro a Dios
y a la patria, y empeño mi honor que
cumpliré el Estatuto Provisional dado
por mi para el mejor régimen y direc-
ción de los departamentos libres del
Perú….»
2.- Juramento de los Ministros de Esta-
do « Juramos cumplir y hacer cumplir
el Estatuto Provisional del Perú, y des-
empeñar con todo celo y rectitud que
exige el servicio público, los deberes
que nos imponen el ministerio que
nos hallamos encargado»
3.- Juramento de los funcionarios públi-
cos y demás ciudadanos: «Juro a Dios
y a la patria reconocer y obedecer en
todo al gobierno protectoral, cumplir
y hacer cumplir en la parte que me
toca el Estatuto Provisional de los de-
partamentos libres del Perú, defen-
der su independencia y promover con
celo su prosperidad»
Con posterioridad en la Constitución de
1823(13), señaló el artículo 188 que «todo
funcionario público, de cualquier fuero
que sea, al tomar posesión de su cargo,
ratificará el juramento de fidelidad a la
(11) Ibidem, p. 43
(12) Ibidem p. 44
(13) Primera Constitución del Perú
AREA TRIBUTARIA
Constitución, prometiendo (14) bajo él
cumplir debidamente sus obligaciones
respectivas». También se regula el jura-
mento del Presidente de la República y
otros funcionarios(15): «El Presidente de
la República jurará ante el Congreso, como
asimismo el de la Suprema Corte, y el del
Senado: Los Obispos jurarán en presen-
cia de sus respectivos cabildos».
En la Constitución de 1933 se precisa aún
más la obligatoriedad del «juramento».
Señala el artículo 21 que «Nadie puede
ejercer las funciones públicas designadas
en la Constitución si no jura cumplirla»
Norma similar contiene la Constitución
de 1979. Así, en relación a la función
pública, se establece en el artículo 63 que
«Nadie puede ejercer las funciones públi-
cas designadas en la Constitución si no
jura cumplirla. El ciudadano que no profe-
sa creencia religiosa puede prescindir de
la invocación a Dios en su juramento».(16)
Esto nos lleva a concluir que el Juramen-
to, que es justamente poner a Dios como
testigo, deja de lado a Dios, de tal manera
que prometemos ó juramos por algo o al-
guien que no necesariamente es Dios. Pero
el «Juramento» toma ya otro matiz, que es
trasladar una carga moral a quien jura.
En relación a los bienes y rentas, señala el
artículo 22 de la Constitución de 1933
que «Todo funcionario o empleado pú-
blico, civil o militar, si tiene bienes o ren-
tas independientes de su haber como tal,
está obligado a declararlo expresa y
específicamente, en la forma que deter-
mine la ley».
Por su parte el artículo 62 de la Constitu-
ción de 1979 estableció que «Los funcio-
narios y servidores públicos que determi-
na la ley o que administran o manejan
fondos del Estado o de organismos sos-
tenidos por él, deben hacer declaración
jurada de sus bienes y rentas al tomar
posesión y al cesar en su cargos, y perió-
dicamente durante el ejercicio de éstos».
Es recién con la Constitución de 1993 que
se estableció la publicación de estas De-
claraciones Juradas de bienes y rentas.(17)
Declaración Jurada de Bienes y Rentas
El 15 de junio del año 2001 se publicó la Ley
27482, mediante la cual se regula actual-
mente la obligación de presentar Declara-
ción Jurada de Ingresos y de Bienes y Ren-
tas de los funcionarios y servidores públi-
cos del Estado, conforme lo establecen los
artículos 40(18) y 41(19) de la Constitución.
(14) A este tipo de juramento se le conoce como «promisorio»,
aquél que debe ser efectuado por la persona antes de que
declare, confiese o informe.
(15) Art. 189
(16) El subrayado es nuestro
(17) Art. 41
(18) El artículo 40 señala que «…es obligatoria la publicación
periódica en el diario oficial de los ingresos que, por todo
concepto, perciben los altos funcionarios, y otros servi-
dores públicos que señala la ley, en razón de sus cargos»
(19) El artículo 41 precisa que « Los funcionarios y servidores
públicos que señala la ley o que administran o manejan
fondos del Estado o de organismos sostenidos por éste
deben hacer declaración jurada de bienes y rentas al to-
mar posesión de sus cargos, durante su ejercicio y al cesar
en los mismos. La respectiva publicación se realiza en el
diario oficial en la forma y condiciones que señala la ley…»
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 44
I
Esta norma precisa que la Declaración Ju-
rada(20) debe contener todos los ingre-
sos, bienes y rentas, debidamente espe-
cificados y valorizados, tanto en el país
como en el extranjero.
También se indica que(21) la Declaración
Jurada de Ingresos y Bienes y Rentas de-
berá ser presentada al inicio, durante el
ejercicio con una periodicidad anual y al
término de la gestión o el cargo…»
Asimismo, en esta norma (artículo 7) se
incorpora un párrafo segundo al artículo
401 del Código Penal, en los términos
siguientes «Se considera que existe indi-
cio de enriquecimiento ilícito, cuando el
aumento del patrimonio y/o del gasto
económico personal del funcionario o
servidor público, en consideración a su
declaración jurada de bienes y rentas, es
notoriamente superior al que normal-
mente haya podido tener en virtud de
sus sueldos o emolumentos percibidos,
o de los incrementos de su capital, o de
sus ingresos por cualquier otra causa
ilícita».
Como se puede apreciar de lo anterior-
mente señalado, no es necesario que la
Declaración presentada por el funciona-
rio público sea una declaración jurada, ya
que aunque el Código Penal modificado
(en el artículo 401 que regula el enrique-
cimiento ilícito del funcionario o servidor
público) utiliza el termino «Declaración
Jurada», de la misma forma que lo hace
la Constitución vigente, no es necesario
que el servidor haya efectuado la declara-
ción bajo juramento, es suficiente que la
declaración presentada sea bastante in-
ferior al aumento del patrimonio y/o del
gasto personal del funcionario o servidor
público. En concreto, este es otro caso
similar al del Código Tributario, donde se
traslada a determinado sujeto una carga
ética, moral al indicar que su declaración
es «jurada».
El Perjurio
Señala el Diccionario Jurídico OMEBA que
perjurio conforme a la definición de la
Academia de la Lengua, es el delito de
jurar en falso.(22)
Desde épocas muy remotas el hombre ha
necesitado de un refuerzo decisivo para
sustentar la palabra, porque desde los
primeros tiempos quedó claro que sus
dichos no eran confiables, pues el hom-
bre tendería a faltar a la verdad con cual-
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003
quier pretexto o motivo, o sin pretexto
o motivo alguno. Si la palabra no vale
por sí misma no creemos que el refuer-
zo de un juramento le pueda dar vali-
dez. Con el juramento lo que se obtie-
ne es hacer creer que quien declara
queda inmunizado contra la mentira. Y
todavía no se ha descubierto –por lo
menos no lo conocemos- la vacuna con-
20 Artículo 3
21 Artículo 4
22 Diccionario Jurídico OMEBA Tomo XXII, p.90
I -3
 I INFORME TRIBUTARIO
tra la peste de la mentira. Sin embargo,
aunque parezca absurdo, los hombres
todavía creen que el juramento consti-
tuye la citada vacuna, pese a que la reali-
dad, los niveles administrativos y judi-
ciales, demuestran lo contrario.(23)
Señala Zavala(24) que el juramento nació
con el virus de su propia destrucción. Ya
que la habitualidad de perjurar hizo que
los hombres perdieran la fe en su propio
juramento y en el ajeno. Es así que la
palabra del hombre honesto, sin el re-
fuerzo del juramento, vale más que la
palabra con juramento del deshonesto.
Por ello, es indudable que el juramento
surgió ante la realidad de que la pala-
bra no era creíble, esto es, por la des-
confianza del hombre en su propio ver-
bo. Se creyó que con el juramento el
hombre se transformaría de general-
mente mentiroso en excepcionalmente
veraz; y esta creencia, como lo recono-
cen todos los estudiosos de ayer y de
hoy resultó falaz. Lo único que se consi-
guió con el juramento fue hacer del
hombre un mentiroso jurado, esto es,
un perjuro.
Como hemos visto, la palabra juramento
deriva de juro, es decir, prometer, asegu-
rar. La persona que jura hace una pro-
mesa de que va a decir la verdad (jura-
mento promisorio), o asegura que lo afir-
mado anteriormente es la verdad (jura-
A un estímulo moral para decir la verdad,
mento asertorio). Esta es la acepción ac-
C no hay razón para no darle cabida». Pero
tual del juramento. Como hemos visto,
T originalmente el juramento se hacia in-
U vocando a la divinidad o refiriéndose a
A ciertos conceptos fundamentales para
quien juraba.
L opina que el juramento no es un factor
I (23) Zavala Baquerizo, Jorge, Delitos contra la Fe Pública, «El
falso testimonio y el perjurio» Tomo III, p.139.
D (24) Ibidem
A
D
Modifican Ley del Impuesto general a Las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Y Dr. Sergio Antonio Cossío Aliaga / C.P.C. José Luis García Quispe / Miembros del Staff Técnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial
A Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
P Norma:: Ley Nº 28057
L Publicación:: 08 de Agosto de 2003
I personas no domiciliadas en relación con
M
C ediante la mencionada norma, se
A incorpora como inciso q) al artí-
culo 2º del texto Unico Ordena-
C do de la Ley del impuesto General a las
I
O
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003
N Dictan Disposición que modifica la Resolución 058-2002/SUNAT Referida al
P Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias (SPOT)
R
A Norma:: Resolución de Superintendencia
C Nº 153-2003/SUNAT
Publicación:: 09 de Agosto de 2003
T dificaciones a la Resolución de Superin-
Referida:: Resolución de Superintendencia
I Nº 058-2002/SUNAT
C Resolución de Superintendencia
A Nº 011-2003/SUNAT
I -4 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
El juramento es un recuerdo religioso
que ha tomado carta de naturalización
en las leyes civiles y penales y que, según
se afirma, tiene por finalidad garantizar
la pureza de ciertos actos procesales o
administrativos (declaración, confesión,
informe, posesión de cargos), amena-
zando a quien lo rinde con una sanción
penal en caso de falsedad. Las sancio-
nes religiosas, o morales, no interesan
al Estado; éste se aprovecha de la reli-
gión de la persona para conminarla a
que declare la verdad, y si no lo hace, la
sanciona penalmente, sin importarle si
la religión o la sociedad también lo ha-
cen.(25)
Por otro lado, no se puede decir de plano
si el juramento es o no es influyente en el
ánimo de la persona que lo presta. Se-
gún lo que algunos autores afirman, esa
influencia puede ser mayor o menor en
relación con el grado de sociabilidad de
las personas; sin que esta afirmación se
pueda elevar a regla general, pues, no se
puede dar una respuesta absoluta a fa-
vor o en contra del juramento. La tesis
sobre la utilidad o inutilidad del juramen-
to no puede ser proclamada de manera
rotunda, pues como dice Florián, «si fi-
jando la mirada en la búsqueda de la ver-
dad se comprueba que la prestación del
juramento despeja el camino, ofrece un
factor de garantía y se manifiesta como
precisamente, lo que ha quedado com-
probado de manera dolorosa es que el
juramento no ha sido el camino apropia-
do en la búsqueda de la verdad. Y Zavala
(25) Ibidem
(Decreto Supremo Nº 055-97-EF) los ser-
vicios de comisión mercantil prestados a
la venta en el país de productos prove-
nientes del exterior, siempre que el comi-
sionista actúe como intermediario entre
un sujeto domiciliado en el país y otro no
M
ediante la mencionada resolución
emitida por la Administración
Tributaria, se han efectuado mo-
tendencia Nº 058-2002/SUNAT publica-
do el 10 de junio de 2002. Como se pue-
de apreciar, esta última norma, desde su
publicación ha venido siendo modifica-
de carácter psicológico que generalmen-
te incline a algunas personas a no alejar-
se de la verdad, o a no alterar la verdad,
pero aclara que, en las personas en que el
juramento tiene eficacia, la misma no pro-
viene del temor a las sanciones religiosas,
sino más bien por temor a las sanciones
penales.(26)
Delitos Contra la Fe Pública
Fe Pública(27) es la confianza colectiva
recíproca en la que se desenvuelven de-
terminadas relaciones sociales, como
son las relativas a la circulación mone-
taria, a los medios simbólicos de auten-
ticación o certificación, a los documen-
tos y a la actividad comercial e indus-
trial. Es la confianza acordada a ciertas
personas con referencia a determinados
actos, o, el instrumento que sirva para
determinadas pruebas. La Fe Pública se
traduce en la confianza que tiene una
colectividad con relación a esos actos o
instrumentos.
Entonces, la fe pública no está constitui-
da por cualquier forma de confianza de
un particular en otro particular, sino que,
es la fe sancionada por el Estado, la fuer-
za probatoria atribuida por él a algunos
objetos o signos o formas exteriores.(28)
Sobre esto, señaló la ejecutoria suprema
del 23 de marzo de 1993 (expediente
1071-91) que «el delito contra la Fe Pú-
blica no tiene como bien jurídico tutelado
lo patrimonial, sino la confianza ciudada-
na en determinados actos o instrumen-
tos».
(26) Ibidem p. 144
(27) Diccionario de Derecho Penal, Amado Ezaine Chávez, p.162
(28) Soler, Sebastián, Derecho Penal Argentino, Tomo V, p. 281
Continuará en la siguiente Edición...
domiciliado y la comisión sea pagada
desde el exterior.
Básicamente, la norma publicada, lo que
hace es trasladar el derogado numeral 10)
del apéndice II correspondiente a los Ser-
vicios Exonerados con el Impuesto Gene-
ral a las Ventas, e incluirlo como un con-
cepto no gravado.
da continuamente, así tenemos las Reso-
luciones de Superintendencia Nº 082-
2003/SUNAT, Nº 117-2003/SUNAT, Nº
127-2003/SUNAT y la última la Nº 153-
2003/SUNAT, materia que nos convoca,
conteniendo artículos que sustituyen al-
gunos incisos de la resolución 058-2002/
SUNAT, que a continuación mencionamos:

1. de acuerdo a la resolución publicada,
en su artículo 1º, sustituye los textos
de los incisos h) y j) del numeral 2.1 de
artículo 2º de la resolución 058-2002/
SUNAT. Respecto al inciso h), básica-
mente se trata de abarcar un mayor
ámbito de aplicación del sistema, pues
antes de la modificación, se establecía
como bienes sujetos a la detracción a
la venta de arena y piedra para la cons-
trucción, quedando actualmente como
arena y piedra sin tener en cuanto a su
utilización.
2. Respecto al inciso j) del numeral 2.1
de artículo 2º de la resolución, la prin-
cipal la novedad se dá en la inclusión
de la partida arancelaria 0401.20.00.00
referida a la Solo: Leche cruda entera, a
una detracción del 9%, porcentaje apli-
cado hasta antes de la publicación
de la resolución, solamente a la ven-
ta de recursos Hidrobiológicos (De-
bemos precisar que la partida aran-
celaria en mención, se aplica el siste-
ma siempre que se hubiera renun-
ciado a la exoneración).
3. Otra novedad es lo referido en el inci-
so b) del numeral 2.2, numeral que
especifica cuando no se efectuará la
detracción. En ella se incrementa el
importe referencial de ¼ a ½ UIT (De
acuerdo a la UIT vigente, en importes
hablamos de S/. 775.00 a S/. 1,550.00).
Exactamente el cambio de la norma
especifica que no se efectuará la de-
tracción siempre que por cada unidad
de trasporte, el precio de venta o la
suma de los precios de venta de los
bienes sujetos al sistema que se trans-
porten sean igual o menor a un cuar-
to (1/2) de la UIT vigente al inicio del
traslado.
4. De lo comentado en el punto anterior
(3), y con relación a la ½ UIT como
importe referencial máximo para no
aplicar el sistema, se excluye a las ope-
raciones de venta de bienes compren-
didos en los incisos h), i) y j) del nu-
meral 2.1 del artículo 2º de la reso-
lución de superintendencia 058-
2002/SUNAT, siempre que el
adquiriente de dichos bienes deba
sustentar crédito fiscal o saldo a fa-
vor del exportador.
5. Se sustituye el inciso j) del artículo 3º
de la Resolución Nº 058-2002/SUNAT,
donde se fija un nuevo porcentaje de
detracción en 10%, para la venta de
bienes comprendidas en el inciso A
del Apéndice I de la Ley del IGV e ISC.
Como se sabe, hasta antes de la pre-
sente modificación, el porcentaje apli-
cable era de 12% desde el 27-06-
2003.
6. Otro punto de importancia que está
variando, es la referida a la emisión de
las proformas por parte del Proveedor,
para que el Adquiriente pueda reali-
zar el depósito en el banco de la Na-
AREA TRIBUTARIA
ción antes del traslado de los bienes
adquiridos sujetos al sistema. Según
la resolución publicada, no será necesa-
rio emitir el mencionado documento,
lo que se interpreta que el Adquiriente
deberá efectuar el depósito en forma
directa para contar con las respectivas
constancias. Esta medida es acertada;
entendemos que la administración ha
visto la necesidad de simplificar el trá-
mite correspondiente; por otro lado,
la presente medida significará una dis-
minución de los sobrecostos que el
sistema ha generado desde su vigen-
cia, tanto para el Vendedor como el
Comprador.
7. Otro punto importante a tomarse en
cuenta es lo referido a los montos de-
positados en la cuenta de sujetos que
han sido detraídos por sus operacio-
nes de venta y a su vez les hubieran
efectuado la detracción por sus ope-
raciones de compra. De acuerdo a la
resolución publicada, los sujetos com-
prendidos podrán solicitar hasta en dos
(2) oportunidades cada mes, el «estado
de adeudo tributario», para poder pre-
sentar la solicitud de libre disponibili-
dad dentro de los cinco (5) días hábi-
les siguientes de emitido dicho esta-
do. La modificación antes citada, hace
que también se precise en el segundo
párrafo del numeral 9.2 del artículo
9º, que los montos de libre disponibi-
lidad son aquellos saldos acumulados
hasta el último día de la quincena an-
terior a aquella en que se presentó la
solicitud del estado de adeudo tribu-
tario. Como es de conocimiento, la
oportunidad de solicitar en la norma
sin modificar era de una (1) en el mes.
La norma también precisa que la quin-
cena a que hace referencia, compren-
de al período entre el primer (1) y dé-
cimo quinto día (5) o el décimo sexto
(16) y el último día calendario de cada
mes, según corresponda.
8. Respecto al artículo 10º de la Resolu-
ción, referido a las causales de ingreso
como recaudación de los montos de-
positados en las cuentas, se precisa e
incluye a ambos incisos a) y b) la frase
de bienes y/o servicios.
9. Referente a la vigencia de estas varia-
ciones a la resolución 058-2002/
SUNAT, esta será a partir del 1º de se-
tiembre de 2003.
SUSTITUCIÓN DEL ARTICULO 13º DE
LA RESOLUCIÓN REFERIDA AL SPOT
EN EL SECTOR PESCA.
La resolución publicada el 09 de agosto,
materia de comentario, también hace re-
ferencia a la Resolución de Superinten-
dencia Nº 011-2003/SUNAT (del 17/01/
2003) referido a las Normas aprobadas
para la aplicación del SPOT al sector Pes-
ca. La resolución publicada, hace preci-
sión en cuanto los fondos depositados y
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 44
I
no utilizados, en ella se refiere que «Los
montos depositados en las cuentas que
no se agoten durante tres (3) meses como
mínimo, luego que hubieran sido desti-
nados al pago de las obligaciones
tributarias referida en el artículo 5º de la
Ley, serán consideradas de libre disponi-
bilidad».
EMISIÓN DE LOS ESTADOS DE ADEU-
DO PARA LA SOLICITUD DE LIBRE DIS-
POSICIÓN DE LOS MONTOS DEPOSI-
TADOS.
En este punto, y con referencia a los artí-
culos 9º, 13º y 12º de las Resoluciones de
superintendencia Nºs 058-2002/SUNAT,
011-2003/SUNAT y 131-2003/SUNAT y
normas modificatorias, respectivamente,
será entregado por la SUNAT dentro de
los cinco (5) días hábiles siguientes a la
presentación de la solicitud de dicho es-
tado de adeudo, teniendo una vigencia
de hasta cinco (5) días hábiles siguientes
a su emisión.
APLICACIÓN DE LOS PORCENTAJES DE
LA DETRACCIÓN
De acuerdo a la resolución publicada, la
detracción se aplicará a todo traslado de
bienes comprendidos en el sistema , que
se realicen desde las instalaciones del
proveedor, aun cuando la venta se hu-
biera efectuado con anterioridad a la vi-
gencia de la resolución materia de nues-
tro comentario (Resol. Superintendencia
Nº 153-2003/SUNAT).
COMENTARIO FINAL
De acuerdo a la normativa del SPOT, en-
contramos lo siguiente en la resolución
Nº 058-2002/SUNAT:
1. Inciso e) del numeral 2.1 del artículo
2º. El sistema será de aplicación a la
venta gravada con el IGV del algodón.
Para ello, la norma precisa las siguien-
tes partida arancelaria: 5201.00.00.10
/ 5203.00.00.00 .....Porcentaje de de-
tracción = 11% (Artículo 3º de la Re-
solución).
2. Inciso j) del numeral 2.1 del artículo
2º. El sistema será de aplicación tam-
bién a los bienes comprendidos en el
inciso A) del Apéndice I de la Ley del
IGV e ISC, siempre que se hubiera re-
nunciado a la exoneración ....Porcen-
taje de detracción = 10%.
Si revisamos el mencionado inciso A) del
apéndice I de la Ley, encontraremos en su
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003
contenido la partida arancelaria
5201.00.00.10 / 5202.00.00.90 referida
al producto Solo: Algodón en rama sin
desmotar. Como se puede apreciar, dicha
partida arancelaria también forma parte
de la partida mencionada en el inciso e),
por lo tanto, cabe la pregunta en cuanto
al porcentaje que debería aplicarse, utili-
zamos el 11% ó 10%, a nuestro entender
debería aplicarse la tasa del 10%, pero es
necesario que la administración precise
este punto.
I -5
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
Retenciones y Percepciones: Modificaciones a la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Norma:: Ley N° 28053.
Publicación:: Viernes 8 de agosto de 2003.
Vigencia:: Sábado 9 de agosto de 2003.
I. Introducción
Mediante la Ley N° 28053 se van a intro-
ducir en nuestro sistema impositivo al
consumo, nos referimos específicamente
al Impuesto General a las Ventas (en ade-
lante el IGV), una serie de modificaciones
y regulaciones, relacionadas básicamen-
te con los temas de los agentes de reten-
ción y percepción del IGV. Como se sabe,
ambos sistemas vienen siendo aplicados
en nuestro país desde hace no mucho(1),
con el fin de obtener una mejor recauda-
ción que permita al Gobierno afrontar
los gastos fiscales con una mejor pers-
pectiva.
No obstante la mejora en la recaudación
del IGV, se han vertido una serie de críti-
cas, tanto al régimen de retenciones como
al de percepciones, señalándose básica-
mente que son sistemas que complican
la tarea contable y financiera de los con-
tribuyentes; así como que se está utili-
zando de manera «gratuita» a los contri-
buyentes para realizar la labor de fiscali-
zación de la Administración Tributaria, al
ser ellos quienes deben de retener o per-
cibir montos y entregarlos al Fisco, bajo
sanción de aplicárseles las correspondien-
tes multas en caso de incumplimiento. A
su vez, se crítica que dichos sistemas afec-
tan la liquidez de los contribuyentes, pues
en muchos casos los montos retenidos o
percibidos no pueden ser compensados
contra el Impuesto respectivo, con lo cual
se ven obligados a solicitar de la devolu-
ción de lo no compensado en el plazo(2)
establecido a tal efecto, claro está, con
una fiscalización de por medio de la Ad-
ministración Tributaria, y con las ya cono-
cidas consecuencias que la misma puede
acarrear.
El fin del presente artículo es evaluar las
posibles razones que empujaron al legis-
lador a realizar las modificaciones intro-
ducidas a los regímenes de retención y
percepción del IGV a través de las modifica-
ciones operadas mediante la Ley N° 28053
(en adelante la Ley modificatoria).
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003
(1) Como se recordará el régimen de retenciones del IGV apli-
cable a los proveedores se viene aplicando en nuestro país
desde el 1 de junio de 2002, mediante la Resolución de
Superintendencia N° 037-2002/SUNAT (publicada en el
Diario Oficial «El Peruano» con fecha 19 de abril de 2002)
y sus correspondientes normas modificatorias. En lo que
respecta al régimen de percepciones del IGV aplicable a
la adquisición de combustible, el mismo que es regulado
mediante Resolución de Superintendencia N° 128-2002/
SUNAT (publicada en el Diario Oficial «El Peruano» con
fecha 17 de setiembre de 2002), entró en vigencia a partir
del 14 de octubre de 2002
(2) Tanto para el caso de las percepciones, como de las reten-
ciones no compensadas, las normas mencionadas en la nota
(1) prevén que el contribuyente pueda solicitar la devolu-
ción de los montos que por dichos conceptos no se hayan
podido aplicar durante un plazo no menor de 6 meses con-
secutivos.
I -6 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
II. Nuevo Sistema de Aplicación de
Percepciones
1) Aplicación del Sistema
El numeral 1.1 del artículo 1º de la Ley
modificatoria en realidad ha venido a
ampliar el sistema de percepciones a nue-
vas operaciones distintas de la venta del
combustible, a tal efecto, debe señalarse
en primer término que los sujetos del IGV
deberán efectuar un pago por el Impues-
to que causarán en sus operaciones pos-
teriores, cuando se presente alguno de
los siguientes casos:
- Importen bienes(3).
- Adquieran bienes localmente.
- Encarguen construcción de inmuebles.
- Usen servicios.
De presentarse cualquiera de las situacio-
nes planteadas, el proveedor de los bie-
PROVEEDOR DE B
Venta 1
A B
Agente de
Perceción
Operación de venta a la cual se
le adicionará al precio de ven-
ta (valor de venta más IGV) una
suma por concepto de percep-
ción del IGV, que se originará
en la venta 2:
V.V. 100
PA S O 1
I.G.V. 19
——
P.V. 119
PA S O 2
Percepción 6 C.F.
M.T.O. 125
V.V. : Valor de Venta
P.V. : Precio de Venta
M.T.O. : Monto Total de Operación
I.B. : Impuesto Bruto
C.F. : Crédito Fiscal
I.P. : Impuesto a Pagar
Como se puede apreciar de lo hasta aquí
expuesto, en realidad el monto a cobrar-
se por concepto de percepción del IGV
tiene la naturaleza jurídica de un pago
anticipado del Impuesto, toda vez que el
sujeto del IGV debe abonar un monto
adicional por concepto de percepción en
relación con el IGV de sus operaciones a
futuro, vale decir, se realiza un pago previo
respecto del IGV de obligaciones tributarias
que no han nacido al momento en que se
realiza la percepción, pero que sin embar-
go, por la lógica de la cadena productiva
o de comercialización, deberán de con-
cretarse mediante un hecho generador a
realizarse posteriormente, hecho que jus-
tamente estará gravado el IGV y contra el
cual se aplicará el monto del pago antici-
pado originado en la percepción.
(3) En el caso de las operaciones de importación, la SUNAT
podrá actuar como agente de percepción en los casos que
ella determine.
nes, el prestador de los servicios o el cons-
tructor, dependiendo del caso, actuarán
como agentes de percepción del IGV.
En la practica, lo que la norma materia de
comentario está planteando es que el
agente de percepción cobre una suma
adicional al precio de venta determinado
por la operación gravada, a su cliente o
usuario. En tal sentido, el esquema pro-
puesto parte de que la cadena producti-
va o de comercialización de bienes y ser-
vicios se llevará a cabo de manera perfec-
ta, a través del cual el Estado se permite
recaudar con anticipación un monto par-
cial del IGV que le corresponderá tributar
al sujeto del IGV por sus operaciones fu-
turas. A continuación presentamos el si-
guiente diagrama para visualizar mejor el
sistema de percepción a aplicarse:
CLIENTE DE A / PROVEDOR DE C CLIENTE DE B
Venta 2
C
Sujeto del IGV
Operación de venta que origina un monto por IGV, con-
tra el cual se aplicará el monto por concepto de percep-
ción derivado de la venta 1:
Caso con Impuesto Caso con monto per-
a Pagar cibido a aplicar a pe-
riodos siguientes
I.B. 500 I.B. 500
PA S O 1
PA S O 1
400 C.F. 800
—— ——
I.P. 100 I.P. 0
PA S O 2
PA S O 2
Percepción 6 Percepción 6
a deducir a deducir
—— ——
I.P. 94 Percepción 6
a arrastrar
2) Presunción sobre Calidad de Con-
tribuyentes del IGV
Al parecer, al haber ampliado la Ley
modificatoria el posible campo del régi-
men de percepciones a una serie de ope-
raciones que se llevan a cabo en el tráfico
comercial de manera bastante repetitiva
(por no decir por millones diariamente),
y teniendo en cuenta la gran dificultad
(por no decir un escollo insalvable en
muchos casos) que se le crearía a los agen-
tes de percepción con el fin de verificar si
la persona que celebra un contrato con
ellos es un sujeto del impuesto, es que
en el numeral 1.2 del artículo 1° de la Ley
modificatoria se ha establecido una pre-
sunción «iure et de iure» (que no admite
prueba en contrario), la cual señala que
los sujetos que realicen las operaciones a
que se refiere el primer párrafo del nume-
ral 1.1 del artículo citado (importación o

