UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

FACULTAD CIENCIAS CONTABLES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

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INTERNO DE GESTION TRIBUTARIA Y LA

034CONTROL
DEVOLUCION DEL sALDo A FAVOR DEL EXPORTADOR
EN EMPRESAS DEL SECTOR INDUSTRIAL DE LIMA
METROPOLITANA, PERIODO 2015" I

TESIS PARA OPTAR EL TiTuLo PROFESIONAL DE

CONTADOR PIJBLICO W A

AUTORES:
HUAMAN MEZARINA JHEYMI REYNA A

TAMARIZ HERRERA JULY PAOLA

CALLAO, 2016 030

 HOJA DE REFERENCIA DEL JURADO Y APROBACION

JURADO EVALUADOR:

MG. ECON. FREDY VICENTE SALAZAR SANDOVAL Presidente

ABOG. GUIDO MERMA MOLINA Secretario

MG. L|L|A_NA HUAMAN RONDON - Vocal

MG. ANA CECILIA ORDONEZ FERRO _ Miembro
Suplente 024

ASESOR: CPC. MANUEL ERNESTO FERNANDEZ CHAPARRO

NUMERO DE LIBRO DE LA SUSTENTACION PARA LA TITULACIDN POR

TESIS: Libro numero 1 de Registros de Proyectos de Tesis de| lnstituto de
lnvestigacién de la Facultad de Ciencias Contables de la Universidad Nacional A
dél Callao, folio humero 19, inciso 18.

ACTA DE SUSTENTACION: Acta de Sustentacién N° 006-2016/CT-

02/FCC/UNAC

La Modalidad de Tesis con Ciclo de Tesis. _

FECHA DE APROBACION: 27 de diciembre del 2016

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wqm}401ta para rm}401zareferrtpastafo Jzftm}401ajbypuafe wnlinuarcon lb: tni1m't:.rpam :11 titulixcién. 030
 DEDICATORIA .

A Dios por guiarme y

darme sabiduria, a mis

padres y hermano por

acompa}401arme
y ser mi

fortaleza para seguir

adelante.

Jheymi Reyna Huaman Mezarina 030

A mi madre e hijos por su

paciencia, apoyo y amor

incondicional porque ellos

son el motivo de cada

I paso que doy.

July Paola Tamariz Herrera

 CARATULA
HOJA DE REFERENCIA DEL JURADO
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO

TABLA DE

I. PLANTEAMIENTO DE LA INVESTIGACION..................................8
1.1.|denti}401cacion
del
1.2.Formu|acion de| 10
1.2.1.Prob|ema
1.2.2.Prob|ema especi}401co
E 1.3.0bjetivos de la investigacion.................................................... 11
1.3.1.0bjetivos generales........................................................11
1.3.2.0bjetivos especi}401cos......................................................11

II.
2.1.Antecedentes del
2.1.1. Tesis nacionales 13
2.1.2. Tesis internacionales 16
2.2.Marco
2.2.1.Historia de Control interno 19
2.2.2.Tributaci6n en el
2.2.3.Historia de la devolucion de| Saldo a Favor de| exportador
2.3.Marco
2.3.1 .Empresas del Sector Industrial de Lima Metropolitana 30
2.3.2.Contro| interno de gestion tributaria
2.3.3.Sa|do a favor de| exportador
2.4.Marco
2.5.Definiciones de términos bésicos 75
III. VARIABLES E HIPOTESIS
3.1.Variab|es dela investigacion....................................................80
3.2.0peraciona|izacion de variables...............................................80

3.3.1.Hipotesis
3.3.2.Hipc'>tesis

1
 IV._
4.1.TIpodeinvestigacion................................................................82
4.2.Dise}401odeIainvestigacion........................................................83
4.3.Poblaci6nymuestra.................................................................84
4.4.Técnicas e instrumentos de recoleccién de datos. 86

4.4.2.Instrumentos...............................................,...................86
4.5.Procedimiento de recoleccién de datos. 87
4.6.Procesamiento estadistico y ana'Iisis de datos. 88

5.1.Va|idacién y con}401abilidad
del instrumento................................89
VI. DISCUSION DERESULTADOS.................................................122
6.1.Contrastacién de hipétesis con los resultados........................122
6.1.1.Hipétesis especi}401ca
1
6.1.2.Hip6tesisespeci}401ca2...................................................123
6.1.3.Hipétesis general.
6.2.Contrastacién de resultados con otros estudios

VII.
VIII. RECOMENDACIONES................................................................133
IX. REFERENCIASBIBLIOGRAFICAS............................................135

. V 2
 TABLA DE CONTENIDO -
CUADROS DE CONTENIDO
CUADRO N°2.1 RELACION ENTRE coso I, n y 26
CUADRO N°2.2 CRONOLOGIA DE LA NORMATIVA DEL SALDO A FAVOR
DELEXPORTADOR..................................................... 29
CUADRO N°2.3 EFECTIVIDAD DEL CONTROL INTERNO... 37
CUADRO N°2.4 OBJETIVO DEL CONTROL lNTERNO............................. 33
CUADRO N 0342.5ELEMENTOS DEL SISTEMA DE CONTROL... 4o
CUADRO N°2.6 COMPONENTES DEL CONTROL |NTERNO................... 41
CUADRO N°2.7 DETERMINACION DEL SALDO A FAVOR MATERIA DE
BENEFICIO(SFMB)...................................,................ 52

TABLAS DE CONTENIDO
TABLA N°2.1 DISTRIBUCION DE EMPRESAS DE LIMA
METROPOL|TANA...................................................... 31
TABLA N°2.2 DISTRIBUCION DE EMPRESAS INDUSTRIALES DE LIMA
METROPOLlTANA...................................................... 32
TABLA N°2.3 VARIACION DE EXPORTACIONES 2015-2014................ 33
TABLA N°2.4 TASA DEL 53
TABLA N°2.5 DEVOLUCION TRIBUTOS INTERNOS SEGUN ACTIVIDAD
66
TABLA N°2.6 DEVOLUCION DE TRIBUTOS SEGUN REGFMENES... 67
TABLA N° 5.1 PROMEDIO DE VALORIZACIONES DEL JUICIO DE
39
TABLA N 5.2
034 ESTADISTICAS DE FIABILIDAD DEL lNSTRUMENTO...... 39
TABLA N° 5.3 g,LA EMPRESA CUENTA CON UN AREA DE CONTROL
INTERNO DE GESTION TR|BUTAR|A?................................ 9o
TABLA N° 5.4 ,~,sE ENCUENTRAN LAS FACTURAS DE COMPRAS
DEBIDAMENTE SUSTENTADAS CON oc, CONTRATO,
CONSTANCIA DE DETRACCION Y FORMA DE PAGO?..... 92
TABLA N° 5.5 ¢LA EMPRESA CUENTA CON UN CONTROL FiSlCO DE
LAS DUAS DE IMPORTACION Y EXPORTACION
ASOCIADAS A sus RESPECTIVAS FACTURAS?............... 93
TABLA N° 5.6 ¢;CUMPLE CON LA IMPRESION DE TODOS LOS LIBROS
CONTABLES FISICOS AL PERIODO QUE SE PRESENTA
- LA SOLICITUD DE DEVOLUC|ON?...................................... 95
TABLA N° 5.7 ¢',TlENEN CONOCIMIENTO DE LAS PAUTAS PARA EL
LLENADO DEL 96
TABLA N 5.3
034 ,;EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA TIENE
IMPLEMENTADO EL MODULO DEL PDB EXPORTADOR? 98
TABLA N° 5.9 (;LOS COMPROBANTES Y LA DOCUMENTACION
CONTABLE-TRIBUTARIA ESTAN ARCHIVADOS
CORRECTAMENTE Y UBICADAS EN INSTALACIONES
CON ACCESO RESTR|NG|DO?............................................ 99
TAB 030-A
N° 5-10 (ANTES DE REGISTRAR LAS FACTURAS SE VERIFICAN
EN LA SUNAT SI EL PROVEEDOR TIENE LA CONDICION
DE HABIDO Y 101

V A 3
 TABLA N° 5.11 NIVEL DE CONTROL DE INI=oRMAcIoN CONTABLE Y LA
PRESENTACION DEL PDB PARA EMPRESAS
EXPORTADORAS DE LIMA METROPOLITANA 2o15........ 102
TABLA N° 5.12 RELAcIoN ENTRE CONTROL DE INPoRMAcIoN
CONTABLE Y LA PRESENTACION DEL PDB PARA
EMPREsAs EXPORTADORAS DE LIMA
METROPOLITANA2015............................................... 104
TABLA N° 5-13 GRADO DE RELACION ENTRE CONTROL DE
INFORMACION CONTABLE Y LA PRESENTACION DEL
PDB PARA EMPRESAS EXPORTADORAS DE LIMA
METROPOLITANA2015............................................... 1o5
TABLA N° 5.14 ,;EN SU EMPRESA EXISTE UN AREA DE lMPUESTOS?... 105
TAB 030-A
N°5-15 (;CAPAClTAN AL - PERSONAL SOBRE EL
PROCEDIMIENTO DE 107
TABLA N° 5.16 ,;ExIsTEN NORMAS Y PROCEDIMIENTOS SOBRE LAS
FUNCIONES DEL PERSONAL CONTABLE PARA EL
CUMPLIMIENTO DE LA GESTION TR|BUTAR|A?............... 108
TABLA N° 5.17 g,REVlSAN LA LIQUIDACION DE IMPUESTOS ANTES Y
DESPUES DE LA PRESENTACION DE LOS PDT'S?.......... 11o
TABLA N 5.18
034 ¢;T|ENE CONOCIMIENTO DE LA NORMATIVA PARA LA
DEvoLUcIoN DEL 111
TABLA N° 5.19 ¢',CONOCE COMO REALIZAR EL CALCULO PARA
SOLICITAR LA DEvoLUcIoN DEL 113
. TABLA N° 520 4;CONSlDERA QUE SU EMPRESA CUENTA CON TODA
LA INI=oRMAcIoN REQUERIDA POR SUNAT PARA QUE
su DEvoLUcIoN SEA ADMlT|DA?...................................... 114
TABLA N° 5.21 NIVEL DE DIsENo DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO
Y LA GESTION DE DEVOLUCION DE sALDo A FAVOR
DEL EXPORTADOR EN EMPRESAS DE LIMA
METROPOLITANA2015............................................... 115
TABLA N 5.22
035 RELACION ENTRE DIsENo DE CONTROL INTERNO
TRIBUTARIO Y LA GESTION DE DEVOLUCION DE SALDO
A FAVOR DEL EXPORTADOR EN EMPREsAs DE LIMA
METROPOLITANA2015....................................... 117
TABLA N° 523 GRADO DE RELACION ENTRE DIsENo DE CONTROL
INTERNO TRIBUTARIO Y LA GESTION DE DEVOLUCION
DE SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR EN EMPRESA
DE LIMA METROPOLITANA 118
TABLA N° 5.24 NIVEL DE CONTROL INTERNO DE GESTION TRIBUTARIA
Y SU INCIDENCIAEN LA DEvoLUcIoN DEL SFE EN
EMPRESAS DE LIMA METROPOLITANA 2o15................. 119
TABLA N° 5.25 RELACION ENTRE CONTROL INTERNO DE GESTION
TRIBUTARIA Y su INCIDENCIA EN LA DEVOLUCION DEL
SFE EN EMPRESAS DE LIMA METROPOLITANA
12o
TABLA N° 5.26 GRADO DE RELACION ENTRE CONTROL INTERNO DE
GESTION TRIBUTARIA Y su INCIDENCIA EN LA
DEvoLUcIoN DEL SFE EN EMPRESAS DE LIMA
METROPOLITANA2015............................................... 121

4
GRAFICO DE CONTENIDO .
GRAFICO N° 2.1 DISTRIBUCION DE EMPRESAS INDUSTRIALES DE LIMA
METROPOLITANA...................................................... 32
GRAPIC N° 2.2
O VARIACION DE EXPORTACIONES 2o15 0242o14................34
GRAFICO N° 5.1 g,LA EMPRESA CUENTA CON UN AREA DE CONTROL
INTERNO DE GESTION
91
GRAFICO N 5-2
034 ¢',SE ENCUENTRAN LAS FACTURAS DE COMPRAS
DEBIDAMENTE SUSTENTADAS CON oc, CONTRATO,
I CONSTANCIA DE DETRACCION Y FORMA DE PAGO?..... 92
GRAHC0 N° 5-3 g,LA EMPRESA CUENTA CON UN CONTROL?................. 94
GRAFICO N° 5.4 ¢;CUMPLE CON LA IMPRESION DE TODOS LIBROS
CONTABLES FISICOS AL PERIODO QUE SE PRESENTA
I LA SOLICITUD DE DEVOLUClON?....................................... 95
GRAHC0 N° 5-5 g,T1ENEN CONOCIMIENTO DE LAS PAUTAS PARA EL
I LLENADO DEL 97
GRAFK30 N° 5-5 ,;EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA TIENE
IMPLEMENTADO EL MODULO DEL PDB EXPORTADOR? 98
GRAFICO N° 5.7 ,-,LoS COMPROBANTES Y LA DOCUMENTACION
CONTABLE-TRIBUTARIA ESTAN ARCHIVADOS
CORRECTAMENTE Y UBICADAS EN INSTALACIONES
CON ACCESO RESTR|NGlDO?............................................ 1oo -
GRAFICO N 5.3
035 g,ANTES DE REGISTRAR LAS FACTURAS SE VERIFICAN
EN LA SUNAT SI EL PROVEEDOR TIENE LA coND1c1oN
DE HABIDO Y 101
GRAHC0 N° 5-9 CONTROL DE INFORMACION CONTABLE Y
PRESENTACION DEL PDB EXPORTADOR..................... 103
GRAHC0 N°5-1° ,-,EN SU EMPRESA EXISTE UN AREA DE lMPUESTOS?... 106
GRAFICO N° 5.11 ,;cAPAc1TAN AL PERSONAL SOBRE EL
PROCEDIMIENTO DE 107
GRAHCO N° 5'12 g,EX|STEN NORMAS Y PROCEDIMIENTOS SOBRE LAS
FUNCIONES DEL PERSONAL CONTABLE PARA EL
CUMPLIMIENTO DE LA GESTION TR|BUTAR|A?............... 109
GRAFICO N° 5.13 ,;REv1SAN LA LIQUIDACION DE IMPUESTOS ANTES Y
' DESPUES DE LA PRESENTACION DE LOS PDT'S?.......... 11o
GRAHC0 N° 5-14 ¢',TlENE CONOClMlENTO DE LA NORMATIVA PARA LA
DEvoLUc1oN DEL 112
GRAFICO N° 5.15 g,CONOCE como REALIZAR EL CALCULO PARA
SOLICITAR LA DEVOLUCION DEL 113
GRAFICO N° 5.16 g,CONSlDERA QUE SU EMPRESA CUENTA CON TODA
LA INFORMACION REQUERIDA PoR SUNAT PARA QUE
I SU DEVOLUCION SEA ADMlT|DA?...................................... 115
GRAFICO N 030
5.17 D1SENo
031 DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO Y LA
I GESTION DE DEVOLUCION DEL 116
GRAFICO N° 5.18 CONTROL INTERNO DE GESTION TRIBUTARIA Y SU
INCIDENCIA EN LA DEVOLUCION DEL SALDO A FAVOR
DELExPoRTADoR...................._....._..................._...... 119

5
 RESUMEN
En la actualidad las empresas exportadoras tienen que enfrentar el nivel

decreciente del comercio mundial y la competitividad de la misma, si bien

el Saldo Favor Exportador es un beneficio tributario el constante cambio de

las normas tributarias y el de}401ciente

control de la informacion contable de

las empresas di}401culta

la gestion de la devolucion.

El objetivo del presente trabajo de investigacion consistio en determinar si

el control interno de gestion tributaria incide en la devolucion del saldo a

favor del exportador en empresas del sector industrial de Lima

Metropolitana periodo 2015, para lo cual se uso una poblacion de 5406

empresas, obteniendo como muestra 94 empresas exportadoras que

pertenecen al sector industrial de Lima Metropolitana. El tipo de

investigacion fue cuantitativo no experimental de corte transversal. Las l

técnicas utilizadas fueron la encuesta y la entrevista estructurada. Para lo

que se aplicaron procedimientos estadisticos como el Chi Cuadrado de

Pearson y Alfa de Cronbach, concluyendo que la mayoria de empresas

exportadoras no cuentan con un adecuado control interno de gestion

tributaria, esto trae como consecuencia que dichas empresas no puedan

030 tramitar la devolucion del Saldo a Favor del Exportador ante SUNAT por

presentar inconsistencias o no contar con la informacion contable

requerida.

6
 ABSTRAC
At present the exporting companies have to face the decreasing level of

world trade and the competitiveness of the same, although the Export

Favorable Balance is a tax bene}401t

the constant change of the tax rules and

the deficient control 030of

the accounting information hinders the process of the

return request. I

The objective of the present investigation was to determine if the internal

control of tax management affects therefund of the balance in favor of the

exporter in companies of the industrial sector of Metropolitan Lima period

2015-, For which a population of 5406 companies was used, taking as V

sample 94 exporting companies that belong to the industrial sector of

Metropolitan Lima. The type of research was non-experimental cross-

sectional quantitative. The techniques used were the survey and the

structured interview. For statistical procedures such as Pearson's Chi and

Cronbach's Alpha, it was concluded that the majority of exporting

companies do not have an adequate internal control of tax management, as

a consequence that these companies can not process the refund of the

. I Balance In favor of the Exporter before SUNAT for presenting

inconsistencies or not having the accounting information required.

I 7
 CAPiTULO I

PLANTEAMIENTO DE LA INVESTIGACION

1.1. ldentificacion de| problema V

El crecimiento del comercio mundial ha sido lento en los (iltimos a}401os,

debido fundamentalmente a la desigual recuperacién en las mayores

economias desarrolladas y el moderado crecimiento en los paises en

desarrollo, producto de la crisis mundial (Naciones Unidas, 2015). En

el Peri], este escenario se vio reflejado en la disminucion del 2,1 % del

volumen total exportado de bienes al valor FOB con respecto al 2014,

(INEI, Evolucién de las Exportaciones e lmportaciones

asi lo a}401rma

Diciembre 2015, 2016).

Segan distribuclén geogré}401ca,

En Lima Metropolitana se tienen

registradas 88,822 empresas dedicadas solo al rubro de industria y

manufacturera asi lo informa (lNEl, Perl]: Estructura empresarial

2014, 2015).Siendo en su mayoria empresas MYPES.

En la actualidad Ias empresas tienen que enfrentar el nivel

decreciente del comercio mundial y la competitividad de la misma, es

por ello que es necesario informar sobre los bene}401cios

tributarios que

ofrece el estado para reactivar las exportaciones, todas las empresas

exportadoras al vender sus productos fuera del Peru lo hacen sin IGV;

sin embargo, al hacer compras dentro del pais pagan el IGV a sus

proveedores, con el beneficio de la devolucién se busca corregir el

8
 V desequilibrio devolviendo el IGV que dichos exportadores tuvieron

que pagar por producir un producto.

La entidad de| estado encargada de coordinar, ejecutar y controlar los

procesos de devoluciones y compensaciones por concepto de Saldo

a Favor de| Exportador (SFE) es la Superintendencia Nacional de

Administracién Tributaria (SUNAT), teniendo como base legal Ia Ley

y reglamento de| IGV, Reglamento de notas de crédito negociable,

entre otras.

Si bien el SFE es un bene}401cio,

el constante cambio de las normas

« tributarias y legales existentes en nuestro pais hacen dificil su correcta

aplicacion y por tanto di}401culta

Ia solicitud de| saldo a favor de|

exportador, puesto que pasa de ser una devolucién automética a una

cuyo proceso de revision termina en procesos de }401scalizacion

cuya

duracién es tortuosa y extensa.

SegL 0311n
Ia distribucién de las empresas industriales, en su mayoria

pertenecen al sector MYPE el cual conlleva a un problema con

respecto al tratamiento de| personal ya que en su mayoria cuenta con V

un personal de con}401anza
o personal en formacién, viéndose re}402ejado

en ellos la falta de experiencia, capacitacion y control de funciones los

cuales realizan un trabajo monétono y/o sistematico.

La importancia de esta investigacion radica en el control interno, ya

que es fundamental para una e}401ciente

gestion ya que sirve como

I 9
4 herramienta de ayuda en el descubriendo de errores y cumplimiento

de normativa tributaria vigente con el objetivo que la informacion

obtenida de| proceso contable y operativo sea oportuna, veraz y

con}401able
en las empresas exportadoras de| sector industrial de Lima

metropolitana que soliciten la devolucion del saldo a favor del

exportador.

1.2. Formulacion del problema

Portal razon, teniendo como base sustentadora lo antes expuesto se

planteo el siguiente problema de investigacion:

1 .2.1.Proolema general
¢;Como el control interno de gestion tributaria incide en la

devolucion de| saldo a favor del exportador en empresas del

sector industrial de Lima Metropolitana periodo 2015?

1.2.2.Prob|ema especifico
0 {De qué manera el control de informacion contable incide en la

presentaclon del PDB para las empresas exportadoras del

. sector industrial de Lima Metropolitana periodo 2015?

o g,Qué dise}401o
de control interno tributario requieren las

empresas que gestionan la devolucion de| saldo a favor del

exportador?

10
 1.3. Objetivos de la investigacion

1 .3.1. Objetivos generales

Determinar si un control interno de gestion tributaria incide en ia

devoiucion de| saldo a favor de| exportador en empresas de|

sector industrial de Lima Metropolitana periodo 2015.

1.3.2. Objetivos especificos

- o Determinar que ei control de informacion contable incide en la

presentacién de| PDB para las empresas exportadoras del

sector industrial de Lima Metropolitana periodo 2015.

. o Determinar qué dise}401o

de control interno tributario requieren

Ias empresas que gestionan Ia devolucion de| saldo a favor de|

exportador. 030

1.4. Justificacién
El presente trabajo de investigacion justi}401ca
su desarrollo como un

recurso de apoyo ya que el control interno determina adecuados

controles de gestion tributaria en las empresas industriales de Lima

Metropolitana lo que hace que la solicitud de devolucion de| saldo a .

favor del exportador sea factible; determina politicas que eviten que el -

riesgo tributario comprometa al cumplimiento de los procedimientos

del PDB, contribuye con las empresas de| sector industrial, para que

tengan una herramienta Util de consulta, que les permita aplicar T

adecuadamente los procedimientos de devolucién de impuestos,

11
 ademés sirve como una referencia que les ayude a realizar

adecuadamente el ca'Icu|o de| saldo a favor del exportador que deben

solicitar y asi evitar omisiones, infracciones y delitos que generen

deuda tributaria cuarido se efectue una }401scalizaciénpor la

Administracién Tributaria, constituiré con el marco teérico y pra'ctico,

que serviré como referencia a los profesionales de la carrera de

contabilidad y también es conveniente para los estudiantes contar con

un modelo, que Ies sirva para desarrollarse como profesibnales.

1.5. Importancia

La presente investigacién es importante porque se hace necesario

contar con un control interno de gestion tributaria bien de}401nida,

ya que

' germitiré a las empresas de| sector Industrial d_e Lima Metropholitana

obtener la informacién contable de manera oportuna y con}401able,

lo

que evitaré que las empresas exportadoras vivan Ia incertidumbre de

030 posibles inconsistencia y rechazos al presentar la solicitud de

devoIucién de| Saldo a Favor de| Exportador.

12
 cAPiTuLo ll
MARCO TEORICO

2.1. Antecedentes del estudio

2.1.1. Tesis nacionales

o (Samaniego Montoya, 2013) En su tesis 034lncidencias

del control

interno en la optimizacion de la gestion de las Microempresas en el

distrito de Chaclacayo planteo

035 la problemética g,De qué manera el

Control lnterno incide en la optimizacion de la Gestion de las Micro

Empresas en el distrito de Chaclacayo?, el objetivo planteado fue

evaluar la incidencia del Control lnterno en la optimizacién de la

Gestion de las Micro Empresas en el distrito de Chaclacayo. Y la

hipotesis formulada fue el Control lnterno incide en la optimizacion

de la Gestion de la Micro Empresas en el Distrito de Chaclacayo. La

metodologia utilizada fue de tipo aplicada y explicativa. Para

constatar la hipotesis uso Ia prueba de| Chi 024cuadrado.

En su tesis

concluyo que es conveniente que las empresas en estudio implanten

un sistema de control interno, asimismo capacitar al personal para

que no vulneren estas normas ya que es fundamental para que no

exista ambiguedades y evitar confusiones y limitaciones de sus

funciones. En relacion con la tesis se coincidio en que la falta de

interés de| factor humano en realizar su trabajo perjudica a la

empresa y que con un adecuado control interno podemos implantar

A 13
 procesos y normas para minimizar errores en los procedimientos y

procesos de llenado de informacién en cada area. .

o (Obispo Chumpitaz & Gonzales Renteria, 2014) En su tesis

034Caracterizacion
de| Control lnterno en la gestion de las empresas

comerciales del Peru 2013 planteo

035 como problema general g,Cuéles

son las caracteristicas del control interno en la gestion de las

empresas en el Peru, caso empresas comerciales periodo 2013?, el

objetivo fue identi}401car

y describir la 'caracterizaci< 031>n
del control

interno en la gestion de las empresas comerciales de| Peru en el

periodo 2013. La metodologia utilizada fue: tipo de investigacion

034revision
bibliogré}401ca
y documenta| 035,
el nivel de Investlgacién

4 Descriptive. Como menciono en sus conclusiones Ia lmplementacion

de un sistema de control in}402uye

en las diferentes areas de la

empresa maxlmizando oportunidad, e}401ciencia

de las operaciones,

rentabilidad y con}401abilidad
de la informacion administrativa, contable

y }401nanciera,
en muchos casos en un 100 %. Las actividades de

control se establecen para ayuda a asegurar oue se pongan en

practica Ias reglas para enfrentar cualquier riesgo. Todo este

proceso se supervisa para proporcionar un grado de seguridad

razonable en los objetivos de la empresa.

