I Área Tributaria I

Contenido
Las clases de contratos de construcción y su afectación al IGV (Parte II) I-1
InformeS TributarioS
¿La Jurisprudencia puede ser considerada como una fuente del derecho? I-4
Tratamiento Tributario de los Gastos por Motivos de Navidad y Fin de Año I-7
Regulan la aplicación del SPOT a los Contratos de Construcción: Resolución
I-12
de Superintendencia N° 293-2010/SUNAT
actualidad y aplicación
práctica Sobre la Resolución de Superintendencia N° 301-2010/SUNAT: ¿Se modificó
I-15
el Reglamento de Comprobantes de Pago?
Análisis del IGV respecto de las cuotas que pagan los asociados de las AFOCAT
I-18
¿Se encuentran gravados con IGV?
NOS PREG. Y CONTESTAMOS Gastos I-21
¿Es la Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias de Artistas
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL Extranjeros un medio de prueba o requisito indispensable para la exoneración I-23
prevista en la Ley de Impuesto a la Renta?
jurisprudencia al día Tributo I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

Las clases de contratos de construcción y su

afectación al IGV (Parte II)

Ficha Técnica ejecución de contratos de construcción. El
problema es que en la legislación del Im-
puesto General a las Ventas no existe una
Tributarios
Informes Tributarios
ciamos que no existe propiamente una
definición del término “construcción”,
sino una mera remisión a la Clasificación

Autor : Dr. Mario Alva Matteucci*
Título : Las clases de contratos de construcción y su
afectación al IGV (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 219 - Segunda
Quincena de Noviembre 2010
6. Los elementos que conforman
la hipótesis de incidencia
tributaria del IGV en los con-
tratos de construcción
Al momento de efectuar el análisis de la
mayor parte de los impuestos se deben
revisar cuatro elementos básicos que for-
man parte de la denominada Hipótesis
de Incidencia. Estos elementos son: (i) as-
pecto objetivo; (ii) aspecto subjetivo; (iii)
aspecto espacial y (iv) aspecto temporal.
A continuación desarrollaremos cada
uno de estos elementos relacionándolos
con la actividad de la construcción, para
determinar la afectación del Impuesto
General a las Ventas sobre los contratos
de construcción.
6.1. Aspecto objetivo
En la doctrina también es llamado “as-
pecto material”, que consiste en la
descripción completa y objetiva de un
hecho que el legislador pretende gravar,
este hecho concreto es realizado por el
deudor tributario. Siempre responde a
la pregunta: ¿Qué grava?
En el caso de la actividad materia de
análisis, el aspecto material alude a la
* Abogado. Profesor del Postítulo de Derecho Tributario en la PUCP
y en la Facultad de Derecho de la UNMSM.
definición del término “construcción”, sólo
se menciona que se encuentra gravado
con el IGV los contratos de construcción.
Si efectuamos una breve revisión del
término “construcción” en el Diccionario
de la Real Academia Española, podemos
apreciar que dice: “Es la acción y efecto
de construir”. Al remitirnos posterior-
mente al significado de la palabra “Cons-
truir”, encontramos que se establece lo
siguiente: “Fabricar, edificar, hacer una
nueva planta, una obra de arquitectura o
ingeniería, un monumento o en general
cualquier obra pública”1.
En el caso de la doctrina comparada el
maestro Plazas Vega señala que: “La
actividad de construir edificios o sim-
plemente “edificar”, no es otra cosa
que “incorporar” bienes muebles a un
inmueble (…)”2.
Sobre la definición del término “Construc-
ción” en la normatividad que regula el IGV
apreciamos que en el TUO de la Ley del
IGV, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 055-99-EF y normas modificatorias,
contiene en su artículo 3º una serie de de-
finiciones para efectos de la aplicación del
IGV. Así, es posible encontrar definiciones
de los siguientes términos: “venta”, bien
mueble, servicios, constructor.
Sin embargo, al revisar el literal d) del
referido artículo 3º de la Ley del IGV apre-
1 Real Academia Española. “Diccionario de la Lengua Española”.
Vigésima primera edición. Madrid, 1992. Página 388. También
puede consultarse en su versión digital en la siguiente dirección
web: www.rae.es
2 Plazas Vega, Mauricio A. “El Impuesto sobre el valor agregado
– IVA”. Segunda edición. Editorial Temis S.A. Santa Fe de Bogotá,
1998. Página 401.
Informes
Internacional Industrial Uniforme – CIIU,
elaborado por las Naciones Unidas, lo
cual calificaría en técnica legislativa como
una norma de referencia.
Al revisar el contenido del Reglamento de
la Ley del IGV, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 136-96-EF y normas modifi-
catorias, se observa que no contiene una
norma que haga referencia al significado
del término “construcción”, por lo que
debemos remitirnos necesariamente al
texto contenido en el CIIU.
El Clasificador Internacional Industrial
Uniforme – CIIU3 es una norma de refe-
rencia elaborada por las Naciones Unidas,
con la finalidad de uniformizar criterios de
clasificación de |todas las actividades eco-
nómicas a nivel mundial4. A continuación
se trascribe las actividades que conforman
el concepto de construcción para el CIIU.
Se menciona la revisión 3.1 y la revisión
4 que es la actual.
La revisión 3.1 del CIIU
451 4510 Preparación del terreno.
452 4520 Construcción de edificios completos
o de partes de edificios; obras de ingeniería civil.
453 4530 Acondicionamiento de edificios.
454 4540 Terminación de edificios.
455 4550 Alquiler de equipo de construcción o
demolición dotado de operarios.
3 Puede consultarse la estructura detallada y las notas explicativas
del CIIU en la propia página de las Naciones Unidas al ingresar a la
siguiente dirección web: http://unstats.un.org/unsd/cr/registry/regcst.
asp?Cl=2&Lg=3
4 Recomendamos revisar un trabajo elaborado por el autor titulado
“La definición del término construcción y sus efectos en el IGV”, el
cual fue publicado en la revista Análisis Tributario Nº 157. Febrero
de 2001. Páginas 21-22. También puede consultarse en la siguiente
dirección web: http://blog.pucp.edu.pe/item/51715/la-definicion-
del-termino-construccion-y-sus-efectos-en-la-aplicacion-del-
impuesto-general-a-las-ventas

N° 219 Segunda Quincena - Noviembre 2010 Actualidad Empresarial I-1

 I Informes Tributarios
La revisión 4 del CIIU (actualmente
vigente)
Construcción
41 410 4100 CONSTRUCCIÓN DE EDIFICIOS
42 INGENIERÍA CIVIL
421 4210 Construcción de Caminos y vías
férreas
422 4220 Construcción de proyectos de
servicios públicos
429 4290 Construcción de otros proyectos de
ingeniería civil
43 ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS DE LA
CONSTRUCCIÓN
431 Demolición y preparación del terreno
4311 Demolición del terreno
4312 Preparación del terreno
432 Actividades de instalación, eléctrica,
fontanería y otras instalaciones de la
construcción
4321 Instalación eléctrica
4322 Fontanería e instalación de cale-
facción y aire acondicionado
4329 Otro tipo de instalaciones de
construcción
433 4330 Terminación de edificios
439 4390 Otras actividades especializadas
de la construcción
6.2. Aspecto subjetivo
Llamado también aspecto personal, ya
que hace una descripción del sujeto que
lleva a cabo el hecho objetivo que se
pretende gravar, estableciendo además
quién será el deudor (contribuyente o
responsable) y el acreedor tributario.
Responde a la pregunta: ¿A quién grava?
Según el inciso d) del artículo 9º de la Ley
del IGV, son sujetos del impuesto las perso-
nas que ejecuten contratos de construcción
afectos, entendiéndose por tales aquellas
que realicen este tipo de operaciones en
forma empresarial, así como las sociedades
de hecho, consorcios, joint ventures u otras
formas de contratación empresarial que
lleven contabilidad independiente.
Es irrelevante la condición de domiciliado
o no domiciliado del sujeto que ejecute
el contrato de construcción, toda vez que
el IGV califica como un impuesto de tipo
territorial.
Tratándose de personas que no realicen
actividad empresarial y que ejecuten
contratos de construcción afectos, serán
sujetos del Impuesto en la medida que
califiquen como habituales. Ello a tenor
con lo dispuesto en el segundo párrafo
del artículo 9º de la Ley del IGV.
Tal sería el caso de un contrato de cons-
trucción a suma alzada ejecutado en
su integridad por un maestro albañil,
auxiliado por peones de albañilería, el
mismo que percibiría por su labor rentas
de cuarta categoría. Consideramos que en
este caso se requerirá analizar situaciones
en las cuales exista habitualidad, lo cual
implica además realizar un análisis de
cada caso concreto.
Los criterios que el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta para calificar la
habitualidad son los siguientes: (I) Natu-
I-2 Instituto Pacífico
raleza, (II) Características, (III) Monto, (IV)
Frecuencia, (V) Volumen y Periodicidad.
Veamos a continuación algunas resolu-
ciones emitidas por el Tribunal Fiscal que
abordan aspectos relacionados con la
construcción.
RTF Nº 8356-5-2001 (05.10.01)
“Que tratándose de un sujeto que realiza
actividad empresarial vinculada a la ejecución
de contratos de construcción no le es de apli-
cación el requisito de habitualidad previsto en
el Artículo 9º de la LIGV, pues éste es aplicable
únicamente para el caso de personas que no
desarrollen actividad empresarial. […].
[…] en tal sentido, al realizar la recurrente
actividad empresarial, toda operación que realice
y que se encuentre contemplada dentro de los
supuestos del Artículo 1º LIGV estará gravada con
el IGV corresponda o no al giro del negocio”.
RTF Nº 537-4-2003 (30.01.03)
“[…] del análisis de lo expuesto, se desprende
que la actividad del recurrente no constituye
una dirección de obra, sino que estaba a su cargo
la ejecución de la obra, en calidad de constructor,
incluyéndose dentro de sus facultades la adquisi-
ción de los materiales e insumos, la contratación
de personal, siendo incluso responsable por el
incumplimiento de los proveedores, así como
por la calidad de los materiales adquiridos,
interviniendo el núcleo Ejecutor únicamente en
la disposición de los fondos de pagos a los pro-
veedores, considerándose los desembolsos para
la adquisición de materiales y/o servicios que
realice, como pagos a cuenta de las valorizacio-
nes mensuales, emitiéndose los comprobantes
de pago a nombre del recurrente […].
Que, en este sentido, de acuerdo a lo estableci-
do por el artículo 3, literal d), de la Ley del IGV,
la actividad realizada por el recurrente califica
como construcción y, por lo tanto, se encuentra
afecto al IGV”.
Cabe indicar que el aspecto subjetivo se ve-
rificará en la medida que el sujeto ejecute
contratos de construcción afectos. Así, es-
tarán afectos los contratos de construcción
que se ejecuten en el territorio nacional, no
siendo el caso de los contratos ejecutados
fuera del territorio de la República.
Igualmente, se encontrarán inafectas
del IGV aquellas personas naturales que
ejecuten contratos de construcción que
no realicen actividad empresarial y no
califiquen como habituales.
También estarán inafectas del IGV las par-
tes contratantes de sociedades de hecho,
consorcios, joint ventures que no lleven
contabilidad independiente que asignen
contratos de construcción a dichas entida-
des para la ejecución del negocio u obra
en común derivados de una obligación
expresa del contrato.
6.3. Aspecto espacial
Tiene relación con el lugar en donde el
deudor tributario debe realizar el hecho
imponible. Responde a la pregunta: ¿Dón-
de se grava?
Los contratos de construcción deben
ejecutarse en el territorio nacional,
cualquiera sea su denominación5, sujeto
5 Inclusive el contrato celebrado puede tener un nombre distinto al
de construcción pero hay que revisar su esencia para saber si nos
encontramos ante un Contrato de Construcción o no. Por ejemplo
si el contrato dice:
N° 219
que lo realice, lugar de celebración del
contrato o de percepción de los ingresos.
Ello implica que los contratos de construc-
ción deben llevarse a cabo en el territorio
nacional, el cual según recordamos de la
época del colegio tiene una extensión de
1’285,215 kilómetros cuadrados. De allí
que si se ejecuta un contrato de construc-
ción en Paracas, Contumazá, Tauca, Lima,
Arequipa, Huamanga, entre otras loca-
lidades del Perú, existirá la afectación al
IGV, con la exclusión de aquellas zonas que
gozan de la exoneración del IGV como es
el caso de la Amazonía. Por ejemplo si se
contrata a una empresa peruana para que
ejecute un contrato de construcción en el
terreno de “El Chinchorro” de propiedad
del Perú en la ciudad de Arica no existirá
afectación al IGV, toda vez que se trata
de un terreno de propiedad privada mas
no se ejerce soberanía en el mismo, en
consecuencia no se afectará al IGV.
6.4. Aspecto temporal
Aquí se precisa el momento en el cual
se configura la hipótesis de incidencia
prevista por el legislador. Responde a la
pregunta: ¿Cuándo se grava?
De acuerdo a lo establecido en el literal
e) del artículo 4° de la Ley del IGV, en
el caso de los contratos de construcción
el nacimiento de la obligación tributaria
nacerá cuando se produzca algunas de las
siguientes situaciones: (1) la fecha en que
se emita el comprobante de pago; (2) en
la fecha de percepción del ingreso, sea
total o parcial; o (3) por valorizaciones
periódicas, lo que ocurra primero.
En cuanto al nacimiento de la obligación
en el caso de contratos de construcción, el
numeral 4 del artículo 3º del Reglamento
de la Ley del IGV menciona que respecto
al inciso e) del artículo 4º de la Ley del
IGV Decreto, la obligación tributaria nace
en la fecha de emisión del comprobante
de pago por el monto consignado en el
mismo o en la fecha de percepción del
ingreso por el monto percibido, lo que
ocurra primero, sea éste por concepto de
adelanto, de valorización periódica, por
avance de obra o los saldos respectivos,
inclusive cuando se les denomine arras6.
Tratándose de arras de retractación, la
obligación tributaria nace cuando éstas
superen el quince por ciento (15%) del
valor total de la construcción. En el caso
de las arras de confirmación la obligación
tributaria nace por cualquier monto.
7. ¿Los Contratos de Construcción
están sujetos a la aplicación
del sistema de detracciones?
A partir del 1 de diciembre de 2010, en
aplicación de lo dispuesto por la Resolución
de Superintendencia Nº 293-2010/SUNAT
se incluyen a los contratos de construcción en
6 Sobre el tema de la entrega de arras y sus implicancias con el
Impuesto General a las Ventas se publicó un trabajo en la revista
Actualidad Empresarial correspondiente a la primera quincena de
octubre de 2010. Dicho trabajo se puede consultar también en
la siguiente página web: http://blog.pucp.edu.pe/item/113310/
la-entrega-de-arras-y-sus-implicancias-tributarias-en-el-igv
Segunda Quincena - Noviembre 2010

el Sistema de Pago de Obligaciones Tribu-
tarias en el Gobierno Central. Esta norma
ha modificado el texto de la Resolución
de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT,
norma que aprueba la aplicación del SPOT
a diversos bienes y actividades.
Ello equivale a decir que los contratos que
se celebren respecto de las actividades
señaladas en el inciso d) del artículo 3° de
la Ley del IGV, con excepción de aquellos
que consistan exclusivamente en el arren-
damiento, subarrendamiento o cesión en
uso de equipo de construcción dotado de
operario; estarán sujetos a la tasa del 5%.
Dentro de las justificaciones para poder
incorporar a los contratos de construcción
dentro del esquema de las detracciones
es por la existencia de un alto nivel de
evasión en el cumplimiento de las obli-
gaciones tributarias frente al fisco.
Cabe indicar que hasta antes de esta
modificatoria sólo estaba sujeto a la
detracción los servicios de arquitectura
e ingeniería, lo cual implicaba una serie
de actividades relacionadas con la aseso-
ría en planos, diseños, análisis pero no la
ejecución de los contratos de construcción.
Ello implicaba que algunas empresas
separen las labores de realización de un
contrato de construcción en dos etapas.
La primera de ellas está relacionada con
la elaboración de planos, actividad que
sí estaba sujeta a la detracción del 12%
siempre que la factura emitida supere los
S/.700. La segunda actividad de ejecución
de los proyectos o los planos entregados
calificaba como construcción lo cual es-
taba excluido de la detracción, sólo hasta
el 30 de noviembre de 2010.
Entonces, a partir del 1 de diciembre de
2010 en aplicación de lo dispuesto por la
Resolución de Superintendencia N° 293-
2010/SUNAT los contratos de construcción
estarán sujetos a la detracción del 5%
siempre que la factura que se emita
por dicho concepto sea superior a los
S/.700.
8. Modelo de Contrato de Cons-
trucción a suma alzada
Modelo de Contrato Obra a Suma Alzada
Conste por el presente documento, el Contrato de
Ejecución de Obra a Suma Alzada, que celebran:
De una parte, XXX S.A., con domicilio en ……….., con
RUC Nº …………, debidamente representada por su
gerente general, …………., con DNI N° ................,
según poderes inscritos en ......................., a quien
en adelante se le denominará COMITENTE; y de
la otra parte
YYY S.A.C., con domicilio en....................., con RUC
N° ................., debidamente representada por su
gerente general ……………, con poderes inscritos
en ................................., a quien en adelante se le
denominará CONTRATISTA; bajo las condiciones y
las cláusulas siguientes:
PRIMERA.- ANTECEDENTES
Con fecha .................., COMITENTE efectuó al
CONTRATISTA la elaboración de una propuesta para
N° 219 Segunda Quincena - Noviembre 2010
la ejecución de la obra consistente en la construcción
de una torre petrolera.
Luego de los reajustes negociados, las partes definieron
las condiciones, características y especificaciones defi-
nitivas de la torre petrolera, las mismas que se detallan
en el Anexo 1 del presente contrato.
SEGUNDA.- OBJETO DEL CONTRATO
Por el presente contrato, el CONTRATISTA se obliga
a ejecutar la obra consistente en la construcción de
una torre petrolera, de acuerdo a las condiciones y
especificaciones previstas en el Anexo 1 del presente
contrato, el mismo que ambas partes declaran conocer
y que suscriben en señal de conformidad.
TERCERA.- MONTO DEL CONTRATO
En calidad de contraprestación, el COMITENTE pagará
al CONTRATISTA por la ejecución de la obra la suma
de...............................con 00/100 Nuevos Soles
(S/. ....................), retribución que se fija a suma
alzada, por lo que incluye todos los materiales, gastos,
costos, tributos, seguros, transportes, inspecciones,
pruebas y de ser el caso, los costos laborales confor-
me a la legislación vigente, así como cualquier otro
concepto que pueda tener incidencia sobre el costo
de la obra contratada.
CUARTA.- GARANTÍAS
4.1. El CONTRATISTA se obliga a entregar al COMI-
TENTE una garantía por el cumplimiento de su
obligación consistente en la ejecución de la obra,
garantía que deberá otorgarse bajo la forma
de una carta fianza bancaria hasta por la suma
equivalente al 10% del monto total de la obra,
con las características de incondicional, solidaria,
irrevocable y de realización automática en el país
al solo requerimiento del COMITENTE. La garan-
tía deberá ser emitida por una empresa bancaria
sujeta a la supervisión de la Superintendencia
Nacional de Banca y Seguros o que esté conside-
rada en la última lista de Bancos Extranjeros de
primera categoría aprobada por el Banco Central
de Reserva del Perú.
4.2. La garantía antes prevista deberá mantenerse vi-
gente durante hasta la aprobación de la recepción
de la obra.
QUINTA.- PLAZO DE EJECUCIÓN DE LA OBRA
5.1. El CONTRATISTA se obliga a ejecutar y entregar la
obra en un plazo máximo de 180 días calendarios,
según Anexo 1, que se contarán a partir de la
suscripción del presente documento.
5.2. En el caso que el CONTRATISTA incurra en
retraso injustificado en la ejecución de la obra,
se le aplicará una penalidad equivalente al 1%
del valor total de la obra por cada día de atraso,
monto que será descontado de la retribución a
ser pagada por el COMITENTE, sin perjuicio de
la reparación por los daños y perjuicios que se
puedan acreditar.
5.3. El plazo de ejecución de la obra podrá ser
ampliado de común acuerdo entre las partes, o
por supuestos de caso fortuito o fuerza mayor
debidamente acreditados.
5.4. Queda expresamente establecido que no será
causal de ampliación de plazo, la escasez de mano
de obra, especializada o no, ni la escasez de ma-
teriales de construcción, por lo que el contratista
deberá prever la contratación de mano de obra
y asegurar la provisión de materiales materia de
su propuesta.
SEXTA.- OBLIGACIONES DEL CONTRATISTA
En virtud del presente contrato el CONTRATISTA se
obliga a cumplir a satisfacción del COMITENTE las
obligaciones siguientes:
a) Ejecutar la obra con sujeción a los planos, especi-
ficaciones y demás información técnica contenida
en el Anexo 1 del presente contrato.
b) Formular y presentar a la MUNICIPALIDAD los
informes de avance de obra, debidamente valori-
zados, con la aprobación del Supervisor de Obra
designado por el COMITENTE.
c) Reemplazar en forma inmediata a cualquier
trabajador a su cargo, cuando sea necesario a
juicio del Supervisor de Obra designado por el
COMITENTE.
Área Tributaria I
d) Cumplir de acuerdo a ley, con los tributos,
contribuciones, aportaciones y remuneraciones
correspondientes a su personal.
e) Contratar todos los seguros necesarios para resguar-
dar la integridad de la obra durante la vigencia del
contrato, hasta su recepción conforme por parte del
COMITENTE, así como la cobertura de los posibles
daños a terceros.
f) Responder por la buena conservación de la obra,
así como del cumplimiento de las disposiciones
legales y reglamentarias sobre tránsito, trabajos en
la vía pública y otras relacionadas a la ejecución de
la obra, siendo de su cuenta y cargo las sanciones y
multas que pudieran imponer la autoridades muni-
cipales o de gobierno por omisión o incumplimiento
de dichas disposiciones.
g) Responder por los daños ocasionados a terceras
personas, a los muebles e inmuebles particulares,
entre otros, por acción u omisión durante la ejecu-
ción de los trabajos de la obra.
h) Brindar y proporcionar todas las facilidades al
Supervisor de Obra designado por el COMITENTE
para el cumplimiento de su función.
i) Subsanar las observaciones formuladas por el Su-
pervisor de Obra o detectadas durante la recepción
de la obra, hasta que éstas queden ejecutadas a
entera satisfacción del COMITENTE.
SÉPTIMA.- OBLIGACIONES DEL COMITENTE
En virtud al presente Contrato, el COMITENTE se
obliga a cumplir las obligaciones siguientes:
a) Designar al Supervisor de Obra.
b) Pagar al CONTRATISTA la suma contratada me-
diante valorizaciones de los avances ejecutados y
presentados, de conformidad con el Anexo 1.
c) Recepcionar la obra una vez culminada la misma,
suscribiendo el Acta correspondiente.
OCTAVA.- RESIDENTE DE OBRA
Para todos los efectos propios de la ejecución de la
Obra, el CONTRATISTA designa como Residente de
Obra al Ingeniero Civil o Arquitecto, Sr. .................
.............................................................................
........, quien se encuentra debidamente habilitado
para ejercer, por el respectivo colegio profesional.
Las decisiones adoptadas por el referido profesional
tendrán plena validez y no podrán ser enervadas ni
por el mismo CONTRATISTA.
La sustitución o reemplazo del citado profesional sólo
procederá por causas justificadas, previa autorización
escrita del COMITENTE y el reemplazante deberá
reunir calificaciones profesionales iguales o superiores
a las del profesional reemplazado.
NOVENA.- SOLUCIÓN DE CONTROVERSIAS
Las partes acuerdan que cualquier controversia o
reclamo que surja entre las partes desde la suscripción
del contrato, sobre su ejecución, interpretación, resolu-
ción, inexistencia, ineficacia o invalidez, será resuelta
de manera definitiva mediante arbitraje de derecho,
conforme al Reglamento del Centro de Arbitraje de
la Cámara de Comercio de Lima, a cuya competencia
se someten.
El laudo arbitral emitido obligará a las partes y pondrá
fin al procedimiento de manera definitiva siendo el
mismo inapelable ante el Poder Judicial o cualquier
instancia administrativa.
DÉCIMA.- RESOLUCIÓN DE CONTRATO
El COMITENTE podrá resolver el Contrato de
conformidad con lo establecido por el Código Civil.
Asimismo, las partes podrán resolver el Contrato de
mutuo acuerdo por causas no atribuibles a éstas o por
caso fortuito o fuerza mayor.
Los aspectos no estipulados en el Contrato se regirán
por lo dispuesto en el Código Civil.
En señal de conformidad, las partes suscriben el pre-
sente documento en la ciudad de Lima, Perú, a los a los
............... días del mes de .................... del año 2010.
EL COMITENTE EL CONTRATISTA
Continuará en la siguiente edición...
Actualidad Empresarial I-3
 I Informes Tributarios
¿La Jurisprudencia puede ser considerada como
una fuente del derecho?
Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : ¿La Jurisprudencia puede ser considerada
como una fuente del derecho?
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 219 - Segunda
Quincena de Noviembre 2010
1. Introducción
La Jurisprudencia es aquel conjunto de
criterios, axiomas, principios, preceden-
tes, doctrinas o pronunciamientos que se
ubican dentro de un grupo seleccionado
de resoluciones (pronunciamientos) que
son emitidas tanto por los tribunales
administrativos como por los órganos
administradores de justicia, que sean
concordantes y a la vez coincidentes,
relacionados con una misma materia,
determinando una vinculación entre sí
y con la lógica idea de permanencia al
establecer un criterio. Si sólo se emite un
pronunciamiento que no contenga las
características antes señaladas no supone
la creación de jurisprudencia toda vez que
sólo es un pronunciamiento simple.
2. La Jurisprudencia: ¿Fuente del
Derecho?
El vocablo “Fuente del Derecho” per-
mite apreciar a todas aquellas formas de
origen social y político que son aceptadas
y respecto de las cuales se produce el na-
cimiento de la normatividad legal dentro
del mundo jurídico.
Dentro del mundo tributario se requiere
de una serie de interpretaciones para
poder descubrir el verdadero sentido
de una norma. Tengamos presente que
la legislación tributaria no es sencilla de
entender en la mayor cantidad de casos
y esa aparente dificultad puede originar
algunos problemas, ya sea a nivel de la
interpretación de las normas, como tam-
bién en el caso de la aplicación de la men-
cionada normatividad, siendo necesario
por ello que se aplique la jurisprudencia.
De este modo, la jurisprudencia adquiere
la importancia debida no sólo en el ám-
bito tributario sino en cualquier rama del
Derecho, toda vez que a través de ella se
logra una mejor aplicación del Derecho a
las situaciones concretas que se presenten.
Sin embargo, es en materia fiscal donde
la jurisprudencia cobra una especial im-
portancia, tal como lo puntualiza Calvo
Ortega cuando precisa que la “(…) fisca-
lidad y específicamente la tributación
necesita (como cualquier otro grupo
I-4 Instituto Pacífico
normativo) de la jurisprudencia, pero Cuando se hace referencia que la juris-
probablemente de una manera espe- prudencia es una Fuente del Derecho,
cial. De una parte, la extensión y la im- en realidad se estaría determinando
portancia cuantitativa y en términos de que los jueces o los pares de éstos en
responsabilidad del tributo como obli- la justicia administrativa4 efectúen una
gación legal. De otro lado, la extensión interpretación de la legislación vigente y
ésta sirva de sustento para futuros casos
de sus normas, su frecuente mutación y
readaptación a situaciones económicas en los cuales se deba aplicar criterios
y jurídicas diversas y la existencia de relacionados.
varios poderes tributarios con faculta- Otro representante de la doctrina nacional
des normativas hacen muy necesaria que se pronuncia a favor que la Jurispru-
una doctrina jurisprudencial; no ya en dencia es fuente de Derecho es Huamaní
su vertiente de decisión de pretensio- Cueva cuando precisa que: “Es indiscu-
nes (siempre imprescindible), sino en tible que la jurisprudencia es fuente
el plano científico de la interpretación, de Derecho y, como precisa el Tribunal
integración y sistematización”1. Constitucional, que tiene también un
fundamento constitucional a través
El profesor Rubio Correa señala que: “La
de los órganos jurisdiccionales que la
jurisprudencia tiene importancia por-
producen. Asimismo, que la labor inter-
que es una Fuente del Derecho que crea
contenidos jurídicos para casos futuros pretativa que realizan todos los jueces,
análogos. Bien se sabe que no hay dos inherente a tal función, es la razón de
casos exactamente iguales, aunque sí ser de la actividad jurisdiccional, en
pueden tener un parecido sustancial. sede constitucional u ordinaria, y que
Cuando esto ocurre estamos ante la tiene su fundamento en el principio
analogía y es cuando la jurisprudencia de independencia consagrado por la
dictada a casos similares anteriores, Constitución en sus artículos 139º, in-
adquiere una gran importancia para ciso 2 (Poder Judicial) y 201º (Tribunal
resolver el nuevo caso, debido a que Constitucional), sin la interpretación la
será razonable que los jueces resuel- actividad de los jueces estaría condena-
van ahora como resolvieron antes si da al fracaso, pues la Constitución y la
Ley no pueden prever todos los casos
lo sustancial es similar. A esto se llama
equidad y la administración de justicia posibles que presenta la realidad según
debe ser equitativa”2. cada época”5.
Cabe precisar que la utilización de la 3. ¿La Jurisprudencia puede te-
jurisprudencia resulta fundamental para
que el Estado de Derecho puede existir ner variantes?
y se mantenga, ello porque se otorga un En este orden de ideas podemos afirmar
contenido al sistema jurídico de un deter- que la jurisprudencia puede tener hasta
minado país. Del mismo modo, se crea un dos variantes:
clima de seguridad jurídica, necesario en a) Jurisprudencia “uniforme” se de-
todo sentido, al existir ciertos mecanismos nomina así cuando las decisiones se
que hacen predecible el parecer de la pronuncian bajo un mismo sentido y
Administración de Justicia, precisamente con cierta regularidad confirmando
por la figura del precedente. un criterio.
En otro comentario Rubio Correa deta- Este tipo de pronunciamientos al ser
lla que “(…) la jurisprudencia puede reiterativos induce al operador del
tener un rol normativo adicional en el Derecho a poder apreciar la tendencia
Derecho que es el de precedente vincu- del pronunciamiento, otorgándole
latorio para casos futuros en el sentido una especie de “conocimiento” para
de que, cuando estamos ante circuns- identificar las posibles líneas de pen-
tancias similares a las anteriores ya samiento de los jueces o sus similares
resueltas, la resolución posterior debe en el ámbito administrativo.
ajustarse a los términos de lo resuelto b) Jurisprudencia “contradictoria”, se
anteriormente para dicho caso”3. denomina así cuando la jurispruden-
cia es emitida por los tribunales, sean
1 CALVO ORTEGA, Rafael. Curso de Derecho Financiero. I. Derecho administrativos o jurisdiccionales,
Tributario. Parte General. RUBIO CORREA, Marcial Octava edición.
Editorial Thomson. Madrid, 2004. Página 90. pero con una diferencia, que las reso-
2 RUBIO CORREA, Marcial. “Sobre la importancia de la Jurispruden- luciones o sentencias son dictadas en
cia en el Derecho”. Esta información puede consultarse en la siguiente
página web: http://www2.scjn.gob.mx/investigacionesjurisprudencia-
les/seminarios/2o-seminario-jurisprudencia/modulo-ii/07marcial- 4 Nos referimos por ejemplo a los vocales de las distintas salas del
rubio-correa-sobre-la-importancia-de-la-jurisprudencia.pdf Tribunal Fiscal.
3 RUBIO CORREA, Marcial. “El Sistema Jurídico: Introducción al
Derecho”. Fondo Editorial de la Pontificia Universidad Católica del
5 HUAMANÍ CUEVA, Rosendo. Código Tributario. Jurista Editores.
Lima, octubre 2009. Páginas 88 – 89. En dicha cita se menciona los
Perú. Décima edición aumentada. Lima, marzo de 2009. Página 162. alcances del fundamento 36 de la STC Nº 047-2004-AI/TC.
N° 219 Segunda Quincena - Noviembre 2010

