I Área Tributaria
La utilización de servicios: el IGV de no
Ficha Técnica
Autora : Dra. Maribel Morillo Jiménez
Título : La utilización de servicios: el IGV de no
domiciliados
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 296 - Primera
Quincena de Febrero 2014
1. Introducción
Siempre tenemos dudas al momento
de determinar cuándo estamos ante el
supuesto de utilización de servicios.
En gran medida ello se debe a que aún no
contamos en nuestra legislación con una
definición de lo que debemos de enten-
der por la frase “consumido o empleado”
en el territorio nacional.
No obstante, el Tribunal Fiscal y la Ad-
ministración Tributaria se inclinan por el
criterio del primer acto de disposición del
servicio, en virtud del cual, un servicio
será consumido o empleado cuando el
usuario se sirva o use el servicio en el
territorio nacional.
2. Utilización de servicios
a. Aspecto objetivo
De acuerdo con el literal b) del artículo
1° de la Ley del IGV se encuentra grava-
do con el IGV la utilización de servicios
en el país.
Por lo que a efectos de determinar los
alcances de dicho supuesto debemos de
analizar qué se debe de entender por
utilización de servicios.
En el último párrafo del numeral 1 del
literal c) del artículo 3° de la Ley del IGV
se estableció que a efectos de la aplica-
ción del impuesto, se tendrá en cuenta
lo siguiente:    gravándose con el Impuesto solo dicha
“(…)
El servicio es utilizado en el país cuando
siendo prestado por un sujeto no domici-
liado, es consumido o empleado en el
territorio nacional, independientemente
del lugar en que se pague o se perciba
la contraprestación y del lugar donde se
celebre el contrato.
(…)” (las negritas son nuestras)
Parafraseando lo señalado en el párrafo
anterior, un servicio se considerará utili-
zado en el país cuando sea consumido o
empleado en el territorio nacional. Sin
importar el lugar de pago o en donde se
celebró el contrato, siendo ello irrelevante
para determinar si un servicio es utilizado
o no en el país.
N° 296 Primera Quincena - Febrero 2014
domiciliados
Al respecto, mediante el Informe
N° 228-2004-SUNAT/2B0000 se precisó
lo siguiente:
“Para efecto del Impuesto General a las Ven-
tas, a fin de determinar si el servicio prestado
por un no domiciliado ha sido consumido o
empleado en el territorio nacional, deberá
atenderse al lugar en el que se hace
el uso inmediato o el primer acto de
disposición del servicio.
Para tal efecto, deberán analizarse las con-
diciones contractuales que han acordado las
partes a fin de establecer dónde se consi-
dera que el servicio ha sido consumido
o empleado”. (las negritas son nuestras)
Entonces, de acuerdo con lo señalado en
el citado informe, un servicio será utili-
zado en el lugar donde se realice el uso
inmediato o el primer acto de disposición
del servicio.
Asimismo, a través del literal b) del nume-
ral 1 del artículo 2° del Reglamento de
la Ley del IGV se realizaron las siguientes
precisiones:
“(…).
No se consideran utilizados en el país
aquellos servicios de ejecución inmediata que
por su naturaleza se consumen íntegramente
en el exterior ni los servicios de repa-
ración y mantenimiento de naves y
aeronaves y otros medios de transporte
prestados en el exterior.
Para efecto de la utilización de servicios en
el país, se considera que el establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de
personas naturales o jurídicas domiciliadas
en el país es un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves
y aeronaves y otros medios de transporte
prestados por sujetos no domiciliados que
son utilizados parcialmente en el país, se
entenderá que sólo el sesenta por ciento
(60 %) es prestado en el territorio nacional,
parte”. (las negritas son nuestras)
b. Aspecto subjetivo
En el literal c) del numeral 9.1 del artículo
9° de la Ley del IGV, se estableció lo
siguiente:
“9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de
contribuyentes, las personas naturales, las
personas jurídicas, las sociedades conyugales
que ejerzan la opción sobre atribución de
rentas prevista en las normas que regulan
el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
sociedades irregulares, patrimonios fidei-
cometidos de sociedades titulizadoras, los
fondos mutuos de inversión en valores y
los fondos de inversión que desarrollen
actividad empresarial que:  
(…)
c) Utilicen en el país servicios prestados
por no domiciliados;”
(…)
De lo señalado anteriormente se puede con-
cluir que en el caso de utilización de servicios,
el prestador debe de ser un no domiciliado.