Con relacion al trabajo de investigacion se tuvo como proposito

» demostrar como un adecuado control interno mejoraré los procesos

contables, administrativos y tributarios que sustentarén una

V I . 14
 informacion veraz y precisa con el }401n
de verificar la con}401abilidad
de

los datos obtenidos, es decir que con esto el control interno ayudara

a prevenir problemas de carécter }401scal

y administrativo.

o (De La Cruz Brice}401o,

2015) En su tesis titulada 034lncidencia
de| saldo

a favor del exportador en la Situacion Financiera de la empresa

ADEC PERU SAC de la ciudad de Trujillo periodo 2013 035

planteo

como problema general g,Cuél es la incidencia de| Saldo a favor de|

exportador en la situacion }401nanciera

de la empresa ADEC PERU '

SAC en la ciudad de Trujillo a}401o

2013?, su objetivo principal fue

determinar la incidencia del saldo a favor de| exportador en la

_ situacién }401nanciera
en la empresa ADEC PERU SAC en la ciudad

de Trujillo a}401o
2013, demostrando asi que el saldo a favor de|

exportador si afecta la situacion economica de las empresas 031

' ' exportadoras, la hipotesis sustentada fue la incidencia del Saldo a

favor del exportador es positivo en la situacion financiera de la

empresa ADEC PERU SAC en el a}401o

2013. El método usado fue

descriptivo 024 analitico,

024 la técnica de reooleccion de datos con el

anélisis documental, técnicas de tratamiento y anélisis de

informacién: conciliacion de datos, formulacién de gra}401co,

revistas y

Iibros sobre la materia de investigacion de la devolucion de saldo al

exportador. Su dise}401o
de investigacion segun periodo de corte

transversal, segun el anélisis Descriptiva 024

Analitica.

I 15 A
 En relacion a la tesis se coincide que el saldo a favor de| exportador

' es un mecanismo proporcionado por el Estado para bene}401cio

de las

empresas exportadoras para poder solicitar dicha devolucion es

necesario cumplir con los requisitos formales y sustanciales.

Ademés que la administracion tributaria aplica las normas tributarias,

Iimitando y perjudicando a los contribuyentes que solicitan sin

garantia Ia devolucién de saldo a favor por exportacion, al realizar

acciones de }401scalizacion
previas a dicha devolucion, es mas este

proceso se encuentra sujeto a una evaluacion previa de silencio

administrativo negativo, que quiere decir que si en los plazos

establecidos la administracion tributaria no da respuesta, el referido

trémite se considera denegado; es por ello que las empresas al no

tener Ias herramientas necesarias dejan pasar de Iado el trémite y

no obtienen este bene}401cio

que es un derecho de las empresas

V exportadoras. D »

2.1.2. Tesis internacionales

o (Cells Carrillo, 2015) En su tesis 034Principa|es

factores que impiden a

los exportadores de Guatemala que se Ies efectué Ia devolucion de|

crédito fiscal y sus posibles altemativas de solucion 035

planteo la

problemética que frecuentemente Ias solicitudes de devolucion en

Guatemala son resueltas desfavorablemente o con ajustes, por lo

que establecio como objetivo general determinar los principales

factores por los cuales no es oportuna Ia devolucion del crédito fiscal

_ 16
 a los exportadores y sugerir altemativas que hagan oportuna la

devolucion. La investigacion fue documental y de campo, ademés

de| método cienti}401co

incurrieron en el método inductivo. Las

034principales
conclusiones que establecieron como parte de la

investigacion fue que la mayoria de solicitudes de devolucion de

crédito fiscal resueltas desfavorablemente 0 con ajustes se debe a

que los exportadores no cumplen correctamente con los requisitos

establecidos, los cuales efectivamente son bastantes pero

necesarios para 030comprobar

fehacientemente que los exportadores

tienen derecho a la devolucion solicitada. La relacion con la

' investigacion radico en que la normativa tributaria cambiante actual

en Peru hace que por desconocimiento no se cumpla con todos los

requisitos para solicitar la devolucion.

o (Diaz G., 2015) En su tesis titulada 034El

control interno en la gestion

_ tributaria para el cumplimiento de las obligaciones en materia de

impuesto al valor agregado, de la empresa PROMAPAL, S.A." Ia

problemética radica en los retos que tienen las organizaciones para

permanecer en el mercado, debido a los constantes cambios deben

tomar en consideracion las variables internas y también las externas

esta Liltima especificamente las Leyes Tributarlas, su objetivo fue

proponer un sistema de control interno de gestion tributaria para el

cumplimiento de las obligaciones en materia de lmpuesto al Valor

Agregado (IVA) a la empresa Promapal, S.A. La naturaleza de la

17
 investigacion fue cuantitativo, bajo la modalidad de investigacion de

campo bajo y dise}401o

noexperimental. Se concluyé en que la

empresa realiza actividades de chequeo de los cumplimientos de los

deberes formales, pero estos no cumplen con los requisitos de un

verdadero control interno, ademés los profesionales que trabajan en

el departamento de contabilidad no tienen completo conocimiento de

la normativa legal, debido a esto, han sido objeto de sanciones

impuestas por la Administracion Tributaria, es por ello, que se Ies

presento la Propuesta de un Sistema de control interno de gestion

tributaria. La relacion con la investigacion radico en que el personal

no conoce en su totalidad sobre la normativa y procedimiento de

solicitud de devolucién, esto ha conllevado que en su mayoria las

solicitudes sean rechazadas o pasen por un proceso de revision

fiscal; es por ello que en la presente investigacion también se

propuso un dise}401o
de control interno en gestion tributaria.

o (Arias & Cardenas, 2009) En su tesis titulada 034Devolucion

de

impuestos en la DIAN y secretaria de hacienda de Santiago de Cali

en el a}401o
2008: Analisis normativo y procesa| la
035
problematica radico

en identi}401car
si realmente el proceso de devolucion es complejo

desde el punto de visto normativo y procesal, su objetivo fue _

determinar si normativa y procesalmente es factible hacer un trémite

de devolucion de impuestos ante la Administracion de impuestos y

Aduanas Nacionales, Administracién local de impuestos de Cali y

_ 18
 Secretaria de Hacienda Municipal. Utilizaron el método descriptivo

puesto que realizaron una exploracion de las normas y

_ procedimientos existentes, la técnica de recoleccion de datos se

baso en la opinion de expertos y encuesta, el cual concluyo que el

problema de| trémite de devolucion radicé en los errores de

contabilidad que se comete en las empresas. La relacion que tuvo

030 con la investigacion fue que la normativa tributaria peruana es

cambiante por lo que muchas empresas no entiendan al cien por

ciento y no la aplican a su contabilidad, hecho que el ente }401scal

observa y deniega la devolucion.

2.2. Marco Histérico '

2.2.1. Historia de Control interno

I (Claros Cohaila & Leon Llerena, 2012) nos cuenta como ha

ido evolucionando el control interno; en los Llltimos anos se

viene escribiendo sobre el control dentro de las

organizaciones, cuya identi}401cacién

mas precisa se da con el

concepto de Control lnterno, sin embargo, desde el punto de

vista histérico la informacién es débil, no obstante, se ha

podido rescatar algunas recopilaciones que nos indican como

a lo largo de| tiempo, el control del territorio, de las }401nanzas,

el control judicial y del estado, asi como en los ultimos 3(l a}401os

I 19
 el control constitucional, ha sido preocupacion de los

administradores publicos en todo el mundo.

Desde tiempos remotos, el ser humano ha tenido la necesidad

030 de control, el cual empezo con cuentas simples, con los dedos

de las manos, los pies y piedras, hasta llegar al desarrollo de

verdaderos sistemas de enumeracion, que, ademés de la

simple identi}401cacion
de cantidades, permitié avanzar hacia

operaciones mas complejas, orientados principalmente al

control territorial y sus recursos.

En los antiguos imperlos, también, se percibia una forma de

control y cobro de impuestos cuando los soberanos exigian el

mantenimiento de las cuentas de su residencia por dos

escribamos independientes, evidenciando que de alguna

manera se tenla tipos de control para evitar disposiciones de

dinero u otros recursos no autorizados. Se evidencia en

Europa hacia los a}401os

747 y 814 como Carlos I 034El
Grande"

(Carlomagno) a través de| Missi Domonisi nombraba un

clérigo y un Iaico para que inspeccionaran las provincias del

lmperio. Hacia el a}401o

1319; Felipe V de Francia daria a su

cémara de cuentas, poderes administrativos y jurisdiccionales

para el control de los negocios }401nancieros. . _

de la Revolucion francesa, se modifico el

Durante los a}401os

sistema monérquico y, basado en los principios democraticos,

20
 se perfecciono la ilamada separacion de poderes,

estableciéndose un sistema de control apoyado en los

principios de especializacién y autonomia.

En Venecia en 1494 el Franciscano Fray Lucas Pacciolo

escribio un Iibro sobre la Contabilidad de partida doble sin

embargo es en la revolucion industrial cuando surge la

. necesidad de controlar las operaciones; se dice que el control

nacio como consecuencia de| crecimiento economico, la

tecnologia y el comercio. A medida que se desarrollaron estas

variables surgio la necesidad de las revisiones

independientes a las organizaciones para asegurar fiabilidad

de los registros realizado y la e}401ciencia

de la ejecucion de sus

actividades.

Antiguamente, Ia expresion Control Interno no signi}401caba

nada en absoluto para los comerciantes e industriales, ya que

estos mismos se encargaban de manufacturar y distribuir sus

productos terminados en el mercado. Estos comerciantes e

industriales menores conocian a la perfeccion su negocio y

tenian el control de todas las operaciones, ya que se

realizaban en peque}401a
escaia y si se originaba aigun error,

conocian de inmediato sus causas.

030 21
 Como puede verse, en general se puede concluir que desde

que se crearon los Estados y los gobiernos en el mundo, se

generé la necesidad e interés muy arraigado por crear y

mantener controles frente a la gestién de los recursos publicos

ya que su manejo tiene riesgos que deben ser controlados y

medirse mediante sistemas que obliguen a las autoridades y

funcionarios a abstenerse de utilizar los recursos publicos

indebidamente.

En el Peru, desde el gobierno de Leguia (1908-1912 y 1919-

1930), en que se impulsé la primera modernizacién

importante del Estado, los avances frente a los Sistemas de

Control Interno han sido signi}401cativos

para las entidades

publicas o privadas siendo asi un mecanismo de inspeccién,

vigilancia, sancién y conexién.

V Para tal efecto y dentro de uno de los primeros conceptos de

modernizacién de| Estado, en el a}401o1931, la misién

Kemmerer propuso la creacién de la Contraloria General de

la Rep}402blica,
para el control de| mismo Estado y a la

Superintendencia de Banca y Seguros para el control de las

}401nanzas
privadas, estableciéndose el concepto del control

publico. En el caso de la Contraloria General, inicialmente

concebida como una reparticién de| Ministerio de Economia y

030 22
 Finanzas, introduce el concepto de control de| funcionamiento

de| Estado.

I La primera definicion formal de Control lnterno fue estableclda

originalmente por él lnstituto Americano de Contadores

P}402blicos
Certi}401cados
024AICPA en 1949: El Control Interno

incluye el Plan de Organizaclon de todos los métodos y

medidas de coordinacion acordados dentro de una empresa

para salvaguardar sus activos, veri}401car

la correccion y

con}401abilidad
de sus datos contables, promover Ia e}401ciencia

operacional y la adhesion a las politicas gerenciales

establecidas...un 034sistema"
de Control lnterno se extiende

mas alla de aquellos asuntos que se relacionan directamente

con las funciones de los departamentos de contabilidad y

}401nanzas?

En 1971 seéde}401ne
el Control lnterno en el Seminario _

lnternacional de Auditoria Gubernamental de Austria, bajo el

patrocinio de la Organizacion de las Naciones Unidas (ONU)

y la Organizacion lnternacional de Entidades Fiscalizadoras

Superiores (INTOSAI) como: El Control lnterno puede ser

definido como el plan de organizacion, y el conjunto de planes,

métodos, procedimientos y otras medidas de una institucion,

tendientes a ofrecer una garantia razonable de que se

cumplan los siguientes objetivos principales:

23
 o Promover operaciones metédicas, economicas, e}401cientes

y eficaces, asi como productos y servicios de la calidad

esperada.

o Preservar al patrimonio de pérdidas por despilfarro, abuso,

mala gestion, errores, fraudes o irregularidades.

o Respetar las leyes y reglamentaciones, como también las

directivas y estimular al mismo tiempo la adhesion de los

integrantes de la organizacién a las politicas y objetivos de

la misma. 030

o Obtener datos financieros y de gestion completos y

confiables y presentados a través de informes oportunos".

COSO I: Segun (Cooper & Lybrans e Instituto de Auditores

- lnternos, 1997) se publico en el ano 1992 es un documento

que contiene las principales directivas para implementar un

sistema de control interno y un concepto general del mismo.

COSO II: publicado en setiembre del 2004 amplia el concepto

de control interno, proporcionando un foco mas robusto y

extenso sobre la identificacion, evaluacion y gestion integral

de riesgo.

COSO Ill: Publicada en mayo del- 2013 segun (AUDITOOL,

2015) y cuyo objetivo es aclarar los requerimientos del control

interno. actualizar el contexto de la aplicacion de| control

p 24 I
interno a muchos cambios en las empresas y ambientes

operativos, y ampliar su aplicacién al expandir los objetivos

operativos y de emisién de informes.

De ellos se obtiene un marco referencia! aplicable a cualquier

empresa ayudando a obtener los resultados esperados. La

Ventaja que tienen es a dar una visién global del riesgo y

accionar los planes para la correccién de estos. Véase en la

siguiente tabla Ia relacién entre los 3 COSOS.

25
 CUADRO N° 2.1 RELACION ENTRE COSO I, ll y Ill

COSO Ill - 2013 C080 I - 1992 COSO ll - 2004

Entorno de control
Demuestra compromiso con la Ambiente de
integridad y los valores éticos control
Ejerce responsabilidad de
supervision A b. t d
Establece estructura, autoridad, mC(:?.§| e
y responsabilidad
Demuestra compromiso para la Establecimiento
competencia de objetivos
Hace cumplir con la
responsabilidad.
Evaluacién de riesgo ldenti}401cacion
Especi}401ca
objetivos relevantes de 034$5905
Evaluacién de Evaluacion de
Identifica y analiza los riesgos riesgo riesgo
Evaltxa el riesgo de fraude Respuesta a
:r<;::r:)t:1;::té/sanalnza cambios los riesgos

Actividad de control
Selecciona y desarrolla
actividades de control
Selecciona y desarrolla . . . .
controles generales sobre Actrg}401gas
de égrtgrgades de 0
tecnologia
Se implementa a través de
politicas y procedimientos
Usa informacién relevante.
Sistema de informacién , _,
Comunica internamente |nf°rm.aC'é.n.y ' 034 030°'" 030?°'°T
0
comunica extemamente comunncaclon comumcacuon

Supervision del sistema de

control-monitoreo
Conduce evaluaciones Monitoreo Monitoreo 0
continuas y/o independientes
Evalua y comunica de}401ciencias.
Fuente: propia de los investigadores.

26
 2.2.2. Tributacién en el Pen]

Historia de la tributacién

(Andia Rojas, 2011) lndica que para comprender mejor la

historia de la tributacién en nuestro pais, debemos tener

presente que esta marcada por dos momentos diferentes:

antes y después de la llegada de los espa}401oles.

Desde esta perspectiva, el desarrollo del proceso, a través del

cual el Estado recibe bienes (moneda, especie, o trabajo) para

cumplir con las funciones que le son propias (como realizar

obras o brindar servicios para el bien comun), fue distinto en

ambos periodos.

Sistema de tributacién '

o Desde la primera Constitucién del Peru en 1823, se de}401ne

Ia

obligacién de| Poder Ejecutivo de presentar el Presupuesto

General de la Republica.

o Dicho presupuesto se establecia de acuerdo con un célculo

previo de los egresos y }401jando

las Contribuciones ordinarias,

mientras se establecia una contribucién unica para todos los

030 ciudadanos.

En esta concepcién, los impuestos estaban dados por la

contribucién personal, sin considerarse capitales, rentas ni la

riqueza del contribuyente.

27
 Finalidad de la tributacién

o Proveer al Estado del dinero necesario para la defensa

nacional, la conservacién del orden publico y la

administracién de sus diferentes servicios..

o Recién con Piérola, a }401nes

del siglo XIX, el Estado asume,

ademés de los }401nes

mencionados, otros de indole social,

tales como la educacién y la salud publicas. Por ejemplo, los

subsidios a la alimentacién y el inicio de la construccién de las

llamadas viviendas populares.

Tributos que recauda la SUNAT

o lmpuesto a la Renta

o lmpuesto General a las Ventas (IGV)

030 o lmpuesto Selectivo al Consumo ISC

o lmpuesto a las Transacciones Financieras (ITF)

- lmpuesto de Promocién Municipal, entre otros.

2.2.3. Historia de la devolucién de| Saldo a Favor del exportador

La devolucién de| saldo a favor de| exportador es un bene}401cio

tributario implantado por el estado peruano para incentivar Ias

exportaciones y cuya evolucién se explicaré en el siguiente

cuadro cronolégicoz

28
 CUADRO N° 2.2: CRONOLOGiA DE LA NORMATIVA DEL SALDO A

FAVOR DEL EXPORTADOR

E
I 1989 .
descentrallzada

E
Decreto Ley N° 25734 se creé el Registro Unico de

* Decreto Supremo N° 29-94-EF Reglamento de la Ley de| IGV e

ISC
Regula el tratamiento de las exportaciones
* Decreto supremo N°126 02494-EF Reglamento de Notas de Crédito
Negociables
Mejorar Ia competitividad de las exportaciones
Agilizacién de los tramites para la obtencién y redencién de las

E
Ley N° 27064 Normativa y aplicacién de| Saldo a favor del

Resolucién de Superintendencia N° 157-2005/SUNAT

Nuevo procedimiento para la presentacién de informacién
(PDB exportadores)
Presentacién de la informacibn de manera fisica en los
establecimientos de SU NAT
Resolucién de Superintendencia N° 103-2010/SUNAT
Procedimiento para la presentacién de| PDB exportador a
través de SUNAT virtual
Aprobacién de la version 2.2 de| PDB exportadores
Resolucién de Superintendencia N° 210-2013/SUNAT
Actualizacién de| PDB exportador version 2.3
Incluye informacién de porcentajes de detraccién y
bancarizacién de las operaciones de adquisicién.

Fuente: propia de los investigadores.

29
 2.3. Marco teérico

2.3.1. Empresas de| Sector Industrial de Lima Metropolitana

Concepto de empresa industrial

(Pere, 2009) Nos indica que 034la

caracteristica fundamental de

una empresa industrial es la transformacién de materia prima

en productos acabados. Es decir, una empresa industrial

comerciaiiza productos que ella misma ha fabricado. Por tanto

en una empresa industrial encontramos tres funciones

bésicas: fabricacién, comercial y administracién 035.

(Iborra, Dasi, Dolz, & Ferrer, 2014) Senala que 034Las

empresas

industriales fabrican productos que son bienes tangibles,

como coches, Iavadoras, o cerveza. Algunos de estos bienes

se consumen en una 0 en pocas veces, como la cerveza 0 el

detergente de la lavadora; otros, pueden ser utilizados

- muchas veces antes de que se consuman o deterioren, como

el coche o la |avadora 035.

Es decir entonces que la empresa industrial se encarga de la

fabricacién de bienes acabados., los cuales son producto de

la transformacién de la materia prima.

Distribucién empresarial de Lima Metropolitana

En el a}401o
2014 segun los informes emitidos por la INEI

(lnstituto Nacional de Estadistica e Informatica), el 47,1% de

30
 las empresas formales de| pais se ubicaron en Lima 0

Metropolitana. A nivel de segmento empresarial, de las 887

mil 235 unidades empresariales registradas en Lima

Metropolitana, el 93,59 030/o

son microempresas, el 5,36%

peque}401a
empresa y el 0,93% son medianas y grandes

empresas.

Este }402ltimo
porcentaje corresponde a 8 mil 285 empresas que,

a su vez representan el 72.80% del total de mediana y gran

empresa a nivel nacional, por lo que Lima Metropolitana se

constituye en el émbito més importante del pais en cuanto a

produccién y generacién de empleo.

TABLA N° 2.1: DISTRIBUCION DE EMPRESAS DE LIMA

. A METROPOLITANA

Peru porcentual

Total 887,235 3 100.00%

MG6 030éri5?&§§ 035'

831? 035:E§ 035
9§024k
0303W**
0343
Peque}401as
empresas : 47, 599 3 5.36%

Media'n§§Zy " ' '§r'ande !8 031, 0352"85""

O7:-T33/03"" " 035* A 035*
empresas
Administracién p}402blica 958 " i 0.11%
Fuentéi i'5§W3N 024éEfc3}401"J8?E 031stécW§tTé§?T}401fofn7§E 024;A_"
Directorio Central de Empresas y Establecimientos.

31
 Del total de las empresas ubicadas en Lima Métropolitana
vemos en la siguiente tabla la distribucién de la empresas
' del sector industrial.

TABLA N° 2.2: DISTRIBUCION DE EMPRESAS INDUSTRIALES DE

LIMA METROPOLITANA
lndustrias 2014 porcentaje
manufactureras de Lima
Metropolitana

Total V 88, 822 100.00% '

i\7i'i¢?<7§}401iSresas 0 81, 655 91.26%

Peque}401as
empresas 6, 374 ' 7.18%

Mediinas y grande 1, 387 0 1*. 03156_%

empresas

Administracién p}401blica6 0.01%

FuE=;}401éWas 030ti'tLTt?§N*aiéic$}401é
'E0s0ta 030I7ié
030d0i 031ét?a
031I 035e
035nfdirr '0 "
031}401§tEé
* 031 030
Directorio Central de Empresas y Establecimientos.

GRAFICO N° 2.1: DISTRIBUCION DE EMPRESAS INDUSTRIALES DE

LIMA METROPOLITANA

Distribucién de empresas de Lima

Metropolitana
7.18%.56%-0 °-°1% »
a Micro empresas

91_26% I uPeque}401as
empresas

0 _~ i I:Medianas y grandes 1
- . _ empresas
030 030 nAdministraci6n publica

F UENTE: Propia de los investigadores

32
Variacién de exportaciones 2015-2014

El Instituto Nacional de Estadistica e Informética informa que en el ano

2015, el volumen total exportado disminuyé 2,1% con respecto al 2014; el

valor nominal de las exportaciones FOB totalizé US$ 33 246,8 millones,

US$ 5 212,4 millones menor al 2014, por efecto de la disminucién en los

precios y volumen de productos tradicionales. (INEI, Peru: Estructura ;

empresarial 2014, 2015)

TABLA N° 2.3: VARIACION DE EXPORTACIONES 2015-2014

Millones de US délares

Va"a"'°s 034"3 E}402&

Productos Tradicionales 7 238.0 7 242.5

Productos no Tradicionales -4.1

6 881.6 6 600.0

Fuente: Superintendencia Nacional de Aduana y de Administracién

Tributaria.

33
GRAFICO N 2.2:
034 VARIACION DE EXPORTACIONES 2015-2014

Exportaciones - Variacién Acumulada - Millones de US$

ENE-DIC 2014/2015

6,882 .
NO TRADICIONALES ~ 024~ 024 024~! 024 024 024 024i~ 1

7,233 1
TRADICIONALES 024~~ 024j 024 024«~ 030
;
5 1 1 5 030 : 03 9
I 14,168
_ . ... ,7 __.. . _ -___,_,, .._.v__ we , _.. .

I I
f
I: Ene-Dic 2014 I: Ene-Dic 2015

Fuente: SUNAT 024Aduanas 1 1

2.3.2. Control interno de gestién tributaria

Control lnterno

Definicién

Segun (La Contraloria General de la Republica, 2014) Es un

proceso integral efectuado por el titular, funcionario y -

servidores de una entidad, dise}401ado

para enfrentar los

riesgos y para dar seguridad razonable de que, en la

consecucién de la misién de la entidad, se alcanzaran los

objetivos de la misma, es decir, es la gestién misma orientada

a minimizar los riesgos.

I 34
Segun (Claros Cohaila & Leon Llerena, 2012) nos hace

referencia que en setiembre de 1992, el COSO (Committee of

Sponsoring Organization of the Treadway Commission) emitio

un informe que proporciona una de}401nicion

de control interno

y establecié un esténdar mediante el cual las organizaciones

pueden evaluar yl mejorar sus controles intemos, de}401niendo

al control interno como un proceso efectuado por la junta

directiva, la gerencia y otro personal designado, dise}401ado

para proporcionar seguridad razonable respecto de| Iogro de

objetivos en las tres categorias siguientes, i) e}401ciencia

y

e}401cacia
'de las operaciones, ii) confiabilidad de la informacion

}401nanciera
y iii) cumplimiento con leyes y regularizaciones.

(Estupi}401én
Gaitén, 2006) en el capltulo uno menciona como

enfoque tradicional el control interno comprende el plan de

organizacién y el conjunto de métodos y procedimientos que

aseguren que los activos estén debidamente protegidos, que

los registros contables son }401dedignos

y que la actividad de la

entidad se desarrolla e}401cazmente

segun las directrices

marcadas por la administracién.

En el capitulo dos apoyéndose con el Informe COSO a}401rma

que el control interno es un proceso, ejecutado por la junta

directiva o consejo de administraclon de una entidad, por su

grupo directivo (gerencia) y por el resto del personal, dise}401ado _

35
 especificamente para proporcionarles seguridad razonable de

conseguir en la empresa los objetivos trazados.

De lo antes mencionado podremos de}401nir

que el control

interno son procesos de veri}401cacion

y correccion creados por

un encargado, por la gerencia o por la alta direccion que

permite prevenir errores o riesgos y proporcionar con

seguridad y con}401abilidad
a la informacion que se genera de

las transacciones economicasr

Objetivos del control interno.

Galtén, 2006) Argumenta 3 objetivos: i) efectividad

(Estupi}401én

y eficiencia de las operaciones; ii) suficiencia y con}401abilidad

de la informacion }401nanciera
y iii) cumplimiento de las leyes y

regulaciones aplicables. Esta de}401nicionenfatiza ciertos

conceptos o caracteristicas fundamentales sobre el control

I interno Ias cuales se muestra en el siguiente cuadro:

36
 CUADRO N°2.3: EFECTIVIDAD DEL CONTROL INTERNO

Efectividad de| control interno

Depende de| funcionamiento efectivo de todos los

componentes para proveer certeza razonable sobre el
Iogro de una o més de las tres categorias de| objetivo

Alcance o Iogro de los '"f°m_'a°ié" C 034mP"mie'.