distintos tiempos pero de una manera
diferente que sus antecesoras.
Sobre el valor de la jurisprudencia consi-
deramos válida y aceptamos la opinión de
Rubio Correa cuando menciona que: “El
uso de la jurisprudencia como preceden-
te obligatorio es importante porque el
juez hace una labor creativa al aplicar
el enunciado general de una norma al
caso concreto. Es un proceso en el cual
se determina lo indeterminado, creando
una solución donde antes no la había,
en ejercicio de una de las tres grandes
potestades reconocidas en el Estado
moderno”6.
Respondiendo a la pregunta que se
formuló en el título del presente trabajo
mencionamos que la Jurisprudencia sí es
una fuente del Derecho pero no porque la
normatividad legal7 lo señale, sino por la
propia esencia de la jurisprudencia, ya que
ésta no “(…) es ajena a nuestro sistema,
porque el mismo derecho romano es
obra de pretores antes que de legislado-
res y además porque la jurisprudencia
no requiere del mandato de la Ley para
adquirir el calor de fuente de derecho,
toda vez que aunque la ley no lo diga la
jurisprudencia será fuente de derecho, si
en el ejercicio regular de la función de
resolución de controversias sea a nivel
administrativo o judicial, se subsanan
lagunas, se formulan interpretaciones
novedosas, se configuran principios
jurisprudenciales, que luego son apli-
cados uniforme y reiteradamente. Por
lo demás, la jurisprudencia adquiere
el carácter de fuente de derecho por
la fuerza de su razonamiento, por su
constancia y por su capacidad de ge-
nerar adhesiones y no por el mando de
ninguna norma externa”8.
Recordemos que la Jurisprudencia per-
mite la formación de los denominados
“precedentes”, los cuales constituyen los
“(…) criterios interpretativos que han
sido usados por otros órganos judiciales
en la resolución de casos iguales al que
se enfrenta el órgano de la referencia.
Por tanto, no todo lo que aparece en
la fundamentación de una decisión
puede constituir un precedente. Lo es
la ratio decidendi, pero no los simples
obiter dicta”9.
4. ¿En qué consisten las familias
jurídicas del derecho?
En la actualidad existen diversos sistemas
que se encuentran repartidos en el mundo
6 RUBIO CORREA, Marcial. “El Sistema Jurídico: Introducción al
Derecho”. Fondo Editorial de la Pontificia Universidad Católica del
Perú. Décima edición aumentada. Lima, marzo de 2009. Página 165.
7 En el hipotético caso que la Norma III del Título Preliminar del
Código Tributario no considere a la Jurisprudencia como Fuente del
Derecho, ello no le suprime la posibilidad de tener tal calidad ya
que la jurisprudencia permite mantener vivo al Derecho al aplicarlo
a situaciones que el legislador no hubiere previsto al crear la nor-
matividad, de allí su importancia.
8 LARA MARQUEZ, Jaime. Ob. Cit. Página 279.
9 GASCÓN ABELLÁN, Marina y GARCÍA FIGEROA, Alfonso J.
“La Argumentación en el Derecho”. Editorial Palestra. Lima, 2005.
Páginas 214 – 215.
N° 219 Segunda Quincena - Noviembre 2010
Área Tributaria I
de acuerdo a la familia jurídica de donde Un cuadro nos permitirá comprender de
provengan, los más conocidos son: una mejor manera las características del
sistema de Derecho Romano Germánico.
a) Sistema Romano Germánico o llama-
do también “Derecho Continental”. Carácterísticas del Sistema de
Núm.
b) Sistema Anglosajón o llamado tam- Derecho Romano Germánico
bién “Common Law”. La fuente formal más importante
del Derecho en esta familia es la
4.1. Sistema Romano - Germánico o 1 Ley, ya que se le otorga un lugar de
“Derecho Continental”. prevalencia en comparación con
otras fuentes del Derecho.
Los países que tienen una tradición latina
dentro de lo que se conoce como “Europa Las otras Fuentes del Derecho se
Continental”, son Italia, Francia, Alemania 2
encuentran subordinadas a la Ley,
y España (por decir los países más repre- quedando en un segundo plano
sentativos) además de Latinoamérica (que la utilización de la jurisprudencia.
heredó la tradición latina en el Derecho Al constituir la Ley un sistema
por parte de España). complejo de normas generales
y abstractas, resulta necesario
El nombre de “Derecho Continental” 3
el soporte de la doctrina, ya sea
proviene precisamente de la separación nacional o de manera supletoria
de las islas británicas que es donde pro- la extranjera.
viene el derecho anglosajón y el resto del
continente europeo (central y occidental).
Hasta donde se puede apreciar en el
Este sistema busca estructurar el Derecho Derecho Romano - Germánico la juris-
tomando como referencia a las normas prudencia es apreciada como una Fuente
jurídicas emitidas con carácter general, del Derecho, sin embargo no recibe la
las cuales son aprobadas a través de la importancia debida como es el caso del
fuente formal denominada “legislación”, Derecho Anglosajón.
cumpliendo con los parámetros constitu-
cionales. La casi totalidad de normas están 4.2. El Derecho Anglosajón O “Com-
contenidas en cuerpos legales unitarios, mon Law”.
ordenados y sistematizados denominados Bajo este Sistema jurídico se ubican
códigos, siendo una tradición que viene las naciones que de algún modo han
desde la época romana. pertenecido a la llamada “Comunidad
Británica” (en idioma inglés se le conoce
Sobre el tema Rubio Correa precisa que
“Por diversas razones de tipo histó- como “commonwealth”), entre los que
rico, nuestro sistema jurídico actual destacan Inglaterra, Estados Unidos,
pertenece a esta familia y de allí que Australia, Canadá, Nueva Zelanda, India,
conceptuemos vulgarmente nuestro Pakistán, entre otros, que toman como
Derecho como basado en las leyes”10. referencia de su sistema jurídico el uso
de la jurisprudencia.
David y Jauffret-Spinosi hacen una refe-
rencia a la manera como se ha expandido Es un sistema que estructura el Derecho
el Derecho Continental hacia el mundo, en base a la Jurisprudencia, a la cual le
ello lo expresan de este modo “Los de- asigna una importancia suprema ya que
rechos de la familia romano-germánica la mayor parte de elementos de la vida
son los seguidores del derecho romano, social se resuelven justamente aplicando
y han perfeccionado su evolución, no la jurisprudencia, la cual engloba una
son para nada una copia de ese derecho, serie de “precedentes”.
ya que además, muchos de sus elemen- Aquí la labor del juez es primordial toda
tos provienen de fuentes distintas de las vez que dentro de sus labores está el dictar
fuentes romanas. la jurisprudencia, de allí que coincidimos
con Van Caenegem cuando precisa que
La familia de derecho romano-germá-
nica, al día de hoy se ha extendido por “Es muy sabido que el common law
todo el mundo. Ha rebasado, con mu- inglés es una creación de los jueces y
cho, las fronteras del antiguo Imperio que el rol de los profesores de Derecho
Romano, ha conquistado en particular y de los estudiosos teóricos –la ciencia
a toda América Latina, gran parte del jurídica– ha sido siempre marginal en
África, los países del Cercano Oriente, el curso de los siglos.”12
el Japón e Indonesia. Esta expansión Por ello, a diferencia del Sistema Romano
se debe, en parte a la colonización, y Germánico o llamado también “Derecho
en parte a la facilidad que la técnica Continental” la utilización de la jurispru-
jurídica de la codificación, prestó a su dencia en el Sistema del Common Law es
recepción”11. esencial y constituye una especie de eje
en la aplicación de las decisiones de los
10 RUBIO CORREA, Marcial. “El Sistema Jurídico. Introducción al
Derecho”. Pontificia Universidad Católica del Perú. Fondo Editorial.
tribunales sean éstos de tipo jurisdiccional
Cuarta Edición. Lima, 1988. Página 118.
11 DAVID, René y JAUFFRET-SPINOSI, Camilla. Les Grands 12 VAN CAENEGEM, Raoul C. “El Common Law es diferente”.
Systèmes de Droit Contemporains, 11ª. Ed. París, Dalloz, 2002. Artículo publicado en la revista Derecho y Sociedad Nº 10. Año 6.
Páginas 25 y 26. Lima, 1995. Página 162.
Actualidad Empresarial I-5
 I Informes Tributarios
como administrativo, permitiendo anti-
cipar de este modo el resultado final a
las partes siempre que éstas conozcan de
antemano como se han ido resolviendo
casos similares. Ello otorga una suerte de
predictibilidad que empieza a apreciarse
en nuestra realidad.
Dentro del desarrollo del precedente en
el sistema anglosajón se pueden recono-
cer dos elementos propios, por un lado
tenemos al pronunciamiento de los jueces
a través de la emisión de la sentencia,
identificando propiamente algún párrafo
o parte de la misma que sea capaz de
obligar. Por otro lado, está la jerarquía
judicial, por la cual los tribunales de in-
ferior jerarquía deben cumplir lo resuelto
por otros de jerarquía mayor.
Las características del sistema de Derecho
Anglosajón se pueden apreciar en el si-
guiente cuadro:
Carácterísticas del Sistema
Nº
de Derecho Anglosajón
1 La Sentencia Ratio Decidendi: Se
emitida por tiene la aptitud de
los jueces y vincular el proceso de
que contiene decisión de un tribunal
un manda- posterior (ello depende
to capaz de de las distintas posicio-
obligar. nes relativas de los tri-
bunales en la jerarquía).
Obiter dicta: no obli-
ga aunque tiene cierta
“autoridad persuasiva”.
2 El rol de la Un tribunal está obliga-
jerarquía ju- do a seguir todo caso
dicial. resuelto por un tribunal
anterior de superior
jerarquía.
5. ¿Nuestro Sistema considera
la figura del precedente de
observancia obligatoria?
Dentro de nuestra tradición y cultura ju-
rídica ligada además al desarrollo del De-
recho en nuestro país, existe una mención
mínima respecto al tema de la utilización
del precedente de observancia obligato-
ria, toda vez que este último es utilizado
a exclusividad dentro del Common Law.
Aunque podemos afirmar que en los
últimos diez años es posible ubicar la
utilización del precedente en materia
de jurisprudencia emitida tanto por
el Tribunal Fiscal como por el Tribunal
Constitucional.
Aún así podemos encontrar en la legisla-
ción una referencia al uso del precedente
al momento de resolver determinados ca-
sos, conforme se aprecia a continuación:
5.1. El Código Procesal Civil: La Doc-
trina Jurisprudencial inmersa en
los plenos casatorios
Al revisar el texto del Código Procesal
Civil, observamos que en el artículo
I-6 Instituto Pacífico
400º se recoge la figura jurídica de los
precedentes de observancia obligatoria.
El texto de dicho artículo es el siguiente:
Cuando una de las Salas lo solicite, en atención
a la naturaleza de la decisión a tomar en un
caso concreto, se reunirán los vocales en Sala
Plena para discutirlo y resolverlo.
La decisión que se tome en mayoría absoluta
de los asistentes al Pleno constituye doctrina
jurisprudencial y vincula a los órganos jurisdic-
cionales del Estado, hasta que sea modificada
por otro pleno casatorio.
Si los abogados hubieran informado oralmen-
te a la vista de la causa, serán citados para el
pleno casatorio.
El pleno casatorio será obligatorio cuando
se conozca que otra Sala está interpretando
o aplicando una norma en un sentido de-
terminado.
El texto íntegro de todas las sentencias casato-
rias y las resoluciones que declaran improce-
dente el recurso, se publican obligatoriamente
en el diario oficial, aunque no establezcan
doctrina jurisprudencial. La publicación se
hace dentro de los sesenta días de expedidas,
bajo responsabilidad.
A manera de información precisamos que
el primer pleno casatorio en el Perú se
llevó a cabo en el año 2007.
5.2. La Ley del Procedimiento Admi-
nistrativo General – Ley Nº 27444:
La Incorporación del Principio de
Predictibilidad
En la Ley Nº 27444, que aprobó la Ley del
Procedimiento Administrativo General, se
recoge en la Norma IV de su Título Preli-
minar en el numeral 1.15 al Principio de
Predictibilidad. El texto es el siguiente:
La autoridad administrativa deberá brindar
a los administrados o sus representantes in-
formación veraz, completa y confiable sobre
cada trámite, de modo tal que a su inicio,
el administrado pueda tener una conciencia
bastante certera de cuál será el resultado final
que se obtendrá.
Las reglas de aplicación del precedente
administrativo se pueden apreciar en el
siguiente cuadro:
Reglas de aplicación del
Nº
precedente administrativo
1 Los actos administrativos que al resolver
casos particulares interpreten de modo
expreso y con carácter general el sentido
de la legislación, constituirán preceden-
tes administrativos de observancia obli-
gatoria por la entidad, mientras dicha
interpretación no sea modificada. Dichos
actos serán publicados conforme a las
reglas establecidas en la Ley N° 27444.
Los criterios interpretativos establecidos
por las entidades, podrán ser modifica-
das si se considera que no es correcta la
interpretación anterior o es contraria al
2
interés general. La nueva interpretación
no podrá aplicarse a situaciones ante-
riores, salvo que fuere más favorable a
los administrados.
N° 219
Reglas de aplicación del
Nº
precedente administrativo
En todo caso, la sola modificación de
los criterios no faculta a la revisión de
3
oficio en sede administrativa de los
actos firmes.
Al Principio de Predictibilidad se le co-
noce dentro de la doctrina del Derecho
Administrativo Continental como el
Principio de Seguridad Jurídica, también
se le conoce como el Principio de Certeza,
estas coincidencias también saltan a la
vista por la simple comparación de las
equivalencias idiomáticas de las palabras
“certeza” y “seguridad jurídica”.
5.3. El Código Tributario: La denomi-
nada Jurisprudencia de Observan-
cia Obligatoria
El artículo 154° del Código Tributario
regula el supuesto de la emisión de Juris-
prudencia de Observancia Obligatoria. El
texto es el siguiente:
Las resoluciones del Tribunal Fiscal que in-
terpreten de modo expreso y con carácter
general el sentido de normas tributarias, así
como las emitidas en virtud del artículo 102°,
constituirán jurisprudencia de observancia
obligatoria para los órganos de la Administra-
ción Tributaria, mientras dicha interpretación
no sea modificada por el mismo Tribunal,
por vía reglamentaria o por Ley. En este caso,
en la resolución correspondiente el Tribunal
Fiscal señalará que constituye jurisprudencia
de observancia obligatoria y dispondrá la
publicación de su texto en el Diario Oficial.
De presentarse nuevos casos o resoluciones con
fallos contradictorios entre sí, el Presidente del
Tribunal deberá someter a debate en Sala Plena
para decidir el criterio que deba prevalecer,
constituyendo éste precedente de observancia
obligatoria en las posteriores resoluciones
emitidas por el Tribunal.
La resolución a que hace referencia el párrafo
anterior así como las que impliquen un cam-
bio de criterio, deberán ser publicadas en el
diario oficial.
En los casos de resoluciones que establezcan
jurisprudencia obligatoria, la Administración
Tributaria no podrá interponer demanda
contencioso-administrativa.
5.4. El Código Procesal Constitucional:
La figura del precedente
El Código Procesal Constitucional regula
la figura del precedente en el artículo
VII del Título Preliminar del Código
Procesal Constitucional, aprobado por
la Ley Nº 28237. El texto es el siguiente:
Las Sentencias del Tribunal Constitucional
que adquieren la autoridad de cosa juzgada
constituyen precedente vinculante cuando así
lo exprese la sentencia, precisando el extremo
de su efecto normativo. Cuando el TC resuelva
apartándose del precedente, debe expresar
los fundamentos de hecho y de derecho que
sustentan la sentencia y las razones por las
cuales se aparta del precedente.
Segunda Quincena - Noviembre 2010

