FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y

ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

SÍNTESIS DE LA NIA 200-320-560

ASIGNATURA:

INTRODUCCION A LA AUDITORIA

AUTOR:

RODRIGUEZ QUISPE, LUZMILA

AYACUCHO – PERU

2018
 NIA 200
(Baila, 2015) Esta norma señala que el objetivo de una auditoría de estados contables es
permitirle al auditor expresar una opinión acerca de si los estados contables están preparados
razonablemente, en los aspectos significativos, de acuerdo con un marco de referencia para
los estados e informes contables.

Para ello el contador público debe cumplir con las prescripciones del Código de Ética, con
las de las NIA y con otras normas legales o reglamentarias aplicables manteniendo una
actitud de escepticismo dado que los estados contables pueden contener errores importantes.
Expresa la norma que una auditoría practicada de acuerdo con las NIA está dirigida a proveer
una seguridad razonable de que los estados contables tomados en su conjunto están libres de
errores significativos.

Finalmente, la norma, claramente destaca que es de la responsabilidad de la dirección del

ente la preparación de los estados contables, mientras que la responsabilidad del auditor se
circunscribe a su examen.

Objetivo de una auditoria

El objetivo de una auditoría de estados financieros es facilitar al auditor expresar una opinión
sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo
con un marco de referencia de información financiera aplicable. Una auditoría de estados
financieros es un trabajo para atestiguar, según se define en el "Marco de
Referencia Internacional para Trabajos para Atestiguar".

Requisitos éticos relativos a una auditoría de estados financieros

El auditor deberá cumplir con el "Código de Ética para los Contadores Profesionales" emitido
por la Federación Internacional de Contadores. Junto con los requisitos nacionales que sean
más estrictos. Los principios éticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del
auditor son:

 independencia
 integridad
 objetividad
 competencia profesional y debido cuidado
 confidencialidad
 conducta profesional

El auditor deberá conducir una auditoría de acuerdo a las Normas Internacionales de

Auditoría. Estas contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con
lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo. El auditor puede
también conducir la auditoría de acuerdo tanto con las NIA como con normas de auditoría
de una jurisdicción o país específico.
Alcance de una auditoria
El término "alcance de una auditoría" se refiere a los procedimientos de auditoría que a juicio
del auditor y con base en las NIA, se consideran apropiados en las circunstancias para lograr
el objetivo de la auditoría. Las NIA no dominan sobre las leyes y regulaciones locales que
gobiernan una auditoría de estados financieros.

Escepticismo profesional
El auditor deberá planear y desempeñar una auditoría con una actitud de escepticismo
profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que hagan que los estados
financieros estén representados erróneamente en una forma de importancia relativa.

Una actitud de escepticismo profesional significa que el auditor hace una evaluación crítica,
con una mentalidad cuestionarte, de la validez de la evidencia de auditoría obtenida y está
alerta a evidencia de auditoría que contradiga o ponga en duda la confiabilidad de los
documentos y respuestas a averiguaciones y otra información obtenida de la administración
y de los encargados del gobierno corporativo.

Seguridad razonable
Un auditor que conduce una auditoría de acuerdo con las NIA obtiene seguridad razonable
de que los estados financieros tomados como un todo están libres de representación errónea
de importancia relativa, ya sea debida a fraude o a error. Seguridad razonable es un concepto
relativo a la acumulación de la evidencia de auditoría necesaria para que el auditor concluya
que no hay representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros
tomados como un todo. La seguridad razonable se relaciona con el proceso total de auditoría.
Un auditor no puede obtener seguridad absoluta porque hay limitaciones inherentes en una
auditoría que afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones erróneas de
importancia relativa.

Estas limitaciones son resultado de factores como los siguientes:

 El uso de pruebas.
 Las limitaciones inherentes del control interno (por ejemplo, la posibilidad de que la
administración sobrepase el control o de colusión).
 El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditoría es persuasiva más que
conclusiva.

También, el trabajo emprendido por el auditor para formar una opinión de auditoría está
impregnado de juicio, en particular respecto de:

 La compilación de evidencia de auditoría, por ejemplo, al decidir la naturaleza,

oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría.
La extracción de conclusiones con base en evidencia de auditoría compilada, por ejemplo,
evaluar lo razonable de las estimaciones hechas por la administración para preparar los
estados financieros.

