Modulo 4 Segundo Parcial Contablilidad PDF

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS
CONTABILIDAD GENERAL
Modulo # _4
I. Datos Generales
Nombre de la Asignatura: Contabilidad General Código: CCE-0801
Unidades valorativas: 4 Duración del Módulo: 10 días
Objetivos Específicos:
1. Diferenciar entre contabilidad por devengado y contabilidad sobre base de
efectivo.
2. Definir y aplicar el concepto de período contable, los ingresos y los principios del
período de realización.
3. Registrar en el diario y traspasar al mayor los asientos de ajuste.
4. Explicar el propósito y la preparación de la balanza de comprobación ajustada.
Competencias a alcanzar:
• Elabora ajustes tanto en el libro diario como en el libro mayor.
• Elabora Balances de Comprobación Ajustada
Descripción Breve de Actividades:

Las siguientes representan las actividades que debe estar pendiente de cumplir
durante el parcial, las cuales tendrán asignación de puntos acumulativos.
1. Hacer lectura del contenido de los módulos 4-5-6, es importante para que en el
futuro entienda el concepto de las partidas de ajuste.
2. Participar en Foro: “Asientos de Ajustes y el cierre contable”, este foro se hará
una vez que se haya leído el módulo IV. Debe de tener 2 participaciones propias
que colaboren a sus a comprender el concepto de ajustes. Luego debe comentar a
2 compañeros para ayudar a un mejor entendimiento, todas las participaciones en
fechas diferentes.
3. Elaboración de tarea tipo práctico en excell y enviar a la plataforma e-learning al
icono de TAREAS. El archivo que envíe debe nombrarlo así:
Nombre_Apellido_Tarea
4. Este parcial debe leer, comentar en FOROS GRUPALES (2 FOROS) y discutir

en CHAT EN VIVO TODOS LOS INTEGRANTES DEL CURSO, 2 casos
Harvard. Las fechas de discusión de los casos a través del chat son:
a. Caso 2: Dakotta Office Products
b. Caso 3: Musimundo,
5. Ver videos para reforzar la teoría del módulo IV:

http://www.youtube.com/watch?v=K4PxRowiINM (Contabilidad de los asientos de
ajuste parte I)
http://www.youtube.com/watch?v=Liq_sSuJ5D8 (Contabilidad de los asientos de ajuste

parte II)
Descripción del Foro: “ASIENTOS DE AJUSTES Y

EL CIERRE CONTABLE”
Foro disponible hasta el en el que se requiere de 2 participaciones de cada estudiante,
luego se requiere que comente a 2 compañeros por participación, en total serán 6
participaciones todas en diferentes fechas. Comentar significa estar o no de acuerdo
y argumentar porqué, también proponer otras formas, manera u vías de ver el tema
desde otra perspectiva.
Primera Participación
a. ¿Qué es un ajuste?
b. ¿Cuál es la importancia de elaborar los asientos de ajuste?
c. ¿Cuáles son las categorías de los asientos de ajuste)
Segunda Participación
c. ¿Para qué nos sirve la hoja de trabajo?
d. ¿Qué es la hoja de trabajo y para que nos sirve?
e. ¿ En que consiste el cierre de las cuentas y cuales son los pasos para hacerlo?
Rúbrica de Calificación: Se calificará tomando en cuenta las siguientes variables:
a. Seguimiento de instrucciones: Número de participaciones propias y número de

participaciones para comentar a sus compañeros = 0.5%.
c. Cumplimiento en fechas de participación = 0.50%.
d. Congruencia de la descripción con el contenido de la clase = 1%

Descripción de Tareas:
TAREA INDIVIDUAL
Tarea para entregar en la plataforma e-learning en el icono de TAREAS
enviar archivo nombrado así: Nombre_Apellido_Tarea.
Se le proporciona datos de una Empresa de servicios para que elabore lo

siguiente:
1. Encuentre por diferencia los ajustes y anótelos en la hoja de trabajo
2. Registre los asientos de ajuste en formato de Libro diario
3. Asientos en el mayor en forma de cuenta T, considerar el saldo de la balanza de
Comprobación
4. Elaborar los Estados Financieros con la balanza de comprobación sin ajustar y con
la balanza de comprobación ajustada
5. Escriba al menos conclusiones estableciendo la diferencia entre los estados financieros
antes y después de los ajustes
Servicios Financieros S.A

HOJA DE
TRABAJO
Al 30 de abril de
2018
Balanza de comprobación Ajustes Balanza ajustada