Tratamiento Tributario de los Gastos por
Motivos de Navidad y Fin de Año
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Tratamiento Tributario de los Gastos por
Motivos de Navidad y Fin de Año
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 219 - Segunda
Quincena de Noviembre 2010
1. Introducción
Como todos los años, por las fiestas
navideñas, las empresas con la finalidad
de mantener una buena imagen en el
mercado e incentivar a su fuerza laboral,
otorgan obsequios a clientes y agasajos a
los trabajadores, comprendiendo a estos
últimos, obsequios de canastas navideñas,
pavos, juguetes y chocolatada navideña a
sus hijos, en vista de ello, en el presente
artículo mostramos el tratamiento tribu-
tario y contable a seguir en estos casos.
2. Gastos de representación
2.1. Impuesto a la Renta
Se considera como gasto de representa-
ción, a los que incurre la empresa con la
finalidad de ser representada fuera de
sus oficinas, locales o establecimientos,
los destinados a presentar una imagen
para mantener o mejorar su posición en
el mercado, entre los que se incluye los
obsequios y agasajos a clientes y también
a proveedores.
En el caso de los obsequios se debe de-
mostrar fehacientemente la entrega del
bien obsequiado, como por ejemplo con
la firma de un cargo por la recepción del
obsequio, de no documentar debidamen-
te la entrega el gasto no será deducible.
RTF Nº 6610-3-2003.
Las adquisiciones realizadas deben ser
sustentadas con el comprobante de pago
respectivo, y, a fin de que sustenten gasto
y crédito fiscal, dichos comprobantes
deben reunir los requisitos establecidos
en el Reglamento de Comprobantes de
Pago y demostrarse la causalidad.
Los gastos de representación son dedu-
cibles en la medida que, durante el año,
el acumulado no exceda del medio por
ciento (0.5%) de los ingresos brutos,
con un límite máximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias.
El reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta a su vez considera que para deter-
minar el límite porcentual, a los ingresos
brutos se debe descontar las devolucio-
nes, bonificaciones, descuentos y demás
N° 219 Segunda Quincena - Noviembre 2010
I Área Tributaria
conceptos similares que se acostumbren
en el mercado, lo que lo transforma en
ingreso neto, excediendo a los alcances
de la Ley, esto viola el Principio de Le-
galidad ya que los reglamentos por ser
normas de menor jerarquía no pueden
modificar una Ley.
Base legal:
Art. 37° Inc. q) Ley del Impuesto a la Renta y
Art. 21° Inc. m) Reglamento de la Ley del I.R.
2.2. Impuesto General a las Ventas
2.2.1. Operación gravada con el IGV
Con respecto al Impuesto General a las
Ventas, los obsequios realizados se en-
cuentran gravados con el impuesto por
tratarse de retiro de bienes, en el presente
caso el impuesto debe ser asumido por
la empresa, el mismo que no podrá ser
considerado como costo o gasto para
efectos tributarios.
Base legal:
Art. 44° Inc. k) Ley del Impuesto a la Renta y
Art. 16° Ley del IGV.
2.2.2. Derecho a crédito fiscal
Asimismo, las adquisiciones de los bienes
a obsequiar generan derecho a crédito
fiscal del IGV en vista que se destinará a
operaciones gravadas con el impuesto,
para ello los comprobantes deben estar
anotados en el Registro de compras y
cumplir con los demás requisitos para
tener derecho al mencionado crédito
como por ejemplo la bancarización,
entre otros.
Base legal:
Art. 18° y 19° de la Ley del IGV
2.2.3. Límite al crédito fiscal
Los gasto de representación otorgan
derecho a crédito fiscal si en conjunto no
exceden de 0.5% de los ingresos brutos
acumulados en el año calendario hasta el
mes en que se aplica, hasta un máximo
de 40 Unidades Impositivas Tributarias
acumulables durante el año calendario.
2.2.4. Prohibición de trasladar el IGV
El IGV que grava el retiro de los bienes no
se podrá trasladar a quien recibe el obse-
quio, es decir el beneficiario del obsequio
no deberá asumir el pago del I.G.V. porque
el bien fue recibido gratuitamente.
Base legal:
Art. 2° Num. 6 del Regalmento de la Ley del IGV.
2.2.5. Prohibición de tomar el crédito
fiscal por el beneficiario
Por su parte del beneficiario del obsequio
no puede tomar como crédito fiscal el IGV
Actualidad y Aplicación Práctica
que grava la entrega del bien obsequiado
ni podrá deducirlo como gasto o costo.
Base legal:
Art. 20° Ley del IGV.
2.3. Emisión de comprobante de pago
En vista que se transfiere propiedad de
bienes, debe emitirse el respectivo com-
probante de pago con la frase “Transfe-
rencia Gratuita” y el valor de venta que
hubiera correspondido a la operación,
no es necesario colocar el IGV ni el total.
Base legal:
Art. 6° Num. 1 y Art. 8° Num. 8 Reglamento
de Comprobantes de Pago.
2.4. Caso práctico
Obsequios a clientes
La empresa “Inversiones Dany S.A.”
cuya actividad es la comercialización de
computadoras, ha decidido obsequiar por
motivo de la Navidad y Año Nuevo una
botella de vino a sus principales clientes
que hacen compras al por mayor, a fin de
mantener la fidelidad comercial y hacer
frente a sus competidores, el costo de
cada botella es de S/.100.00 más IGV, en
total la empresa adquiere 150 unidades
y se obsequian 130 unidades, la compra
se realiza en la primera semana del mes
de diciembre.
Asientos contables
—————— X —————— DEBE HABER
60 Compras 15,000.00
606 Suministros diversos
40 Tributos por pagar 2,850.00
401 Gobierno central
46 Cuentas por pagar
diversas 17,850.00
469 Otras cuentas por
pagar diversas
Por la compra de 150 botellas de vino
para obsequiar a clientes.
—————— X ——————
26 suminist. diversos 15,000.00
61 Variac. de existencias 15,000.00
Por el ingreso de la compra de agen-
das electrónicas a almacén.
—————— X ——————
46 Ctas. por pagar div. 17,850.00
469 Otras ctas. por pagar
diversas
10 Caja y bancos 17,850.00
104 Cuentas corrientes
Por la cancelación de la compra de
obsequios para los clientes.
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicación Práctica

—————— X —————— DEBE HABER
16 Ctas. por cobrar
diversas 15,470.00
168 Otras cuentas por
cobrar diversas operaciones gravadas con el impuesto,
40 Tributos por pagar 2,470.00
401 Gobierno central
4011 IGV
75 Ingresos diversos 13,000.00
759 Otros ingresos diversos
Por la emisión de los comprobantes
de pago a los clientes por obsequio
de agendas electrónicas.
—————— X ——————
75 Ingresos diversos 13,000.00
759 Otros ingresos diversos
64 Tributos 2,470.00
649 Otros tributos
16 Cuentas por cobrar
diversas 15,470.00
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
Por el extorno de los comprobantes
emitidos por obsequio y traslado del
IGV asumido por la empresa al gasto.
—————— X ——————
95 Gastos de ventas 2,470.00 operación, no es necesario colocar el
79 Cargas imputables a
cuenta de costos 2,470.00
Por el destino del gasto por IGV
asumido por la empresa.
—————— X ——————
61 Variac. de existenc. 13,000.00
26 suministros diversos 13,000.00
Por la salida de almacén de las agen-
das para ser entregadas a los clientes.
—————— X ——————
95 Gastos de ventas 13,000.00
79 Cargas imputables a
cuenta de costos 13,000.00
Por el destino del gasto por obsequios
a clientes de la empresa.
De acuerdo con el TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta son deducibles los
aguinaldos, bonificaciones, gratificacio-
nes y retribuciones que se entreguen al
personal en virtud del vínculo laboral
existente, siempre que se hayan pagado
dentro del plazo para la presentación de
la Declaración Jurada Anual.
Base legal:
Art. 37° Inc. l) Ley del Impuesto a la Renta.
3.1.1. Impuesto a la renta para el
trabajador
El valor de cada canasta de navidad en-
tregada al trabajador constituye ingreso
gravado con el Impuesto a la Renta, por
lo tanto deberá efectuarse la retención
de quinta categoría en la medida que
la suma de la remuneración anual más
el valor de la canasta supere el mínimo
inafecto de 7 UIT en el ejercicio.
3.1.2. Aportes de empleador y traba-
jador a la seguridad social y previsional
El valor de las canastas de navidad ob-
sequiadas a los trabajadores no están
afectas a las aportaciones sociales por no
tener carácter remunerativo.
Base legal:
Art. 7° D.S. Nº 003-97-TR.
3.2. Impuesto General a las Ventas
3.2.1. Operación gravada con el IGV
Con respecto al Impuesto General a las
Ventas, los obsequios de canastas con pro-
ductos navideños, juguetes, panetones u
otros bienes, se encuentran gravados con
el IGV por tratarse de retiros considerados
venta, el impuesto debe ser asumido por
el empleador, el mismo que no podrá
deducirse como gasto o costo para efectos
del Impuesto a la renta.
Base legal:
Art. 44° Inc. k) Ley del Impuesto a la Renta y
Art. 16° Ley del IGV.
Boleta de Remuneraciones
3.2.2. Derecho a crédito fiscal
Asimismo, las adquisiciones de los bienes
a obsequiar generan derecho a crédito
fiscal del IGV en vista que se destinará a
para ello los comprobantes deben estar
anotados en el Registro de compras y
cumplir con los demás requisitos para te-
ner derecho al mencionado crédito como
por ejemplo la bancarización, entre otros.
Base legal:
Art. 18° y 19° de la Ley del IGV.
3.2.3. Prohibición de trasladar el IGV
El I.G.V. que grava el retiro de los bienes
no se podrá trasladar a quien recibe el
obsequio, es decir el beneficiario del
obsequio no deberá asumir el pago del
IGV por el bien recibido gratuitamente.
Base legal:
Art. 2° Num. 6 del Regalmento de la Ley
del IGV.
3.3. Emisión de comprobante de pago
En vista que se transfiere propiedad
de bienes, debe emitirse el respectivo
comprobante de pago con la frase
"Transferencia Gratuita" y el valor de
venta que hubiera correspondido a la
IGV ni el total.
Base legal:
Art. 6° Num. 1 y Art. 8° Num. 8 Reglamento
de Comprobantes de Pago.
3.4. Casos prácticos
3.4.1. Obsequio de canastas de navi-
dad a los trabajadores
La empresa “Golden S.A.” ha decidido
obsequiar canastas de navidad a cada
uno de sus trabajadores con motivo de
las fiestas navideñas, la mencionadas
canastas tienen contienen poductos un
valor de S/. 300.00 cada canasta.

Empresa : Golden S.A. RUC: 20145869581

3. Aguinaldos (canastas de navi- Av. Las Gaviotas 589 Lima
Mes : Diciembre 2010
dad, juguetes u otros bienes) Trabajador : Luis Álvarez Cam
Fecha de ingreso : 15/02/1999
3.1. Impuesto a la Renta para la Cargo : Contador
DNI : 15625847
empresa Nacionalidad : Peruano
Los obsequios de canastas de navidad y Días
trabajados : 30
cualquier regalo adicional con motivo de Remuneraciones Descuentos al Trabajador Aportes del empleador
la Navidad están comprendidos dentro
Básico 3,000.00 ONP 13% 390.00 EsSalud 9% 270.00
del concepto de aguinaldo, RTF Nº 2669- Bonificación
5-2003; son aguinaldos los regalos y extraord. 270.00
sumas adicionales de dinero que otorgan Canasta de 5º Categ. 220.50
los empleadores a los trabajadores con Navidad 300.00 Adelanto
Rem. Total 3,570.00 Canasta
300
motivo de navidad en forma voluntaria, 910.50 270.00
RTF Nº 603-2-2000; las entregas deben
sustentarse con el cargo respectivo, ya que Neto a pagar S/. 2,659.50
se debe demostrar la entrega efectiva a _____________ _____________
Empleador Trabajador
cada trabajador.

I-8 Instituto Pacífico N° 219 Segunda Quincena - Noviembre 2010

 Área Tributaria I
Asientos contables —————— X —————— —————— X ——————
—————— X —————— DEBE HABER 16 Cuentas por cobrar 94 Gast. de administrac. xxxx
diversas 357.00
60 Compras 300.00 95 Gastos de ventas xxxx
168 Otras cuentas por
606 Suministros diversos cobrar diversas 79 Cargas imputables a
40 Tributos por pagar 57.00 cuenta de costos 57.00
40 Tributos por pagar 57.00
401 Gobierno central Por el destino del gasto por IGV
401 Gobierno central asumido por la empresa.
4011 IGV 4011 IGV
46 Cuentas por pagar 75 Ingresos diversos 300.00 —————— X ——————
diversas 357.00
759 Otros ingresos diversos
421 Facturas por pagar 41 Remuneraciones y
Por la emisión de los comprobantes
Por la compra de productos para participaciones por
de pago a los trabajadores por obse-
las canastas de navidad para los pagar 2,659.50
quio de canastas de navidad.
trabajadores. 411 Remuneraciones
por pagar
—————— X —————— —————— X ——————
10 Caja y bancos 2,659.50
26 Suministros diversos 300.00 75 Ingresos diversos 300.00 104 Cuentas corrientes
61 Variación de existencias 300.00 759 Otros ingresos Por la cancelación de la planilla de
diversos remuneraciones de los trabajadores.
Por el destino de las compras.
64 Tributos 57.00
—————— X —————— 649 Otros tributos
16 Cuentas por cobrar 3.4.2. Obsequios de juguetes a los
46 Cuentas por pagar
diversas 357.00
diversas 357.00 trabajadores para sus hijos
168 Otras cuentas por
421 Facturas por pagar
cobrar diversas La empresa “Latinos S.A.” ha decidido
10 Caja y bancos 357.00 obsequiar juguetes a los hijos de los
Por el extorno de los comprobantes
104 Cuentas corrientes emitidos por obsequio y traslado del
trabajadores con motivo de las fiestas
Por la cancelación de la factura de IGV asumido por la empresa al gasto. navideñas, los mencionados juguetes
compras. tienen tienen un valor de S/. 50.00 c/u.

—————— X ——————
62 Cargas de personal 3,840.00 Boleta de Remuneraciones
621 Sueldos 3,000.00
Empresa : Latinos S.A. RUC: 20402025687
627 Seg. y prev. Av. Polo Norte S.A.C. 589 San Borja - Lima
Social 270.00 Mes : Diciembre 2010
629 Otras cargas Trabajador : Luis Sandoval Jiménez
de personal 570.00 Fecha de ingreso : 15/02/1995
Cargo : Auxiiliar contable
6291Bonif. DNI : 10125842
Extraod. 270.00 Nacionalidad : Peruano
Días trabajados : 30
6292 Canasta 300.00
40 Tributos por pagar 880.50 Remuneraciones Descuentos al Trabajador Aportes del empleador
401 Gob. centr. 220.50 Básico 1,500.00 ONP 195.00 EsSalud 135.00
Bonificación extraord. 135.00
4017 I.R.
40171 R.5º Juguetes navideños 50.00 Adelanto
Cat. 220.50 Rem. Total 1,685.00 Juguetes
50
245.00 135.00
403 Contrib. Inst.
Púb. 660.00 Neto a pagar S/. 1,440.00
4031 EsSalud 270.00 _____________ _____________
Empleador Trabajador
4032 ONP 390.00
26 Suministros diversos 300.00
41 RemuneracIONES y
participac. por pagar 2,659.50 Asientos contables —————— X ——————
411 Remunerac. por pagar 26 Suministros diversos 50.00
—————— X —————— DEBE HABER
Por la provisión de la planilla de 61 Variación de existencias 50.00
sueldos. 60 Compras 50.00
Por el destino de las compras.
606 Suministros
—————— X —————— diversos —————— X ——————
40 Tributos por
92 Costos por distribuir xxxx 42 Proveedores 59.50
pagar 9.50
94 Gast. de administrac. xxxx 401 Gobierno 421 Facturas por
95 Gastos de ventas xxxx cenrtral pagar
79 Cargas imputables a 4011 IGV 10 Caja y bancos 59.50
cuenta de costos 3,840.00 42 Proveedores 59.50 104 Cuentas
Por el destino de los gastos de la 421 Facturas por pagar corrientes
planilla de remuneraciones del mes Por la compra de juguetes para los Por la cancelación de la factura de
de diciembre de 2005. hijos de los trabajadores. compras.

N° 219 Segunda Quincena - Noviembre 2010 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica

—————— X —————— 3.4.3. Entrega de vales de consumo a Impuesto General a las Ventas
los trabajadores La obtención de los vales de consumo no
62 Cargas de personal 1,820.00
621 Sueldos 1,500.00 La empresa “Ártico S.A.” ha decidido ob- tiene incidencia en el IGV, ya que se trata
627 Seg. y prev. sequiar vales de consumo a cada uno de de sólo un canje de dinero en calidad de
Social 135.00 sus trabajadores con motivo de la Navi- garantía por el consumo que realizará el
629 Otras cargas dad, los mencionados vales son canjeables trabajador, por un documento representa-
de personal 185.00 por abarrotes en la tienda “Metrópolis” tivo de dinero que es el vale de consumo,
6291 Bonif. y equivalen a S/.100.00 cada vale, para en dicha operación no existe una venta
Extraor. 135.00 ello conviene con la empresa “Metropolis de bienes ni prestación de servicios a la
6292 Aguinald. 50.00 S.A.” dedicada a la comercialización de empresa que obtiene los vales, en vista
40 Tributos por pagar 330.00 dichos bienes, para que haga la entrega a que de acuerdo con el artículo 2º Num.
403 Contrib. Inst. los trabajadores, previamente la empresa 8 del Reglamento de la Ley del IGV no se
Púb. 330.00 “Ártico S.A.” depositará en garantía a la considera bien mueble los documentos
4031 EsSalud 135 empresa “Metrópolis S.A.” una cantidad representativos de moneda nacional
4032 ONP 195 de dinero a cambio de su equivalente en o extranjera, por otro lado el canje de
26 Suministros diversos 50.00 vales de consumo que se entregarán a los vale por el dinero no es una prestación
41 Remun. y partic. por pag. 1,440.00 trabajadores de “Ártico S.A.” de servicio, por el contrario cuando el
411 Remunerac. por pagar trabajador realiza el consumo del vale,
Por la provisión de la planilla de sueldos. Se pide explicar el tratamiento tributario en ese momento se realiza la venta del
y los registros contables. bien y nace la obligación tributaria para
—————— X —————— el pago de IGV para la empresa que en-
92 Costos por distribuir xxxx Solución tregue los bienes.
94 Gastos de administrac. xxxx Tratamiento Tributario
95 Gastos de ventas xxxx Impuesto a la Renta Emisión de comprobante de pago
79 Cargas imputables a Por el canje del dinero por los vales de
cuenta de costos
Los obsequios de los vales y cualquier
1,820.00 consumo no existe obligación de emitir
otro obsequio que se entrega a los tra-
Por el destino de los gastos de la comprobante de pago en vista que
planilla de remuneraciones del mes bajadores con motivo de navidad están no existe una venta ni prestación de
de diciembre de 2003. comprendidos dentro del concepto de servicios, hechos que originarían la
aguinaldos, la entrega debe sustentarse emisión de comprobantes de pago,
—————— X ——————
con el cargo respectivo. tampoco por la entrega de los vales a
16 Ctas. por cobrar divers. 59.50
De acuerdo al inciso l) del artículo 37º del los trabajadores.
168 Otras ctas. por cobrar
diversas TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son El comprobante debe ser emitido por
40 Tributos por pagar 9.50 deducibles los aguinaldos, bonificaciones, la empresa que entrega los bienes ele-
401 Gobierno central gratificaciones y retribuciones que se en- gidos por el trabajador, por el valor del
4011 IGV treguen al personal en virtud del vínculo mismo, cuando el trabajador realice la
75 Ingresos diversos 50.00 laboral existente, siempre que se hayan compra, es decir recoja los bienes, en
759 Otros ingresos diversos pagado dentro del plazo para la presen- algunos casos el trabajador opta por
Por la emisión de los comprobantes tación de la Declaración Jurada Anual. una mayor cantidad de productos que
de pago a los trabajadores por obse- superen el monto del vale de consumo,
quio de juguetes a sus hijos.
El valor de cada vale entregado al tra- en dicho caso el trabajador asume la
bajador constituye base de cálculo para diferencia, debiéndose emitir el com-
—————— X —————— efectuarse la retención de quinta categoría probante por el total. Para mayor detalle
75 Ingresos diversos 50.00 al trabajador, pero no está afecta a las al respecto se puede revisar el Informe
759 Otros ingr. diversos aportaciones sociales por no tener carácter 097-2010-SUNAT/2B0000 que se puede
64 Tributos 9.50 remunerativo, art. 7º D.S. Nº 003-97-TR. ubicar en la página web de SUNAT.
649 Otros tributos
16 Ctas. por cobrar divers. 59.50
168 Otras cuentas por
cobrar diversas Boleta de Remuneraciones
Por el extorno de los comprobantes
emitidos por obsequio y traslado del Empresa : Ártico S.A. RUC: 20145869581
IGV asumido por la empresa al gasto. Av. Las Gaviotas 589 Lima
Mes : Diciembre 2010
—————— X —————— Trabajador : Carlos Bravo Regalado
Fecha de ingreso : 15/02/1999
94 Gast. de administrac. xxxx Cargo : Asistente administrativo
95 Gastos de ventas xxxx DNI : 15625847
79 Cargas imputables a Nacionalidad : Peruano
cuenta de costos 9.50 Días
trabajados : 30
Por el destino del gasto por IGV Remuneraciones Descuentos al Trabajador Aportes del empleador
asumido por la empresa. Básico 1,500.00 ONP 13% 195.00 EsSalud 9% 135.00
Bonificación extraord. 135.00
—————— X ——————
Vale de consumo 100.00 Adelanto
41 Remuneraciones y Rem. Total 1,735.00 vale
100.00
participac. por pagar 1,440.00 295.00 135.00

411 Remunerac. por pagar Neto a pagar S/. 1,440.00
10 Caja y bancos 1,440.00
104 Cuentas corrientes _____________ _____________
Por la cancelación de la planilla de Empleador Trabajador
remuneraciones de los trabajadores.

I-10 Instituto Pacífico N° 219 Segunda Quincena - Noviembre 2010

 Área Tributaria I
Asientos contables en "Ártico S.A." Asientos contables en "Metrópolis —————— X —————— DEBE HABER
S.A."
—————— X —————— DEBE HABER 12 Clientes 190.00
—————— X —————— DEBE HABER
121 Facturas por cobrar
38 Cargas diferidas 100.00 10 Caja y bancos 100.00 Por la aplicación del depósito en ga-
384 entregas a rendir 104 Cuentas corrientes rantía contra los vales y la diferencia
cuentas asumida por el trabajador.
46 Cuentas por pagar
10 Caja y bancos 100.00 divERSAS 100.00
104 Cuentas corrientes 469 Otras ctas. por
Por el canje de efectivo por vales pagar div.
de consumo de pavos para los
5. Gastos recreativos
Por la recepción de la garantía para la
trabajadores. entrega de vales de consumo. 5.1. Agasajo a hijos de los trabaja-
dores por navidad y almuerzo
—————— X —————— —————— X —————— para los trabajadores por año
62 Cargas de personal 1,870.00
nuevo
12 Clientes 100.00
621 Sueldos 1,500.00 121 Facturas por cobrar 5.2. Tratamiento Tributario
627 Seg. y prev. 40 Tributos por pagar 15.97
Social 135.00
Como sabemos con motivo de las
401 Gobierno central fiestas navideñas las empresa acos-
629 Otras cargas 4011 IGV
de personal 235.00 tumbran a realizar cenas, chocola-
70 Ventas 84.03 tadas, agasajos u otros similares a
6291 Bonif.
extraord. 135.00 701 Mercaderías sus trabajadores, el inciso ll) del
6292 Vale Por la emisión del comprobante de artículo 37º del TUO de la Ley del
cons. 100.00 pago por la entrega de pavos. Impuesto a la Renta establece que
40 Tributos por
son deducibles los gastos destina-
pagar 330.00 —————— X —————— dos a prestar al personal servicios
403 Contrib. Inst. recreativos, es necesario mencionar
46 Ctas. por pagar
Púb. 330.00 divERSAS 100.00 que se debe tener en cuenta la
4031 EsSalud 135.00 razonabilidad del gasto que debe
469 Otras ctas. por
4032 ONP 195.00 pagar diversas estar en función a la cantidad de
12 Clientes 100.00
trabajadores con que cuenta la em-
38 Cargas
diferidas 100.00 presa; asimismo, estas actividades se
121 Facturas por cobrar
orientan a motivar el rendimiento
384 Entregas a rendir Por la aplicación del depósito en ga-
cuentas laboral de los trabajadores en la
rantía contra el consumo de los vales.
41 Remunerac. y
empresa, lo que va a contribuir en
participac. la generación de ingresos gravados
por pagar 1,440.00 En caso el trabajador opte por bienes de con el impuesto.
411 Remuneraciones mayor valor que el asignado en el vale, Los gastos recreativos son deducibles
por pagar deberá asumir la diferencia, entonces en la parte que no excedan del 0.5%
Por la provisión de la planilla de los dos últimos asientos contables serían de los ingresos netos del ejercicio,
sueldos. los siguientes, asumiendo que los bienes hasta un máximo de 40 Unidades
escogidos por el trabajador son de un Impositivas Tributarias.
—————— X —————— importe total a S/.190.00 incluido IGV. Asimismo, podemos citar como base
legal adicional la Directiva Nº 009-
92 Cost. por distribuir xxxx —————— X —————— DEBE HABER 2000/SUNAT publicada el 25 de
94 Gastos de
administrac. xxxx
12 Clientes 190.00 julio de 2000 en la que se instruye
121 Facturas por cobrar que los gasto efectuados por la em-
95 Gastos de
ventas xxxx 40 Tributos por presa con motivo de agasajar a sus
79 Cargas imputables a pagar 30.34 trabajadores, pueden ser deducibles
cuenta de costos 1,705.00 401 Gobierno central para efecto de la determinación de
Por el destino de los gastos de la 4011 IGV la renta neta de tercera categoría,
planilla de remuneraciones del mes siempre que se encuentre debida-
70 Ventas 159.66
de diciembre de 2005. mente acreditada la relación de
701 Mercaderías
causalidad entre el destino del gasto
Por la emisión del comprobante de realizado y el motivo de la celebra-
—————— X ——————
pago por la entrega de pavos. ción, a tal efecto, la acreditación
41 Remuneraciones y debe encontrarse sustentada, entre
participac. por —————— X —————— otros con comprobantes de pago
pagar 1,440.00 emitidos conforme al reglamento,
10 Caja y bancos 90.00
411 Remuneraciones con documentos que acrediten fe-
por pagar 101 Caja
hacientemente el destino del gasto
10 Caja y bancos 1,440.00 46 Cuentas por pagar
diversas 100.00 y, de ser el caso su beneficiario y
104 Cuentas tener en cuenta la proporcionalidad
corrientes 469 Otras cuentas por
pagar diversas y razonabilidad de los gastos, esto
x/x Por el pago de la planilla del mes
de diciembre.
es si corresponden al volumen de
van...
operaciones del negocio.