Además, otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de la evidencia de auditoría

disponible para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares (por ejemplo,
transacciones entre partes relacionadas). En estos casos, ciertas NIA identifican
procedimientos de auditoría especificados que proporcionarán, debido a la naturaleza de las
aseveraciones particulares, suficiente evidencia apropiada de auditoría a falta de:

 Circunstancias inusuales que incrementen el riesgo de representación errónea de

importancia relativa más allá del que se esperaría ordinariamente.
 Cualquier indicación de que ha ocurrido una representación errónea de importancia
relativa.

Responsabilidad por los estados financieros

Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinión sobre los estados
financieros, la responsabilidad por la preparación y presentación de los mismos, de acuerdo
con el marco de referencia de información financiera aplicable, es de la administración de la
entidad, con supervisión de los encargados del gobierno corporativo. La auditoría de los
estados financieros no releva a la administración ni a los encargados del gobierno corporativo
de sus responsabilidades. Al auditor le preocupan las representaciones erróneas de
importancia relativa, y no es responsable de la detección de representaciones erróneas que
no sean de importancia relativa para los estados financieros tomados como un todo.

NIA 320

El cálculo de la materialidad o importancia relativa (NIA 320), es tan cotidiano en el trabajo

del auditor, que es de las primeras cosas que uno aprende, cuando empieza en este oficio. Y
tanto es así que alguien incluso podría plantear si es necesario, o no, repasar este tema, pero
creo que estarás de acuerdo conmigo que siempre se pueden aprender cosas nuevas, incluso
cuando se estudian temas sobre los que uno ya tiene unos amplios conocimientos previos.
La "NIA 320" comienza haciendo referencia al contexto de la auditoría, los errores, las
consideraciones sobre juicios de valor y sobre todo el conocimiento del entorno del cliente.
La definición de materialidad que se establece en la norma es la siguiente: “El importe o los
importes establecidos por el auditor como materialidad para los estados financieros como un
todo, que permiten reducir a un nivel apropiado, la probabilidad de que la suma de errores
no contabilizados y no detectados exceda la materialidad de los estados financieros como un
todo. Si aplicase, también hará referencia, al importe o los importes, establecidos por el
auditor, para transacciones particulares o para partidas y desgloses concretos del balance.”
Bajo NIAS, la materialidad es un concepto vivo, que puede reducirse para operaciones
concretas sobre las que tenemos evidencia de un mayor riesgo por información que
obtenemos durante la auditoría.

Documentación NIA 320

El auditor debe incluir en la documentación de auditoría los siguientes importes y los factores
que considera en su determinación:
a Materialidad de los estados financieros como un todo, (Materialidad de informe).
 b Calculo de la materialidad, (Materialidad de planificación y de ajustes).
c Si aplica, materialidad para casos particulares.
d Cualquier revisión que se realice de la materialidad durante la auditoría.

El concepto de riesgo de auditoría es similar al que se define en la norma local, y es el riesgo

que el auditor exprese una opinión favorable cuando los Estados Financieros contienen un
error material. A su vez el riesgo de auditoría está formado por el riesgo de que exista un
error material y el riesgo de detección.

Materialidad y riesgo de auditoría deben considerarse especialmente, cuando:

a Identifiquemos un riesgo de error material.

b Determinemos la naturaleza, tiempo y extensión de los procedimientos de auditoría.
c Evaluemos el efecto de errores no contabilizados.

Se hacen una serie de consideraciones sobre el sector público que puede estar influenciado
por leyes específicas sobre la información que necesitan las autoridades.
Para empresas pequeñas la NIA 320 dice que sería bueno coger beneficio antes de impuestos
y antes de la remuneración del empresario-gerente.

La NIA 320 hace algunas consideraciones sobre la materialidad para transacciones

específicas, cuentas o desgloses concretos del balance. Pone como ejemplos:

o Donde la ley o la regulación aplicable ponga hincapié o donde más pueda afectar las
expectativas de los usuarios (intercompany, remuneración de la dirección…).
o Los principales desgloses en relación con la industria en los cuales opera la entidad.
o Sobre un particular aspecto de la entidad que centra nuestra atención, por ejemplo un
nuevo negocio que se ha adquirido.