(15 'eY"-
030t°030S
objetivos de |aS conf.ab|e y regulanzaclones
operaciones. y mi] Aplicaciones

Presencia y funcionamiento conjunto de los componentes de|

control interno

Fuente. Control interno y Fraudes pg25

(Claros Cohaila & Leon Llerena, 2012) En su Iibro menciona

3 objetivos de| control interno apoyéndose en el Informe

COSO: i) eficacia y e}401ciencia

de las operaciones; ii)

con}401abilidad
de la informacién }401nanciera
y iii) cumplimiento

con leyes y regularizaciones. Adicionalmente se apoya en

\ funcion a los objetivos de| control interno para Entidades de|

Estado, mostrando el siguiente cuadro.

37
 CUADRO N°2.4: OBJETIVO DEL CONTROL INTERNO

E}401ciencia
de A Proteccion de
las operaciones los recursos

C b'l'd d
Cumplimiento de op%r:$n:(;a: dig I
N° 035"a5 Ia informaclon

Préctica de Rendlmiento de
valores cuentas

Fuente: Iey N° 28716 del Control lnterno de las Entidades de|

Estado pg27

Tipos de control interno

(Khoury Zarzar, 2010) Nos muestra 3 tipos de control

interno:

> Control interno previo

Es el conjunto de acciones de cautela que se realizan antes

de la ejecucion de los procesos u operaciones.

> Control interno simultaneo

Es el conjunto de acciones de cautela que se realizan durante

A la ejecucion de los procesos u operaciones.

> Control interno posterior

_ 38
 Es el conjunto de acciones de cautela que se realizan

después de la ejecucion de los procesos u operaciones.

Se realizan con el }401n

de que la gestion de los recursos, bienes

y operaciones de la entidad se efectue correcta y

e}401cientemente,
para el Iogro de los objetivos y la misién

institucional.

V componentes del control interno. '

(Estupi}401an
Gaitén, 2006) En el capitulo uno menciona que los

componentes del control interno son:

> Organizacién. Un plan logico y claro de las funciones

organizacionales que establezca llneas claras de autoridad y

responsabilidad para las unidades de la organizacion y para

los empleados, y que segregue las funciones de registro y

custodia.

' > Sistema y procedimientos. Un sistema adecuado para la

autorizacion de transacciones y procedimientos seguros para

registrar sus resultados en términos }401nancieros.

> Personal. Précticas sanas y seguras para la ejecucién de las

funciones y obligaciones de cada unidad de personas dentro

de la organizacion; personal en todoslos niveles con la

aptitud, capacitacién y experiencia requerida para cumplir sus

obligaciones satisfactoriamente.

39
 > Supervision. Una efectiva unidad de auditoria independiente,

hasta donde sea posible y factible, de las operaciones

examinadas o procedimientos de autocontrol en las

dependencias administrativas y de apoyo logistico.

Veamos en la }401gura
los elementos bésicos del sistema de

control antes mencionado.

CUADRO N°2.5: ELEMENTOS DEL SISTEMA DE CONTROL

Cfiganiiécién: A U
. Direccién Sistemas y procedimientos:
g* Asignacién de %* Manuales de procedimientos
030responsabilidades Sistemas
* Segregaoion _ - b * Formas
;.{. * mformes
,.

Borsonal: A A
031*
Seleccion . Supervision:
* Capacitacion * lntema
* E}401ciencia _ * Extema
.* Moragiqad _ T 030 H A *Autocontro|v
'* Rerribf}401éién031 031
Fuente: Control lnterno y Fraudes

Y en su segundo capitulo argumenta que el control interno

consta de 5 componentes interrelacionados esto segun el

|nformeACOSO, en donde alguno de los componentes afecta

solo al siguiente, sino en un proceso multidireccional repetitivo

y permanente, en la cual mas de un componente influye en

- 40
 los otros y conforman un sistema integrado que reacciona

dinémicamente a las condiciones cambiantes.

CUADRO N°2.6: COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

A EVALUAC|ON CONTROL
DE R'ESG° CIRCULANTE
DEL CLIENTE O AMBENTE
V ' DE CONTOL

COMPONENTES
DEL CONTROL
_ INTERNO 030
- 024--M--V SISTEMA DE
3'~ 031PERV'C'°" 030 ' INFORMACION Y
034EL
034E350
Y COMUNICACIONES
MONITOREO
.\..\.S\_\\

\ 030\\\\ ACTIVIDADES //
DE CONTROL

Fuente: Control interno y Fraudes pg26

Gestién Tributaria

Concepto

% a la Gestién Tributaria como la

(Juridicas, 2011) De}401ne

funcién administrativa
030 dirigida a la aplicacién de los tributos,

que en un sentido amplio estaria integrada por todas las

actividades tendentes a la cuanti}401cacién

y determinacién de

' Ia deuda tributaria (liquidacién tributaria), la comprobacién de|

9 41
 comportamiento de| sujeto pasivo por parte de la

Administracién (inspeccién) y la recaudacién o pago de las

deudas tributarias (recaudacién), y que en un sentido estricto

abarcaria Unicamente la liquidacién y comprobacién.

(La gestién tributaria, 2007) Nos argumenta que el sistema

vigente impone a las empresas un amplio y complejo

}401scal

entramado de obligaciones tributarias, cuyo correcto

cumplimiento conlleva la dedicacién por las mismas de

. importantes recursos personales, materiales y }401nancieros.

El

conocimiento de cuéles son estas obligaciones y, sobre todo,

de los medios que la propia Administracién tributaria pone a

su disposicién para facilitar su gestion fiscal, entendemos que

como factores decisivos en la consecucién por

se con}401guran

las empresas de un cumplimiento tributario e}401ciente.

Procedimiento de Gestién tributaria

(Mellado Benavente, Argente Alvarez, & Rodriguez Vegazo,

2008) Mencionan que la gestién tributaria consiste en el

ejercicio de las funciones administrativas dirigidas a:

o La recepcién y tramitacién de las declaraciones,

autoliquidaciones, comunicaciones de datos y demés

documentos con transcendencia tributaria.

0 La comprobacién y realizacién de las devoluciones previstas

en la normativa tributaria.

42
o El reconocimiento y comprobacién de la procedencia de los

beneficios }401scales
de acuerdo a la normativa reguladora.

o El control y los acuerdos de simpli}401cacién

relativos a la

obligacién de facturar.

o Actualizacién de control del cumplimiento de la obligacién de

presentar declaraciones tributarias y de otras obligaciones

formales.

a de datos.
La realizacién de actuaciones de veri}401cacién

o La pra'ctica de liquidaciones tributarias.

o La informacién y asistencia tributaria.

Obligaciones tributarias de| IGV-Crédito fiscal

IGV-Crédito fiscal: Esta constltuido por el IGV consignado

separadamente en el comprobante de pago que respalda la

adquisicién de bienes, servicios y contratos de construccién 0

el pagado en la importacién de| bien. Debera ser utilizado mes

a mes, deduciéndose del impuesto bruto para determinar el

impuesio a pagar. Para que estas adquisiciones otorguen el

derecho a deducir como crédito }401scal

el IGV pagado al

efectuarlas, deben ser permitidas como gasto o costo de la

empresa, de acuerdo a la legislacién del lmpuesto a la Renta

y se deben destinar a operaciones gravadas con el IGV.

(SUNAT, Crédito Fiscal, 2016)

43
 Ultimamente la Administracién Tributaria ha venido

031 intensi}401cando
los procedimientos de veri}401cacién
con la

}401nalidad
de establecer si los contribuyentes cumplen o no con

I sus obligaciones tributarias, es por ello que se hace necesario

que las empresas exportadoras conozcan todos los requisitos

tributarios como lo indica el articulo 18 y 19 de la Ley de| IGV.

> Obligaciones sustanciales:

Sélo otorgan derecho a crédito }401scal

las adquisiciones de

bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos

de construccién o importaciones que reunan los reqgisitos

siguientes:

a. Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de

acuerdo a la Iegislacién del lmpuesto a la Renta, aun cuando

el contribuyente no esté afecto a este ultimo impuesto.

Traténdose de gastos de representacién, el crédito }401scal

mensual se calcularé de acuerdo al procedimiento que para

. tal efecto establezca el Reglamento.

b. Clue se destinen a operaciones por las que se deba pagar

el lmpuesto.

024 44
 > Obligaciones formales

Para ejercer el derecho al crédito fiscal, a que se re}401ere

el articulo anterior, se cumplirén los siguientes requisitos

formales:

a. El impuesto general esté consignado por separado en el

' comprobante de page que acredite la compra de| bien,

el servicio afecto, el contrato de construccién 0, de ser

el caso, en la nota de débito, 0 en la copia autenticada

por el Agente de Aduanas o por el fedatario de

la Aduana de los documentos emitidos por la

SUNAT, que acrediten el pago de| impuesto en

la importacién de bienes. -

b. Los comprobantes de pago o documentos consignen el

nombré y numero del RUC del emisor, de forma que no

permitan confusion al contrastarlos con la informacién

obtenida a través de los medios de acceso publico de la .

SUNAT y que, de acuerdo con la informacién obtenida a

través de dichos medios, el emisor de los comprobantes

de page 0 documentos haya estado habilitado para

er}401itirlos
en la fecha de su emisién.

c. Los comprobantes de pago, notas de débito, los

documentos emitidos por la SUNAT, a los que se re}401ere

45
 el inciso a), 0 el formulario donde conste el pago del

impuesto en la utilizacién de servicios prestados por no

domiciliados, hayan sido anotados en cualquier

momento por el sujeto dei impuesto en su Registro de

Compras. El mencionado Registro deberé estar

Iegalizado antes de su uso y reunir los requisitos

previstos en el Reglamento.

V > Otras obligaciones

a. Que se haya bancarizado cuando corresponda.

b. Que se acredite de manera fehaciente.

c. Que haya cumplido con realizar la detraccién en el

momento establecido.

Declaracién y Pago del Impuesto - IGV

Los contribuyentes, deberén presentar una declaracién

jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas

realizadas en el periodo tributario de| mes calendario

anterior, en la cual dejarén constancia de| lmpuesto

mensual, de| crédito }401scal

y, en su caso, de| lmpuesto

retenido o percibido. Igualmente determinarén y

pagarén el lmpuesto resultante o, si correspondiere,

46
 determinarén el saldo de| crédito fiscal que haya

excedido al Impuesto de| respectivo periodo.

Los exportadores estarén obligados a presentar la

declaracién jurada a que se hace referencia en el

pérrafo anterior, en la que consignarén los montos que A

consten en los comprobantes de pago por

exportaciones, aun cuando no se hayan realizado los

embarques respectivos.

La informacién se}401alada anteriores se

en los pa 031rrafos

declararé en el PDT 0621 - IGV Renta 3ra. 024Dirigido a

los contribuyentes afectos al IGV e Impuesto a la Renta

de Tercera Categoria (Régimen General, Régimen

Especial de Renta, Amazonia Zona de Selva y

Frontera, Régimen Convenio de Estabilidad).

2.3.3. Saldo a favor del exportador (SFE)

Aspectos Generales de| Saldo a Favor del Exportador

(SFE)

o Exportacién

(Pérez Cabello, 2011) Nos menciona que exportacién es la

salida fisica del territorio aduanero comunitario de una

mercancia comunitaria. No debe confundirse con las

47
 de mercancias de un Estado miembro a otro,
034expediciones"

pues esas operaciones se realizan en el mercado interior

comunitario, dentro de la Union Aduanera.

(Figueroa Castro, 2008) Por su parte nos dice que la

exportacion es la salida de mercaderia de| territorio aduanero .

nacionai hacia una nacion extranjera para permanecer en ella

de manera de}401nitiva.

Segan el portal de (SIICEX, 2016), la Exportacion se de}401ne

como la salida de mercancias de| territorio aduanero peruano

para su uso o consumo de}401nitivo

en el exterior; la misma que

no se encuentra afectada al pago de tributos aduaneros, ni del

IGV.

Existen muchas de}401niciones

asociadas a este término pero si

buscamos un concepto més técnico podemos decir que la

exportacion es la salida de mercancias de| territorio peruano

para el consumo en el exterior. En el Peru, el escenario de las

exportaciones disminuyo en 2,1% del volumen total exportado

de bienes con respecto al 2014 lo que simboliza US$ 13 877

millones de pérdida en exportaciones, asi Io a}401rma

(INEI,

Evolucién de las Exportaciones e lmportaciones Diciembre

2015, 2016) es por ello Ia importancia a que las empresas

tributarios como lo es el Saldo a Favor de|

acceso a bene}401cios

Exportador.

48
 o Saldo a Favor de| Exportador (SFE)

SegL 031m
(Fiores Hirache, 2011), el Saldo a Favor por

exportacién se determina considerando lo establecido en el

numeral 3 del articulo 9° del Reglamento de| Impuesto

_ General a las Ventas e lmpuestos selectivo al Consumo.

El procedimiento para obtener el Saldo a favor por

Exportacion, para los sujetos del impuesto (contribuyentes)

que efectué conjuntamente operaciones gravadas y no

gravadas es el siguiente:

Contabilizar separadamente la adquisicion de bienes,

servicios, contratos de construccién e importaciones

destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y de

exportacion, de aquellas destinadas a operaciones no

gravadas.

Solo podrén utilizar como crédito }401scal

el impuesto que haya

gravado la adquisicion de bienes, servicios, contratos de

construccion e importaciones, destinados a operaciones

gravadas y de exportacién.

o Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB)

Para la utilizacién de| Saldo a Favor (Quispe Garcia, 2010)

a}401rma
que, el Saldo a Favor que hubiera determinado el

exportador, debe deducirlo del IGV que hubiera determinado

I 49
por las ventas realizadas; se entiende de esta Crltima que el

impuesto en mencion es por operaciones gravadas con el IGV

por tratarse de operaciones realizadas en el pais, no

incluyendo a las exoneradas. De resultar el Saldo a Favor

mayor al IGV por operaciones gravadas o porque éstas no se

dieron, el saldo resultante podré compensarse

automaticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta

y de regularizacion de| lmpuesto a la Renta.

A lo contemplado en el pérrafo anterior, aun asi persistiera el

Saldo a Favor, éste podra compensarse con la deuda

tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea

ingreso al Tesoro Publico respecto de los cuales, el sujeto

exportador tenga la calidad de contribuyente.

Y por ultimo, si aun asi, luego de considerar las anteriores

situaciones, quedase un Saldo a Favor, corresponderé se

realice el tramite correspondiente para que la SUNAT proceda

a su devolucién, el mismo que es otorgada mediante Ia

emisién de Notas de Crédito Negociables o en cheque.

Por su parte, (Flores Hirache, 2011) nos menciona que para

obtener el Saldo a Favor Materia de Bene}401cio-SFMB,

se

debera deducir del Saldo a favor de| Exportador, el impuesto

so
bruto de| IGV a cargo del contribuyente, dicho monto se

denomina Saldo a Favor Materia de Beneficio 024SFMB.

De dicho Saldo a Favor Materia de Bene}401cio,

se deducirén Ias

compensaciones realizadas por el contribuyente procederé a

solicitar la devolucién ante Ia SUNAT mediante emisién de

Notas de Crédito Negociables.

Asimismo, es necesario indicar que la compensacién contrala

deuda tributaria que mantuviera el contribuyente, se realiza

de manera automética mediante Ia declaracién de la misma

en el PDB Exportadores, aplicéndose a pagos a cuenta o

pagos de regularizacién de| Impuesto a la Renta; ITAN o

cualquier otro tributo que sea ingreso de| Tesoro Publico

respecto de los cuales, el sujeto exportador tenga la calidad

de contribuyente; si aun asi, quedase un Saldo a Favor, se

procederé a solicitar la devolucién correspondiente ante la

SUNAT, (ya sea mediante Ia emisién de Notas de Crédito

Negociables o Cheque).

Entonces podemos decir que, lo mencionado por (Flores

Hirache, 2011) podemos resumirlo en el siguiente cuadro:

51
 CUADRO N°2.7: DETERMINACION DEL SALDO A FAVOR

- MATERIA DE BENEFICIO (SFMB)

IGV a cargo del contribuyente (-) { Débito Fiscal

S (Ventas Gravadas)
F Crédito Fiscal de| Mes +
{Saldo a Favor de meses
M Saldo a Favor de| Exportador 024SFE _
antenores
B
_ _ siempre que se obtenga un
= Saldo a Favor Materia de bene}401cIo-SFMB &
saldo
a favor del contribuyente

Fuente: Actualidad empresarial 2011

o Limite sobre las exportaciones realizadas (embarcadas)

(Quispe Garcia, 2010) El limite es el equivalente al

porcentaje de la tasa del Impuesto General a las Ventas

incluyendo el lmpuesto de Promocion Municipal (la tasa

actual es del 16%+2%= 18%), sobre las exportaciones

realizadas en el periodo. El Saldo a Favor Materia de|

Bene}401cio
que exceda dicho limite podra ser
031 arrastrado como

Saldo a Favor por Exportacion a los meses siguientes. .

El Saldo a Favor Materia del Bene}401cio

cuya compensacion o

devolucion no hubiere sido aplicada o solicitada, pese a

encontrarse incluido en el Iimite establecido en el pérrafo

anterior, podra arrastrarse a los meses siguientes como

52
 Saldo a Favor por Exportacion. El monto del referido saldo a

favor incrementara el Iimite indicado en el pérrafo anterior

de las exportaciones realizadas en el periodo siguiente.

(Flores Hirache, 2011) El articulo 4° del Reglamento de

Notas de Crédito Negociables (D.S. N° 126-94 - EF)

establece que para efectos de la compensacion

devolucion del Saldo a Favor Materia de Beneficio, el

contribuyente debera 031

tener en cuenta el Iimite sobre las

exportaciones embarcadas en el periodo, el mismo que es

equivalente a la tasa del lmpuesto General a las Ventas,

incluyendo el impuesto de Promocion Municipal; y frente a '

las ultimas modi}401catorias

realizadas a la Ley del IGV, el

Iimite establecido sera:

TABLA N°2.4: TASA DEL IGV

IGV IPM
(Impuesto (lmpuesto de LiMlTE
PERIODO _
General a las Promoclén (Tasa del IGV)
Ventas) Municipal)

Desde el 01.03.2011 en >

adelante 16% 2% 18%
Fuente: Propia de los investigadores.

53
 El Saldo a Favor materia de' Beneficio que exceda el

Iimite arriba determinado, podra ser arrastrado como Saldo

a Favor del Exportador en los meses siguientes.

Asimismo, el Saldo a Favor Materia de Bene}401cio

cuya

compensacion o devolucion no hubiese sido aplicado o

solicitado, podra arrastrarse a los meses siguientes como

Saldo a Favor por exportacion.

El monto del referido saldo a favor incrementara el Iimite

arriba establecido referido a las exportaciones

030 embarcadas realizadas en el periodo siguiente (Articulo 3°

del D.S.N° 126-94-EF)

o Exportaciones embarcadas en el periodo

Para determinar el importe de las exportaciones embarcadas

en el periodo, se debe considerar Io se}401alado

en el articulo

$° de| Reglamento de Notas de Créditos Negociables

(D.S.N° 030I26-94-EF),
que se}401ala
lo siguiente:

i. En la exportacién de bienes, el valor FOB de las

declaraciones de exportacion debidamente numeradas que

sustenten Ias exportaciones embarcadas en el periodo y cuya

facturacion haya sido efectuada en el periodo o en periodos

anteriores al que corresponda Ia Declaracion-Pago.

54
 Para tal efecto, a la fecha de comunicada la compensacién 0

de solicitada Ia devolucién, se debera contar con las

respectivas declaraciones de exportacién.

Traténdose de exportaciones realizadas a través de| operador

de las sociedades irregulares; comunidad de bienes; joint

ventures, consorcios, y demas contratos de colaboracién

empresarial que no Ileven contabilidad en forma

independiente, cada
030 parte considerara el importe que le sera

atribuido sobre el valor FOB de la Declaracién Aduanera de

Mercancias DAM 024Antes

Declaracién Unica de Aduana DUA-

_ que sustente la exportacién realizada, en la proporcién de su

participacién sobre los gastos 0 en funcién de la participacién

de cada parte contratante o integrante, segun se haya

establecido expresamente en el contrato.

ii. Las Notas de Débito y Crédito emitidas en el periodo a que

corresponde Ia Declaracién-Pago. : El importe de estos

documentos se considerara seg}402n

sea el caso, ajustando el

monto de las exportaciones embarcadas en el periodo

correspondiente.

Para determinar el valor FOB de la declaracién de

exportacién, de las facturas de exportacién de servicios y el

valor de las notas de crédito, tratandose de operaciones

55
 realizadas en moneda extranjera, el tipo de cambio aplicable

seré el promedio ponderado venta publicado por la

Superintendencia de Banca y Seguros, en la fecha de

emisién de las facturas correspondientes.

En el caso de las notas de débito, el tipo de cambio a aplicar

seré, el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado

por la Superintendencia de Banca y Seguros publicado en la

fecha en que se emitié Ia mencionada nota de débito.

Asi mismo, en los dias en que no se publique el tipo de

cambio, se utilizaré el ultimo que hubiese sido publicado.

o Comunicacién de la compensacién ylo devolucién de|

Saldo a Favor -

La compensacién y/o devolucién de| Saldo a Favor, deberé

comunicarse mediante formulario que establezca Ia SUNAT

(Formulario Virtual N° 1649 o Formulario fisico N°4949

Solicitud de Devolucién), conjuntamente con la dec|aracién-

Pago (PDT 621) en donde se consigna Ia compensacién

realizada.

Asi mismo es necesario precisar que para solicitar la

devolucién o compensacién, deberé presentarsev

previamente el ' PDB Exportadores, consignando Ia

9 56
 informacién detallada en el punto 2.6.1., literales a) y b)

debajo detallados.

El PDB Exportadores ha sido aprobado mediante Resolucién

de Superintendencia N° 157-2005/SUNAT, en su versién

inicial vigente a partir de| 02.01.2006, habiendo sufrido

modificatorias a la fecha, actuaimente la version utilizada de|

PDB es la 2.3 vigente a partir del 31.12.14; hasta antes de|

0 2006, se comunicaba a SUNAT Ia compensacién de| Saldo a

Favor por medio de un escrito.

o Informacién a adjuntarse a la comunicacién

a. Relacién detallada de los comprobantes de pago que

respalden las adquisiciones efectuadas, asi como de las

notas de débito y crédito respectivas y de las declaraciones

de importacién; correspondientes al periodo por el que se

comunica Ia compensacién y/o se solicita Ia devolucién.

b. De tratarse de Exportacién de bienes, se adjunta relacién

detallada de las declaraciones de exportacién y de las notas

de débito y crédito que sustenten Ias exportaciones realizadas

en el periodo por el que se comunica Ia compensacién y/o se

solicita la devolucién. En la citada relacién se deberé detallar

Ias facturas que dan origen tanto a las declaraciones de

exportacién como a las notas de débito y crédito ahi referidas.

- 57
c. SUNAT, podré establecer que la informacién contenida en los

documentos a que se re}401eran

los literales a) y b), asi como el

formulario en que se solicita Ia devolucién, sean presentados

en medios informéticos.

El incumplimiento de los antes mencionados daré Iugar a

que la solicitud se tenga por no presentada, quedando a

salvo el derecho de| exportador a formular nueva solicitud.

o lmplicancias de la devolucién del SFMB

El Exportador que haya efectuado compensaciones y

solicitado Ia devolucién de| Saldo a Favor, deberé deducir

dichos conceptos de| Saldo a Favor Materia de Beneficio en

el mes que se presenta Ia comunicacién o solicitud.

Asi mismo, deberé tener en cuenta Ias siguientes

consideraciones:

De encontrarse el exportador obligado a llevar contabilidad

completa, registrara ambos importes en una cuenta especial

del activo.

El Exportador (solicitante) deberé poner a disposicién de la

SUNAT de manera inmediata y en su domicilio fiscal Ia

documentacién y registros contables correspondientes a las

operaciones informadas y por las cuales se ha presentado la

58
 solicitud de devolucién. En caso contrario, la solicitud quedaré

autométicamente denegada sin perjuicio de que el exportador 0

pueda volver a solicitar Ia devolucién.

_ Procedimiento de devolucién y emisién de Notas de

Crédito negociables '

0 Requisitos-Procedimientos de devolucién (TUPA de

SUNAT, num.17)

El Exportador que haya solicitado la devolucién el Saldo a

Favor Materia del Bene}401cio,

deberé tener los procedimientos

a seguir ante Ia Administracién Tributaria asi como el plazo

que esta tuviera para absolver su solicitud y emitir las

respectivas Notas de Crédito negociables, a continuacién se

A detallaz

A. A través de SUNAT Virtual

(R.S.N° 166-2009/SUNAT, vigente a partir del 07.08.09)

Formulario virtual N° 1629, 034Solicitud

de devolucién siempre
035

que no medie la presentacién de la garantia a que se re}401ere

el articulo 12° del Reglamento de notas de crédito

Negociables (D.S N° 126-94-EF).

Por ende el exportador que opte por solicitar Ia devolucién del

saldo a favor de| exportador a través de SUNAT virtual,

59
 deberé contar previamente con codigo de usuarios y Ciave

SOL, ingresar a SUNAT Operaciones en Iinea y llenar el

formulario virtual N°1649 034Solicitud

de Devolucion 035

considerando lo siguiente:

o PERIODO a consignar, corresponde el ultimo periodo vencido

a la fecha de presentacion de la solicitud de devolucion. De

encontrarse suspendidas temporalmente Ias actividades del

exportador, se consigna el Ultimo periodo por el cual se

hubiera tenido Ia obligacion de presentar dicha declaracion.

o Haber cumplido previamente con presentar Ia declaracion del

ultimo periodo vencido a la fecha de presentacién de la

solicitud, con anterioridad a la presentacion del Formulario

virtual N°1649.

o Haber presentado los PDB(s) Exportadores con anterioridad

a la presentacion de| Formulario Virtual N° 1649; en los que

consten la informacion requerida en el punto 2.6.1 (Articulo

8° de| Reglamento de Notas de Crédito Negociables).

o No haber consignado con anterioridad una solicitud de

devolucién de| Saldo a Favor Materia del Bene}401cio,

en la que

hubiera consignado un mismo periodo.

o No haber recibido noti}401cacion

alguna por parte de la SUNAT,

resolviendo como improcedente o procedente en parte, una

solicitud anterior de devolucion del Saldo a Favor del

60
 Exportador Materia de Beneficio en la que se hubiera

consignado como periodo un mismo periodo.

