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Conforme lo establece la Norma II del Titulo Preliminar del Texto Único Ordenado del
Código Tributario peruano aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF, el término
genérico TRIBUTO comprende: a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado. b) Contribución:
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la
realización de obras públicas o de actividades estatales. c) Tasa: Es el tributo cuya
obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio
público individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio
de origen contractual. Las Tasas, entre otras, pueden ser: 1. Arbitrios: son tasas que se
pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público. 2. Derechos: son tasas que
se pagan por la prestación de un servicio administrativo público o el uso o aprovechamiento
de bienes públicos. 3. Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones
específicas para la realización de actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalización.
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Derecho Tributario: Imposición al Consumo
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Derecho Tributario: Imposición al Consumo
Con respecto a las dos ultimas Constituciones del Perú, la de 1979 ha sido
quizá la norma que presentó los límites al Poder Tributario en forma
objetiva y puntual, en cambio se puede considerar que la Constitución
actual (de 1993) también trata el tema de los límites pero sin la claridad
con la que lo hacia la norma señalada anteriormente. Aquí la transcripción
de los textos originales de ambos artículos constitucionales con el fin de
revisar como se ha tratado este tema:
Art 139.- “Sólo por ley expresa se crean, modifican o suprimen tributes y se
conceden exoneraciones y otros beneficios tributarios. La tributación se rige
por los principios de:
Legalidad
Uniformidad
Justicia
Publicidad
Obligatoriedad
Certeza y
Economía en la recaudación
No hay impuesto confiscatorio ni privilegio personal en materia tributaria.
Los gobiernos regionales pueden crear, modificar o suprimir tributos o
exonerar de ellos con arreglo a las facultades que se le delegan por ley. Los
gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones,
arbitrios y derechos o exonerar e ellas, conforme a ley.”
Constitución de 1993:
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Derecho Tributario: Imposición al Consumo
El Estado al ser poseedor originario del Poder tributario puede establecer los
tributos que desee y sobre la materia que considere conveniente. Esta
posibilidad de ejercicio del Poder Tributario devine de su gran amplitud más
no de su proyección ilimitada, porque serlo así sería un poder descontrolado
y por lo mismo sin legitimidad.
A. Principio de Legalidad
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Derecho Tributario: Imposición al Consumo
B. Principio de Igualdad
Según este principio todos los contribuyentes deben recibir un trato similar
frente al mismo hecho imponible. No se trata de que todos contribuyan con
una cuota igual, sino que esta igualdad debe tomar en consideración
las diferencias que caracterizan la capacidad contributiva de cada
persona. A mayor capacidad contributiva la aportación tributaria será
mayor.
C. Principio de Justicia
D. Principio de Publicidad
E. Principio de Obligatoriedad
F. Principio de Certeza
G. Principio de No Confiscatoriedad
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Derecho Tributario: Imposición al Consumo
La norma III del Titulo Preliminar del Código Tributario señala que son
fuentes del Derecho Tributario:
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Derecho Tributario: Imposición al Consumo
- Interpretacion jurisdiccional:
Art.155° del Código Tributario: “Las resoluciones del Tribunal
Fiscal que interpreten de modo expreso y con carácter general el
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Derecho Tributario: Imposición al Consumo
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Derecho Tributario: Imposición al Consumo
Es la parte del Derecho Tributario que estudia los tributos en especial. Entre
ellos es posible referir a los mas importantes:
a. Impuesto a la Renta
b. Impuesto General a las Ventas
c. Impuesto Selectivo al Consumo
a. Impuesto a la Renta
Este impuesto grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de
la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales a
aquéllas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos periódicos.
VENTAJAS:
CARACTERISTICAS EN EL PERU
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Derecho Tributario: Imposición al Consumo
Considerar:
Se denomina cédula a cada fuente gravada: por ejemplo las rentas
del trabajo.
No hay compensación entre los resultados positivos de una cédula y
los negativos de otra.
Considerar:
No interesa el origen o fuente de la renta.
Se realiza una síntesis final de las rentas y se suman en su totalidad.