adquisición de bienes, encargo de cons-
trucción o uso de servicios) con los agentes
de percepción designados a tal efecto, son
contribuyentes del IGV, independientemen-
te del tipo de comprobante de pago que se
emita. Añade la norma que las percepcio-
nes efectuadas a sujetos que no tributan
el IGV les será de aplicación lo dispuesto
en el artículo 3° de la Ley modificatoria.
En consecuencia, el régimen de percep-
ciones del IGV se aplicará en realidad a
todos los sujetos que realicen las opera-
ciones señaladas en el numeral 1.1 del
artículo 1° de la Ley modificatoria, inde-
pendientemente que sean sujetos del IGV
o no, con lo cual serán pasibles de per-
cepción, los sujetos del RUS, los sujetos
que realicen la venta o importación de los
bienes comprendidos en anexo I del Texto
Único Ordenado de la Ley del IGV e Im-
puesto Selectivo al Consumo (en adelante
el TUO de la Ley del IGV), los productores
agrarios cuyas ventas anuales no superen
las 50 UIT, los beneficiarios de la Ley de
Promoción de la Inversión en la Amazonía,
los consumidores finales, entre otros.
Lo primero que habría que decir respecto
a la percepción aplicable a quienes no son
sujetos del IGV, es que la ley modificatoria
está implantando una desnaturalización
del aspecto subjetivo del IGV, al obligarse a
los referidos sujetos a hacer un pago por
concepto de un Impuesto del cual no re-
sultan ser contribuyentes o responsables
en sus operaciones posteriores o respec-
to de operaciones que nunca se llevarán
a cabo (es el caso de los consumidores
finales), lo que trae aparejada como con-
secuencia, que se tenga que realizar un
pago indebido por la percepción que es-
tán obligados a soportar en virtud de la
norma legal comentada.
Es por ello que se establece que los agen-
tes que practiquen las percepciones ma-
teria de comentario, están obligados a
ingresar al fisco dichos montos, caso con-
trario, se aplicarán los intereses a que se
refiere el artículo 33° del Texto Único Or-
denado del Código Tributario (en ade-
lante el TUO del Código Tributario), así
como las sanciones que correspondan.
No obstante lo señalado, la Ley
modificatoria ha previsto mecanismos
para evitar que los contribuyentes que no
son sujetos del IGV se vean perjudicados
económicamente al tener que practicar
una erogación que no les corresponde,
AREA TRIBUTARIA I
cios en las operaciones posteriores. 1) Los Sujetos del Régimen Único
La verdad es que no se entiende muy bien Simplificado (RUS)
la realización de dicha modificatoria, ya En lo que respecta a los sujetos del RUS
que si lo que se buscaba era asignarle que hayan sido percibidos en función al
responsabilidad solidaria al agente de nuevo sistema de percepciones, tendrán
percepción del IGV (con el objeto de que las siguientes posibilidades:
sea sujeto del IGV), bastaba con asignar- a) Deducir los montos objeto de percep-
le dicha calidad de conformidad con lo ción de la cuota mensual: Los sujetos
previsto en el artículo 10° del Código Tri- del RUS estarán habilitados a deducir
butario, y el efecto hubiese sido el mismo. de su cuota mensual respectiva las per-
Tal vez la razón de ser de dicha diferencia- cepciones que se le hubieran practica-
ción, radique en que los agentes de per- do.
cepción nombrados en virtud del artículo En caso de existir un remanente no
10° del TUO del Código Tributario son aplicado, el mismo podrá ser arras-
agentes de percepción –o retención- de trado a los meses siguientes hasta
tributos, vale decir, de obligaciones agotarlo, prohibiéndose la compen-
tributarias sustantivas que nacen por el sación del remanente por percepcio-
acaecimiento en la realidad del hecho nes contra otra deuda tributaria.
generador, que en el caso del IGV, se Con el objeto de practicarse la deduc-
identificaría con la realización de las ción, se exige a los sujetos del RUS
operaciones gravadas que establece el que cumplan con presentar la decla-
artículo 1° del TUO de la Ley del IGV ración mensual correspondiente al
(venta en el país de bienes muebles, mencionado régimen, aun cuando la
prestación o utilización de servicios en totalidad de la cuota mensual haya
el país, los contratos de construcción, sido cubierto por las percepciones
la primera venta de inmuebles que rea- efectuadas.
licen los constructores de los mismos y b) Solicitar la devolución de las percep-
la importación de bienes). En cambio, ciones no aplicadas: En caso que las
en el caso de los agentes de percepción percepciones no puedan ser aplica-
en el sistema que ha establecido la Ley das en un plazo determinado que
modificatoria, éstos no perciben en es- debe ser fijado por la SUNAT, en la
tricto tributos, sino pagos anticipados del forma, oportunidad y condiciones
IGV, vale decir perciben montos cuando que ésta establezca. Debe de consi-
la obligación tributaria no ha nacido aún, derarse que una vez que se ha pre-
toda vez que se asume que el tributo sentado la mencionada solicitud, el
acaecerá indefectiblemente en el futuro sujeto del RUS no podrá arrastrarlo
mediante la realización de una opera- con el objeto de aplicarlo contra el
ción gravada. pago de sus cuotas mensuales si-
En tal sentido, se ha establecido como guientes.
novedad que son sujetos del Impuesto
2) Los Sujetos que no realizan operacio-
en calidad de responsables solidarios las
nes comprendidas dentro del ámbito
personas naturales, las sociedades u otras
de aplicación del IGV
personas jurídicas, instituciones y entida-
des públicas o privadas designadas por En este supuesto los montos percibidos
Decreto supremo o por Resolución de serán devueltos de acuerdo a las normas
Superintendencia como agentes de per- del Código Tributario. El numeral 3.2. del
cepción del impuesto que causarán los artículo 3° de la Ley modificatoria señala las
importadores y/o adquirentes de bienes, siguientes reglas a aplicarse en este caso:
quienes encarguen la construcción o los - La devolución se efectuará en un pla-
usuarios de servicios en las operaciones zo no mayor de 45 días hábiles.
posteriores. - Se agregará el interés correspondien-
te en el período que va desde la fecha
IV. Tratamiento de las Percepciones de vencimiento para la presentación
a Contribuyentes que No son de la declaración del agente de per-
Sujetos del IGV cepción donde conste el monto per-
El artículo 3° de la Ley modificatoria es- cibido o en la fecha en que éste hu-
tablece los siguientes supuestos en lo biera efectuado el pago total de di-
que se refiere a las percepciones practi- cho monto, lo que ocurra primero,
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

tal como veremos más adelante.
III. Responsables Solidarios
Sobre este punto, la Ley modificatoria
sustituye el inciso c) del artículo 10° del
TUO de la Ley del IGV, realizando una divi-
sión entre los agentes de percepción y
retención nombrados como tales en vir-
tud del artículo 10°(4) del TUO del Código
Tributario, y los agentes de percepción del
impuesto que causarán los importadores
y/o adquirentes de bienes, quienes encar-
guen la construcción o los usuarios de servi-
cadas a contribuyentes que no tributan
el IGV. Veamos a continuación los trata-
mientos previstos por el dispositivo en
cuestión.
(4) Texto Único Ordenado del Código Tributario, apro-
bado por Decreto Supremo N° 135-99-EF, Artículo
10°.- En defecto de la Ley, mediante Decreto Supremo,
pueden ser designados agentes de retención o percepción
los sujetos que, por razón de su actividad, función o posición
contractual están en posibilidad de retener o percibir tribu-
tos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la
Administración Tributaria podrá designar como agente de
retención o percepción a los sujetos que considere que se
encuentran en disposición para efectuar la retención o
percepción de tributos.
hasta la fecha en que se ponga a dis-
posición del solicitante la devolución
solicitada.
- En caso que la Administración
Tributaria no cumpla con emitir pro-
nunciamiento en el plazo de 45 días
hábiles a que se ha hecho referencia,
corresponderá aplicar la tasa de inte-
rés moratorio (TIM) a que hace refe-
rencia el artículo 33° del TUO del Có-
digo Tributario a partir del día siguien-
te en que venza el citado plazo, hasta

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 44 I -7
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

la fecha en que se ponga a disposi-
ción del solicitante el monto materia
de devolución.
Uno de los temas discutibles está relacio-
nado con el momento a partir del cual se
empiezan a computar los intereses apli-
cables a la devolución, toda vez que los
mismos no se calculan a partir de la per-
cepción en que se efectúa el pago de la
retención (fecha en que por lógica se
debe de comenzar a computar los intere-
ses de un pago indebido), sino que los
intereses se comienzan a computar a par-
tir de la fecha de presentación de la de-
claración del agente donde conste el
monto percibido, o en que se efectué el
pago total del monto percibido. Enton-
ces, que sucede si el agente de percep-
ción no cumple con declarar los montos
percibidos en la fecha de vencimiento o
lo hace posteriormente; o si el referido
agente no declara ni paga la percepción
efectuada o la abona al fisco de manera
parcial; de la redacción de la norma co-
mentada se desprendería que en dichos
supuestos no se computarían intereses a
favor del solicitante.
V. Aplicación de las Retenciones y
Percepciones
Como se sabe, el artículo 31° del TUO de
la Ley del IGV establece que las retencio-
nes o percepciones que se hubieran prac-
ticado se podrán deducir del Impuesto a
pagar, previéndose que en caso que no
se puedan aplicar las retenciones o per-
cepciones por no existir operaciones gra-
vadas contra las que se puedan aplicar, o
éstas sean insuficientes para absorber las
retenciones o percepciones, las mismas
se arrastrarían a los períodos siguientes.
No obstante lo expuesto, el dispositivo
en mención había obviado mencionar cual
es el orden que debe seguirse en la apli-
cación conjunta de retenciones y percep-
ciones en favor de un determinado contri-
buyente, tema que justamente queda re-
suelto con el artículo 4° de la Ley modifi-
catoria, el que establece las siguientes re-
glas con el objeto de deducirla del Impues-
to a pagar de acuerdo al siguiente orden:
1. En primer lugar se aplicarán contra el
Impuesto las percepciones declaradas
en el período.
2. Seguidamente, se utilizara el saldo no moratorio (TIM) a que se refiere el
aplicado de percepciones pertenecien- artículo 33° del TUO del Código Tri-
tes a períodos anteriores, siempre que butario a partir del día siguiente en
dicho saldo conste en la declaración que venza el plazo mencionado has-
del período contra el que se aplicará. ta la fecha en que se ponga a disposi-
3. Finalmente, una vez agotadas las per- ción del solicitante el monto pedido.
cepciones, de ser el caso, se deduci- VII. Apreciaciones Finales
rán las retenciones en el orden seña-
De acuerdo a la serie de modificaciones
lado para las percepciones, osea, se
implantadas por la Ley modificatoria, el
aplicará contra el Impuesto en primer
Estado estaría buscando mejorar su re-
término las retenciones declaradas en
caudación con el objeto de asumir los
el período, y de ser el caso, se aplica-
gastos fiscales que le esperan, para lo cual
rán los saldos de retenciones perte-
se ha implementado el sistema de per-
necientes a períodos anteriores.
cepciones y se han regulado aspectos de
VI. Solicitud de Devolución e Intereses aplicación de retenciones y percepciones
en la Devolución de las Retencio- del IGV.
nes y Percepciones No Aplicadas
En tal sentido, entendemos también que
Al respecto, el artículo 6° de la Ley modifi- los órganos encargados de implementar
catoria señala que una vez presentada el sistema de percepciones, lo harán en
la devolución de las retenciones y/o per- sectores de alta informalidad o de altos
cepciones no aplicadas al IGV, el contri- niveles de evasión, evitando complicar la
buyente queda impedido de arrastrar tributación de quienes justamente sí
el monto cuya devolución solicita con- cumplen de manera oportuna y arregla-
tra el Impuesto que corresponda a los da a ley sus obligaciones tributarias for-
meses siguientes. males y sustanciales.
Asimismo, se precisa que el interés apli- Finalmente, se debe buscar nombrar
cable a las devoluciones de las reten- como agentes de percepción a quienes
ciones y percepciones no aplicadas del dentro de la cadena productiva o de
IGV es aquel a que se refiere el artículo comercialización no tengan un trato di-
38° del TUO del Código Tributario, el recto y constante con los consumidores
mismo que se aplicará de la siguiente finales, con el fin de que estos últimos no
manera: se vean afectados económicamente por
1) El interés se aplicará respecto del pe- aplicación del monto de detracción, máxi-
ríodo comprendido entre la fecha de me si el IGV en el Perú es catalogado como
presentación o de vencimiento de la un impuesto regresivo.
declaración mensual
(donde conste el sal-
do acumulado de las Aplicación de las Retenciones y Percepciones:
retenciones o percep- Orden de Prelación en su aplicación
ciones objeto de devo-
lución), lo que ocurra
1 Percepciones declaradas en el
primero, y la fecha en período
que se ponga a dispo-
sición del solicitante la Saldo no aplicado de percep- IGV A
devolución que corres- 2 ciones de períodos anteriores
que consten en la declaración PAGAR
ponda.
2) En caso que la Admi- EN EL
nistración no cumpla 3 Retenciones declaradas en el
período PERIODO
con pronunciarse so-
bre la solicitud en el Saldo no aplicado de retencio-
plazo que a tal efecto 4 nes de períodos anteriores que
se establezca, se apli- consten en la declaración
cará la tasa de interés

Buenos Contribuyentes: Modificación de Normas Reglamentarias

PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

Norma:: Dec. Supremo N° 105-2003-EF.
Publicación:: Viernes 25 de julio de 2003.
Vigencia:: Sábado 26 de julio de 2003.
I. Introducción
Como se recordará, mediante Decreto
Legislativo N° 912(1) se estatuyó en nues-
tro sistema tributario el Régimen de Bue-
nos Contribuyentes, el mismo que recae
(1) Publicado en el Diario Oficial «El Peruano» con fecha 9 de
abril de 2001.
Dr. Sergio Antonio Cossío Aliaga / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
sobre los contribuyentes o responsables
que cuenten con una adecuada trayecto-
ria de cumplimiento de sus obligaciones
tributarias vinculadas a tributos recauda-
dos o administrados por la SUNAT.
En el mencionado dispositivo, se señala
que los sujetos que califiquen como bue-
nos contribuyentes, recibirán cuando be-
neficios, en cuanto menos, tres de los si-
guientes campos:
1) El cumplimiento de sus obligaciones
tributarias corrientes.
2) Las devoluciones.
3) Los fraccionamientos y/o aplazamientos.
A su vez, el régimen materia del presente
comentario fue reglamentado, en primer
lugar por el Decreto supremo N° 100-
2001-EF(2), el mismo que fue derogado
por el Decreto Supremo N° 104-2002-EF(3)
(modificado por el Decreto Supremo
(2) Publicado en el Diario Oficial «El Peruano» con fecha 31
de mayo de 2001.
(3) Publicado en el Diario Oficial «El Peruano» con fecha 20
de junio de 2002.