Titulo de la cuenta Debe Haber Debe Haber Debe Haber
Efecti vo 4,000 5,700
Cuenta a cobrar 3,500 - 3,500
Suministros 3,200 2,200
Seguro pagado por adelantado 2,400 1,900
Edi fi cio 75,000 75,000
Depreciación on acumulada Edificios 18,900 19,600
Terreno 14,000 14,000
Cuentas por pagar 19,500 19,500
Mobiliari o Ofi cina 25,000 25,000
Depreciaci on acumulada Mobil iario Oficina 3,500 3,500
Intereses por pagar 8,900 8,900
Salarios por pagar 600 1,200
K. Burns, Capital 53,200 53,200
K. Burns, Retiros 27,400 27,400
Ingresos por servi cios 97,900 99,600
Gastos por salarios 32,200 32,800
Gastos por depreciacion 700
Gastos por seguro 5,300 5,800
Gastos por servicios general es 4,000 4,000
Gastos por suministros 6,500 7,500
Total 202,500 202,500 205,500 205,500
Usar formato de libro diario y cuenta T, en Excel
Rúbrica de Calificación:
a. Asientos de ajuste 1%
b. Estados Financieros 1%
Tarea Grupal
Tarea para entregar en la plataforma e-learning en el icono de TAREAS
enviar archivo nombrado así: No. Grupo_Trabajo Colaborativo.
Se le proporciona datos de una Empresa Servicios Informáticos S de R

L
Balanza de comprobación
Titulo de la cuenta Debe Haber
Efecti vo 31,000
Cuenta a cobrar 43,000
Suministros 6,000
Equipo 24,000
Depreciación acumulada 16,000
Cuentas por pagar 13,000
Salarios por pagar
Ingresos por servicios no devengados 3,000
Documentos a pagar a largo plazo 41,000
Juan Paz, Capital 28,000
Juan Paz, Retiros 51,000
Ingresos por servi cios 100,000
Gastos por salarios 30,000
Gastos por suministros
Gastos por depreciacion
Gastos por intereses 6,000
Gastos por renta 7,000
Gastos por seguros 3,000
Total 201,000 201,000
Asientos de Ajuste al 31 de diciembre de 2017:
1. Ingresos por servicios no devengados obtenidos durante el año L 200

2. Suministros disponible L 4,000
3. Depreciación para el año L 7,000
4. Gastos por salarios devengados
5. Ingresos por servicios devengados
Se Pide:
a. Elaborar asientos de ajuste
b. Completar la hoja de trabajo
c. Elaborar asientos de cierre
d. Preparar estados financieros
Rubrica de evaluación:
Asientos de ajuste traspasados al libro mayor 1%
Completación hoja de trabajo 1%
Asientos de cierre 1%
Estados financieros 1%
II. Desarrollo de Contenido

INTRODUCCIÓN
Parte del proceso del ciclo contable, es la elaboración de ajustes. Previamente en el
módulo 3 el registró asientos normales en libro diario y libro mayor y como siguiente
paso procedimos a la elaboración del Balance de Comprobación, ahora en este módulo
IV, continuando con el proceso del ciclo contable se debe llevar a cabo el registro
de asientos de ajustes tanto en el libro diario como en el libro mayor.
Durante el módulo No. 4 se le enseñará los conceptos o principios bajo los cuales se
obliga al contador a completar los saldos de ciertas cuentas que se obtienen hasta el
balance de comprobación. En este módulo llevaremos a cabo la elaboración de
Balance de Comprobación Ajustado y los Estados Financieros a partir del Balance
de Comprobación Ajustado.
EL PROCESO DE AJUSTE
Este proceso de ajuste se realiza para registrar lo que suceda

en un negocio en el sistema contable, para que el diario y el
mayor contengan un historial completo de todas las
operaciones mercantiles del período. Si no se ha registrado
una operación o transacción, los saldos de las cuentas no
mostrarán la cifra correcta al final del período contable.
Los asientos con que se ajustan o actualizan las cuentas se
llaman asientos de ajuste. Cada asiento de ajuste afecta
una cuenta de balance general y del estado de
resultados. Si el ajuste no afecta a una cuenta de ingresos o de gastos, no es un
asiento de ajuste. Cuando se dice que una cuenta se afecta, significa que bien sea que
esa cuenta tiene movimiento en el debe o en el haber.
❖ PCGA´s que guían la elaboración de asientos de ajuste

Para la realización de los ajustes se tienen principios de contabilidad
generalmente aceptados que guían su elaboración. Entre estos, los más
importantes se presentan a continuación:
• Contabilidad por devengado versus contabilidad sobre bases de efectivo
• El principio de período contable
• El principio de ingresos
• El principio de realización
Veamos ahora cada uno de estos conceptos:
Contabilidad por devengado versus contabilidad sobre bases de efectivo

