Nic 38 Activos Intangibles

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
Mg. CPCC. Máximo Quispe Palomino
www.uladech.edu.pe
1
OBJETIVOS
Prescribir el tratamiento contable para los AI
no tratados en otra NIC.
Reconocimiento de los AI cuando se cumplen

ciertos criterios.
Determinar el importe en libros de los AI
Revelación específica sobre estos activos
2
Elementos tangibles e intangibles
Algunos AI pueden estar contenidos en, o contener, un
soporte de naturaleza o apariencia física, como es el
caso:
Disco compacto (en el caso de programas informáticos)
Documentación legal (en el caso de una licencia o
patente) o de una película.
Si un activo, que incluye elementos tangibles e
intangibles, se tratará según la NIC 16 y NIC 38.
Se realizará el juicio para evaluar cuál de los dos
elementos tiene un peso más significativo.
Ejemplo, los programas informáticos para un ordenador
que no pueda funcionar sin un programa específico, son
una parte integrante del equipo y serán tratados como
elementos de PPE.
DEFINICIONES
Activo Activo identificable, de carácter no
Intangible monetario y sin apariencia física.
Importe de EEE pagados, o el VR

de la contraprestación entregada
para adquirir un activo, en el
Costo momento de su adquisición o
construcción,, o cuando sea
inicialmente reconocido de
acuerdo con otras NIIF.
5
DEFINICIONES
Distribución sistemática del importe
Amortización depreciable de un AI durante su
vida útil.
Pérdida por Exceso del IL de un activo sobre su

deterioro IR.
Importe por que un activo se

Importe reconoce en el ESF, deducidas la
en libros amortización acumulada y las
pérdidas por deterioro acumuladas,
que se refieran al mismo.
6
Tipos de AI (Categoría principales)
1. AI relacionados con el marketing
Marcas o nombres comerciales, cabeceras de periódicos,
nombres de dominio de Internet y acuerdos de no
competencia.
2. AI relacionados con el cliente
Lista de clientes, cartera de pedidos y la forma de
relacionarse con ellos.
3. AI relacionados con el arte
Obras: de teatro, literarias, musicales e imágenes,
fotografías, videos, material audiovisual y programas de TV.
4. AI relacionados con contratos
Acuerdos de franquicia, concesión de licencias y permisos,
derechos de transmisión y servicios o de suministro.
5 AI relacionados con la tecnología
Patentes, software, bases de datos y fórmulas secretas .
6.AI relacionado en la compra de otra empresa (Godwill)
Sólo registrado como parte de compra de otra empresa.
7
Activos intangibles
No todos los activos descritos en la
diapositiva anterior cumplen la definición de
AI (NIC 38).
Para cumplir con la definición tiene que ser:
 Identificables
 Control sobre el recurso
 Existencia de beneficios económicos futuros
Un elemento incluido en el alcance de esta
NIC no cumple la definición de AI, el importe
de la adquisición o generación interna, se
reconoce como gasto del periodo incurrido.
8
Cumple la definición de AI
• Susceptible de ser separado o escindido y
vendido, transferido, explotado, arrendado o
intercambiado, individualmente o junto con un
Identificabilidad
contrato.
•Surge de derechos contractuales y legal.
Distinguir claramente de la plusvalía comprada
• BEF que procedan de los recursos que subyacen

en el mismo. Restringe acceso a terceros BEF.
• Control de BEF normalmente, en derechos
Control legales. Ausencia DL es dificil demostrar el control
• La exigibilidad legal de un derecho no es una
condición necesaria para la existencia de control
Beneficios Incluyen IAO procedentes de la venta de productos

económicos o servicios, ahorros de costo y otros rendimientos
Futuros (BEF) diferentes que se deriven del uso del activo.
9
Reconocimiento de intangibles
Exige a la entidad demostrar que el elemento
cumple si:
a La definición de AI
b Criterios para su reconocimiento
Este requerimiento se aplica a los costos iniciales,