Asimismo, podemos señalar que será
sujeto del impuesto aquellos usuarios que
realicen actividad empresarial.
En el caso de los contribuyentes que no
realicen actividad empresarial, serán
consideradas sujetos del impuesto cuando
realicen de manera habitual las demás
operaciones comprendidas dentro del
ámbito de aplicación del impuesto.
En tal sentido, a través del Informe
N° 011-2005-SUNAT/2B0000 se precisó
que de configurarse la utilización de servi-
cios en el país, si el usuario del servicio es
una entidad de derecho público, la mis-
ma deberá pagar el IGV siempre que
sea habitual, condición que debe ser
determinada en cada caso concreto,
de acuerdo con los criterios estableci-
dos en las normas que regulan el IGV.
(las negritas son nuestras)
Así, el servicio prestado por un proveedor
extranjero a favor de personas naturales
no está gravado con el impuesto1.
Al respecto, mediante el Informe
N° 055-2006-SUNAT/2B0000 se conclu-
yó lo siguiente:
“Los servicios prestados por empresas
no domiciliadas en el Perú que son con-
tratadas para efectuar, a título oneroso, los
trámites y gestiones necesarios a fin que las
mercaderías adquiridas por personas naturales
que no realizan actividad empresarial, direc-
tamente en el exterior o a través de Internet,
sean entregadas en los domicilios de éstas
últimas en el país, se encuentran gravados
con el Impuesto General a las Ventas. 
Las personas naturales que no realizan ac-
tividad empresarial y que utilicen en el país
los servicios antes referidos, son sujetos
del Impuesto General a las Ventas en
calidad de contribuyentes, dado que de
acuerdo con las normas, el hecho que
dichos servicios sean onerosos y de ca-
rácter comercial hace que aquéllas sean
habituales en la realización de dichas
operaciones”. (las negritas son nuestras)
Sobre la habitualidad en el caso de pres-
tación de servicios en el numeral 1 del
artículo 4° del Reglamento de la Ley del
IGV, se estableció que:
1 VILLANUEVA GUTIéRREZ, Walker: Tratado del IGV: Regímenes
General y Especiales. Primera Edición. Lima: Instituto Pacifico,
2014, p. 146.
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica
“Tratándose de servicios, siempre se con-
siderarán habituales aquellos servicios
onerosos que sean similares con los
de carácter comercial”. (las negritas son
nuestras)
De tal manera que en el caso de servicios
calificarán como habituales:
- Aquellos que sean onerosos y
- Sean similares con los de carácter
comercial.
Sobre ello, entre los considerandos del
Informe N° 305-2005-SUNAT/2B0000,
se precisó lo siguiente:
“En cuanto al sujeto del impuesto por las
operaciones antes mencionadas, debe
tenerse en consideración que el numeral
9.1 del artículo 9° del TUO de la Ley del
IGV establece que lo son en calidad de
contribuyentes, las personas naturales, las
personas jurídicas, (…) que desarrollen acti-
vidad empresarial que, entre otros, utilicen
en el país servicios prestados por no
domiciliados (…).
Adicionalmente, el citado artículo establece
en su numeral 9.2 que las personas natu-
rales, las personas jurídicas, entidades de
derecho público o privado, las sociedades
conyugales que ejerzan la opción sobre atri-
bución de rentas prevista en las normas que
regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones
indivisas, que no realicen actividad em-
presarial, serán consideradas sujetos
del Impuesto cuando (…) realicen de
manera habitual las demás operaciones
comprendidas dentro del ámbito de
aplicación del Impuesto.
Por su parte el numeral 1 del artículo 4°
del Reglamento de la Ley del IGV dispone
que, tratándose de servicios, siempre
se considerarán habituales aquellos
servicios onerosos que sea similares con
los de carácter comercial2. (…)
De lo antes señalado, se puede apreciar
que el IGV grava la utilización de
servicios en el país, siendo sujeto del
Impuesto quien utilice los servicios
prestados por el sujeto no domiciliado.