N° 219 Segunda Quincena - Noviembre 2010 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Regulan la aplicación del SPOT a los
Contratos de Construcción:
Resolución de Superintendencia N° 293-2010/SUNAT
Ficha Técnica
Autor : C.P. Edson M. Gonzales Peña
Título : Regulan la aplicación del SPOT a los
Contratos de Construcción: Resolución de
Superintendencia N° 293-2010/SUNAT
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 219 - Segunda
Quincena de Noviembre 2010
1. Introducción de pago que permita sustentar crédito
Con la finalidad de continuar con su labor
recaudadora y habiendo establecido para
ello, mecanismos de cobro anticipado
como sucede en el caso del IGV, Sunat ha
ampliando el campo de aplicación del ya
conocido Sistema de Pago de Obligacio-
nes Tributarias con el Gobierno Central
o comúnmente llamado SPOT o Sistema
de detracciones.
Si bien es cierto, en un informe publica-
do en la edición N° 213 de esta revista
(segunda quincena del mes de agosto de
2010), se habían considerado los criterios
del porqué no se encuentran afectos al SPOT
los contratos de construcción; es necesario
retomar el tema, debido a que la coyun-
tura así lo amerita, y es nuestro deber
mantenerlos informados al respecto.
Por ello, el presente informe está orienta-
do a proporcionar a nuestros suscriptores
las modificaciones a la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004/SUNAT,
las mismas que se encuentran contenidas
en la Resolución de Superintendencia
N° 293-2010/ SUNAT1 publicada el 31
de octubre de 2010 y cuya entrada en
vigencia rige a partir del 1 de diciembre
del presente.
2. Sobre el SPOT y su aplicación a
los Contratos de Construcción
No es novedad que los contratos de
construcción hayan sido contemplados
en la norma base que establece la apli-
cación de este sistema, pues como ya
es sabido en el inciso a) del artículo 3°
del TUO del Decreto Legislativo N° 940
referente al Sistema de Pago de Obliga-
ciones Tributarias con el Gobierno Central
(Decreto Supremo N° 155-2004-EF), se
les menciona como operaciones sujetas
al sistema.
Por su parte, el artículo 13° del citado
TUO dispone que mediante Resolución
1 Resolución de Superintendencia que modifica la Resolución de Su-
perintendencia N° 183-2004/SUNAT a fin de incluir a los Contratos
de Construcción en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
en el Gobierno Central.
I-12 Instituto Pacífico
de Superintendencia, la Sunat, designará
a los bienes, servicios y contratos de cons-
trucción a los que resultará de aplicación
el SPOT, así como el porcentaje o valor fijo
aplicable a cada uno de ellos, y también
regulará lo relativo a los registros, la forma
de acreditación, exclusiones y procedi-
miento para realizar la detracción y/o el
depósito, el mecanismo de aplicación o
destino de los montos ingresados como
recaudación, entre otros aspectos.
En tal sentido, y con la finalidad de faci-
litar las acciones de control a cargo de la
Administración Tributaria, la Sunat ela-
bora el proyecto en la que se reglamenta
la aplicación del mencionado sistema a
los contratos de construcción, proyecto
que finalmente fue aprobado mediante
Resolución de Superintendencia 293-
2010/SUNAT, siendo publicado el 31 de
octubre de 2010.
Asimismo, se precisa que la entrada en
vigencia de la citada resolución rige a
partir del 1 de diciembre de 2010.
3. Motivos para incluir a los con-
tratos de construcción como
actividades sujetas al SPOT
Podría citarse como uno de ellos, el cum-
plir la función recaudadora que se le ha
conferido a la Administración Tributaria.
Por otro lado y no es opinión personal,
pues entenderíamos que la propia Admi-
nistración probablemente así lo estime,
es que se emite la presente resolución2,
con la finalidad de ampliar el campo de
actividades que permitan captar mayores
recursos para el Estado y, específicamente
en el caso de los contratos de cons-
trucción, la Sunat considera necesario
incluirlos debido a que existe un alto
nivel de evasión en el cumplimiento de
las obligaciones tributarias en este sector.
Lo citado anteriormente puede afirmarse
al revisar el tercer párrafo del consideran-
do de la norma.
4. Contratos de construcción
Para efectos de la aplicación del SPOT
se consideran las actividades compren-
didas en el CIIU 45 – Construcción, con
excepción del arrendamiento, subarren-
damiento o cesión en uso de equipo de
construcción dotado de operario.
Como ya se había tocado en la edición
N° 213 de la segunda quincena del
2 Resolución de Superintendencia 293-2010/SUNAT, publicada el 31
de octubre de 2010.
N° 219
mes de agosto de 2010, tributariamente
no existe una definición respecto a los
contratos de construcción, salvo en lo
establecido en el inciso d) del artículo 3°
del TUO de la Ley del IGV remitiéndonos a
la clasificación internacional mencionada.
Debe entenderse en todo momento que
se trata de actividades gravadas con el
IGV: servicios llevados a cabo en territorio
nacional, sustentados con comprobantes
fiscal así como costo o gasto para efectos
tributarios.
Las actividades detalladas a continuación
son consideradas como construcción para
la Clasificación Industrial Internacional
Uniforme:
451 Preparación del terreno
4510 Preparación del terreno
452 Construcción de edificios completos
y de partes de edificios; obras de
ingeniería civil
4520 Construcción de edificios
completos y de partes de
edificios; obras de ingeniería
civil
453 Acondicionamiento de edificios
4530 Acondicionamiento de edificios
454 Terminación de edificios
4540 Terminación de edificios
Es necesario indicar que dentro de esta
clasificación también destaca el código
455 - Alquiler de equipo de construc-
ción y demolición dotado de operarios.
Sin embargo, aún este tipo de operación
no se encuentra sujeta al sistema tal y
como se contempla en el artículo 2° de la
misma resolución 293-2010/SUNAT por
tal motivo no lo incluiremos dentro del
listado sólo para efectos de este informe.
5. Monto del depósito
Éste se determinará aplicando el porcen-
taje del cinco por ciento (5%) sobre el
importe de la operación, que comprende
la suma total que queda obligado a pagar
quien encarga la construcción, incluidos
otros cargos vinculados que se consignen
en el comprobante de pago que la susten-
te o en otro documento, más los tributos
que corresponda aplicar.3
Tratándose de los contratos de construc-
ción (que no incluya la operación de pri-
mera venta de inmuebles), y para efectos
de IGV la base imponible estará dada por
el valor de construcción.
3 Véase el artículo 2° de la R.S. 293-2010/SUNAT.
Segunda Quincena - Noviembre 2010

Si se entregan bienes o prestan servicios
relacionados al contrato, estas transaccio-
nes formarán parte de la base imponible
aún cuando se encuentren exonerados o
inafectos.
6. ¿Quiénes deben efectuar el
depósito de la detracción?
Debemos para ello remitirnos a lo esta-
blecido en el artículo 6° de la resolución
en el que se sustituye el artículo 15° de
la R.S. 183-2004/SUNAT, definiéndose
como sujetos obligados a:
- Quien encarga la construcción.
- Quien ejecuta el contrato de construc-
ción, cuando reciba la totalidad del
importe de la operación sin haberse
acreditado el depósito respectivo (del
monto de la detracción), sin perjuicio
de la sanción que corresponda a quien
encarga la construcción que omitió
realizar el depósito habiendo estado
obligado a efectuarlo.
7. ¿Cuándo debe efectuarse el
depósito?
Según lo mencionado en el artículo 7°
de la resolución, el cual, modifica al artí-
culo 16° de la R.S. 183-2004/SUNAT el
depósito se realizará:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total a
quien ejecuta el contrato de construc-
ción o dentro del quinto (5°) día hábil
del mes siguiente a aquel en que se
efectúe la anotación del comprobante
de pago en el Registro de Compras, lo
que ocurra primero.
Esto quiere decir, que la obligación
surge si, quien encarga la construcción,
realiza algún pago parcial o total al
ejecutor del contrato o; cuando aún no
habiendo realizado desembolso algu-
no, lo primero que ocurre es el registro
del comprobante de pago, debiendo
efectuarse el depósito en los plazos
indicados en el párrafo anterior.
b) Dentro del quinto día (5°) siguiente
de recibida la totalidad del importe
de la operación, cuando el obligado
sea quien ejecuta el contrato y no
se haya acreditado el depósito de la
detracción.
Lo indicado aquí se refiere al caso en
que el ejecutor recibe el total de la
operación.
8. Excepciones a la aplicación
del SPOT a los contratos de
construcción
No se aplicará el sistema en los siguientes
casos:
a) El importe de la operación sea igual
o menor a S/.700.00 (setecientos
nuevos soles).
b) Cuando se emita comprobante de
pago que no permita sustentar crédito
fiscal, saldo a favor del exportador o
N° 219 Segunda Quincena - Noviembre 2010
cualquier otro beneficio vinculado con
la devolución del IGV, así como costo o
gasto para efectos tributarios. Excepto,
en los casos en que quien encarga la
construcción sea una entidad del Sector
Público Nacional a las que se hace
mención en el inciso a) del artículo 18°
de la Ley del Impuesto a la Renta entre
las cuales tenemos las siguientes4:
- El Gobierno Central.
- Los Gobiernos Regionales.
- Los Gobiernos Locales.
- Las Instituciones Públicas secto-
rialmente agrupadas o no.
- Las Sociedades de Beneficencia
Pública.
- Los Organismos Descentralizados
Autónomos.
c) Quien encargue la construcción tenga
la condición de no domiciliado, de
conformidad con lo dispuesto por la
Ley del Impuesto a la Renta.
Esto nos remite a lo contemplado en
el artículo 7° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, debiendo precisar
que, en la medida que se incumpla con
las consideraciones aquí establecidas
se configurará dicha condición.
9. En el caso de pagos que gene-
re la obligación de efectuar el
depósito de la detracción ¿a
cuánto asciende el monto a
depositar?
DEPÓSITO DE DETRACCIONES
N° DE LA CUENTA CORRIENTE
TIPO DE BIEN/SERVICIO (Tabla N° 1)
TIPO DE OPERACIÓN (Tabla N° 2)
TIPO DE DOCUMENTO ADQUIRIENTE RUC DNI
N° DE DOCUMENTO ADQUIRIENTE
TIPO DE DEPÓSITO EN EFECTIVO CHEQUE
MONTO A DEPOSITAR S/.
INFORMACIÓN DEL CHEQUE CHEQUE N°:
BANCO:
FECHA /
FIRMA DEL DEPOSITANTE
F.OP 412-DOPC-2008
__________________________________
Cabe resaltar que, el sujeto obligado
podrá utilizar un solo formato para
efectuar el depósito respecto de dos
(2) o más comprobantes de pago que
correspondan a quien ejecute el con-
trato de construcción. Esto procederá
siempre y cuando se trate del mismo
servicio sujeto al sistema.
b) En la utilización de medios magnéticos;
Sunat publicará un instructivo indi-
cando la estructura del archivo a ser
4 Este artículo nos remite al artículo 7° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta en el que se detallan cuáles son dichas entidades
que no son contribuyentes del impuesto.
Área Tributaria I
Ya sea que los pagos sean parciales o
totales, el sujeto obligado, es decir, quien
encargue la construcción deberá efectuar
el depósito en su integridad en una cuenta
aperturada en el Banco de la Nación por
el ejecutor del contrato.
De recibir la totalidad del monto de la
operación el ejecutor deberá efectuar el
depósito, en la medida que este no se
haya acreditado.
10. ¿Dónde deberá efectuarse el
depósito?
1. Directamente en las agencias del Ban-
co de la Nación, utilizando un formato
preimpreso o usando medios magné-
ticos presentándolos en ventanilla.
2. A través de SUNAT Virtual, debiendo
el sujeto obligado a efectuar el depó-
sito, afiliar una cuenta.
11. ¿Cuál es el sustento del de-
pósito de la detracción?
Bastará con la denominada “Constancia
de Depósito” para sustentar el monto
acreditado en las cuentas de detracciones.
Dicha acreditación deberá efectuarse
teniendo en consideración lo siguiente:
a) En la modalidad depósito; se utilizará
el formato que se muestra a continua-
ción, el que se encontrará a disposi-
ción del obligado en el Banco de la
Nación, sus agencias o portal web.
Asimismo, podrá efectuar el descargo
desde la página web de SUNAT:
BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA (TABLA N° 1)
001. AZÚCAR 014. CARNES Y DESPOJOS COMESTIBLES
002.
003.
ARROZ
ALCOHOL ETÍLICO
015.
016.
ABONOS, CUEROS Y PIELES
ACEITE DE PESCADO
004 RECURSOS HIDROBIOLÓGICOS 017. HARINA, POLVO, MOLUSCOS Y DEMÁS
005. MAÍZ AMARILLO DURO 018. EMBARCACIONES BIENES MUEBLES
006. ALGODÓN 019. EMBARCACIONES PESQUERAS
007. CAÑA DE AZÚCAR 020. MANTEN. / REPARAC. DE BIENES MUEBLES
008. MADERA 021. OTROS SERVICIOS EMPRESARIALES
009. ARENA Y PIEDRA 022. LECHE
010. RESIDUOS, SUBPRODUCTOS, DESECHOS 023. COMISIÓN MERCANTIL
011. BIENES INC. A) APÉNDICE X LEY IGV 024. FABRICACIÓN DE BIENES POR ENCARGO
012. INTERMED. LABORAL Y TERCERIZACIÓN 025. TRANSPORTE DE PERSONAS
013. ANIMALES VIVOS 026. TRANSPORTE DE BIENES
TIPO DE OPERACIÓN (TABLA N° 3)
01. VENTA DE BIENES O PREST. DE SERVICIOS 02. RETIRO DE BIENES GRAVADOS IGV
/ 03. TRABAJADOR QUE NO SON VENTAS 04. VENTA A TRAVÉS DE BOLSA DE PRODUCTOS
F.OP 412-DOPC-2008
consignado en el(los) disquete(s) con
la información mínima requerida5.
Para poder utilizar esta modalidad,
debe existir un mínimo de diez o más
depósitos a efectuar a una o más cuen-
tas abiertas en el Banco de la Nación.
En este caso la entidad bancaria en-
tregará las constancias al sujeto obli-
gado dentro del plazo de los tres días
hábiles siguientes de haber realizado
el depósito.
5 Dicho instructivo lo puede descargar desde la siguiente ruta: http://
www.sunat.gob.pe/orientacion/sDetracciones/instructivo/Instructi-
voPagoMediosMagneticos.pdf
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicación Práctica
c) A través de SUNAT Virtual, el sujeto
obligado deberá contar con su clave
12. ¿Cuántas copias se emiten
al efectuar el depósito y cuál
es el destino de cada una de
éstas?
a) En el caso del pago en ventanilla del
Banco de la Nación, sea por depósi-
tos masivos (vía medio informático)
o con formato del mismo banco, se
entregarán tres copias y un original.
El orden y destino de las copias será
el siguiente: el original, al sujeto obli-
gado; la primera copia, al Banco de
la Nación; la segunda, al titular de la
cuenta; la tercera copia, a la Sunat.
En el caso de que se realice el pago
con medio informático sólo se impri-
men tres copias con la firma y sello del
Banco de la Nación, omitiéndose para
este caso, la impresión de la copia que
le correspondería a dicha institución.
Es necesario indicar que, cuando el
sujeto obligado a efectuar el depósito
sea quien encarga la construcción,
deberá poner a disposición del titular
de la cuenta la copia de la constancia
de depósito que le corresponde y
conservar en su poder el original (copia
de quien encarga la construcción) y la
copia Sunat.
El archivo de las constancias se reali-
zará en forma cronológica.
Sin embargo; si el sujeto obligado a
efectuar el depósito es quien ejecuta
el contrato de construcción, conservará
en su poder el original y las copias de
las constancias de depósito, debiendo
este archivarlas cronológicamente.
b) En el caso de que se efectúe el depó-
sito a través de SUNAT Virtual: Sólo
se imprimirán dos copias, una de ellas
quedará en poder del sujeto obligado
y la otra a nombre del titular de la
cuenta.
En caso que el titular de la cuenta
sea el sujeto obligado, como por
ejemplo cuando reciba la totalidad
del pago, éste sólo podrá imprimir un
I-14 Instituto Pacífico
SOL y haber afiliado una cuenta para
que se efectúe el cargo.
solo ejemplar de la constancia, salvo
deba entregar o poner a disposición
el original o una copia de la misma.
13. Modificación de Anexos 3,
4 y 5 de la Resolución de
Superintendencia 183-2004/
SUNAT
13.1. Modificaciones en el Anexo 3:
Servicios sujetos al Sistema
a) Se modifica el numeral 2
Texto anterior
2 Arrendamiento de bienes
Al arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso
de bienes muebles e inmuebles. Para tal efecto, se
consideran bienes muebles a los definidos en el inciso
b) del artículo 3° de la Ley del IGV.
Se incluye en la presente definición al arrendamiento,
subarrendamiento o cesión en uso de bienes muebles
con operario en tanto no califique como contrato de
construcción.
No se incluyen en esta definición los contratos de
arrendamiento financiero.
Texto vigente (lo subrayado es lo que
ha sido incluido)
2 Arrendamiento de bienes
Al arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso
de bienes muebles e inmuebles. Para tal efecto, se
consideran bienes muebles a los definidos en el inciso
b) del artículo 3° de la Ley del IGV.
Se incluye en la presente definición al arrendamiento,
subarrendamiento o cesión en uso de bienes muebles
dotado de operario en tanto no califique como contrato
de construcción de acuerdo a la definición contenida en
el numeral 9 del presente anexo.
No se incluyen en esta definición los contratos de
arrendamiento financiero.
b) Se incluye el numeral 9 cuyo texto es
el siguiente:
9 Contratos de construcción
A los que se celebren respecto de las acti- 5%”
vidades comprendidas en el inciso d) del
artículo 3° de la Ley del IGV, con excepción
de aquellos que consistan exclusivamente
en el arrendamiento, subarrendamiento o
cesión en uso de equipo de construcción
dotado de oprario.
N° 219
13.2. Modificaciones en el Anexo 4:
Tipos de bienes, servicios y contratos
de construcción sujetos al sistema
a) Se incluye el código 30 – Contratos
de construcción
Tipo de Bien, Servicio o
Código
Contrato de Construcción
(...)
Contratos de Construcción
030
13.3. Modificaciones en el Anexo 5:
Tipo de operación sujeta al sistema
a) Se modifica el código 01:
Texto anterior
Código Tipo de bien o servicio
Venta de bienes, prestación de servicios
01
gravadas con el IGV
Texto vigente
Código Tipo de Operación
01
Venta de bienes, prestación de servicios
o contratos de construcción gravados
con el IGV
14. Vigencia y aplicación de la
Resolución de Superinten-
dencia 293-2010/SUNAT
La vigencia rige a partir del 1 de diciem-
bre de 2010 y será aplicable incluso para
aquellos contratos de construcción respec-
to de los cuales se produzca el nacimiento
de la obligación tributaria del Impuesto
General a las Ventas a partir de dicha
fecha, aún cuando el contrato se hubiera
elaborado con anterioridad.
Por lo indicado en el párrafo anterior,
debemos remitirnos a lo contemplado en
el artículo 4º del TUO del IGV establecién-
dose que el nacimiento de la obligación
tributaria en el caso de los contratos de
construcción se origina: en la fecha de emi-
sión del comprobante de pago (de acuerdo
al Reglamento de Comprobantes de Pago)
o en la fecha de percepción del ingreso,
sea total o parcial, se incluyen además
dentro de los supuestos, las valorizaciones
periódicas, lo que ocurra primero.
Asimismo, en el numeral 4 del artículo
3º del Reglamento de la Ley del IGV se
precisa que el nacimiento de la obligación
tributaria en el caso de que se emita
el comprobante de pago, será sobre el
importe consignado en éste o, en el caso
de que se perciba ingreso alguno, por el
monto percibido. Tratándose de arras de
retractación la obligación tributaria nace
cuando éstas superen el quince por ciento
(15%) del valor total de la construcción.
Por lo aquí expuesto, se aplicará el siste-
ma de detracciones si:
a) Se emite factura a partir del 1 de
diciembre 2010.
b) Se perciben pagos parciales o totales
a partir de diciembre de 2010.
c) Se establecen valorizaciones a partir
del 1 de diciembre de 2010.
Segunda Quincena - Noviembre 2010
 I Área Tributaria

Sobre la Resolución de
Superintendencia N° 301-2010/SUNAT:
¿Se modificó el Reglamento de Comprobantes de Pago?
Ficha Técnica Tributario. Ello, sin embargo, no quiere decir que mediante la
aplicación de esta resolución se pretenda sancionar al contribu-
Autor : C.P. Edson M. Gonzales Peña yente infractor o responsable solidario, de ser el caso, al haber
Título : Sobre la Resolución de Superintendencia 301-2010/SUNAT: ¿Se modificó cometido cualquiera de los supuestos planteados en el citado
el Reglamento de Comprobantes de Pago? numeral al que se hace referencia en el tercer párrafo de este
acápite; pues como se entiende, aquí sólo se proporcionan los
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 219 - Segunda Quincena de Noviembre 2010
criterios para determinar cuál será la sanción y su gradualidad.
Asimismo, es necesario mencionar que hasta el 6 de noviembre
1. Introducción de 2010, los mencionados requisitos que permitían definir la
Con fecha 6 de noviembre de 2010, fue publicada en el diario aplicación de las sanciones de comiso o multa se encontraban
oficial El Peruano la Resolución de Superintendencia Nº 301-2010/ dentro de una regulación derogada parcialmente; siendo es-
SUNAT vigente a partir del día siguiente al de su publicación. pecíficos, en el Anexo B de la Resolución de Superintendencia
111-2001/SUNAT, anexo que ha quedado sin efecto con la
Ello ha conllevado a una serie de controversias respecto a los
Única Disposición Complementaria Derogatoria de la resolución
requisitos que se deben cumplir, formatos y datos a consignar
materia de análisis en el presente acápite. Ello conlleva a opinar
obligatoriamente al momento de emitir comprobantes de pago
u otros documentos que sustenten la remisión o la posesión de que adicionalmente a la actualización que ha venido sufriendo
bienes. el Reglamento de Comprobantes de Pago, el legislador proba-
blemente busque tener una regulación más centralizada.
El presente informe está orientado a despejar dudas y brindar
los criterios adecuados para definir, asimismo, cuándo la Ad- 4. ¿Cuáles son esos requisitos principales?
ministración Tributaria aplicará la sanción de comiso y cuándo
la de multa. A partir del 7 de noviembre se encuentran vigentes los si-
guientes:
2. ¿Se ha modificado el Reglamento de Comproban- Tipo de Comprobante
tes de Pago con la Resolución 301-2010/SUNAT? de Pago y Guía de Requisitos principales
Remisión-Remitente
No, la última modificación efectuada al mencionado Reglamento1
fue aprobada con la Resolución de Superintendencia 141-2010/ Guías de Remisión-Remiten- A) Generales
te, Factura, Liquidación de
SUNAT, publicada el 18 de mayo de 2010 y vigente a partir del Compra, Boleta de Venta y
Apellidos y nombres, o denominación o razón social del
día siguiente. Póliza de Adjudicación (Re-
emisor del comprobante de pago o del remitente que emita
la guía de remisión, según corresponda.
glamento de Comprobantes
La indicada modificación en el párrafo anterior es respecto a de Pago y Normas sobre Número de RUC del emisor o remitente según corresponda.
la excepción a la obligación de sustentar con guía de remisión las pólizas de adjudicación
Numeración: serie y número correlativo.
el traslado de bienes desde el terminal portuario del Callao a aprobadas por la Resolución
depósitos temporales, estableciéndose cuál será el documento de Superintendencia Número de RUC de la imprenta o empresa gráfica que
Nº 38- 98/SUNAT) efectuó la impresión.
sustento para este caso y los datos a consignar dentro del mismo.2
1. Guías de Remisión B) Específicos
Remitente (Artículos 19° Apellidos y nombres, o denominación o razón social del
3. ¿Qué es lo que modifica la Resolución de Su- y 20° del Reglamento de destinatario.
perintendencia 301-2010/SUNAT? Comprobantes de Pago)
Número de RUC del destinatario, salvo que no esté obligado
Mediante esta regulación, se ha introducido el detalle que permi- a tenerlo, en cuyo caso se deberá consignar el tipo y número
te identificar cuáles son los requisitos principales consignados, de documento de identidad.
cuando procedemos a la emisión de algunos de los compro- Fecha de inicio del traslado.
bantes de pago, considerados dentro del listado mencionado. Motivo de Traslado*
Al respecto, es necesario afirmar que no se incluyen nuevos Dirección del punto de partida (excepto si el mismo coincide
requisitos, ni características, ni información impresa y no con el punto de emisión del documento)**
necesariamente impresa, vinculados a los comprobantes de Dirección del punto de llegada**
pago, los cuales se encuentran plenamente identificados en Marca y número de placa del vehículo, si el traslado se
la Resolución de Superintendencia 007-2010 (Reglamento de realiza en la modalidad de transporte privado. De tratarse
Comprobantes de Pago) y modificatorias. de una combinación se debe indicar el número de placa del
camión, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque,
Lo que se ha regulado, es la modificación al numeral 16.1 del según corresponda.
artículo 16° del Reglamento del Régimen de Gradualidad Número de RUC del transportista cuando el traslado se
aplicable a infracciones del Código Tributario aprobado mediante realice en la modalidad de transporte público.
Resolución de Superintendencia 063-2007/SUNAT. Número de RUC del concesionario postal en el caso de tras-
En el citado numeral se establecen los criterios para la aplica- lado de encomiendas postales realizados por concesionarios
conforme a lo establecido en el Reglamento de Servicios y
ción de la sanción de comiso o de multa, sobre las infracciones Concesiones Postales.
tipificadas en los numerales 9 y 16 del artículo 174° del Código
Datos del bien transportado:

1 Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado mediante Resolución de Superintendencia 007-99/SUNAT. a) Descripción detallada del bien, indicando el nombre y
2 El documento que sustentará el traslado para este caso será el TICKET DE SALIDA, cuyos requisitos son características tales como la marca del mismo.
considerados en el numeral 3.2.9 del artículo 21° del Reglamento de Comprobantes de Pago cuya últimas
modificaciones fueron introducidas por de la Resolución de Superintendencia 141-2010/SUNAT.