para adquirir o generar internamente un activo
intangible aquéllos en los que se haya incurrido
posteriormente para añadir, sustituir partes del
mismo o realizar su mantenimiento
1
0
Clasificación AI para la medición inicial
Un AI se medirá inicialmente por su costo.
Adquiridos de forma separada.
Adquiridos en combinación de negocios.
Adquiridos en una subvención del gobierno
Intercambio de activos intangibles
Generados internamente
Victor Dante Ataupillco Vera

www.desarrollocontable.com.pe 11
AI adquiridos de forma
separada
•Precio de adquisición, incluidos los aranceles de
importación e impuestos no recuperables, y
deducir los descuentos comerciales; y
•Costo directamente atribuible(CDA) a la
preparación del AI para su uso previsto
Ejemplos de CDA:
• Remuneraciones y honorarios profesionales
surgidos de poner AI en condiciones de uso; y
• Costos de comprobación de que el activo
funciona adecuadamente.

AI adquiridos de forma separada
El reconocimiento de los costos de un AI
finalizará cuando el activo se encuentre en el
lugar y condiciones necesarias para operar de la
forma prevista por la gerencia
Cuando el pago se aplace más allá de los

términos normales de crédito, su costo será el
equivalente al precio de contado. La diferencia
entre este importe y el total de pagos a efectuar
se reconocerá como un gasto por intereses, a lo
largo del periodo del crédito, a menos que se lo
capitalice (NIC 23)
13
Caso práctico
La empresa Econsulting S.A. adquiere el 03 de Enero
de 2008, un software de control interno para el
departamento de contabilidad a un valor de S/. 8,000,
IGV S/. 1,520. Se incurrieron en algunos gastos de
instalación, por lo que se pagó honorarios al ingeniero
de sistemas S/. 700.
1 S/. S/.
34 INTANGIBLES 8,700
343 Programas de computadoras
3431 Aplicaciones informáticas
34311 Costo
40 TRIBUTOS, CONT.Y AP. AL SISTEMA DE 1,520
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 I.G.V. Cta. Propia
46 CAS POR PAGAR DIV. – TERC. 10,220
465 Pasivos por compra de activo
Inmovilizado 9,520
469 Otras cas por pag diversas 700
Por la adquisición de un software según factura y gastos
de instalación.
14
AI Adquiridos en combinación de negocios
 Plusvalía Un activo que representa los BEF
que surgen de otros activos adquiridos en una
CN que no están identificados individualmente
ni reconocidos de forma separada.
 Plusvalía. Exceso pagado en la fecha de
compra de los activos netos obtenidos en la
CN (a VR).
 Cuando se adquiera un AI en una CN, su costo
será su VR en la fecha de adquisición. con
independencia de que el activo haya sido
reconocido por la adquirida antes de la CN. Se
reconoce de forma separada de la plusvalía.
15
Caso practico
La empresa Victoria S.A. ha adquirido a la empresa San Jorge
S.A., por un importe de S/ .305,000 realizándose la fusión de
empresas, mostrando el detalle de los activos y pasivos
adquiridos:
Valor Valor
Balance General
Contable Razonable
Efectivo y equivalentes de efectivo 16,000 16,000

Cuentas por cobrar comerciales 96,000 96,000
Inventarios 38,000 45,000
Propiedad, planta y equipo 110,000 110,000
Total Activo 260,000 267,000
Cuentas por pagar comerciales 23,000 23,000

Pasivo por IGD (7000 * 30%) 2,100
Total Pasivo 23,000 25,100
Total Activo Neto 237,000 241,900
Valor razonable de los activos netos

Fondo de Comercio Precio pagado
= - S/. 241,900
S/. 63,100 S/. 305,000
16
Caso Practico