Existen dos formas de hacer la contabilidad:
La contabilidad por devengado, registra el efecto de cada transacción conforme
ocurre, es decir:
• Los ingresos se registran cuando se ganan aunque no se hayan cobrado o
recibido el pago de dichos ingresos por servicios.
• Los gastos se registran cuando se incurre en ellos aunque no se hayan pagado.
La mayoría de las empresas usan la contabilidad por bases acumuladas o por devengado.
Esto significa que las transacciones se registran conforme ocurren, no se espera el

cobro o el pago para el registro. Por ejemplo la energía eléctrica que se consumió en
el mes de Mayo del 2015, se pagará en el mes en que llegue el recibo de pago que
es el mes de Junio del 2015, el registro del gasto de energía se hace en el mes en
que se consume es decir en el mes de Mayo, no en el mes que se paga que es el
mes de Junio del 2015.
OTRO EJEMPLO Suponga que una empresa compró L. 3,000.00 de suministros de
oficina a crédito, el 15 de mayo de 2015 y pagó la cuenta en su totalidad, el 3 de junio
de 2015. Sobre bases devengadas, la empresa registra esta transacción como sigue:
Libro Diario
Fecha Descripción Ref Debe Haber

Asiento #1
May 15 Suministro de oficina L. 3,000.00
Cuentas por pagar L. 3,000.00
Registro de compra de
suministros a crédito
Asiento #2
Jun 3 Cuentas por pagar L. 3,000.00
Efectivo L. 3,000.00
Pago de deuda
Se puede observar que se elaboran 2 asientos contables: uno en la fecha en que se

hace la compra y otro asiento en la fecha en que se paga.
La contabilidad sobre bases de efectivo

Registra tan solo las recepciones de efectivo y los pagos en efectivo. Ignora las cuentas
por cobrar, las cuentas por pagar y la depreciación. Tan solo un número muy
reducido de empresas usan la contabilidad sobre bases de efectivo.
En contraste, la contabilidad sobre bases de efectivo ignora la transacción del 15 de

mayo porque la empresa no pagó con efectivo. En términos de bases de efectivo se
registran tan solo las recepciones de efectivo y los pagos en efectivo. En función de
la base de efectivo.
Observemos ahora las diferencias con las que la base de devengado y la base de
efectivo contabilizan un ingreso por la prestación de un servicio.
Una empresa brinda un servicio el 20 de Mayo, dicho servicio no es pagado por

el cliente ya que se le otorgó un crédito a 30 días.
Los asientos contables en base al principio de devengado son los siguientes

Libro Diario
Fecha Descripción Ref. Debe Haber

Asiento #1
May 15 Cuentas por cobrar L. 1,000.00
Ingresos por Servicios L. 1,000.00
Registro de servicio brindado
al crédito el 15 de mayo
Asiento #2
Jun 15 Efectivo L. 1,000.00
Cuentas por Cobrar L. 1,000.00
Registrando el cobro de
servicio brindado el 15 de
Mayo
Como se podrá observar se registran 2 asientos contables: uno en el momento en

que se factura el servicio brindado y otro asiento contable en el momento en que se
cobra el servicio brindado.
Sobre bases de efectivo la empresa no registraría ingresos hasta la recepción del efectivo,
lo cual en este caso se realizaría solamente un asiento contable el 15 de junio. Como
resultado de ello, la contabilidad sobre bases de efectivo nunca reporta cuentas por
cobrar a los clientes, pues este registro se realizaría de la siguiente manera:
Fecha Descripción Ref Debe Haber

Asiento #1
Junio 15 Efectivo L. 1,000.00
Ingresos por Servicios L. 1,000.00
Registro de servicio
brindado el 15 de mayo
En este caso, la contabilidad sobre bases de efectivo realmente muestra el ingreso

en un periodo contable erróneo (junio). Los ingresos deberían registrarse cuando se
ganan (mayo) y esta es la manera en que funciona la contabilidad por devengado.
Otros principios contables