I -8 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


N° 134-2002-EF)(4). Sin embargo, me-
diante Decreto Supremo N° 105-2003-
EF, publicado en el Diario Oficial «El Pe-
ruano» con fecha 25 de julio de 2003, se
ha venido a establecer una tercera regu-
lación reglamentaria del Decreto Legisla-
tivo N° 912, con el objeto de optimizar el
perfil del buen contribuyente y crear un
procedimiento acorde con los nuevos efec-
tos que se le da a está calificación.
A continuación, pasamos a desarrollar los
aspectos centrales desarrollado por el
Decreto Supremo N 105-2002-EF (en ade-
lante el Decreto Supremo), en su calidad
de nueva norma reglamentaria del De-
creto Legislativo N° 912.
II. Incorporación al Régimen de Bue-
nos Contribuyentes: Criterios
En primer término, las condiciones para
ser calificado como «buen contribuyen-
te» se encuentran señalados en el artícu-
lo 3° del Decreto Supremo, los cuales de-
ben de ser cumplidos de manera conjunta,
vale decir, quien desee ostentar la calidad
de buen contribuyente necesariamente
debe de cumplir con todos los criterios
contenidos en el mencionado artículo 3°.
En tal sentido, la SUNAT se encargará de
verificar el cumplimiento de las siguien-
tes condiciones con el objeto de determi-
nar quienes califican como buenos con-
tribuyentes:
1) Las siguientes condiciones se deben
haber cumplido durante los últimos 12
meses, incluyendo en dicho computo
al mes de verificación(5):
1.1 Haber cumplido con presentar opor-
tunamente las declaraciones y efec-
tuado el pago del total de las obliga-
ciones tributarias, de acuerdo a las
formas, condiciones y lugares estable-
cidos por la SUNAT a dicho efecto.
1.2 No haber sido excluidos del Régimen
de Buenos Contribuyentes.
1.3 No contar con órdenes de pago, re-
soluciones de multa, comiso, cierre o
determinación, salvo que:
- Exista resolución que declare la pro-
cedencia del reclamo o apelación.
- Hubieran sido dejadas sin efecto
en su integridad mediante resolu-
ción expedida de acuerdo al pro-
cedimiento legal correspondiente.
1.4 No tener notificadas, resoluciones de
pérdida de aplazamiento o fracciona-
miento.
1.5 Haber declarado ventas o ingresos.
1.6 Cumplir de manera oportuna con el
pago de las cuotas originadas en apla-
zamientos y/o fraccionamientos de
carácter particular o de aquellos de
carácter general que no impongan
un límite cuotas vencidas para des-
calificar al sujeto como buen contri-
(4) Publicado en el Diario Oficial «El Peruano» con fecha 5 de
setiembre de 2002.
(5) La SUNAT queda facultada a modificar el período men-
cionado respecto de los supuestos sobre los cuales recae,
en virtud a lo dispuesto en el último párrafo del artículo
3° del Decreto Supremo.
AREA TRIBUTARIA
buyente.
2) El contribuyente o responsable no
debe estar incurso en ninguna de las
siguientes causales, dependiendo de:
(i) Si es persona natural:
- No encontrarse con presunción de
delito tributario o aduanero.
- No estar comprendida en proce-
sos en trámite por delito tributa-
rio o aduanero.
- No tener sentencia condenatoria vi-
gente por delito tributario o adua-
nero.
- Ser responsable solidario de las
empresas o entidades a que se re-
fiere el numeral 3) del artículo 3°
del Decreto Supremo.
(ii) Si es empresa o entidad:
- Que por su intermedio no se ha-
yan realizado hechos que hagan
presumir la existencia de delito
aduanero o tributario.
- Estén involucrados en procesos en
trámite por delito tributario o
aduanero, a condición de que las
personas involucradas tengan o
hubieran tenido poder de decisión
sobre la empresa o entidad.
- Recaiga sentencia condenatoria
vigente por delito tributario o adua-
nero sobre las personas involucradas
que tengan o hubieran tenido po-
der de decisión sobre ellas.
3) No tener la condición de domicilio fis-
cal no habido.
4) No tener la condición de no hallado
en el RUC.
5) No tener deuda tributaria hasta el mes
de la verificación, que se encuentre
en alguna de las siguientes situacio-
nes:
- Sea materia de medidas cautelares
previas.
- Sea objeto un procedimiento de
cobranza coactiva.
- Esté siendo controvertida en vía de
reclamación o apelación.
- Esté siendo discutida mediante de-
manda contencioso administrati-
va ante el Poder Judicial.
- Sea objeto de un procedimiento
concursal.
6) Ser contribuyente o responsable cuya
inscripción en el RUC no esté de baja.
7) Ser contribuyente o responsable que
no se encuentre con suspensión tem-
poral de actividades.
8) No tener el número de cuotas venci-
das y pendientes de pago que, según
las respectivas normas de aplazamien-
tos y/o fraccionamientos de carácter
general, impidan la calificación de
buen contribuyente.
9) No haber sido seleccionado como su-
jeto de fiscalización por registrar
inconsistencias derivadas de cruces de
información interna y externa.
III. Los Beneficios
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 44
I
En el artículo 4° del Decreto Supremo se
han establecido los siguientes beneficios
para los buenos contribuyentes:
1) Declarar y pagar sus obligaciones
tributarias mensuales de acuerdo a la
fecha de vencimiento especial, a par-
tir del período tributario cuyo venci-
miento se produzca en el mes de in-
greso al Régimen.
2) No se le efectuarán retenciones del
Impuesto General a las Ventas, salvo
en el caso de las pólizas de adjudica-
ción emitidas con ocasión del rema-
te o adjudicación de bienes, por ven-
ta forzada, por los martilleros públi-
cos y todas las entidades que rema-
ten o subasten bienes por cuenta de
terceros.
3) En el caso de aplazamientos y/o
fraccionamientos, tendrán los si-
guientes beneficios:
3.1 Atención preferente en la trami-
tación.
3.2 Acceso sin presentación de garan-
tía en caso de aplazamiento y/o
fraccionamiento de carácter parti-
cular, independientemente del
monto por el que se solicite acogi-
miento.
4) En lo que se refiere a las solicitudes
de devolución(6) relacionadas con el
régimen general de recuperación an-
ticipada del IGV y de saldos a favor del
exportador, se otorgarán los siguien-
tes beneficios:
4.1 Atención preferente en la tramitación.
4.2 Inexigibilidad de presentar garantía.
4.3 Plazo máximo de 5 días hábiles, con-
tados a partir del día hábil siguiente
al de la fecha de presentación de la
solicitud, para que la Administración
resuelva.
5) En el caso de la devolución(7) de pagos
indebidos o en exceso de los tributos
administrados por la SUNAT(8), los be-
neficios serán los siguientes:
5.1 Inexigibilidad de presentar garantía.
5.2 Plazo máximo de 10 días hábiles otor-
gados a la Administración para resol-
ver la solicitud planteada.
6) En lo referente al reintegro tributario
para los contribuyentes de la Región
Selva, los beneficios a conceder son
los siguientes:
6.1 Atención preferente en la tramitación
de la solicitud.
6.2 Plazo máximo de 10 días hábiles otor-
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003
gados a la Administración para pro-
nunciarse respecto a la solicitud, con-
tados a partir del día hábil siguiente
al de la fecha de su presentación.
7) Atención preferencial en todos los ser-
vicios brindados en los Centros de
Servicios al Contribuyente de la de-
(6) En el caso de las devoluciones, ellas procederán luego de
realizadas las compensaciones correspondientes, ello sin
perjuicio de una posterior fiscalización.
(7) Ver nota 6.
(8) No están comprendidos entre los tributos sujetos a bene-
ficio los vinculados al Seguro Social de Salud – ESSALUD y
la Oficina de Normalización Previsional – ONP.
I -9
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
pendencia a la que pertenezca el buen
contribuyente y en las oficinas de la
SUNAT de la jurisdicción a la que co-
rresponda su domicilio fiscal.
IV. Exclusión del Régimen de Bue-
nos Contribuyentes: Causales
La exclusión del Régimen de Buenos Con-
tribuyentes se producirá por el acaecimien-
to de cualquiera de las siguientes causales
previstas en el artículo 5° del Decreto Su-
premo:
1) No cumplir con la presentación de la
declaración y el pago oportuno del
íntegro de las obligaciones tributarias,
entendiéndose que ello ocurre si és-
tos se efectuaron sin considerar las
formas, condiciones y lugares estable-
cidos por la SUNAT. Se entiende que
no se ha incurrido la causal en men-
ción en los siguientes casos:
- Cuando se presente la declaración y,
de ser el caso, se cancelen los tributos
y multas de un solo período o ejerci-
cio hasta la siguiente fecha de venci-
miento especial de las obligaciones
mensuales.
- Cuando se otorgue aplazamiento o
fraccionamiento de carácter general
respecto de los tributos y multas de
un solo período o ejercicio hasta la
siguiente fecha de vencimiento espe-
cial de las obligaciones mensuales.
- Cuando se otorgue aplazamiento o
fraccionamiento de carácter particu-
lar, de los tributos de cuenta propia y
multa de un solo período o ejercicio,
hasta la siguiente fecha de vencimien-
to de especial de las obligaciones
mensuales.
- Cuando se incumpla con la presenta-
ción de la declaración y el pago opor-
tuno de las obligaciones por una sola
vez en el lapso de 12 meses, conta-
dos desde el mes siguiente a aquel
en que se verifique el mencionado
incumplimiento.
2) Se trate de empresas o entidades a
través de las cuales personas natura-
les hubieran realizado hechos mate-
ria de instrucción por delito tributario
o aduanero, a condición que aque-
llas personas tengan o hubiesen te-
nido poder de decisión sobre la em-
C Tratamiento Contable y Tributario del Impuesto Selectivo al Consumo
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003
A Dr. Miguel Arancibia Cueva
S Director de la Cámara de Comercio de la Libertad. Vice Decano del Colegio de Contadores Públicos de La Libertad - Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego
U I. INTRODUCCIÓN
I El Impuesto Selectivo al Consumo es un
tributo específico al Consumo, que gra-
S va el producto final en lo que se refiere
T al consumo en el país de determinados
I bienes, la importación de ciertos pro-
ductos y prestación de servicios, tales
C como los juegos de azar y apuestas,
A gravándose por lo tanto determinados
productos considerados «suntuarios»,
I -10 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
presa o entidad.
3) Que las personas naturales incorpo-
radas en el régimen se les aperture
instrucción por delito tributario o
aduanero, o se les impute responsa-
bilidad solidaria por las empresas o
entidades señalada en el acápite pre-
cedente.
4) Que tengan la condición de domici-
lio fiscal de no habido en el RUC.
5) Que tengan deuda tributaria objeto
de medidas cautelares previas.
6) Que tengan deuda tributaria que
haya ameritado el inicio de un proce-
dimiento de cobranza coactiva.
7) Que la deuda tributaria se encuentre
controvertida en etapa de reclama-
ción o apelación.
8) Que la deuda tributaria sea materia
de una demanda contencioso admi-
nistrativa.
9) Que la deuda tributaria esté compren-
dida en un procedimiento concursal.
10)Que se notifique una o más órdenes
de pago, resoluciones de multa, cie-
rre, comiso o determinación.
11) Se notifiquen resoluciones de pérdida
de fraccionamiento o aplazamiento.
12)Que no se declaren ventas o ingresos
durante los últimos 12 meses conta-
dos hasta el mes de la verificación.
13)Ser contribuyente o responsable cuya
inscripción en el RUC haya sido dada
de baja.
14)No cumplir con el pago oportuno de
las cuotas de fraccionamiento o apla-
zamiento.
V. Efectos de la Exclusión del Régi-
men de Buenos Contribuyentes
De conformidad con el artículo 8° del
Decreto Supremo la exclusión surte efec-
tos a partir del primer día calendario del
mes siguiente al de su notificación, opor-
tunidad desde la cual se producirán las
siguientes consecuencias:
1) No se tendrá derecho a los beneficios
del Régimen de Buenos Contribuyen-
tes de manera inmediata, aún cuan-
do se encuentren en trámite solicitu-
des de aplazamiento, fraccionamien-
to o devolución.
2) En el caso de las retenciones del Im-
puesto General a las Ventas, las mis-
en forma adicional al Impuesto Gene-
ral a las Ventas.
Hemos observado con preocupación la
forma como este tributo viene siendo
modificado con frecuencia, para cumplir
con el objetivo estrictamente recau-
datorio, creándole «parches tributa-
rios» a la normatividad vigente, sin to-
mar en cuenta criterios técnicos y de
legalidad.
mas se efectuarán a partir del primer
día calendario del mes siguiente de efec-
tuada la notificación de la exclusión.
3) Se deberá ofrecer, y de ser el caso, for-
malizar las garantías que permitan
asegurar la cancelación de la deuda
pendiente de pago que haya sido
aplazada o fraccionada con los bene-
ficios concedidos por el régimen en
estos casos. En caso no se cumpla con
el ofrecimiento y/o formalización de
las garantías en la forma y plazos que
establezca la SUNAT, o ésta determi-
ne que las mismas no cumplen los
requisitos correspondientes, se per-
derá el fraccionamiento o el aplaza-
miento, de ser el caso.
4) Si la exclusión se produce por alguna
de las causales relacionadas con la ins-
trucción por delito tributario o adua-
nero, se perderá el aplazamiento o frac-
cionamiento otorgado, sin que exista
la posibilidad de ofrecer garantía al-
guna.
VI. Reincorporación la Régimen de
Buenos Contribuyentes
El artículo 7° del Decreto Supremo regula
los siguientes supuestos de reincorporación
al Régimen de Buenos Contribuyentes:
1) En los casos relacionados con las no-
tificaciones de órdenes de pago, reso-
luciones de multa, cierre, comiso, de-
terminación, pérdida de fraccionamien-
to y/o aplazamiento, las reincorpora-
ción operará en cuando se emita una
resolución que deje sin efecto en si
integridad los mencionados docu-
mentos y se cumplen con lo criterios
de incorporación señalados en el ar-
tículo 3° del Decreto Supremo.
2) En el caso de deudas que estén
involucradas o hayan originado el
trabamiento de medidas cautelares pre-
vias, procedimiento de cobranza coac-
tiva, reclamación, apelación, demanda
contencioso administrativa o procedi-
miento concursal, la reincorporación
se producirá si el órgano encargado
de emitir pronunciamiento deja sin
efecto la integridad de las resolucio-
nes u órdenes de pago impugnadas y
se cumple con los requisitos previstos
en el artículo 3° del Decreto Supremo.
En el presente artículo daremos énfasis
al tratamiento tributario en la parte per-
tinente al Impuesto Selectivo al Consu-
mo del embotellamiento de aguas ga-
seosas, en la cual citamos la norma-
tividad pertinente, opiniones formula-
das por la Administración Tributaria, ju-
risprudencia emitida por el Tribunal Fis-
cal y culminamos ilustrando con casos
prácticos.

II. NORMATIVIDAD JURÍDICA
El Impuesto Selectivo al Consumo está re-
gulado por el D.S 055-99-EF Texto Único
Ordenado del Impuesto General a las Ven-
tas e Impuesto Selectivo al Consumo, el
D.S 029-94-EF Reglamento de la Ley del
Impuesto Selectivo al Consumo , el D.S Nº
095-96-EF Reglamento del Impuesto Se-
lectivo al Consumo a los juegos de azar y
apuestas y demás normas modificatorias.
Operaciones Gravadas
- La venta en el país a nivel de produc-
tor y la importación de los bienes es-
pecificados en los Apéndices III y IV;
- La venta en el país por el importador
de los bienes especificados en el lite-
ral A del Apéndice IV; y,
- Los juegos de azar y apuestas, tales
como loterías, bingos, rifas, sorteos y
eventos hípicos.
Sujetos del Impuesto
a) Los productores o las empresas vin-
culadas económicamente a éstos, en
las ventas realizadas en el país;
b) Las personas que importen los bie-
nes gravados;
c) Los importadores o las empresas vin-
culadas económicamente a éstos en
las ventas que realicen en el país de
los bienes gravados; y,
d) La entidades organizadoras y titula-
res de autorizaciones de juegos de
azar y apuestas, a que se refiere el in-
ciso c) del Artículo 50º.
Definición de productor y vincula-
ción económica en el ISC
En el caso de bienes manufacturados, el
ISC incide en una sola etapa, en la venta
por el productor. Se entiende por pro-
ductor a la persona que actúe en la últi-
ma fase del proceso destinado a conferir
a los bienes la calidad de productos suje-
tos al impuesto, aún cuando su interven-
ción se lleve a cabo a través de servicios
prestados por terceros.
Empresas vinculadas económicamente,
cuando:
1. Una empresa posea más del 30% del
capital de otra empresa, directamen-
te o por intermedio de una tercera.
2. Más del 30% del capital de dos (2) o
más empresas pertenezca a una mis-
ma persona, directa o indirectamente.
3. En cualesquiera de los casos anterio-
res, cuando la indicada proporción del
capital, pertenezca a cónyuges entre
sí o a personas vinculadas hasta el
segundo grado de consanguinidad
o afinidad.
4. El capital de dos (2) o más empresas
pertenezca, en más del 30%, a socios
comunes de dichas empresas.
Sistemas de Aplicación del Impuesto
El Impuesto se aplicará bajo dos sistemas:
a) Al Valor, para los bienes contenidos
en el literal A del Apéndice IV y los
juegos de azar y apuestas.
AREA TRIBUTARIA
b) Específico, para los bienes contenidos
en el Apéndice III, el literal B del Apén-
dice IV
c) Al precio de venta al público, para los
bienes contenidos en el literal C del
Apéndice IV.
Base Imponible
La base imponible está constituida en el:
a) Sistema Al Valor, por:
1. El valor de venta, en la venta de
bienes.
2. El valor CIF aduanero, determina-
do conforme a la legislación perti-
nente, más los Derechos de Impor-
tación pagados por la operación
tratándose de importaciones.
3. Para efecto de los juegos de azar y
apuestas, el Impuesto se aplicará
sobre la diferencia resultante en-
tre el ingreso total percibido en un
mes por los juegos y apuestas, y el
total de premios concedidos en
dicho mes.
b) Sistema Específico, por el volumen
vendido o importado expresado en
las unidades de medida, de acuerdo
a las condiciones establecidas por De-
creto Supremo refrendado por el Mi-
nistro de Economía y Finanzas
c) Sistema de Precio de Venta al Públi-
co: La base imponible está constitui-
da por el Precio de venta al Público
sugerido por el productor o el impor-
tador, multiplicado por el factor 0.847.
El precio de venta al público sugerido
por el productor o el importador in-
cluye todos los tributos que afectan
la producción, importación y venta de
dichos bienes, inclusive el ISC e IGV, el
que no podrá ser inferior al que com-
pruebe el Ministro de Economía y Fi-
nanzas.
Accesoriedad
En la venta de bienes gravados, formará
parte de la base imponible la entrega de
bienes no gravados o prestación de servi-
cios que sean necesarios para realizar la
venta del bien.
En la venta de bienes inafectos, se en-
cuentra gravada la entrega de bienes que
no sean necesarios para realizar la opera-
ción de venta o su valor es manifiesta-
mente excesivo en relación a la venta
inafecta realizada.
Lo dispuesto en el párrafo anterior es tam-
bién de aplicación cuando el bien entre-
gado se encuentra afecto a una tasa ma-
yor que la del bien vendido.
Empresas Vinculadas Económicamente
Las empresas que vendan bienes adquiri-
dos de productores o importadores con
los que guarden vinculación económica,
sin perjuicio de lo pagado por éstos, que-
dan obligados al pago del Impuesto Se-
lectivo al Consumo con la tasa que por
dichas ventas corresponda al productor o
importador vinculado.
Las empresas a las que se refiere el párra-
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 44
I
fo anterior deducirán del Impuesto que
les corresponda abonar, el que haya gra-
vado la compra de los bienes adquiridos
al productor o importador con los que
guarda vinculación económica.
No procede la aplicación de lo dispuesto
en los párrafos precedentes si se demues-
tra que los precios de venta del produc-
tor o importador a la empresa vinculada
no son menores a los consignados en los
comprobantes de pago emitidos a otras
empresas no vinculadas, siempre que el
monto de las ventas al vinculado no so-
brepase al 50% del total de las ventas en
el ejercicio.
Los importadores al efectuar la venta en
el país de los bienes gravados deducirán
del impuesto que les corresponda abo-
nar el que hubieren pagado con motivo
de la importación.
En igual forma procederán los contribu-
yentes que elaboren productos afectos,
respecto del Impuesto Selectivo al Con-
sumo que hubiere gravado la importa-
ción o adquisición de insumos que no
sean gasolina y demás combustibles de-
rivados del petróleo. Esta excepción no
se aplicará en caso que dichos insumos
sean utilizados para producir bienes con-
tenidos en el Apéndice III.
Concepto de Valor de Venta
Para efecto del Sistema Al Valor, el con-
cepto de valor de venta es similar al que
se usa en el IGV excepto que se debe ex-
cluir de dicho valor el Impuesto General a
las Ventas y el Impuesto Selectivo al Con-
sumo.
Sistema al Valor - Determinación del
Impuesto
En el Sistema Al Valor, el Impuesto se de-
terminará aplicando sobre la base
imponible la tasa establecida en el literal
A del Apéndice IV.
Tratándose de juegos de azar y apuestas,
el Impuesto se aplicará sobre el monto de-
terminado de acuerdo a lo dispuesto en el
numeral 3 del inciso a) del Artículo 56º.
Sistema Específico - Determinación
del Impuesto
Para el Sistema Específico, el Impuesto se
determinará aplicando un monto fijo por
volumen vendido o importado, cuyo va-
lor es el establecido en el Apéndice III y
en el literal B del Apéndice IV.
Declaración y Pago
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003
Pagos a cuenta de Gasolinas para
Motores, Kerosene y Otros
En el caso de combustibles a los que se
refiere el Nuevo Apéndice III, los pagos a
cuenta se efectuarán hasta el segundo
día hábil de cada semana tomando como
referencia un monto equivalente al Im-
puesto Selectivo al Consumo aplicable a
las ventas internas efectuadas en la se-
mana anterior. Para estos efectos la se-
mana se computa de domingo a sábado.
El monto a pagar por regularización será
I -11
 I CASUISTICA
el resultado de deducir del Impuesto Se-
lectivo al Consumo correspondiente a las
operaciones del mes calendario, los pa-
gos a cuenta efectuados durante ese mes
calendario.
Pagos a cuenta de Aguas Minerales,
Cervezas y Otros
En el caso de aguas minerales, medicina-
les, naturales y artificiales, aguas gaseo-
sas aromatizadas o no, agua natural pro-
cesada y acondicionada en envases y cer-
vezas, los pagos a cuenta se efectuarán
hasta el segundo día hábil de cada se-
mana tomando como referencia un mon-
to equivalente al 80% del Impuesto Se-
lectivo aplicable a las operaciones efec-
tuadas en la semana anterior. Para estos
efectos la semana se computa de domin-
go a sábado.
El pago de regularización se efectuará de
acuerdo a lo señalado en el Artículo 63º
del Decreto.
El monto a pagar por dicho concepto será
el resultado de deducir del Impuesto Se-
lectivo correspondiente a las operaciones
del mes calendario, los pagos a cuenta
efectuados durante ese mes calendario.
Exceso de Pagos a Cuenta
En el caso que los pagos a cuenta del
Impuesto Selectivo en un mes calenda-
rio, sean superiores al monto del Impues-
to que se debe pagar por dicho mes, el
saldo a favor del sujeto del Impuesto Se-
lectivo se aplicará como pago a cuenta
del mes siguiente.
III. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL
FISCAL
RTF 4712-1-2002 del 16/08/2002
«Lo resuelto por el Tribunal Constitucional
retrotrae la inaplicación de la norma
violatoria hasta el día anterior a su entrada
en vigencia, por lo que es de aplicación para
la determinación del ISC que afectaba la im-
portación de cigarrillos el Decreto Supremo
Nº 045-99-EF»
Se declara infundada la apelación de puro
derecho interpuesta contra la resolución
que declaró improcedentes las solicitu-
des de devolución por pagos indebidos
del Impuesto Selectivo al Consumo de
Impuesto General a las Ventas, correspon-
diente a la importación de cigarrillos ru-
bios premium de enero a julio, setiembre
a diciembre de 2000 y enero a junio de
2001. La recurrente sostiene que median-
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003
te Sentencia del Tribunal Constitucional
se declaró inaplicable para ella el Decreto
Supremo Nº 158-99-EF, en el extremo que
estableció categorías y tasas distintas del
Impuesto Selectivo al Consumo aplicable
a la importación de cigarrillos, a las seña-
ladas en el Decreto Supremo Nº 045-99-
EF y que el citado fallo no dispuso la res-
titución de la vigencia de éste último, ca-
reciendo en todo caso de facultades para
disponer tal situación y que la Adminis-
tración pretende efectuar una aplicación
ultraactiva del indicado decreto, al esta-
I -12 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
blecer que le corresponde estar afecta bajo
las tasas de este último decreto supremo.
Al respecto, se señala que lo establecido
por la apelada en el presente caso no
obedece a la ampliación de la vigencia de
un dispositivo derogado, sino al cumpli-
miento de una sentencia del Tribunal
Constitucional, ya que partiendo del he-
cho que lo resuelto por dicho Tribunal
retrotrae la inaplicación de la norma
violatoria hasta el día anterior a su entra-
da en vigencia para reponer el derecho al
estado anterior, debe verificarse los dis-
positivos que a esa fecha resultaban apli-
cables a la determinación del Impuesto
Selectivo al Consumo que afectaba la im-
portación de cigarrillos, cual es, el Decre-
to Supremo Nº 045-99-EF.
RTF 2550-4-02 del 4/05/2002
«Procede la devolución de pagos indebidos de
Impuesto Selectivo al Consumo de Máquinas
Tragamonedas, por cuanto existe una sentencia
del Poder Judicial declarando inaplicable a la recu-
rrente los incisos a) y b) del artículo 11º del Decre-
to Supremo Nº 095-96-EF»
Se revoca la apelada que declara impro-
cedente solicitud de devolución de Im-
puesto Selectivo al Consumo de Máqui-
nas Tragamonedas. La Sala Especializada
en Derecho Público de la Corte Superior
de Lima emitió sentencia de amparo de-
clarando inaplicable a la recurrente los
incisos a) y b) del artículo 11º del Decreto
Supremo Nº 095-96-EF sobre Impuesto
Selectivo al Consumo de Máquinas
Tragamonedas. La Administración
denegó la devolución de pagos indebi-
dos efectuados con anterioridad a la emi-
sión de la citada sentencia alegando que
sólo surte efectos desde su emisión. Se
establece que en reiterada jurisprudencia
del Tribunal Fiscal, como las Resoluciones
Nºs 1061-4-200 y 647-4-200, entre otras,
se ha reconocido por períodos anteriores
a su fecha de emisión la validez de sen-
tencias similares a la que favorece a la re-
currente y que declara la inaplicabilidad
de las normas, por lo que corresponde
que la Administración proceda a la devo-
lución de los pagos debidamente efec-
tuados, previa verificación de los mismos
y que no hayan sido devueltos previamen-
te.
RTF 2192-3-2002 del 24/04/2002
«La exoneración del Impuesto Selectivo al
Consumo prevista en la Ley General de In-
dustrias quedó derogada por mandato ex-
preso de la Ley Nº 26565»
Se confirma la apelada, por cuanto la exo-
neración del Impuesto Selectivo al Con-
sumo prevista en la Ley General de Indus-
trias quedó derogada por mandato ex-
preso de la Ley Nº 26565, que excluyó la
exoneración prevista en el artículo 71º de
la citada Ley General de Industrias para el
caso del Impuesto Selectivo al Consumo y
derogando, a partir del 1 de enero de
1996, todas las disposiciones que esta-
blecieran inafectaciones, exoneraciones y
beneficios no señalados en forma expre-
sa en dicho artículo; criterio que ha sido
recogido de las Resoluciones Nos. 210-1-
2000, 1196-3-2000, 916-2-2001 y 245-
5-2002. Se indica que este Tribunal, por
su naturaleza de órgano resolutor en
sede administrativa carece de competen-
cia para pronunciarse sobre la violación
de una ley o norma con rango de ley de
los principios constitucionales..
RTF 2033-1-02 del 17/04/2002
«En la importación, la obligación tributaria nace
en la fecha de nacionalización del bien impor-
tado»
Se confirma la apelada, porque de la revi-
sión de la copia de la Declaración Única
de Importación y del certificado emitido
por su proveedor aclarando la capacidad
del vehículo importado, se verifica que el
bien importado contaba con una capaci-
dad para 10 pasajeros, encontrándose
afecto, a la fecha de su nacionalización,
al Impuesto Selectivo al Consumo acota-
do. Asimismo, como la recurrente no in-
voca argumento alguno para desvirtuar
la procedencia de los Impuestos General
a las Ventas y de Promoción Municipal,
procede también confirmar la apelada
en dicho extremo al encontrarse arregla-
da a ley.
RTF 0264-4-02 del 18/01/2002
«La capacidad de los vehículos de pasajeros
importados debe evaluarse de acuerdo con
las especificaciones técnicas del fabricante,
según catálogos y de acuerdo con ello se
determinará la clasificación arancelaria que
corresponda»
Se declara nula e insubsistente la apela-
da. Se establece que, a efectos de resol-
ver, la Administración debió constatar las
especificaciones técnicas del fabricante a
fin de determinar la clasificación arance-
laria que corresponde al vehículo mate-
ria de importación, lo que resulta indis-
pensable para dilucidar si la operación
se encuentra afecta al pago del Impues-
to Selectivo al Consumo. En consecuen-
cia, se ordena que la Administración pro-
ceda a efectuar tal verificación. De con-
formidad con lo expresado en las Reso-
luciones del Tribunal Fiscal Nºs. 568-4-
2001 del 4 de mayo del 2001 y 614-4-
2001 del 16 de mayo del 2001 la capa-
cidad de los vehículos de pasajeros im-
portados debe evaluarse de acuerdo con
las especificaciones técnicas del fabrican-
te, según catálogos, y de acuerdo con ello
se determinará la clasificación arancelaria
que corresponda.
RTF 8517-3-01 del 18/10/2001
«Procede la devolución de los pagos indebi-
dos realizados, dado que se ha declarado la
inaplicación para la recurrente de los incisos
a) y b) del artículo 11º del D.S. Nº 95-96-EF»
Se revoca la apelada, dado que la Sala
Corporativa Transitoria Especializada en
Derecho Público de la Corte Superior de
Lima ha ordenado la inaplicación, para el