Luego de realizar Ia presentacién de| Formulario Virtual N°

1649 034So|icitud
de devolucién" a través de SUNAT Virtual se

generar autométicamente una constancia de presentacién la

cual podré ser impresa, y contendré todos los datos

declarados en el PDB Exportadores, asi como el numero de

orden asignado por la SUNAT.

B. A través de formulario fisico

Formulario N°4949 034So|icitud

de Devolucién 035,
el mismo que

deberé estar firmado por el deudor tributario o representante

legal acreditado en la }401cha

RUC. Asi mismo, deberé

adjuntarse los siguientes documentos:

024Garantias de ser necesarios segun lo estabiece el articulo 12°

del Reglamento de Notas de Crédito Negociables, tales como:

a) Carta Fianza otorgada por una entidad del sistema financiero

nacional

b) Péliza de caucién emitida por una compa}401ia

de seguros

c) Certi}401cado
bancario en moneda extranjera

024Constancia de presentacién de| PDB Exportadores.

030 61
 o Emisién de notas de crédito negociable

El cémputo de los dias es a partir de| dia siguiente a la fecha

de presentacién de todos los documentos, salvo que el

solicitante, entre otras, realice esporédicamente operaciones

de exportacién, tuviera deudas tributarias exigibles o haya

presentado informacién inconsistente; en cuyo caso se

puede extender hasta en_ 15 dias hébiles adicionales.

La Administracién Tributaria, previa evaluacién de la solicitud

de devolucién presentado por el Exportador (contribuyente),

030 emitiré Ias Notas de Crédito Negociables dentro de los

siguientes plazos:

o A los 5 dias hébiles siguientes a la fecha de presentacién de

la solicitud de devolucién

o AI dia hébil siguiente a la fecha de presentacién de la solicitud

de devolucién, siempre que los exportadores hayan V

garantizado el monto de devolucién solicitada mediante: Carta

}401anza
otorgada por la entidad bancaria del Sistema

Financiero Nacional, Péliza de Caucién emitida por una

031 compa}401ia
de seguros, Certi}401cados
Bancarios en moneda

extranjera, dichos documentos de garantia tendrén una

vigencia de 30 dias calendario contados a partir de la fecha

de presentacién de la solicitud de devolucién.

. 62
 SUNAT no podra solicitar Ia renovacion de los referidos

documentos.

a Si el exportador (solicitante), realiza esporédicamente

operaciones de exportacion, tiene deudas tributarias exigibles

o hubiere presentado informacién inconsistente, la SUNAT I

podra disponer una fiscalizacion especial, extendiéndose a 15

dias ha 031bi|es
adicionales el plazo para resolver las solicitudes

de devolucion, bajo responsabilidad de| funcionario

encargaoo. 030

- Asi mismo, de detectarse indicios de evasion tributaria por

' parte del solicitante, 0 en cualquier eslabon tributaria por parte 031

de| solicitante, 0 en cualquier eslabon de la cadena

comercializacién del bien materia de exportacion, incluso en

la etapa de produccion o extraccion_ o si se hubiera abierto

instruccion de delito tributario al solicitante o a cualquiera de

las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de

comercializacion, 030
Ia SUNAT podra extender en 6 meses el

plazo para resolver Ias solicitudes de devolucién. De

comprobarse los hechos referidos, la SUNAT denegara la

devolucion solicitada, hasta por el monto cuyo abandono al

Fisco no haya sido debidamente acreditado.

63
 Motivos de denegacion de solicitud.
Las empresas exportadoras cuentan con la posibilidad de

4 solicitar la devolucion de los saldos a favor que se generen en

las declaraciones de| IGV; sin embargo estas pueden ser

rechazadas si dentro de| proceso de veri}401cacion

de los

requisitos necesarios para su procedencia, se presenta

alguno de los siguientes casos expuestos por (Mendoza

Moreno, 2015):

o Jalar o arrastrar mal el crédito fiscal, en el formulario 621 , IGV

Renta.

o No descontar el importe de la solicitud del SFMB, es decir

presentar Ia DJ mensual de| mes siguiente descontando lo

que he solicitado.

- No presentar uno de los PDBs .

o Embarques NO regularizados

o Embarques no pertenecientes al periodo de solicitud

o No presentar todos los Iibros contables actualizados: Registro

de ventas, compras, Libro Diario, Libro Mayor, Libro Caja,

Libro Inventarios y Balances, Reg. de lnventario Permanente

en Unidades Fisicas o vaIor_izado, lnventario Fisico.

o No presentar todos los comprobantes fisicos declarados en el

PDB exportador: Comprobantes de pago de compras, ventas,

» Duas, Guias de Remision, etc.

A 64
SUNAT: Reporte de Devolucién de tributos (2014-2015)

Para el a}401o
2015 se observé que el sector manufactura

obtuvo 2,194.4 millones de soles por concepto de devolucién

de tributos internos segun actividad econémica, el cual

comparado con el a}401o

2014 disminuyé en 2.3% variacién real

sobre el total de tributos internos devueltos como se muestra:

65
 TABLA N°2.5 DEVOLUCION TRIBUTOS INTERNOS SEGIJN
ACTIVIDAD ECONOMICA
" Concepto __'" 024"
_" 030To' 030té| Variacién % Real
V (Millones de soles) Respecto de| a}401o
anterior
030 L 2014 2015 2015

Agricola 344.7 400.6 12.3

Pecuario 16.6 7.8 -54.1
Silvicultura 0.6 0.5 -12.6

Mineria 2,556.4 2,385.4 -10.1

Hidrocarburos 540.3 553.6 -1.0

Procesadores de Recursos Primarios 533.8 452.4 -18.3

Conservas y Productos de Pescado 475.0 378.1 -23.4
Re}401nacion de petréleo 57.1 65.1 49.7
Industria no Primaria 1,636.2 1,742.0 0.5
Alimentos, Bebidas y Tabaco 333.1 423.4 19.5
Textil, Cuero y Calzado 307.0 312.3 -4.4
Industrias Diversas 48.6 38.8 -23.0
Industria de| Papel e lmprenta 46.5 53.4 10.7
Productos Quimicos, Pléstico 271.5 209.1 -25.4
Minerales no Metélicos 34.9 50.0 37.8
Productos Metélicos, Equipo 582.3 643.2 6.9
lndustrias de| Hierro y Acero 12.3 11.7 -7.4

Generacién Energia Eléctrica y Agua 629.2 549.7 -15.8

Otros 1/ 1,097.9 1,356.5 22.9
Turismo y Hoteleria 32.4 82.0 145.5
Transportes 61.9 86.9 35.8
Telecomunicaciones 50.5 28.1 -46.8
Intermediacién Financiera 152.9 227.7 44.4
Adm. P}402blica
y Seguridad Social 103.3 21.5 -79.8
Salud 10.2 22.4 113.9

Comercio Automotriz 66.4 79.7 15.7

Comercio al por Mayor 1,281.6 2,162.8 63.2
Comercio al por menor 174.2 184.9 2.4
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracién Tributaria
(SUNAT).
Elaboraciénz SUNAT 024 Intendencia Nacional de Estudios Econémicos y
Estadistica.

_ 66
 En el siguiente cuadro se observé que para el a}401o
2015 que

las empresas obtuvieron 6,012.2 millones de soles por

concepto de devolucién por exportacién, el cual comparado

con el a}401o
2014 disminuyo en 4.0% variacién real.

TABLA N°2.6 DEVOLUCION DE TRIBUTOS SEGUN REGiMENES

030__' 6 V "E Total W '6 6 Variaéi}401n
% Real -
Concepto (Millones de soles) Respecto de| a}401o
ant.
' 2014 2015 2015
Total 11,093.0 1 1 ,437.9 -0.6

Régimen de Recuperacién Antic. de| IGV 1,412.2 1,512.8 2.4

Pago en exceso o indebido 1,077.8 1,452.9 30.7
Reintegro tributario 75.6 83.9 6.7
Devolucién de o}401cio 122.3 203.1 59.3
Donaciones 31.7 31.6 -4.0
Misiones Diplométicas 6.8 3.9 -44.5
Saldo de Docum Cancel. de| Tesoro Publico 0.5 1.0 71.0
Régimen de Retenciones de| IGV 281.6 141.8 -51.6
Régimen de Percepciones de| IGV 367.6 340.9 -10.7
Otros SUNAT 569.5 ' 734.8 24.4
Tributos Aduaneros 1,107.4 919.0 -19.8
Bene}401cio
Restitucién Arancelaria-Drawback 1,026.3 799.7 -24.7
Conve. Pen 031:-Colombia
y Ley de Amazonia 39.4 44.9 10.0
Pago en exceso o indebido 41.7 74.4 72.5

Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracién Tributaria (SUNAT).

Elaboracién: SUNAT - Intendencia Nacional de Estudios Econémicos y Estadistica.

67
 2.4. Marco legal

Articulo 33° al 36° de| Decreto Supremo N° 055-99-EF (15.04.99)

TUO de la Ley de| IGV e ISC.

(TUO de la Ley del IGV e ISC, 1999)

ARTICULO 33°. 024

EXPORTACION DE BIENES Y SERVICIOS

La exportacion de bienes o servicios, asi como los contratos de

' construccion ejecutados en el exterior, no estén afectos al lmpuesto

General a las Ventas.

Se considerara exportacién de bieries, la venta de bienes mueblos

que realice un sujeto domiciliado en el pais a favor de un sujeto no

domiciliado, independientemente de que la transferencia de

propiedad ocurra en el pais 0 en el exterior, siempre que dichos

bienes sean objeto de| trémite aduanero de exportacion de}401nitiva

(......).

ARTICULO 34°.- SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

El monto de| lmpuesto que hubiere sido consignado en los

comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de

bienes, servicios, contratos de construccion y las polizas de

importacion, dar:-'1 derecho a un saldo a favor de| exportador

conforme Io disponga el Reglamento. (... ...).

68
 ARTiCULO 35°.- APLICACION DEL SALDO A FAVOR

El saldo a favor establecido en el articulo anterior se deduciré de|

lmpuesto Bruto, si Io hubiere, de cargo de| mismo sujeto. De no ser

posible esa deduccion en el periodo por no existir operaciones

gravadas o ser éstas insuficientes para absorber dicho saldo, el

exportador podra compensarlo autométicamente con la deuda

tributaria por pagos a cuenta y de regularizacién de| Impuesto a la

Renta. (.....) A

ART|'CULO 36°.- DEVOLUCION EN EXCESO DE SALDOS A

FAVOR '

Traténdose de saldos a favor cuya devolucién hubiese sido

efectuada en exceso, indebidamente o que se torne en indebida, su

cobro se efectuaré mediante compensacion, Orden de Pago o

Resolucion de Determinacién, segun corresponda; siendo de

aplicacién la Tasa de Interés Moratorio y el procedimiento previsto

en el Articulo 33° del CédigoTributario, a partir de la fecha en que

se puso a disposicién de| solicitante la devolucion efectuada.

/ (Reglamento de la Ley de| IGV e ISC, 1994)

Articulo 9°.- Las normas de| Decreto sobre Exportacién, se sujetaran

a las siguientes disposiciones:

1. Las ventas que se consideren realizadas en el pais como

consecuencia de| vencimiento de los plazos a que aluden el tercer

A 69
pérrafo y el numeral 8 del articulo 33° del Decreto se consideraran

realizadas en la fecha de nacimiento de la obligacién tributaria que

establece la normatividad vigente.

2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construccion, que

dan derecho al saldo a favor de| exportador aquéllos que cumplan

con los requisitos establecidos en los Capitulos VI y VII de| Decreto

y en este Reglamento.

Para Ia determinacion de| saldo a favor por exportacion son de

aplicacion las normas contenidas en los Capitulos V y VI.

3. El saldo a favor por exportacién sera el determinado de acuerdo

al procedimiento establecido en el numeral 6 del Articulo 6.

La devolucion de| saldo a favor por exportacion se regularé por

Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economia y

Finanzas.

La referida devolucion podra efectuarse mediante cheques no

negociables, Notas de Crédito Negociables y/o abono en cuenta

corriente 0 de ahorros.

4. El saldo a favor por exportacion solo podra ser compensado con

la deuda tributaria correspondiente a tributos respecto a los cuales

el sujeto tenga la calidad de contribuyente (... ..).

70
Decreto Supremo N° 126-94-EF. Reglamento de Notas de

Crédito Negociables (29.09.94).

(Reglamento de Notas de Crédito Negociables, 1994)

(.....) Articulo 2.- El Saldo a Favor por Exportacion sera el

determinado de acuerdo a lo establecido en el numeral 3 del Articulo

9 del Reglamento de| Impuesto General a las Ventas e Impuesto

Selectivo al Consumo. _

Para determinar el Saldo a Favor por Exportacién, los comprobantes

de pago, notas de crédito y débito y las declaraciones de importacién

y exportacion, deberén ser registrados en los Iibros de contabilidad

y en los registros de compras y ventas.

Para efecto de lo dispuesto en el presente articulo, traténdose de

adquisiciones realizadas en moneda extranjera, el tipo de cambio

aplicable sera el promedio ponderado venta publicado por la

Superintendencia de Banca y Seguros, en la fecha de emision de los

comprobantes de pago correspondientes.

En los dias en que no se publique el tipo de cambio, se utilizaré el

ultimo que hubiese sido pubiicado.

Articulo 3. 024ElSaldo a Favor por Exportacion se deduciré del

lmpuesto Bruto de| lmpuesto General a las Ventas a cargo de| sujeto.

De quedar un monto a su favor, éste se denominara Saldo a Favor

Materia de| Beneficio.

71
Del Saldo a Favor Materia del Bene}401ciose deduciré Ias

compensaciones efectuadas. De quedar un monto a favor del

exportador, éste podra solicitar su devoluclén mediante las Notas de

Crédito Negociables.

El saldo a Favor Materia del Bene}401cio

cuya compensacién o

devolucion no hubiere sido aplicada o solicitada, pese a encontrarse

incluido en el Iimite establecido en el pérrafo anterior, podra

arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por

Exportacion. El monto del referido saldo a favor incrementara el

Iimite del 18% de las exportaciones realizadas en el periodo

siguiente.

Articulo 4. 024
La compensacién o devolucion a que se re}401ere
el articulo

3 tendra como Iimite un porcentaje equivalente a la tasa de| lmpuesto

General a las Ventas incluyendo el lmpuesto de Promocion

Municipal, sobre las exportaciones realizadas en el periodo. El Saldo

a Favor Materia de| Bene}401cio

que exceda dicho llmite podra ser

arrastrado como Saldo a Favor por Exportacion a los meses

siguientes. -

El Saldo a Favor Materia del Bene}401cio

cuya compensacién o

devolucién no hubiere sido aplicada o solicitada, pese a encontrarse

incluido en el Iimite establecido en el pérrafo anterior, podra

arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por

Exportacion. El monto de| referido saldo a favor incrementara 031

el

72
Iimite indicado en el pérrafo anterior de las exportaciones realizadas

en el periodo siguiente. (....)

Resolucién de Superintendencia N° 157-2005/SUNAT (17.08.05)

Establecen nuevo procedimiento para la presentacién de

informacién a que se refiere el articulo 8° de| reglamento de

notas de crédito negociables.

(Resolucién de Superintendencia N° 157-2005/SUNAT, 2005)

(... .) Articulo 2°.- Informacién a ser presentada

La informacién a que se re}401eren

los incisos a) y b) de| articulo 8° de|

Reglamento debera ser

031presentada por el exportador en disquete(s),

teniendo en cuenta lo siguiente:

De no haberse efectuado la compensacién ni solicitado la devolucién

en uno o més meses, se deberé presentar Ia informacién de los

referidos meses.

En caso que por primera vez se presente una solicitud de devolucién

y/o se efectué la compensacién, se debera 031:

presentar la informacién

correspondiente al mes solicitado y los meses anteriores desde que

se originé el saldo. En caso el saldo corresponda a més de doce (12)

meses, sélo se deberé presentar Ia informacién de los doce (12)

ultimos meses. (....)

73
 Articulo 5°.- Forma de presentacién V

La informacién a que se re}401ere

el articulo 2° deberé ser presentada

en el numero de disquetes que sean necesarios, acompa}401ando

el

"Resumen de Datos de Exportadores", el cual es generado

autométicamente por el Software.

El "Resumen de Datos de Exportadores" se presentaré en dos (2)

ejemplares, los mismos que deberén estar }401rmados

por el

exportador. (....)

Resolucién de Superintendencia N° 210-2013ISUNAT. Se

modifica la R.S N° 157°-2005ISUNAT, que establecié el nuevo

procedimiento para la presentacién de informacién a que se

refiere el articulo 8 del Reglamento de Notas de Crédito

Negociables, y se aprueba nueva versién del Programa de

Declaracién de Beneficios-Exportadores.

(Resolucién de Superintendencia N° 210-2013/SUNAT, 2013)

(....)4Segunda.- Aprobacién de nueva versién de| PDB Exportadores

Apruébese el PDB Exportadores - Versién 2.3, que deberé ser

utilizado por los exportadores para:

a) La presentacién de la informacién a que se re}401eren

los incisos a)

y b) del articulo 8" del Reglamento de Notas de Crédito Negociables;

% y, el segundo y tercer pérrafos de| articulo 2" de la Resolucién de

74
 Superintendencia N" 157-2005/SUNAT y normas modi}401catorias,
a

partir de la vigencia de la presente resolucién. (...)

2.5. De}401niciones
de términos bésicos

Entre los principales conceptos que se utilizé para la ejecucién de

la presente tesis se encuentran los siguientes:

Bancarizacién de operaciones: consiste en formalizar todas las

operaciones y canalizarlas a través de medios legales que permiten

identi}401car
su origen y destino y que el Estado pueda ejercer sus

facultades de }401scalizacién
contra Ia evasién tributaria, el Iavado de

activos y otros delitos. (SUNAT, Bancarizacién, s.f.)

Comprobantes de pago. Es el documento que acredita Ia

transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacién de

servicios. Y son las facturas, boletas, tickets 0 cintas emitidas por

méquinas registradoras, liquidaciones de compra, comprobante de

Operaciones 024Ley N° 29972, documentos autorizados y recibos

A por honorarios. (SUNAT, Comprobantes de Pago, 2016).

Control interno: Conjunto de acciones, actividades, planes,

politicas, normas, registros, procedimientos y métodos, incluido el

entorno y actitudes que desarrollan autoridades y su personal a

cargo, con el objetivo de prevenir posibles riesgos que afectan a

una entidad. (CONCYTEC, 2015)

75
 Crédito fiscal. Es aquel monto de dinero que posee el

contribuyente a su favor y el cual podra deducir del total de su

deuda tributaria, resultando asi un monto menor a pagar al }401sco

0

un saldo a favor, el mismo que podré seguir deduciéndolo de| total

de la deuda tributaria correspondiente al mes siguiente hasta

agotarse. (DePerU.com, 2016)

Débito fiscal: impuesto cobrado por las operaciones de venta.

(DePerL'J.com, 2016) H

DUA: Declaracién Unica de Aduana. Actualmente DAM

Declaracién Aduanera de Mercancias,

(SUNAT, Declaracién Aduanera, s.f.)

Empresa Industrial: Son todas las actividades econémicas

organizadas que para el cumplimiento de su objetivo misional

031 requieren de la transformacién y/o extraccién de materias primas

de cualquier tipo. (Comercial, 2016).

Gestién tributaria: funcién administrativa dirigida a la aplicacién de

los tributos. (Juridicas, 2011)

IGV: El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto que

grava todas las fases del ciclo de produccién y distribucién, esté

orientado a ser asumido por el consumidor final, encontréndose

030 76
normalmente en el precio de compra de los productos que

adquiere. (SUNAT, SUNAT, s.f.)

Libros contables: son todos los documentos o justi}401cantes

que

representan las operaciones realizadas por la empresa que deben

llevar obligatoria o voluntariamente los comerciantes y en los

cuales se registran en forma sintética las operaciones mercantiles

que realizan durante un periodo de tiempo determinado.

(Ome}401aca
Garcia, 2008)

Libros electrénicos: Es un archivo de formato texto que cumple

con las especi}401caciones

(estructuras y validaciones) se}401aladas
por

la SUNAT y tiene valor legal para todo efecto, en tanto sea

generado en el Sistema de Libros Electrénicos 024SLE mediante el

Programa de Libros Electrénicos 024PLE.

(SUNAT, Sistema de Iibros electrénicos., 2016).

MYPE: Las peque}401as

y micro empresas en adelante, es la unidad

econémica constituida por una persona natural 0 juridica, bajo

cualquier forma de organizacién o gestién empresarial contemplada

en la legislacién vigente, que tiene como objeto desarrollar

actividades de extraccién, transformacién, produccién,

comercializacién de bienes o prestacién de servicios.

(SUNAT, De}401nicién
de la micro y peque}401a
empresa, 2016).

77
 Notas de Crédito Negociables: Son documentos emitidos por la

SUNAT a favor del contribuyente, por devolucion de impuestos, o

pagos indebidos 0 en exceso, estos documentos tienen un valor

determinado, las cuales se pueden utilizar para el pago de 030

impuestos, sanciones, intereses u otras obligaciones con el }401sco.

(Portal contable, 2009)

PDB Exportadores: Es un aplicativo proporcionado por la SUNAT

a los contribuyentes, permite registrar correctamente el detalle de

las adquisiciones y exportaciones realizadas, a }401n

de determinar

efectivamente los montos de saldo a favor de aquéllos

contribuyentes que realizan exportaciones.

(SUNAT, Saldo a Favor Materia de Bene}401cio,

s.f.).

El Programa de Declaracion Telemética-PDT, es un sistema

PDT 031s:

_ informético desarrollado por la Superintendencia Nacional de

Administracion Tributaria (SUNAT) con la finalidad de facilitar Ia

elaboracion de las declaraciones juradas bajo condiciones de

seguridad del registro de la informacién.

(SUNAT, Programa de declaracion telemética, 2010)

SPOT tributario: El sistema de detracciones, es un mecanismo

administrativo donde el comprador descuenta un porcentaje del

importe a pagar, para luego depositarlo en el Banco de la Nacion a

78
 nombre del vendedor el cual utilizaré los fondos depositados en su

cuenta para efectuar el pago de tributos.

(SUNAT, Régimen de detracciones, s.f.)

SUNAT: La Superintendencia Nacional de Aduanas y de

Administracion Tributaria es la lnstitucion Publica Descentralizada

de| Sector Economia y Finanzas que tiene como }401nalidad

dise}401ar
y

proponer medidas de politica tributaria; proponer Ia reglamentacion

de las normas tributarias; administrar, aplicar, fiscalizar, sancionar y

recaudar los tributos internos de| Gobiemo Central.

(El Congreso de la Republica, 1988)

Tesoro P}402blico:
Comprende la administracién centralizada de los

recursos }401nancieros
por toda fuente de }401nanciamiento
generados

por el Estado y considerados en el presupuesto del Sector Publico.

(MEF, s.f.)

Valor FOB: En inglés Free on Board (Libre a bordo). Es una

cléusula de compraventa, en la que el valor del transporte y seguro

- es cubierto por el comprador, es decir por el pais de procedencia.

(Diariocomex, 2012)

79
 cAPiTuLo Ill
VARIABLES E HIPOTESIS

3.1. Variables de la investigacion

Para demostrar y comprobar la hipotesis anteriormente formulada,

la operacionalizamos determinando las variables e indicadores que

a continuacion se mencionan:

Variable I = Control interno de gestion tributaria.

Variable II = Devolucion del saldo a favor del exportador.

3.2. Operacionalizacion de variables

VARIABLE INDICADORES
Existencia de| érea de control interno
Control de Nivel de cumplimiento del reglamento de comprobantes de pago.
VARIABLE I informacion Nivel de cumplimiento de presentacion de Iibros contables
. Control contable Dise}401o
de normas y procedimientos sobre la funcion del
interno de personal.
gestion Dise}401o de Existencia del érea de impuestos
tnbutana fzontrdes Dise}401o
de normas y procedimiento sobre la funcién de| personal.
mternos de
gestion . ., , . . .
_ _ de los PDT s. / Cumplimiento de pago de Impuesto
Ven}401caclon
tnbutana

VARIABLE lmplementacién de| PDB Exportador

Presentacion . .. . .
|| dei PDB Resguardo de Informacnon tnbutana
de datos en la SUNAT
:°I"°" 030| 030:" 031 Veri}401cacion
034
e sa 0 a
favor de| Gestion de
exportado, devoiucion de| Presentacion de solicitud
SFE

80
3.3. Hipétesis

3.3.1. Hipétesis general

Un control interno de gestion tributaria malo hara que la

devolucion de| saldo a favor delexportador en empresas

del sector industrial de Lima Metropolitana periodo 2015 no

sea admitida.

3.3.2. Hipétesis especi}401co

031 o La falta de un control de informacion contable incide

negativamente en la presentacion de| PDB para las

empresas exportadoras del sector industrial de Lima

Metropolitana periodo 2015.

o La carencia de un dise}401o
de control interno tributario hace

dificil la gestion de devolucién del saldo a favor de|

' exportador.

81
 cAPiTuLo IV
METODOLOGlA -
4.1. Tipo de investigacion

La investigacion es de tipo cuantitativo no experimental de corte

transversal.

Se dice que es cuantitativo porque se recolecto datos medibles a

través de la encuesta para el analisis de| control interno de gestion

tributaria en las empresas de| sector industrial de Lima Metropolitana

que solicitan la devolucion del saldo a favor del exportador en el

periodo 2015. Esto se fundamenta en lo mencionado por (Hernandez

Sampieri, Fernandez Collado, & Baptista Lucio, 2006) quienes nos

V dicen que la investigacion cuantitativa 034se

fundamenta en la medicién

(se miden variables 0 conceptos contenidos en las hipotesis). Esta

recoleccion o medicion se lleva a cabo al utilizar procedimientos

estandarizados y aceptados por una comunidad cienti}401ca.

Para que

una investigacion sea creible y aceptada por otros investigadores,

debe demostrarse que se siguieron tales procedimientos 035.

Es no experimental porque no hay manipulacién deliberada de las

variables, solo se observan en un ambiente natural para luego

analizarlos. Segun la explicacion de

(Hernandez Sampieri, Fernandez Collado, & Baptista Lucio, 2006)

034podria
de}401nirse
como la investigacion que se realiza sin manipular

deliberadamente variables. Es decir, se trata de estudios donde no

82
 hacemos variar en forma intencional Ias variables independientes

para ver su efecto sobre otras variables, lo que hacemos en la

investigacion no experimental es observar fenomenos tal como se

dan en su contexto natural para después analizarlos 035.