N° 219 Segunda Quincena - Noviembre 2010 Actualidad Empresarial I-15

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Tipo de Comprobante Tipo de Comprobante

de Pago y Guía de Requisitos principales de Pago y Guía de Requisitos principales
Remisión-Remitente Remisión-Remitente
b) Cantidad y peso total siempre y cuando, por la natura- Numeración correlativa.
leza de los bienes trasladados, puedan ser expresados Número de RUC de quien remite los bienes.
en unidades o fracción de toneladas métricas (TM), de
acuerdo a los usos y costumbres del mercado. Número de RUC del destinatario de los bienes, salvo cuando
éste sea el mismo remitente.
c) Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres
del mercado. Dirección del establecimiento que constituya el punto de
llegada, el cual deberá estar declarado en el RUC.
2. Guías de Remisión - Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto.
Remitente*** (Numeral Datos de los bienes transportados:
1.15 del artículo 19° del Número de contenedor.
* Descripción detallada del bien, indicando el nombre y
Reglamento de Comproban- características tales como la marca del mismo.
tes de Pago) Número de precinto, cuando corresponda.
* Cantidad.
3. Factura (Artículos 8° y Apellidos y nombres, o denominación o razón social del
21° del Reglamento de adquirente. * Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres
Comprobantes de Pago) del mercado.
Número de RUC del adquirente.
Numeración y fecha del comprobante de pago que
Datos relativos al bien vendido o cedido en uso, de acuer- acredite la compraventa, salvo que el vendedor sea un
do a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes no domiciliado.
de Pago. Marca y número de placa del vehículo, si el traslado se
Fecha de emisión. realiza en la modalidad de transporte privado. De tratarse
Dirección de los establecimientos que constituyen punto de una combinación se debe indicar el número de placa del
de partida y punto de llegada. camión, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque,
según corresponda.
Marca y número de placa del vehículo, cuando el traslado
Fecha del control de salida de la ZOFRATACNA.
sea realizado por el vendedor debido a que las condiciones
de venta incluyen la entrega de los bienes en el lugar de- 10. Documentos autorizados Número de RUC del emisor.
signado por el comprador. De tratarse de una combinación (literales b), m) y n) del nu-
se debe indicar el número de placa del camión, remolque, meral 6.1 y numeral 6.4 del Datos de identificación del adquirente o usuario.
tracto remolcador y/o semirremolque, según corresponda. artículo 4° del Reglamento
de Comprobantes de Pago) Número correlativo.
4. Factura Electrónica Literal
b) del numeral 1 del artículo
Datos relativos al bien vendido o cedido en uso indicando
9° de la Resolución de Su-
perintendencia
la cantidad y unidad de medida, de ser el caso. Podría comentarse al respecto que los cambios aplicados, rigen
N° 188-2010/SUNAT en función de las variaciones a la que se ha sujetado el Regla-
5. Liquidación de Compra Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de mento de Comprobantes de Pago, pues al hacerse más complejas
(Artículo 8° y numeral medida. las operaciones por las que se deban emitir los documentos aquí
3.2.8 del artículo 21° del Marca y número de placa del vehículo, si el traslado se regulados, algunos conceptos han sido variados, abarcando
Reglamento de realiza en la modalidad de transporte privado. De tratarse
Comprobantes de Pago) adicionales y suprimiendo otros. Lo indicado, se respalda con
de una combinación se debe indicar el número de placa del
camión, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque, un ejemplo que tiene que ver con la fecha de vencimiento de
según corresponda. los comprobantes de pago, requisito que finalmente fue dejado
Número de RUC del transportista cuando el traslado se sin efecto mediante la Primera Disposición Final de la Resolución
realice en la modalidad de transporte público. de Superintendencia 244-2005/SUNAT.
Fecha de emisión.
Es así que, al revisar los nuevos requisitos, se verifica que ha
Direcciones que constituyen punto de partida y punto sido excluida, la fecha de vencimiento para los comprobantes
de llegada.
de pago.
6. Boleta de Venta Apellidos y nombres y número del documento de identidad
(Artículo 8° del Reglamento del adquirente, cuando corresponda. Entre algunos otros puntos de los muchos que han sido excluidos
de Comprobantes de Pago) Datos relativos al bien vendido o cedido en uso, de acuer- con la derogación del mencionado Anexo B de la Resolución
do a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes 111-2001/SUNAT podemos destacar:
de Pago.
Fecha de emisión. 4.1. Los requisitos regulados en el artículo 19º para la Guía de
Remisión – Transportista.
7. Póliza de Adjudicación Apellidos y nombres o razón social del adjudicatario.
(Artículo 5° de las Normas Número de RUC del adjudicatario, de corresponder. 4.2. La siguiente información impresa: Denominación del docu-
sobre las pólizas de adju-
Bien adjudicado, indicando cantidad, unidad de medida,
mento, apellidos y nombres, denominación o razón social
dicación aprobadas por la
Resolución de Superinten- número de serie y/o motor si se trata de un bien identifi- de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión,
dencia Nº 38- 98/SUNAT) cable, de ser el caso. fecha de vencimiento, número de autorización de impresión
Fecha de emisión. otorgado por la Sunat, para la Guía de Remisión – Remi-
tente, Factura, Liquidación de Compra, Boleta de Venta y
8. Tickets o cintas emitidas Apellidos y nombres, o denominación o razón social del
por máquinas registradoras emisor. Póliza de Adjudicación.
(Artículo 8° del Reglamento Número de RUC del emisor. 4.3. Para la factura:
de Comprobantes de Pago)
Numeración correlativa y autogenerada por la máquina • Valor de la Venta. El valor CIF tratándose de venta de
registradora, de acuerdo a lo establecido por el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
bienes no producidos en el país efectuada antes de
solicitado su despacho a consumo, el valor de la trans-
Número de serie de fabricación de la máquina registradora.
ferencia y la diferencia entre el valor de la transferencia
Datos relativos al bien vendido o cedido en uso y/o código
que lo identifique. y el valor CIF.
Fecha de emisión.
* En caso de señalar el motivo de traslado “otros” se deberá consignar expresamente el motivo de traslado
9. Documento aprobado y correspondiente (literal n) del inciso 1.4 Motivos del traslado del numeral 19.2 del artículo 19º del Regla-
expedido por el Comité de mento de Comprobantes de Pago).
Administración de la ZOFRA- ** Tratándose del traslado de bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa,
cuando el motivo del traslado fuera cualquier operación, destino o régimen aduanero, bastará consignar
TACNA (Numeral 1.2 del Denominación del documento. el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de almacenamiento como punto de llegada o partida,
artículo 21° del Reglamento respectivamente (inciso 1.16 del numeral 19.2 del artículo 19º del Reglamento de Comprobantes de Pago).
de Comprobantes de Pago) *** Sólo para el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercancía extranjera
desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacén Aduanero.

I-16 Instituto Pacífico N° 219 Segunda Quincena - Noviembre 2010


• Monto discriminado de los tribu-
tos que gravan la operación y otros
cargos adicionales, en su caso.
4.4. Para la Guía de Remisión-Remitente:
• Numeración de la factura, liquida-
ción de compra, boleta de venta o
ticket, cuando se trate de traslado
por venta o compra.
• Las características señaladas en
el numeral 4 del artículo 9º del
Reglamento, a excepción de la le-
yenda relativa al no otorgamiento
del crédito fiscal.
• Llevar durante el traslado, la guía
de remisión que le corresponda al
destinatario y la copia Sunat.
5. Infracciones relacionadas con
la obligación de emitir, otor-
gar y exigir comprobantes de
pago y/u otros documentos.
¿Cuándo aplicar la sanción de
Comiso o Multa?
Las mencionadas infracciones se encuen-
tran tipificadas en los numerales 1 al 16
del artículo 174° del Código Tributario,
las mismas que se encuentran sanciona-
das mediante la aplicación de multas,
cierre de establecimiento, internamiento
de vehículos y comiso de bienes.
Por tratarse este informe sobre una norma
específica, se ha visto conveniente tomar
sólo aspectos que han sido contemplados
dentro de la misma. Es en ese sentido, que
en el presente, sólo abarcaremos lo refe-
rente a los numerales 9 y 16 del artículo
174° del Código Tributario.
5.1. Infracciones aplicables sobre el
traslado y la posesión de bienes
5.1.1. Remitir bienes con documentos
que no reúnan los requisitos y carac-
terísticas para ser considerados como
comprobantes de pago, guías de remi-
sión y/u otro documento que carezca
de validez (numeral 9 del artículo 174º
del Código Tributario)
Al respecto podríamos establecer que esta
infracción se encuentra relacionada con el
traslado de bienes efectuado por aquellos
propietarios y poseedores de los mismos,
a los que hace referencia el artículo 17º
del Reglamento de Comprobantes de
Pago y que están obligados a emitir Guía
de Remisión – Remitente. Sin embargo,
debe tener presente que existen ocasiones
por las cuales la mencionada guía del
remitente podrá ser sustituida por otros
documentos, tal y como se verifica en el
numeral 3.1.1. del artículo 21º del regla-
mento en el que se indica que la factura
podrá sustentar el traslado de los bienes
realizado por el vendedor cuando las
condiciones de venta implique la entrega
en el lugar designado por el comprador.
En caso del transporte de los bienes sus-
tentado con la factura, deberán llevarse
consigo las copias adquiriente y Sunat
N° 219 Segunda Quincena - Noviembre 2010
en cualquiera de las modalidades de
transporte (privado o público) en las
que consten como información adicio-
nal: marca y placa del vehículo, camión,
remolque, tracto, remolcador y/o semirre-
molque, cuando corresponda; número(s)
de licencia(s) de conducir y; direcciones
de los establecimientos que constituyen
punto de partida y punto de llegada.
De lo aquí contemplado, puede colegirse
que la infracción tipificada en este nume-
ral tiene que ver con la guía de remisión
del remitente o su equivalente cuando
corresponda, sin distinguir si la modalidad
del transporte es público o privado.
5.1.2. Sustentar la posesión de bienes
con documentos que no reúnen los
requisitos y características para ser
considerados comprobantes de pago,
según las normas sobre la materia
y/u otro documento que carezca de
validez (numeral 16 del artículo 174º
del Código Tributario)
En este caso, la infracción será aplicable
cuando se detecte el incumplimiento de
requisitos respecto a comprobantes que
sustente la posesión o propiedad de los
bienes durante su traslado.
Ello podría verificarse en el caso contem-
plado en el numeral 1.1. del artículo 21º
del Reglamento de Comprobantes de
Pago, en el que se plantea el supuesto
en que el comprador (persona jurídica)
puede sustentar el traslado de los bienes
que éste haya adquirido con la copia ad-
quiriente de la factura, siempre y cuando
el vendedor al momento de su emisión
consigne las direcciones del punto de
partida y punto de llegada.
Otro caso, puede verificarse en caso que
el traslado sea realizado por una persona
como consumidor final, en el supuesto plan-
teado en el numeral 3.1.2. del mencionado
artículo, debiendo para ello efectuar el
traslado con las boletas de venta y/o tickets
emitidos por máquinas registradoras.
5.2. Comiso de bienes o aplicación de
multa
Si bien es cierto, las sanciones se encuen-
tran definidas en las tablas I a la III del
Código Tributario, no queda claro cuándo
la Administración Tributaria efectuará el
comiso o aplicará la sanción de multa, por
lo cual será necesario remitirnos a los cri-
terios establecidos en el numeral 16.1. del
artículo 16º de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 063-2007/SUNAT, el mismo
que ha sido modificado con la resolución
materia de análisis del presente informe.
Asimismo, en el artículo 17º del regla-
mento del régimen de gradualidad se
define cuándo se aplicará una u otra
sanción del presente numeral:
5.2.1. Comiso
El comiso de bienes se aplicará cuando
se incumplan con los requisitos princi-
pales, que deben ser consignados en los
Área Tributaria I
comprobantes de pago que sustenten el
traslado de los bienes o posesión de los
mismos, según sea el caso.
Ello puede verificarse en el caso en el que
en la guía de remisión del remitente no se
consigne el motivo del traslado.
Como otro ejemplo, podríamos citar la
omisión de los apellidos y nombres, así
como del documento de identidad del
comprador quien es consumidor final,
cuando la boleta de venta que sustenta
la adquisición de un bien sea superior al
monto establecido en el numeral 3.10 del
artículo 8º del Reglamento (S/.700.00).
Si la sanción de comiso es sustituida por
una multa, la misma asciende al 15%
del valor de los bienes3; multa cuyo tope
se establece según la tabla a tener en
consideración de acuerdo al régimen y/o
contribuyente o responsable solidario.
Así pues: la multa no podrá exceder de
6 UIT, 2 UIT o 1 UIT para las tablas I, II y
III, respectivamente.
Respecto a esta multa, podrá aplicarse
una gradualidad en función de la tabla
según el régimen o categoría a la que se
haya acogido el sujeto infractor, así como
a la frecuencia o número de veces en las
que haya incurrido éste en las infracciones
tipificadas.
5.2.2. Multa
Ésta asciende al 30% de la UIT, 15% de la
UIT o 10% tratándose de las tablas I, II y III
del Código Tributario, en la medida que se
incumplan con los requisitos secundarios.
Estos requisitos serán aquellos que no
han sido considerados dentro del listado
incluido en el numeral 16.1 del artículo
16º del reglamento del régimen de gra-
dualidad.
En ese sentido, y tomando como referencia
a la guía de remisión del remitente, si en el
formato no ha sido impreso (dentro de la
información impresa) el nombre comer-
cial4 del remitente, entendiéndose que ha
sido declarado ante la Sunat, entonces le
será aplicable la sanción de multa.
6. Conclusiones
• Por lo aquí contemplado se concluye
que no han variado los requisitos con-
cernientes a los comprobantes de pago.
• Deben consignarse en los compro-
bantes de pago, toda la información
impresa y no necesariamente impresa.
• Para el adquiriente, poseedor o remi-
tente de bienes, el incumplimiento
genera sea sancionado con el comiso
de los mismos o multa.
• Para el emisor, la sanción sería la ti-
pificada en el numeral 2 del artículo
174º del Código Tributario.
3 Véase el octavo párrafo del artículo 184º del Código Tributario
4 Requisito obligado a incluir dentro de la información impresa de la
guía de remisión remitente, según el numeral 1.1. del inciso 2 del
artículo 19º del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Análisis del IGV respecto de las cuotas que
pagan los asociados de las AFOCAT
Ficha Técnica
Autor : Dra. Patricia Román Tello (*)
Título : Análisis del IGV respecto de las cuotas que
pagan los asociados de la AFOCAT
¿Se encuentran gravados con IGV?
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 219 - Segunda
Quincena de Noviembre 2010
1. Introducción
Las AFOCAT (Asociaciones de Fondos Re-
gionales o Provinciales contra Accidentes
de Tránsito) son personas de naturaleza
jurídica privada constituida como asocia-
ción sin fines de lucro conforme al Código
Civil y conformada por personas naturales
y/o jurídicas que cuenten con concesión
o autorización otorgada por la autoridad
competente para la prestación de los
servicios de transporte público de per-
sonas, urbano e interurbano, incluyendo
los mototaxis, con la finalidad principal
de administrar los Fondos Regionales o
Provinciales contra Accidentes de Trán-
sito conformados por los aportes de sus
miembros o asociados, pudiendo realizar
otras actividades complementarias a su
finalidad principal, siempre que dicha
asociación cuente con autorización para
emitir CAT1.
El análisis concreto en el presente infor-
me, es respecto de las cuotas que pagan
los asociados de las AFOCAT por la
adquisición del CAT (Certificado contra
accidentes de tránsito2), las cuales son
pólizas de autoseguro respaldadas en
un fondo común contra accidentes de
tránsito conformado con los aportes por
cada vehículo coberturado, que realizan
los operadores por servicios públicos
de transporte que se encuentren bajo su
ámbito de acción.
1.1. ¿Quiénes pueden ser miembros
de las AFOCAT?
Únicamente pueden ser miembros o aso-
ciados, las personas (natural o jurídica),
siempre que cuente previamente con
vehículo autorizado por las autoridades
correspondientes para prestar servicios
(*) Abogada. Graduada del Postítulo de Tributación en la Universidad
de Lima 2009. Miembro Honorario del Taller de Estudios Fiscales
de la UNMSM.
1 Dicha definición se encuentra prevista en el numeral 2.2. del artí-
culo 2° del Decreto Supremo N° 040-2006-MTC (en adelante, el
Reglamento).
2 Es pertinente señalar, que el CAT se crea como un mecanismo alter-
nativo a la contratación del SOAT, teniendo propósito fundamental
generar competencia en el mercado de seguros contra accidentes
de tránsito a favor de los operadores de los servicios públicos de
transporte terrestre urbano e interurbano regular de personas,
incluyendo el servicio de transporte de taxi y el transporte público
especial de pasajeros en vehículos menores.
I-18 Instituto Pacífico
¿Se encuentran gravados con IGV?
públicos de transporte provincial de per- y administración del Fondo, variando su
sonas, urbano e interurbano, incluyendo importe en función al tipo de cobertura
los mototaxis en una misma jurisdicción y clase de vehículo. En ese sentido, este
regional o provincial. aporte entregado por los asociados no
constituyen la contraprestación por
Así, para ser miembro o asociados, se
algún servicio que las AFOCAT realicen,
hace el pago de una cuota anual, la cual
pues la entrega al Fondo se produce con
está conformada por los siguientes com-
una finalidad específica establecida por
ponentes3:
la norma, la cual es la conformación del
- 80% del Aporte de riesgo y el 20% mismo, por lo que dicho porcentaje del
por Gastos administrativos. aporte es un supuesto de Inafectación
Lógica5 (es decir, se encuentra fuera del
2. Incidencia respecto al Im- ámbito de aplicación del IGV).
puesto General a las Ventas Al respecto, especialistas como Robles
Como sabemos, si bien las instituciones Moreno Carmen señalan que: “... para
sin fines de lucro están exoneradas4 del saber qué operaciones no se encuentran
Impuesto a la Renta, ello de conformidad gravadas con el IGV, aplicamos la Inafecta-
con el artículo 19° inciso b) de la Ley del ción Lógica, y en este sentido, podemos
Impuesto a la Renta (en adelante, LIR), afirmar que todas aquellas operaciones
ello no significa que también lo estén que se encuentran fuera del ámbito de
del IGV. En ese sentido, para saber si las aplicación del impuesto, es decir, todas
operaciones que realizan las instituciones aquellas operaciones que no se encuen-
sin fines de lucro, se encuentran dentro tran comprendidas en el artículo 1º de la
del ámbito de aplicación del IGV se Ley del IGV, se encuentran inafectas del
debe verificar el artículo 1° de la LIGV; impuesto6”.
es decir, en la medida que se realicen
operaciones dentro de dicho ámbito de 2.2. Gastos administrativos
aplicación, la asociación deberá declarar Respecto a este aspecto, debemos
y pagar el IGV correspondiente (salvo que señalar que acorde a la interpretación
dicha operación se encuentre inafecta o de nuestra legislación del IGV (artículo
exonerada de dicho impuesto). 1º inciso b) y artículo 3º inciso c) de la
LIGV), dicha operación se encuentra
Así, el artículo 1° de la LIGV señala como
Inafecta, toda vez que no encaja dentro
operaciones gravadas las siguientes:
del ámbito de aplicación. Se debe tener
a) La venta en el país de bienes mue- presente que este porcentaje por gastos
bles; administrativos, al igual que el porcentaje
b) La prestación o utilización de servicios que corresponde al aporte de riesgo,
en el país; se considera como una Inafectación
Lógica, ya que no encaja dentro de la
c) Los contratos de construcción;
definición de servicios gravados que a
d) La primera venta de inmuebles que continuación se expone:
realicen los constructores de los mismos.
Ahora bien, en el caso concreto, como 2.2.1. ¿Qué es prestación de servicios
sabemos las AFOCAT realizan el cobro para la LIGV?
de una cuota de periodicidad anual, al
Respecto al tema de los servicios se debe
usuario o adquirente del CAT, la cual está tener en cuenta que para que una opera-
constituida por los aporte de riesgo (80%) ción califique como tal, se debe tener en
y gastos administrativos (20%): cuenta lo siguiente:
2.1. Aporte de riesgo
Dicho aporte es entregado por el miem-
5 Se debe distinguir que para efectos tributarios (IGV), si es importante
bro de las AFOCAT para la conformación distinguir cuándo nos encontramos ante una inafectación legal,
inafectación lógica y exoneración.
3 De conformidad con el artículo 8° del Reglamento, modificado por Inafectación Lógica: son todas las operaciones que no encajan dentro
el artículo 1° del D.S. N° 039-2008-MTC. del artículo 1º de la LIGV. Por ejemplo, dentro de este supuesto, se
4 Como sabemos, las rentas de las asociaciones sin fines de lucro se encontraría las cuotas que los asociados pagan a una asociación sin
encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta cuyo instrumento fines de lucro.
de constitución comprenda, exclusivamente, alguno o varios de los Inafectación legal: son los supuestos contenidos en el artículo 2º de
siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educación, cultural, la LIGV, es decir, los conceptos no gravados.
científica, artística, literaria, deportiva, política, gremiales y/o de Exoneración: son las operaciones señaladas en los apéndices de la
vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines específicos en el LIGV.
país; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y 6 En, http://blog.pucp.edu.pe/item/18398/la-exportacion-de-bienes-
que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en caso y-servicios-a-proposito-de-la-norma-contenida-en-el-decreto-
de disolución, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso. supremo-n-047-2003-ef
N° 219 Segunda Quincena - Noviembre 2010