Adquisición mediante una subvención
del gobierno
Cuando el A.I. puede ser adquirido por un costo
simbólico, mediante una subvención del gobierno.
Cuando el gobierno transfiere o asigne AI, tales
como derechos sobre terrenos de un aeropuerto,
licencias para explotar emisoras de radio o
televisión, licencias o cuotas o derechos de acceso a
otros recursos de carácter restringido.
Según la NIC 20, se puede elegir reconocer, en el
momento inicial, tanto el AI como la subvención,
por sus valores razonables o reconocer por un valor
nominal más cualquier desembolso que sea
directamente atribuible a la preparación del activo
para el uso destinado.
Subvenciones
Ejemplos: Derechos sobre terrenos de un

aeropuerto, licencias para explotar emisoras de
radio, televisión, licencias de importación o
cualquier derecho de uso a recursos de carácter
restringido.

Caso práctico
La empresa recibe subvención del gobierno
central de una licencia(5 años) de radio y
televisión concerniente al 50% del valor de
la licencia a cambio emitir programas
educativos en determinadas horas. El
importe neto pagado por la licencia es S/.
100,000

Intercambio(permuta) de AI
 Costo del AI a VR, a menos que:
a) La transacción de intercambio no tenga
carácter comercial o
b) No pueda medirse con fiabilidad el VR
del activo recibido ni del activo
entregado.
 Costo del AI no se mide por su VR, su
costo se valorará por el importe en libros
del activo entregado.

Intangibles generados internamente
 Los intangibles y plusvalía generados
internamente, no se reconocerá como activo.
 Para evaluar si un A.I. generado
internamente cumple con los criterios para su
reconocimiento como activo, tiene que haber
transcurrido por la fase de investigación (I) y
desarrollo (D).
 Todos los gastos de investigación han de
cargarse a resultadoscuando se incurren.
Los gastos de desarrollo se reconocen en el
costo cuando se establecido la viabilidad
técnica y comercial.
Investigación y desarrollo
Estudio original y planificado que se
lleva a cabo con la finalidad de obtener
Investigación
y entender nuevos conocimientos
científicos y tecnológicos.
Aplicación de resultados de la
investigación efectuada, o de cualquier
otro conocimiento, a un plan o diseño
para la producción de materiales,
Desarrollo aparatos, productos, procesos,
sistemas o servicios, nuevos o
sustancialmente mejorados, con
anterioridad al inicio de la producción
comercial o su uso
Caso práctico
 El 01.10.2008, el gerente de ventas de la empresa Atenas S.A. ha
creído conveniente crear un nuevo producto en la sección de
lácteos, para lo cual contrata los servicios profesionales de la
empresa Ingeniería Genética SAC, y se le encarga la investigación
de la composición adecuada, sabor y otros del nuevo producto. El
30.11.2008 entrega el resultado de su investigación de lo que sería
el nuevo producto. El servicio efectuado asciende a S/. 10,000, IGV
S/.1,900.Total S/.11,900.
 El 15.12.2008. La empresa luego de una evaluación y pruebas
considera óptimo la salida del nuevo producto al mercado. Para lo
cual la empresa da la factibilidad técnica, recursos financieros para
el desarrollo de este proyecto. Las pruebas de los prototipos, las
plantillas, moldes para la elaboración del nuevo producto al
31.12.2008 corresponden a honorarios del Ingeniero Juan Manuel
Cáceres Ríos por S/.5,000.00.
Fase de Investigación
Caso práctico
S/. Fase de Desarrollo S/.
Servicios 10,000 Servicios Profesionales 5,000
IGV 1,900 Retención 4ta categoría (500)
Total a pagar 11,900 Total a pagar con retención 4,500
1 S/. S/.
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC 10,000
632 Asesoría y consultoría
6326 Investigación y desarrollo
40 TRIBUTOS,CONT. Y APORTES AL SISTEMA DE 1,900