Se plantea que es de corte transversal porque se realizo en un

periodo determinado que es el a}401o

2015. (M. Gomez, 2006) lndica

que: 034Los
dise}401os
de investigacion transaccionales o transversales

recolectan datos en un solo momento, en un tiempo unico. Su

proposito es describir variables y analizar su incidencia e

interrelacion en un momento dado (o describir comunidades,

eventos, fenémenos o contextos) 035.

4.2. Dise}401o
de la investigacion

- Seg}402n
la }401nalidad
o proposito es aplicada porque el estudio se

realizo en las empresas exportadoras del sector industrial de Lima

Metropolitana, periodo 2015 fundamenténdose asi con hechos

reales.

o Segun los medios utilizados es documental y de campo

Se dice que es documental porque para realizar el trabajo de

investigacion se uso libros, periodicos, informacion linkogré}401cos

ademas se hizo uso de instrumentos legales y de control como la

Ley del IGV, Reglamento del IGV, Reglamento de notas de crédito

negociable, COSO, entre otros; se analizo e interpreto una serie de

83
 procedimientos los cuales deben seguir las empresas exportadoras

que deseen solicitar el saldo a favor de| exportador.

Y de campo porque se realizo la entrevista y encuesta.

o el nivel de conocimiento es descriptivo - correlacional ya que

SegL 031m

dentro del estudio se analizé Ia existencia del control interno de

gestion tributaria y su relacion con la solicitud de devolucion de|

saldo a favor del exportador.

4.3. Poblacién y muestra

La poblacion estuvo constituida por 5,406 empresas exportadoras

que pertenecen al sector industrial de Lima Metropolitana

reportadas por el Ministerio de Produccion y validadas por SUNAT

en el periodo 2015; cifra que permitiré determinar Ia muestra

representativa de las unidades de anélisis, cuyos detalles seran

sometidos a investigacion.

La muestra se compuso por 94 empresas exportadoras del sector

industrial. Esta muestra fue tomada mediante un proceso de

muestreo aleatorio simple ademas se tomo para la prueba piloto a

23 empresas para probar Ia con}401abilidad

del instrumento, de estas

Crltimas se procedié a estimar el importe de| saldo a favor de|

exportador que se dejo de captar por el inadecuado control interno

que realizan las empresas en estudio, segun nos muestra el anexo '

84
 7 y 8. Se uso Ia formula de| tama}401o
muestral para poblacién finita y

variables cualitativas pues el instrumento presento preguntas de

corte cualitativa con poblacion conocida.

V 2
,, __ N* Z *034
12* q
d2*<N 0241>+Z:*p*q_
Donde:

El total de la poblacion para este caso fue 5,406 empresas

exportadoras que pertenecen al sector industrial de Lima
Metropolitana del a}401o
2015, considerando solamente aquellas
que pueden facilitar informacion valiosa para la investigacion.
Representan Ia probabilidad de la poblacion de estar o no
incluidas en la muestra. De acuerdo a la doctrina, cuando no se
conoce esta probabilidad por estudios estadisticos, se asume
que p y q tienen el valor de 0.5 cada uno.
Representa Ias unidades de desviacion esténdar que en la
curva normal de}401nen
una probabilidad de error= 0.05, lo que
equivale a un intervalo de con}401anza
del 95 % en la estimacion
de la muestra, por tanto el valor Z = 1.96

Precision depende de| Investigador. Costo y tiempo, se

considero un 10%

5406 * (1.96)? * 0.52

n:

(O.10)2* (5406 0241)

+ (1.96)2* (0.5)?

. n= 94

85
4.4. Técnicas e instrumentos de recoleccién de datos.

4.4.1. Técnicas

En el trabajo de investigacién se utilizé 2 técnicas, la

encuesta y la entrevista.

o Se aplicé Ia técnica de la encuesta que es el conjunto de

métodos y procedimientos para Iograr los objetivos de|

estudio.

En este caso se realizé un cuestionario y se envié por correo

electrénico, considerando que la respuesta sea enviada de la

de una carta en la que se

misma manera, fue acompa}401ado

explica al destinatario el objetivo de la encuesta, invitandolo

en forma amigable a resolverlo y devolverio a la mayor

brevedad posible esto segan (Fischer de la Vega & Navarro

Vega)

o Entrevista: se utilizo para conocer la opinion de expertos

sobre el tema.

4.4.2. lnstrumentos ,

Se utilizé ei cuestionario estructurado que estuvo constituida

por 15 preguntas de tipo cerradas, utilizandose la escala de

Likert; las preguntas formuladas tienen relacién con las

86
 dimensiones e indicadores considerados en la investigacién 024

con el fin de obtener opiniones con respecto al tema.

4.5. Procedimiento de recoleccién de datos.

Para la recoleccién de datos se buscé una data de las empresas

exportadoras de| sector industrial de Lima Metropolitana en la pégina

web de| Ministerio de Produccién, luego se realizé una consulta de

RUC masivo para identi}401car

a todas las empresas con la condicién

de activas, habidas y que tengan como actividad ser exportadoras

obteniendo como resultado una poblacién de 5406, de las cuales se

tomé la muestra de 94 empresas.

Mediante la web se obtuvieron datos generales; procediendo a

contactarnos via teiefénica con el area de contabilidad para pedirie

al contador general de forma cordial nos responda la encuesta para

argumentar el trabajo de investigacion, con la autorizacién debida

se procedié a enviar por correo el cuestionario.

Para Ia investigacién se utiiizé como instrumento el cuestionario

estructurado con 15 preguntas utilizando la escaia de Likert dicho

instrumento se aplicé considerando las dimensiones e indicadores

de la investigacién.

' 87
4.6. Procesamiento estadistico y anélisis de datos.

El procedimiento estadistico para las soluciones de la investigacién

se realizé utilizando el paquete de Excel y paquete estadistico del

SPSS versién 23.

Para el anélisis de los datos, producto del cuestionario se aplicé la

estadistica descriptiva, representada en los gréficos; con el }401n

de

visualizar con mayor claridad los resultados obtenidos en el proceso

de investigacién.

El instrumento de medicién fue validado y gozé de con}401abilidad

a

través de| juicio de expertos y el coeficiente de Alfa de Cronbach.

88
 CAPiTULO v
RESULTADOS ~

5.1. Validacién y confiabilidad de| instrumento

La validacién se realizé a través del juicio de expertos (Anexo 2)

cuyos resultados fueron:

TABLA N° 5.1 PROMEDIO DE VALORIZACIONES DEL JUICIO DE

EXPERTOS
N° EXPERTOS PROMEDIO DE
VALORACION
Experto 1 94.00
Experto 2 85.50
Experto 3 94.00
Experto 4 95.00
Experto 5 94.00
Experto 6 93.00 .
Experto 7 93.00
Promedio General
Fuente: Propia de| investigador

Para probar Ia con}401abilidad

se usé el alfa de Cronbach que fue

aplicado a una muestra piloto de 23 empresas cuyos

resultados fueron;

TABLA N° 5.2 ESTADiSTIcAs DE FIABILIDAD DEL

INSTRUMENTO.
Alfa de Alfa de Cronbach basado en N° de elementos
Cronbach elementos estandarizados

Fuente: SPSS V23, elaboracién propia de| investigador.

89
Segun el valor de C = 0.985 se concluye que el instrumento es con}401able,
a

continuacién se presenta cada pregunta con su tabla, gra}401co

y anélisis

respectivo. 030

Resultado para la hipotesis especi}401ca

1: Nivel de control de

informacién contable y la presentacién del PDB a SUNAT en empresas

exportadoras de Lima Metropolitana-2015

PREGUNTA 1: (;La empresa cuenta con un area de control interno de

gestion tributaria? 030

TABLA N° 5.3 ;_LA EMPRESA CUENTA CON UN AREA DE CONTROL

INTERNO DE GESTION TRIBUTARIA?

Alternativa de Frecuencia de
Porcentaje
respuestas respuestas

"'°'°*'*"°"'°" 034*
"°
"° 034W $1
' 031'° 035ab'e'"°"*e
5 030

FUENTE: Propia de los investigadores. V

90
GRAFICO N° 5.1 (;LA EMPRESA CUENTA CON UN AREA DE CONTROL

INTERNO DE GESTION TRIBUTARIA?

4: 030V 031!

h\ D De}401nitivamente
no
I: Probablemente no
030 0
56/6 D No estoy seguro ~
0 probablemente si
D Definitivamente si

FUENTE: Propia de los investigadores.

Del total de las empresas encuestadas 85% de ellas responden en forma

negativa y 15% respondieron en forma positiva, es decir que en su mayoria

Ias empresas no cuentan con un érea de control interno de gestion

tributaria; por lo tanto se puede inferir que la informacién contable es

de}401ciente
por falta de seguimiento y supervision. Esto Constituye un

aspecto negative 0 una debilidad en las empresas exportadoras, ya que es

necesario que dicha informacion sea presentada correctamente para que

L la gestion de la solicitud de devolucién sea admitida por la SUNAT.

91
 PREGUNTA N° 2: gse encuentran Ias facturas de compras
debidamente sustentadas con OC, contrato, constancia de detraccién

y forma de pago? 030

TABLA N° 5.4 (;SE ENCUENTRAN LAS FACTURAS DE COMPRAS

DEBIDAMENTE SUSTENTADAS CON 0C, CONTRATO, CONSTANCIA

DE DETRACCION Y FORMA DE PAGO?

Alternativa deT Frecuencia de .

Porcentaje
respuestas respuess

Probamemente no
ji
Probabiemente si
row.
FUENTE: Propia de los investigadores
$21 «20%
GRAFICO N° 5.2 ¢;SE ENCUENTRAN LAS FACTURAS DE COMPRAS

DEBIDAMENTE SUSTENTADAS CON OC, CONTRATO, CONSTANCIA

DE DETRACCION Y FORMA DE PAGO?

1. 03
A 030V 031 I: De}401nitivamente
no
El Probablemente no
66% D No estoy seguro
V I3 probablemente si
_ :1 Definitivamente si

F UENTE: Propia de los investigadores.

92
 De acuerdo a las encuestadas 85% contestaron que sus facturas de

compras no se encuentran debidamente sustentadas con orden de compra

(OC), contrato, constancia de detraccién y forma de pago, mientras que

15% respondieron que si cumplen, por ello se concluye que la mayoria de

las empresas al no tener Ia OC y/o contrato no pueden sustentar el crédito

fiscal, Io cual puede llevar a una posible recti}401cacién

de informacién de

liquidacién de impuestos. Ademés que se requiere la informacién de la

constancia de detraccién y forma de pago para el llenado de| PDB

exportador. .

PREGUNTA N° 3 ¢',La empresa cuenta con un control fisico de las

DUAS de importacién y exportacién asociadas a sus respectivas

facturas?

TABLA N° 5.5 gLA EMPRESA CUENTA CON UN CONTROL FiSlCO

DE LAS DUAS DE IMPORTACION Y EXPORTACION ASOCIADAS A
SUS RESPECTIVAS FACTURAS?
Aiternativa de Frecuencia de .
Porcentaje
respuestas respuestas

FUENTE: Propia de los investigadores

I 93
GRAFICO N 5.3
034¢',LA EMPRESA CUENTA CON UN CONTROL FiSlCO

DE LAS DUAS DE IMPORTACION Y EXPORTACION ASOCIADAS

A SUS RESPECTIVAS FACTURAS?

11 % - _
% 030 44% C De}401nitivamente
no
[1 Probablemente no
47 No estoy seguro
0
30% 031 I] probablemente si
V ,: D De}401nitivamente
si

FUENTE: Propia de los investigadores.

De acuerdo a la frecuenta de respuesta emitidas por las empresas

encuestadas se obtuvo que 74% de las empresas respondieron

negativamente en cuanto si tienen un control fisico de las DUAS de

importacién y exportacién asociadas a sus respectivas facturas , 12% de

ellas no estén seguros, 11% de empresas probablemente si cumplan y solo

4% de empresas cumplen; si bien Ias empresas llevan una relacién en

Excel de las DUAS y facturas para facilitar el llenado de| PDB; al momento

de gestionar Ia devolucién, SUNAT solicita como parte de su revision el

fisico de estas. Esto evidencia que la falta de| control fisico de las DUAS y

facturas hace improcedente la gestion de devolucién.

94
 PREGUNTA N° 4 gcumple con la impresién de todos los Iibros

contables fisicos al periodo que se presenta la solicitud de

devolucién?

TABLA N° 5.6 ¢;CUMPLE CON LA IMPRESION DE TODOS LOS LIBROS

CONTABLES FiS|COS AL PERIODO QUE SE PRESENTA LA
soucnuo DE DEVOLUCION?
Alternativa de Frecuencia de . .
Porcenta1e
respuestas respuets A
De}401nitivamente no
vrobamemente no
No estoy seguro A
Probablemente ss
De}401nitivamentesi
Tom 11
Fuente: Propia de los investigadores
mm
GRAFICO N° 5.4 g,CUMPLE CON LA IMPRESION DE TODOS LOS
LIBROS CONTABLES FiSICOS AL PERIODO QUE SE PRESENTA
LA SOLICITUD DE DEVOLUCION?

no
C1 De}401nitivamente
0
44/6 CI Probablemente no

D No estoy seguro

' 30% D probablemente si

~ In Definitivamente si

FUENTE: Propia de los investigadores.

95
El gra}401co
muestra que el 74% de las empresas no cumplen con la

impresion de Iibros contables fisicos al periodo que se presenta la solicitud

de devolucién, 22% de ellas responde que probablemente si cumplan,

considerando a dichas empresas dentro de| rango de las que incumplen ya

que no existe una informacién veridica por parte de estas, y solo 4% de

las empresas cumplen. Actualmente Ias empresas exportadoras

cumplen con enviar los Iibros electrénicos de compras y ventas en las

fechas establecidas por SUNAT, pero en el caso de los Iibros contabies

fisicos, estos no cuentan con el debido monitoreo y supervision

evidenciéndose asi Ia falta de gestion tributaria y control; ya que al

momento de la revision realizada por SUNAT, esta solicita todos los Iibros

contablesincluyendolos electronicos e impresos al periodo que se

presento la solicitud.

PREGUNTA N° 9 ¢ 030,Tienen
conocimiento de las pautas para el llenado

de| PDB?

TABLA N° 5.7 ¢;TlENEN CONOCIMIENTO DE LAS PAUTAS PARA EL

LLENADO DEL PDB?
Alternativa de Frecuencia de .
Porcenta1e
T TTggesm§_:_ respuestas
TT_9:fi2it1!:meT9:2T:_T°Tj T T41 T 44% i
Probablemente no 33 ___ 35% T y
I N°Te&m99Tr° ILTTT STZTTT TTTTT 6% if!
I Pr°bab|9_"LmeTSi "|__ T T T T 034T7/°T
Dgfinitivarnente si T T TT W4 TT 030 030T4°/To 035']
TOTAL T T 94TTT T 1T00f/gTT TT
Fuente: Propia de los investigadores

96
GRAFICO N° 5.5 g_TlENEN CONOCIMIENTO DE LAS PAUTAS PARA

EL LLENADO DEL PDB?

11% \ . :3 De}401nitivamente
no

G Probablemente no
I: No estoy seguro

35% D probablemente si
' D De}401nitivamente
si

FUENTE: Propia de los investigadores.

Del total de las empresas encuestadas 79% de las empresas no tienen '

conocimiento de| llenado del modulo de| PDB exportador, 17% de las

empresas estén en el rango de un probable desconocimiento y no lo

realizan de forma correcta y un 4% si conocen el correcto llenado. Segun

este resultado nos conlleva a realizar supuestos como: el personal de estas

empresas no reciben capacitacién sobre el tema y/o desconocen la norma

vigente, lo que indica una debilidad por parte de la empresa al momento de

la gestion de devolucién.

97
PREGUNTA N° 10 (;El sistema contable de la empresa tiene

implementado el médulo de| PDB Exportador?

TABLA N° 5.8 ¢;EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA TIENE

IMPLEMENTADO EL MDDULO DEL PDB EXPORTADOR? -

Alternativa de Frecuencia de _
Porcentaje
respuestas respuestas

°° 034" 034 "° TI030 034"'°"*e

"'° 034a 034'e"'e"*°
"° 11
"°es*°v I1 030
"'° 035a*"°" 5030°"
0301 030<*
1

F uente: Propia de los investigadores

GRAFICO N° 5.6 ¢;EL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA TIENE

IMPLEMENTADO EL MDDULO DEL PDB EXPORTADOR?

.
030 V" I D Definitivamente no
L El Probablemente no
:1 No estoy seguro
. . 85% _
N D probablemente su -

030:3 031 U Definitivamente si

FUENTE: Propia de 030los

investigadores.

1 98
 En el presenta gré}401co
de las empresas encuestadas 85% expresan que no

tienen implementado el modulo del PDB exportador mientras que 15% si lo

tienen. En su mayoria las empresas no tienen implementado en su sistema

contable dicho modulo, siendo este necesario para el correcto control y

presentacién de la informacion con respecto al tipo de cambio, registro de

compras (detracciones), exportaciones y forma de pago; sin embargo de

las 80 empresas que indicaron que no tienen implementado el modulo

algunas si la desarrollan pero de forma manual, el cual puede conllevar que

tenga un margen de error en la informacién.

PREGUNTA N° 11 ;Los comprobantes y la documentacion contable-

. tributaria estén archivados correctamente y ubicadas en instalaciones

con acceso restringido?

TABLA N° 5.9 ¢;LOS COMPROBANTES Y LA DOCUMENTACION

CONTABLE-TRIBUTARIA ESTAN ARCHIVADOS CORRECTAMENTE Y I

UBICADAS EN INSTALACIONES CON ACCESO RESTRINGIDO?

Alternativa de Frecuencia de
Porcentaje
respuestas respuestas

"'°°a°'e'"e"*e "° 030

"'°* 031a 035'°'"°"**=
5 030

Fuente: Propia de los investigadores

99
 GRAFICO N° 5.7 ,-_Los COMPROBANTES Y LA DOCUMENTACION
I CONTABLE-TRIBUTARIA ESTAN ARCHIVADOS CORRECTAMENTE Y

UBICADAS EN INSTALACIONES CON ACCESO RESTRINGIDO?

11% by 1 °
1~ 44% D Definitivamente no
__ D Probablemente no
E No estoy seguro
E1 probablemente si
_ 030I D Definitivamente si

F UENTE: Propia de los investigadores.

El 74% de las empresas respondieron que los comprobantes y la

documentacién contab|e 024tributaria

no estén archivados y ubicadas en

instalaciones con acceso restringido puesto que se demostré el de}401ciente

control de las facturas en las preguntas 2 y 3, 12% de las empresas no

estén seguras ya que solo cumplen con uno de los supuestos, 11%

probablemente si cumplan con el item y 4% respondieron con seguridad

que cumplen; segun el reglamento de notas de crédito negociable indica

que el solicitante debe poner a disposicién de la SUNAT de forma inmediata

y en su domicilio }401scal
Ia documentacién y registros contables, caso

contrario la solicitud quedaré autométicamente denegada.

100

-
PREGUNTA N° 12 ¢',Antes de registrar Ias facturas se veri}401can
en la

SUNAT si el proveedor tiene la condicién de habido y activo?

TABLA N° 5.10 (ANTES DE REGISTRAR LAS FACTURAS SE

VERIFICAN EN LA SUNAT SI EL PROVEEDOR TIENE LA CONDICION

DE HABIDO Y ACTIVO?

Alternativa de Frecuencia de .
Porcentaje
respuestas respuestas
Definitivamente no
Probamemente no
No estoy $1
Probabiemente si I
De}401nitivamentesi
mm 11
Fuente: propia de los investigadores
«owe
GRAFICO N° 5.8 ¢',ANTES DE REGISTRAR LAS FACTURAS SE

VERIFICAN EN LA SUNAT SI EL PROVEEDOR TIENE LA CONDICION

DE HABIDO Y ACTIVO?

,
El Definitivamente no
27% 580/ D Probablemente no
:L._;mL 0 , D No estoy seguro
§;:_ '.V:_ 0320_ ' D probablemente si
D Definitivamente si

FUENTE: Propia de los investigadores.

101
 Referente a si antes de registrar Ias facturas se veri}401can
en la SUNAT si el

proveedor tiene la condicion de HABIDO y ACTIVO, de| total de la poblacion

encuestada 85% de las empresas contestaron en forma negativa y 15%

respondieron en forma positiva; evidenciando que la mayoria de empresas

no tiene establecida como funcion en el personal la revision de este

supuesto, y tampoco cuentan con una adecuada gestion tributaria ya que

si el proveedor no cuenta con estas condiciones no se puede considerar el

crédito }401scal
de la factura.

Prueba estadistica para determinar la incidencia entre control de

informacién contables y la presentacién del PDB para empresas

exportadoras de Lima Metropolitana 2015

TABLA N° 5.11 NIVEL DE CONTROL DE INFORMACION CONTABLE Y

LA PRESENTACION DEL PDB PARA EMPRESAS EXPORTADORAS

DE LIMA METROPOLITANA 2015

Presentacién de| PDB

Control de Incide lncide
Total
infonnacién contable _ negativamente positivamente

" 035 030L° T11?

REGULAR
o T11
Fuente: Propia de los invstigadores
AK

102
 GRAFICO N° 5.9 CONTROL DE INFORMACION CONTABLE Y
PRESENTACION DEL PDB EXPORTADOR

!
I PRESENTACION DEL PDB
g I INCIDE NEGATIVAMENTE
g a INCIDE POSITIVAMENTE

i _ ___. 035_________.________
____.
1

_ MALO REGULAR BUENO

030L CONTROL DE INFORMACION CONTABLE

FUENTE: Propia de los investigadores.

Si las empresas exporfadoras Ilevan un control de informacion contable

maloeste incidiré negativamente en la presentacion de| PDB, del gré}401co

se

deduce que la mayoria de empresas exportadoras de| sector industrial de

Lima Metropolitana no cuentan con controles de informacion o dichos

controles son inadecuados los cuales inciden negativamente en la

presentacion de| PDB ya que no cuentan con toda la informacién requerida

o carece de con}401abilidad
en la informacion.

103
 TABLA N° 5.12 RELACION ENTRE CONTROL DE INFORMACION

CONTABLE Y LA PRESENTACION DEL PDB PARA EMPRESAS _

EXPORTADORAS DE LIMA METROPOLITANA 2015.

Significacion
asintotica
Pruebas de hipotesis Valor (bilateral)
Chi-cuadrado de Pearson 74,0993 2 ,000
Razon de verosimilitud 78,213 2 ,000

Asociacion lineal por lineal 71,589 1 ,OOO

N° de casos vélidos 94
FUENTE: Propia de los investigadores.

Chi cuadrado permite determinar la relacion entre las variables en estudio

, y es calculada mediante. (FORMULA)

a b

X2 = 2 2 (Fij-Eij)
i=1 j=1

Segun el paquete estadistico SPSS arrojo un valor de P=Sig=0,000 < 0.05:

a, por lo que se concluye que existe relacion e incidencia signi}401cativa

entre

control de informacion contable y la presentacion de| PDB exportador.

104
> TABLA N° 5.13 GRADO DE RELACION ENTRE CONTROL DE
INFORMACION CONTABLE Y LA PRESENTACION DEL PDB PARA
EMPRESAS EXPORTADORAS DE LIMA METROPOLITANA 2015.
Error estandarizado .T Signi}401cacién
Valor asintético . aproximada aproximada

N de casos
vélidos
FUENTE: Propia de los investigadores.

Para determinar el grado de relacién entre las variables cualitativas control

de informacién contable y la presentacién de| PDB se uso el coe}401ciente

de

correlacién Tau-b de Kendall cuyo resultado fue de 0.858 indicando que

existe una relacién signi}401cativa

entre las variables del 85.8%

Resultados para la hipotesis especi}401ca

2: dise}401o
de control interno

tributario y la gestion de devolucion del saldo a favor del exportador

PREGUNTA N° 5 (;En su empresa existe un area de impuestos?

TABLA N° 5.14 ;EN SU EMPRESA EXISTE UN AREA DE IMPUESTOS?

Alternativa de Frecuencia de
Porcentaje
respuestas respuestas

"'° 035*'*"°'"°"*°
"° 11
030 031'° 5035ab'°'
030T034e"*e
1
°°*'" 030 030
5 030030 034'"e"'e
Fuente: Propia de los investigadores

105
GRAFICO N°5.10 gEN su EMPRESA EXISTE UN AREA DE
IMPUESTOS?

D Definitivamente no
A 73% El Probablemente no
V C] No estoy seguro
~ cl probablemente si
' D Definitivamente si

FUENTE: Propia de los investigadores.

Seg}402n
la encuesta realizada el 73% de las empresas no cuentan con un

area de impuestos y el 27% si cuenta con dicha area; la encargada principal

de realizar la gestion de devolucién ante la SUNAT es ei area de impuestos

y al no contar con dicha érea corre el riesgo de que se deleguen Ias

funciones al personal no cali}401cado

ocasionando posibles errores siendo

estas desfavorables para la gestion de la devolucion.

106 '
 PREGUNTA N° 6 gcapacitan al personal sobre el procedimiento de

SFE?

TABLA N° 5.15 g,CAPAClTAN AL PERSONAL SOBRE EL

030 PROCEDIMIENTO DE SFE?

Alternativa de Frecuencia de
Porcentaje
respuestas respuestas

°°* 030" 030*

"° 030 034'"e"*°
"'°' 035 034'°'"e"
"° 030e
"° 030W
°° 031 030" 5 030*'"a"
030I1 030°"*°
FUENTE: Propia de los investigadores.

GRAFICO N° 5.11 ¢;CAPAClTAN AL PERSONAL SOBRE EL

PROCEDIMIENTO DE SFE?

El Definitivamente no
I: Probablemente no
_ I: No estoy seguro

A 46% Cl probablemente si
43§;;s§ El Definitivamente si

FUENTE: Propia de los investigadores.

A 031 V _ 107
Segan la gré}401ca
se observé que el 76% de los encuestados respondieron

que no existe una capacitacién sobre procedimiento del SFE y el 24% de

las empresas no estén seguras ya que en las observaciones mencionan

que hay capacitacién con respecto a temas tributarios, Iiquidacién de

impuestos que tiene cierta vinculacién con el tema pero no son netamente

por
sobre el proceso de devolucién de| SFE, considerando una de}401ciencia

parte de las empresas exportadoras ya que es fundamental que el personal

esté capacitado para obtener resultados positivos.

PREGUNTA N° 7¢'_Existen normas y procedimientos sobre las

funciones del personal contable para el cumplimiento de la gestién

tributaria?