Si el usuario es una persona o entidad
que no realiza actividad empresarial, la
operación solo se encontrara gravada
si existe habitualidad, considerándose
como habitual aquel servicio oneroso
que sea similar con los de carácter co-
mercial, como es el caso de la cesión en
uso de software elaborado a pedido.”
(las negritas son nuestras)
Caso práctico 1
La empresa El triciclo amarillo S.A.C. se
dedica a la venta de bicicletas y desea
ampliar la cantidad de sus clientes en el
exterior para tener mayores ventas y, en
consecuencia, mayores ingresos.
2 De conformidad con la precisión efectuada por el inciso d) de la
Primera Disposición Final del Decreto Supremo N° 130-2005-EF,
publicado el 07.10.05, el término “servicio” contenido en la presente
norma comprende tanto a la prestación como a la utilización de
servicios.
I-16 Instituto Pacífico
Y para conseguirlo se contacta con la
empresa Jack & Darcy Co, una empresa
irlandesa que se encargará de realizar
ventas en representación de El triciclo
amarillo S.A.C. en Irlanda.
Por dicho servicio (el de comisión), Jack
& Darcy Co. le emite un invoice a El
triciclo amarillo S.A.C. por la suma de
€30,000 euros.
Solución
En este caso tenemos que Jack & Darcy
Co. es un no domiciliado que le brinda
el servicio de comisión mercantil a la
empresa El triciclo amarillo S.A.C.
Asimismo, el referido servicio se realiza
en el extranjero y es fuera del territorio
nacional en donde se emplea o se usa el
servicio brindado.
Por ello, el servicio brindado no calificaría
como utilización de servicios, en conse-
cuencia, no estaría gravado con el IGV.
Al respecto se emitió la Resolución del
Tribunal Fiscal N° 225-5-2000 que con-
cluye lo siguiente:
“La comisión mercantil pagada a un sujeto
no domiciliado por los servicios de contratos
provenidos del exterior, no califica como
una utilización de servicios, puesto que el
mismo se ejecuta en el extranjero, la disposi-
ción del servicio se realiza en el extranjero”.
Caso práctico 2
La empresa Minerales & Metales S.R.L.
necesita adquirir petróleo, combustibles
y lubricantes para las maquinarias de su
empresa.
Para ello se contacta con una empresa
venezolana, quien se encargará de ubicar
a un proveedor para que venda dichos
bienes a la empresa Minerales & Metales
S.R.L.
De tal manera que el servicio a brindar
por la empresa no domiciliada consistirá
en encontrar a un proveedor en Vene-
zuela para que venda los citados bienes
a la empresa Minerales & Metales S.R.L.,
siendo la referida empresa peruana quien
se encargará de importarlos.
Solución
En este caso tenemos que el servicio es
brindado por un no domiciliado. Pero
ello no es suficiente para concluir que
el servicio de comisión brindado califica
como utilización de servicios.
Se deben de verificar más elementos
como el determinar en qué lugar se realiza
el primer acto de disposición del servicio.
El servicio consiste en encontrar un pro-
veedor en Venezuela (extranjero) que
venda petróleo, combustible y lubricante
a la empresa Minerales & Metales S.R.L., y
dicho servicio se da en Venezuela porque
es en el extranjero en donde se logra la
obtención de proveedores que le propor-
cionarán los bienes a importar.
Sobre este tema se ha desarrollado el
Informe N° 228-204-SUNAT/2B0000
que señala lo siguiente:
"Tratándose de servicios prestados por
comisionistas no domiciliados con la
finalidad de conseguir proveedores en
el extranjero que venderán bienes que
serán adquiridos e importados por un
sujeto domiciliado en el país, el primer
acto de disposición del servicio ocurre en
el extranjero, por lo que el mismo no se
encontrará gravado con el IGV”.
Caso práctico 3
Una empresa domiciliada en Uruguay le
presta la suma de $30,000 dólares ame-
ricanos a la empresa Los rebeldes S.A.C
con la tasa del 20 % anual.
Ocurriendo lo siguiente:
- El 15 de marzo de 2014 la empresa
Los rebeldes S.A.C. decide pagar el
dinero otorgado más los intereses a
la empresa uruguaya.
