NIA 600

Auditoría de Estados Financieros de

Grupos (Incluido Trabajo de Auditoría de
los Auditores de los componentes)

NORMAS INTERNACIONALES DE
ASEGURAMIENTO DE LA
INFORMACIÓN “NAI”
 Agenda

1. Calentamiento
2. NIA 600
3. Planeación
4. Execution
5. Confirmaciones
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1. Alcance de la NIA y fecha de entrada en vigor
2. Objetivos
3. Definiciones
4. Responsabilidades
5. Aceptación y continuación
6. Estrategia de Auditoría y Plan de Auditoría
7. Conocimiento de Cliente Auditado y los componentes del Grupo
8. Importancia relativa
9. Respuestas a los riesgos identificados y valorados
10. Hechos posteriores
11. Comunicaciones con los auditores de los componentes
12. Comunicaciones con los responsable del Grupo
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1. Alcance de la NIA y fecha de entrada en vigor (15 dic 2009)
• Auditoría de estados financieros de Grupo
• Auditoría de un componente de los estados financieros por
parte de otro auditor
• Obligación legal de emitir una opinión sobre un componente
(en este caso se utilizaría la opinión del otro auditor como
evidencia de auditoría, y la evaluación realizada sobre el
trabajo realizado por él).
• Determinación de la adecuada evaluación de riesgos, y la
determinación de la estrategia de auditoría del Grupo, y el
alcance sobre el trabajo de los otros auditores.
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2. Objetivos
• Determinar si es adecuado actuar como auditor
del Grupo.
• Definir los mecanismos de comunicación con el
auditor del componente.
• Determinar si la evidencia de auditoría es
suficiente.
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3 Definiciones
(a) Componente
(b) Auditor del componente
(c) Dirección del componente
(d) Importancia relativa del componente
(e) Grupo
(f) Auditoría del grupo
(g) Opinión de auditoría del grupo

4. Responsabilidades
Aunque se haga referencia dentro del informe de auditoría del
Grupo, a que se utilizó el trabajo de otros auditores, el Socio
del Auditor del Grupo no pierde responsabilidad sobre lo
adecuado del trabajo realizado sobre los trabajos de auditoria
de los componentes, cuando esta no es realizada por su
equipo de auditoría.

opinión por parte del equipo de auditoría.

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5. Aceptación y continuación ( independencia sobre los
componentes)
Se aplicarán aquellos términos descritos en la NIA 210, y en el
caso de que la conclusión es que no se puede auditar el Grupo
por cualquier situación legal o técnica, y que por términos legales
no se pueda renunciar a la auditoría del Grupo, el Socio a cargo
deberá asegurarse de que haya una abstención de

opinión por parte del equipo de auditoría.

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6. Estrategia de Auditoría y Plan de Auditoría
Debe hacerse con base en NIA 300.

6. Conocimiento de Cliente Auditado y los componentes del

Grupo
Durante la fase de aceptación y continuación el Socio y el
equipo de Auditoría, deberán obtener conocimiento suficiente
acerca del entorno y los negocios del Grupo, además de los
controles internos, el proceso de consolidación realizado
(incluidas las instrucciones emitidas por la dirección del Grupo a
sus componentes), y lo mas importante en el caso de no ser el
auditor de todos los componentes (aunque sean parte de una
red de firmas) deberá conocer y documentar los temas éticos,
de conocimiento profesional y otros importantes acerca de los
auditores del Grupo.
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8. Importancia relativa
Deberá definirse:
• Importancia relativa (materialidad) para los
estados financieros tomados en conjunto.
• Importancia relativa (materialidad) para tipos de
saldo o transacciones específicas.
• Importancia relativa (materialidad) para
componentes auditados por el equipo de
auditoría.
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9. Respuestas a los riesgos identificados y valorados
Trabajo a realizar por si mismo o a través de los auditores de los
componentes significativos, la naturaleza, el momento y el alcance
del trabajo.
Para componentes NO significativos se deberán realizar
procedimientos analíticos.
Los procedimientos de auditoría a considerar también deberán
incluir a los procesos de consolidación de la información financiera
de los diferentes componentes del Grupo.
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10. Hechos posteriores
Deberán considerarse las diferentes fechas de estados financieros
de los componentes y del consolidado para realizar los
procedimientos de auditoría de hechos posteriores contemplados
en la NIA
11. Comunicaciones con los auditores de los componentes
El auditor del Grupo comunicará a los auditores de los
componente, como mínimo:
• Solicitud de confirmación de independencia
• Solicitud de confirmación de cumplimiento al código de ética
• Instrucciones de auditoría
• Niveles de materialidad
• Riesgos importantes identificados por el auditor del Grupo,
incluidos los de fraude
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11. Comunicaciones con los auditores de los componentes (cont)
• Listado de partes vinculadas
• Solicitará cifras iniciales de auditoría
• Solicitará la planilla de ajustes materiales no realizados por el
componente
• Solicitará las desviaciones de control interno identificadas
• Solicitará las comunicaciones importantes con la administración
del componente
• Cualquier otro tema que pudiera influir en la auditoría
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12. Comunicaciones con los responsables del Grupo
• Deficiencias en el control interno que afecta la consolidación
• Deficiencias en el control interno que afecta los componentes
• Riesgo o ocurrencia de fraudes
• Limitaciones para el desarrollo de la auditoría
13. Documentación mínima de auditoría
• Descripción de los componentes del Grupo
• Naturaleza y alcance de la auditoría practicada a los
componentes y a los procesos de consolidación
• Comunicaciones escritas entre los auditores y los directores y
los auditores de los otros componentes
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Si
Es significativo Auditoría total