TABLA N° 5.16 ¢;EXISTEN NORMAS Y PROCEDIMIENTOS SOBRE LAS

FUNCIONES DEL PERSONAL CONTABLE PARA EL CUMPLIMIENTO

DE LA GESTION TRIBUTARIA? V
Alternativa de Frecuencia de _
Porcentaje
respuestas respuestas

"'° 035a°'°'"e"*°
"°
034°
034W
P'°°ab'e'"°"*e 5 030

Fuente: Propia de los invstigadores

- . 108
GRAFICO N° 5.12 g_EX|STEN NORMAS Y PROCEDIMIENTOS SOBRE

LAS FUNCIONES DEL PERSONAL CONTABLE PARA EL

CUMPLIMIENTO DE LA GESTION TRIBUTARIA?

030 9%
14% 5 _ _ _
_ D De}401nitivamente
no

_ M O Probablemente no
19% M .1 58% E 030:
No estoy seguro
' Dprobablemente si
I» M D Definitivamente si

FUENTE: Propia de los investigadores.

Como vemos re}402ejado

en el gréfico del total de las empresas encuestadas

tenemos que el 77% de las empresas no cuentan con normas y

procedimientos sobre funciones delpersonal contable para el cumplimiento

de la gestion tributaria, 14% de ella no estén seguras consideréndolas

dentro del grupo de las empresas que no cuentan con normas y un 9% de

las empresas probablemente si. Segun el gréfico Ia mayoria de las

empresas no cuenta con normas y procedimientos sobre Ias funciones de|

personal, al ser importante que la informacion registrada cumpla con los

requerimientos tributarios establecidos por SUNAT estas empresas al no

contar con un manual especi}401co

su personal se Iimita a realizar solo sus

funciones contables.

109
 PREGUNTA N° 8 ;Revisan Ia liquidacién de impuestos antes y

después de la presentacién de los PDT'S?

TABLA N° 5.17 g,REVlSAN LA LIQUIDACION DE IMPUESTOS ANTES

Y DESPUES DE LA PRESENTACION DE LOS PDT'S?

Alternativa de Frecuencia de
. Porcentaje
respuestas respuestas

P'°°a 035'e" "°030e"*e

Fuente: Propia de los investigadores

GRAFICO N° 5.13 (;REVISAN LA LIQUIDACIDN DE IMPUESTOS ANTES

Y DESPUES DE LA PRESENTACION DE LOS PDT'S? A

' . 11 % _°
M. D Definitivamente no

El Probablemente no
:1 No estoy seguro

in 30% D probablemente si
' 030_ Cl Definitivamente si

FUENTE: Propia de los investigadores.

' _ 110
 Del total de las empresas encuestadas 73% respondieron que no realizan

la revision Ia liquidacion de impuestos antes y después de la presentacion

de los PDT's, el 12% no estén seguros que el personal realice ese

procedimiento, 11% probablemente si Ias revisen pero por ser una

respuesta incierta se considera dentro del rango intermedio y 4% de los

encuestados a}401rmaron
que de}401nitivamente
realizan la revision. Esto es

indicativo que el personal que realiza la liquidacién de impuesto no hace un

reproceso del trabajo ya realizado limiténdose a cumplirlo, ademas de no

estar dentro de las funciones y de no existir un control interno por parte de

su jefe inmediato. '

PREGUNTA N° 13 ¢;Tiene conocimiento de la normativa para la

devolucién de| SFE?

TABLA N° 5.18 ¢;TlENE CONOCIMIENTO DE LA NORMATIVA PARA LA

DEVOLUCION DEL SFE?

~ Alternativa de Frecuencia de
- Porcentaje
respuestas respuestas

°° 034" 030* "° 030W"*e

"'°°a°"=" 030°"*e
"°
034°
°s*°V Z1

Fuente: Propia de los investigadores.

111
GRAFICO N° 5.14 ¢;TlENE CONOCIMIENTO DE LA NORMATIVA PARA

LA DEVOLUCION DEL SFE?

D Definitivamente no
V D Probablemente no
i D No estoy seguro

28% CI probablemente si
. . D Definitivamente si

F UENTE: Propia de los investigadores.

Del total de la muestra encuestada se obtuvo un 79% de respuestas

negativas, un 6% no estén seguras si el personal esté informado sobre a

normativa para la devolucion del SFE y el 15% de las empresas

respondieron de forma afirmativa; lo cual indica que las empresas

exportadoras no conocen de este bene}401cio

tributario el cual hace que

desconozcan de la normativa de la devolucién de| SF E; se hace referencia

a la pregunta N° 6 donde en su mayoria respondieron que no existe una

capacitacion sobre el tema. 030

112
 PREGUNTA N° 14 éconoce cémo realizar el célculo para solicitar la

devolucién de| SFE? 030 _

TABLA N° 5.19 ('_OONOCE COMO REALIZAR EL CALCULO PARA

SOLICITAR LA DEVOLUCION DEL SFE? V

Alternativa de Frecuencia de
Porcentaje
respuestas respuestas

Fuente: Propia de los investigadores.

GRAFICO N° 5.15 ¢;CONOCE COMO REALIZAR EL CALCULO PARA

SOLICITAR LA DEVOLUCION DEL SFE? -

cl Definitivamente no
031 A I: Probablemente no
85% D No estoy seguro

_ D probablemente si
_ A I: Definitivamente si

FUENTE: Propia de los investigadores.

113
 El 85% de los encuestados respondieron que desconocen cémo realizar el

célculo para solicitar la devolucién de| SF E y el 15% dicen que si; teniendo

como referencia la pregunta 13 con respecto al conocimiento dé la

que el personal desconoce cémo realizar este proceso

normativa se in}401ere

deduciendo la falta de capacitacién al personal sobre el tema. Esto

V conlleva a que las empresas exportadoras no realicen la gestion de

devolucién de| SFE. A

PREGUNTA N° 15 gconsidera que su empresa cuenta con toda la

informacién requerida por SUNAT para que su devolucién sea

admitida?

TABLA N° 5.20 ¢;CONSlDERA QUE SU EMPRESA CUENTA CON TODA

LA INFORMACION REQUERIDA POR SUNAT PARA QUE SU

DEVOLUCION SEA ADMITIDA?

Alternativa de Frecuencia de
Porcentaje
respuestas respuestas

A A
A

Fuente: Propia de los investigadores

. 114
GRAFICO N° 5.16 ¢;CONS|DERA QUE SU EMPRESA CUENTA CON

TODA LA INFORMACION REQUERIDA POR SUNAT PARA QUE SU

DEVOLUCION SEA ADMITIDA?

w El Definitivamente no
A El Probablemente no
70% C1 No estoy seguro
C1 Probablemente si

FUENTE: Propia de los investigadores.

Con respecto a esta pregunta se obtuvo como resultado que el 93% de las

empresas consideran que no cuentan con toda la informacién requerida por

SUNAT para que su devolucién sea admitida y el 7% de las empresa

comentan que probablemente si tengan una informacion adecuada, se

deduce que debido a una falta de control de informacién contable y carencia

de control interno de gestion tributaria a las empresas exportadoras se Ies

hace engorroso realizar el trémite para obtener la devolucion de| SFE ya

que en su mayoria es denegada al momento de la revision de dicha

informacion .

115
TABLA N° 5.21 NIVEL DE DISENO DE CONTROL INTERNO

TRIBUTARIO Y LA GESTION DE DEVOLUCION DE SALDO A FAVOR

DEL EXPORTADOR EN EMPRESAS DE LIMA METROPOLITANA 2015

Gestién de devolucién
del SFE
Dise}401o
de control interno NO ES SI ES T tal
o
tributario ADMITIDA ADMITIDA

MA 030-° 3 024
REGULAR T
AC1
T°*a' j}40
Fuente: propia de los investigadores.

GRAFICO N° 5.17 DISENO DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO Y LA

GESTION DE DEVOLUCION DEL SFE

I
I GESTION DE DEVOLUCION DEL SFE 030T
{ uno FAVORECE DFAVORECE

I
i

I A 14
4
,*

030l i

MALO REGULAR BUENO

t DISENO DE COTROL INTERNO TRIBUTARIO 030

FUENTE: Propia de los investigadores.

116
 Como se muestra en el gra}401co
la mayoria de empresas exportadoras del

sector industrial de Lima Metropolitana no cuentan con dise}401os

de controles

internos tributarios conllevando a que sea denegada la devolucion, o dichos

dise}401os
de controles son inadecuados entonces al momento que la SUNAT

realiza la revision de la informacion y la documentacion declara

improcedente la devolucién del SFE, es por ello que si las empresas

exportadoras cuentan con un dise}401o

de control interno tributario esto

ayudaré a que la gestion de devolucion de| SFE sea admitida.

TABLA N° 5.22 RELACION ENTRE DISENO DE CONTROL INTERNO

TRIBUTARIO Y LA GESTION DE DEVOLUCION DE SALDO A FAVOR

DEL EXPORTADOR EN EMERESAS DE LIMA METROPOLITANA 2015.

Signi}401cacion
asintotica
Prueba de hipotesis Valor (bilateral)
Chi-cuadrado de Pearson 94,0008 n
Razén de verosimilitud 79.122
030 Asociacién lineal por lineal 57.074

N de Vé 034d°S ET
FUENTE: Propia de los investigadores.

Chi cuadrado permite determinar la relacion entre las variables en estudio

y es calculada mediante. (FORMULA)

a b

X2 = 2 2 (Fii-Eli)
i=1 j=1

117
Segun el paquete estadistico SPSS arrojo un valor de P=Sig=0,000 <

0.05=o por lo que se concluye que existe relacion o incidencia significativa

entre dise}401o
de control interno tributario y la gestion de devolucion de saldo

a favor de| exportador.

TABLA N° 5.23 GRADO DE RELACION ENTRE DISENO DE CONTROL

INTERNO TRIBUTARIO Y LA GESTION DE DEVOLUCION DE SALDO A

FAVOR DEL EXPORTADOR EN EMPRESAS DE LIMA

METROPOLITANA 2015.

Error
estandarizado T Significacién
Valor asintético aproximada aproximada
Tau-b de

N de casos
vélidos
FUENTE: Propia de los investigadores.

Para determinar el grado de relacion entre las variables cualitativas control

de informacion contable y la presentacion del PDB se uso el coe}401ciente

de

correlacion Tau-b de Kendall cuyo resultado fue de 0.649 indicando que

existe una relacion significativa entre las variables de| 64.9%

118
 TABLA N° 5.24 NIVEL DE CONTROL INTERNO DE GESTION

TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIA EN LA DEVOLUCION DEL SFE EN

EMPRESAS DE LIMA METROPOLITANA 2015

Devolucién de| SFE

Nivel de Control
_ INCIDE INCIDE
interno de gestlén Total
NEGATIVAMENTE POSITIVAMENTE
tributaria

MA 035 if
REGULAR T
BUENO T;
T
Fuente: propia de los investigadores.

GRAFICO N° 5.18 CONTROL INTERNO DE GESTION TRIBUTARIA Y

SU INCIDENCIA EN LA DEVOLUCION DEL SALDO A FAVOR DEL

EXPORTADOR

9 I
1 DEVOLUCION DELSFE E
| nmcms NEGATNAMENTE ,
030, IINCIDE POSITIVAMENTE (

I . , ____._ ______..---____._ -_.___. T 031 _ 1

i A i
MALO REGULAR BUENO g
L CONTROL INTERNO DE GESTION TRIBUTARIA I

FUENTE: Propia de los investigadores.

119
Dentro de las empresas exportadoras del sector industrial de Lima

Metropolitana analizadas en el periodo 2015 se observo la falta de un

control interno de gestion tributaria el cual incide negativamente en la

devolucion del SFE, segun lo analizado y gra}401cado

se in}401ere
que en su

mayoria las empresas a las que se Ies aplicé el instrumento respondieron

que no tienen un control de gestion tributaria por ello la devolucién del SFE

resulta improcedente y las empresas que si cuentan con dicho control

obtienen la devolucién solicitada.

TABLA N° 5.25 RELACION ENTRE CONTROL INTERNO DE GESTION

TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIA EN LA DEVOLUCION DEL SFE EN

EMPRESAS DE LIMA METROPOLITANA 2015.

Signi}401cacié
n asintética
' Prueba de hipotesis Valor (bilateral)
Chi-cuadrado de Pearson 70,1193 2 ,OOO
Razén de verosimilitud 74,394 2 ,OOO
Asociacién lineal por lineal 67,254 1 ,OOO
N de casos vélidos 94
FUENTE: Propia de los investigadores.

Chi cuadrado permite determinar la relacion entre las variables en estudio

y es calculada mediante. (FORMULA)

a b

X2 = 2 2 §Fij 024Eii)
i=1 j=1

120
Segun el paquete estadistico SPSS arrojo un valor de P=Sig=0,000 <

0.05=o por lo que se concluye que existe relacion o incidencia signi}401cativa

entre dise}401o
de control interno tributario y la gestion de devolucién de saldo

a favor de| exportador.

TABLA N° 5.26 GRADO DE RELACION ENTRE CONTROL INTERNO DE

GESTION TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIA EN LA DEVOLUCION DEL

SFE EN EMPRESAS DE LIMA METROPOLITANA 2015.

Error

I estandarizado T

T
Significacién

T
F UENTE: Propia de los investigadores.
024
Para determinar el grado de relacion entre las variables cualitativas control

de informacion contable y la presentacion de| PDB se uso el coeficiente de

correlacion Tau-b de Kendall cuyo resultado fue de 0.774 indicando que

existe una relacion signi}401cativa

entre las variables del 77.4%

121
 CAPlTULO Vl
DISCUSION DE RESULTADOS
6.1. Contrastacién de hipotesis con los resultados
6.1.1. Hipotesis especi}401ca
1: La falta de un control de
infonnacién contable incide negativamente en la presentacién
del PDB para las empresas exportadoras del sector industrial
de Lima Metropolitana periodo 2015.

Segun la tabla N°5.11 Nivel de Control de informacién contable y la

presentacion del PDB para empresas exportadoras de Lima

Metropolita 2015 y gra}401co

N°5.9 Control de informacion contable y

presentacién del PDB Exportador. Se observo que con relacién al

control de informacion contable, 84 de las empresas se

encuentran en un nivel maloyregular,esto debido a que en la

mayoria de las empresas encuestadas las facturas y DUAS no

estén debidamente sustentadas, no cuentan con los Iibros fisicos

contables impresos dentro de los plazos establecidos y a esto se

_ suma Ia carencia de un area de control interno el cual es

fundamental en las empresas.

Se observo con respecto al PDB que en la mayoria de empresas el

personal no tiene el conocimiento del llenado de este modulo, no hay

un adecuada veri}401cacion
de los datos del proveedor en la pégina de

SUNAT antes de registrar Ia factura y los comprobantes no se

encuentran archivados correctamente ademas no se encuentran en

instalaciones con acceso restringido.

A 122
 Segun la prueba estadistica Chi-cuadrado y el coeficiente de

correlacién Tau-b de Kendall, detallada en las tablas N° 5.12

Relacién entre control de informacion contable y presentacion de|

PDB para empresas exportadoras de Lima Metropolitana 2015 se

Ilego a determinar que existe relaclén signi}401cativa

entre el control de

informacion contable y la presentacién del PDB exportador. Por Io

030 que se determino un grado de relacion de 85.8% es decir que a

medida que no se cuente con un control de informacion contable esto

incidira' negativamente en la presentacion del PDB. 4

6.1.2.Hip6tesis especi}401ca
2: La carencia de un dise}401o
de

control interno tributario hace dificil la gestion de devolucién

del saldo a favor del exportador.

Segun la tabla N° 5.21 Nivel de| dise}401o

de control interno tributario y

la gestion de devoluclon del Saldo a Favor del Exportador en

empresas de Lima Metropolitana 2015 y gra}401co

N° 5.17 dise}401o
de

control interno tributario y la gestion de la devolucién del SFE. Se

030 observo que en relacion al dise}401o

de control interno de gestion

tributaria 80 de las empresas encuestadas se encuentra en un nivel

malo y regular, esto debido a que las empresas no cuentan con un

area de impuestos, no capacitan al personal sobre procedimientos

de devolucién, no existen normas y procedimientos sobre las

funciones del personal con respecto al cumplimiento de gestion

tributaria o si las existe son normas muy generales, adema 031s

no

123
existe una politica de reproceso de informacion para la Iiquidacién

de impuestos y la presentacion de PDT'S.

Se observo que en la mayoria de empresas no es favorable la

gestion de devolucion de| SFE esto debido a que el personal no tiene

conocimiento de la normativa vigente por lo que desconocen el

adecuado calculo de| mismo ademas no cuentan con toda la

informacion que requiere SUNAT para que el tra'mite de la

devolucion sea admitida.

Segun Ia prueba estadistica Chi-cuadrado y el coe}401ciente

de

correlacion Tau-b de Kendall, detallada en las tablas N° 5.22

Relacion entre dise}401o

de control interno tributario y la gestion de

devolucion de saldo a favor de| exportador en empresas de Lima

Metropolitana 2015. Por lo que se determino una relacion

signi}401cativa
entre el diseno de control interno tributario y la

devolucion de| saldo a favor de| exportador. Obteniendo un grado de

relacion de| 64.9% es decir que a medida que no cuenten con un

dise}401o
de control interno tributario sera dificil gestionar Ia devolucion

de| saldo a favor de| exportador.

- I 124
6.1.3. Hipotesis general: Un control interno de gestion

tributaria malo haré que la devolucién del saldo a favor del

exportador en empresas del sector industrial de Lima

Metropolitana periodo 2015 no sea admitida.

Segun la tabla N° 5.24 Nivel del Control interno de gestion tributaria

y su incidencia en la devolucién del SF E en empresas exportadoras

de Lima Metropolitana 2015 y gra}401co

N°5.18 Control interno de

gestion tributaria y su incidencia en la devolucion de| Saldo a Favor

del Exportador. Se observo que en 80 empresas el control interno

de gestion tributaria se encuentra en un nivel malo y regular ya que

no cuentan con un control de informacion contable y un dise}401o

de

control interno de gestion tributario.

Se observo con respecto a la devolucion del saldo a favor del

exportador en su mayoria es denegada ya que las empresas en

estudio no tienen implementado el modulo del PDB y la informacion

se maneja de forma manual ocasionando un margen de error esto

conlleva a que la gestion de dicha devolucién sea denegada al

momento de la revision de la informacion.

Segun la prueba estadistica Chi-cuadrado y el coe}401ciente

de

correlacion Tau-b de Kendall detallada en las tablas N° 5.25 Relacion

entre control interno de gestion tributaria y su incidencia en la

devolucion del SFE en empresas de Lima Metropolitana 2015. Se

Ilego a determinar que existe relacion significativa entre el control

125
 interno de gestion tributaria y la devolucion del saldo a favor de|

exportador. Teniendo un grado de relacion de 74.4% es decir que la

falta de un control interno de gestion tributaria haré que la

devolucion del saldo a favor del exportador no sea admitida.

6.2. Contrastacion de resultados con otros estudios

similares V

Tesis nacional

SegL 031m
Celfa Monica Samaniego Montoya en su trabajo titulado

034Incidencias
del control interno en la optimizacion de la gestion de

las microempresas en el distrito de Chaclacayo Ilego

035 a la conclusion

que el ambiente de control interno si in}402uye

en el establecimiento de

objetivos y metas de la empresa, ya que muchas MYPES no lo tienen

de}401nidos,
portal razon no pueden optimizar sus resultados , muchas

veces alcanzan sus metas pero no Ias conocen y no la pueden

evaluar y comparar de periodo a periodo; por ello es conveniente que

las empresas en estudio implanten un sistema de control interno,

asimismo capacitar al personal para que no vulneren estas normas

ya que es fundamental para que no exista ambiguedades y evitar

confusiones y limitaciones de sus funciones. En relacion con la tesis

_ se coincide que la falta de interés de| factor humano en realizar su

trabajo perjudica a la empresa ademés se observo que la mayoria

de empresas no cuentan con un area de control interno de gestion

125
tributaria lo que representa una debilidad en las empresas

exportadoras ya que cuentan con informacién contable deficiente por

la falta de seguimiento y supervision. Esto hace que en la mayoria

de las empresas la solicitud de devolucion no sea admitida puesto

que la informacién no es presentada de forma correcta.

SegL 031m
Daniel Obispo Chumpitaz y Yuri Gagarin Gonzales Renteria,

en su trabajo titulado 034Caracterizacién

del Control lnterno en la

gestion de las empresas comerciales del Peru 2013 se

035coincide que

el control interno permite evaluar el grado de e}401ciencia

y eficacia en

las empresas logrando en la mayoria de los casos un 100% los

objetivos trazados, permitiendo minimizar riesgos y errores en un

80% de forma oportuna; considerando al control interno como una

herramienta de apoyo para la toma de decisiones trazandose como

objetivo el cumplimiento de las normas y reglamentos establecidos

dentro de las empresas. Las empresas peque}401as

no realizan un

control interno lo cual muestra la diferencia de calidad referente a las

empresas grandes. Las actividades de control se establecen para

ayuda a asegurar que se pongan en préctica las reglas para

enfrentar cualquier riesgo. La relacion radica que este trabajo de

investigacion tuvo como proposito demostrar como. un adecuado

control interno mejorara los procesos contables administrativos y

economicos que sustentarén una informacion veraz y precisa con el

}401n
de verificar la con}401abilidad
de los datos obtenidos, es decir que el

127
control interno ayudaré a prevenir problemas de carécter }401scal
y

administrativo.

Omar Marcos De La Cruz Brise}401o

en su trabajo titulado 034lncidencia

del saldo a favor del exportador en la Situacion Financiera de la

empresa ADEC PERU SAC de la ciudad de Trujillo periodo 2013" en

relacion a la tesis se coincide que el saldo a favor de| exportador es

un mecanismo proporcionado por el Estado para bene}401cio

de las

empresas exportadoras para poder solicitar dicha devolucién es

necesario cumplir con los requisitos formales y sustanciales

regulados por los articulos 18° y 19° de| TUO de la LIGV; en el

enuncian que para obtener el derecho al crédito }401scal,

este debe

estar consignado su comprobante de pago. El saldo a favor del

exportador impulsa a las empresas exportadoras a seguir realizando A

sus transacciones al exterior para que asi contribuyan al crecimiento

de ellas asi como también generar mayores ingresos al pais.

Ademés hay que tener en cuenta que para la solicitud de la

devolucion del saldo a favor de| exportador se debe tener en cuenta

un software proporcionado en el portal de la SUNAT conocido como

el PDB EXPORTADOR, en donde se tendra que detallar la

informacion relativa a las adquisiciones correspondientes al periodo

de las cuales han sido destinadas a la exportacion. Las empresas

exportadoras que solicitan su devolucion deberén de contar con

personal capacitado para realizar un célculo correcto y preparar toda

128
Ia documentacién respectiva ya que una vez realizada la solicitud Ia

empresa deberé hacer frente a una eventual }401scalizacién

por parte

de la SUNAT. '

Tesis internacional

Segun Maria Isabel Arias y Luz Marina Idrobo Cardenas en su

trabajo titulado 034Devolucion

de impuestos en la DIAN y secretaria de

hacienda de Santiago de Cali en el a}401o

2008: Anélisis normativo y

procesa| 035
Ilegaron a la conclusion de que por desconocimiento o

mala interpretacion de la normativa por parte de los contribuyentes

se presentan casos de rechazo e inadmision dificultando y haciendo

extenso el proceso de la solicitud y a su vez Ia devolucion, ademés

encontraron que la di}401cultad

no radica en la normativa si no en el

cumplimiento de los requisitos que muchas veces obedecen al

desconocimiento de las mismas por parte de los contribuyente o la

falta de elementos probatorios ; en el trabajo se observo que la

mayoria de empresas exportadoras no capacita y pone en

conocimiento sobre la normativa para tramitar el saldo a favor del

exportador esto ocasiona que no se implemente controles internos

de gestion tributaria los cuales son importantes para cumplir con

todos los requisitos e informacion solicitada por SUNAT para la

devolucion. _

129
Segun Luis Enrique Celis Carrillo en su trabajo titulado 034Principales

factores que impiden a los exportadores de Guatemala que se Ies

efectué la devolucién del crédito }401scal

y sus posibles altemativas de

solucion 035
Ilego a la conclusion que la mayoria de solicitudes

resueltas desfavorablemente o con ajustes es porque los

exportadores no cumplen con los requisitos establecidos en el

procedimiento para la devolucion del crédito fiscal, que ciertamente

son demasiados, pero necesarios para comprobar fehacientemente

que los exportadores tienen derecho a la devolucién solicitada; en el

trabajo se observé las empresas no cuentan con el total de

informacion requerida por la SUNAT puesto que la mayoria no

cumple con tener todos sus Iibros contables actualizados, no llevan

un control fisico de las DUAS con sus facturas, las facturas de

compras no cuentan con todos los sustentos para ser admitido el

crédito }401scal
entre otros.

Segun Jenny M. Diaz en su trabajo titulado 034El

control interno en la

gestion tributaria para el cumplimiento de las obligaciones en materia

de impuesto al valor agregado, de la empresa Promapal, S.A llego

035

a la conclusion que la empresa Promapal, S.A. realiza actividades

de chequeo de los cumplimientos de los deberes formales que

denominan control interno, pero que no cumplen con los requisitos

de un verdadero control interno, debido a esto, han sido objeto de

sanciones impuestas por la Administracion Tributaria ademas estos

130
controles son débiles y apuntan al area operativa dejando a un Iado

el area tributaria, por lo que es necesario reforzar los controles

existentes, e implementar controles tributarios; en el trabajo también

se observé que la mayoria de empresas no cuenta con un area de

control interno y area de impuestos lo que implica que los registros

los comprobantes no se encuentren

contables sean de}401cientes,

archivados correctamente, los libfos contables no se encuentren

actualizados; controles que son necesarias para gestionar Ia

solicitud de devolucién del exportador.

131
 CAPlTULO VII
CONCLUSIONES
1. El 66% de empresas exportadoras del sector industrial en Lima

Metropolitana no cuentan con un adecuado control interno de gestion

tributaria, esto trae como consecuencia que dichas empresas no

puedan tramitar Ia devolucion de| Saldo a Favor del Exportador ante

SUNAT por presentar inconsistencias o no contar con la informacién

contable requerida, generéndole un proceso engorroso para la

devolucién.