El período contable
Este asegura que la información se reporte con frecuencia. Para medir el ingreso, las
compañías actualizan sus cuentas al final de cada período.
Una empresa sabrá con certeza del 100% qué tan bien ha operado, tan solo si la
compañía vende los activos, paga los pasivos y entrega cualquier sobrante de
efectivo al propietario. Este proceso del negocio se denomina liquidación.
El período contable anual abarca el año calendario o fiscal, del 1 de enero al 31 de

diciembre. Otras empresas usan un año fiscal el cual termina en una fecha distinta al
31 de diciembre, esto por razones de su actividad propia o por que las empresas
deben brindar informes a su casa matriz en otro país y ésta realiza su cierre anual de
operaciones en otra fecha diferente a lo que establece el código tributario en Honduras.
Si la empresa utilizará otro período contable diferente al período fiscal, deberá de
solicitar dicho cambio por escrito a la DEI.
Las compañías, no esperan a que termine el año fiscal o calendario para elaborar
reportes, ya que preparan estados financieros para períodos intermedios, como un
mes, un trimestre y un semestre.
El principio de ingresos
El principio de ingresos indica a los contadores:
1. Cuándo registrar un ingreso, es decir, cuándo hacer un asiento de diario para un
ingreso por los servicios prestados.
2. La cantidad de los ingresos que se debe registrar
En contabilidad registrar algo significa hacer un asiento en el diario. Es ahí donde
inicia el proceso.
El principio de ingresos establece que un ingreso se debe de registrar cuando se

haya ganado. El ingreso se gana cuando la empresa entrega un bien o servicio
al cliente. La empresa hizo todo lo que requiere el contrato de ventas, es decir, se
completó el proceso la venta aunque el cliente no haya pagado por dicho servicio.
El principio de realización
Brinda lineamientos para efectuar la contabilidad de los gastos. Recuerde que los
gastos son activos consumidos y pasivos en que se ha incurrido para ganar un ingreso.
El principio de realización mide todos los gastos que se incurre en un período, compara
los gastos contra los ingresos de un período. La finalidad es registrar los gastos en el
momento en que ocurre para calcular la utilidad neta o la pérdida neta.
¿Porqué Ajustar las cuentas?

Al final del período, el(a) contador(a) prepara los estados financieros. El proceso de
fin del período empieza con una balanza de comprobación. Esta frase debe
de entenderse que para emitir estados financieros completos, estos deben ser
completados o ajustados.
La contabilidad por devengado requiere de asientos de ajuste al final del período. Los
asientos de ajuste asignan los ingresos al período en que se ganan y los gastos al
período en el cual se incurren. Los asientos de ajuste también actualizan las cuentas
de activos y de pasivos. Los ajustes son necesarios para medir: la utilidad (o pérdida)
neta sobre el estado de resultados, y los activos y los pasivos en el balance general.
Este proceso del fin del período se denomina realización de ajustes o ajuste de libros.
Recuerde los siguientes tres hechos acerca de los asientos de ajuste:
• Los asientos de ajuste nunca implican efectivo.
• Los asientos de ajuste: Incrementan los ingresos obtenidos o incrementan un

gasto.
• La palabra “devengado” significa que se debe registrar en el diario
cualquier cantidad que se le indique, también significa: qué se ha ganado
o qué se ha gastado.
Dos categorías de asientos de ajuste

Los ajustes tienen dos categorías, son: los pagos anticipados y las
acumulaciones devengadas. Los pagos anticipados ocurren antes de que se
registre un gasto y la acumulación devengada lo registra después de un gasto.
PAGOS ANTICIPADOS ACUMULACIONES DEVENGADAS

• Gastos Pagados por adelantado • Gastos devengados TIPOS DE
AJUSTES
• Ingresos no realizados • Ingresos devengados
Depreciación
A su vez se tienen 5 tipos de Ajustes: 2 tipos de ajustes pertenecen a la categoría

de Pagos Adelantados, otros 2 tipos de ajustes pertenecen a la categoría de
Acumulaciones Devengadas, adicionalmente se tiene un quinto tipo de ajustes,
que es la depreciación.
Se analizarán cada uno de estos tipos de ajustes y se darán ejemplos, pero antes se
presenta el Balance de Comprobación al final del período contable, antes de
realizarse el proceso de ajustes:
Balance de Comprobación
Descripción Debe Haber
Efectivo 4,800.00
Cuentas por Cobrar 2,200.00
Suministros 700
Renta pagada por adelantado 3,000.00
Mobiliario 18,000.00
Edificio 48,000.00
Depreciación acumulada de Mobiliario
Depreciación acumulada de Edificio
Cuentas por Pagar 18,200.00
Salarios por Pagar
Intereses por Pagar
Ingresos por Servicios no Devengados 600
Documentos por Pagar 20,000.00
Capital 32,200.00
Ingresos por Servicios 7,000.00
Gastos por Renta
Gastos por Salarios 900
Gastos por Suministros
Gastos por depreciación mobiliario
Gastos por depreciación edificio
Gastos por intereses
Gastos por servicios generales 400
Total 78,000 78,000
Gastos pagados por adelantado