De conformidad con el artículo 1° inciso mantenimiento de la asociación, tales
c) de la LIGV, servicio es: “Toda prestación como: Compra de útiles de oficina,
que una persona realiza para otra y por la computadoras, etc.
cual percibe una retribución o ingreso que En ese mismo sentido, se puede apreciar
se considere renta de tercera categoría la siguiente Directiva de la Sunat, la cual
para los efectos del Impuesto a la Renta, si bien es cierto no es una norma con
aún cuando no esté afecto a este último rango de Ley, es un criterio que fue
impuesto; incluidos el arrendamiento de adoptado por la Sunat respecto a las
bienes muebles e inmuebles y el arrenda- cuotas de los asociados y que también
miento financiero”. viene siendo recogido por criterios ju-
risprudenciales:
Como se aprecia, en primer lugar se debe
tener en cuenta que el servicio debe
efectuarse a título oneroso y que a la vez
DIRECTIVA 004-95-SUNAT9:
debe existir una contraprestación: “Toda “ (…)
prestación que una persona realiza para otra 4. Es preciso tener en cuenta que doc-
y por la cual percibe una retribución o trinariamente, la asociación debe ser
ingreso”. Así, Ramírez Gómez7, siguiendo extraña a toda idea de lucro, pues si
la jurisprudencia del Tribunal de Justicia éste interviene, se convierte en otro tipo
de entidad como es la sociedad propia-
de la Comunidad Europea señala que las
características que debe existir en un servicio
mente dicha.
gravado con IGV son las siguientes:
Las cuotas de los asociados (cotizacio-
nes mensuales) constituyen el fondo
“a) Entre el servicio prestado y la contra- común de la asociación no pudiendo
éstos pedir reembolso de sus cuotas, ni
prestación recibida debe existir una relación la división o partición del fondo. En tal
directa, un vínculo directo, es decir, debe sentido, la percepción de cuotas por la
existir un intercambio contractual. asociación no supone la existencia del
concepto de venta.
b) El contravalor debe poder expresarse en 5. Adicionalmente, los servicios que
términos monetarios. otorga la asociación no son indivi-
c) El contravalor debe tener un valor sub-
dualizados a cada asociado, sino que
se otorgan colectivamente en base a sus
jetivo, ya que la base imponible es la con- correspondientes cotizaciones o aportes
traprestación realmente percibida y no un solidarios.
valor estimado mediante criterios objetivos. (…)
En ese sentido, se sostiene que “la contra- 6. Los ingresos obtenidos por las asocia-
ciones sin fines de lucro provenientes de
prestación debe tener una vinculación cotizaciones mensuales de los asociados,
directa con la entrega del bien y la pres- no suponen la contraprestación por
tación del servicio”. un servicio, sino el cumplimiento de una
obligación de cargo de los asociados para
el mantenimiento y funcionamiento
de la asociación a la cual pertenecen;
RTF N° 04013-3-20088: así como, para el asociado, significa mante-
“(…) Las cuotas que los asociados abonan ner su status y por ende le permite ejercitar
a la asociación a la que pertenecen no sus derechos en la asociación.
están gravadas con IGV, en la medida
que se destinen a la asociación y los Conclusión:
servicios colectivos que pudiera prestar, Los ingresos que perciban las asociaciones
como es el caso de las cuotas ordinarias y sin fines de lucro respecto al pago de las
extraordinarias. cotizaciones mensuales que realizan sus
Que en el presente caso, se advierte asociados se encuentran Inafectos al
lmpuesto General a las Ventas”.
que tales servicios fueron prestados de
manera individualizada en cada asociado,
no habiendo la recurrente acreditado lo
contrario, por lo que tales operaciones se
encuentran gravadas con IGV”. - En consecuencia, al ser dichas
operaciones (aporte de riesgo
80% y gastos administrativos
20%) una Inafectación Lógica,
Como se puede apreciar de lo hasta
deberían declararse en el PDT
aquí expuesto, las cuotas que pagan
621, en la casilla 109-ventas no
los asociados por gastos administra-
tivos, NO se encuentran gravadas gravadas sin efecto en ratio.
con IGV (siendo más estrictos en la - Por lo expuesto, llama la atención
denominación, dichos conceptos son que la Administración Tributaria
supuestos de INAFECTACIÓN LÓGICA), haya emitido un pronunciado
toda vez que en realidad no hay una acerca del IGV por gastos admi-
contraprestación directa de la AFOCAT nistrativos, mediante el Informe
a favor de cada asociado, sino por el N° 169-2007/SUNAT10, dado
contrario, dichos montos sirven para el que al revisar diversas Directivas
tales como: N° 003-95/SUNAT,
7 Citado por VILLANUEVA GUTIÉRREZ, Walker. En “Estudio del
Impuesto al Valor Agregado en el Perú”. Análisis, Doctrina y Juris-
prudencia. Lima, Universidad Esan, Tax Editor, 2009. Pág. 124. 9 De fecha 15.10.95.
8 De fecha 28.03.08. 10 De fecha 25.09.07.
N° 219 Segunda Quincena - Noviembre 2010
Área Tributaria I
N°004-95/SUNAT, N° 001-98/
SUNAT, se ha señalado que las
cuotas de los asociados con la
finalidad de cubrir gastos ad-
ministrativos, es una operación
Inafecta debido a que no hay
una contraprestación directa in-
dividualizable en cada asociado.
Asimismo, la interpretación de
dichas directivas fueron confir-
madas por el Tribunal Fiscal en
diversas resoluciones tales como:
RTF N° 1048-3-2003, N°599-1-
2005 y N°04013-3-2008.
3. Tratamiento de las compras
destinadas para cubrir los si-
niestros y compras destinadas
para las actividades adminis-
trativas
3.1. Compras destinadas al aporte de
riesgo
Dentro de este supuesto, se encuen-
tran las facturas con IGV que emiten
las clínicas por atención de las vícti-
mas del accidente de tránsito ocasio-
nados por vehículos coberturados con
el CAT.
3.2. Compras destinadas a gastos
administrativos
Dentro de este supuesto, se encuentra
las compras con IGV de útiles de ofici-
na, computadoras, repuestos para las
computadoras, etc.
3.3. ¿Las compras señaladas en el
numeral 3.1. y 3.2. otorgan
derecho a crédito fiscal?
Como se aprecia, las compras antes
señaladas no están destinadas a ope-
raciones gravadas con IGV, por lo que,
la institución AFOCAT al no cumplir
los requisitos sustanciales para hacer
uso del crédito fiscal, previstos en el
artículo 18° de la LIGV11, no debe
declarar crédito fiscal a su favor. Por
el contrario, el IGV de las compras,
al no otorgar derecho a crédito fiscal,
se debe usar como costo o gasto para
efectos del Impuesto a la Renta, ello
de conformidad con el artículo 69º de
la LIGV.
En ese sentido, la forma correcta de
declarar las compras con IGV en el
PDT Nº 621, destinadas al aporte de
riesgo y a gastos administrativos, es
como se muestra a continuación:
11 Art.18° de la LIGV: Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las ad-
quisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios,
contratos de construcción o importaciones que reúnan los requisitos
siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el
Impuesto. 
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicación Práctica
4. Tratamiento referido a la
emisión de comprobantes de
pago
Si bien es cierto, el artículo 1° del
Decreto Ley N° 2563212 señala que
están obligados a emitir comproban-
tes de pago todas las personas que
transfieran bienes, en propiedad o en
uso, o presten servicios de cualquier
naturaleza.
En el presente caso, la cuota que pa-
gan los adquirentes del CAT no es por
una venta de bienes ni la prestación
de un servicio individualizado, por
lo que la AFOCAT no está obligada
a emitir comprobante de pago por
ésta operación, es decir bastaría con
la emisión de un documento interno
donde conste el pago que se está
realizando; sin embargo, si el com-
prador o usuario lo solicita a fin de
sustentar costo o gasto para efecto
tributario, se le debería emitir una
factura. Ello, de conformidad con
el artículo 4° numeral 1) literal 1.1
inciso b) del Reglamento de Compro-
bantes de Pago13.
Lo expuesto en el párrafo anterior
también es coherente con lo prescrito
en el artículo 4º numeral 6, literal 6.3
del Reglamento de Comprobantes de
Pago, ya que aquí se establece como
regla general lo siguiente:
“6.3. No permitirán sustentar gasto
o costo para efecto tributario, crédito
deducible, ni ejercer el derecho al crédito
fiscal:
a) (…)
12 De fecha 24.07.92.
13 Aprobado por Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT.
I-20 Instituto Pacífico
b) Documentos emitidos por centros
educativos y culturales reconocidos por
el Ministerio de Educación, universida-
des, asociaciones y fundaciones, en
lo referente a sus actividades no
gravadas con tributos administrados
por la Sunat. En caso de operaciones
con sujetos que requieran sustentar
gasto o costo para efecto tributario,
se requerirá la emisión de facturas.
Finalmente, habiéndose revisado
minuciosamente la normativa an-
tes expuesta en el Reglamento de
Comprobantes de Pago (artículo 4°
numeral 6, literal 6.1, inciso b), si
bien es cierto existen Documentos
Autorizados que permiten sustentar
costo o gasto para efectos tributa-
rios, ello se aplicaría únicamente a
aquellos documentos emitidos por
las empresas del sistema financiero
y de seguros, y por las cooperativas
de ahorro y crédito no autorizadas
a captar recurso del público, que
se encuentren supervisadas por la
Superintendencia de Banca y Segu-
ros.
Por tanto, la AFOCAT al ser una
asociación sin fines de lucro, no
se encontraría dentro de los al-
cances para emitir documentos
autorizados, por lo que deberá
emitir un documento interno, y
sólo en caso el cliente requiera
sustentar costo o gasto, se emitirá
facturas.
4.1. Facturación que hacen las clínicas
a la AFOCAT por atención a los
terceros que sufren accidentes
Las facturas que emiten las clínicas
deben ser emitidas a nombre de la
N° 219
AFOCAT, ya que es esta institución
la responsable del pago y la que ne-
cesita sustentar el gasto. Además, si
bien es cierto la víctima es la usuario
del servicio, ello es por cuenta de la
AFOCAT; por tanto, nuestro criterio
es que la clínica debe emitir el com-
probante a nombre de las AFOCAT,
ello de conformidad con el artículo
4° numeral 1) literal 1.1 inciso b)
del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Por otro lado, el IGV de dicha factura
que otorga la clínica, no otorga dere-
cho a crédito fiscal a favor de la AFO-
CAT, toda vez que no está destinado
a operaciones gravadas con IGV. De
haberse presentado declaraciones y
haberse declarado un Crédito Fiscal
Indebido, se tendría que realizar las
rectificatorias respectivas y efectuar
los pagos de multas correspondientes
(artículo 178º numeral 1 del Código
Tributario, por declarar cifras o datos
falsos).
5. Obligaciones formales res-
pecto a la presentación de
las declaraciones mensuales
(PDT 621)
Las AFOCAT sí se encuentran obliga-
das a presentar declaraciones mensua-
les respecto del IGV, ya que las cuotas
que pagan los asociados se consideran
operaciones inafectas al IGV, y por tan-
to no estarían dentro de los supuestos
para estar exceptuado de presentar
declaraciones mensuales del IGV14.
En ese sentido, necesariamente deben
presentar mensualmente el PDT 621,
ya que en caso de dicho incumplimien-
to formal, se les aplicaría una multa
por no presentar las declaración dentro
del plazo establecido, prevista en el
artículo 176º numeral 1) del CT: “No
presentar declaraciones (en adelante DJ)
que contengan la determinación de la
deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos”.
La multa por dicha infracción asciende
a:
Tabla I: 1 UIT (a los sujetos acogidos
al Régimen General).
Dicha multa podrá ser rebajada de
acuerdo al Régimen de gradualidad
en un 90% si se subsana y paga de
manera voluntaria, antes de la noti-
ficación por la Sunat.
14 De conformidad con el artículo 3° de la R.S N° 203-2006/SUNAT
(25.11.06), los contribuyentes únicamente se encuentran excep-
tuados de presentar declaraciones mensuales del PDT 621 en los
siguientes supuestos:
“a) Se encuentren exonerados del Impuesto a la Renta y realicen,
únicamente, operaciones exoneradas del Impuesto General a las
Ventas.
b) Perciban exclusivamente rentas exoneradas del Impuesto a
la Renta y realicen, únicamente, operaciones exoneradas del
Impuesto General a las Ventas”.
Segunda Quincena - Noviembre 2010