No
Es probable que
halla algún riesgo Si Auditoría del
material saldo o grupo
de saldos
No específicos

Proced. Analíticos

Son los proced. Si

Son los proced.
planeados completos planeados
completos
No

Hacer (*) De acuerdo

procedimientos con la
adicionales (*) materialidad
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La revisión de los componentes deberá realizarse de acuerdo con
ISRE 2400 o 2410, y podrá incluir procedimientos adicionales
según considere el equipo encargado de la auditoría del Grupo.

Hay que tener en cuenta que todos los componentes podrían ser
no significativos, y por ende será necesario realizar
procedimientos sobre los mas importantes de dichos
componentes, y en este caso podrían utilizarse procedimientos de
participación en la auditoría de los componentes tales como:
participación en reuniones del Directorio, revisión de la estrategia
de auditoría del componente, valoración de riesgos, participar en
los procedimientos de auditoria del cierre.
Debe hacerse una Auditoría especial a las eliminaciones y ajustes
del proceso de consolidación
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INFORME DEL REVISOR FISCAL

A los señores Accionistas de Compañía XYZ

15 de febrero de 20XX

He auditado los balances generales consolidados de Compañía XYZ - y sus compañías subordinadas
al 31 de diciembre de 20XX y 20XX y los correspondientes estados consolidados de resultados, de
cambios en el patrimonio de los accionistas, de cambios en la situación financiera y de flujos de
efectivo de los años terminados en esas fechas. Dichos estados financieros, que se acompañan, son
responsabilidad de la administración de la Compañía, ya que reflejan su gestión; mi responsabilidad es
la de expresar una opinión sobre los mismos basada en mis auditorías. No audité los estados
financieros consolidados de ABC, incluidos en los estados financieros consolidados al 31 de diciembre
de 20XX, los cuales reflejan, antes de eliminaciones, al 31 de diciembre de 20XX activos totales de
US$24.7 millones y utilidades netas de US$1.0 millones, por el año terminado en esa fecha. Dichos
estados financieros fueron auditados por otros contadores públicos, cuyo informe sobre los mismos me
fue suministrado. Mi opinión aquí expresada, en lo que atañe a los valores incluidos con respecto a los
estados financieros consolidados de ABC al 31 de diciembre de 20XX, se basa exclusivamente en el
informe de los otros contadores públicos.
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INFORME DEL REVISOR FISCAL

A los señores Accionistas de Compañía XYZ

15 de febrero de 20XX

Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de la sociedad ABC y sus compañías
subordinadas al 31 de diciembre de 20XX y 20XX y los correspondientes estados consolidados de
resultados, de cambios en el patrimonio de los accionistas, de cambios en la situación financiera y de
flujos de efectivo de los años terminados en esas fechas así como un resumen de las políticas contables
significativas y otra información explicativa. Dichos estados financieros, que se acompañan, son
responsabilidad de la administración de la Compañía, ya que reflejan su gestión; mi responsabilidad es la
de expresar una opinión sobre los mismos basada en mis auditorías. Mi responsabilidad es expresar una
opinión sobre los estados financieros consolidados adjuntos basada en mi auditoría. He llevado
a cabo la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen
que cumpla los requerimientos de ética, así como que planifique y ejecute la auditoría con el fin de
obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros consolidados están libres de
incorrección material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de
auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros consolidados. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de
incorrección material en los estados financieros consolidados, debida a fraude o error. Al efectuar dichas
valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y
presentación fiel por parte de la entidad de los estados financieros consolidados, con
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el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no
con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría
también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de
las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación global de
los estados financieros consolidados. Considero que la evidencia de auditoría que he obtenido proporciona
una base suficiente y adecuada para mi opinión de auditoría con salvedades.