caso de la recurrente, de los incisos a) y b)
del artículo 11º del D.S. Nº 95-96-EF, por
lo que los abonos efectuados por con-
cepto del Impuesto Selectivo al Consumo
aplicable a las Máquinas Tragamonedas
correspondientes a los meses de octubre
de 1996 a marzo de 1997, han devenido
en indebidos y, por tanto, procede su de-
volución, previa verificación de los mis-
mos. Este criterio también es recogido en
las RTF Nºs. 202-2-2000, 849-3-2000 y
816-4-2000.
RTF 0810-3-01 del 27/7/01
«Servicio público telefónico prestado a tra-
vés de tarjetas»
Se confirma la resolución apelada por
cuanto se determina que la obligación
tributaria relativa al ISC, en el caso del
servicio público telefónico prestado a
través de las tarjetas telepoint, nace con
la percepción del ingreso por la transmi-
sión de la tarjeta telepoint. Se confirma
la apelada en el extremo referido a las
Resoluciones de Multa impugnadas,
emitidas al amparo del numeral 1 del
artículo 178º del Código Tributario, al
ser accesoria a la Resolución de Determi-
nación impugnada.
RTF 0568-4-01 del 4/5/01
«Clasificación arancelaria»
Se revoca la apelada. Se discute la partida
arancelaria a la cual pertenece el vehículo
descrito en la Declaración Única de Im-
portación, a fin de determinar si se en-
cuentra afecta al Impuesto Selectivo al
Consumo, siendo que los vehículos de
transporte de pasajeros proyectados para
transportar diez o más personas, no se
encuentran afectos.
Se establece que la reliquidación efectua-
da por la Intendencia de Aduana ha sido
realizada en función a apreciaciones y
aproximaciones, mas no en virtud de ve-
rificaciones, constataciones y/o estudios
técnicos que determinen que la clasifica-
ción efectuada por la recurrente no co-
rresponde a la nomenclatura arancelaria
asignada, por lo que se deja sin efecto la
acotación..
RTF 77-3-97 del 13/02/97
«Actúa como productor el importador que
transforma chasis cabinados para camione-
tas Pick Up con motor y los vendió como
camionetas Pick Up con baranda»
El contribuyente ha realizado venta de
camionetas pick up modelo tipo baran-
da, las cuales no han sido gravadas con el
Impuesto Selectivo al Consumo y cuyo
valor de venta consignado es similar al de
otras facturas de ventas gravadas con el
Impuesto Selectivo al Consumo por lo
que se procede a reparar la base del Im-
puesto General a las Ventas.
La recurrente ha realizado importaciones
de chasis cabinados para camionetas pick
up con motor las cuales están clasifica-
dos en las partidas arancelarias
AREA TRIBUTARIA
8704210090, que no están gravadas con
el Impuesto Selectivo al Consumo pero al
momento de efectuar la venta de las mis-
mas las describe como camionetas Pick
Up importadas de Japón, tipo carrocería
baranda, es decir, como una camioneta
completa. De acuerdo al Decreto Ley
25748 vigente en el caso de autos, el
Impuesto Selectivo al Consumo grava la
venta en el país a nivel de productor y el
importador de Camionetas Pick Up en-
sambladas, es decir completas. El artícu-
lo 58 inc a) define al productor como la
persona que actúe en la última fase del
proceso destinado a conferir a los bie-
nes la calidad de productos sujetos al
impuesto aún cuando su intervención
se lleve a cabo a través de la prestación
de servicios de terceros.
Se puede concluir que estos bienes han
tenido un agregado que los convierte en
bienes completos por lo que estarían gra-
vados con el Impuesto Selectivo al Con-
sumo y formando parte de la base
imponible del Impuesto General a las
Ventas, por lo que se debe mantener el
reparo por Impuesto General a las Ventas
efectuado por la Administración.
IIV. CONSULTAS ABSUELTAS POR LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Informe N° 386-2002-SUNAT/K00000
En el caso de una Sociedad de Beneficen-
cia Pública que celebre contratos con ter-
ceros autorizando a éstos para la explota-
ción del juego de loterías, será sujeto del
Impuesto Selectivo al Consumo la empre-
sa contratante, en la medida que tenga la
calidad de entidad organizadora y titular
de la autorización del juego de lotería.
De no pagarse premios de lotería en un
mes determinado, la base imponible del
Impuesto Selectivo al Consumo a las lote-
rías será el total de los ingresos obtenidos
en dicho mes, calculado según lo dispues-
to en el inciso a) del artículo 3° del Regla-
mento del Impuesto Selectivo al Consumo
y a los juegos de azar y apuestas.
Informe N° 388-2002-SUNAT/K00000
El ISC pagado en la importación o ad-
quisición de gasolina y demás combus-
tibles derivados del petróleo puede ser
deducido del impuesto que correspon-
da abonar a los productores de los bie-
nes contenidos en el Apéndice III, siem-
pre que dichos insumos sea utilizados
para producir los bienes contenidos en el
citado Apéndice.
El exceso de los pagos cuenta semana-
les del ISC puede ser aplicado como pago
a cuenta del mes siguiente, no pudién-
dose compensar contra futuros pagos
cuenta.
En el caso de aguas minerales, medicina-
les naturales y artificiales, aguas gaseo-
sas aromatizadas o no, agua natural pro-
cesada y acondicionada en envases, no
puede compensarse contra los pagos a
cuenta semanales del ISC el impuesto
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 44
I
pagado en la importación o adquisición
de bienes o insumos (que no sean gaso-
lina y demás combustibles derivados del
petróleo). En este caso, sólo procede que
estos montos sean deducidos del impues-
to que les corresponda abonar.
Ahora bien, tratándose de la cerveza (por
estar comprendida en el literal B del nue-
vo Apéndice IV) y al igual que en el caso
de la gasolina y los demás combustibles
derivados del petróleo, no se permite la
deducción del ISC que gravó la importa-
ción de estos bienes, por cuanto la venta
interna de los mismos no se encuentra
afecta a este impuesto.
En todos estos casos, el exceso de los pa-
gos a cuenta semanales del ISC puede ser
aplicado como pago a cuenta del mes si-
guiente, pero no puede ser compensado
contra futuros pagos cuenta.
Oficio N° 017-2000-K00000
No resulta contrario a las normas que re-
gulan el Impuesto Selectivo al Consumo,
el hecho que un sujeto que efectúe una
venta gravada con el ISC a uno que no sea
contribuyente de dicho Impuesto, discri-
mine el ISC en la factura correspondiente.
Oficio N° 050-2000-A00000
Para que las empresas comercializadoras
que venden petróleo y sus derivados y/o
gas natural y sus derivados a las empre-
sas de transporte para su propio consu-
mo, gocen de la exoneración del IGV e ISC
se requiere que la venta se efectúe dentro
de los departamentos de Loreto, Ucayali y
Madre de Dios y que los mismos sean
consumidos dentro del área geográfica
de los mencionados departamentos. De
no cumplirse con estos requisitos la ope-
ración se encontrará gravada con los refe-
ridos impuestos, debiendo la empresa
comercializadora emitir el comprobante de
pago correspondiente, el cual deberá cum-
plir con los requisitos contemplados en el
artículo 8° del Reglamento de Comproban-
tes de Pago, aprobado por la Resolución
de Superintendencia N° 007-99/SUNAT.
V. CASOS PRÁCTICOS
CASO PRACTICO 1
Empresa de Bebidas Gaseosas
La empresa GASEO S.A.C dedicada a la
elaboración y venta de bebidas gaseosas,
realiza en el mes de marzo del 2003 las
operaciones siguientes:
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003
Datos
Mes de la Obligación: Marzo 2003
Tasa del ISC: 17% (Apéndice IV)
Tasa del IGV: 18%
Compras Mensuales
Detalle Valor de
Compras Compra
IGV Total
Materias Primas 20,000 3,600 23,600
Suministros Diversos 4,200 756 4,956
Gastos de fabricación 1,600 288 1,888
Total 25,800 4,644 30,444
I -13
 I CASUISTICA

Ventas Mensuales Determinación del Impuesto a pagar men- ————————x ————————

sual 40 TRIBUTOS 6,282
Valor de Venta 43,000 401 Gob. Central
ISC 17% 7,310 ISC del Mes 7,310 4011.1 IGV 4,412
————
Base Imponible 50,310 Pagos a Cuenta Semanales (5,440) 4011.2 ISC 1,870
————
IGV 18% 9,056
———— ISC por pagar 1,870 10 CAJA Y BANCOS 6,282
======= 104 Cuentas Corrientes
Precio de Venta 59,366
======= IGV por las Ventas 9,056 Liquid. mensual de Impuestos
IGV por las Compras (4,644) IGV e ISC – Marzo 2003
Se pide determinar el monto del ISC e ————
IGV por pagar 4,412 ————————x ————————
IGV a pagar y efectuar la contabilización =======
correspondiente
CASO PRACTICO 2
SOLUCIÓN TRATAMIENTO CONTABLE
Ventas Semanales ————————x ———————— Vinculación Económica
Detalle Ventas ISC 17% 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,360 La distribuidora JUANITO EL CAMINANTE
401 Gobierno central S.A. es una empresa vinculada económi-
Semana del 23/02/03 al 01/03/03 10,000 1,700 4012 ISC camente con la empresa RUM S.A.C
Semana del 02/03/03 al 08/03/03 10,000 1,700 10 CAJA Y BANCOS 1,360 (JUANITO EL CAMINANTE S.A.posee el
Semana del 09/03/03 al 15/03/03 10,000 1,700 104 Cuentas Corrientes 40% del capital de RUM S.A.C).
Semana del 16/03/03 al 22/03/06 10,000 1,700 Pago a cuenta semanal del ISC JUANITO EL CAMINANTE S.A. le compra a
del 02/03/03 al 08/03/03 RUM S.A.C el producto ron rubio en el
Cronograma de Vencimientos Semanales ————————x ———————— mes de Julio del 2003.
del IGV 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,360
401 Gobierno central Valor del Ron 47,000
Mes al que Vencimiento Semanal ISC 20% 9,400
4012 ISC ————
corresponde Semana Venci- Base Imponible 56,400
la obligación Nº Desde Hasta
10 CAJA Y BANCOS 1,360 IGV 18% 10,152
miento ————
104 Cuentas Corrientes
Precio de Compra del Ron 66,552
1 02/03/03 08/03/03 04/03/03 Pago a cuenta semanal del ISC ======
Marzo del 2 09/03/03 15/03/03 11/03/03 del 09/03/03 al 15/03/03
2003 ————————x ———————— JUANITO EL CAMINANTE S.A en el mes
3 16/03/03 22/03/03 18/03/03
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,360 de Agosto del 2003, vende a la empresa
4 23/03/03 29/03/03 25/03/03 OTHER S.A (no vinculada a ésta) el pro-
401 Gobierno central
Según Anexo 2 de la Res. de Superinten- 4012 ISC ducto que adquirió de RUM S.A.
dencia Nº 183-2002/SUNAT publicada el 10 CAJA Y BANCOS 1,360
Valor de Venta 68,000
28.12.2002. 104 Cuentas Corrientes ISC 20% 13,600
Pago a cuenta semanal del ISC ————
Pagos a cuenta mensuales del Impuesto Base Imponible 81,600
del 16/03/03 al 22/03/03 IGV 18% 14,688
Selectivo al Consumo ————
————————x ———————— Precio de Venta 96,288
Ventas ISC Pago a 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,360 ======
Detalle 401 Gobierno Central
(*) 17% Cuenta
4012 ISC Determinar el ISC correspondiente a
Semana del
10 CAJA Y BANCOS 1,360 JUANITO EL CAMINANTE S.A por el mes
23/02/03 al 01/03/03 10,000 1,700 1,360 de Abril del 2003.
104 Cuentas Corrientes
Semana del
Pago a cuenta semanal del ISC SOLUCIÓN:
02/03/03 al 08/03/03 10,000 1,700 1,360
del 23/03/03 al 29/03/03 Las empresas a las que se refiere el párra-
Semana del
————————x ———————— fo anterior deducirán del Impuesto que
09/03/03 al 15/03/03 10,000 1,700 1,360
60 COMPRAS 24,200 les corresponda abonar, el que haya gra-
Semana del
604 Mat. primas 20,000 vado la compra de los bienes adquiridos
16/03/03 al 22/03/06 10,000 1,700 1,360
606 Sumin. Div. 4,200 al productor o importador con los que
Total 40,000 6,800 5,440 63 SERVIC. PRESTADOS guarda vinculación económica.
(*) Las ventas (a valor venta) constituyen la base POR TERCEROS 1,600 El ISC que tiene que pagar JUANITO EL
imponible para el cálculo del ISC en el Sistema 633 Producc. encarg. CAMINANTE S.A POR Abril del 2003, se
al Valor. a terceros determina así:
40 TRIBUTOS POR PAGAR 4,644
Para el cálculo del pago a cuenta en el 401 Gobierno central ISC Ventas 13,600
caso de bebidas gaseosas se debe de con- 4011 IGV ISC Compras ( 9,400)
siderar el monto de referencia el cual co- ————
42 PROVEEDORES 30,444 ISC a pagar 4,200
rresponde al 80% del Impuesto Selectivo 421 Facturas por Pagar ======
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

aplicable a las operaciones efectuadas en Por las compras del mes según
la semana anterior, según lo dispuesto Reg. de Compras de Marzo del 2003. TRATAMIENTO CONTABLE
en art. 14º del Reglamento del ISC. ————————x ———————— ———————— x ————————
Nota: La Directiva 8-94-EF/SUNAT reitera 12 CLIENTES 59,366 60 COMPRAS 47,000
lo declarado en su oportunidad por la 121 Fact. por cobrar 601 Mercaderías
R.D 351-83-EFC/74 de 16-8-94 en el sen- 40 TRIBUTOS 16,366 40 TRIBUTOS POR PAG. 19,552
tido que los pagos a cuenta del ISC «que 401 Gobierno Central 401 Gob. central
se realizan el segundo día útil de cada 4011.1 IGV 9,056 4011.1 IGV 10,152
semana corresponden a dicha semana» ( 4011.2 ISC 7,310 4011.2 ISC 9,400
y no a la semana anterior, cuyas operacio- 70 VENTAS 43,000 42 PROVEEDORES 66,552
nes se toman únicamente como referen- 701 Prod. Terminados 421 Facturas por Pagar
cia). Por las Ventas del mes según Reg. Por las compras del mes según
de Ventas del mes de Marzo 2003. Reg. de Compras de Abril del 2003.

I -14 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA TRIBUTARIA I
———————— x ———————— 10 CAJA Y BANCOS 256,197 ———————— x ————————
12 CLIENTES 96,288 104 Cuentas Corrientes 10 CAJA Y BANCOS 42,000
121 Facturas por cobrar Liquidación mensual de Impuestos 101 Caja
40 TRIBUTOS 28,288 ISC – Mayo 2003. 64 TRIBUTOS 600
401 Gobierno Central ———————— x ———————— 641 Impto. a las Vtas.
4011.1 IGV 14,688 40 TRIBUTOS 600
4011.2 ISC 13,600 401 Gobierno Central
70 VENTAS 68,000 CASO PRACTICO 4 4011.2 ISC
701 Mercaderías 70 VENTAS 42,000
Juegos de azar 701 Bingos
Por las Ventas del mes según Reg.
de Ventas del mes de Abril 2003. DIVERSIÓN S.A es una empresa que se de- Por las Ventas del mes según Reg.
———————— x ———————— dica a la actividad de Bingos y en el mes de de Ventas del mes de Junio 2003.
40 TRIBUTOS 6,282 Junio del 2003, el Sr. Levero ha sido favore- ———————— x ————————
401 Gobierno Central cido con el premio de un auto marca 40 TRIBUTOS 600
4011.1 IGV 4,412 Hyundai Sentra 2001 cuyo valor es de 401 Gobierno Central
4011.2 ISC 1,870 S/. 30,000 (incluido IGV). En ese mismo mes 4011.2 ISC
10 CAJA Y BANCOS 6,282 ha obtenido ingresos por juegos de azar 10 CAJA Y BANCOS 600
104 Cuentas Corrientes por el monto de S/. 42,000. Determinar el 104 Cuentas Corrientes
Liquidación mensual de Impuestos Liquidación mensual de Impuestos
tratamiento para el IGV e ISC.
IGV e ISC – Abril 2003 ISC – Junio 2003
SOLUCIÓN: ———————— x ————————
———————— x ————————
Para efecto de los juegos de azar y
apuestas, el Impuesto Selectivo al Con- CASO PRACTICO 5
CASO PRACTICO 3
sumo se aplicará sobre la diferencia re-
Empresa Cervecera sultante entre el ingreso total percibi- Importación de bienes afectos al ISC
Grupo Cervecero «CUBAS» S.A. vende en do en un mes por los juegos y apues- La empresa SPEED S.A.C se dedica a la
el mes de Mayo del 2003, 1’500,000 tas, y el total de premios concedidos importación y posterior venta de auto-
botellas de cerveza. El precio sugerido al en dicho mes. móviles nuevos para el transporte de per-
público es de 3.50 el litro. Determinación de la Base Imponible sonas, en el mes de Julio del 2003, ha
Determinar el ISC a pagar por el mes de realizado las siguientes compras:
Mayo del 2003. Total Ingresos 42,000
Premios Otorgados (*) ( 36,000) Valor de Importación
SOLUCIÓN: ————— (CIF + Dº aduana) 85,000
La base imponible en el Sistema de Precio Base imponible ISC 6,000
======= ISC 10% 8,500
de Venta al Público está constituida por ————
Base Imponible 93,500
el Precio de venta al Público sugerido por IGV 18% 16,830
(*) El artículo 6º del Reglamento del ISC
el productor o el importador, multiplica- ————
para los juegos de azar y apuestas Precio de Compra 110,330
do por el factor 0.847. señala que la deducción por el monto ======
Determinación del ISC Calculado del Mes de premios entregados en los juegos
de azar y apuestas, será aquel que
Precio de Venta Sugerido corresponda al valor de adquisición
En el mismo mes ha realizado las siguien-
al Público (unidad) 3.50 sustentado en el comprobante de tes ventas:
x Litros vendidos 1,500,000 pago, incluyendo el IGV que no pue-
= Ventas Mensuales da ser utilizado como crédito fiscal. Valor de Venta 108,000
(Precio Sugerido) 5,250,000 ISC 10% 10,800
El artículo 2º de la Ley del IGV señala ————
x Factor 0.847 Base Imponible 118,800
que los juegos de azar y apuestas no
= Base Imponible 4,446,750 IGV 18% 21,384
x Tasa 27.8% se encuentran gravados con el IGV.
————
= Impuesto Calculado 1,236,197 De lo antes enunciado podemos dedu- Precio de Venta 140,184
======
cir que el monto del auto será deduci-
Determinación del Impuesto a pagar ble de la base imponible del ISC, inclu-
mensual: yendo el IGV dado que la empresa no Determinar el ISC e IGV a pagar por el
puede usarlo como crédito fiscal por mes de Julio del 2003.
ISC del Mes 1’236,197
cuanto no se encuentra afecta a este SOLUCIÓN:
Pagos a Cuenta Semanales (*) ( 980,000)
————— impuesto. En el caso de la importación los
ISC por pagar 256,197
======= Determinación del ISC a pagar importadores tienen el derecho a dedu-
cir del ISC que les corresponde abonar, el
El monto de los Pagos a Cuenta Semana- Base Imponible 6,000 ISC que hubieran pagado al momento
les es referencial, para el cálculo del pago x Tasa 10% de la importación.
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

= Impuesto a Pagar 600

a cuenta en el caso de cervezas se debe de Determinación del Impuesto a pagar
considerar el monto de referencia el cual mensual
corresponde al 80% del Impuesto Selec- TRATAMIENTO CONTABLE
tivo aplicable a las operaciones efectua- ———————— x ———————— ISC Ventas 13,600
das en la semana anterior, siguiendo el 60 COMPRAS 30,000 ISC Compras ( 9,400)
mismo procedimiento como se vio en el ————
609 Premios para ISC a pagar 4,200
Caso Práctico Nº 1. otorgarse ======
TRATAMIENTO CONTABLE 42 PROVEEDORES 30,000 IGV por las Ventas 14,688
421 Facturas por Pagar IGV por las Importación ( 10,152)
———————— x ———————— ————
40 TRIBUTOS 256,197 Por las compras del mes IGV por pagar 4,536
401 Gobierno Central según Reg. de Compras de ======
4011.2 ISC Junio del 2003.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 44 I -15
 I CASUISTICA

TRATAMIENTO CONTABLE Agosto del 2003. CASO PRACTICO 7

———————— x ————————
60 COMPRAS 85,000 SOLUCIÓN:
601 Mercaderías Para el Sistema Específico, el Impuesto se Empresa Tabacalera
40 TRIBUT. POR PAGAR 25,330 determinará aplicando un monto fijo por Grupo Tabacalero de la Amazonía S.A.C
401 Gobierno central volumen vendido o importado, cuyo va- vende en el mes de Agosto del 2003,
4011.1 IGV 16,830 lor es el establecido en el Apéndice III 600,000 cajetillas de cigarillos rubios, le
4011.2 ISC 8,500 precio de venta sugerido al público es de
42 PROVEEDORES 110,330 Determinación del ISC Calculado del Mes S/. 3.00 la cajetilla.
421 Facturas por Pagar Galones Vendidos (unidades) 300,000
x ISC por galón vendido S/. 2.90
Determinar el ISC a pagar por el mes de
Por las compras del mes según Agosto del 2003.
= ISC calculado del mes S/. 870,000
Reg. de Compras de Julio del 2003.
———————— x ———————— SOLUCIÓN:
12 CLIENTES 140,184 Determinación del Impuesto a pagar La base imponible en el Sistema de Pre-
121 Facturas por cobrar mensual cio de Venta al Público está constituida
40 TRIBUTOS 32,184 por el Precio de venta al Público sugeri-
401 Gobierno Central ISC del Mes 870,000 do por el productor o el importador, mul-
4011.1 IGV 21,384 Pagos a Cuenta Semanales 800,000 tiplicado por el factor 0.847.
————
4011.2 ISC 10,800 ISC por pagar 70,000
70 VENTAS 108,000 ====== Determinación del ISC Calculado del Mes
701 Mercaderías Precio de Venta Sugerido al
Por las Ventas del mes según Reg. El monto de los pagos a cuenta sema- Público (unidad) 3
de Ventas del mes de Julio del 2003. nales es referencial, para el cálculo del Cajetillas vendidas 600,000
———————— x ———————— pago a cuenta en el caso de gasolinas Ventas Mensuales
40 TRIBUTOS 8,736 para motores se debe de considerar el (Precio Sugido) 1,800,000
401 Gobierno Central monto de referencia el cual correspon- Factor 0.847
4011.1 IGV 4,536 Base Imponible 1,524,600
de al 80% del Impuesto Selectivo apli-
4011.2 ISC 4,200 Tasa 37.20%
cable a las operaciones efectuadas en
10 CAJA Y BANCOS 8,736 Impuesto Calculado Mensual 567,151
la semana anterior, siguiendo el mismo
104 Cuentas Corrientes
Liquidación mensual de Impuestos procedimiento como se vio en el Caso
Práctico Nº 1. TRATAMIENTO CONTABLE
IGV e ISC – Julio del 2003 ———————— x ————————
———————— x ———————— TRATAMIENTO CONTABLE 40 TRIBUTOS 567,151
———————— x ————————
40 TRIBUTOS 70,000 401 Gobierno Central
CASO PRACTICO 6 4011.2 ISC
401 Gobierno Central
Empresa productora de combustibles 4011.2 ISC 10 CAJA Y BANCOS 567,151
EGG OIL COMPANY S.A. vende en el mes 10 CAJA Y BANCOS 70,000 104 Cuentas Corrientes
de Agosto del 2003, 300,000 galones 104 Cuentas Corrientes Liquidación mensual de Impuestos
de gasolina de 84 octanos. Liquidación mensual de Impuestos ISC – Mayo 2003
ISC – Agosto 2003 ———————— x ————————
Determinar el ISC a pagar por el mes de ———————— x ————————