* Mixto:
SISTEMAS - DETALLES:
Sujetos domiciliados:
RFP de 1ª, 2ª, 4ª, y 5ª Categorías + RFE no empresarial: IMPUESTO
GLOBAL CON TASA PROGRESIVA
RFP de 3ª Categoría + RFE empresarial: IMPUESTO CEDULAR
Dividendos o distrib. de utilidades: IMPUESTO CEDULAR
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Sujetos no domiciliados:
RFP discriminadas por actividad: IMPUESTO CEDULAR
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Sujetos domiciliados:
RFP de 1ª, y 2ª Categorías: IMPUESTO CEDULAR
RFP de 4ª, y 5ª Categorías + RFE no empresarial: IMPUESTO
CEDULAR CON TASA PROGRESIVA
RFP de 3ª Categoría + RFE empresarial: IMPUESTO CEDULAR
Dividendos o distrib. de utilidades: IMPUESTO CEDULAR
Sujetos no domiciliados:
RFP discriminadas por actividad: IMPUESTOS CEDULARES
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Derecho Tributario: Imposición al Consumo
4. MATERIA IMPONIBLE
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Derecho Tributario: Imposición al Consumo
RENTA
RIQUEZA PATRIMONIO
CONSUMO
Existen impuestos que gravan la renta o los ingresos, como el caso del
Impuesto a la Renta (I.R) (a través de sus conocidos regímenes - el
Régimen Único Simplificado (RUS), el Régimen Especial del Impuesto a la
Renta (RER) - por ejemplo). Asimismo, existen impuestos que gravan el
patrimonio, denominados impuestos patrimoniales, como el caso del
Impuesto Predial, el Impuesto a la Propiedad Vehicular, el Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo, entre otras.
Para Cesar Cosciani2, señala que “estos impuestos tienden a afectar todos
los bienes (y servicios) producidos por las empresas, con determinadas
excepciones, en proporción a su valor, en una o en varias etapas, o también
en todas las fases del ciclo productivo, generalmente en el momento en que
se hace efectiva la producción mediante la venta del producto.”
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COSCIANI, Cesare. El Impuesto al Valor Agregado. Buenos Aires, Ediciones Desalma, 1969,
pg. 1.
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Y - S = C
(Ingreso) (Ahorro) (Consumo)
EJEMPLO:
Ventaja:
Desventaja:
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EJEMPLO:
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ESQUEMA:
GRAVADO NO NO
GRAVADO GRAVADO
EJEMPLO:
IMPUESTO
ETAPA COMPRA VENTA MONOFASE ETAPA
INICIAL (20%)
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ESQUEMA:
NO NO
GRAVADO
GRAVADO GRAVADO
EJEMPLO:
IMPUESTO
ETAPA COMPRA VENTA MONOFASE ETAPA
INTERMEDIA (15%)
Productor 1,000 --
Mayorista 1,000 1,300 195
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Derecho Tributario: Imposición al Consumo
ESQUEMA:
NO NO
GRAVADO GRAVADO
GRAVADO
EJEMPLO:
IMPUESTO
ETAPA COMPRA VENTA MONOFASE ETAPA
FINAL (8%)
Productor 1,000 --
Mayorista 1,000 1,300 --
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Derecho Tributario: Imposición al Consumo
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COSCIANI, Cesare. El Impuesto al Valor Agregado. Buenos Aires, Ediciones Depalma, 1969,
pg. 12.
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EJEMPLO:
TOTAL VALOR
35,000
AGREGADO
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Derecho Tributario: Imposición al Consumo
Ambos impuestos logran gravar el mismo valor agregado, sea en etapa final
o como consecuencia de la suma del valor agregado en cada etapa del ciclo
económico, por lo que para efectos recaudatorios, se logra el mismo
objetivo.
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Derecho Tributario: Imposición al Consumo
Según Dino Jarach4 se consideran reales los impuestos que eligen como
hechos imponibles manifestaciones objetivas de la riqueza, prescindiendo
de las circunstancias personales del contribuyente,
Debido a que Grava la venta de todos los bienes, salvo ciertas excepciones
que cada legislación establezca. Estas excepciones, por lo general se tratan
de exoneraciones a bienes agrícolas y demás bienes que conforman la
canasta básica.
10.4 PLURIFÁSICO
Debido a que grava todas las ventas realizadas en las distintas etapas o
fases a lo largo de la cadena de producción y distribución de bienes y
servicios hasta llegar al consumidor final. Es decir, grava las ventas del
productor, del comerciante mayorista, del comerciante minoristas hasta
llegar al consumidor final.
10.5 NO ACUMULATIVO
Debido a que sólo grava el valor agregado o valor añadido en las distintas
etapas o fases a lo largo de la cadena de producción y distribución de
bienes hasta llegar al consumidor final, el impuesto no se incorpora al costo
del bien.
4
JARACH, Dino. Finanzas Públicas y Derecho Tributario. Buenos Aires, Editorial Cangallo,
1983, pg. 265.
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ENRICO, Federico A. Análisis del Impuesto al Valor Agregado. Buenos Aires, La Ley, 2005,
pg. 10 y 11.
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10.10 REGRESIVO
Se da en el año 1973, a través del Decreto Ley Nro. 19620, con la creación
del Impuesto a la Producción de Bienes y Servicios. Tenía el carácter de un
impuesto monofásico que gravaba la venta de bienes a nivel fabricante o
importador, con un crédito fiscal de 70% y contaba con tasas diferenciales.
En el año 1975 mediante Decreto Ley Nro. 21070, se modifica el Decreto
Ley Nro. 19620, introduciendo la técnica de valor agregado, a través de una
deficiente regulación.
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