La inversión de la sociedad ABC en la sociedad XYZ, una asociada extranjera adquirida durante el ejercicio
y contabilizada por el método de la participación, está registrada por 15 millones de dólares USA en el
balance de situación consolidado a 31 de diciembre de 20X1, y la participación de ABC en el resultado neto
de XYZ de 1 millón de dólares USA se incluye en el estado de resultados consolidado para el ejercicio
terminado en dicha fecha. No he podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre el
importe en libros de la inversión de ABC en XYZ a 31 de diciembre de 20X1, ni sobre la participación de
ABC en el resultado neto de XYZ para el ejercicio, porque se me denegó el acceso a la información
financiera, a la dirección y a los auditores de XYZ. Por consiguiente, no he podido determinar si estos
importes deben ser ajustados.
Opinión con salvedades
En mi opinión, excepto por los posibles efectos del hecho descrito en el párrafo de "Fundamento de la
opinión con salvedades”, los estados financieros consolidados expresan la imagen fiel de (o presentan
fielmente, en todos los aspectos materiales,) la situación financiera de la sociedad ABC y sus dependientes
a 31 de diciembre de 20X1, así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera.
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Ejemplo de confirmación del auditor de un componente
[Fecha]
[Al socio del encargo del grupo]

Esta carta se facilita en relación con su auditoría de los estados financieros del grupo de [nombre de la
dominante] para el ejercicio que termina en [fecha] a efectos de expresar una opinión sobre si los estados
financieros del grupo expresan la imagen fiel de (o presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,)
la situación financiera del grupo a [fecha], y de sus resultados y flujos de efectivo para el ejercicio cerrado
en dicha fecha de conformidad con [el marco de información financiera aplicable].
Acusamos recibo de sus instrucciones de fecha [fecha], en las que se nos solicita que realicemos un trabajo
específico sobre la información financiera de [nombre del componente] para el ejercicio cerrado el [fecha].
Confirmamos que:
1. Podremos cumplir con las instrucciones. / Le informamos de que no podremos cumplir con las siguientes
instrucciones [especificar
instrucciones] por las siguientes razones [especificar razones].
2. Las instrucciones son claras y las comprendemos. / Le agradeceríamos que nos pudiera aclarar las
siguientes instrucciones [especificar las
instrucciones].
3. Colaboraremos con usted y le proporcionaremos acceso a la documentación de auditoría relevante.
Tomamos nota de que:
1. La información financiera de [nombre del componente] se incluirá en los estados financieros del grupo de
[nombre de la dominante].
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2. Puede considerar necesario participar en el trabajo que nos ha solicitado sobre la información financiera
de [nombre del componente] para el ejercicio cerrado el [fecha].
3. Tiene la intención de evaluar y, si lo considera adecuado, utilizar nuestro trabajo para la auditoría de los
estados financieros del grupo de [nombre de la dominante].
En relación con el trabajo que realizaremos sobre la información financiera de [nombre del componente],
un/una [describir el componente, por ejemplo, dependiente totalmente controlada, dependiente, negocio
conjunto, entidad participada contabilizada por los métodos de la participación o del coste] de [nombre de la
dominante], confirmamos lo siguiente:
1. Tenemos conocimiento de [indicar los requerimientos de ética aplicables] en grado suficiente para cumplir
con nuestras responsabilidades en la auditoría de los estados financieros del grupo, y cumpliremos con
estos. En particular, y con respecto a [nombre de la dominante] y a los otros componentes del grupo, somos
independientes en el sentido de lo dispuesto en [indicar los requerimientos de ética aplicables] y
cumplimos con los requerimientos aplicables de [referirse a la normativa] emitidos por [nombre del
organismo regulador].
2. Tenemos conocimiento de las Normas Internacionales de Auditoría y [indicar otras normas nacionales
aplicables a la auditoría de los estados financieros del grupo] en grado suficiente para cumplir con nuestras
responsabilidades en la auditoría de los estados financieros del grupo y llevaremos a cabo nuestro trabajo
sobre la información financiera de [nombre del componente] para el ejercicio cerrado el [fecha]
de conformidad con dichas normas.
3. Tenemos las cualificaciones específicas necesarias (por ejemplo conocimientos específicos del sector)
para realizar el trabajo sobre la información financiera de este componente.
4. Tenemos conocimiento de [indicar el marco de información financiera aplicable o manual de
procedimientos del grupo] en grado suficiente para cumplir con nuestras responsabilidades en la auditoría
de los estados financieros del grupo.
Le informaremos de cualquier cambio en las manifestaciones anteriores que se produzca durante el curso
de nuestro trabajo sobre la información financiera de [nombre del componente].
[Firma del auditor] - [Fecha] - [Dirección del auditor]
Francisco Vasco Consulting S.A.S.
agradece su atención