2. Que Ias empresas exportadoras de| sector industrial de Lima

Metropolitana en estudio, carecen de controles de informacién contable

debido a que en su mayoria no cuentan con un area de control interno

que supervise los procesos y el debido cumplimiento de ellos, los

cuales se ven re}402ejados

en: el incumplimiento de la impresién de Iibros

contables en las fechas establecidas por SUNAT, desconocimiento de

la normativa del Saldo a Favor de| Exportador, no tienen implementado 030

en su sistema contable la estructura requerida para la declaracion de|

PDB exportador; ademas, no cuentan con toda la documentacion

contable fisica requerida ocasionando que la mayoria de ellas terminen

en un proceso de fiscalizacion por parte de SUNAT.

3. En las empresas exportadoras de| sector industrial de Lima

I Metropolitana no existen dise}401os

de controles internos tributarios, que

es necesario para que la gestion de devolucién del saldo a favor del

exportador se admitida y proceda Ia devolucién.

132
 CAPiTULO VIII
RECOMENDACIONES

1. Se recomienda que las empresas exportadoras del sector industrial de

Lima Metropolitana; a través de sus pollticas contables establezcan un

adecuado control interno de gestion tributaria, a }401n

de contar con toda

la lnformacion de forma oportuna veraz y con}401able,

para que el tramite

a realizar sea el adecuado y facilite la devolucion del Saldo a Favor de|

Exportador ante SUNAT.

2. Se recomienda a las empresas exportadoras del sector industrial de

Lima Metropolitana cuenten con un area de control interno con la

}401nalidad
de que se supervise la gestion tributaria que tenga relacion

con: que las facturas producto de las compras deban estar sustentadas 030

con su orden de compra (bien), contrato (servicio), constancia de

detraccion y forma de pago; que se veri}401que

la condicion de los

proveedores HABIDO y ACTIVO; control fisico de las DUAS de

importacion, exportacién asociadas a sus respectivas facturas, la

impresién de sus Iibros contables fisicos sean en los plazos

establecidos por SUNAT; ademés que tengan implementado el modulo

del PDB Exportador; que capaciten al personal para que tengan

_ conocimiento de la normativa, una correcta declaracion del modulo y

realice un adecuado célculo de| saldo a favor con lo cual podrlan

133
 cumplir con los requerimientos para la solicitud de la devolucién de|

Saldo a Favor de| Exportador.

3. Se recomienda que las empresas exportadoras del sector industriai de

Lima Metropolitana implementen el dise}401o

de control interno tributario,

materia de la investigacion, el mismo que se anexa, el cual ayudaré a

la gestion de devolucion del saldo a favor de| exportador.

134
 . CAPlTULO IX:
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

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Cultura tributaria: http://asarhge3ro.blogspot.pe/

Arias, M. l., & Cardenas, I. (lunio de 2009). Devolucién de impuestos en la DIAN y

secretaria de hacienda de Santiago de Cali en el a}401o

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procesal. (Tesis para optar el grado de Titulo de Contador Pub/ico). Santiago de

Cali, Colombia: Universidad Autonoma de Occidente.

AUDITOOL. (11 de Noviembre de 2015). Red Global de Conocimiento en Auditoria y

' Control Interno. Obtenido de 17 principios de| control interno segun coso 2013:

https://www.auditool.org/blog/control-interno/2735-17-principios 024de 024control-

interno 024segun-coso-iii

Celis Carrillo, L. E. (Febrero de 2015). Principales factores que impiden a los

exportadores de Guatemala que se les efectue la devolucién del crédito fiscal y

sus posibles alternativas de solucion. (Tesis para optar el grado de Maestro en

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que establecié el nuevo procedimiento para la I

presentacién de informacidn a que se refiere el articulo 8 del Reglamento de

138
 Notas de Crédito Negociables, y se aprueba nueva version del Programa de

Declaracién de Benef. Peru.

Resolucién de Superintendencia N9 157-2005/SUNAT. (17 de Agosto de 2005).

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 ANEXO N° 2: JUICIO DE EXPERTOS

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Apr,-mdos y hombres del experm: _

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PROMEDIO as vM.o.=zt-.cnoN 030H » .

TITULO DE LA TESIS: 030El. CONTROL MTERNO DE GESHON 1Rlf3UTARlIgY LA DEVOLUCION V 031

DEL SALDO A FAVOR OEL EXPORTADOR EN EMPRESAS DEL SECTOR INDUSTRE-M. OE
- ' - L624:-'4 METRO?Ol.lT!\_r~!fs. PERIODO 2015' T

VA5 IOACION 021. msmumemo

- T Fecha: can V2016 030
- Anellidos y nombtes de| experto:

' CRWERIOS mmcnooacs 030 024 024 _

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Fecha: 22 de naviembra dad 2016
A eludes y npmbras del uxperto:
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TiTULO DE LA TESIS: 030EL

CONYROL WTERNO OE GESTION TRIBUTARRA Y U4 DEVOLUCION
DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTMOR EN EMPRESAS DE-L SECTOR INDUSTRIAL DE
LIMA METROPOLITANA. PERIODO 201-5 031

. - v.AL1oA~cIé§ Q5; [335gmgulg -

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Fecha: 21 do novhzmbre de! 2016 _ '3' ,_ , .
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TITULO DE LA TESIS 030 034Cl.

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144
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031}402TUi.O
DE LA TESIS: 030EL
CONTROL INTERNO BE GESTION 030s'RIBUT!«RUs
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 V_M.|DACl5N DEL INSTRUMENTO

Fecha: 03 dc novicmhre de7 2015 '

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CONTROL INTERNO DE GESTION 7RlBUTARl./4. Y U 030.
EQJOLUCION ' 7
DEL SM.-D0 A F7f 030.VCR DEL EXPORTADOR EN EMPRESAS DEL SECTOR WDUSTRIAL DE
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030 ,"5" 030

V . 148
ANEXO N° 3: CALCULO DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR.

034TOPY
TOP S A. 035
con RUC N° 20100047056, es una empresa que se dedica a la
fabricacion y comercializacién de prendas de vestir, tanto para la venta en el mercado
interno como para la exportacién. Durante el mes de Marzo del 2014 ha realizado las
siguientes operaciones:

a) Ha efectuado Ias ventas segun el anexo N° 01.

b) Ha realizado las adquisiciones de insumos, suministros y de servicios que se

muestran en e1 anexo N° 02.

Solicita determinar el Saldo a Favor Materia de| Bene}401cio

(SFMB) que puede solicitar
en devolucién.

_ ANEXO N° 01 REGISTRO DE VENTAS MARZO 2015

W EAGO "PE CLIENTE 'l:jn 030|';'; 031, v.v.
0302QUE
s/. IGV SI. TOTAL s/.
10.03.15 001-0132 lndutel SA 024
20,000 3,600 23,600
15.03.15 001-0133 gg"L"'°5 L 035"
- 034" 40,000 7,200 47,200
DUA N° 118-
22.03.15 001-0134 2015423456 26.03.15 400,000 - 400,000

TOTAL
024 460,000 10,800 470,800

_ ANEXO N° 02 REGISTRO DE COMPRAS MARZO 2015

C. DE
PAGO PROVEEDOR DETALLE V.C. SI. IGV SI. TOTAL 3/.
NO

05.03.15 001-0056 Industrias Unidas 120,000 21,600 141,600

12.03.15 002-4518 Servicios Plus SA 50,000 9,000 59,000

20.03.15 T53-714 Telefénica del Pen 031:

SAA Teléfono 10,000 1,800 11,800
22.03.15 L754565 LuAz del Sur 5,900

=
2v.os.1s 894572
T
seaapa»
TOTAL W T
Emma-mm
200,000 H 36 236,000

' 149
 o Determinacién del Saldo a Favor Materia del Bene}401cio
(SFMB)
1 DEW-E1
-
Crédito Fiscal (IGV compras) -36,000
Saldo a Favor Materia del Bene}401cio
( SFMB )

o Determinacién de| Limite del Saldo a Favor Materia del Bene}401cio

(SFMB)

Exportaciones embarcadas 400,000

realizadas en el periodo

Como el SFMB es inferior al Iimite determinado, entonces Ia empresa "TOPY TOP S A."
podré utilizar el integro del saldo a favor para solicitar la devolucién del mismo.
o Contabilizacién del Saldo a favor de| Exportador

CUENTAS POR COBRAR COMERClALES- ~

TERCEROS ~
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por 470309
cobrar
1212 Emitidas en cartera
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
1
- 401 Gobiemo Central
- 4011 lmpuesto General a las Ventas 10,300
- 40111 |GV- Cta. Propia
- 401111 Débito }401scal
VENTAS
- 702 Productos Terminados
- 7021 Productos Manufacturados 46o 031oo°
- 70211 Terceros
x/x Por Ias ventas efectuadas en el mes de Marzo
2015

150 '
m EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes en instituciones 479,390
Financieras
1041 Cuentas Corrientes Oerativas
CUENTAS POR COBRAR COMERC|ALES-
TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar 470,800
- 1212 Emitidas en Cartera
x/x Por la cobranza de las facturas giradas en el mes
de Marzo 2014

E COMPRAS
603 Materiales Auxiliares, Suministros y 100,000
Repuestos
- 6031 Materiales auxiliares
E SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
- 636 Servicios bésicos
- 6361 Energia Eléctrica s/.5,o00 2°»°°°
- 6363 Agua 3/. 5,000
- 6364 Teléfono 3/. 10,000
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
X
- 401 Gobiemo Central
- 4011 Impuesto General a las Ventas 36,000
- 40111 lGV- Cta. Propia
I 401112 Crédito }401scal
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC|ALES-
TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes 233.000
por pagar
- 4212 Emitidas
Por las adquisiciones de| mes de marzo 2015

151
 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y
REPUESTOS 130,000
: 251 Materiales Auxiliares
_ E GASTOS ADMINISTRATIVOS 20,000 _
-5] VARIACION DE EXISTENCIAS
613 Materiales auxiliares, suministros y

I 6131 Materiales auxiliares

CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y
79 GASTOS
20,000
791 Cargas lmputables a cuentas de costos y
gastos '
X/X Por el destino de los bienes y servicios
adquiridos en el mes

CUENTAS POR PAGAR COMERClALES-

TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes 235.000
por pagar
- 4212 Emitidas
E EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104 Cuentas Corrientes en lnstituciones 235.000

Financieras
- 1041 Cuentas Corrientes Operativas
x/x Por la cancelacién de las adquisiciones del
mes

024 0
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
APORTES AL SISTEMA D_E PEN-
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR
- 401 Gobierno Central 10,800
I 4011 lmpuesto General a las Ventas
- 40111 IGV 024Cta. Propia
I 401111 Débito Fiscal
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PEN- 10,800
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR

030 152
 - 401 Gobierno Central
- 4011 lmpuesto General a las Ventas
- 40111 IGV - Cta. Propia
401112 Crédito fiscal
x/x Por la aplicacion de| Saldo a Favor del
Exportador al lmpuesto Bruto de| IGV.

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PEN-
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR
-101 Gobierno Central
. 4011 lmpuesto General a las Ventas
40111 IGV 024Cta. Propia
401113 Saldo a Favor Materia de
(SFMB)
Bene}401cio
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PEN-
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobiemo Central
4011 lmpuesto General a las Ventas
4011 Impuesto General a las Ventas
- 40111 lGV- Cta Propia
- 401112 Crédito fiscal
x/x Por la determinacién de| Saldo a Favor
Materia de Bene}401cio

CUENTAS POR COBRAR DlVERSAS-

TERCEROS
- 162 Reclamaclones a Terceros
- 1624 Tributos
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PEN-
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR
: 401 Gobiemo Central
- 4011 lmpuesto General a las Ventas
- 40111 lGV- Cta. Propia
401113 Saldo a Favor Materia de
Bene}401cio
X/x Por la reclasi}401cacion
de| Saldo a
Favor Materia de Beneficio

153
 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones
Financieras
-1041 Cuentas corrientes operativas
CUENTAS POR COBRAR D|VERSAS-
TERCEROS
162 Reclamaciones a Terceros
1624 Tributos
Por Ia Devolucién de| Saldo a Favor
xlx Materia de Bene}401cio
mediante Notas de
Crédito Negociables.

154
 ANEXO N° 4: CASOS DE IMPPROCEDENCIA

~ .' '6'i |
5| 030
m 030 V 031

Resofumdn (}401e
Int (1 * '
W 01.24810-0}4021114:8- 030NSUNAT

time, 22 dc smiembre
030 Ade Zmus

W 030T 030Q'i3- el030:o,_

Exge}401santé
IN 031
30432605 presentado Q15 as setiembrev de 2016. par :21
_#.,¢fa,'f§v§3, 030
ccnicibuyan}401eub > n _ L_ _ I... gcan Rug 030LN,
..- 024-v--f-M-; 3, 93.-.. dn;.,;¢;-_,j., _
5"} _ag_ 030=_c«:l
en in}. 030ufcnoguela
N 2410- Ignrjia. Lima, medaame ei cua}401
sglucita Ia dam-)I_u:i:3n
_, 254._n-=am at /.|-saldq §_F3mrts%a1§rIa GelBr:ne'f:c1a 030c@rrespDr-dienie
akperloaajuiio 2016. mravé-3
é,-AV _ _:e - la arms-an de un I:.-mque Na Négg3z:«a_hf_e pa: ta 5.1J 031ma70::It:3!u:ie
QUINCE MILLONES
030awn
_ 031 030kgg}402ggl}402
MIL CIENTO OGHENTA. Y OCH!) Y 001100 SOLES

«av-'3 030
% CDNSIDERAMDQ: .
- _ - 030é_ = e, Iner}401ante
el Decreto Supimm N"12E=9-%=EF se aprabé 61783110 695 Rcaglamenip
3* 031
I
F11»! J! _v
Nnias de Crédito Naguciables;
*

7% 030.
T-"?\, aun. dc acuerdo a has fundamentos y canclusiones del lnfcme NF 030
?2§=2:Oi6-
$l._£INAT."15D63-O0-1 de la Du-isrénn {}401e
Audztorin Mil de in Garencia de Fiscaiizacl}401ru
ll do in:
lm-endencia de Principales Cc:-nc}401buryemes N:_miona 031Ies.
que ae adjun1.a;~;.

En. use de las facultades conferidas por el Decre1o~}402.e_gis8aiivo

N 031501 034=.e1RegIa:menia
_ tie Organizacistfzn y Funcipnes de la SUNAT, aprubado pm Ia Resclucmn de
¢,_w 030-z§f,"?4q,
Atzpe}401rdendenciaN
030 034
122-201-HSUNAT modifmda por la Resolucién de
ff l'""g__
034nerinlc»-ndcncia N! 030 3$'2~2EJ1I5-'$lJRNAT. Pesutuciém dia Supcrrtwicndenda N 035
1413* 031-
ga w,Eg,m 024.:;A 4¢'SUNAT ynormas mcrd}401rc-atoiuaé.
030._ . .'..

ta, ¢
.' 6:.c*»"?

030.
'5 . 031_.'.-s-./
030H2 '030
'
' 1'5 1-»
031

155
 RESUELVE:
030 _ -
' 030ff-:~
K icvufu 1".- Deolarese !MPRDGE?DEN 031.fIE
Ia: solicitud de devolucifm pmsenaadta
§_ 030 . }402ame
cl Expadiente N5 031 30438605 por I _ . can RUC N 030
031Fm:rf-
. .. p-or concepfbo de|. Saldo
030 .3 Fave: Maieria de| Beneficio del parihdg julio '
. ' 030_ 2018. A

59 030' 031 030. 030~a; 030.- 030 .

is}401iaxsw}401g
istrése. Mi}402}401uese
y rsomuniquese. '

- f '*% V
cmmm}401nwfémacexuama .- 031
% uné}401}401é}401}401}401}401i}401émee
- 030 ' .

- 030 23;: '

024 . ' ' 156

 030IN_I_=0RME_N'- 0307z§
6-SUNAI
024 D63_00»1

CONTRIBUYENTE : I
RUG : I
A61 030IlVID:Ai.'.'a
EGONDHICA 2 Elrab- Cacao.0hacaIa 031tey=Cu:1}401E. _
CARTA DE PRESENTAG. : 1é600~1152489}402_
.DOMlC¥M_JlO FISCAL : Av.Venezuefa N'~' 24i?\']
Lima
SOLICITUD DE DEVD|.lJc, : N 3ot33
034 03026[:r5
}4025.'G9!2016)~
PERIODO : Agosto 2C~1§A Julio 26-16 »
ASUINTO : 1E'v 031ALU.5.CiON
DE LA SCJLllGi'i"UD DE DEVOLUCION
DEL SALDO ATFNJOR IMTERIAA IEEEI. EENEEICHO 030
1|, AINTEGIEDEMT 52'

Ei cani}401buyente
so1ici1v.'p rned'ram_e Eacnedieme N 30_=J_325}4025[FO|:mu|ériOv
035 1 03064Q_)
del 15 de
dc-I Sardo a Favor M?alm 030:a~
s-aiiemme de 20:15. la da'.'caILr::}401n dial! Bene}401cio
are los
pcriod-as agastt; 2015 21 julio del 201- 030B. par un morfo ;nscendr:}401t-av
a_OUmCE
\MILLONES CIENTO VEHNIIUN [GIL CIENTO 0GH'EINTA Y «UCHG Y comm SOLES
(Sr. 15'1l2 0301.18B. 030GD}.
que, de- a£:uerde- 3 la order: de Fiscaiizac-i-M N 034
Gai}401rta£e}401313r' 1BUDi1524}89G. El
coniwibuyeme anteriormente no ha VsnILix;ita»:§c:~ antenicwmrmte dé-mlucién de| Saldo a
Favor Da"IaEeria del Bene}401cicn
par ea periodo julio 2016.

ll. BASE LEGAL:

El Ariicuiia 25* dE'lCajpi1u1D

031 VI r}401ei
Crédito Fiscal aei 030Texto
Umzm Gt}402é}401éd}401
qe Ila: Leg
del Inwpucstn Gene-rra Ias Ventas, agrnbgadn pm -efl. DEEIEED _Sup_remc« 'C~b_§-99-Ei=
que -mando en un mes detertmnaco ei mf:_2m_c~_ 030dci
se}401ala, -mt 030.-dnto
}401scal
sea ma;-or que
cl :?m)'n!t': dc- 030zl
llmpueizm Bmtu, el exceso cqnsmuura B}401ldh
-a ifavnr Iifei {del
irnpuestn. Este salda $2 aplicaré -toma credltn 030}401scalon los moses snunan as
harm agalailo.
Pm su parte. {+1 primer pérrafb aei! articulo 29 034
do 031!
ciiardcn Te:-¢c~ Unitas ordenado
'$-,¢§jW:a¢ispnne 034* 030-T-J3
Ies sujetos del Inqnzesi}401.
5986 035
=9aF 2541§- *10313'
030?
°° 0341F_'t} 0345;'E* 0345e 0315_§
034'3 031? 03177_ 030?
&_§&o°"-g .4-pan*.=.-min:-:3. }401eberér:p-a 030qse:rs1ar
una de.;:Ia_a*.ac::§nn pufa}402a;
some 030
:asd;x?pu1.a¢3tac;:ue;s
_ gfixzxgaiazz T, 031exctneradag reallm-a_da3 en el P 0305"°031§
030r030T'030°
FM
F 031030E35
034.030%"?,"3"
0303" 0303'
030*"':f 031c
£6; 030;:_'::
. x 3,11 1 .gn::uaIdt 024:jaiancnns1arun3_deI Impue§1o rqensuamgl c:¢l%cfI;te? yr'._i§:2i: _A my 034.3 035
135 55 030 .- ipue}401t}402
retenldn. Igualmente. datermmaran el saIldo~~ 9. are no 5 q
' 034F
a excediao at impuesto drzlrespecllvo F*B"° 030 02439-
. ~ . 024-- A n ~ « d 1 E rtad 030
as I raoima
031 tle-ga'| ames nwencionada.
:1 f}402hglg}401-;:::?::fef:1icLh:>p:aIdao;:éonade
aplicaci}401n:
his E9i5PU53\ 035-W195
%M rerahaé-as? ai crédimfiscca}402
-anmanidas E11105 capsums vi y mm.
1!.'« 0307-"4217: 5 030 _ _ _ .. E 03 - n
é"§ 035¢"m 034':;E"
artimlo
0301»I
35 035
del chads
030 Textu. unuco Orderaago _se}401z§|a .r:::ia:Ig2.:| 030adf§}402!;::;i:£
éldsw}401
3:569; . ' 35 035
3 'F 034"°'_r
035030W9
'3 §a1uo
030 a [amr 6:515 030-"'°.er:030d°
G'| 030= l034tt:'
De« ru p3.-sihle esa
030Eii
3/ 030
Jrcduccién an e 031!
1' pues 034)
Bram 030
5' G hub}402e
penoda. not no de Gama
030
exmar dqmfsmorad
operamcgnes 9 030
Vi serléstas
0m ln}401uficienfes
__i _ "ii- 030me
con la
- 031- 030tum
p- 030W8
031-
ab.=.r:m-er
030-'-'3 dicho 030sat-do.
el exportador POGIH <>3| 030Y|!3° 034995'°
-3 ~'~7""3* 030? ' 0343 -.
. , / dgu}401a}401ihutaria
por Pages 3 cuenta: )' tie fe}401ularizagiiir.030as:
lVr:IP1I 030esto'e
Iiifgggaér}401gt-S
I tuvgme lmpggg}401a
a 030
aa Rf;ml:.z [pm Pagar, pa-dré compen-san 0 wn~ 030euaqu. M . . ~ .
G que séazu del Termn F 031Lr':)|Ic»n.
'1? U3
.I

157
 1'...

Pm aim 15158 030.

e}401
furtfculo 4° -Gel Decreto Sugiraram N" 1123-9d».EsF de| *F:e»3!amenw do
Notas de Cwédiz}401
Negacia}402es. se}401als
«que el Saldo 3: Fax- 030or
Materia }401e}
E?!3IT 035;E}401}401f!
«auya 030
cmnpensacién c- dcwmucién no hubE=are- sido aplicada wo sczlicitnda, padré anygmgarsg. a
595 meses aiguianies mmzxé Sam :3: ¥Fa».<c-1 par Eaqparlaciz}401n.

El -Saldn as Favor imaitefia del. Bene}401cio txuya «campeansaeicin 0 }401evailunifm nu

humem sido aplicado 0 soncitada, pass as encantrarag an ea :|rmi:e estghleclm m an
uxfarmfo anierim. 1:.-om mr.asm-rsc ya 1las:n1esas aigu}401entes cazmn aawn .a Favor pogr
iEJip}401fta1:'.i6TL El manta del n}402eridcivsaith a faaa-xxrintzrrzeme-n1arz§ el l}401mizc
iruwicado an e!
g;:zérT.:a1'-cw antsfinr I}402ié
I39 nékrk}402}402a}401i}401}401és
u}401éalizadas
en el peniqda '5:ig1Ji 031!3fl 030[IE3.

El am 031-uric 9" @363 Regi;1rr';em=a:da NCN sc}401alaqmc la.-3 cormpansacionea e1 031-g.r9.i 030a,J:a;r,:Ias
3- 031
er:
urn-:i>n1ti> «cuya dewaluaién se :sI3!fr;ita ave deduclirén dc 030!SFMB an all miss an que: 52
presents Ia comuni 031cac=iérn on ria soi| 030cIlmi.

Ea las. normas citadas. zse infdem que }401raléndasa

de Saléns 13: aFa'.ror Mimeria def
el ~n:m1n 034'buyente
Bén2}401aiu+. fame tres. f}402! 030!'l 0301,:13E-
-utiI 031r:=_1rL'ns:
030GE!

1i;I G-wmpensarlo can Ia deuda por 01m-it l:n?;u1-::-3 que canstituyan ingresos de|
Tesar-9 Pimlim.
2) /. 0303ul'rcit.aIr
an dka-mluaiénn.
3) .}401-rraslrarlo para u11c-s£.vs ;I1r:a~'E1r.~".w 030r'i=: 030JfE!.:
Ken 0305,
C{J:p'l,1ICE5Q, ea cfeducu}401e
de}402
ilmpuesm
igruiifa;-zle dir}401ms
030 parigdas 3,! }401e tan;-naiimir um rmc«v.-3. 532155 2 Famr Ma}401eriia gel
!EEcW3.i¢ 030ixJ. _

1l3i|.2EVA|._|U 030A-C_ION
ng .spygq[1y:g _ 030V I
A ( En e! pra:-e11 030.e
szaso. wespemn de| |mpue$£c~ Genera! 3 l 0303I:'Vcntas,
s nan f-arzaha -1? de,-
.,,.a 031;[ 030.-agngig
030 «cAle_A 231:5 $9 «Trc~_-gisar-: 0305_' 030en
las sisigma-5 dgé fa E2U 030I_d9*«.'[ A_inf§_}401rT1§Is:£5}401
i[y}402: 030I_esppndIan1e
a la Dedaracnun Jugrada |G?wR;¢n1a Mensual del Formulam ~_m-mal
f * 024I»- 030S3171
N 034815844713 Iwnresgglmmicmlc a}402pemiu}402a
julio 2015, pre5.e-ntado par :21 030
' .__7 'rsLr1k:nuj1.rvar 030.1e
dé canfcm}401fdadai mamugrama de obiigacicrnes Iributa}401as apml;-ads» pm
Rm " 030={T Rest}402utién 61:: Supmi}401zén}401isncia
030NV
350-2mEiSUNAT
031 p-ub}401icada.
el 31H 2J 0302:G1:3.
'
}402an Ifemlua
031 030J5 dc :m 030l<er 031f.br:':
}401t2018
030: pxasentfa eh 030
farmufaria 1649 N 031 3113432605,
f}401ié}402ié}401fa
é1«I:Lrz 030al
se'|i:4 031.1c'a
la de1r@|L1cic}'n »deI% Eajdo a Fave: Materia d 031-2!:
Bene}401cio
pg: 424
perfrsdcv juiio EM 6;

L» }4013kniam:;=,=r§spec .3)!"031to
gn1pue$w General! a ras Vcritas, El-mnhrib1J3'E 030n1e
Jrmr el mes de
iv 031-;;.."» 034 034030esta
031=2016,
0314~ presra~nIE, Ia Daclaracian Jurada paga ei if; Ge se}401erm:-:22de isms,
ii?- 035" -Anual PDT v':a21i N 1811581
- iame ei 030fownuia}401an 034 'm?'E_1., rzonaignandu gen 31 casyuem 145
'55 '1 034a,=:2rr? 024.--féald}402
.-:5 a fa 030-mr
del 030
pe:iz:d 031va
anteriw, e! rnc-mo do 5!; &u 0309sa;3s3..0o
que incluye e}401
_ 030« I-1 {pale sg}402iciuadb
er: {! 030a?':G1u rnedianie
034ci:':n IF-::rn~uuI:ari 030-:1
fi-649 H 30432605
034 por el periadn
..%m}402,,<,=sin zm}401
pzws}402%i5'a2 0241I,*i:Ba.«Dtm.
I 031,
V 030
> r-.