Estos son gastos que se pagan anticipadamente. Cuando se consume el pago adelantado,
la porción usada del activo se convierte en un gasto mediante un asiento de ajuste en
el diario.
Son ejemplos de gastos que se pagan por adelantado: Renta pagada por adelantado,
seguro pagado por adelantado, publicidad pagada por adelantado y suministros.
La renta pagada por adelantado, es la renta que los arrendadores cobran

anticipadamente para que el arrendatario pueda hacer uso del local posteriormente.
En el momento en que se paga por adelantado la renta, se considera un activo pues

representa un derecho que el arrendatario puede usar posteriormente. Esta es una cuenta
de activo.
A medida que transcurre el tiempo y el arrendatario hace uso del local arrendado
este se convierte en un gasto y es cuando debe de realizarse el asiento de ajuste
para trasladar el activo al gasto.
Este análisis también es aplicado para las pólizas de seguros que generalmente, las
primas de seguros abarcan una cobertura de 1 año, este año de cobertura no
necesariamente coincide con el año calendario.
Cuando se realiza el pago del seguro se convierte en un activo, y a medida que transcurre
el tiempo se debe trasladar al gasto pues ya se ha recibido la cobertura del seguro.
Otros gastos pagados por anticipado son publicidad pagada por adelantado que
funciona de igual manera que la renta y el seguro pagado por adelantado o anticipado.
En este mismo tipo de ajustes se tiene los suministros, que lo forma toda la papelería
y útiles de oficina que se usan para realizar la actividad del negocio y que se compra
por cantidades mayores pero que no se gasta en el momento en que se compra. A
medida se usa la papelería debe de registrarse el gasto.
Ejemplo 1:
De la renta pagada por adelantado, registrar el gasto por renta del mes de Mayo el
cual es de L. 1,000.00
El asiento contable sería el siguiente:
LIBRO DIARIO
31-may Asiento a
Gasto por Renta 1,000
Renta pagada por Anticipado 1,000
Para registrar gasto de la renta del mes
de Mayo
Luego se traspasa el asiento al mayor, antes del asiento de ajuste, Renta pagada por
Anticipado tiene un saldo deudor de L. 3,000.00
ACTIVOS GASTOS
Renta Pagada por Anticipado Gasto por Renta
FECHA DEBE HABER FECHA FECHA DEBE HABER FECHA
01-may 3,000 1,000 31-may 31-may 1,000
2,000 1,000
El saldo de renta pagada por adelantado antes del ajuste al 31 de Mayo representa
la renta para 3 meses, es decir, para el mes de Mayo, Junio y Julio. Por lo tanto durante
los 3 meses se mantiene la cuenta de activo de Renta Pagada por Anticipado,
por L. 3,000.00 el 1 de Mayo, L. 2,000.00 el 31 de Mayo y L. 1,000.00 el
31 de Junio.
Para mayor comprensión se ilustra en la siguiente figura.
Usted está aquí

en el proceso de
1/5 31/5 30/6 31/7

1 2 3
L. 1,000 L. 1,000 L. 1,000
Ejemplo 2
El total de papelería usada al 31 de Mayo es de L. 100.00 (es importante que si se
tiene el saldo de suministros disponibles al 31 de Mayo, significará que se debe hacer
una resta del saldo inicial menos el saldo disponible para determinar el saldo gastado
en el mes)
El asiento contable sería el siguiente:

LIBRO DIARIO
31-may Asiento B
Gasto por Suministros 100
Suministros 100
Para registrar gasto de los suministros en el
mes de Mayo
Luego se traspasa el asiento al mayor. Antes del asiento de ajuste, Suministros tiene
un saldo deudor de L. 700.00, el saldo ya ajustado será de L. 600.00
ACTIVOS GASTOS
Suministros Gasto por suministros
01-may 700 100 31-may 31-may 100
600 100
El saldo de Suministros antes del ajuste al 31 de Mayo representa los suministros

comprados para ser usados. Por lo tanto cuando se adquiere la papelería se
convierte en activo. Para mayor comprensión se ilustra en la siguiente figura:
Suministros
Suministros - = Finales al 31 de
Comprados iniciales Suministros usados Mayo
700 - 100 = 600
Gastos Devengados
El término gasto devengado se refiere a un gasto que se ha recibido pero que aún no
se ha pagado. Un gasto devengado crea un pasivo pues se ha recibido el gasto pero
el pago de dicho gasto se realiza posteriormente.
Recuerde que los gastos anticipados y los gastos devengados son conceptos
opuestos.
Un gasto pagado por adelantado se paga primero y se reconoce como gasto

después. Un gasto devengado, se reconoce como gasto primero y se paga después.
Ejemplo 1
La empresa tiene como política que se paga a los empleados con una semana de
rezago, por lo tanto la semana del 28 de Mayo al 3 de Junio suma la cantidad de L.900.00
que se pagará el 8 de Junio.
El asiento de ajuste quedará como sigue:

31-may Asiento C
Gasto por Salarios 900
Salarios por Pagar 900
Para registrar gasto de salarios que
corresponde a la última semana de Mayo y
que será pagado en Junio
Luego se traspasa el asiento al mayor:

GASTO PASIVOS
Gastos por Salarios Salarios por Pagar
31-may 900 100 31-may 900 31-may
31-may 900 900
1,800
El gasto por salario del mes de Mayo se pagará hasta el 8 de Junio pero el gasto
debe de registrarse en Mayo aunque su pago sea en Junio.
M AYO
L M M J V S D
1 2 3 4 5 6
7 8 9 10 11 12 13
14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25 26 27
28 29 30 31 1 2 3
4 5 6 7 8
Ejemplo 2
La empresa tiene un documento por pagar cuya cuota es del 10 de cada mes, significa
que del 10 al 31 de Mayo se han generado gastos por intereses que pagará hasta el
10 de Junio.

LIBRO DIARIO
31-may Asiento D
Gasto por Intereses 100
Intereses por Pagar 100
Para registrar el gasto por los intereses

generados por documento que se tiene
que pagar el 10 de Junio

GASTO PASIVOS
Gastos por Intereses Intereses por Pagar
31-may 100 100 31-may
100 100
El gasto por intereses que corresponde del 11 al 31 de Mayo se pagará hasta el 10

de Junio, pero el gasto debe de registrarse en Mayo aunque su pago sea en Junio.
Ingresos Devengados
Un ingreso devengado es un ingreso que ya se ganó pero que aún no se cobra en
efectivo. Un ejemplo sería si una empresa presta un servicio y no lo cobra en
efectivo en el momento sino hasta después de un determinado tiempo. Es decir este
ingreso se gana antes de recibir el efectivo.
Ejemplo
El 31 de Mayo se brindó un servicio por L. 400.00 y el cliente no lo pagó quedando
pendiente de cobro.
LIBRO DIARIO
31-may Asiento E
Cuentas por Cobrar 400
Ingresos por servicios 400
Para registrar servicios brindados y aun
no han sido cobrados al cliente

ACTIVOS INGRESOS
Cuentas por Cobrar Ingresos por Servicios
2,200 7,000
31-may 400 400 31-may
2,600 7,400
Si no se elabora este ajuste, los estado financieros de esta empresa subestimarían

tanto un activo en el Balance General como la utilidad neta en el Estado de
Resultados.
Ingreso no Realizado (Devengado) Ingreso Cobrado por Anticipado

Conocido también como Ingreso Cobrado por Anticipado, es la recepción de dinero por
parte de un cliente para que se le pueda proporcionar un servicio futuro. Un
ejemplo sería las aseguradoras, que el cliente puede pagar por anticipado y luego se
verán los frutos de eso ya que la empresa podrá corresponderle con su servicio cuando
el cliente pueda necesitarlo.
Un ingreso no devengado es un pasivo, no un ingreso, y se convierte en ingreso

cuando se presta o brinda el servicio al cliente.
Algunas empresas reciben efectivo de sus clientes en forma anticipada a la

realización del trabajo. La recepción de efectivo antes de realizar un servicio crea un
pasivo consistente en la prestación de un trabajo en el futuro, denominado ingreso
no devengado es decir la empresa debe un servicio al cliente o le tendrá que regresar
su dinero. Tan solo después de terminar el trabajo, la empresa habrá ganado
(devengado) el ingreso. Debido a esta demora, el ingreso no devengado también se
denomina ingreso diferido.
Ejemplo
De los ingresos que se habían cobrado por adelantado se brindaron al 31 de Mayo la
cantidad de L. 200.00
LIBRO DIARIO
31-may Asiento F
Ingresos por Servicios no devengados 200
Ingresos por servicios 200
Para registrar los servicios que se
brindaron y que se habían cobrado por
anticipado