Las Normas Internacionales de Contabilidad y el Sistema Impositivo

C.P.C. José Luis García Quispe / Miembro del Staff Técnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial

TEMA: 1. CUADRO DE RESULTADOS

Casos de diferencias Permanente y Temporales PERIODO ECONOMICO
CONCEPTO
En el transcurso de esta quincena, fueron varias las inquietu- 2002 2003 2004 TOTAL
des de algunos suscriptores, con respecto a la determinación
1. CONTABLE
de las diferencias a que se refiere la Norma Internacional de Resultado A 38,400 40,100 45,600 124,100
Contabilidad Nº 12 Impuesto a la Renta. Precisamente, una de Donaciones -6,400
— ——— ————0 ————0 — -6,400
———
ellas estaba dirigida a los efectos que se originan por la con- Resultado B 32,000 40,100 45,600 117,700
sideración de gastos que se encuentran incluidas en el artí- Imp.a la Renta 27% —-8,640
——— -10,827
———— -12,312
———— -31,779
————
culo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Legislativo Resultado Contable 23,360
— ——— —29,273
——— —33,288
——— —85,921
———
Nº 774 (TUO D.S. 054-99-EF del 14/04/1999), artículo referi- 2. TRIBUTARIO
do a gastos no deducibles en la determinación de la renta Neta Resultado A 38,400 40,100 45,600 124,100
Imponible. Donaciones ————0 ————0 ————0 ————0
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

Resultado B 38,400 40,100 45,600 124,100

Imp.a la Renta 27% -10,368
———— -10,827
———— -12,312
———— -33,507
————
CASO 1: Diferencia Permanente Resultado Tributario 28,032 29,273 33,288 90,593
Así tenemos el caso de una empresa que ha efectuado una Diferencias -4,672 0 0 -4,672
donación de mercaderías por un importe de S/. 6,400. Se sabe Cuadro Nº 01
que este acto de liberalidad si no está enmarcado dentro del 2. CUADRO DE IMPUESTOS
inciso x) del artículo 37 de la Ley, no es gasto deducible, siendo
el presente caso. PERIODO ECONOMICO
CONCEPTO
Asumiendo que la empresa en consulta, informa los siguientes 2002 2003 2004 TOTAL
resultados consignado en el cuadro Nº 01 procedemos a elaborar Imp. Renta 27% Cont. 8,640 10,827 12,312 31,779
los respectivos cuadros, contable y tributario, para el análisis Imp. Renta 27% Trib. 10,368 10,827 12,312 33,507
respectivo. Diferencias -1,728 0 0 -1,728
Cuadro Nº 02

I -16 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA TRIBUTARIA I
Comentario CASO 2: Diferencia Temporal
Del cuadro Nº 01, se aprecia que entre el resultado contable con
el tributario se genera una diferencia, esto es debido al gasto Para este punto, vamos a poner como ejemplo al caso de una
por donación, no se está considerando en el Resultado tributa- empresa del sector minero, que practica la depreciación de sus
rio, por tratarse de un gasto no deducible. activos a tasas diferentes a lo establecido en el artículo 22º
Se aprecia también que la diferencia generada entre lo contable del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. Nº
y tributario en el ejercicio 2001 se mantiene, no siendo reverti- 122-94-EF del 21/09/1994).
do en los posteriores períodos, concluyendo que estamos fren- Para el ejemplo nos centraremos en una maquinaría utilizada
te a una diferencia de carácter permanente. por la empresa minera, cuya depreciación financiera establecida
Del cuadro Nº 02, podemos apreciar que la diferencia entre el es para efectuarlo en cuatro años (equivalente a 25% anual),
Impuesto calculado en base al resultado contable con lo deter- mientras que el mismo activo, de acuerdo a la norma del Im-
minado en base al resultado tributario, se mantiene en los pos- puesto a la Renta, permite un porcentaje máximo de deprecia-
teriores ejercicios. Es una diferencia permanente. ción del 20% anual.
Como se puede apreciar, los gastos que no es aceptado como 1. Cuadro de Depreciación del Activo
deducibles, conllevan a una diferencia de carácter permanente,
la misma que determinará un mayor impuesto a pagar en el PERIODO
CONCEPTO
ejercicio en que se realiza la contabilización, así tenemos que el 2002 2003 2004 2005 2006
impuesto determinado representa una tasa del 32.40% respec-
Contable
to al Resultado Contable.
Maquinarias 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000
Visualicemos el siguiente cuadro: Depreciac. Acum. 25% -25,000 -50,000 -75,000 -100,000 -100,000
———— ———— ———— ———— ————
Concepto Importe % I. R. Diferencia 75,000 50,000 25,000 0 0
———— ———— ———— ———— ————
Tributario
Resultado antes del Maquinarias 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000
Impuesto Contable 32,000 100.00% 100.00% 0.00% Depreciación 20% -20,000 -40,000 -60,000 -80,000 -100,000
( - ) Impto. Renta -10,368 32.40% 27.00% 5.40% ———— ———— ———— ———— ————
80,000 60,000 40,000 20,000 0
Utilidad Neta 21,632 Diferencia 5,000 10,000 15,000 20,000 0
Cuadro Nº 03
Cuadro Nº 01
Donde:
Del cuadro Nº 01se puede observar que Impuesto a la Renta, que permite un máxi-
Utilidad Neta 21,632 la depreciación financiera que la empresa mo de 20% como tasa de depreciación,
Resultado Contable 23,360 ha fijado para la maquinaria es de 25%, la vida tributaria del activo será de cinco
———— siendo la vida util de cuatro años, esto en años, ello conlleva a que se presente di-
Diferencia -1,728
===== comparación con los dispuesto en el artí- ferencias temporales.
culo 22º del Reglamento de la Ley del 2. CUADRO DE RESULTADO
También S/. 32,000 x 5.40% PERIODO ECONOMICO
= S/. 1,728 CONCEPTO TOTAL
2002 2003 2004 2005 2006
1. CONTABLE
Contabilización del Impuesto a la Renta Resultado A 375,000 431,250 495,938 570,328 655,877 2,528,393
1. Periodo 2002 Deprec.Maq. 25% -25,000 -25,000 -25,000 -25,000 0 -100,000
———— ———— ———— ———— ———— ————
——————— x ——————— Resultado B 350,000 406,250 470,938 545,328 655,877 2,428,393
Imp. a la Rta. 27% -94,500 -109,688 -127,153 -147,239 -177,087 -655,666
88 IMPUESTO A LA RENTA 10,368 ———— ———— ———— ———— ———— ————
Result. Contable 255,500 296,563 343,784 398,090 478,790 1,772,727
40 TRIBUTOS POR PAGAR 10,368 ———— ———— ———— ———— ———— ————
401 Gobierno Central 2. TRIBUTARIO
Resultado A 375,000 431,250 495,938 570,328 655,877 2,528,393
401.7 Impuesto a la Renta Deprec. Maq. 20% -20,000 -20,000 -20,000 -20,000 -20,000 -100,000
x/x Por el importe del Impuesto a ———— ———— ———— ———— ———— ————
Resultado B 355,000 411,250 475,938 550,328 635,877 2,428,393
la Renta por el período 2002 Imp. a la Rta. 27% -95,850 -111,038 -128,503 -148,589 -171,687 -655,666
——————— x —————— ———— ———— ———— ———— ———— ————
Result. Tributario 259,150 300,213 347,434 401,740 464,190 1,772,727
2. Periodo 2003 Diferencia -3,650 -3,650 -3,650 -3,650 14,600 0
——————— x ———————- Cuadro Nº 02
88 IMPUESTO A LA RENTA 10,827
40 TRIBUTOS POR PAGAR 10,827 Del cuadro Nº 02, se puede apreciar el distribuciones de resultados de ejercicios,
porqué las diferencias son temporales, en como en el caso planteado, estariamos fren-
401 Gobierno Central
ella se observa que al quinto año, los im- te a la situación de que se estarían distri-
401.7 Impuesto a la Renta portes de la depreciación con el impuesto buyendo mayores importes, mientras que
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

x/x Por el importe del Impuesto a
la Renta por el período 2003
——————— x ———————
3. Periodo 2004
——————— x ———————-
88 IMPUESTO A LA RENTA 12,312
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
401.7 Impuesto a la Renta
x/x Por el importe del Impuesto a
la Renta por el período 2004
——————— x ———————-
y el resultado del ejercicio son iguales, por
lo tanto la diferencia es cero.
Para el presente caso, las diferencias que
se han generado, básicamente se dá, por-
que la norma tributaria señala tasas de
depreciación en forma general, mientras
12,312 que por el lado contable, las tasas de de-
preciación se fija sobre la base de una es-
timación razonable en cuanto al tiempo
de uso que se le pueda dar al activo, por lo
tanto estamos refiriéndonos a su vida útil.
Las diferencias, según se puede apreciar,
también se interpreta que de producirse
en el ejercicio cinco (2006), la distribución
sería menor, interpretándose, que los ac-
cionistas de los cuatro primeros períodos,
han tenido una mayor participación, per-
judicando a los del 2006.
También se interpreta que de no consi-
derarse el efecto de las diferencias tem-
porales, la información financiera por los
cuatro primeros períodos, presentará im-
portes que corresponden a períodos fu-
turos, de allí la importancia de llevar un
permanete control y una adecuada con-
tabilización.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 44 I -17
 I CASUISTICA

3. CUADRO DE IMPUESTOS 4. Periodo 2005

——————— x ———————-
PERIODO ECONOMICO 88 IMPUESTO A LA RENTA 147,239
CONCEPTO TOTAL
2002 2003 2004 2005 2006 38 CARGAS DIFERIDAS 1,350
386 Impuesto Diferido
Imp. Renta 27% Cont. 94,500 109,688 127,153 147,239 177,087 655,666
Imp. Renta 27% Trib. 95,850 111,038 128,503 148,589 171,687 655,666 386.1 Impuesto a la Renta
40 TRIBUTOS POR PAGAR 148,589
Diferencias -1,350 -1,350 -1,350 -1,350 5,400 0
401 Gobierno Central
Cuadro Nº 03 401.7 Impuesto a la Renta
Del presente cuadro, podemos apreciar 2. Periodo 2003 x/x Por el importe del Impuesto a
las diferencias por cada período, estas ——————— x ———————- la Renta por el período 2005
diferencias está dada por un mayor pago 88 IMPUESTO ——————— x ———————-
de impuesto en los cuatro primeros ejer- A LA RENTA 109,688 5. Periodo 2006
cicios, diferencias que debe contabilizar- 38 CARGAS DIFERIDAS 1,350 ——————— x ———————-
se como un activo diferido que se verá 386 Impuesto Diferido 88 IMPUESTO A LA RENTA 177,087
revertido en el perído 2006. 386.1 Impuesto a la Renta 38 CARGAS DIFERIDAS 5,400
40 TRIBUTOS POR PAGAR 111,038 386 Impuesto Diferido
4. ASIENTOS CONTABLES 401 Gobierno Central 386.1 Impuesto a la Renta
1. Periodo 2002 401.7 Impuesto a la Renta 40 TRIBUTOS POR PAGAR 171,687
x/x Por el importe del Impuesto a 401 Gobierno Central
——————— x ———————
la Renta por el período 2003 401.7 Impuesto a la Renta
88 IMPUESTO A LA
——————— x ———————- x/x Por el importe del Impuesto a
RENTA 94,500
3. Periodo 2004 la Renta por el período 2006
38 CARGAS ——————— x ———————-
DIFERIDAS 1,350 ——————— x ———————
386 Impuesto Diferido 88 IMPUESTO A 5. MAYORIZACION Y CONTROL DE LA
386.1 Impuesto a LA RENTA 127,153 CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
la Renta 38 CARGAS DIFERIDAS 1,350 DIFERIDA
40 TRIBUTOS POR 386 Impuesto Diferido Debe Cta. 386 Impto. Diferido Haber
PAGAR 95,850 386.1 Impuesto a la Renta
401 Gobierno Central 40 TRIBUTOS POR PAGAR 128,503 Año 2002 1,350 5,400 Año 2006
Año 2003 1,350
401.7 Impuesto 401 Gobierno Central Año 2004 1,350
a la Renta 401.7 Impuesto a la Renta Año 2005 1,350
x/x Por el importe del Impuesto a x/x Por el importe del Impuesto a Total 5,400 5,400 Total
la Renta por el período 2002. la Renta por el período 2004
Saldo 0 0
——————— x ——————— ——————— x ———————

El Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional

S
C.P.C. Josué Bernal Rojas / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
E
Entorno legal estado extranjero y que abierto al uso rio nacional en comisión de servicio.
C Ley Nº 27889, Ley que crea el Fondo y el público se realiza con sujeción a frecuen- 3.- Los pasajeros en tránsito en el país.
T Impuesto Extraordinario para la Promo- cias, itinerarios y horarios prefijados, es no 4.- Los casos de arribo forzoso al territorio
O ción y Desarrollo Turístico Nacional, pu- regular cuando se realiza sin sujeción a nacional, incluidos los casos de emer-
blicado el 19 de diciembre de 2002. frecuencias, itinerarios ni horarios prefija- gencia médica producidos a bordo.
R Decreto Supremo Nº 007-2003 MINCETUR, dos, incluso si el servicio se efectúa por 5.- Los agentes diplomáticos de las Mi-
I Reglamento de la Ley que crea el Fondo y el medio de una serie de vuelos que respon- siones Diplomáticas, Establecimien-
Impuesto Extraordinario para la Promo- dan a uno o sucesivos requerimientos es- tos Consulares o de Organismos y Or-
A ción y Desarrollo Turístico Nacional, pu- pecíficos del servicio de transporte aéreo. ganizaciones Internacionales.
L blicado el 13 de febrero de 2003. Sujetos pasivos del impuesto 6.- Los extraditados al Perú.
Normas para la Declaración y /o Pago del Son sujetos pasivos del impuesto las per- 7.- Los deportados al Perú.
Impuesto Extraordinario para la Promo- sonas naturales nacionales o extranjeras, Agentes de percepción y cuantía del
ción y Desarrollo Turístico Nacional. domiciliadas o no en el Perú, que ingresen impuesto
Hecho imponible y nacimiento de la voluntariamente al territorio nacional em- El impuesto, cuyo monto asciende al
obligación del sujeto pasivo pleando medios de transporte aéreo de importe de $ 15.00 (quince y 00/100 dó-
El hecho generador del impuesto es la tráfico internacional regular o no regular. lares de los Estados Unidos de América)
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

entrada a territorio nacional de personas
naturales, las cuales son los sujetos pasi-
vos, que empleen medios de transporte
aéreo de tráfico internacional regular y
no regular, nace la obligación de pago
del impuesto al producirse la entrada efec-
tiva al territorio nacional del sujeto pasivo
del impuesto que en este caso es la per-
sona natural, para lo cual deberá pasar
por los controles migratorios respectivos.
Se entiende por transporte aéreo de tráfi-
co internacional regular cuando es reali-
zado entre el territorio peruano y el de un
Como se puede observar no está gravado
con el impuesto el ingreso a través de
medios de transporte terrestre.
Sujetos no comprendidos dentro del
ámbito de aplicación del impuesto
No están comprendidos en el ámbito de
aplicación del impuesto las personas na-
turales siguientes:
1.- Los tripulantes de las aeronaves de
tráfico internacional.
2.- El personal de las líneas aéreas de trá-
fico internacional que por la naturale-
za de su labor deban ingresar a territo-
debe ser consignado en el billete o boleto
de pasaje aéreo y cobrado conjuntamente
con el valor del pasaje aéreo internacional
en el momento de su emisión por la em-
presa de transporte aéreo de tráfico inter-
nacional, que queda designada como
agente de percepción y deberá declararlo y
abonarlo a la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria - SUNAT.
Se considera billete o boleto de pasaje
aéreo a los medios electrónicos que lo
reemplacen, de conformidad con la le-
gislación vigente sobre la materia.

I -18 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


Declaración y pago del impuesto
El impuesto será declarado y pagado por los
agentes de percepción, en el mes siguiente
de producida la entrada efectiva al territorio
nacional del sujeto pasivo del impuesto.
El importe del impuesto podrá ser cance-
lado en Dólares de los Estados Unidos de
América o en moneda nacional, la con-
versión en moneda nacional se efectuará
al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros en la fecha de pago
del Impuesto o en la fecha de vencimiento
del plazo para el pago de la obligación
tributaria, lo que ocurra primero. En los
días que no se publique el tipo de cambio
referido, se utilizará el último publicado.
Declaración y Pago del Impuesto duran-
te el período febrero - junio del 2003
Excepcionalmente, las declaraciones jura-
das mensuales correspondientes a los pe-
ríodos tributarios de febrero a junio de
2003, deberán ser presentadas en la fecha
de vencimiento de la obligación tributaria
correspondiente al período agosto de
2003, de acuerdo al cronograma de venci-
mientos señalado en la Resolución de
Superintendencia Nº 183-2002/SUNAT.
El pago de la deuda tributaria correspon-
diente a los períodos de febrero a junio
deberá efectuarse en la fecha de venci-
miento de la obligación tributaria corres-
pondiente a cada período.
Como se puede observar la presentación
de las declaraciones correspondientes de
febrero a junio de 2003 se está poster-
gando hasta el vencimiento de las obli-
gaciones tributarias del mes de agosto
de 2002, es decir hasta setiembre de
2003, en vista de no existir un formulario
o PDT para declarar, pero sin embargo no
se posterga el pago, que sí debe realizar-
se en forma mensual, dicho pago se de-
bió realizar a través del sistema pago fácil
o en boleta de pago con el código 7131.
Aprobación del PDT - Formulario Vir-
tual Nº 634
Mediante Resolución de Superinten-
dencia Nº 151-2003/SUNAT publicada el
5 de agosto de 2003, se aprueba el PDT
Formulario Virtual Nº 634 «Impuesto
Extraordinario para la Promoción y De-
sarrollo Turístico Nacional» para reali-
zar la declaración respectiva. El PDT For-
mulario Virtual Nº 634, está a disposi-
ción de los contribuyentes en la página
web de SUNAT a partir del día 5 de agos-
to de 2003, en la siguiente dirección
http://www.sunat.gob.pe desde donde se
puede obtener el software respectivo.
La SUNAT, a través de sus dependencias,
facilitará la obtención del PDT- Formulario
Virtual Nº 634 a los contribuyentes que no
tuvieran acceso a Internet, para lo cual és-
tos deberán proporcionar un disquete de
capacidad 1.44 MB de 3.5 pulgadas.
Declaración y pago del Impuesto en
PDT
A partir del período tributario julio de
AREA TRIBUTARIA
2003 en adelante, los agentes de percep-
ción del Impuesto que se encuentren
obligados a cumplir con declarar y reali-
zar el pago mensual por concepto del
Impuesto deberán presentar el PDT For-
mulario Virtual Nº 634.
Los agentes de percepción del Impuesto
quedarán obligados a presentar el citado
Formulario Virtual, aun cuando en el pe-
ríodo tributario a declarar no hubiesen
percibido el Impuesto.
Utilización y presentación del PDT
Formulario Virtual N° 634, causales
de rechazo del disquete, archivo o de
la información contenida en éstos
La forma, condiciones generales para la
utilización y presentación del PDT Formu-
lario Virtual Nº 634, los motivos de re-
chazo del(de los) disquete(s), del(de los)
archivo(s) o de la información contenida
en éstos, así como la constancia de pre-
sentación o de rechazo del referido PDT, se
sujetarán a lo establecido en la Resolución
de Superintendencia Nº 129-2002/SUNAT
para los Principales Contribuyentes y en la
Resolución de Superintendencia Nº 062-
2003/SUNAT para los Medianos y Peque-
ños Contribuyentes.
Cuando se rechace el (los) disquete(s) o
la información contenida en éste(éstos),
así como el(los) archivo(s), la declaración
será considerada como no presentada. Si
para la presentación de la declaración se
debe emplear más de un disquete, ésta
será considerada no presentada cuando
se rechace cualquiera de los disquetes o
parte de la información que la conforma.
Lugar, forma y plazo para la presen-
tación del PDT Formulario Virtual N°
634 y pago del Impuesto
A partir del período tributario julio de
2003, la declaración y pago del Impuesto
deberá realizarse en los plazos señalados
en el cronograma establecido por la
SUNAT para el pago de las obligaciones
tributarias de periodicidad mensual.
La presentación del PDT Formulario Vir-
tual Nº 634, y efectuar el pago es en los
lugares siguientes:
a.- Tratándose de Principales Contribu-
yentes, la declaración y el pago se rea-
lizará en las Dependencias de la
SUNAT encargadas de la recepción de
sus declaraciones- pago mensuales.
b.- Tratándose de los Medianos y Peque-
ños Contribuyentes, la declaración se
realizará a través de SUNAT Virtual,
para lo cual deben contar con el Códi-
go de Usuario y la Clave de Acceso a
SUNAT - Operaciones en línea. El pago
del Impuesto debe realizarse conjun-
tamente con la presentación de la de-
claración, para lo cual el agente de
percepción del Impuesto debe contar
con una cuenta en alguno de los Ban-
cos habilitados en SUNAT Virtual para
recibir dicho pago; caso contrario, el
pago, podrá realizarse en las agencias
bancarias autorizadas para tal efecto,
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 44
I
a través del Sistema Pago Fácil.
Sustitutorias y/o rectificatorias
Toda declaración rectificatoria o sustitutoria
del Impuesto se deberá efectuar utilizando
el PDT Formulario Virtual Nº 634 y se pre-
sentará en los lugares y/o forma señala-
dos anteriormente. Para lo cual, se deberá
ingresar nuevamente todos los datos de
la declaración que se sustituye o rectifica,
incluso aquella información que no se
desea sustituir o rectificar.
Acreditación de la Declaración Jurada
presentada por el agente de percepción
A fin de acreditar que la declaración pre-
sentada a través del PDT Formulario Vir-
tual Nº 634 fue efectivamente elaborada
por el agente de percepción del Impuesto,
será de aplicación lo dispuesto en el artí-
culo 5º de la Resolución de Superin-ten-
dencia Nº 013-2003/SUNAT sustituido por
la Unica Disposición Final de la Resolución
de Superintendencia Nº 062-2003/SUNAT.
Regularización de las declaraciones
juradas correspondientes a los Perío-
dos Tributarios Febrero a Junio de 2003
Las declaraciones juradas mensuales co-
rrespondientes a los períodos tributarios
febrero a junio de 2003 deberán ser pre-
sentadas, en la fecha de vencimiento de
la obligación tributaria correspondiente
al período agosto del 2003, de acuerdo
al cronograma de vencimientos señala-
do en la Resolución de Superintendencia
Nº 183-2002/SUNAT.
Para efectos de la declaración, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
a) La presentación de cada declaración se
deberá efectuar de manera indepen-
diente por cada uno de los períodos
tributarios de febrero a junio 2003.
b) Se utilizará el PDT Formulario Virtual
Nº 634 para efectuar la declaración
del Impuesto correspondiente a cada
período.
c) Del total de la deuda tributaria corres-
pondiente a cada período tributario,
se deducirán los pagos realizados por
el período que se regulariza, siempre
que se hubieran efectuado mediante
boletas de pago o a través del Sistema
Pago Fácil y se hubiere consignado
como código de tributo el 7131.
Administración del impuesto
La SUNAT es el órgano administrador del
impuesto y el producto de su recaudación
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003
constituye ingreso del Tesoro Público.
Regulación del Pago del Impuesto en
el caso de Medios de Transporte Aéreo
de Tráfico Internacional No Regular
Tratándose de medios de transporte aé-
reo de tráfico internacional no regular, el
Ministerio de Economía y Finanzas, en
coordinación con el MINCETUR, estable-
cerá por Resolución Ministerial la forma y
condiciones en que se efectuará el pago
del Impuesto.
Información que será proporcionada
I -19
 I SECTORIAL

por las empresas de transporte aé-
reo de tráfico internacional a la SUNAT
Las empresas de transporte aéreo de tráfi-
co internacional proporcionarán cuando,
sean requeridas por la SUNAT, la docu-
mentación y registros que permitan veri-
ficar el ingreso al territorio nacional de las
personas naturales afectas al Impuesto, así
como cualquier otra información vincula-
da con hechos generadores del tributo.
Información que será proporciona-
da por la Dirección General de Mi-
graciones y Naturalización del Minis-
terio del Interior a la SUNAT
La Dirección General de Migraciones y
Naturalización del Ministerio del Interior
proporcionará periódicamente a la SUNAT
y al MINCETUR, en medios informáticos,
la identificación de los vuelos, la relación
de personas que ingresaron al territorio
nacional empleando medios de transpor-
te aéreo de tráfico internacional, así como
la relación de sujetos no comprendidos
dentro del ámbito de aplicación del Im-
puesto que ingresaron al país, de confor-
midad con lo que establezca la SUNAT.
Pagos en exceso o indebidos
Los sujetos pasivos del Impuesto podrán
solicitar al agente de percepción la devolu-
ción del impuesto indebidamente pagado.
El agente de percepción podrá compensar
el monto devuelto contra futuros pagos
que le corresponda efectuar, incluyendo el
del mes en el que efectúa la devolución.
Asimismo, en los casos de venta de bille-
tes o boletos de pasajes aéreos por terce-
ros, la compensación procederá cuando
el agente de percepción hubiera pagado
el Impuesto ala Administración Tributaria
sin haberlo percibido; debiendo acredi-
tar este hecho a satisfacción de la SUNAT.
Transferencia de Recursos al MINCETUR
El producto de la recaudación del Im-
puesto, luego de deducido el porcenta-
je que conforme a Ley corresponde a la
SUNAT, será transferido íntegramente
por el Tesoro Público al MINCETUR, con
arreglo a las disposiciones presupuesta
les y demás normas vigentes sobre la
materia.
Derecho de Repetición
Las líneas aéreas que queden obligadas
al pago del Impuesto requerirán su pago
a los sujetos pasivos del mismo, en vía de
repetición, cuando éstos no hayan cum-
plido con realizarlo en la oportunidad co-
rrespondiente.
Vigencia e inaplicación del impuesto
La aplicación del impuesto rige desde el
17 de febrero de 2003 y no se aplica a
los sujetos pasivos del impuesto que a la
fecha de entrada en vigencia hayan ad-
quirido su billete o pasaje aéreo interna-
cional.