M,ed_i:.mEe N 031
'M30}401~11S24&8GLG*I~SUNAT'
3: Raque}401mientn
IN 031-
}402i
030 030l 030j;E1-£§U3D2i" 0303
n}402}401ificadcr
E121 de setiembre «la 20%. Ila fwllninislmcién Tributaria acligit-Q agfnalar par
,5 escrim ge indicandcw Ia: basa legal av motivo par all que no «efectué Pa deduccibru ~
% establecida em I-as nanm-as antes se}402aladas,

E. .

2;v 0303

158
 9'...

En mapucsia al R.-aquerimienfe 1M°»}402i122 031|EG13.030}402G;21

030E23canlzibuyerule rm %r 030éa1c":-
argumenta 030legal alguno quwe desk.-in}401c»Ia ahsarvraxsi}401na 030r':'.év2.
désmita, que Ie fue
rsamunicada en el Reu;uerimis:rdr;~ anzea referida, par la que se le se}401aib que su soiicitud
ole dewoiuc-ién prcscrwtads ras» garaseda;

Fa raPnm 030~n.
3 la saiicil-ud de éemluti}401n mesentads: par el nantnmwente ma.-_;.-»,;.-.-.;;.A
rum r..~..n_.. par mnneazutca deli Salem 3 Favor Materia del Bevne}401cin 69!: pariada Mia
2018. so F33. variliceadss que E] cuntriYbuyt._=;n6e opté pm :3 030rr-'A.5 .1031l.'ar
031!perio:}402o-
:;iguicntc~
{ages-tc~ ZMA5) el Saldo a Favor dc}030 Expmtadar e's1ab1ecido en el gpe}401odo julio 2016, mal
wrrxa se dz-zta:|la* er. ei .}401.n.=,_-xg
N. 1030
agijyrrrtzza 3-1 [pre.5e'nte im7:1nme_

I En consecuencia, de has normas glasadas se in}401ere «que a! cormibu 030yr:n1e

deberé
S-fxlictilas 030
Ia demvlucién vd 031-ell
Safufm 3: Favm Maigria
030 deal atgumulszjo al mime
perfzmio iribuiario vemcicm, que se «Encuenme sustemadai ccm tla dealer-aci}401n
mensuali
Er 030;-£3jé2(:l:i*;-3.

IV. camcgust.-bu 030.

For its exrruesta. se ~cr.:nsi<%er.a Ilf}402F.RUCE1BENTE Ia asxolimiuuci as d 030i§If}401!uci~5n
preseniada
par el cant}401huyante MOMDELEZ PEEU SEA... gar ct>ncr:':_1:fip:g-;{ 030¢_al Sajlda a Favar Materia
del Bene}401cio tie! ggnevrirydo Wl}401o2f3'iG., par la suma ds O 030LIINCE MIULONES GIEINTO
VEINTIUIIM IMIL cIEm7D«DCHE1NTA 030at
new 031 f)CII1'£IvIh
030i SOLES.

-trait: u3U33}4011© 030iE}401Q

-qué in}401kzrmaar.
254| _ s, T
, V I .. ,. _p\';_|_Lu;_,',,_.
03 F = 030 éia}401k}401n}401gg}401ggg

' "=1 - 3' "fr 1 7 V -

RI i I 030I . -I f
ea 0 T : .*.,~$* 030"' 034' ' * W 030
02) is,5;
I V . 030'
.. 030:
/:1 m030
I 254~" 034 030A'*7 031h 030~cn:';s=.'! 030- 0305"© 034
7 030:f.::..-3. ,9 030; 030
*9.-.*_=.-3 " '
CE?! Eiuulils
030 .s_ .

» 333

159
 ANEXO i DEL INFORME N" ?25- 2915-SUNATIEDSBDD 21

E}/§TfE.Rjl._1_lN}402.Gl'|5N
nEL s=.ALn0~ A FAVOR DE]. EXPORIADOR QERIOW JUUO 2015 £560}: SALDOS
DEGLARHDOS EN EH. | 030¢l3vT»t':§:1l)E.f"-'i'V-
FJN2E3It'D}402EN 5!;

CON?RlBU 030E'ENIE :
R.U.C. :
PERIODO .' julia 204$
EXFEITIENTE : FORPPJLERIG 1549 N 30!32|3¢5
031 [f§1 031}4029«'?0 030|G}
-M07430 031 5 5- 031.030l5 03112 030|,§8G.B0

gum . 030ag:~1 031i?

gguggp-{gs PDT 62 030!
N 031tl1'EtWi71B
P01 E2?
030E 030i 0348iS}401f!7D?l; 030
_ _ __ _ er.-I» -Imnznis um 1s.g-gggss

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90..-' 'r_ , .; .1 . 024 In I- 024L:. 030S

1 60
ANEXO N° 5: PROPUESTA DE DISEFJO DE CONTROL INTERNO DE
GESTION TRIBUTARIA PARA EMPRESAS EXPORTADORAS DEL SECTOR
INDUSTRIAL DE LIMA METROPOLITANA QUE GESTIONAN LA
DEVOLUCION DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

Objetivo General

La siguiente propuesta tiene como proposito fundamental servir a las empresas

exportadoras de| sector industrial de Lima Metropolitana ya que servira como

guia para que la gestion de devolucion sea favorable, debido a que la mayoria

de las empresas no cuentan con ninguna herramienta adecuada para tener un

control éptimo de las actividades que realizan para que este proceso resulte

positivo. _

Objetivo especi}401co
1: Formular estrategias de seguimiento al proceso de

cumplimientos formales en la empresa.

Objetivo especi}401co
2: Establecer funciones para el cumplimiento de gestion I

tributaria al personal.

Desarrollo de propuesta 031

Para la empresa

1. La empresa debe de contar con su licencia de funcionamiento y/o contrato

de alquiler.

2. Implementar un area de control interno tributario.

161
 3. Capacitar al personal encargado de la gestién de devolucién, sobre las

. pautas para el llenado de| PDB Exportador, este actualizado en cuanto a

la normativa vigente para realizar un adecuado calculo y cumplir con los

procedimos del SFE.

4. Contar con un archivo de documentacién por lo menos de los 5 ultimos

a}401os
y que solo tengan acceso a este personal autorizado.

5. Debe tener implementado en su sistema contable el médulo de| PDB

exportador.

Para el personal

6. Registrar el tipo de cambio consignado por SUNAT.

7. Veri}401car
que los contribuyentes tengan la condicién de habido y activo.

(adjuntar }401cha
ruc en cada comprobante de compra).

8. Veri}401car
que los datos consignados en los comprobantes sean los

correctos (ruc, tipo de documento, razén social, direccién entre otros).

9. En el caso que el comprobante este sujeto a detraccién o retencién

adjuntar la constancia de page para veri}401car

los datos (tasa por tipo de

operacién, importe pagado, numero de constancia y que haya sido

pagado oportunamente).

10. En el caso de los comprobantes que superen los S/. 3,500.00 0 $1,000.00

veri}401car
que estén debidamente bancarizados y tener adjunto una copia

de| pago para verificar:

0 La forma de pago %

162
 0 Banco donde se realizé Ia operacién

o Numero de la operacién

o Fecha de cancelacién

o lmporte de la operacién, entre otros. Dichos datos deben de ser

registrados en el sistema contable. »

11.Descargar el total de DUAs de exportacién embarcadas de| mes de la web

SUNAT y compararlas con las exportaciones facturadas en el mes; el cual

debe ser ingresado en el PDT 621 en las casillas 106 facturadas en el

periodo y 127 embarcadas en el periodo.

12. Llevar un control de las DUAS de exportacién e importacién asociadas a

sus facturas de forma sistemética y documental.

13. Los comprobantes de compras debe ir adjunto a:

o Verificacién de| proveedor ante SUNAT.

o En el caso de ser compra de bienes adjunto su orden de compra y

en el caso de servicios un contrato.

o Comprobante de pago de detraccién o retencién.

o Forma de pago.

14. Tener implementado el médulo del PDB exportador, verificando

constantemente su actualizacién.

15. Los comprobantes de ventas tienen que tener adjunto Ia guia de remisién.

163
 16. Una vez veri}401cada
la informacién se procederé a realizar la liquidacién de

impuestos y el llenado de| PDT 621 IGV RENTA, el cual debe ser revisado

antes y después de cada declaracién.

En el caso de }401scalizacién

17. En el caso de fiscalizacién Ia empresa debe de contar a la fecha que se

V presenté la solicitud con los Iibros fisicos impresos que son:

0 Registro de compras

o Registro de ventas _

o Libro diario

o Libro mayor

o Libro caja

o Libro de inventario y balance

o Registro de inventario permanente en unidades fisicas o valorizado

o lnventario fisico.

18. Dentro del establecimiento debe tener Ia mercaderia visible, maquinaria

existente, personal en planilla, almacén o centro de produccién.

19. Disponibilidad del personal para la atencién al auditor, de preferencia el

contador o encargado de| area para que expiique las operaciones y los I

registros contables.

164
ANEXO N° 6: ENCUESTA

Estimado se}401or(a)
agradecemos su valiosa colaboracién. Leer atentamente
cada pregunta, luego responder con veracidad y honestidad cada pregunta. La
informacion que nos proporcionaré sera muy importante para nuestro trabajo de
investigacion.

Instrucciones:

Cada pregunta presenta altemativas, priorice una de las respuestas y marque

con 034X
la respuesta
035 que Ud. Crea conveniente, en caso considere algun
comentario u observacién también indicarlo.

RESPUESTA
NO
CUESTIONARIO DEFINITIVA PROBABLE £s'rov PROBABLE DEF|NlTlVA
MENTE SI MENTE SI SEGURO MENTE NO MENTE NO
g,La empresa cuenta con un area
1 de control interno de gestion
tributaria?
g,Se encuentran las facturas de
compra debidamente
2 sustentadas con OC, contrato,
constancia de detraccion y forma
de pago?
g,La empresa cuenta con un
control fisico de las DUAS de
3 importacién y exportacion
asociadas a sus respectivas
facturas?
¢;Cump|e con la impresion de
4 todos los Iibros contables fisicos
al periodo que se presenta la
solicitud de devolucién?
5 (En su empresa existe un area de
impuestos?
¢;Capacitan al personal sobre el
rocedimiento de SFE?
¢',Existen normas y
procedimientos sobre las
7 funciones del personal contable
para el cumplimiento de gestion
tributaria?

165
 RESPUESTA

lj}401--
g,Revisan
CUESTIONARIO

Ia Iiquidacién de
DEFINITIVA
MENTESI
PROBABLE
MENTESI
ESTOY
SEGURO
PROBABLE
MENTE N0
DEFINITIVA
MENTENO

impuestos antes y después de la

resentacién de los PDT's?
¢;Tienen conocimiento de las
pautas para el llenado de| PBD?
g,E| sistema contable de la
empresa tiene implementado el
médulo del PDB Exortador?
g,Los comprobantes y la
documentacién contable-tributaria
11 estén archivados correctamente y
ubicadas en instalaciones con
acceso restrin ido?
¢',Antes de registrar Ias facturas se
12 veri}402canen la SUNAT si el
proveedor tiene Ia condicion de
HABIDO ACTIVO?
g,Tiene conocimiento de la
13 normativa para la devolucién del
SFE?
g,Conoce cémo realizar el calculo
para solicitar Ia devolucién del
SFE?
¢',Considera que su empresa
15 cuenta con toda la informacién
requerida por SUNAT para que su
devolucién sea admitida?

166
ANEXO N° 7: LISTA DE LAS 94 EMPRESAS EXPORTADORAS DEL SECTOR
INDUSTRIAL DE LIMA METROPOLITANA TOMADAS COMO MUESTRA.

REGISTRO DE EMPRESAS EXPORTADORAS DEL SECTOR INDUSTRIAL DE LIMA METROPOLITANA

I@ ma.
BODEGAS Y VINEDOS TABERNERO S.A.C. EXPORTADOR ELAB. DE VINOS.
I TEXTILES BUSTAMANTE S.A. ACTIVO EXPORTADOR PREP Y TEJ DE FIBRAS TEXTILES.
I 20101695850 CONFECCIONES MELGAR s.A FAB. ART. CONFECCIONADOS.
I 20511339783 ALPACAS YURI s.A.c. HABIDO ACTIVO EXPORTADOR FAB. DE TAPICESYALFOMBRAS.
- ACTIVIDADES DE ENVASE
03 Y
20501433501 OLIVOS DEL SUR S.A.C. HABIDO ACTIVO IMP/EXP EMPAQUE

NESTLE PERU S A HABIDO ACTIVO IMP/EXP ELAB DE PRODUCTOS LACTEOS.

ELAB. CACAO, CHOCOLATE Y
20476754136 RASIL SRL HABIDO ACTIVO IMP/EXP CONFIT.
B AGROMAR INDUSTRIAL S.A. HABIDO EXPORTADOR ELAB DE ALMIDONES Y DERIVADOS.
10 20503640032 BELMONT FOODS PERU S.A.C. HABIDO ACTIVO IMP/EXP ALIMENTICIOS.
11 20100170842 PRODUCTOS EXTRAGEL Y UNIVERSAL S.A.C. HABIDO ACTIVO IMP/EXP ALIMENTICIOS.
BODEGAS DON LUIS S.A.C. HABIDO ACTIVO ELAB. DE VINOS.
DORA CONROY S.R.I.. HABIDO ACTIVO IMP/EXP FAB. TEJIDOS Y ART DE PUNTO.
IDEAS TEXTILES S.A.C. HABIDO ACTIVO PREP Y TEJ DE FIBRAS TEXTILES.
PERU PIMA SA. IMP/EXP PREP Y TEJ DE FIBRAS TEXTILES.
RHIN TEXTIL S.A.C. HABIDO ACTIVO FAB. DE PRENDAS DE VESTIR.
TEXTIL EL AMAZONAS S.A. HABIDO PREP Y TEJ DE FIBRAS TEXTILES.
_ OTRAS ACTIVlD.DE TIPO SERVICIO
18 20392524739 VANITEX IMPORT AND EXPORT SAC HABIDO ACTIVO IMP/EXP NCP

H Y C CONFECCIONES s.R.L. HABIDO FAB. DE PRENDAS DE VESTIR.

INTRATESA S.A.C. ACTIVO EXPORTADOR FAB. DE PRENDAS DE VESTIR.
20100282641 POLI SHOES S.A.C. HABIDO ACTIVO EXPORTADOR FAB. DE CALZADO.
CUEROS LATINOAMERICANOS S.A.C. HABIDO ACTIVO EXPORTADOR CURTIDO Y ADOBO DE CUEROS.
24 20516115948 ELABORADOS VARIADOS DEL MAR SAC HABIDO ACTIVO IMP/EXP TABACO.
ESCOGE INVERSIONES E.I.R.L ELAB. Y CONS DE PESCADO.
EL EKEKO DEL PERU SAC HABIDO ACTIVO FAB. TEJIDOS Y ART DE PUNTO.
NEGOCIACION PESOUERA DEL SUR S.A IMP/EXP ELAB. Y CONS DE PESCADO.

ALSOM SAC HABIDO ACTIVO ACABADO DE PROD. TEXTILES.

20100152437 FCA NACIONAL DE LICORES S A HABIDO ACTIVO IMP/EXP RETRIBUCION.
31 20100152437 FCA NACIONAL DE LICORES S A HABIDO ACTIVO IMP/EXP RETRIBUCION.

T11
20451828518 SGO 12 S.A.C HABIDO ACTIVO IMP/EXP 031*°" 034'°E-" 030° 035'*E°* 03
INGENIERIA
33 20100026130 AGP INDUSTRIAS S A HABIDO ACTIVO IMP/EXP RETRIBUCION.
COTTON LINK S.A. HABIDO ACTIVIDADES INMOBILIARIAS
5 20521920051 SERVICIOS GENERALES HELICE S.A. HABIDO ACTIVO IMP/EXP ACTIVIDADES INMOBILIARIAS
ALQUILER OTROS TIPOS MAQ.Y
36 20512046461 FMILLER SAC- FMILLER S.A.C. HABIDO ACTIVO IMP/EXP EOUI. NCP.

167
 REGISTRO DE EMPRESAS EXPORTADORAS DEL SECTOR INDUSTRIAL DE LIMA METROPOLITANA

Ii mousocm @ ALQUILER OTROS TIPOS MAQ.Y

37 20509295230 PERUVIAN COTTON EXPORT s.A.c. HABlDO ACTIVO IMP/EXP EQUI. NCP.
030
AsERRADo Y ACEPILLADURA
20101513390 MADERERA VULCANO s.A.c. HABIDO ACTIVO ExPoRTADoR MADERA.
, ASERRADO Y ACEPILLADURA
20539395413 SUDAMERICA wooD INDUSTRY s.A.c. HABIDO ACTIVO IMP/EXP MADERA.
ASERRADO Y ACEPILLADURA
20342423557 TALLADOS SAN sLAs cusco S.R.L. HABIDO ACTIVO EXPORTADOR MADERA.
ESTRUCTURAS coNcRETo ARMADO S.A.C. - CONSTRUCCIN EDIFICIOS
41 20330517949 EscARsAc HABIDO ACTIVO IMP/EXP coMPLETos.

H 20515300121 PRoYEcTos INDUSTRIALES JR SAC

20500037793 ROALMA S.A. COMERCIO E INGENIERIA
HABIDO ACTIVO IMP/EXP
--
COMPLETOS.
CONSTRUCCIN EDIFICIOS
HABIDO ACTIVO EXPORTADOR coMPLETos.
CONSTRUCCIN Y REPARACIN DE
20107759735 COREMASA S.A.C HABIDO ACTIVO EXPORTADOR BUQUES.

ajjjj
20510910130 coRPoRAc1oN 'FERARTHAR s.A.c.
030 HABIDO ACTIVO IMP/EXP BUQUES.
__ CONSTRUC. Y REPARAC. DE
°E
20507222449 REPRESENTACIONES NAUTICAS SAC HABIDO ACTIVO IMP/EXP EMBARCACIONES.
20509721271 TRUMPER 030S
E.I.R.L. HABIDO ACTIVO IMP/EXP cRiA DE ANIMALES DOMESTICOS.
CORTE. TALLADO Y ACABADO DE
20511509993 APMAT INVERSIONES S.A.C. HABIDO ACTIVO IMP/EXP P1EDRA.
CORTE, TALLADO Y ACABADO DE
20539223395 ROCA DECOR s.A.c. HABIDO ACTIVO IMP/EXP PIEDRA.
CORTE, TALLADO Y ACABADO DE
so 20519159523 TRANSFORMER REcuRsos S.A. HABIDO ACTIVO IMP/EXP PIEDRA.
INCA AGRlBUS|NESS SAC EXPORTADOR CULTIVO DE FRUTAS.
CULTIVO DE HORTALIZAS Y
20104420292 AGROINDUSTRIAS AIB s.A HABIDO ACTIVO EXPORTADOR LEGUMBRES.
5 20305972432 AGOSTINI E.I.R.L. HABIDO ACTIVO IMP/EXP ED. DE PERIODICOS Y REv1sTAs.
- OTRAS INDUSTRIAS
20491925903 TOM GUTIE COMPANY SAC HABIDO ACTIVO IMP/EXP MANUFACTURERAS NCP.
E CURTIEMBRE VANU s A c HABIDO IMP/EXP CURTIDO Y ADOBO DE CUEROS.
20519219040 EXPORTACIONES KAMARO SAC HABIDO ACTIVO EXPORTADOR CURTIDO Y ADOBO DE cuERos.
20513077123 PIELES Y CUEROS PERU s.A.c. HABIDO EXPORTADOR CURTIDO Y ADOBO DE cuERos.
AMAZON EXPORTS LEATHER E.I.R.L. HABIDO ACTIVO IMP/EXP CURTIDO Y ADOBO DE CUEROS.
H ARSENNA s.A.c HABIDO ACTIVO IMP/EXP Ems. DE ACEITE Y GRASAS.
H 20515494471 coMPANlA ACEITERA vs S.A.C. HABIDO ACTIVO ELAB. DE ACEITE Y GRASAS.
DELICE S.A.C HABIDO ACTIVO IMP/EXP ELAB DE PRODUCTOS LAcTEos.
E EMP. AGROINDUSTRIAL Los FAISANES - ,
20492714593 s.A.c. HABIDO ACTIVO IMP/EXP ELAB DE PRoDucTos LAcTEos.
H GLORIA s A ACTIVO IMP/EXP ELAB DE PRODUCTOS LAcTEos.
H JARABE ESPUMANTE VARGAS s.A.c. ELAB. DE AZUCAR.
E MAPLE ETANOL s.R.L. ACTIVO IMP/EXP ELAB. DE AzUcAR.
5 AM STAFF sAc ACTIVO ELAB. PROD. DE PANADERIA.
20512792249 ARTEMASA S.A.C. HABIDO ACTIVO ELAB. PROD. DE PANADERIA.
E BARLETTA S.A. HABIDO ACTIVO IMP/EXP ELAB. PROD. DE PANADERiA.
5 EL CENTENAL DE OR0 SAC HABIDO ACTIVO IMP/EXP ELAB. PROD. DE PANADERIA.
I ELAB. MACARRONES, FIDEOS Y
70 20303053413 ANITA FOOD SA HABIDO ACTIVO IMP/EXP ' OTROS.
ELAB. MAcARRoNEs. FIDEOS Y
71 20513925121 PASTAGIORNO E.I.R.L HABIDO ACTIVO IMP/EXP OTROS.
72 20331051555 AJEPER S.A. HABIDO ACTIVO IMP/EXP ALCOHOLICAS.
, ELAB. DE BEBIDAS NO
73 20523914525 AQUALINA DEL PERU SAC HABIDO ACTIVO IMP/EXP ALCOHOLICAS.

168
 REGISTRO DE EMPRESAS EXPORTADORAS DEL SECTOR INDUSTRIAL DE LIMA METROPOLITANA

I1
IZIIj
75 20100113510 BACKUSYJOHNSTON SAA HABIDO ACTIVO IMP/EXP ELAB. DE BEBIDAS MALTEADAS. 0
I_ZIj
75 20330993432 PAPELERAINKA S.A. HABIDO ACTIVO IMP/EXP CARTON.

I_IZj
77 20521555170 POLICUPS s.A.c. HABIDO ACTIVO IMP/EXP CARTON.

Iij
Ijjj
79 20392933159 DISTRIBUIDORACARNICON SAC HABIDO ACTIVO IMP/EXP CARNICOS.

H_IIj
20522112551 DISTRIBUIDORA MARYO SAC HABIDO ACTIVO IMP/EXP CARNICOS.

I_IIj PECES.
51 20513452153 PESOUERA NATALIA S.A.C HABIDO ACTIVO IMP/EXP

H_ZIj
10450409071 MONTALVO CALDERON WILLY HABIDO ACTIVO IMP/EXP MENOR.

H_IIj
10005790090 RODRiGUEZ GARCiA JORGE LUIS HABIDO ACTIVO IMP/EXP MENOR.

M_IXj
20105550909 MANUFACTURAS POLY S.A.C. HABIDO ACTIVO IMP/EXP MANUFACTURERAS NCP.

H_1Ij
20505309272 MARA PLASTICS s.A.c. HABIDO ACTIVO IMP/EXP MANUFACTURERAS NCP.

a_IIj
20502549530 INCALTEX S.R.L. HABIDO ACTIVO IMP/EXP MANUFACTURERAS NCP.

I_IIj
s7 20512550777 INDUSTRIA TECNICA ARMO s.A.c. HABIDO ACTIVO EXPORTADOR MANUFACTURERAS NCP.

I_Ij
as 20537512241 SERVICIOS MULTIPLES J. c. R. T. E. I. R. L. HABIDO ACTIVO IMP/EXP MANUFACTURERAS NCP.

H_IXj
20477941029 SISMODE PERU sAc HABIDO ACTIVO IMP/EXP MANUFACTURERAS NCP.

m_Zj
20509113059 TAHUA POTFERY s.A.c. HABIDO ACTIVO IMP/EXP MANUFACTURERAS NCP.

I_Ij MANUFACTURERAS NCP.

91 20514430986 TECEMPERU SAC HABIDO ACTIVO IMP/EXP

E_1Zj
20521520090 TESCO PERU S.A. HABIDO ACTIVO IMP/EXP MANUFACTURERAS NCP.

Hfiij
20520345047 INDUSTRIAS PROQUIMIG SAC HABIDO ACTIVO IMP/EXP MANUFACTURERAS NCP.

H_IIZ
20536252151 CONSORCIO SEAN S.A.C. HABIDO ACTIVO IMP/EXP
FUENTE: Ministerio de Produccién Y SUNAT 024Elaboracién propia de los investigadores.
MENOR.

169
ANEXO N° 8: MONTO DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR QUE SE DEJD
DE CAPTAR POR EL INADECUADO CONTROL INTERNO

E uss
E
ms BRUTO Kg

E
Z
I
Z
I!
[IE3
E
In
T

E
HIE

20 20122742114 PERU PIMA SAA

E

22 20100019788 TEXTIL EL AMAZONAS S.A.

-jjj
Fuente: SUNAT-Exportacién definitiva por exportador diciembre 2015
Elaboracién: Propia de los investigadores

De acuerdo al procedimiento para realizar el calculo del Saldo a favor de| exportador materia

de bene}401cio,
se estima que el exportador podra solicitar como Iimite el 18% del total de

exportaciones embarcadas. Se utilizé las 23 empresas exportadoras (muestra obtenidas de

la prueba piloto) cuyo valor de exportacién embarcado se obtuvo de la web de SUNAT «

diciembre 2015 para realizar Ia estimacién:

170
 Total exportaciones
embarcadas $ 5,260,643.68
Limite (5' 260, 643.68 * 18%) $ 946,915.86
024 6
TC SUNAT (31/12/15) 3.410 S S/3,228,983.09

Del ca'lcu|o realizado se estima que las empresas industriales dejan de captar S/. 3,228,983.09

por concepto de saldo al favor del exportador porque no cuentan con adecuados controles

intemos. .

171