PASIVOS INGRESOS
Ingresos por Servicios no devengados Ingresos por Servicios
31-may 200 600 21-may 7,000
400 400 31-may
200
7,600
Depreciación
Activos de Planta
Característica de Activos de Planta
• Los activos de planta son inversiones tangibles de larga duración que se utilizan
en la operación de un negocio.
• El costo de estos activos es grande.
• Otra característica de los activos de planta es que la empresa no los compra para
vender sino para ser usados en la empresa.
Se llama depreciación al traslado del costo de un activo de planta del Balance

General al Estado de Resultados a medida que ocurre el uso del activo.
Los terrenos son la excepción ya que estos no sufren depreciación sino plusvalía.
Depreciación acumulada: es una contra cuenta de activo, lo cual significa que es

una cuenta de activo con un saldo acreedor normal y que por lo tanto reduce el valor
del Activo de Planta en el momento en que se reporta en el Balance General.
En Honduras, La Ley de depreciaciones nos indica que la vida útil de los activos de
planta es la siguiente:
Mobiliario y equipo de Oficina 10 años
Maquinaria 10 años
Equipo y herramientas de Planta 10 años
Vehículos 5 años
Edificios de madera 30 años
Edificios de concreto 40 años
Ejemplo
La depreciación del mobiliario es de L. 300.00 y la depreciación del edificio es de
L.900.00
LIBRO DIARIO
31-may Asiento G
Gasto por depreciación de Mobiliario 300
Gastos por depreciación de Edificio 200
Depreciación Acumulada de Mobiliario 300
Depreciación Acumulada de Mobiliario 200
Para registrar la depreciación de mobiliario y
edificio

CONTRACUENTA DE ACTIVO GASTOS

Depreciación Acumulada de Mobiliario Gasto por Depreciación Mobiliario
300 21-may 31-may 300
300 300
CONTRACUENTA DE ACTIVO GASTOS

Depreciación Acumulada de Edificio Gasto por Depreciación Edificio
200 21-may 31-may 200
200 200
Una empresa puede tener una cuenta por separado de Depreciación Acumulada
para cada activo depreciable, sin embargo también se puede tener una sola cuenta
de depreciación acumulada y tener varias sub-cuentas por cada activo depreciable
que se maneje. Lo cierto es que para reportar los saldos de estas cuentas, según
NIIF´s, en el Balance General se debe reportar el valor neto (Valor neto se calcula,
restando al costo del activo de planta la depreciación acumulada) del equipo de
planta y por separado se elabora una nota a los estados financieros en donde se
reporta cuanto se calcula el valor en libros.
Seguidamente después de elaborados los ajustes al final del período, se procede a

elaborar el Balance de Comprobación Ajustado.
La balanza de comprobación ajustada
EMPRESA DE SERVICIOS MULTIPLES

Balance de Comprobación Ajustada
31 de mayo de 2010
Descripción Bal. de Comp. Ajustes Bal Comp.
Ajustada
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
Efectivo 4,800 4,800
Cuentas por cobrar 2,200 (c) 400 2,600
Suministros 700 (b) 100 600
Renta pagada por
anticipado 3,000 (a)1,000 2,000
Mobiliario 18,000 18,000
Edificio 48,000 48,000
Dep. Acum. Mobiliario (g) 300 300
Dep. Acum. Equipo (g) 200 200
Cuentas por pagar 18,200 18,200
Salarios por pagar (c) 900 900
Intereses por pagar (d) 100 100
Ingresos por servicios
no Devengados 600 (h) 200 400
Documentos por 20,000 20,000
pagar. 32,200 1,000 33,200
Cuenta Capital
Ingresos por servicio 7,000 (g) 400 7,600

(h) 200
Gasto por renta (a) 1,000 1,000
Gastos por salario 900 (c) 900 1,800
Gastos por (b) 100 100
suministros (g) 300 300
G. por dep. Mobiliario (g) 200 200
G. por dep. Equipo (d) 100 100
Gasto por intereses 400 400
Gastos p. serv. Grales.
TOTAL 79,000 79,000 3,200 3,200 80,900 80,900
Tan solo note que claro es este formato. Los títulos de las cuentas y la balanza de
comprobación se copian directamente de los mayores después de haber elaborado
las partidas normales en el libro diario y en el libro mayor, luego se copian los
ajustes. Las columnas de balanza de comprobación ajustada proporcionan los saldos
ajustados de las cuentas. Cada una de las cantidades que aparecen en estas
columnas se calcula combinando los montos de la balanza de comprobación más o menos
los ajustes, siempre tomando en consideración las reglas de calcular los saldos de
cada cuenta según el tipo de cuenta, ejemplo:
• Cuentas de Activos y Gastos, se suman movimientos del debe y se resta los