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV Cta. Propia
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS.TERCER. 11,900
46
469 Otras cuentas por pagar diversas
Por los gastos de investigación para creación del
nuevo producto.
2 S/. S/.
34 INTANGIBLES 5,000
344 Costos de exploración y desarrollo
3442 Costos de desarrollo
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS.TERCER. 5,000
469 Otras cuentas por pagar diversas
Por los honorarios del Ing. Juan Cáceres para
desarrollar el nuevo producto.
25
Plusvalía generada internamente
 La plusvalía generada internamente no se
reconocerá como un activo
 En algunos casos, se incurre en desembolsos
para generar BEF, sin que por ello se genere un
AI que cumpla con los criterios de
reconocimiento establecidos en esta NIC.
 Esta plusvalía generada internamente no se
reconocerá como un AI porque no constituye un
recurso identificable (no es separable, ni surge
de derechos contractuales o derechos legales),
controlado por la entidad, que pueda ser
medido de forma fiable por su costo.

EJEMPLOS QUE NO DAN LUGAR A ACTIVOS
INTANGIBLES
Todo desembolso por concepto de investigación debe
ser reconocido como gasto en el período incurrido.
Ejemplos de otros desembolsos que tampoco dan
lugar a AI y que pueden reconocerse en los estados
financieros, son los siguientes:
 Desembolsos para poner en marcha una operación
o negocio (gastos o costos pre operativos)
 Desembolsos para capacitación;
 Desembolsos para publicidad y/o promoción

 Desembolsos para reubicación o reorganización de
una parte o de toda la empresa.
 Los desembolsos por estas partidas se reconocen
como gasto en el período en que se incurran.
EJEMPLOS QUE NO DAN LUGAR A
ACTIVOS INTANGIBLES
La NIC especifica que la plusvalía mercantil,
marcas de fábrica, membretes de periódicos,
nombres de publicaciones, carteras de clientes
y otras de naturaleza similar, que se hubiesen
generado internamente, no deben ser
reconocidos como activos.

Valuación Posterior
La entidad elegirá como política contable entre
el modelo del costo o el modelo de revaluación
Modelo del Costo.
Se registra a su costo
Menos la:
Amortización acumulada
Pérdida por deterioro acumulado.
Modelo de Revaluación.
Se registra al valor revalorizado, que es el valor
razonable en la fecha de revalorización
Menos la:
Amortización acumulada
Pérdida por deterioro acumulado.

DEFINICIONES NIIF 13
El precio que se recibiría por vender
un activo o que se pagaría por
Valor transferir un pasivo en una
Razonable transacción ordenada entre
participantes de mercado en la
fecha de la medición.
Un mercado en el que las

transacciones de los activos o
Mercado pasivos tienen lugar con frecuencia y
volumen suficiente para
Activo proporcionar información para fijar
precios sobre una base de negocio
en marcha.

Clase de activos intangibles
Es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las
actividades de la entidad. Los siguientes son ejemplos de
clases separadas:
a) Marcas;
b) Cabeceras de periódicos o revistas y sellos o
denominaciones editoriales;
c) Programas y aplicaciones informáticas;
d) Concesiones y franquicias;
e) Derechos de propiedad intelectual, patentes y otras
manifestaciones de la propiedad industrial o derechos de
explotación;
f) Recetas o fórmulas, modelos, diseños y prototipos; y
g) Activos intangibles en proceso.
Las clases mencionadas pueden ser desagregadas (o
agregadas) en otras más pequeñas (más grandes), siempre
que genere información más relevante para usuarios de los
EF.
Modelo de revaluación
Si un AI se contabiliza según el modelo de
revaluación, todos los demás activos pertenecientes
a la misma clase también se contabilizarán
utilizando el mismo modelo, a menos que no exista
un MA para esa clase de activos.
Una clase de AI es un conjunto de activos de similar
naturaleza y uso en las actividades de la entidad.
Las partidas pertenecientes a la misma clase de AI
se revaluarán simultáneamente, para evitar
revaluaciones selectivas de activos y también que
los importes de los AI en los EF representen una
mezcla de costos y valores referidos a fechas
diferentes.