Elaboración de la materialidad, la NIA 320 nos recuerda que la suma de errores que
individualmente no exceden la materialidad sí podría hacerlo en su conjunto. Nos recuerda
también que el cálculo de la materialidad no es un simple cálculo mecánico sino que implica
el juicio profesional del auditor.

Revisión de los progresos de la auditoría

La materialidad de los estados financieros como un todo, puede necesitar ser revisada, como
resultado de un cambio en las circunstancias ocurrido durante la auditoría, nueva
información, o un cambio en la comprensión del negocio y las operaciones como resultado
de desarrollar procedimientos de auditoría completos. Por ejemplo, si durante la auditoría
aparece un resultado distinto al del ejercicio anterior que se usó para el cálculo de la
materialidad.
 NIA 560
Propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor respeto de los hechos
posteriores. En esta NIA, el término “hechos posteriores” se usa para referirse tanto a los
hechos que ocurren entre el final del periodo y la fecha del dictamen del auditor, así como
los hechos descubiertos después de la fecha del dictamen del auditor.

El auditor deberá considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados

financieros y sobre el dictamen del auditor.
La Norma Internacional de Contabilidad 10, Contingencias y acontecimientos que ocurren
después de la fecha de los estados financieros, se refiere al tratamiento en los estados
financieros de los hechos, tanto favorables como desfavorables, que ocurren después del final
del periodo e identifica dos tipos de hechos:

a Aquellos que proporcionan evidencia adicional de las condiciones que existían al

final del periodo; y
b Aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron con posterioridad al final
del periodo.

Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor

El auditor debería desarrollar procedimientos orientados a obtener evidencia suficiente de
auditoría de que todos los acontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor que puedan
requerir ajuste de, o revelación en los estados financieros, han sido identificados. Estos
procedimientos son además de los procedimientos de rutina que pueden ser aplicados a
transacciones específicas que ocurren después del final del periodo para obtener evidencia
de auditoría respecto de los saldos al final del periodo, por ejemplo, la prueba del corte de
inventarios y los pagos a acreedores. No se espera, sin embargo, que el auditor conduzca
una revisión continua de todos los asuntos para los cuales los resultados de los
procedimientos aplicados previamente fueron satisfactorios.

Los procedimientos para identificar hechos que puedan requerir ajustes o revelación en, los
estados financieros, deberían ser realizados tan cerca como sea posible de la fecha del
dictamen del auditor y ordinariamente incluyen lo siguiente:

o Revisar procedimientos que la administración ha establecido para asegurar que los

hechos posteriores sean identificados.

o Leer actas de las juntas directivas, de las asambleas de accionistas, juntas de socios y
comités ejecutivos llevadas a cabo después del final del periodo e investigar sobre
asuntos discutidos en las juntas de las cuales aún no se haya elaborado el acta
respectiva.

o Leer los más recientes estados financieros provisionales de la entidad disponibles y,

según se considere necesario y apropiado, presupuestos, pronósticos de flujos de
efectivo y otros informes de la administración relacionados.
 o Investigar, o ampliar las investigaciones previas orales o escritas, con los abogados
de la entidad respecto de litigios y reclamaciones.

o Investigar con la administración si han ocurrido hechos posteriores que podrían

afectar a los estados financieros. Los siguientes son ejemplos de investigaciones con
la administración sobre asuntos específicos:

o El status actual de partidas que fueron contabilizadas sobre la base de datos

preliminares o cuestionables.

o Si se han contraído nuevos compromisos, préstamos o garantías

o Si han ocurrido o se planean ventas de activos.

o Si se ha hecho o se planea la emisión de nuevas acciones o de bonos sin garantía, o

un acuerdo para incorporación o para liquidación

o Si algún activo ha sido confiscado por el gobierno, o destruido, por ejemplo, por
fuego o inundación.

o Si ha habido algún desarrollo referente a las áreas de riesgo y contingencias.

o Si se han hecho o se contempla hacer ajustes contables inusuales.

o Si han ocurrido o es probable que ocurran hechos que cuestionen lo apropiado de las
políticas contables usadas en los estados financieros como sería el caso, por ejemplo,
si dichos hechos cuestionaran la validez del supuesto de negocio en marcha.