movimientos del haber y las cuentas de tipo Pasivos,
• Las cuentas de tipo Pasivos, Capital e Ingresos se restan los movimientos

del debe y se suman los movimientos del haber.
• Por ejemplo, cuentas por cobrar, es una cuenta de Activo, empieza con un
saldo deudor de L. 2,200.00. A ese saldo se le suma del movimiento del debe
L.400.00 del ajuste (E) ya que cuentas por cobrar es una cuenta de tipo activo y
por lo tanto movimientos en el debe se suma al saldo de la cuenta, por lo tanto
da a cuentas por cobrar un saldo ajustado de L. 2,600.00.
• Suministros, es una cuenta de Activo, empieza con un saldo deudor de L.

700.00. Después del ajuste de L. 100.00 en el haber, suministros tiene un
saldo de L. 600.00 Una sola cuenta puede verse afectada por más de un solo
asiento.
• Ingresos por servicios, por ejemplo, tiene dos ajustes (e y f), y ambos
incrementaron el saldo de Ingresos por servicio.
RESUMEN
El proceso de ajuste tiene dos propósitos:
1. Medir la utilidad neta o la pérdida neta en el Estado de Resultados.
Cualquier ajuste afecta un ingreso o un gasto.
2. Actualizar el Balance General ya que cualquier ajuste afectará una
cuenta de Activo o una cuenta de Pasivo
3. Un gasto pagado por adelantado, se gasta primero y se reconoce
como gasto después.
4. Un gasto devengado se reconoce como gast primero y se paga
después.
Bibliografía
1. Contabilidad, octava edición, Horngren-Harrison-Oliver, Pearson
2. Contabilidad, la base para decisiones gerenciales, undécima edición, Meigs-
Williams-Haka-Bettner, Mc Graw Hill
3. NIIF´s para PYMES
Referencias Web
http://www.youtube.com/watch?v=K4PxRowiINM
http://www.youtube.com/watch?v=Liq_sSuJ5D8

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Descripción Breve de Actividades:

4. Este parcial debe leer, comentar en FOROS GRUPALES (2 FOROS) y discutir

5. Ver videos para reforzar la teoría del módulo IV:

http://www.youtube.com/watch?v=Liq_sSuJ5D8 (Contabilidad de los asientos de ajuste

Descripción del Foro: “ASIENTOS DE AJUSTES Y

Rúbrica de Calificación: Se calificará tomando en cuenta las siguientes variables:

a. Seguimiento de instrucciones: Número de participaciones propias y número de

c. Cumplimiento en fechas de participación = 0.50%.

d. Congruencia de la descripción con el contenido de la clase = 1%

Se le proporciona datos de una Empresa de servicios para que elabore lo

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II. Desarrollo de Contenido

Este proceso de ajuste se realiza para registrar lo que suceda

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Veamos ahora cada uno de estos conceptos:

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Fecha Descripción Ref Debe Haber

Se puede observar que se elaboran 2 asientos contables: uno en la fecha en que se

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El principio de ingresos establece que un ingreso se debe de registrar cuando se

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PAGOS ANTICIPADOS ACUMULACIONES DEVENGADAS

A su vez se tienen 5 tipos de Ajustes: 2 tipos de ajustes pertenecen a la categoría

Gastos pagados por adelantado

La renta pagada por adelantado, es la renta que los arrendadores cobran

En el momento en que se paga por adelantado la renta, se considera un activo pues

Usted está aquí

1/5 31/5 30/6 31/7

El asiento contable sería el siguiente:

El saldo de Suministros antes del ajuste al 31 de Mayo representa los suministros

700 - 100 = 600

Un gasto pagado por adelantado se paga primero y se reconoce como gasto

El asiento de ajuste quedará como sigue:

Luego se traspasa el asiento al mayor:

El asiento de ajuste quedará como sigue:

Para registrar el gasto por los intereses

Luego se traspasa el asiento al mayor:

El gasto por intereses que corresponde del 11 al 31 de Mayo se pagará hasta el 10

Luego se traspasa el asiento al mayor:

Si no se elabora este ajuste, los estado financieros de esta empresa subestimarían

Ingreso no Realizado (Devengado) Ingreso Cobrado por Anticipado

Un ingreso no devengado es un pasivo, no un ingreso, y se convierte en ingreso

Algunas empresas reciben efectivo de sus clientes en forma anticipada a la

Luego se traspasa el asiento al mayor:

Se llama depreciación al traslado del costo de un activo de planta del Balance