Operatiuni intracomunitare

cu bunuri si servicii

S&R Accounting Leader SRL este o firmă de contabilitate din București, având
asociați pe Lect univ dr Rapcencu Cristian și Laurentiu Stanciu, ACCA. Oferim
servicii de:
- Contabilitate;
- Consultanță fiscală-contabilă;
- Audit financiar;
- Audit fonduri europene;
- Certificarea declaratiilor fiscale;
- Retratarea situațiilor financiare la IFRS etc.

Când aveți nevoie de soluții pentru orice problemă în aceste domenii, (fie că este
vorba de o întrebare punctuală, de reflectarea unor înregistrări contabile, de un
tratament fiscal ori monografie contabilă pe o speță anume) vă putem oferi sprijin,
contactându-ne la office@accounting-leader.ro, sau direct de pe site-ul nostru
www.accounting-leader.ro.
 In continutul acestui material veti regasi aspecte teoretice si practice
pentru urmatoarele situatii:
- tranzactii intracomunitare cu bunuri realizate de persoane neinregistrate
in scopuri de TVA;
- tranzactii intracomunitare cu servicii realizate de persoane neinregistrate
in scopuri de TVA;
- tranzactii intracomunitare cu bunuri realizate de persoane inregistrate in
scopuri de TVA;
- tranzactii intracomunitare cu servicii realizate de persoane inregistrate in
scopuri de TVA.

1. Livrari intracomunitare de bunuri realizate de persoane neînregistrate în

scopuri de TVA

Conform prevederilor de la art. 128, alin. (9) din Codul Fiscal livrarea
intracomunitară reprezintă o livrare de bunuri1 care sunt expediate sau
transportate dintr-un stat membru în alt stat membru de către furnizor sau de
persoana către care se efectuează livrarea ori de altă persoană în contul acestora
(transportator).
Livrarea intracomunitară realizată de către persoanele neînregistrate în
scopuri de TVA care aplică regimul special de scutire pentru întreprinderile mici
este menționat la art. 143 alin (2), lit. a), pct. 1, în care se precizează că pentru
aceste livrări furnizorul din România nu are obligația să verifice dacă beneficiarul
are sau nu un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA care sa se regaseasca
în sistemul VIES.
În acest caz trebuie să se țină cont doar de plafonul cifrei de afaceri de
65.000 euro (220.000 lei), pragul până la care o persoană poate să fie neplătitoare
de TVA în România.

Persoana impozabilă prevazută mai sus care aplică regimul special de scutire
şi a cărei cifră de afaceri este mai mare sau egală cu plafonul de scutire de 220.000
lei trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA, conform art. 153, în termen
de 10 zile de la data atingerii ori depăşirii plafonului. Data atingerii sau depăşirii
plafonului se consideră a fi prima zi a lunii calendaristice următoare celei în care
plafonul a fost atins ori depăşit. Regimul special de scutire se aplică până la data
înregistrării în scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul Fiscal.
Potrivit art. 153^1, alin. 1 din Codul Fiscal persoanele neînregistrate în
scopuri de TVA nu au obligația de a se înregistra „special” în scopuri de TVA la
realizarea unei livrări intracomunitare de bunuri. Aceste persoane nu au nici
obligația de a se înregistra în ROI pentru livrări intracomunitare realizate dacă nu
depășesc plafonul. Trebuie menționat că la art. 158^2 alin (1) lit. a) se prevede că
întreprinderile mici nu sunt obligate să se înregistreze în ROI înainte de
efectuarea unei livrări intracomunitare de bunuri și nici ca beneficiarul livrării sa
îi comunice un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA.

1
Livrarea de bunuri este definită la art. 128, alin (1) ca fiind „transferul dreptului de a dispune de bunuri ca şi un
proprietar”.
 Prevederile din Codul Fiscal de la art. 158^2 menționează ca dacă persoana
nu este înregistrată în scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1 nu poate sa se
înscrie în Registrul operatorilor intracomunitari.

CONCLUZIE:
- nu exista obligativitatea inregistrarii in scopuri de TVA;
- nu exista obligativitatea inregistrarii in ROI.

Exemplu:
Entitatea Leader, care are codul de identificare fiscală 123, s-a infiintat in
10 iulie 2014 si nu este înregistrată în scopuri de TVA. In luna iulie 2014, aceasta
vinde marfuri unui client din Brasov la pretul de vanzare de 170.000 lei si vinde
produse finite unui client din Italia la pretul de vanzare de 60.000 lei.
Ce paşi trebuie să parcurgă societatea?