Nos preguntan y contestamos
Gastos
1. Gastos de Responsabilidad Social
Ficha Técnica
Autor : Dra. Rosa Sofía Figueroa Suárez
Título : Gastos
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 219 - Segunda
Quincena de Noviembre 2010
Consulta
La empresa minera “Medellín S.A.” como parte
de su programa de responsabilidad social y pro-
tección del medio ambiente adquiere insumos
para el tratamiento de tierras agrícolas, es en
este sentido que la empresa requerirá saber si
dicho gasto será deducible para efectos de la
Ley de Impuesto a la Renta.
Respuesta
Tributariamente a efectos de ser deducible
dichos gastos, se debe tener como objeto o
motivo el planteado en la norma tributaria;
es decir, la generación de rentas gravadas o
el mantenimiento de la fuente generadora de
renta, a fin de que tales gastos cumplan con el
principio de causalidad aun cuando no se logre
la generación de la renta gravada. Al respecto,
García Mullín establece que en forma genérica,
2. Donaciones a una Asociación sin fines de lucro
Consulta
La empresa “Villpmon S.A.” ha realizado una
donación de 70 frazadas a la asociación sin
fines de lucro “Los Hermanos del Sol S.A.”, la
cual cuenta con exoneración del Impuesto a la
Renta por ser una asociación sin fines de lucro.
En virtud de la referida donación la asociación
le ha entregado a la empresa el respectivo
comprobante de recepción de donaciones.
Al respecto la empresa nos consulta si podrá
deducir el desembolso como gasto, teniendo
en consideración que la referida asociación
no se encuentra aún inscrita en el Registro
de Entidades Perceptoras de Donaciones en
el Ministerio de Economía y Finanzas.
Respuesta
Según lo establecido en el literal x) del artí-
culo 37° de la Ley de Impuesto a la Renta, la
donación de bienes será considerada como
gasto deducible para la determinación del
Impuesto a la Renta, si las entidades benefi-
ciadas se encuentran calificadas previamente
por el Ministerio de Economía y Finanzas
como entidades perceptoras de donaciones
o cuando se trate de donaciones a entidades
N° 219 Segunda Quincena - Noviembre 2010
se puede afirmar que todas las deducciones de
gastos están en principio regidas por el princi-
pio de causalidad; es decir, que sólo son admi-
sibles aquellas que guarden una relación causal
directa con la generación de la renta o con el
mantenimiento de la fuente en condiciones
de productividad. En este sentido, el Tribunal
Fiscal ha establecido en las RTF N° 710-2-99 y
1275-2-2004, que la finalidad primordial del
gasto debe ser la generación de rentas gravadas
o el mantenimiento de la fuente.
Al respecto, en palabras del Dr. Miguel Mur,
al tener la Responsabilidad Social la finalidad
de fortalecer y consolidar el desarrollo de la
empresa, su ejecución no constituye un acto de
filantropía o liberalidad de las organizaciones,
ya que en estos casos lo predominante es el
desinterés, el no esperar ningún retorno a
cambio de lo que se da, mientras que en la
Responsabilidad Social opera el marco del in-
terés mutuo de las partes involucradas, donde
todos esperan obtener beneficios.
En el caso concreto de la empresa viene
a ser el ente generador de esta dinámica
llamada Responsabilidad Social y por ende
los esfuerzos operativos y financieros que
conlleva su accionar tienen como objetivo
la generación sostenible de mayor valor y
rentabilidad para la empresa.
y dependencias del Sector Público Nacional,
excepto empresas.
Al respecto, la realización de la donación
se acreditará mediante el acta de entrega y
recepción del bien donado y una copia auten-
ticada de la resolución correspondiente que
acredite que la donación ha sido aceptada.
Es en este sentido que la donación de bienes
podrá ser deducida como gasto en el ejercicio
en que se produzca:
- Donaciones de efectivo, en el momento
en el que el monto sea entregado al dona-
tario.
- Donaciones de bienes muebles no registra-
bles, en el momento en el que la donación
conste en un documento de fecha cierta,
en el que se especifiquen las características,
valor y estado de conservación.
Por lo que el valor de las donaciones cuando
es en especie va a consistir en:
- El valor que se les asigne disminuido en
el monto de los derechos liberados,
tratándose de donaciones de bienes
importados con liberación de derechos.
Área Tributaria I
Nos preguntan y contestamos
Es en este sentido que cuando estamos ante
actos de desembolso de Responsabilidad
Social por esencia al ser necesarios para el
mantenimiento de sus operaciones, no serán
considerados como actos de liberalidad por no
constituir un desprendimiento de generosidad
sin esperar recompensa, por lo que no será
necesario una normativa especial para la de-
ducibilidad de los desembolsos por actividades
relacionadas a la responsabilidad social; toda
vez que en la medida que califiquen como
gastos de Responsabilidad Social deben ser
deducibles para efectos del Impuesto a la
Renta en virtud del Principio de Causalidad,
para lo cual resulta necesario evaluar cada
caso particular considerando el entorno y
los parámetros que se establece dentro de
los programas que las empresas deben tener
implantados. Por lo que, es razonable que las
empresas que se dedican a actividades mineras
adquieran insumos para el tratamiento de
tierras agrícolas dentro de los programas que
puedan tener implantados de responsabilidad
social y protección del medio ambiente, por
lo que estas adquisiciones al estar vinculadas
con el mantenimiento de la fuente podrán
ser deducibles en virtud del artículo 37° de
la Ley de Impuesto a la Renta. (Principio de
Causalidad) (Fuente: RTF Nº 01424-5-2005).
- Por su parte, el valor de los mismas no
podrá ser en ningún caso superior al costo
computable de los bienes donados, en el
caso de donaciones en bienes muebles e
inmuebles.
- La donación de bonos suscritos por manda-
to legal se computará por su valor nominal.
En el caso que dichos bonos no hayan sido
adquiridos por mandato legal, la donación
de los mismos se computará por el valor
de mercado.
Al respecto la deducción por concepto de
donación no podrá exceder del 10% de la
renta neta de tercera categoría, luego de efec-
tuada la compensación de las pérdidas que se
determinan de acuerdo a lo normado por la
Ley del Impuesto a la Renta. La misma en la
que debe estar acreditada la donación a las
entidades y dependencias del Sector Público
Nacional, excepto empresas, mediante:
- El acta de entrega y recepción del bien
donado; y,
- Una copia autenticada de la resolución
correspondiente, que acredite que la do-
nación ha sido aceptada.
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos preguntan y contestamos
Por su parte, si la donación se efectuará a
una entidad beneficiada que se encuentra
calificada previamente por el Ministerio de
Economía y Finanzas como entidad percep-
toras de donaciones, se acreditará la referida
donación mediante el Comprobante de
recepción de donaciones, el cual se emitirá
y entregará en la forma y oportunidad que
establezca la Sunat. Sin embargo, mientras
la Sunat no regule la forma y oportunidad de
entrega de dicho comprobante, las entidades
beneficiarias deberán extender y entregar a
3. Mermas
Consulta
La empresa “Millco S.A.” ha importado pro-
ductos a granel por vía marítima; sin embargo,
producto del transporte se han producido
diferencias entre la cantidad del producto
comprado y embarcado en el exterior y
recibido en el país; es decir, se ha recibido
menos producto del que se compra, por lo
que al respecto la empresa nos consulta si
por la diferencia entre el producto a granel
embarcado en el extranjero y el producto a
granel desembarcado en Perú, será conside-
rado como gasto deducible para efectos de la
Ley de Impuesto a la Renta.
Respuesta
El artículo 37° del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta dispone que a fin de
establecer la renta neta de tercera categoría
se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su
fuente, así como los vinculados a la gene-
4. Desmedros
Consulta
La empresa “Calmix S.A.” ha sufrido una pérdida
cualitativa e irrecuperable de una existencia,
haciéndolo inutilizable para los fines a los que es-
taban destinados por lo que a decidido enajenar
dicho bien. Al respecto nos consulta si procederá
efectuarse la deducción de los desmedros.
Respuesta
Entendiendo que los desmedros suponen una
pérdida física, el desmedro se encontrará cali-
ficado como una pérdida de orden cualitativo;
es decir, no se trata de que el bien desaparezca
sino que aún existiendo, éste ya no es de uti-
lidad para la empresa.
Al respecto, existen diversos supuestos en los
cuales las existencias se convierten en desme-
dros, y éstos son:
- Deterioro de los bienes.
- Bines perecederos.
- Desfase tecnológico.
Al respecto, tratándose de los desmedros de
existencias, la Sunat aceptará como prueba la
I-22 Instituto Pacífico
sus donantes un comprobante en el que se
consigne lo siguiente:
- Nombre o razón social del donante.
- Documento de identidad o número de
RUC, según corresponda.
- Los datos de identificación del bien dona-
do, su valor, estado de conservación, fecha
de vencimiento que figure impresa en el
rotulado inscrito o adherido al envase o
empaque de los productos perecibles, de
ser el caso, así como la fecha de donación.
ración de ganancias de capital, en tanto la
deducción no esté expresamente prohibida.
Por lo que de acuerdo con lo establecido
en el inciso f) del referido artículo, son
deducibles las depreciaciones por desgaste
u obsolescencia de los bienes del activo fijo
y las mermas y desmedros de existencias
debidamente acreditadas de acuerdo a nor-
mas establecidas en los artículos siguientes
de la misma Ley.
Es en este sentido que el inciso c) del artículo
21° del Reglamento establece que para
la deducción de las mermas de existencias
dispuesta en el inciso f) del artículo 37°
de la Ley, se entiende por aquella pérdida
física, en el volumen, peso o cantidad de las
existencias, ocasionada por causas inheren-
tes a su naturaleza o al proceso productivo.
Por su parte, cuando estemos ante pérdida
de orden cualitativo e irrecuperable de las
existencias, haciéndolas inutilizables para los
fines a los que estaban destinados estaremos
ante desmedros.
destrucción de las existencias efectuadas ante
Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquel,
siempre que se comunique previamente a la
Sunat en un plazo no menor de seis (6) días
hábiles anteriores a la fecha en que llevará a
cabo la destrucción de los referidos bienes.
Dicha entidad podrá designar a un funcionario
para presenciar dicho acto, pudiendo también
establecer procedimientos alternativos o com-
plementarios a los indicados, tomando en
consideración la naturaleza de las existencias
o la actividad de la empresa.
Es en este sentido que en el caso de los des-
medros, la deducción no se generará con el
deterioro del bien, sino con su destrucción en
los términos indicados. Sin embargo, en los
casos que no se pueda destruir el bien por
la calidad del bien, por ejemplo en los casos
de bienes perecederos, en el presente caso se
tendrá que solicitar a la Administración un
procedimiento alternativo.
Por su parte si habiendo sufrido una pérdida
cualitativa e irrecuperable del bien, haciéndolo
inutilizable para los fines a los que estaba des-
tinado, decide enajenar dicho bien, el costo de
N° 219
Es en este orden de ideas que en el caso
materia de consulta si bien la donación se
efectua a una asociación sin fines de lucro
que cuenta con la exoneración del Impuesto
a la Renta ante la Sunat, a efectos de ser
deducido de la determinación del Impues-
to a la Renta la referida donación debe
verificar que la respectiva asociación sea
considerada por el Ministerio de Economía
y Finanzas como una entidad perceptora de
donaciones.
Por lo expuesto, en la medida que la pérdida
física sufrida por los productos a granel corres-
ponda a condiciones del traslado que afectan
los bienes por las características de éstos,
como ocurre con la humedad propia del
transporte por vía marítima, dicha pérdida
calificará como una merma.
Por lo que al ser considerado una merma el
contribuyente deberá acreditar las mermas
mediante un informe técnico emitido por
un profesional independiente, competente
y colegiado o por el organismo técnico
competente; el cual deberá ser presentado
cuando la Sunat lo requiera.
Cabe señalar que si el aumento de peso
como consecuencia de la humedad ocasiona
un beneficio o una pérdida cualitativa en
el producto, tal situación calificará como
desmedro de existencias.
Fuente:
(Informe N° 09-2006-SUNAT/2B0000).
este bien podrá ser deducidos ello en virtud
de lo establecido en el segundo párrafo del
artículo 20° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta que dispone que la renta bruta pro-
veniente de la enajenación de bienes está dada
por la diferencia existente entre el ingreso neto
total proveniente de dichas operaciones y el
costo computable de los bienes enajenados.
Por su parte, para efectos del IGV, el artículo
22° del TUO de la Ley del IGV excluye de la
obligación del reintegro en los casos de las
mermas y desmedros debidamente acredita-
dos. Sin embargo, al ser necesario restituir el
crédito fiscal generado en la adquisición de
bienes e insumos en caso de desaparición,
destrucción o pérdida de los mismos. Por
lo que, tratándose de bienes que hubieran
sufrido desmedros, pero no hubieran sido
materia de destrucción sino más bien de
enajenación, no procede el reintegro del
crédito fiscal porque no se habría producido
los supuestos contemplados en el artículo 22°
del TUO de la Ley del IGV e ISC.
Fuente:
(Informe N° 290-2003-SUNAT/2B0000).
Segunda Quincena - Noviembre 2010
 I Área Tributaria
¿Es la Constancia de Cumplimiento de Obligaciones
Tributarias de Artistas Extranjeros un medio de
prueba o requisito indispensable para la exoneración
prevista en la Ley de Impuesto a la Renta?
Ficha Técnica
Autor : Deniss Diana Pizarro Salas*
Título : ¿Es la Constancia de Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias de Artistas Ex-
tranjeros un medio de prueba o requisito
indispensable para la exoneración prevista
en la Ley de Impuesto a la Renta?
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 219 - Segunda
Quincena de Noviembre 2010
1. Introducción
El Tribunal Fiscal, mediante Resolución
N° 13045-1-2010 del 22 de octubre de
2010, sentó un precedente de observan-
cia obligatoria, realizando un análisis
legal a la Resolución de Superintendencia
N° 145-99/SUNAT, que establece la acre-
ditación de las obligaciones tributarias,
mediante la “Constancia de Cumplimiento
de Obligaciones Tributarias de Artistas Ex-
tranjeros”.
La Administración Tributaria como con-
secuencia de una fiscalización emitió las
Resoluciones de Determinación N° 012-
003-0003266 y N° 12-003-000326 a
cargo de la recurrente como responsable
solidario por haber omitido efectuar la
retención a las representaciones de países
extranjeros, dado a que no correspondería
la exoneración del Impuesto a la Renta,
al no haber presentado la recurrente, la
copia del pasaporte de la artista y porque
el contrato no se encontraba legalizado
por el consulado o Representante Legal
de la República Dominicana, sino sólo por
notario peruano. Los valores tributarios
fueron dejados sin efecto debido a que
la responsabilidad solidaria había cesado,
esto de acuerdo a lo determinado en la
Resolución del Tribunal Fiscal N° 09050-
5-2004, que constituye Jurisprudencia de
Observancia Obligatoria. Sin embargo, la
Administración Tributaria consideró que
la recurrente al no efectuar las retencio-
nes del Impuesto a la Renta de cuarta
categoría y del Impuesto Extraordinario
de la Solidaridad, ya que no gozaría de
la exoneración establecida el inciso n)
del art. 19° de la Ley del Impuesto a la
Renta, al no contar con la “Constancia de
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias
de Artistas Extranjeros”, amparado en la
Resolución de Superintendencia N° 145-
99/SUNAT, ha configurado la infracción
* Abogado de la de la USMP. Cursante de la Maestría de Tributación
de la PUCP.
N° 219 Segunda Quincena - Noviembre 2010
prevista en el numeral 13 del artículo
177° del Código Tributario.
2. Argumentos del recurrente
Señala que el espectáculo en vivo fue califi-
cado como “Espectáculo Público Cultural”,
por el Instituto Nacional de Cultura – INC–;
cumpliendo de esta manera con el requisi-
to legal a que se refiere el inciso n) del art.
19° de la Ley de Impuesto a la Renta. Por
ello, el espectáculo se encuentra exonera-
do del impuesto, y no existe obligación
de retener, no incurriendo en infracción.
Asimismo, que los requisitos establecidos
por las Resoluciones de Superintendencia
N° 145-99/SUNAT y N° 003-2003/SU-
NAT, tales como la copia del pasaporte del
artista y la copia del contrato legalizado
por el consulado peruano del país de pro-
cedencia del artista, constituyen requisitos
distintos a la calificación realizada por el
Instituto Nacional de Cultura, por tanto
no pueden conllevar a que la renta del
espectáculo cultural sea gravada. Por ello,
la Administración no puede exigir más
requisitos para la exoneración y, por ende,
la retención, debiendo dejarse sin efecto
la Resolución de Multa N°012-002-
0003294; ya que los requisitos exigidos
se encuentran determinados por Resolu-
ciones de Intendencia que son de menor
jerarquía, por tanto deviene en nula.
3. Argumentos de la Adminis-
tración
Señala, que si bien las Resoluciones de
Determinación N° 012-003-0003266 y
la N° 12-003-0003267 fueron dejadas
sin efecto, sobre la base de lo establecido
por el Tribunal Fiscal mediante Resolución
N° 0950-5-2004, que constituye Juris-
prudencia de Observancia Obligatoria, y
que establece el plazo de un año para
determinar la responsabilidad de los agen-
tes de retención o percepción cuando
hubieren omitido efectuar la retención
o percepción, de acuerdo a lo dispuesto
por el numeral 2) del art. 18° del Texto
Único Ordenado del Código Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N° 135-
99-EF y modificado por Decreto Legislativo
N° 953. Por tanto, la recurrente se encon-
traba obligada a efectuar la retención del
Impuesto a la Renta de cuarta categoría
a pesar de que su responsabilidad cesó el
31 de diciembre de 2004, por tratarse de
un plazo de caducidad; sin embargo, al no
Análisis Jurisprudencial
haber efectuado la recurrente la retención a
la que se encontraba obligada, se ha confi-
gurado la infracción prevista en el numeral
13 del art. 177° del Código Tributario.
4. Posición del Tribunal Fiscal
Al Tribunal Fiscal le corresponde determi-
nar si la “Constancia de Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias de Artistas Extran-
jeros”, emitida en virtud de la Resolución
de Intendencia N° 145-99/SUNAT, debe
ser considerada un requisito indispensa-
ble para gozar de la exoneración prevista
en el numeral n) del art. 19° del Texto
Único Ordenado de la Ley de Impuesto
a la Renta, si transgrede la citada norma
el Principio de Reserva de Ley, y a la Ley
del Impuesto a la Renta. Asimismo, al
Tribunal le corresponderá determinar si
dicha constancia constituye sólo un medio
de prueba de la exoneración.
El Tribunal Fiscal considera que la Ley
del Impuesto a la Renta se encontraría
transgredida si se considera que la Reso-
lución de Intendencia N° 145-99/SUNAT
dispone requisitos no exigidos en la Ley,
para el goce de la exoneración descrita en
el numeral n) del artículo 19° de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Mediante Acuerdo de Sala Plena N° 2010-
14 de fecha 1 de octubre de 2010, se
determina que la “Constancia de Cum-
plimiento de Obligaciones Tributarias de
Artistas Extranjeros” es un medio de prueba
utilizable para acreditar el goce de dicha
exoneración; siendo que de esta manera,
la referida Resolución de Superintendencia
N° 145-99/SUNAT no transgredirá a la
Ley del Impuesto a la Renta, ni al principio
de Reserva de Ley, constituyendo sólo un
medio de prueba. Por ello, el Tribunal
Fiscal ha considerado establecer el criterio
adoptado, que es vinculante a todos los
vocales de dicho Tribunal, tenga la calidad
de observancia obligatoria.
Adicionalmente, el Tribunal Fiscal señala
que los aspectos esenciales para gozar
de la exoneración han sido previstos en
el numeral n) del art. 19° de la Ley del
Impuesto a la Renta, tales como el hecho
material exonerado, las condiciones que
se deben cumplir, el límite temporal y los
sujetos que deben realizar la actividad
para gozar de la exoneración.
Agrega el Tribunal Fiscal que la Resolución
de Superintendencia N° 145-99/SUNAT,
reconoce la calidad de exoneradas a las
Actualidad Empresarial I-23
 I Análisis Jurisprudencial
entidades que cumplen con lo previsto
en el numeral n) del art. 19° de la Ley del
Impuesto a la Renta; no condicionando
el goce del beneficio a la obtención de la
referida Constancia, la que únicamente
reviste de carácter de medio de prueba,
constituyendo una de las varias formas
de acreditación, y por tanto no es un
requisito indispensable para gozar de la
exoneración aplicable exclusivamente a
las representaciones de países extranjeros,
después de la modificación introducida
por la Ley N° 27356.
Finalmente concluye, que el recurrente
cumplió con acreditar mediante Resolución
Directoral N° 566/INC-DFA, emitida por el
Instituto Nacional de Cultura, que lo califica
como un espectáculo cultural no deportivo,
la correspondencia del goce de la exonera-
ción establecida en el numeral n) del art.
19° de la Ley del Impuesto a la Renta.
5. Comentario
Como bien lo ha señalado el Tribunal Fiscal,
se debe determinar si la presentación de la
Constancia de Cumplimiento de Obligacio-
nes Tributarias de Artistas Extranjeros, que
se encuentra amparado en la Resolución
de Superintendencia N° 145-99/SUNAT,
constituía un requisito indispensable para
gozar de la exoneración establecida en el
numeral n) del artículo 19° del Texto Único
Ordenado de la Ley de Impuesto a la Ren-
ta, modificado por la Ley N° 27356, y si
transgrede lo previsto en la Ley de Impuesto
a la Renta y el Principio de Reserva de Ley.
Como sabemos, el art. 74° de la Consti-
tución establece que “los tributos se crean,
modifican o derogan, o se establece una
exoneración, exclusivamente por Ley o Decreto
Legislativo en caso de delegación de facultades,
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante Decreto Supremo”. Asimismo, se-
ñala que el Estado al ejercer Potestad Tribu-
taria debe respetar, entre otros principios, la
Reserva de Ley, la misma que es entendida
“(…) como la remisión que hace normalmente
la Constitución y de forma excepcional la ley,
para que sea una ley y no otra norma jurídica
la que regule determinada materia. En otras
palabras, se está frente a una reserva de ley
cuando, por voluntad del constituyente o por
decisión del legislador, tiene que ser una ley en
sentido formal la que regule un sector concreto
del ordenamiento jurídico”.
Como bien lo ha señalado el Dr. César
M. Gamba Valega1, la Reserva de Ley en
Materia Tributaria:
1. Implica una obligación de carácter “po-
sitivo” dirigida al titular de la potestad
“legislativa” para que regule materias
cubiertas por el principio, con un con-
tenido material (densidad normativa)
suficiente que permita controlar ade-
cuadamente las decisiones-actuaciones
administrativas emitidas en base a la
norma habilitante.
1 GAMBA VALEGA, César. “Reserva de Ley y Obligados Tributarios.
Especial referencia a la regulación de los regímenes de retenciones,
percepciones y detracciones”. IX Jornadas Nacionales de Derecho
Tributario. “Los sujetos pasivos responsables en materia tributaria”
Páginas 128-129.
I-24 Instituto Pacífico
2. Importa una obligación de tipo
“negativo” mediante el cual limita
al órgano legislativo a remitir la
potestad reglamentaria de la Ad-
ministración Pública tales materias
sin que previamente haya fijado
parámetros adecuados a la decisión.
De este modo, ejerce una finalidad
limitadora del ejercicio de la potestad
reglamentaria.
3. Constituye una garantía de los ciuda-
danos para que no se les exija aquellos
tributos que no han sido establecidos
suficientemente por una norma con
el rango exigido por el texto consti-
tucional.
Asimismo, el Tribunal Constitucional ha
reconocido que la Reserva de Ley en Ma-
teria tributaria se extiende a los elementos
esenciales del tributo (identificadores y
cuantificadores), así como a su creación
ex novo. En consecuencia, el legislador no
puede efectuar una remisión en blanco a
la Administración para que los determine.
Por tanto, los destinatarios principales de
las reservas de ley son los órganos que
producen el derecho, que lo crean, y no
aquellos encargados de su aplicación,
como es en el caso de la Administración
Tributaria. Por consiguiente, la Adminis-
tración Tributaria no puede determinar
requisitos indispensables para el goce de
la exoneración, ya que éstas sólo pueden
ser creadas por Ley o Decreto Legislativo
por delegación de facultades.
El Tribunal Fiscal, al realizar el análisis de
las dos interpretaciones presentadas por
las partes en la controversia, determinó
no considerar la primera interpretación,
que consideraba que la Resolución de
Superintendencia N° 145-99/SUNAT
determinaba la inclusión de requisitos
indispensables no exigidos en la Ley de
Impuesto a la Renta para el goce de la
exoneración determinado por el numeral
n) del art. 19° de la Ley del Impuesto a
la Renta; por transgredir el Principio de
Reserva de Ley. En efecto, y tal como
se explicó líneas arriba, la Resolución
de Superintendencia N° 145-99/SUNAT
carece de jerarquía, respecto de la Ley del
Impuesto a la Renta, no pudiendo crear
requisitos adicionales para el goce de una
exoneración, que de acuerdo al art. 74°
de la Constitución sólo puede realizarse
mediante Ley o por delegación, mediante
Decreto Ley.
Respecto a la segunda interpretación
referida a la consideración de dicha “Cons-
tancia de cumplimiento de las obligaciones
tributarias de artistas extranjeros”, como un
medio de prueba del goce de la exonera-
ción presentada en el numeral n) de la Ley
del Impuesto a la Renta; el Tribunal Fiscal
aplicó un criterio ya establecido mediante
Acuerdo de Sala Plena N° 2010-14 del 1
de octubre de 2010, que adicionalmente
ya era vinculante a los vocales del Tribunal
Fiscal.
Comentando el criterio adoptado, median-
te Acuerdo de Sala Plena N° 2010-14, se
puede apreciar el análisis realizado que
consideró la amplia jurisprudencia fiscal
que analizó el numeral n) del art. 19° de
la Ley del Impuesto a la Renta; las mismas
que determinaron que bastaba el requisito
N° 219
de estar calificado por el Instituto Nacio-
nal de Cultura y de encontrarse en alguno
de los rubros detallados en la norma,
para que sus ingresos sean exonerados
del Impuesto.
Asimismo, en el presente Acuerdo de Sala
Plena N° 2010-14, se toma en conside-
ración lo establecido en la Resolución
de Superintendencia N° 145-99/SUNAT,
que señala claramente en su art. 2°, que
denomina Acreditación del Cumplimiento
de Obligaciones Tributarias, establece que
las representaciones de países extranjeros
que realicen los espectáculos en vivo
de teatro, zarzuela, concierto de música
clásica, ópera, opereta, ballet y folclore,
calificados como espectáculos culturales
por el Instituto Nacional de Cultura –INC– y
cuyos ingresos se encuentran exonerados
de acuerdo al numeral n) del art. 19° de
la Ley de Impuesto a la Renta, pueden
acreditar tal condición con la “Constancia
de cumplimiento de obligaciones tributarias
de artistas extranjeros”.
Por tanto, concuerdo con el Tribunal
Fiscal al señalar que la “Constancia de
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias”
emitida al amparo de la Resolución de
Intendencia N° 145-99/SUNAT no es un
requisito indispensable para gozar de la
exoneración prevista en el numeral n) del
artículo 19° del Texto Único Ordenado de
la Ley de Impuesto a la Renta, criterio que
adicionalmente es de carácter vinculante a
los vocales de dicho tribunal, conforme con
lo dispuesto en Acta de Reunión de Sala
Plena N° 2002-10 del 17 de setiembre
de 2002.
Entonces, bastará que las representaciones
extranjeras cumplan con los requisitos
básicos establecidos en la Ley de Impuesto
a la Renta para contar con la exoneración
prevista en el numeral n) del artículo 19°
de la Ley de Impuesto a la Renta, dado a
que la Resolución de Intendencia no ha
supeditado el goce del beneficio, sino que
constituye sólo un medio probatorio, adi-
cional de otros, para acreditar el goce de la
exoneración, no transgrediendo lo dispuesto
en la Ley de Impuesto a la Renta; esto de
acuerdo a lo señalado por la Constitución
que determina la jerarquía de las normas,
a fin de distribuir la Potestad Tributaria.
Finalmente, ya refiriéndonos a la contro-
versia, y de acuerdo a lo señalado líneas
arriba, no existía por parte del recurrente
la obligación de retener impuesto alguno,
lo que determina la no sanción al recu-
rrente; por ello lo tipificado en el numeral
13) del art. 177° del Código Tributario,
que generó la Multa Tributaria carecería
de fundamento, meritando la elimina-
ción de la misma, ya que se encontraba
exonerado, con la Resolución Directoral
N° 566/INC-DFA, emitida por el Instituto
Nacional de Cultura, que lo califica como
un evento cultural; de acuerdo a lo pre-
visto en el numeral n) del art. 19° de la
Ley del Impuesto a la Renta. Asimismo,
se hacía necesaria la incorporación del
criterio como de Observancia Obligatoria
para las actuaciones de la Administración
Tributaria en los casos en los que concurran
las mismas características.
Segunda Quincena - Noviembre 2010

Tributo
En las tasas por derechos, la obligación tributaria se origina por la
activación que efectúa el administrado del aparato administrativo.
RTF N° 03769-7-2009 (27.03.09)
El Tribunal Fiscal a través del presente pronunciamiento señala que, en los casos
de las tasas por derechos, la obligación tributaria se origina por la activación
que efectúa el administrado del aparato administrativo, por lo que en caso que
ésta no ocurra, no se puede pretender su cobranza, aunque exista obligación
de continuar el trámite por parte del administrado, pues en tal situación, la Ad-
ministración tiene la potestad de aplicar las sanciones correspondientes, criterio
que ha sido expuesto por este Tribunal en la Resolución N° 01911-1-2005.
De ello, se concluye que en el presente caso si la recurrente no inició trámite
alguno, no tendría que pagar el concepto requerido por la Administración.
Del examen de la Resolución de Determinación de Deuda Tributaria (en adelante
RD), se tiene que la Administración no identifica con precisión los hechos que
dan nacimiento a las obligaciones tributarias atribuidas a la recurrente, pues no
detalla cuándo habrían ocurrido, lo que resulta fundamental para demostrar la
procedencia.
En efecto, la Administración no ha identificado el momento en que el recu-
rrente habría presentado la solicitud e iniciado el trámite administrativo para
obtener la autorización para extraer el material de construcción o agregados
de una cantera (se indica que no se ha podido ubicar dicha solicitud), por lo
que al no estar acreditado el hecho imponible atribuido por la Administración,
procede dejar sin efecto la RD.
Respecto de los impuestos los gobiernos locales no cuentan con
potestad tributaria.
RTF N° 13569-7-2009 (17.12.09)
Mediante el presente pronunciamiento, el Tribunal Fiscal señala que, conforme
con el artículo 74° de la Constitución, la potestad tributaria de los gobiernos
locales está referida a la creación, modificación, supresión o exoneración de
contribuciones y tasa, dentro de su jurisdicción, y con los límites que señala la ley.
Como se aprecia, respecto de los impuestos los gobiernos locales no cuentan con
potestad tributaria, y por lo tanto, no pueden, sin infringir la norma constitucional,
modificar a través de sus ordenanzas la regulación que acerca de ellos prevé la
Ley de Tributación Municipal, lo que está fuera de su alcance en aplicación del
principio de competencia.
En ese sentido, la potestad tributaria de los gobiernos locales excluye la posibilidad
de regular aspectos relacionados con los tributos del tipo impuestos, dicha ordenan-
za no podrá válidamente conferir a tales municipalidades la calidad de acreedor
del Impuesto Predial e Impuesto de Alcabala ni su administración, pues ello
implicaría una modificación a lo establecido por la Ley de Tributación Municipal.
El cobro efectuado por “Derecho de Guardianía” no tiene naturaleza
tributaria.
RTF N° 3073-7-2010 (23.03.10)
Mediante el presente pronunciamiento, el Tribunal Fiscal señala que los pagos
por concepto de derecho de guardianía cuya devolución es solicitada por el
Glosario Tributario
1. ¿Qué es el tributo?
La Norma II del Título Preliminar del Código Tributario establece que
el término genérico tributo comprende: a) Impuesto: es el tributo cuyo
cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del contribu-
yente por parte del Estado; b) Contribución: es el tributo cuya obligación
tiene como hecho generador beneficios derivados de obras públicas o de
actividades estatales y c) Tasas: es el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público
individualizado en el contribuyente. Agrega que no es tasa el pago que se
recibe por un servicio de origen contractual.
El Código Tributario no establece una definición de tributo, limitándose
a mencionar y definir sus clases (impuesto, contribución y tasas). Según
la definición doctrinaria, el tributo es una obligación jurídica tributaria
pecuniaria ex lege, que no constituye sanción por acto ilícito, cuyo sujeto
activo es en principio una persona pública, y cuyo sujeto pasivo es alguien
puesto en esa situación por voluntad de la ley.
N° 219 Segunda Quincena - Noviembre 2010
I Área Tributaria
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
recurrente, se encuentran referidos al internamiento de un vehículo en un depó-
sito vehicular municipal cuya administración, si bien fue delegada a un tercero,
Asociación Centro de Esparcimiento de Lima El Potao, en virtud del Acuerdo
para la prestación de los Servicios de Guardianía de Vehículos en Depósitos y
Remolque de Vehículos (Grúas), el depósito vehicular en referencia se encuen-
tra bajo el dominio privado de la Municipalidad Metropolitana de Lima, no
constituyéndose en consecuencia, un bien público en los términos siguientes:
En el caso de la tasa, ésta sólo puede existir en función a la particular actividad
que el Estado desarrolla, en ese sentido, la justificación del cobro de los derechos
sólo puede radicar en el aprovechamiento especial o utilización privativa de un
bien de dominio público, específicamente de uso público y por tanto de uso
de toda la comunidad a quien representa, concedido en particular, siendo que
de tratarse de un bien de dominio privado del Estado (dentro del cual se incluye
a las municipalidades), la cesión del uso a un particular se estaría haciendo
bajo una relación horizontal cuyo origen es contractual, tan igual como lo
haría un particular.
Los reembolsos por prestaciones económicas y asistenciales
de trabajadores de entidades empleadoras morosas no tienen
naturaleza tributaria.
RTF N° 3918-7-2010 (15.04.10)
Mediante el presente pronunciamiento, el Tribunal Fiscal manifiesta que, de
conformidad con lo dispuesto por la Norma II del Título Preliminar del Código
Tributario, las disposiciones del citado Código rigen las relaciones jurídicas
originarias por los tributos y, para este efecto, el término genérico comprende
impuestos, contribuciones y tasas, no incluyendo las prestaciones económicas y
asistenciales, por cuanto constituyen un pago que deben efectuar las entidades
empleadoras a EsSalud, siendo preciso indicar que conforme con la Segunda
Disposición Complementaria de la Ley N° 27100, en el caso de las deudas
por concepto de reembolsos por prestaciones económicas asistenciales de
trabajadores de entidades morosas, serán de aplicación supletoria del Código
Civil. Dicho criterio fue recogido en las siguientes Resoluciones N°6022-2-2002
y N° 00776-1-2004, entre otras.
Es decir, que la deuda por concepto de reembolsos por prestaciones econó-
micas asistenciales de trabajadores de entidades morosas no tiene naturaleza
tributaria.
La tarifa por el uso de agua superficial con fines no agrarios
tiene naturaleza tributaria.
RTF N° 03810-3-2010 (13.04.10)
Mediante el presente pronunciamiento, el Tribunal Fiscal manifiesta que la
tarifa por uso de agua superficial con fines no agrarios constituye un derecho
pagado por el aprovechamiento de bienes públicos, es decir, un tributo cuyo
presupuesto de hecho o hipótesis de incidencia es el uso o aprovechamiento
de un bien público, como es el agua superficial. Dicho criterio ha sido reco-
gido en reiterada jurisprudencia, tales como, las Resoluciones N° 735-5-98,
N° 796-1-99, N° 01438-5-2002, N° 03186-2-2005, N° 00624-2-2007 y
04144-7-2008, entre otras.
2. ¿Qué es obligación tributaria?
El artículo 10° del Código Tributario señala que la obligación tributaria,
que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor
tributario, establecido por la ley, que tiene por objeto el cumplimiento de
la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.
3. ¿Qué es acreedor tributario?
El artículo 40° del Código Tributario preceptúa que acreedor tributario es
aquel a favor del cual debe realizarse la prestación tributaria, tales como el
gobierno central, los gobiernos regionales y los gobiernos locales, así como
las entidades de derecho, así como las entidades de derecho público con
personería jurídica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
4. ¿Qué es deudor tributario?
El artículo 70° del Código Tributario señala que el deudor tributario es
la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como
contribuyente o responsable.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría1