APLICACIÓN PRÁCTICA 1 mes de julio realizó los siguientes vuelos cuales arribaron a territorio nacional las
internacionales del exterior hacia el en los siguientes personas:
La aerolínea Condor Chasqui S.A. En el
Fecha Vuelo Origen Destino Tripulantes Sujetos Pasiv. Extraditados Deportados Diplomáticos

14/07/03 2516 New York Lima 6 85 0 2 5

20/07/03 1687 París Lima 12 98 2 0 1
24/07/03 3516 Madrid Lima 10 102 1 0 2
26/07/03 2584 Río de Janeiro Cuzco 8 72 0 0 3

El RUC de la empresa es 20156895246 y do en la fecha de pago de S/. 3.480. llenado del PDT correspondiente, así
el pago del impuesto percibido se realiza Se pide determinar el Impuesto al Desa- como también los asientos contables res-
el 10 de agosto, se asume un tipo de cam- rrollo Turístico Nacional que deberá pa- pectivos.
bio promedio ponderado venta publica- gar la empresa Condor Chasqui S.A. y el Solución:
Fecha Vuelo Origen Destino Tripulantes Sujetos Pasiv. Extraditados Deportados Diplomáticos

14/07/03 2516 New York Lima 6 85 0 2 5

20/07/03 1687 París Lima 12 98 2 0 1
24/07/03 3516 Madrid Lima 10 102 1 0 2
26/07/03 2584 Río de Janeiro Cuzco 8 72 0 0 3
Totales 36 357 3 2 11

De acuerdo con el artículo 14º del Reglamento de la Ley del Im- Cálculo del impuesto 357 personas natur. x $ 15.00 c/u = $ 5,355
puesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Na-
cional, no son sujetos pasivos del impuesto los tripulantes de la Conversión a moneda
aeronaves de tráfico internacional, los extraditados, los deporta- nacional $ 5,355 x 3.480 = S/. 18,635.40
dos y los diplomáticos, entre otros. Por lo tanto en el presente
caso los sujetos pasivos del impuesto son 357 personas naturales. Llenado del PDT:

24/07/2003 3516
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

20156895246 CONDOR CHASQUI S.A.

07/2003

1,530

I -20 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA TRIBUTARIA I

26/07/2003 2584

1275 1,080

20/07/2003 1687

52 4
36 5355
16
357 18635
1,470 373

52 4
36 5355
18,635
16
357 18635
373

APLICACIÓN PRÁCTICA 2 mes de junio realizó los siguientes vuelos cuales arribaron a territorio nacional las
internacionales del exterior hacia el en los siguientes personas:
La aerolínea Condor Chasqui S.A. En el
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

Fecha Vuelo Origen Destino Tripulantes Sujetos Pasiv. Extraditados Deportados Diplomáticos

14/06/03 3215 New Orleans Lima 8 90 0 2 2

20/06/03 8564 Moscú Lima 10 56 1 0 1
24/06/03 2514 Lisboa Lima 9 72 0 3 1
26/06/03 3265 El Cairo Cuzco 7 45 1 0 2

El RUC de la empresa es 20156895246 y cha de pago de S/. 3.474. llenado del PDT correspondiente para re-
el pago del impuesto percibido se realiza Se pide determinar el Impuesto al Desa- gularizar la presentación de la Declara-
el 10 de julio, el tipo de cambio prome- rrollo Turístico Nacional que deberá pa- ción del Impuesto.
dio ponderado venta publicado en la fe- gar la empresa Condor Chasqui S.A. y el Solución:

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 44 I -21
 I SECTORIAL

Fecha Vuelo Origen Destino Tripulantes Sujetos Pasiv. Extraditados Deportados Diplomáticos
14/06/03 3215 New Orleans Lima 8 90 0 2 2
20/06/03 8564 Moscú Lima 10 56 1 0 1
24/06/03 2514 Lisboa Lima 9 72 0 3 1
26/06/03 3265 El Cairo Cuzco 7 45 1 0 2
Totales 34 263 2 5 6

De acuerdo con el artículo 14º del Regla-

mento de la Ley del Impuesto Extraordi-
nario para la Promoción y Desarrollo Tu-
rístico Nacional, no son sujetos pasivos
del impuesto los tripulantes de la
aeronaves de tráfico internacional, los
extraditados, los deportados y los diplo-
máticos, entre otros. Por lo tanto en el
presente caso los sujetos pasivos del im-
puesto son 263 personas naturales.
Cálculo del impuesto
263 personas natur. x $ 15.00 c/u = $ 3,945

Conversión a moneda nacional

$ 3,945 x 3.474 = S/. 13,704.93

Como en el mes de julio no existía el PDT

Nº 634, los agentes perceptores sólo de-
bían cumplir con el pago del impuesto ya
sea en boletas de pago o a través del sis-
tema pago fácil, a continuación mostra- Llenado del PDT ración Jurada como máximo hasta la fe-
mos el formato guía para pagos varios Puesto que el pago del impuesto ya se cha de vencimiento de la obligación del
con los datos necesarios para efectuar el efectuó con anterioridad el contribuyen- mes de agosto de 2003.
pago mediante sistema pago fácil. te deberá efectuar la presentación Decla-

24/06/2003 2514

20156895246 CONDOR CHASQUI S.A.

06/2003

1,080

26/06/2003 3265
20/06/2003 8564
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

675 840

I -22 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA TRIBUTARIA I

14/06/2003 3215
1662 BOLETA DE PAGO - VIRTUAL

02556531

10/07/2003

13,705

1,350

7131 - PROTUR PROMOC. TURISTICO-LEY N° 27889

06/2003

47 4
34 3,945
13 13705
263 13,705
276

47 4
34 3,945 0
13
263 13,705
276

A
S
E
Asesoría Aplicada S
C.P. Percy De la Cruz Guerra / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial O
2. Respuesta preciar aceleradamente, siempre que se R
1. REQUISITOS PARA DEPRECIAR ACE-
LERADAMENTE LOS ACTIVOS En relación a los contratos celebrados de cumpla lo siguiente: I
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

arrendamiento financiero, efectivamen- - El uso de los bienes muebles e A

PROCEDENCIA: LIMA
1. Consulta:
La empresa ha celebrado un contrato de
arrendamiento financiero, el activo en
mención, es una bordadora industrial la
misma que se utilizará en los bordados de
las prendas que fabrica la empresa así
como prestar servicios de bordado como
una actividad accesoria. Quisiera saber en
que caso puedo depreciar aceleradamen-
te este activo o qué requisitos se deberían
cumplir y cómo influye en el resultado de
las operaciones de la empresa.
te, a partir del 01 de enero del año 2,001
el tratamiento de los bienes adquiridos
por esta modalidad es de acuerdo a las
Normas Internacionales de Contabilidad
y su depreciación de acuerdo a lo estable-
cido en la Ley del Impuesto a la Renta.
La depreciación acelerada es una excep-
ción prevista en el artículo 18º del Decre-
to Legislativo Nº 299 cuya última modifi-
cación fue con la Ley 27394 publicada el
30 de diciembre del 2,000 en el que se
indica que por excepción de puede de-
inmuebles, sea permitido como gas-
to o costo de acuerdo a la Ley del Im-
puesto a la Renta. A
- Los bienes arrendados deben ser uti- P
lizados exclusivamente para el desa- L
rrollo de la actividad empresarial. I
- La duración mínima del contrato debe
C
ser de dos (2) años para bienes muebles
y de cinco (5) para bienes inmuebles y A
- La opción de compra solo podrá ejer- D
citarse al final del contrato. A
Además indica que si en el transcurso del

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 44 I -23
 I ASESORIA APLICADA
contrato se incumple alguno de estos re-
quisitos, el arrendador debe rectificar sus
declaraciones de impuesto a la renta y
reintegrar los tributos en las que hubiere
incurrido si no utilizaba este beneficio mas
el interés moratorio correspondiente.
Por tanto, si cumplen con estos requisi-
tos, pueden adoptar este tratamiento y
depreciar el activo en el plazo de la dura-
ción de su contrato.
Analizamos solo el efecto con la depre-
ciación si:
Valor del bien (bordadora) S/. 32,000
Plazo del contrato en años 2 y sumado el 2% de Impuesto de Promo-
Valor residual S/. 2,000
Valor a depreciar
32,000 - 2,0000 = 30,000
Opción Vida Útil Tasa Monto anual
Acelerada 2 50% 15,000
Reglamento de
la Ley del IR 10 10% 3,000
Entendemos que esta permisión de la
depreciación acelerada es con el fin de
que las empresas puedan recuperar ace-
leradamente las inversiones realizadas,
con lo que el gobierno estaría otorgando
un beneficio a las empresas que invier-
ten en activos. Así, en el primer y segun-
do año se registrará S/. 15,000 respecti-
vamente como costo o gasto, lo que re-
presenta incluir S/. 12,000 mas en cada
año que si registra adoptando lo dis-
puesto en el Reglamento de la Ley del IR.
A partir del tercer año, ya no tendrá valor
por depreciar mientras que de acuerdo
al reglamento aun quedaría por depre-
ciar S/. 26,000.
Pagar menos impuestos en los dos pri-
meros años es el beneficio que obtienen
los contribuyentes si adoptan la depre-
ciación acelerada, permitida.
Sin embargo, debemos precisar que el
tema es controvertido, si nos remitimos
nuevamente al Art. 18 del D. Leg. Nº 299
donde no precisa si el monto de la depre-
ciación acelerada debe anotarse en los
libros y registros contables como si lo
menciona el Reglamento de la LIR. Pues,
el procedimiento usual era registrar la
depreciación de acuerdo a las NIIFs. du-
rante su vida útil y luego vía papeles de
trabajo se hacia el ajuste para reflejar la
depreciación máxima anual, entonces la
depreciación máxima utilizada para fines
tributarios quedaba registrada en los pa-
peles de trabajo. Es aquí donde surge la
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003
controversia, pues los papeles de trabajo
no son libros ni registros contables.
Como alternativa, para efectos tributarios
y financieros, se podría registrar en los
libros la depreciación acelerada y vía pa-
peles de trabajo, realizar el ajuste para
corregir este requerimiento tributario re-
velándolo en las notas a los Estados Fi-
nancieros, con lo que se cumpliría con las
NIIFs. Sin dejar de aprovechar el beneficio
de la Depreciación acelerada.
Base Legal: Art. 18º D. Leg. Nº 299; Art. 22º
Reglamento del Impuesto a la Renta.
I -24 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
2. AUMENTO DE LA TASA DEL IMPUES-
TO GENERAL A LAS VENTAS
PROCEDENCIA: LIMA
1. Consulta:
Nos consultan sobre las incidencias
tributarias por la elevación de la tasa del
impuesto general a las ventas (IGV) dado
por la Ley Nº 28033 vigente desde el 01
de agosto del presente.
2. Respuesta
Elevación del IGV
Se ha elevado de 16 a 17% la tasa del IGV
ción Municipal (IPM) hacen un total de
19%. Debemos aclarar que esta discrimi-
nación es a efectos de que la administra-
ción pueda identificar y destinar lo recau-
dado, pues para el consumidor o contri-
buyente el IGV es el 19% como única tasa,
el mismo que figura en el comprobante
de pago y es declarado como IGV.
Qué tasa utilizar
Entrada en vigencia la nueva tasa del IGV,
tener en cuenta la fecha del nacimiento
de la obligación.
Obligaciones nacidas antes del 01 de agosto
Si la obligación nació antes del 01 de
agosto con la tasa del 18% y posterior-
mente se modifica o corrige esta opera-
ción, la nota de crédito o débito debe ser
emitida con la tasa del 18%. Veamos:
ARTEFACTOS VENTURA SAC vende una
lavadora en S/. 500.00 mas IGV el 07 de
julio de 2003 en tres cuotas mensuales.
El 09 de agosto el cliente decide cancelar
el total de las cuotas y para ello la empre-
sa acepta y le hace una rebaja de 10%.
El tratamiento de este descuento otorga-
do es como sigue:
Valor de venta 700.00
IGV 18% 126.00
————
Precio de venta 826.00 Factura
Descuento
Valor de venta 70.00
IGV 18% 12.60
————
Precio de venta 82.60 Nota de
Crédito
El registro del descuento es como sigue:
——————— x ———————
74 DSTOS REBAJAS Y
BONIF. CONCEDIDAS 70.00
40 TRIBUTOS POR PAGAR 12.60
12 CUENTAS POR COBRAR 82.60
Por los dsctos. otorg. por pronto pago
——————— x ———————
Tener en cuenta que los servicios comple-
mentarios a operaciones facturadas has-
ta antes del 01 de agosto están gravadas
con el 19% porque el nacimiento de la
obligación surge después del 31 de julio.
Tomando el caso de ARTEFACTOS VEN-
TURA SAC, su cliente recurre el 17 de
agosto de 2003 a la empresa para que
le cambien el motor de la lavadora por
otra más potente. La empresa realiza el
cambio y le cobra por este servicio S/.
100.00 mas IGV, el tratamiento es como
sigue:
Aumento
Valor de venta 100.00
IGV 19% 19.00
————
Precio de venta 119.00 Nota de
Débito.
En este caso el nacimiento de la obliga-
ción nace con posterioridad al 31 de julio
por lo que la operación está gravada con
el 19% y su registro es:
——————— x ———————
12 CUENTAS POR COBRAR 119.00
40 TRIBUTOS POR PAGAR 19.00
70 VENTAS 100.00
Por los accesorios a las ventas.
——————— x ———————
En las operaciones, por las que se otorgan
anticipos tener presente que en el numeral
3 del articulo 3º del Reglamento del IGV, el
nacimiento de la obligación nace en el
momento y por el monto que se perciba.
Los comprobantes de pago
Se deben adecuar los comprobantes de
pago que tienen preimpresas la tasa del
18% consignando la tasa del 19% con
sellos, medios mecanizados, etc. cuidan-
do de no ocasionar enmendaduras.
3. EMPRESA DE HOSPEDAJE OTORGA
BONIFICACIÓN POR CANTIDAD DE
DÍAS
PROCEDENCIA: CHINCHA
1. Consulta:
Nuestra empresa se dedica a brindar servi-
cios de hospedaje y hemos establecido brin-
dar ofertas a nuestros clientes. Nuestra inte-
rrogante es, por ejemplo, si otorgamos un
(1) día adicional gratis si el cliente requiere de
nuestros servicios por más de cinco (5) días
consecutivos. ¿Cómo deberíamos emitir el
comprobante y con qué denominación?
2. Respuesta
El acuerdo que han adoptado para otor-
gar un día adicional gratis (el sexto día)
cuando el cliente requiera de los servicios
de hospedaje por mas de cinco (5) días es
un descuento o una bonificación. En el
reglamento de la Ley del Impuesto Gene-
ral a las Ventas encontramos que los des-
cuentos se otorgan y no forman parte de
la base imponible siempre que:
«a) Se trate de prácticas usuales en el mer-
cado o que respondan a determina-
das circunstancias tales como pago
anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carácter general en
todos los casos en que ocurran igua-
les condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y
d) Conste en el comprobante de pago o
en la nota de crédito respectiva».
Y de acuerdo al reglamento de compro-
bantes de pago, corresponde emitir una
nota de crédito por la bonificación otor-
gada, el sexto día. En dicha nota de crédi-
to se debe anotar que se otorga por los 5
días consecutivos de permanencia hacien-
do referencia a la factura.
Base Legal: Art. 5º, Ley del IGV; Art. 10º,
Reglamento Ley de Comprobante de Pago.