Înregistrarile contabile pentru vanzarile efectuate in luna iulie vor fi:

230.000 4111 = 707 170.000

lei Clienţi Venituri din vanzarea lei
marfurilor
701 60.000 lei
Venituri din vanzarea
produselor finite

In plafonul de scutire de 220.000 lei intra atat operatiunile taxabile, cat si

cele scutite de TVA cu drept de deducere. In luna iulie 2014, entitatea Leader a
depasit acest nivel ceea ce inseamna ca pana la data de 11 august 2014 (10 august
este duminica) va depune Declaratia de mentiuni 010 prin care va solicita
inregstrarea in scopuri de TVA (depasire de plafon).
Conform Codului fiscal, societatea va fi platitoare de TVA incepand cu 1
septembrie 2014, in acest caz netinandu-se cont de data comunicarii Deciziei de
inregistrare in scopuri de TVA.

Daca incepand cu 1 septembrie 2014 entitatea Leader va mai dori sa

realizeze operatiuni intracomunitare, va fi obligata sa se inregistreze in ROI,
avand in vedere ca este inregistrata in scopuri de TVA conform art 153 din Codul
fiscal.

2. Prestări de servicii intracomunitare realizate de persoane neînregistrate

în scopuri de TVA

În continuare, vom stabili dacă este necesară înregistrarea în scopuri de

TVA în cazul unei societăţi sau unei PFA care doreşte să presteze servicii
intracomunitare şi dacă există vreun plafon de care trebuie să ţinem cont în acest
sens. De asemenea, vom constata în ce măsură e necesară înregistrarea în ROI.
Este obligatorie înregistrarea în scopuri de TVA pentru prestări
intracomunitare?

Conform Codului fiscal, sunteţi obligat să vă înregistraţi în scopuri de TVA

înainte de facturarea serviciilor prestate către clientul din Comunitate. Aveţi de
ales între cele 2 variante:
- vă înregistraţi „normal” în scopuri de TVA, conform art 153 din Codul
fiscal;
- vă înregistraţi „special” în scopuri de TVA, conform art 153^1 din Codul
fiscal.
Înregistrarea „normală” în scopuri de TVA presupune că societatea este
obligată să colecteze TVA pentru livrările de bunuri sau prestările de servicii
efectuate în relaţia cu partenerii din România şi are drept de deducere pentru
achiziţiile efectuate. Dacă prestează servicii intracomunitare, o astfel de entitate
trebuie să depună Declaraţiile 300 şi 390.
ATENŢIE! Înregistrarea „specială” în scopuri de TVA, conform art 153^1
lit. c) din Codul fiscal, nu oferă calitatea de plătitor de TVA şi pentru operaţiuni
desfăşurate cu parteneri din România. Codul de TVA primit este valabil doar
pentru tranzacţii cu partenerii din UE. Dacă prestează servicii intracomunitare, o
astfel de entitate va depune doar Declaraţia 390.
Înregistrarea „specială” se face prin depunerea Formularului 091 la
organul fiscal de care aparţineţi. Declaraţia se completează în 2 exemplare şi
trebuie însoţită de:
- o copie a certificatului de înregistrare/certificatului de înregistrare fiscală;
- o copie a deciziei de înregistrare a domiciliului fiscal.

Indiferent de forma de înregistrare în scopuri de TVA, clienţilor din

Comunitate care sunt persoane impozabile le veţi emite facturi fără TVA, pe care
le veţi include în Declaraţia recapitulativă 390, cu termen de depunere data de 25
a lunii următoare emiterii lor.
Aceste prevederi vi se aplică indiferent dacă sunteţi societate comercială
sau PFA.

Este obligatorie înregistrarea în ROI pentru prestări intracomunitare?

Conform Codului fiscal, la data solicitării înregistrării în scopuri de TVA

(normală sau specială), veţi solicita organului fiscal şi înscrierea în ROI (Registrul
operatorilor intracomunitari), dacă intenţionaţi să efectuaţi una sau mai multe
operaţiuni intracomunitare.
Aceste prevederi vi se aplică indiferent dacă sunteţi societate comercială
sau PFA.
Pentru a vă înscrie în ROI, trebuie să depuneţi la organul fiscal:
- Formularul 095 „Cerere de înregistrare în/radiere din ROI”, completat
în mod corespunzător;
 - certificatele de cazier judiciar eliberate de autoritatea competentă din
România ale tuturor asociaţilor (cu excepţia SA) care deţin minimum
5% din capitalul social al societăţii şi ale administratorilor; si
- Certificatul constatator emis de Oficiul Registrului Comerţului din care
să rezulte repartizarea capitalului social între asociaţi, valabil la data
depunerii cererii.

În cazul persoanelor impozabile care au sediul activităţii economice în

România, prin asociaţi şi administratori se înţelege numai asociaţii şi
administratorii societăţilor comerciale reglementate de Legea nr. 31/1990 –
Legea societăţilor comerciale.
În cazul SA-urilor care au sediul activităţii economice în România, pentru
înscrierea în ROI veţi prezenta cazierul judiciar al administratorilor, nu şi al
acţionarilor.