- El 05 de mayo de 2014 la empresa
Los rebeldes S.A.C. decide pagar el
impuesto mediante la guía para pagos
varios.
- El 10 de junio de 2014 la empresa Los
rebeldes S.A.C. registra el servicio en
su libro de compras.
¿A partir de qué momento puede tomar
el crédito fiscal?
Solución
De acuerdo con el Informe
N° 204-2005-SUNAT/2B0000, los ser-
vicios de crédito prestados por personas
jurídicas no domiciliadas en el Perú y
utilizados en el territorio nacional se
encuentran gravados con el IGV.
En conformidad con el literal d) del ar-
tículo 4° de la Ley del IGV, la obligación
tributaria en el caso de la utilización de
servicios nace en la fecha en que se anote
el comprobante de pago en el registro de
compras o en la fecha en que se pague la
retribución, lo que ocurra primero.
En el presente caso, observamos que lo
que ocurrió primero es el pago de la retri-
bución lo que significa que la obligación
tributaria nació el día 15.03.14.
Se señala que el día 05.05.14, la em-
presa Los rebeldes S.A.C. pagó el IGV de
no domiciliado mediante una guía para
pagos varios.
N° 296 Primera Quincena - Febrero 2014

Ello significa que en virtud del numeral Como vimos anteriormente, la obligación
3.2 del artículo 10° del Reglamento de la tributaria en el caso de utilización de ser-
Ley de IGV, los documentos que sustenten vicios nace en la fecha en que se anote
el crédito en la utilización de servicios3, el comprobante de pago en el registro de
deberán ser anotados en el registro de compras o en la fecha en que se pague la
compras en las hojas que correspondan retribución, lo que ocurra primero.
al mes del pago del impuesto o en las que
En el presente caso tenemos que lo que
correspondan a los doce meses siguientes.
ocurre primero es el pago de la retribución
De tal manera que el IGV de no domici-
a los no domiciliados, motivo por el cual,
liados se podrá tomar a partir del mes del el tipo de cambio a tomar será el del día
pago del impuesto o dentro de los doce 18.03.14 que publique la SBS.
meses siguientes.
Entonces, calcularemos el impuesto de la
Y dado que el impuesto se paga el día siguiente manera:
05.05.14, a dicho importe se le debe de
agregar los intereses correspondientes Dólares Soles
debido a que el día 15.03.14 nació la Valor del servicio 50,000 148,000
obligación tributaria4.
IGV 9,000 26,640
El importe que debe de pagar la empresa
Caso práctico 4 Los caucásicos S.R.L. será de S/.26,640
y a dicho importe le deberá agregar los
intereses, los que correrán desde el día
La empresa Los caucásicos S.R.L. domi- siguiente de la fecha de vencimiento de las
ciliada en Perú, requiere de los servicios obligaciones tributarias mensuales.
de asistencia técnica de una empresa no
domiciliada.
Cálculo de intereses
Por dicho servicio la empresa no do-
miciliada le emite un comprobante de Monto de IGV : S/.26,640
pago por la suma de $50,000 dólares Tasa de interés diario : 0.04 %
americanos. Fecha de vencimiento : 10.04.2014
Fecha de pago : 15.04.2014
La empresa Los caucásicos S.R.L. desea Días transcurridos : 5 días
pagar el impuesto pero no sabe qué tipo
de cambio debe de tomar para calcular
el impuesto. Procedimiento
Información adicional:
0.04 % x 5 = 0.2 %
- El 18 de marzo de 2014, la empresa 0.2 % x 26,640 = 53.28
Los caucásicos S.R.L. paga a los no
domiciliados por el servicio brindado.
Los intereses de 5 días son S/.53.28
- El 01 de abril de 2014 la empre-
sa Los caucásicos S.R.L. registra el
comprobante de pago en su libro de 26,640 + 53.28 = S/.26,693.28
Compras.