ENERO-MARZO

Remuneración mensual por el ID =R

número de meses que falte para 12
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retención) Hasta 27 UIT ID =R
15%
Gratificaciones ordinarias mes de 9
julio y diciembre MAYO-JULIO
Otras
Deducciones: ID =R
Participación en las utilidades 8
Deduc- Exceso de - Retención
-- = Renta IMPUESTO -- de meses = agosto
Gratificaciones extraordinarias ción de Anual 27 UIT a 54 UIT ID
a disposición en el mes de re- 7 UIT 21% ANUAL anteriores ID
- Saldos a =R
tención 5
favor
set. - nov.
Otros ingresos puestos a dispo-
sición en el mes de retención ID
=R
Exceso de 54 UIT 4
Remuneraciones de meses an- 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
teriores ID : Impuesto determinado
ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría – Ejercicio 2010: S/. 1 800.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

1 Cálculo aplicable para remuneraciones no variables

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 1
D. LEG. N.° 967 (24-12-06)
2010 2009 2008 2007 2006 2005
1. Persona Jurídica Parámetros
Cuota
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30%
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 4 y 5 categ.* 1,2,4 y 5 categoría 1 5 000 5 000 20
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15% 2 8 000 8 000 50
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21% 3 13 000 13 000 200
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30% 4 20 000 20 000 400
1 y 2 categ.* 5 30 000 30 000 600
No aplica
6.25% 6.25% CATEGORÍA* 60 000 60 000 0
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 30% ESPECIAL
RUS
* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N° 972 y la Ley 29308.
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
de RENTAS DE 4ta. CATEGORÍA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/. 1,500
RETENEDOR a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
sean por un importe que no exceda a:
condiciones que establezca la SUNAT.
P Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
E Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en
S/. 2,625
R No están el mes no superen la suma de: goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
C obligados a comuniquen la que les corresponde.
E efectuar pa-
Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de 1 Tabla de categorización modificada por el artículo 7 del Decreto Legislativo N.° 967 (24-12-06),
P gos a cuenta S/. 2,100 vigente a partir del 1 de enero de 2007.
T del Impuesto negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b)
O a la Renta y 5ta. categoría, que no superen la suma de:
R los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos los tipos de cambio al cierre del ejercicio
E contribu- contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
S yentes cuenta y a presentar la Declaración Determinativa Mensual, Dólares Euros
PDT 616-Trabajador independiente.
Año Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base Legal: Resolución de Superintendencia N° 006-2010/SUNAT (vigente a partir de 15.01.10)
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
Año S/. Año S/. 2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2010 3 600 2004 3 200
2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2009 3 550 2003 3 100
2008 3 500 2002 3 100 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2007 3 450 2001 3 000 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2006 3 400 2000 2 900 2001 3.441 3.446 3.052 3.110
2005 3 300 2000 3.523 3.527 3.206 3.323

I-26 Instituto Pacífico N° 219 Segunda Quincena - Noviembre 2010

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N.º 940 (R.S. N.° 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
003 Alcohol etílico - En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, 10%
ANEXO 1

la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate o
adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación de compra.
006 Algodón Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12% 5
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
004 Recursos hidrobiológicos 9% y 15% 1
005 Maíz amarillo duro 7%
029 Algodón en rama sin desmontar 15%2
007 Caña de azúcar 10%5
008 Madera No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 9%3
009 Arena y piedra - El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00). 10%5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 10%5
ANEXO 2

011 Bienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGV vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad 10%
016 Aceite de pescado del Sector Público Nacional. 9%
017 Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Com- 9%
y demás invertebrados acuáticos probantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos.
018 Embarcaciones pesqueras - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 9%
023 Leche cruda entera 4%
31 Oro 12%6
32 Páprika 12%7
33 Espárragos 12%7
Servicios Gravados con el IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 9% 4
ANEXO 3

021 Movimiento de carga vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea una entidad 12% 5
022 Otros servicios empresariales del Sector Público Nacional. 12% 5
024 Comisión mercantil - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Com- 12% 4
025 Fabricación de bienes por encargo probantes de Pago. 12% 4
026 Servicio de transporte de personas - El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la 12% 4
30 Contratos de construcción Renta. 5%8
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 del 1 de febrero de 2006.
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. 5 Deberá quedar así en el numeral 5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día calendario subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del 6 Vigente a partir del 01 de diciembre de 2010 Res. Nº 294-2010/SUNAT (31.10.2010)
IGV es el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código especifico para este bien “029”. 7 Vigente a partir del 01 de diciembre de 2010 Res. Nº 306-2010/SUNAT (11.11.2010)
3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma: 8 Vigente a partir del 01 de diciembre de 2010 Res. Nº 293-2010/SUNAT (31.10.2010)
- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligación tributaria al 01-10-05.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N.° 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
1 Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES1 SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la
operación Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Condición Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranqui- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: llón) 1101.00.00.00
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 10% 2203.00.00.00
registros de la Administración Tributaria. 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 2811.21.00.00
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5%
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1 Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. tivos de cierre 3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rros, envases tubulares, ampollas y demás subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
recipientes para el transporte o envasado,
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE 1 tapones, tapas y demás dispositivos de
cierre, de vidrio
Comprende Percepción 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
demás accesorios para envases, de metal
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del Uno por común
combustibles líqui- Reglamento para la Comercialización de Combustibles ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarbu- sobre el subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
petróleo, que se en- ros aprobados por Decreto Supremo N.º 045-2001-EM precio de 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
cuentren gravadas y normas modificatorias, con excepción del GLP (Gas venta se efectué por consultores y/o promotores de ventas del
con el IGV. Licuado de Petróleo). agente de percepción.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1 Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
02.01.08. acabado del cuero.

N° 219 Segunda Quincena - Noviembre 2010 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios
Referencia Bienes comprendidos en el régimen Referencia Bienes comprendidos en el régimen
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o lami- 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
nado, estirado o soplado, flotado, desbastado o tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, 2009.90.00.00.
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- Bienes comprendidos en alguna de
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales: 19 Discos ópticos y estuches porta discos Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00. comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
vidrieras aislantes de paredes múltiples y espejos tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.
15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías; cables, subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
trenzas, eslingas y artículos similares; de fundición 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chin- 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
ches), grapas y artículos similares; de fundición,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
PERCEPCIÓN A LA VENTA DE BIENES1
excepto de cabeza de cobre.
Condición Porcentaje
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
cas, baldosas, losetas, cubos, dados y artículos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, Cuando por la operación sujeta a percepción se emita comprobante de
similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. pago que permite ejercer el derecho a crédito fiscal y el cliente figure en 0.5%
el «Listado de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5%
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguien- de percepción del IGV».
de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depósitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00. En los demás casos no incluidos anteriormente. 2%
aparatos fijos similares, de cerámicas, para usos
sanitarios. 1 Inciso c) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

Máx. Máx.
Libro o Registro vinculado a Acto o circunstancia que determina el inicio Libro o Registro vinculado a Acto o circunstancia que determina el inicio
Cód. atraso Cód. atraso per-
asuntos tributarios del plazo para el máximo atraso permitido asuntos tributarios del plazo para el máximo atraso permitido
permitido mitido

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél Registro del régimen de retenciones Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
Tres (3) en que se realizaron las operaciones relacionadas días há- en que se recepcione o emita, según corresponda,
1 Libro caja y bancos 17
meses con el ingreso o salida del efectivo o quivalente biles el documento que sustenta las transacciones
del efectivo. realizadas con los proveedores.
Tratándose de deudores tributarios que obtengan Registro IVAP Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha
Diez (10) rentas de segunda categoría: desde el primer 18 días há- del retiro de los bienes del Molino, según
2 Libro de ingresos y gastos días há- día hábil del mes siguiente a aquél en que se biles corresponda.
biles cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposición la renta. Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
19 nes - artículo 8 Resolución de Su- días há- aquél en que se recepcione el comprobante de
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
Libro de inventarios y Régimen perintendencia N.° 022-98/SUNAT biles pago respectivo.
3 meses (*) gravable.
balances General (**)
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Libro de retenciones incisos e) y f) del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél nes - inciso a) primer párrafo artículo días há- aquél en que se recepcione el comprobante de
20
4 artículo 34 de la Ley del Impuesto días há- en que se realice el pago. 5 Resolución de Superintendencia N.° biles pago respectivo.
a la Renta* biles 021-99/SUNAT

Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
5 Libro diario nes - inciso a) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
meses realizadas las operaciones. 21
5 Resolución de Superintendencia N.° pago respectivo.
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de 142-2001/SUNAT
5-A Libro diario de formato Simplificado
meses realizadas la operaciones
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Tres (3 Desde el primer día hábil del mes siguiente de nes - inciso c) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
6 Libro mayor 22
meses realizadas las operaciones. 5 Resolución de Superintendencia N.° pago respectivo.
256-2004/SUNAT
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
7 Registro de activos fijos
meses gravable. Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
- inciso a) primer párrafo artículo 5 días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a 23
Resolución de Superintendencia N.° pago respectivo.
8 Registro de compras días há- aquél en que se recepcione el comprobante de
257-2004/SUNAT
biles pago respectivo.

Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
9 Registro de consignaciones días há- aquél en que se recepcione el comprobante de - inciso c) primer párrafo artículo 5 días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
24
biles pago respectivo. Resolución de Superintendencia N.° pago respectivo.
258-2004/SUNAT
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
10 Registro de costos Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses gravable.
- inciso a) primer párrafo artículo 5 días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
25
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a Resolución de Superintendencia N.° pago respectivo.
11 Registro de huéspedes días há- aquél en que se emita el comprobante de pago 259-2004/SUNAT
biles respectivo.
* Se exceptúa de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrónica a que se refiere el D.S. Nº 098-2007-TR,
Desde el primer día hábil del mes siguiente de según lo señala el articulo 3º del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
Registro de inventario permanente
12 Un (1) mes realizadas las operaciones relacionadas con la (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al calculo de los pagos
en unidades físicas*/*
entrada o salida de bienes. a cuenta del Régimen General del IR, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a Enero o Junio, según corresponda.
Desde el primer día hábil del mes siguiente de (Base Legal: R.S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10)
Registro de inventario permanente Tres (3)
13 realizadas las operaciones relacionadas con la
valorizado*/* meses (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13°, el plazo máximo de atraso será de Tres (3) meses computado
entrada o salida de bienes. a partir del día siguiente:
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a a) A la fecha del Balance de Liquidación
14 Registro de ventas e ingresos días há- aquél en que se emita el comprobante de pago b) Al otorgamiento de la Escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
biles respectivo.
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
Registro de ventas e ingresos - artículo Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.
15 23 Resolución de Superintendencia N.° días há- aquél en que se emita el comprobante de pago d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
266-2004/SUNAT biles respectivo. (Base Legal: R.S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artículo 5° de la R.S. N° 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artículo 13° de la R.S.
Registro del régimen de per- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél N° 234-2006/SUNAT, en la que se señala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro
16 cepciones días há- en que se emita el documento que sustenta las de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente
biles transacciones realizadas con los clientes. en unidades físicas, esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009

I-28 Instituto Pacífico N° 219 Segunda Quincena - Noviembre 2010

 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período
Tributario BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4
Dic-09 14 Ene. 15 Ene. 18 Ene. 19 Ene. 20 Ene. 21 Ene. 22 Ene. 11 Ene. 12 Ene. 13 Ene. 26 Ene. 25 Ene.
Ene-10 15 Feb. 16 Feb. 17 Feb. 18 Feb. 19 Feb. 22 Feb. 9 Feb. 10 Feb. 11 Feb. 12 Feb. 23 Feb. 24 Feb.
Feb-10 16 Mar. 17 Mar. 18 Mar. 19 Mar. 22 Mar. 9 Mar. 10 Mar. 11 Mar. 12 Mar. 15 Mar. 24 Mar. 23 Mar.
Mar-10 21 Abr. 22 Abr. 23 Abr. 26 Abr. 13 Abr. 14 Abr. 15 Abr. 16 Abr. 19 Abr. 20 Abr. 27 Abr. 28 Abr.
Abr-10 20 May. 21 May. 24 May. 11 May. 12 May. 13 May. 14 May. 17 May. 18 May. 19 May. 26 May. 25 May.
May-10 21 Jun. 22 Jun. 9 Jun. 10 Jun. 11 Jun. 14 Jun. 15 Jun. 16 Jun. 17 Jun. 18 Jun. 23 Jun. 24 Jun.
Jun-10 22 Jul. 9 Jul. 12 Jul. 13 Jul. 14 Jul. 15 Jul. 16 Jul. 19 Jul. 20 Jul. 21 Jul. 26 Jul. 23 Jul.
Jul-10 10 Ago. 11 Ago. 12 Ago. 13 Ago. 16 Ago. 17 Ago. 18 Ago. 19 Ago. 20 Ago. 23 Ago. 24 Ago. 25 Ago.
Ago-10 10 Set. 13 Set. 14 Set. 15 Set. 16 Set. 17 Set. 20 Set. 21 Set. 22 Set. 9 Set. 24 Set. 23 Set.
Sep-10 14 Oct. 15 Oct. 18 Oct. 19 Oct. 20 Oct. 21 Oct. 22 Oct. 25 Oct. 12 Oct. 13 Oct. 26 Oct. 27 Oct.
Oct-10 15 Nov. 16 Nov. 17 Nov. 18 Nov. 19 Nov. 22 Nov. 23 Nov. 10 Nov. 11 Nov. 12 Nov. 25 Nov. 24 Nov.
Nov-10 15 Dic. 16 Dic. 17 Dic. 20 Dic. 21 Dic. 22 Dic. 9 Dic. 10 Dic. 13 Dic. 14 Dic. 23 Dic. 27 Dic.
Dic-10 18 Ene. 11 19 Ene. 11 20 Ene. 11 21 Ene. 11 24 Ene. 11 11 Ene. 11 12 Ene. 11 13 Ene. 11 14 Ene. 11 17 Ene. 11 26 Ene. 11 25 Ene. 11
NOTA : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de ruc, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento
UESP : Unidades ejecutoras del Sector Público Nacional
Base Legal : R.S. Nº 276-2009/SUNAT (29.12.09)

edificios y construcciones Tasa de Interés Moratorio (TIM)

en Moneda Nacional (S/.)
% Anual
Bienes
de Deprec. Vigencia Mensual Diaria Base Legal
1. Edificios y otras construcciones.
Del 01-03-2010 en adelante 1.20% 0.040% R.S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.2010)
Mediante única disposición complementaria de la Ley N° 29342*, apli-
cable a partir del 01.01.10, Se modifica del Art. 39 LIR, incrementando 5% Del 07-02-03 al 28-02-2010 1.50% 0.050% R.S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
de 3% a 5% el porcentaje de Depreciación
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley
N° 29342 Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N.° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen
General del Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes con- Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N.° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
diciones:
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 20% Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N.° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del
80%
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, Tasa de InterÉs Moratorio (TIM)
que cumplan con las condiciones ya mencionadas. en Moneda Extranjera ($)
* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, Vigencia Mensual Diaria Base Legal
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
Del 01-03-2010 en adelante 0.60% 0.020% R.S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.2010)
TASAS DE DEPRECIACIÓN demas bienes 1
Porcentaje Anual de Del 01-02-04 al 28-02-2010 0.75% 0.025% R.S. N° 028-2004/SUNAT (31-01-04)
Bienes Depreciación
Del 07-02-03 al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Hasta un máximo de:
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25% Del 01-11-01 al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos 20% Del 01-08-00 al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N° 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)
en general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, 20% Del 01-12-92 al 31-07-00 1.50% 0.05000% R.S. N° 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)
petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos
de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25% PLAZO PARA LA DECLARACION ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS EJERCICIO 2009
6. Otros bienes del activo fijo 10%
Último dígito de RUC Fecha de Vencimiento
7. Gallinas 75% 2
1 Art. 22° del Reglamento del LIR D.S. N° 122-94-EF (21.09.04) 9 26 de marzo de 2010
2 R.S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01)
0 29 de marzo de 2010
PLAZO PARA DECLARACIÓN DE PREDIOS 1 30 de marzo de 2010
Ultimo digito del Ultimo digito del 2 31 de marzo de 2010
Nº RUC o Documento de Vencimiento Nº RUC o Documento de Vencimiento 3 5 de abril de 2010
Identidad Identidad
4 6 de abril de 2010
0 27.09.10 5 04.10.10
1 28.09.10 6 05.10.10 5 7 de abril de 2010
2 29.09.10 7 06.10.10 6 8 de abril de 2010
3 30.09.10 8 07.10.10 7 9 de abril de 2010
4 01.10.10 9 o una letra 11.10.10 8 12 de abril de 2010
Resolución de Superintendencia Nº 177-2010/SUNAT (pub. 27.05.10) * Resolución de Superintendencia N° 003-2010/Sunat (Publicado el 08.01.10)

N° 219 Segunda Quincena - Noviembre 2010 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D Ó L A R E S E U R O S
SETIEMBRE-2010 OCTUBRE-2010 NOVIEMBRE-2010 SETIEMBRE-2010 OCTUBRE-2010 NOVIEMBRE-2010
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.796 2.798 2.787 2.788 2,796 2,798 01 3.432 3.654 3.675 3.872 3,833 4,001
02 2.794 2.795 2.788 2.789 2,796 2,798 02 3.492 3.682 3.742 3.986 3,833 4,001
03 2.796 2.796 2.788 2.789 2,794 2,795 03 3.452 3.696 3.742 3.986 3,785 4,033
04 2.794 2.795 2.788 2.789 2,793 2,794 04 3.521 3.688 3.742 3.986 3,830 3,976
05 2.794 2.795 2.789 2.791 2,792 2,793 05 3.521 3.688 3.787 3.961 3,880 3,988
06 2.794 2.795 2.787 2.787 2,792 2,793 06 3.521 3.688 3.704 3.965 3,929 3,952
07 2.792 2.793 2.789 2.790 2,792 2,793 07 3.501 3.659 3.811 3.927 3,929 3,952
08 2.794 2.795 2.788 2.789 2,792 2,793 08 3.480 6.644 3.710 4.056 3,929 3,952
09 2.794 2.794 2.788 2.789 2,795 2,796 09 3.443 3.647 3.710 4.056 3,816 4,166
10 2.792 2.793 2.788 2.789 2,797 2,798 10 3.528 3.648 3.710 4.056 3,752 3,932
11 2.789 2.790 2.788 2.789 2,800 2,801 11 3.385 3.705 3.710 4.056 3,776 3,902
12 2.789 2.790 2.786 2.788 2,799 2,800 12 3.385 3.705 3.782 3.968 3,755 3,940
13 2.789 2.790 2.786 2.787 2,801 2,802 13 3.385 3.705 3.681 3.951 3,693 3,990
14 2.787 2.788 2.786 2.787 2,801 2,802 14 3.421 3.658 3.822 4.023 3,693 3,990
15 2.788 2.788 2.788 2.789 2,801 2,802 15 3.530 3.644 3.849 4.082 3,693 3,990
16 2.788 2.789 2.792 2.794 2.805 2.806 16 3.485 3.737 3.834 3.990 3.761 3.892
17 2.788 2.789 2.792 2.794 2.808 2.809 17 3.498 3.727 3.834 3.990 3.700 3.928
18 2.789 2.790 2.792 2.794 2.810 2.811 18 3.506 3.699 3.834 3.990 3.696 3.837
19 2.789 2.790 2.791 2.793 2.805 2.806 19 3.506 3.699 3.792 4.057 3.730 3.856
20 2.789 2.790 2.793 2.794 2.805 2.807 20 3.506 3.699 3.686 4.031 3.742 3.877
21 2.791 2.793 2.792 2.792 2.805 2.807 21 3.540 3.669 3.800 4.008 3.742 3.877
22 2.792 2.792 2.792 2.793 2.805 2.807 22 3.642 3.688 3.835 3.995 3.742 3.877
23 2.790 2.790 2.795 2.796 2.809 2.810 23 3.667 3.733 3.814 4.010 3.733 3.891
24 2.789 2.789 2.795 2.796 2.812 2.812 24 3.601 3.800 3.814 4.010 3.676 3.970
25 2.787 2.788 2.795 2.796 2.809 2.810 25 3.642 3.798 3.814 4.010 3.643 3.830
26 2.787 2.788 2.792 2.793 2.809 2.811 26 3.642 3.798 3.728 3.980 3.697 3.808
27 2.787 2.788 2.793 2.794 2.815 2.817 27 3.642 3.798 3.711 3.966 3.627 3.823
28 2.788 2.790 2.797 2.798 2.815 2.817 28 3.587 3.860 3.809 3.963 3.627 3.823
29 2.788 2.791 2.798 2.799 2.815 2.817 29 3.718 3.895 3.752 4.050 3.627 3.823
30 2.787 2.788 2.796 2.798 2.825 2.826 30 3.763 3.853 3.833 4.001 3.615 3.794
31 2.796 2.798 31 3.833 4.001
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D.S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D Ó L A R E S E U R O S
SETIEMBRE-2010 OCTUBRE-2010 NOVIEMBRE-2010 SETIEMBRE-2010 OCTUBRE-2010 nOVIEMBRE-2010
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.794 2.795 2.788 2.789 2.796 2.798 01 3.492 3.682 3.742 3.986 3.833 4.001
02 2.796 2.796 2.788 2.789 2.794 2.795 02 3.452 3.696 3.742 3.986 3.785 4.033
03 2.794 2.795 2.788 2.789 2.793 2.794 03 3.521 3.688 3.742 3.986 3.830 3.976
04 2.794 2.795 2.789 2.791 2.792 2.793 04 3.521 3.688 3.787 3.961 3.880 3.988
05 2.794 2.795 2.787 2.787 2.792 2.793 05 3.521 3.688 3.704 3.965 3.929 3.952
06 2.792 2.793 2.789 2.790 2.792 2.793 06 3.501 3.659 3.811 3.927 3.929 3.952
07 2.794 2.795 2.788 2.789 2.792 2.793 07 3.480 6.644 3.710 4.056 3.929 3.952
08 2.794 2.794 2.788 2.789 2.795 2.796 08 3.443 3.647 3.710 4.056 3.816 4.166
09 2.792 2.793 2.788 2.789 2.797 2.798 09 3.528 3.648 3.710 4.056 3.752 3.932
10 2.789 2.790 2.788 2.789 2.800 2.801 10 3.385 3.705 3.710 4.056 3.776 3.902
11 2.789 2.790 2.786 2.788 2.799 2.800 11 3.385 3.705 3.782 3.968 3.755 3.940
12 2.789 2.790 2.786 2.787 2.801 2.802 12 3.385 3.705 3.681 3.951 3.693 3.990
13 2.787 2.788 2.786 2.787 2.801 2.802 13 3.421 3.658 3.822 4.023 3.693 3.990
14 2.788 2.788 2.788 2.789 2.801 2.802 14 3.530 3.644 3.849 4.082 3.693 3.990
15 2.788 2.789 2.792 2.794 2.805 2.806 15 3.485 3.737 3.834 3.990 3.761 3.892
16 2.788 2.789 2.792 2.794 2.808 2.809 16 3.498 3.727 3.834 3.990 3.700 3.928
17 2.789 2.790 2.792 2.794 2.810 2.811 17 3.506 3.699 3.834 3.990 3.696 3.837
18 2.789 2.790 2.791 2.793 2.805 2.806 18 3.506 3.699 3.792 4.057 3.730 3.856
19 2.789 2.790 2.793 2.794 2.805 2.807 19 3.506 3.699 3.686 4.031 3.742 3.877
20 2.791 2.793 2.792 2.792 2.805 2.807 20 3.540 3.669 3.800 4.008 3.742 3.877
21 2.792 2.792 2.792 2.793 2.805 2.807 21 3.642 3.688 3.835 3.995 3.742 3.877
22 2.790 2.790 2.795 2.796 2.809 2.810 22 3.667 3.733 3.814 4.010 3.733 3.891
23 2.789 2.789 2.795 2.796 2.812 2.812 23 3.601 3.800 3.814 4.010 3.676 3.970
24 2.787 2.788 2.795 2.796 2.809 2.810 24 3.642 3.798 3.814 4.010 3.643 3.830
25 2.787 2.788 2.792 2.793 2.809 2.811 25 3.642 3.798 3.728 3.980 3.697 3.808
26 2.787 2.788 2.793 2.794 2.815 2.817 26 3.642 3.798 3.711 3.966 3.627 3.823
27 2.788 2.790 2.797 2.798 2.815 2.817 27 3.587 3.860 3.809 3.963 3.627 3.823
28 2.788 2.791 2.798 2.799 2.815 2.817 28 3.718 3.895 3.752 4.050 3.627 3.823
29 2.787 2.788 2.796 2.798 2.825 2.826 29 3.763 3.853 3.833 4.001 3.615 3.794
30 2.787 2.788 2.796 2.798 30 3.675 3.872 3.833 4.001
31 2.796 2.798 31 3.833 4.001
1 Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D.S. Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-09 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-09

COMPRA 2,888 VENTA 2,891 COMPRA 4,057 VENTA 4,233

I-30 Instituto Pacífico N° 219 Segunda Quincena - Noviembre 2010