 El VR se medirá por referencia a un mercado
activo (MA).
 Las revaluaciones se harán con suficiente
regularidad, para que el importe en libros del AI,
al final del periodo, no difiera significativamente
del que podría determinarse utilizando el VR.
 La frecuencia de las revaluaciones depende de la
volatilidad de los VR de los AI
El modelo de revaluación no contempla:
a) La revaluación de los AI que no hayan sido
reconocidos previamente como activos; o
b)El reconocimiento inicial de AI por valores
diferentes de su costo.
 Es poco común la existencia de un MA para los
AI, si bien cabe la posibilidad de que exista.
Ejemplo, en ciertos países pueden existir MA para
las licencias de taxi libremente transferibles.
 No existen MA para las marcas, cabeceras de
periódicos o revistas, derechos sobre películas,
partituras musicales, patentes o las marcas
registradas, porque cada uno de estos AI tiene
peculiaridades que los hacen únicos.
 Si un AI, dentro de una clase de AI revaluados,
no pudiera ser objeto de revaluación porque no
existe un MA para el mismo, el elemento en
cuestión se contabilizará según su costo, menos
la AA y las PDA que le afecten.
EFECTOS DE LA REEVALUACION
1ra.
2da. REVALUACIÓN y siguientes
REVALUACION
a1 Mayor Valor:
Se presenta ORI. Aumento del patrimonio
a) Mayor Valor: (Revaluac.)
Se presenta a2 Menor Valor:
ORI 1ro: Hasta límite de la Revaluación
Aumento del acumulada. Se presenta ORI.
patrimonio. Disminución del patrim.(Rev.)
2do: Al Gasto.
b1 Mayor Valor:
1ro: Ingresos Hasta el límite de gastos
anteriores.
b)Menor Valor: 2do: Aumento del Patrimonio
Al Gasto. (Revaluación). Se presenta ORI.
b2Menor Valor:
Al Gasto.
REALIZACION DE LA REVALUACION
Cuando se consideren realizados, los superávit de
revaluación acumulados que formen parte del patrimonio
pueden ser transferidos directamente a ganancias
acumuladas.
Puede realizarse cuando se produzca la disposición del
activo.
También puede considerarse realizada parte del importe del
superávit por revaluación, a medida que éste sea utilizado por
la entidad; el importe realizado será la diferencia entre la
amortización correspondiente al periodo corriente, calculada
a partir del importe en libros revaluado, y la que hubiera sido
calculada utilizando el costo del activo.
Esta transferencia del superávit de revaluación a las ganancias
acumuladas no se hará a través de los resultados.
Caso práctico
El 31 de Diciembre de 2010 la empresa Econsulting S.A.
realiza una revaluación de su intangible (Licencia);
sabemos que el importe en libros es S/. 3,480. Bajo el
supuesto que el intangible tiene un mercado activo y si el
valor razonable es S/. 3,900.
Excedente
Costo V.Revaluado
Revaluación
Costo ( 03.01.08) 8,700
Deprec. Ejercicio 08 (1,740)
Valor Libros
(31.12.10) 3,480 3,900 420
Según el artículo 44° LIR, el precio pagado por los AI de
duración limitada (software) podrán ser amortizados en el
plazo de 10 años ó considerarse gastos del ejercicio.
Esto originará una diferencia temporaria (NIC 12)
Excedente de revaluación = Valor revaluado – Valor libros
Excedente de revaluación = 3,900 – 3,480 = 420.
Vidas utiles de los intangibles
 Intangibles con vida útil indefinida
No existe límite previsible que se espere que el
activo genere BEF. "Indefinida" no significa
"infinita".
Estos AI no se amortizan, son sometidos a
pruebas de deterioro de valor a cada fecha de ESF
Si el importe recuperable es inferior al importe en
libros, se reconoce la pérdida por deterioro. La
evaluación también debe considerar si el AI tiene
una vida indefinida.
 Intangibles con vida útil definida
Existe período limitado de generación de BEF. Se
amortiza y se aplica pruebas de deterioro.
Vida útil definida
 Periodo y método de amortización
• Disponible para operar
• Lineal, depreciación decreciente y
unidades de producción
 Valor residual
• Compromiso de compra
• Existencia de un mercado activo
 Revisión del periodo y amortizaciones
• Periodos anuales
• Cambio estimación de vida útil NIC 8
39
AMORTIZACION
La amortización debe empezar cuando el
activo esté disponible para ser utilizado.
La NIC requiere que un AI sea amortizado
sistemáticamente a lo largo de la vida
útil, que mejor se haya estimado.
La NIC no permite que la empresa asigne
una vida útil ilimitada a un AI.
40
METODO DE AMORTIZACION Y VALOR RESIDUAL
El método de amortización empleado debe reflejar el
patrón de consumo del activo, de los BE derivados del
activo. Si no se determina este patrón
confiablemente, se adoptará el método de línea recta.
La amortización debe reconocerse como gasto, salvo
que otra NIC permita que el cargo se incluya en el
activo.
La NIC asume que el valor residual del AI es cero, a
menos que:
exista el compromiso con un tercero para que compre
el activo al final de su vida útil; o exista un MA para
el activo y sea probable que tal mercado subsista
hasta el final de la vida útil del activo.
41
Perdida por Deterioro
Una pérdida por deterioro es el exceso del
importe en libros de un activo sobre su importe
recuperable.
Para el deterioro se aplica la NIC 36.
Ejem. Una unidad generadora de efectivo tiene
los activos netos siguientes:
Crédito mercantil S/ 30
Propiedad S/ 60
Planta y equipo S/ 90
Total UGE S/ 180
El importe recuperable de la UGE es de S/. 135.
42
Baja en cuentas
 Se dará de baja en los registros contables de un AI.
Cuando enajene
No se espera obtener beneficios económicos futuros
por su uso o enajenación o disposición por otra vía.
 La pérdida o ganancia en la baja del activo, se
reconoce en el resultado del ejercicio, salvo que la
ganancia es una venta con posterior adquisición en
arrendamiento financiero (AF). El resultado se
difiere durante el tiempo que dure el contrato de
AF.
 El resultado por la baja de cuentas no se considera
como parte de los ingresos ordinarios.
43