- Tipo de cambio Venta del día El IGV a pagar será de S/.26,693.28 pero
18.03.14 (publicado por la SBS): 2.96 debemos de redondear la cifras, por lo
- Fecha de vencimiento de marzo (para que el IGV a pagar será de S/.26,693.
el último digito 9): 10 de abril de Dicho pago deberá de efectuarlo mediante
2014. la guía para pagos varios, consignando
El día de hoy 15 de abril de 2014, la empresa como código de tributo el 1041 y como pe-
Los caucásicos S.R.L. realizarán el pago y nos riodo el mes y el año en que realiza el pago,
consultan sobre qué tipo de cambio deben en virtud del artículo 5° de la Resolución
de tomar para el pago del impuesto. de Superintendencia N° 087-99/SUNAT.
Siendo los datos a consignar en la guía
Solución para pagos varios los siguientes:
De acuerdo con el numeral 17 del artículo
5° del Reglamento de la Ley del IGV, en Número de RUC : 20202020209 (RUC
el caso de operaciones realizadas en mo- del usuario del ser-
neda extranjera, la conversión en moneda vicio)
nacional se efectuará al tipo de cambio Periodo tributario : 04/2014 (mes y año
venta que publique la SBS en la fecha en en el que se realiza el
pago del impuesto)
que nazca la obligación tributaria. Código de tributo : 1041
Importe a pagar : 2 6 , 6 9 3 ( s o n l o s
26,640 más intereses)
3 De acuerdo con el literal c) del artículo 19° de la Ley del IGV, en la
utilización de servicios prestados por no domiciliados, el crédito fiscal
se sustenta con el documento que acredita el pago del impuesto. Y podrá tomar el crédito fiscal en el mes
4 Dado que la obligación tributaria nace en marzo los intereses correrán
desde el día siguiente de la fecha de vencimiento de las obligaciones en que paga el impuesto o dentro de los
mensuales de marzo. doce meses siguientes.
N° 296 Primera Quincena - Febrero 2014
Área Tributaria I
Caso práctico 5
Una empresa no domiciliada brinda el
servicio de asesoría empresarial a la em-
presa La canoa verde S.R.L., dicho servicio
fue brindado en el año 2011.
La empresa La canoa verde S.R.L., solo cum-
plió con pagar por la prestación de dicho
servicio el día 20 de diciembre de 2011
mas no realizó el pago por concepto de IGV.
Nos consulta si aún puede tomar el cré-
dito fiscal de dicha operación.
Solución
De acuerdo con el numeral 3.2 del artícu-
lo 10° del Reglamento de la Ley de IGV,
los documentos que sustenten el crédito
en la utilización de servicios5, deberán ser
anotados en el registro de compras en las
hojas que correspondan al mes del pago
del impuesto o en las que correspondan
a los doce meses siguientes.
De ello podemos concluir que el crédito
fiscal se computa desde que se paga el im-
puesto, siendo dicho acto lo que determina
si podemos o no tomar el crédito fiscal.
Motivo por el cual, podemos pagar el IGV
de no domiciliados más los intereses co-
rrespondientes para poder tomar el crédito
fiscal ya sea en el mes que se paga el im-
puesto dentro de los doce meses siguientes.
Caso práctico 6
La empresa no domiciliada Super & Co
brinda el servicio de capacitación a uno
de los gerentes de la empresa El tigre
blanco S.A.C.
Se consulta si dicho servicio se encuentra
gravado con el IGV de no domiciliados.
Solución
Mediante el Informe N° 228-2004-
SUNAT/2B0000 se concluye que a efectos
del IGV a fin de determinar si el servicio
prestado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en el territorio
nacional, deberá atenderse al lugar en el
que se hace el uso inmediato o el primer
acto de disposición del servicio.
En el presente caso, se tiene que se capacita
en el extranjero a uno de los gerentes de
la empresa. Si bien es cierto, la prestación
del servicio se realiza en el extranjero, el
conocimiento brindado, lo aprendido por
el gerente en el exterior, se usará o aplicará
en la empresa domiciliada en el Perú.
Por ello, el servicio señalado se encuentra
gravado con el IGV de no domiciliados.
5 De acuerdo con el literal c) del artículo 19° de la Ley del IGV, en la
utilización de servicios prestados por no domiciliados, el crédito fiscal
se sustenta con el documento que acredita el pago del impuesto.
Actualidad Empresarial I-17