Cuando un componente, tal como una división, rama o subsidiaria, es auditado por otro
auditor, el auditor deberá considerar los procedimientos del otro auditor respecto de los
hechos después del final del periodo y la necesidad de informar al otro auditor de la fecha
planeada del dictamen del auditor.

Cuando el auditor se da cuenta de los hechos que afectan en forma importante los estados
financieros, el auditor deberá considerar si dichos hechos están contabilizados en forma
apropiada y revelados en forma adecuada en los estados financieros. Hechos descubiertos
después de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan los estados
financieros

El auditor no tiene ninguna responsabilidad de desarrollar procedimientos o hacer ninguna

investigación respecto de los estados financieros después de la fecha de su dictamen. La
responsabilidad de informar al auditor de hechos que ocurran entre la fecha del dictamen del
auditor y la fecha de emisión de los estados financieros, que puedan afectar los estados
financieros, descansa en la administración.
Si después de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan los estados
financieros, el auditor se da cuenta de un hecho que pueda afectar en forma importante los
estados financieros, el auditor deberá considerar si los estados financieros necesitan
corrección y, discutir el asunto con la administración para tomar las acciones apropiadas en
las circunstancias.

Cuando la administración corrija los estados financieros, el auditor aplicará los

procedimientos necesarios en las circunstancias y proporcionará a la administración un nuevo
dictamen sobre los estados financieros corregidos. El nuevo dictamen del auditor estará
fechado no antes de la fecha en que los estados financieros corregidos se firman o aprueben
y, consecuentemente, los procedimientos mencionados bajo “Hechos que ocurren hasta la
fecha del dictamen del auditor”, se extenderían a la fecha del nuevo dictamen del auditor.

Cuando la administración no corrige los estados financieros en circunstancias en las que el

auditor cree que necesitan ser corregidos y el dictamen del auditor no ha sido entregado a la
entidad, el auditor debería expresar una opinión calificada o una opinión adversa. Cuando el
dictamen del auditor ha sido entregado a la entidad, el auditor deberá notificar a aquellas
personas que tienen la máxima responsabilidad de la dirección de la entidad que no
distribuyan los estados financieros ni, por lo tanto, el dictamen del auditor, a terceras partes.
Si los estados financieros son entregados posteriormente, el auditor necesita tomar acción
para prevenir sobre la confiabilidad del dictamen del auditor. La acción tomada dependerá
de los derechos y obligaciones legales del auditor y de las recomendaciones del abogado del
auditor.

Hechos descubiertos después de que los estados financieros han sido emitidos

Después de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor no tiene obligación de
hacer ninguna investigación respecto de dichos estados financieros.

Si después de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor se da cuenta de un
hecho que existía en la fecha del dictamen del auditor y que, si hubiera sido conocido en esa
fecha, pudiera haber sido causa de modificación de su dictamen, el auditor deberá considerar
si los estados financieros necesitan revisión, y deberá discutir el asunto con la administración,
quienes deberán tomar las acciones apropiadas en las circunstancias.

Cuando la administración revisa los estados financieros, el auditor deberá aplicar los
procedimientos de auditoría necesarios en las circunstancias, y deberá revisar los pasos dados
por la administración para asegurar que todas las personas que recibieron los estados
financieros previamente emitidos junto con el dictamen del auditor sean informados, por lo
tanto, de la situación, y deberá emitir un nuevo dictamen sobre los estados financieros
revisados.

El nuevo dictamen del auditor deberá incluir un párrafo de énfasis de asunto haciendo
referencia a una nota a los estados financieros explicando ampliamente la razón para la
revisión de los estados financieros previamente emitidos y al dictamen anterior emitido por
el auditor. El nuevo dictamen del auditor estaría fechado no antes de la fecha en que los
estados financieros sean aprobados y, consecuentemente, los procedimientos mencionados
bajo “Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor”, se extenderían a la fecha
del nuevo dictamen del auditor. Las regulaciones de algunos países permiten al auditor
restringir los procedimientos de auditoría respecto de los estados financieros revisados para
efectos del hecho posterior que hizo necesaria la revisión. En tales casos, el nuevo dictamen
del auditor debería contener una declaración a tal efecto.
 BIBLIOGRAFIA

Baila, M. (2015). Introducción a la Auditoria. Lima: Publicacion advers. Obtenido de

http://site.ebrary.com/lib/bibliocauladechsp/reader.action?docID=11038908