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NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

Mg. CPCC. Máximo Quispe Palomino

Reconocimiento de los AI cuando se cumplen

Determinar el importe en libros de los AI

Revelación específica sobre estos activos

Importe de EEE pagados, o el VR

Pérdida por Exceso del IL de un activo sobre su

Importe por que un activo se

• BEF que procedan de los recursos que subyacen

Beneficios Incluyen IAO procedentes de la venta de productos

b Criterios para su reconocimiento

Este requerimiento se aplica a los costos iniciales,

Adquiridos de forma separada.

Adquiridos en combinación de negocios.

Adquiridos en una subvención del gobierno

Intercambio de activos intangibles

Victor Dante Ataupillco Vera

Victor Dante Ataupillco Vera

Cuando el pago se aplace más allá de los

Efectivo y equivalentes de efectivo 16,000 16,000

Cuentas por pagar comerciales 23,000 23,000

Valor razonable de los activos netos

Victor Dante Ataupillco Vera

Ejemplos: Derechos sobre terrenos de un

Victor Dante Ataupillco Vera

Victor Dante Ataupillco Vera

Victor Dante Ataupillco Vera

40 TRIBUTOS,CONT. Y APORTES AL SISTEMA DE 1,900

Victor Dante Ataupillco Vera

 Desembolsos para publicidad y/o promoción

Victor Dante Ataupillco Vera

Victor Dante Ataupillco Vera

Un mercado en el que las

Victor Dante Ataupillco Vera

Victor Dante Ataupillco Vera

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