Principales Normas Municipales publicadas en la 1ra. quincena de Agosto de 2003
Municipalidad de San Isidro
APRUEBAN PRORROGAR LA VIGENCIA DE LA
ORDENANZA Nº 050-MSI QUE APROBÓ LA
CONDONACIÓN DE INTERESES Y SANCIONES
EXTRAORDINARIA SUS SIGLAS CIRSE 2003 Y
QUE MODIFICA EL ARTÍCULO 8º DE LA MISMA
NORMA : ORDENANZA Nº 053-MSI
PUBLICACIÓN : 01 de agosto de 2003
Ampliación del plazo para acogerse
Se ha ampliado hasta el día viernes 15 de agosto de
2003 inclusive, el plazo para acogerse al beneficio
de Condonación de Intereses y Sanciones Extraordi-
naria sus siglas CIRSE 2003, establecido en el artícu-
lo 3º de la Ordenanza Nº 050-MSI.
Se ha modificado la ORD. Nº 050-MSI
Con la presente norma se modifica el artículo 8º de
la Ordenanza Nº 050-MSI que aprobó el beneficio
de Condonación de Intereses y Sanciones Extraor-
dinaria sus siglas CIRSE 2003.
"Artículo Octavo: Del fraccionamiento en cobranza
ordinaria
Los obligados excepcionalmente podrán fraccionar
la totalidad de sus deudas tributarias o adminis-
trativas que se encuentre en cobranza ordinaria,
salvo la derivada del impuesto de Alcabala, siem-
pre que el monto insoluto por fraccionamiento sea
igualo superior a los Trescientos Diez con 00/100
Nuevos Soles (S/. 310.00).
El número máximo de cuotas aplicables es de sesen-
ta (60) de acuerdo a los tramos señalados y la cuota
inicial es de diez por ciento (10%) no pudiendo
fraccionarse las deudas que hayan sido materia de
fraccionamiento previo, aun en el caso de acumula-
ción con otras, salvo en caso de fusiones, transfor-
maciones y/o similares.
MONTO TOTAL INSOLUTO NÚMERO
DE LA DEUDA DE CUOTAS
De S/. 310.00 hasta S/. 8,000.00 02-12 cuotas
De S/. 8,000.01 hasta S/. 25,000.00 02-18 cuotas
De S/. 25,000.01 hasta S/. 50,000.00 02-24 cuotas
De S/. 50,000.00 hasta S/.100,000.00 02-36 cuotas
De S/. 100,000.01 hasta S/. 200,000.00 02-48 cuotas
De S/. 200,000.01 a más 02-60 cuotas
El Gerente de Rentas, en el caso de que exista un
fraccionamiento anterior por deuda tributaria o no
tributaria con cuotas pendientes de pago, puede
autorizar se otorgue un refinamiento especial de los
convenios vigentes, hasta en un máximo de 36 cuotas
solicitado, visando la respectiva solicitud y en consi-
deración de lo siguiente:
a) Situación económica del deudor.
b) Monto de la deuda general devengada.
c) Antecedentes de pago.
d) Monto y estado de cobranza de la deuda por
fraccionar.
Excepcionalmente el Gerente de Rentas, también
puede autorizar el otorgamiento de un mayor nú-
mero de cuotas al descrito en el presente regla-
mento.
Igualmente por excepción, los pensionistas acogidos
al beneficio prescrito por el artículo 19º del De-
creto Legislativo Nº 77, podrán fraccionar sus deu-
das hasta en 36 cuotas con una cuota inicial de tres
por ciento 83%), no pudiendo fraccionarse las deu-
das que hayan sido materia de fraccionamiento
previo."
AREA TRIBUTARIA
Municipalidad de Ate
PRORROGAN PLAZO DE VIGENCIA DEL BE-
NEFICIO EXTRAORDINARIO DE CONDONA-
CIÓN OTORGADO MEDIANTE LA ORDENAN-
ZA N° 034-MDA
NORMA : DECRETO DE ALCALDÍA Nº 034
PUBLICACIÓN : 02 de agosto de 2003
Prorroga del beneficio de condonación
Se ha prorrogado hasta el día 16 de agosto de 2003,
la vigencia del BENEFICIO EXTRAORDINARIO DE CON-
DONACIÓN, con carácter general a los contribu-
yentes de la Municipalidad Distrital de Ate.
Alcance de la prórroga
La prórroga es aplicable a los intereses moratorios,
recargos, gastos y costas procesales de las deudas
contraídas con la Municipalidad de Ate; por
concepto de Impuesto Predial y Arbitrios Muni-
cipales de Limpieza Pública, Parques y Jardines
Públicos y Serenazgo, así como por Multas
Tributarias y Administrativas, otorgado mediante
Ordenanza Nº 034-MDA.
Municipalidad de Stgo. de Surco
AMPLÍAN PLAZO DE VIGENCIA DE LA CAMPA-
ÑA DE BENEFICIO TEMPORAL PARA EL PAGO
DE LAS DEUDAS TRIBUTARLAS ESTABLECIDA
POR LAS ORDENANZAS Nros. 142 Y 144-MSS
NORMA : ORDENANZA Nº 147-MSS
PUBLICACIÓN : 10 de agosto de 2003
Ampliación de vigencia
Con la presente norma se ha ampliado hasta el 29 de
agosto de 2003 la vigencia de los beneficios estable-
cidos en la Ordenanza Nº 142-MSS modificada por
la Ordenanza Nº 144-MSS que aprueba el Beneficio
Temporal para el pago de las Deudas Tributarias.
Deudas comprendidas en el beneficio
Se precisa que el beneficio establecido para el pago
de cuotas vencidas de fraccionamientos suscritos con
anterioridad a 1999, que se encuentra contemplado
en el cuadro anexo al numeral 7.2.1 del artículo 7º
de la Ordenanza Nº 142-MSS, modificada por la
Ordenanza Nº 144-MSS contempla también a los
convenios suscritos con anterioridad a 1996.
También pueden acogerse
Los contribuyentes cuya deuda tributaria hubiera
sido materia de fraccionamiento hasta el 31 de di-
ciembre de 2002, a excepción de los Convenios de
Pago suscritos al amparo de las Ordenanzas Nros. 51,
23 y 102-MSS, podrán acogerse a los beneficios que
establece en el numeral 7.2 del artículo 7º de la Orde-
nanza Nº 142-MSS, en cada cuota cancelada, con el
único requisito de pago al contado de la misma.
Municipalidad de Carabayllo
ORDENANZA QUE REGULA LA EXTINCIÓN DE
DEUDA TRIBUTARIA Y NO TRIBUTARIA MUNI-
CIPAL MEDIANTE PAGO CON BIENES Y/O PRES-
TACIÓN DE SERVICIOS
NORMA : ORDENANZA MUNICIPAL Nº
027-2003-A/MDC
PUBLICACIÓN : 15 de agosto de 2003
La municipalidad de Carabayllo ha visto conveniente
establecer otro mecanismo para la cancelación de
las deudas y por ello la dado lo siguiente:
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 44
I
N
O
Para la extinción de las deudas con otros pagos
Las Deudas Tributarias y No Tributarias podrán ser
R
extinguidas excepcionalmente mediante el pago con M
bienes y/o prestación de servicios, que incrementen A
el patrimonio de la Municipalidad y/o estén vincula- S
dos directamente con las prestaciones que ésta brin-
da; siendo facultad discrecional de la Municipali- T
dad de Carabayllo aceptar total o parcialmente, o
R
rechazar las solicitudes que presentan los contribu-
yentes con tal finalidad. Los tributos a extinguirse
I
serán el Impuesto Predial y los Arbitrios Municipales B
de Limpieza Pública, Parques y Jardines, Licencias, U
Multas Tributarias y Administrativas. T
Facultad del Alcalde A
Se faculta al Alcalde de la Municipalidad Distrital de R
Carabayllo, para aceptar mediante Resolución de Al- I
caldía, la extinción de la Deuda Tributaria y No Tributaria A
con prestación de bienes y/o servicios, de aquellos con-
tribuyentes -personas naturales- cuyas deudas con tri-
S
butos municipales sean superiores al 10% de (1) Unidad
Impositiva Tributaria -UIT vigentes, así como la Extin- M
ción de la Deuda Tributaria y No Tributaria Municipal U
con Bienes y/o Prestación de Servicios de aquellos con- N
tribuyentes -personas jurídicas- cuyas deudas con tri- I
butos municipales sean superiores a dos (2) Unidades C
Impositivas Tributarias -UIT, vigentes.
I
Procedimientos administrativos
Se autoriza al Alcalde para que mediante Decreto de
P
A
Alcaldía, se apruebe el Reglamento que normará los
procedimientos administrativos necesarios para el L
adecuado cumplimiento de la presente Ordenanza y E
de la Conformación de la Comisión Técnica respectiva. S
Municipalidad de V. el Salvador
PRORROGAN PLAZO DE SUSPENSIÓN DE
APLICACIÓN Y COBRANZA DE MULTAS A QUE
SE REFIEREN LAS ORDENANZAS Ns. 058 Y
060- MVES
NORMA : ORDENANZA MUNICIPAL Nº
061-MVES
PUBLICACIÓN : 15 de agosto de 2003
Se ha otorgado prórroga
Por 45 días calendario, contados a partir de la pu-
blicación de la presente Ordenanza, es el plazo de
suspensión de la aplicación y cobranza de las mul-
tas, así como para iniciar los trámites de regulariza-
ción de la licencia de obra y licencia de funciona-
miento, incluyéndose el plazo relacionado a los re-
quisitos exigidos en cuanto ala realización de los pro-
cedimientos señalados en el Texto Único de Procedi-
mientos Administrativos, según sea el caso, a que se
refieren las Ordenanzas Nº 058-MVES y Nº 060-MVES,
ratificándose en sus demás extremos Ias mismas.
Exoneraciones y/o condonaciones
Se ha ordenado también establecer la exoneración
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003
y/o condonación de Ias costas procesales y gastos
administrativos de los procesos coactivos para los
vecinos que se acojan a las Ordenanzas señaladas
anteriormente, siempre y cuando obtengan la res-
pectiva autorización municipal dentro de los plazos
señalados en ellas.
Horario de atención
Como Horario de atención para la presente campa-
ña, tanto en la Municipalidad como en Ias Agencias
Municipales:
DÍAS HORARIO
De Lunes a Viernes de 08.00 hrs. a 17.00 hrs.
Sábados de 08.00 hrs. a 12 hrs.
I -25
 I ACOTACIÓN AL MARGEN
A
C Por: MS. C.P.C. Ramón Chumán Rojas
O
E
ntre las medidas de gobierno anun-
T ciadas por el Presidente Toledo en el
A mensaje a la Nación el 28 de julio,
C está la "Reforma Tributaria integral en 90
I días", antes afirmó que habían promesas
que no podrán cumplirse por mas que se
O quiera, ¿será esta última una de ellas?
N Fijar como meta de presión tributaria el
REFORMA TRIBUTARIA Y POLÍTICA
FISCAL
A La expresión "Reforma Tributaria" ha sido
L utilizada por los gobernantes hace mas,
de cuarenta años, reestructurando y re-
ajustando la legislación con resultados
M lo que está pasando en la actualidad, en
no positivos, la reforma tributaria mode-
A lo Fujimori, trajo como consecuencia en
R pero la soporta sólo el 60 % de los deu-
los primeros años de su gobierno mas
G tributación, es decir se llegó al 14 % del
E PBI, pero sus efectos fueron recesivos para
la economía a tal punto que desde el año
N 1996 se tuvo que otorgar beneficios de
condonación de multas e intereses por
incumplimiento de obligaciones
tributarias como medidas de reactivación
económica, lo cierto es que en países en
vías de desarrollo como el nuestro, no es
muy simple diseñar un Sistema Tributario
que responda no sólo a expectativas de
objetivos recaudatorios, sino de equili-
brio fiscal.
En efecto, en países pobres, hay mucho
por invertir y gastar y poco por recaudar,
surge aquí una pregunta, ¿ el 14 % de
recaudación sobre el PBI nacional, meta
fijada para los próximos años, será sufi-
ciente para el cumplimiento de los de-
beres del Estado (en Educación el profe-
sor está mal pagado, en Seguridad el
policía está mal pagado, en Salud los
médicos de los hospitales están mal
pagados, etc.) en este orden de ideas
hay que distinguir entre ingresos sufi-
cientes de ingresos razonables, esto sig-
nifica que en política fiscal se debe tener
en cuenta primero los ingresos razona-
bles que puede recibir el fisco, sobre la
base de una distribución equitativa de la
carga tributaria de acuerdo a la capaci-
dad contributiva de la nación y segundo
el uso racional de los tributos en los ser-
vicios públicos.
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003
Desde este enfoque de análisis el primer
objetivo de política fiscal, debe ser lograr
una recaudación racional, creando obli-
gaciones que no afecten la economía de
los contribuyentes (Principio de neutrali-
dad económica), y el segundo objetivo la
aplicación al gasto público, generando
productividad, por los antecedentes de
nuestra realidad, se aprecia un plantea-
I -26 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
Reforma Tributaria - mas o mejor recaudación
miento contrario, primero se determina
el gasto público, y luego se dictan medi-
das para recaudar tributos que permitan
financiarlo.
ASPECTOS QUE DEBE TENERSE EN
CUENTA
14 % del PBI, significa la aplicación de
tasas impositivas razonables en los tribu-
tos de recaudación nacional, que no afec-
ten la economía de los contribuyentes,
de modo que los predisponga a cumplir
con su obligación, y de este modo evitar
donde la presión tributaria es del 12 %
dores tributarios del país, el 40 % , evade,
está exonerado, o no cobra los impues-
tos porque de hacerlo sus precios no re-
sultan competitivos en un mercado de
baja capacidad de consumo, a este sector
se le denomina los informales ubicados
en el sector de fabricantes, mayoristas y
minoristas, frente a esta realidad la pre-
sión tributaria para los que tributan re-
sulta del 20 %.
De otro lado no cabe duda que los tri-
butos nacionales no sólo tienen tasas
altas (19% IGV) sino irracionales, (27%
como tasa fija en el Impuesto a la Renta
para empresas), el ex Ministro de Eco-
nomía y Finanzas Pedro Pablo Kuczynski
en una entrevista concedida a un Canal
de Televisión, señalaba que en el Perú
por concepto de Impuesto a las Ventas,
con una tasa de 18 % se recauda el 6.5%
del PBI, sin embargo en México con una
tasa de 15 % se recauda el 10 % del PBI
y en Bolivia con una tasa de 10 % se
recauda el 8 % del PBI, esta información
no hace mas que demostrar que las ta-
sas altas impositivas promueven evasión
y menor recaudación. Con relación a los
tributos antitécnicos, ya es tiempo que
se derogue el Régimen Especial del Im-
puesto a la Renta y el Régimen Único
Simplificado y se establezca una escala
progresiva de Impuesto a la Renta con
tramos que se encuentren desde un 5%
para rentas bajas y en ese orden ir gra-
vando los excesos hasta el 45 %, de
modo que respondan a la política
tributaria que la Dra. Beatriz Merino quie-
re aplicar según declaraciones a la pren-
sa " gravar mas a quien mas tiene" , no es
técnico y por lo tanto razonable que un
pequeño empresario pague Impuesto a
la Renta, gravando su valor de venta, con
el agravante de resultar confiscatorio si
demuestra que en un determinado año
tuvo pérdidas.
Para garantizar una recaudación eficaz,
también se debe analizar en la denomi-
nada Reforma Tributaria, las medidas que
si bien permiten una mayor recaudación,
desfinancian a las empresas, me refiero a
los regímenes denominados " retencio-
nes, percepciones y detracciones del Im-
puesto General a las Ventas" y el " Antici-
po Adicional del Impuesto a la Renta" que
en muchos casos resultan confiscatorios
y por lo tanto inconstitucionales. La reali-
dad nos demuestra que no es una buena
manera de combatir la evasión.
Otra realidad problemática de la
tributación en el país, es la poca disposi-
ción de los contribuyentes para pagar los
tributos, que en los últimos tiempos no
se aprecian como la contraprestación de
un servicio, sino como un recurso para
financiar a una privilegiada burocracia
que incluye a los representantes del pue-
blo, el Poder Ejecutivo ha dado una mues-
tra de corregir esta situación, reduciendo
los sueldos del Presidente de la República
y los Ministros de Estado, esperamos que
lo mismo ocurra en el caso de los Congre-
sistas, y en ese orden también se ha limi-
tado las pensiones de los jubilados del
Decreto Ley 20530.
En este tema la conciencia tributaria no
sólo tiene que ver con el cumplimiento
de un deber ciudadano para con el país,
sino tener conocimiento que los tributos
se destinan de manera productiva a la
educación, salud, seguridad y apoyo a las
clases mas necesitadas para su desarrollo
integral.
Finalmente el principio de simplicidad
debe ser aplicado en la revisión de los
procedimientos administrativos para
cumplir la obligación tributaria, los em-
presarios han declarado que necesitan un
sistema tributario que no les diga des-
pués de tres años, que pagaron mal, que
no declararon bien y que tienen que pa-
gar multas mas intereses capitalizables,
que no están en sus presupuestos em-
presariales y que distorsionan los rendi-
mientos, que si fueron reinvertidos, se
convierten a la larga en inversión con re-
cursos de terceros al tener que acudir a
las entidades bancarias para financiarlas.
Atención especial merece la revisión del
Libro Cuarto del Código Tributario sobre
Infracciones y Sanciones cuyos fundamen-
tos deben ser la razonabilidad de la falta
y una sanción de acuerdo a la realidad
económica del contribuyente.
 AREA TRIBUTARIA I
I. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
I
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO N
PROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/ D
Base Legal: Art. 5º, Numeral 17 - D.S. Nº 136-96-EF (Reglamento del IGV)
I
DIAS
MARZO 2003 ABRIL 2003 MAYO 2003 JUNIO 2003 JULIO 2003 AGOSTO 2003
C
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
A
1 3.479 3.481 3.472 3.475 3.459 3.461 3.494 3.496 3.469 3.472 3.472 3.473 D
2
3
3.479
3.478
3.481
3.481
3.472
3.471
3.475
3.472
3.459
3.461
3.461
3.463
3.494
3.491
3.496
3.493
3.471
3.469
3.473
3.471
3.472
3.472
3.473
3.473
O
4 3.475 3.478 3.471 3.472 3.461 3.463 3.492 3.494 3.468 3.469 3.472 3.474 R
5 3.474 3.476 3.471 3.472 3.462 3.465 3.487 3.489 3.468 3.469 3.474 3.475 E
6 3.474 3.476 3.471 3.472 3.466 3.468 3.483 3.484 3.468 3.469 3.476 3.477
7 3.477 3.478 3.471 3.473 3.472 3.473 3.483 3.484 3.469 3.470 3.480 3.481
S
8 3.477 3.478 3.468 3.469 3.473 3.474 3.483 3.484 3.469 3.471 3.480 3.481
9 3.477 3.478 3.466 3.467 3.472 3.474 3.481 3.483 3.475 3.475 3.480 3.481 T
10 3.480 3.481 3.466 3.468 3.472 3.474 3.482 3.484 3.471 3.473 3.480 3.481
11 3.482 3.484 3.466 3.467 3.472 3.474 3.487 3.488 3.473 3.474 3.485 3.486
R
12 3.479 3.481 3.466 3.467 3.473 3.475 3.483 3.485 3.473 3.474 3.481 3.482 I
13 3.478 3.480 3.466 3.467 3.473 3.474 3.480 3.481 3.473 3.474 3.483 3.484
B
14 3.478 3.479 3.464 3.465 3.474 3.476 3.480 3.481 3.473 3.474 3.484 3.486
15 3.478 3.479 3.459 3.461 3.473 3.475 3.480 3.481 3.470 3.471 3.481 3.482 U
16 3.478 3.479 3.461 3.463 3.473 3.475 3.473 3.474 3.470 3.471 T
17
18
3.476
3.479
3.478
3.480
3.461
3.461
3.463
3.463
3.473
3.473
3.475
3.475
3.468
3.471
3.471
3.472
3.470
3.469
3.471
3.470
A
19 3.481 3.482 3.461 3.463 3.474 3.475 3.472 3.473 3.469 3.470 R
20 3.484 3.485 3.461 3.463 3.481 3.483 3.471 3.472 3.469 3.470 I
21
22
3.487
3.487
3.488
3.488
3.458
3.458
3.460
3.460
3.487
3.487
3.489
3.490
3.471
3.471
3.472
3.472
3.470
3.471
3.471
3.472
O
23 3.487 3.488 3.457 3.458 3.489 3.491 3.470 3.471 3.470 3.472 S
24 3.482 3.484 3.461 3.462 3.489 3.491 3.473 3.475 3.471 3.472
25 3.479 3.481 3.461 3.462 3.489 3.491 3.475 3.476 3.472 3.473
26 3.477 3.479 3.461 3.462 3.490 3.491 3.478 3.480 3.472 3.473
27 3.478 3.479 3.461 3.462 3.489 3.490 3.476 3.477 3.472 3.473
28 3.476 3.479 3.463 3.465 3.491 3.492 3.476 3.477 3.472 3.473
29 3.476 3.479 3.463 3.466 3.499 3.500 3.476 3.477 3.472 3.473
30 3.476 3.479 3.459 3.461 3.494 3.496 3.475 3.477 3.473 3.474
31 3.476 3.477 3.494 3.496 3.471 3.472

1/ Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicará el tipo promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.

INTERESES MORATORIOS AL 15/08/2003

Interés diario acumulado al 31 de diciembre del 2002 Interés Interés diario acumulado al 31 de diciembre del 2002 Interés
Mes (según RUC de 8 dígitos) diario Mes (según RUC de 11 dígitos) diario
de la a Jul. de la a Jul.
Obli-
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 de Obli- 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 de
gación 2003 gación % % % % % % % % % % 2003
% % % % % % % % % %
% %

Dic-01 18.346 18.292 18.239 18.932 18.879 18.719 18.666 18.612 18.559 18.506 10.723
Ene-00 64.426 64.352 64.279 64.206 63.986 63.912 64.866 64.792 64.719 66.499 10.723 Ene-02 16.692 16.639 17.226 17.172 17.119 17.066 17.012 16.852 16.799 16.746 10.723
Feb-00 62.226 62.152 61.932 61.859 61.786 62.739 62.666 62.446 62.372 62.299 10.723 Feb-02 15.146 15.732 15.679 15.626 15.572 15.519 15.359 15.306 15.252 15.199 10.723
Mar-00 59.732 59.366 59.293 59.293 60.319 60.246 60.172 60.099 59.879 59.806 10.723 2 Mar-02 14.186 14.132 14.079 14.026 13.866 13.812 13.759 13.706 13.652 13.492 10.723
2 Abr-00 57.533 57.313 57.239 58.193 58.119 58.046 57.826 57.753 57.679 57.606 10.723 Abr-02 12.373 12.319 12.266 12.213 12.159 11.999 11.946 11.893 11.839 12.533 10.723
0
0 May-00 55.113 55.039 55.993 55.773 55.699 55.626 55.553 55.479 55.259 55.186 10.723 May-02 10.719 10.666 10.506 10.453 10.399 10.346 10.293 10.133 10.826 10.773 10.723
Jun-00 52.693 53.646 53.573 53.499 53.426 53.206 53.133 52.969 52.986 52.913 10.723
0 Jun-02 9.173 9.013 8.959 8.906 8.853 8.799 8.639 9.333 9.279 9.226 10.723
0 Jul-02 7.360 7.306 7.146 7.093 7.040 6.986 7.680 7.520 7.466 7.413 10.723
Jul-00 51.520 51.446 51.373 51.153 51.080 51.006 50.933 50.860 50.640 50.566 10.723 2 Ago-02 5.600 5.546 5.493 5.440 5.280 5.973 5.920 5.866 5.813 5.653 10.723
0 Ago-00 49.026 48.953 48.880 48.806 48.586 48.513 48.440 48.366 48.293 49.100 10.723 Set-02 3.946 3.786 3.733 3.680 4.373 4.320 4.160 4.106 4.053 4.000 10.723
Sep-00 46.826 46.753 46.533 46.460 46.386 46.313 46.240 46.020 46.973 46.900 10.723 Oct-02 2.133 2.080 1.920 2.613 2.560 2.507 2.453 2.293 2.240 2.187 10.723
Oct-00 44.333 44.260 44.187 43.967 43.893 43.820 43.747 44.700 44.480 44.407 10.723 Nov-02 0.587 0.427 1.120 1.067 1.013 0.960 0.800 0.747 0.693 0.640 10.723
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

Nov-00 41.913 41.840 41.767 41.693 41.620 41.327 42.353 42.280 42.207 42.133 10.723 (1) Tambien válido para el RUS, RER, IES y Retenciones.

Interés diario acumulado al 31 de Julio de 2003 Interés

Dic-00 37.960 37.900 37.840 37.780 38.560 38.380 38.320 38.260 38.200 38.140 10.723 Mes diario
(según RUC de 11 dígitos)
Ene-01 36.220 36.160 36.100 36.880 36.700 36.640 36.580 36.520 36.460 36.280 10.723 de la a Ago.
Obli- de
Feb-01 34.120 34.060 34.960 34.900 34.600 34.540 34.480 34.420 34.360 34.180 10.723 gación 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 2003
2 Mar-01 32.380 33.160 33.100 32.920 32.860 32.800 32.740 32.680 32.500 32.440 10.723 % % % % % % % % % % %

0 Abr-01 31.240 31.180 31.120 31.060 31.000 30.820 30.760 30.700 30.640 30.580 10.723
Dic-02 9.497 10.190 10.030 9.977 9.923 9.870 9.817 9.657 9.603 9.550
May-01 29.440 29.380 29.320 29.140 29.080 29.020 28.960 28.900 28.720 29.500 10.723 SE
0 Jun-01 27.460 27.400 27.340 27.280 27.220 27.040 26.980 26.920 27.700 27.640 10.723 2 Ene-03 8.500 8.450 8.400 8.350 8.200 8.150 8.100 8.050 8.000 7.850
ACTUA-
Feb-03 7.050 7.000 6.950 6.800 6.750 6.700 6.650 6.600 6.450 7.100
1 Jul-01 25.540 25.360 25.300 25.240 25.180 25.120 24.940 25.720 25.660 25.600 10.723 0 LIZA
Ago-01 23.620 23.560 23.500 23.440 23.260 23.200 23.980 23.920 23.860 23.680 10.723 Mar-03 5.550 5.400 5.350 5.300 5.050 5.000 4.950 4.900 5.650 5.600
0 Abr-03 3.850 3.800 3.650 3.600 3.550 3.500 3.450 4.000 3.950 3.900 SEGUN
Sep-01 21.707 21.653 21.600 21.547 21.493 22.080 22.027 21.973 21.920 21.867 10.723
Oct-01 20.107 20.054 20.000 19.840 20.534 20.480 20.427 20.374 20.214 20.160 10.723 3 May-03 2.250 2.200 2.150 2.100 2.050 1.900 2.550 2.500 2.450 2.400
DIAS DE

ATRASO
Nov-01 20.107 20.054 20.000 19.840 20.534 20.480 20.427 20.374 20.214 20.160 10.723 Jun-03 0.750 0.700 0.650 0.500 0.450 1.100 1.050 1.000 0.850 0.800

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 44 I -27
 I INDICADORES TRIBUTARIOS

II. IMPUESTO A LA RENTA

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA

Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizará al tipo de cambio vigente a la fecha de operación o fecha de balance, los saldos de moneda
extranjera correspondiente a activos y pasivos deben incluirse en la determinación de la base imponible del período 1/
Base Legal: Art. 61º del D.S. 054-99-EF - TUO, Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF

Fecha AGO-2002 SET-2002 OCT-2002 NOV-2002 DIC-2002 ENE-2003 FEB-2003 MAR-2003 ABR-2003 MAY-2003 JUN-2003 JUL-2003 AGO-2003
de
Operac. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent.

01 3.554 3.557 3.611 3.615 3.627 3.628 3.600 3.602 3.506 3.510 3.513 3.515 3.483 3.484 3.478 3.481 3.472 3.475 3.461 3.463 3.494 3.496 3.471 3.473 3.472 3.474
02 3.542 3.544 3.612 3.613 3.626 3.628 3.600 3.602 3.515 3.517 3.506 3.509 3.483 3.484 3.478 3.481 3.471 3.472 3.462 3.465 3.491 3.493 3.469 3.471 3.472 3.474
03 3.542 3.544 3.627 3.629 3.633 3.634 3.600 3.602 3.543 3.544 3.498 3.500 3.481 3.483 3.475 3.478 3.471 3.472 3.462 3.465 3.492 3.494 3.468 3.469 3.472 3.474
04 3.542 3.544 3.640 3.643 3.612 3.618 3.597 3.601 3.551 3.552 3.498 3.500 3.490 3.491 3.474 3.476 3.471 3.473 3.462 3.465 3.487 3.489 3.469 3.470 3.474 3.475
05 3.545 3.546 3.649 3.652 3.612 3.618 3.605 3.606 3.535 3.537 3.498 3.500 3.493 3.494 3.474 3.476 3.471 3.473 3.466 3.468 3.483 3.484 3.469 3.470 3.476 3.477
06 3.554 3.557 3.636 3.638 3.612 3.618 3.614 3.616 3.525 3.527 3.500 3.502 3.489 3.490 3.477 3.478 3.471 3.473 3.472 3.473 3.481 3.483 3.469 3.470 3.480 3.481
07 3.552 3.554 3.636 3.638 3.612 3.618 3.613 3.614 3.525 3.527 3.495 3.498 3.489 3.491 3.480 3.481 3.468 3.469 3.473 3.474 3.481 3.483 3.469 3.471 3.480 3.481
08 3.536 3.537 3.636 3.638 3.612 3.618 3.608 3.610 3.525 3.527 3.491 3.493 3.489 3.491 3.480 3.481 3.466 3.467 3.472 3.474 3.481 3.483 3.475 3.475 3.485 3.486
09 3.547 3.548 3.613 3.617 3.623 3.624 3.608 3.610 3.518 3.520 3.489 3.490 3.489 3.491 3.480 3.481 3.466 3.468 3.473 3.475 3.482 3.484 3.471 3.473 3.485 3.486
10 3.547 3.548 3.610 3.612 3.618 3.620 3.608 3.610 3.519 3.521 3.493 3.494 3.487 3.489 3.482 3.484 3.466 3.467 3.473 3.475 3.487 3.488 3.473 3.474 3.485 3.486
11 3.547 3.548 3.607 3.609 3.614 3.616 3.600 3.603 3.515 3.517 3.493 3.494 3.483 3.484 3.479 3.481 3.464 3.465 3.473 3.475 3.483 3.485 3.473 3.474 3.481 3.482
12 3.563 3.566 3.586 3.589 3.614 3.616 3.599 3.601 3.503 3.506 3.493 3.494 3.483 3.484 3.478 3.480 3.464 3.465 3.473 3.474 3.480 3.481 3.473 3.474 3.483 3.484
13 3.572 3.574 3.566 3.567 3.614 3.616 3.597 3.599 3.499 3.501 3.488 3.490 3.489 3.490 3.478 3.479 3.464 3.465 3.474 3.476 3.473 3.474 3.473 3.474 3.484 3.486
14 3.567 3.570 3.566 3.567 3.614 3.616 3.599 3.601 3.499 3.501 3.486 3.487 3.484 3.485 3.476 3.478 3.459 3.461 3.473 3.475 3.473 3.474 3.470 3.471 3.481 3.482
15 3.564 3.565 3.566 3.567 3.626 3.628 3.600 3.602 3.499 3.501 3.483 3.485 3.484 3.485 3.476 3.478 3.461 3.463 3.473 3.475 3.473 3.474 3.470 3.471
16 3.561 3.563 3.588 3.589 3.629 3.630 3.600 3.602 3.489 3.492 3.485 3.486 3.484 3.485 3.476 3.478 3.458 3.460 3.474 3.475 3.468 3.471 3.470 3.471
17 3.561 3.563 3.597 3.598 3.625 3.626 3.600 3.602 3.493 3.497 3.487 3.488 3.479 3.482 3.479 3.480 3.458 3.460 3.474 3.475 3.471 3.472 3.469 3.470
18 3.561 3.563 3.598 3.600 3.613 3.616 3.590 3.593 3.498 3.499 3.487 3.488 3.479 3.480 3.481 3.482 3.458 3.460 3.474 3.475 3.472 3.473 3.470 3.471
19 3.559 3.561 3.608 3.609 3.613 3.616 3.584 3.587 3.508 3.510 3.487 3.488 3.481 3.482 3.484 3.485 3.458 3.460 3.481 3.483 3.471 3.472 3.470 3.471
20 3.566 3.569 3.625 3.626 3.613 3.616 3.584 3.585 3.511 3.514 3.490 3.492 3.480 3.481 3.487 3.488 3.458 3.460 3.487 3.489 3.470 3.471 3.470 3.471
21 3.573 3.575 3.625 3.626 3.619 3.621 3.578 3.580 3.511 3.514 3.496 3.497 3.479 3.481 3.482 3.484 3.458 3.460 3.487 3.490 3.470 3.471 3.471 3.472
22 3.590 3.592 3.625 3.626 3.618 3.621 3.575 3.577 3.511 3.514 3.502 3.504 3.479 3.481 3.482 3.484 3.457 3.458 3.489 3.491 3.470 3.471 3.470 3.472
23 3.592 3.594 3.624 3.631 3.609 3.610 3.575 3.577 3.501 3.502 3.499 3.500 3.479 3.481 3.482 3.484 3.461 3.462 3.490 3.491 3.473 3.475 3.471 3.472
24 3.592 3.594 3.630 3.633 3.601 3.603 3.575 3.577 3.496 3.500 3.497 3.498 3.479 3.480 3.479 3.481 3.461 3.462 3.490 3.491 3.475 3.476 3.472 3.473
25 3.592 3.594 3.636 3.638 3.588 3.591 3.574 3.575 3.496 3.500 3.497 3.498 3.481 3.483 3.477 3.479 3.463 3.465 3.490 3.491 3.478 3.480 3.473 3.474
26 3.591 3.595 3.638 3.639 3.588 3.591 3.552 3.555 3.510 3.511 3.497 3.498 3.481 3.482 3.478 3.479 3.463 3.465 3.489 3.490 3.476 3.477 3.473 3.474
27 3.600 3.602 3.643 3.647 3.588 3.591 3.544 3.546 3.520 3.522 3.498 3.499 3.479 3.481 3.476 3.479 3.463 3.465 3.491 3.492 3.475 3.477 3.473 3.474
28 3.610 3.612 3.643 3.647 3.587 3.590 3.525 3.526 3.520 3.522 3.496 3.498 3.478 3.481 3.476 3.477 3.463 3.466 3.499 3.500 3.475 3.477 3.473 3.474
29 3.611 3.615 3.643 3.647 3.597 3.601 3.506 3.510 3.520 3.522 3.499 3.500 3.476 3.477 3.459 3.461 3.494 3.496 3.475 3.477 3.473 3.474
30 3.611 3.615 3.643 3.644 3.606 3.608 3.506 3.510 3.515 3.517 3.488 3.491 3.476 3.477 3.461 3.463 3.494 3.496 3.469 3.472 3.471 3.472
31 3.611 3.615 3.600 3.602 3.513 3.515 3.483 3.484 3.472 3.475 3.494 3.496 3.472 3.473
1/ Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2002 (*)

COMPRA 3.513 VENTA 3.515
(*) Según página web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano el 03 de enero de 2003

INTERESES MORATORIOS AL 15/08/2003

Interés Diario Acumulado al 31-12-2002 (Según RUC de 11 dígitos) Interés
RENTA REGIMEN Mes de la a Julio
GENERAL Obligación 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
de 2003
% % % % % % % % % %
Dic-01 18.346 18.292 18.239 18.932 18.879 18.719 18.666 18.612 18.559 18.506 10.723
Ene-02 16.692 16.639 17.226 17.172 17.119 17.066 17.012 16.852 16.799 16.746 10.723
Feb-02 15.146 15.732 15.679 15.626 15.572 15.519 15.359 15.306 15.252 15.199 10.723
Mar-02 14.186 14.132 14.079 14.026 13.866 13.812 13.759 13.706 13.652 13.492 10.723
Renta 2002 Abr-02
May-02
12.373
10.719
12.319
10.666
12.266
10.506
12.213
10.453
12.159
10.399
11.999
10.346
11.946
10.293
11.893
10.133
11.839
10.826
12.533
10.773
10.723
10.723
Al 31-12-2002 Jun-02 9.173 9.013 8.959 8.906 8.853 8.799 8.639 9.333 9.279 9.226 10.723
Jul-02 7.360 7.306 7.146 7.093 7.040 6.986 7.680 7.520 7.466 7.413 10.723
Ago-02 5.600 5.546 5.493 5.440 5.280 5.973 5.920 5.866 5.813 5.653 10.723
Set-02 3.946 3.786 3.733 3.680 4.373 4.320 4.160 4.106 4.053 4.000 10.723
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

Oct-02 2.133 2.080 1.920 2.613 2.560 2.507 2.453 2.293 2.240 2.187 10.723
Nov-02 0.587 0.427 1.120 1.067 1.013 0.960 0.800 0.747 0.693 0.640 10.723

RENTA REGIMEN Interés Diario Acumulado al 31-07-2003 (Según RUC de 11 dígitos) Interés
Mes de la a Agosto
GENERAL Obligación 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
% % % % % % % % % % de 2003

Dic-02 9.497 10.190 10.030 9.977 9.923 9.870 9.817 9.657 9.603 9.550
Ene-03 8.500 8.450 8.400 8.350 8.200 8.150 8.100 8.050 8.000 7.850 SE AC-
Renta 2003 Feb-03 7.050 7.000 6.950 6.800 6.750 6.700 6.650 6.600 6.450 7.100 TUALIZA
SEGUN
Al 31-07-2003 Mar-03 5.550 5.400 5.350 5.300 5.050 5.000 4.950 4.900 5.650 5.600
Abr-03 3.850 3.800 3.650 3.600 3.550 3.500 3.450 4.000 3.950 3.900 DIAS DE
ATRASO
May-03 2.250 2.200 2.150 2.100 2.050 1.900 2.550 2.500 2.450 2.400
Jun-03 0.750 0.700 0.650 0.500 0.450 1.100 1.050 1.000 0.850 0.800

I -28 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA TRIBUTARIA I
TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS DE LA ESCALA DEL RUS PARA EL EJERCICIO 2003
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
REQUISITOS BASICOS

CATEGORIAS
EJERCICIOS Ejerc. a partir
EJERCICIO 1999 del 2000
94-95-96-97-98 Monto de Impuesto Crédito Cuota
TIPO DE BIEN Area Nº Compras Ingresos Bruto Maximo Mensual
Porcentaje
Vida Util Porcentaje Vida Util Porcentaje del local trabajo a mensuales Mensuales ( S/. ) Deducible
máximo
(m2) su cargo (S/.) (S/.) (S/.) (S/.)
Edificaciones y construcciones (Linea recta) 3% anual (Linea recta) 3% anual 3%
Ganado de trabajo y ESPECIAL - - - 2,200 0 - 0
reproduccion, redes de pesca 4 años 25% anual 4 años 25% anual 25% anual
Vehículos de transporte terrestre A 10 0 2,200 2,200 80 60 20
(excepto ferrocarriles), hornos en gral. 5 años 20% anual 5 años 20% anual 20% anual B 20 1 4,600 4,600 255 205 50
Maquinaria y equipos utilizados por las
actividades minera, petrolera y de C 30 2 7,000 7,000 560 450 110
construcción, excepto muebles, D 50 2 8,600 8,600 910 740 170
enseres y equipos de oficina 5 años 20% anual 5 años 20% anual 20% anual
Equipos de procesamiento de datos 5 años 20% anual 4 años 25% anual 25% anual E 70 3 9,700 9,700 1,190 950 240
Maquinaria y equipo adquirido a partir F 80 4 12,000 12,000 1,520 1,200 320
del 01.01.91 5años 20% anual 10 años 10% anual 10% anual
Otros bienes del activo fijo 10 años 10% anual 10 años 10% anual 10% anual G 90 4 15,000 15,000 2,040 1,630 410
Aves reproductoras - - - - 75% H 100 4 18,000 18,000 2,700 2,160 540

TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN 1/
Tabla Nº 1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990
MES/AÑO 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990
ENERO 81933.681 51549.813 31786.919 20381.137 11892.506 5091.723 2206.883 921.107 661.978 384.796 11.222 54.722
FEBRERO 78491.840 49693.651 30027.245 19690.771 11101.722 4746.801 2010.474 882.367 635.351 323.734 9.085 46.241
MARZO 75013.318 48195.475 28915.348 18858.412 10392.065 4464.441 1801.902 856.473 613.838 262.618 7.918 36.502
ABRIL 72581.936 46937.621 27776.542 18305.359 9525.816 4199.795 1652.759 842.780 584.638 219.806 6.311 26.593
MAYO 70346.189 45569.892 26496.417 17564.004 8897.959 3937.939 1446.370 827.089 560.437 207.981 4.836 19.321
JUNIO 68577.475 44447.187 25930.529 16873.433 8225.102 3619.806 1293.211 810.501 547.970 200.040 3.977 12.854
JULIO 64539.887 43512.942 25310.149 16217.724 7513.966 3349.312 1159.303 780.606 524.088 164.452 3.446 7.296
AGOSTO 61735.912 41555.504 24234.732 15599.224 6857.257 3140.393 1038.276 771.052 503.288 133.343 2.850 1.682
SETIEMBRE 59262.915 39583.339 23671.527 15019.892 6316.564 3012.485 1011.244 748.191 481.722 47.554 2.143 1.245
OCTUBRE 57619.360 37666.220 22593.521 14108.212 5954.990 2872.584 994.354 714.574 458.893 37.112 1.722 1.176
NOVIEMBRE 55230.535 36311.576 21751.537 13613.942 5725.193 2706.411 968.428 702.272 426.326 30.707 1.340 1.121
DICIEMBRE 53540.066 34989.188 21066.004 12826.276 5422.871 2514.999 944.166 687.764 398.961 20.179 1.000 1.000
PROMEDIO 65375.687 42705.712 25403.998 16252.532 7625.979 3464.668 1264.854 789.065 520.921 71.569 2.742 2.660

Tabla Nº 2: Para el Ajuste Final 1991 - 2002

MES/AÑO 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 F.A. Total 2000
ENERO 1.725 1.477 1.303 1.099 1.075 1.101 1.046 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 N.I. Dic. 2000 155.265783
FEBRERO 1.643 1.459 1.269 1.094 1.062 1.086 1.046 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 ——————— = ——————— = 1.038
MARZO 1.596 1.410 1.225 1.083 1.050 1.080 1.045 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 N.I. Dic. 1999 149.527812
ABRIL 1.551 1.375 1.176 1.072 1.039 1.074 1.042 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015
MAYO 1.404 1.306 1.138 1.069 1.033 1.064 1.031 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 F.A. Total 2001
JUNIO 1.292 1.274 1.117 1.062 1.029 1.054 1.024 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015
JULIO 1.230 1.237 1.098 1.051 1.028 1.044 1.021 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 N.I. Dic. 2001 151.871747
————————— = ————————— = 0.978
AGOSTO 1.182 1.189 1.075 1.023 1.021 1.036 1.019 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 N.I. Dic. 2000 155.265783
SETIEMBRE 1.154 1.153 1.049 1.007 1.016 1.027 1.016 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998
OCTUBRE 1.099 1.075 1.028 1.006 1.010 1.015 1.012 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993
NOVIEMBRE 1.032 1.027 1.011 1.003 1.003 1.005 1.004 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996
F.A. Total 2002
DICIEMBRE 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 N.I. Dic. 2002 154.411106
PROMEDIO 1.283 1.228 1.116 1.046 1.030 1.048 1.025 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 ————————— = ————————— = 1.017
N.I. Dic. 2001 151.871747
ANUAL 1.960 1.505 1.341 1.105 1.088 1.114 1.050 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017
1/ Según Resol. Nº 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría Nº 158-2003-EF/93.01, publicado el 13/01/2003.
Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contaduría Pública de la Nación

FACTORES DE ACTUALIZ. DEL SALDO A FAVOR DEL I.R. DEL AÑO 2002 FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2003 (*)
FACTORES DE ACTUALIZACIÓN ESTADO FINANCIERO AL MES DE:
Mes de la Mes de la Antigüedad/ IPM
Obligac. presentac. IPM D.J. present. IPM D.J. present. IPM D.J. present. Meses N.I. Base = 1994
en Febrero en Marzo en Abril ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO
Febr. Marzo Feb./Dic. 1.003 Dic. 2002 154.411106 0.9983 1.0027 1.0110 1.0089 1.0074 1.0044 1.0015
Marzo Abril Mar/Feb 1.008 Mar/Dic 1.011 Ene. 2003 154.161062 1.0000 1.0044 1.0127 1.0105 1.0091 1.0060 1.0031
Abril Mayo Abr/Mar 0.998 Abr/Mar 0.998 Abr/Dic 1.009
Feb. 2003 154.834866 1.0000 1.0082 1.0061 1.0047 1.0016 0.9988
Mayo Junio May/Abr 0.999 May/Abr 0.999 May/Abr 0.999
Mar. 2003 156.113192 1.0000 0.9979 0.9965 0.9934 0.9906
Junio Julio Jun/May 0.997 Jun/May 0.997 Jun/May 0.997
Julio Agosto Jul/Jun 0.997 Jul/Jun 0.997 Jul/Jun 0.997 Abril 2003 155.780901 1.0000 0.9986 0.9956 0.9927
Agosto Setiem. Ago/Jul Ago/Jul Ago/Jul Mayo 2003 155.560078 1.0000 0.9970 0.9941
Setiem. Octub. Set/Ago Set/Ago Set/Ago Junio 2003 155.087684 1.0000 0.9971
Octub. Noviem. Oct/Set Oct/Set Oct/Set
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

Julio 2003 154.642665 1.0000

Noviem. Diciem. Nov/Oct Nov/Oct Nov/Oct
(*) A utilizar para Balances con carácter de reporte para gerencia.
Diciem. Enero Dic/Nov Dic/Nov Dic/Nov
Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales.

LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
Res. Nº 005-2002/SUNAT (Publicado el 24-01-2002)
SUPUESTOS REFERENCIA NO SUPERE NO OBLIGADOS A EFECTUAR
1. QUE PERCIBEN EXCLUSIVAMENTE EL TOTAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL IMPTO. EXTRAORD. DE SOLIDARIDAD
LA SUMA DE SUS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
2. QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES
Y QUINTA CATEGORIA EL TOTAL DE SUS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL IMPUESTO EXTRAORD.
PERCIBIDAS EN EL MES DE SOLIDARIDAD
Mínimo no imponible exclusivamente para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría: S/. 1,550

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 44 I -29
 I INDICADORES TRIBUTARIOS

III. CODIGO TRIBUTARIO

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT (1)
Mes al que ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES
corresp. la
obligación 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 BUENOS CONTRIB.
Ene-03 11/02/03 12/02/03 13/02/03 14/02/03 17/02/03 18/02/03 19/02/03 20/02/03 21/02/03 24/02/03 25/02/03
Feb-03 12/03/03 13/03/03 14/03/03 17/03/03 18/03/03 19/03/03 20/03/03 21/03/03 24/03/03 11/03/03 25/03/03
Mar-03 11/04/03 14/04/03 15/04/03 16/04/03 21/04/03 22/04/03 23/04/03 24/04/03 09/04/03 10/04/03 25/04/03
Abr-03 15/05/03 16/05/03 19/05/03 20/05/03 21/05/03 22/05/03 23/05/03 12/05/03 13/05/03 14/05/03 26/05/03
May-03 16/06/03 17/06/03 18/06/03 19/06/03 20/06/03 23/06/03 10/06/03 11/06/03 12/06/03 13/06/03 24/06/03
Jun-03 16/07/03 17/07/03 18/07/03 21/07/03 22/07/03 09/07/03 10/07/03 11/07/03 14/07/03 15/07/03 23/07/03
Jul-03 19/08/03 20/08/03 21/08/03 22/08/03 11/08/03 12/08/03 13/08/03 14/08/03 15/08/03 18/08/03 25/08/03
Ago-03 18/09/03 19/09/03 22/09/03 09/09/03 10/09/03 11/09/03 12/09/03 15/09/03 16/09/03 17/09/03 23/09/03
Set-03 22/10/03 23/10/03 10/10/03 13/10/03 14/10/03 15/10/03 16/10/03 17/10/03 20/10/03 21/10/03 24/10/03
Oct-03 24/11/03 11/11/03 12/11/03 13/11/03 14/11/03 17/11/03 18/11/03 19/11/03 20/11/03 21/11/03 25/11/03
Nov-03 10/12/03 11/12/03 12/12/03 15/12/03 16/12/03 17/12/03 18/12/03 19/12/03 22/12/03 23/12/03 24/12/03
Dic-03 13/01/04 14/01/04 15/01/04 16/01/04 19/01/04 20/01/04 21/01/04 22/01/04 23/01/04 12/01/04 26/01/04
Según Resolución Nº 183-2002/SUNAT (Publicada el 28-12-2002) (1) Anexo publicado el 31-12-2002.

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES EMBARGADOS Y COMISADOS
TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1) (Expresada en porcentajes de la UIT por día)
COSTO
Mes al que VENCIMIENTO SEMANAL Unidad de
corresponde Almacén "A" Almacén "B"
N° SEMANA Medida
la obligación VENCIMIENTO %UIT
DESDE HASTA
1 3-AGO-03 9-AGO-03 5-AGO-03
m2 0.0437% 0.0320%
AGOSTO 2 10-AGO-03 16-AGO-03 12-AGO-03 Los almacenes tipo "A" son los de:
2003 3 17-AGO-03 23-AGO-03 19-AGO-03 Provincia de Lima
4 24-AGO-03 30-AGO-03 26-AGO-03
Intendencia Regional Ica
Intendencia Regional La Libertad
(1) Aprobada por resolución Nº 183-2002/SUNAT (Publicado el 28/12/2002) Oficina Zonal Cañete
Los almacenes tipo "B" son los de:
PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACION Y EFECTUAR EL PAGO DE Cualquier otro almacén no considerado como Tipo A
Precisiones:
REGULARIZACION (DD.JJ. EJERCICIO 2002) 1. El cobro mínimo queda establecido por día o fracción de día y en 0.5 m2.
ULTIMO DIGITO DEL N° DE RUC FECHA DE VENCIMIENTO 2. El almacenamiento de un bien se cobrará desde el día de ingreso hasta el día de devo-
lución, inclusive. Por ejemplo:
6 26 de Marzo de 2003 Ingreso de Bienes : 10 de mayo a las 18.00 horas
7 27 de Marzo de 2003 Ingreso de Bienes : 21 de mayo a las 09.00 horas
8 28 de Marzo de 2003 Total de días : 12 días de almacenaje
3. Para el cálculo del área de almacenaje, se tomará en cuenta el redondeo de las frac-
9 31 de Marzo de 2003 ciones. Por ejemplo:
0 1 de Abril de 2003 5.45 m2 se redondeará a 5m2 5.55 m2 se redondeará a 6m2
1 2 de Abril de 2003 4. En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el gasto
2 3 de Abril de 2003 que cobren dichos almacenes será trasladado al contribuyente embargado o comisado.
3 4 de Abril de 2003
ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
4 y5 7 de Abril de 2003
CONCEPTO a/ b/ %UIT
* Res. de Sup. N° 018-2003/SUNAT (22/01/2003)
Resolución de Ejecución Coactiva 4
PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES CON Embargo en forma de:
VENCIMIENTO EN AGOSTO DE 2003 Intervención en Recaudación 5
Intervención en Información 5
TRIBUTO VENCIMIENTO Intervención en Administración de Bienes c/ 5
IMPUESTO DE ALCABALA 31-Ago-03 * Depósito sin Extracción 5
Depósito con Extracción 13
IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS Última semana de julio 5-Ago-03 Inscripción d/ 3
NO DEPORTIVOS (pagadero el segundo día 1º semana de agosto 12-Ago-03
2º semana de agosto 19-Ago-03 Retención e/ 8
hábil de cada semana por los espectáculos 3º semana de agosto 26-Ago-03 Medida cautelar No Prevista u otras medidas 5
realizados en la semana anterior) 4º semana de agosto 2-Set-03 Por cada resolución coactiva que ordena el embargo en forma
de retención, notificada al tercero mediante correo electrónico. 0.30
ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES 5º día hábil de su realización
Notas:
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y APUES- 18-Ago-03 a/ La ampliación de medida tendrá el mis- c/ No incluye la remuneración del Admi-
TAS mo costo del concepto involucrado nistrador
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

b/ Cuando se traben medidas concurrentes, d/ Por cada bien, valor o derecho embarga-
* El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia. el arancel equivaldrá a la suma de las do
Para el pago en el mes de agosto esta fecha correspondería a las transferencias costas correspondientes e/ Por embargo ordenado
efectuadas hasta el 31 de julio de 2,003.
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACION DE LA DAOT
VENCIMIENTO DE LAS PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
FORMALES - SUNAT CON VENCIMIENTO EN AGOSTO DE 2003 ULTIMO DIGITO DEL N° DE RUC FECHA DE VENCIMIENTO
OBLIGACION FORMAL VENCIMIENTO 0y1 25-Febrero-03
Comunicación a la SUNAT de las transferen- 14-Ago-03 2y3 26-Febrero-03
cias, emisiones y cancelaciomes de acciones 4y5 27-Febrero-03
Pérdida y destrucción de libros y registros 15 días hábiles de produ- 6y7 28-Febrero-03
contables cidos los hechos. 8y9 03-Marzo-03
Comunicación a la SUNAT de la fecha de 10 días hábiles siguientes Buenos Contribuyentes 04-Marzo-03
vigencia de reorganización de sociedades. a la entrada en vigencia pre- y a través de internet
visto en el acuerdo.
* RES. SUP. N° 008-2003/SUNAT (17/01/2003)

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