Dacă în certificatele de cazier judiciar este înscrisă punerea în mişcare a

acţiunii penale faţă de asociaţi sau administratori, trebuie să prezentaţi
documente eliberate de organele de urmarire penală din care să reiasă dacă
acţiunea penală are sau nu legătură cu operaţiunile intracomunitare.
Atunci cand în certificatele de cazier judiciar sunt înscrise infracţiuni,
trebuie să prezentaţi copiile legalizate ale hotărârilor judecătoreşti prin care au
fost stabilite respectivele infracţiuni, precum şi un document emis de
compartimentul juridic din cadrul organului fiscal competent din care să rezulte
daca infracţiunea are legătură sau nu cu operaţiunile intracomunitare.

Aveţi obligaţia ca, în termen de 30 de zile de la data modificării listei

administratorilor să depuneţi la organul fiscal cazierul judiciar al noilor
administratori. Cu excepţia societăţilor pe acţiuni, aveţi obligaţia ca, în termen de
30 de zile de la data modificării listei asociaţilor, să depună la organul fiscal
competent cazierul judiciar al noilor asociaţi care deţin minimum 5% din
capitalul social al societăţii.

Există vreun plafon de care trebuie să ţinem cont?

Dacă vă înregistraţi „special” în scopuri de TVA şi din operaţiunile

desfăşurate, atât în ţară, cât şi în străinătate, depăşiţi plafonul de scutire de
220.000 lei, aveţi obligaţia să vă înregistraţi „normal” în scopuri de TVA. Astfel,
veţi anula codul de TVA pentru operaţiuni intracomunitare şi vă veţi radia din
ROI, iar după obţinerea noului cod de TVA vă veţi reînregistra în ROI.

Exemplu:
Entitatea Leader nu este înregistrată în scopuri de TVA şi are codul de
identificare fiscală ABC. Aceasta doreşte să presteze servicii de consultanţă unui
client din Italia şi a decis să se înregistreze „special” în scopuri de TVA.
Ce paşi trebuie să parcurgă?
 Societatea nu a depăşit plafonul de scutire de 220.000 lei

Entitatea Leader va solicita prin Formularul 091 un cod special de TVA,

diferit de codul de identificare fiscală (presupunem ca este RO XYZ).
Atunci când societatea emite o factură clientului din Comunitate, va înscrie
în factură codul RO XYZ şi da depune Declaraţia 390 pentru luna respectivă. În
acest caz, nu depune Declaraţiile 300 şi 394. Înregistrarea contabilă va fi:

X lei 4111 = 704 X lei

Clienţi Venituri din prestarea
serviciilor

Dacă entitatea emite o factură unui client din România, atunci va înscrie în
factură CIF ABC, fără a menţiona codul de TVA valabil pentru operaţiuni
intracomunitare. Şi în acest caz, nu depune Declaraţiile 300 şi 394.

După depăşirea plafonului de scutire de 220.000 lei

După depăşirea plafonului, societatea va depune Formularul 091 pentru

anularea înregistrării „speciale” în scopuri de TVA şi Formularul 095 pentru
radierea din ROI.
În termen de 10 zile de la sfârşitul lunii în care a atins sau a depăşit plafonul
de 220.000 lei, entitatea Leader va depune Declaraţia de menţiuni 010 şi celelalte
documente solicitate de organul fiscal pentru înregistrarea „normală” în scopuri
de TVA, iar codul de TVA va fi RO ABC. De asemenea, va depune un alt Formular
095 prin care solicită înscrierea în ROI pe noul cod de TVA.

Atunci când societatea emite o factură clientului din Comunitate, va înscrie

în factură codul RO ABC şi da depune Declaraţiile 300 şi 390 pentru luna
respectivă.
Înregistrarea contabilă va fi:

X lei 4111 = 704 X lei

Clienţi Venituri din prestarea
serviciilor

Dacă entitatea prestează unui client din România servicii în sumă de

10.000 lei, atunci va înscrie în factură codul RO ABC şi va depune Declaraţiile 300
şi 394.
Înregistrarea contabilă va fi:

12.400 lei 4111 = 704 10.000 lei

Clienţi Venituri din prestarea
serviciilor
4427 2.400 lei
TVA colectată
Ce sancţiuni există pentru nerespectarea prevederilor de mai sus?

Codul de procedură fiscală prevede că efectuarea de operaţiuni

intracomunitare de către persoanele care au obligaţia înscrierii în ROI, fără a fi
înscrise în acest registru, constituie contravenţie şi se sancţionează cu amendă
de la 1.000 lei la 5.000 lei.

Nedepunerea la termen a Declaraţiei recapitulative 390 constituie

contravenţie şi se sancţionează cu amendă de la 1.000 lei la 5.000 lei, existând
posibilitatea achitării în termen de 48 de ore a jumătate din minimul amenzii,
agentul constatator făcând menţiune despre această posibilitate în procesul-
verbal de constatare şi sancţionare contravenţională.

Depunerea unei Declaraţii recapitulative incorecte sau incomplete

constituie contravenţie şi se sancţionează cu amendă de la 500 lei la 1.500 lei şi
aici existând posibilitatea achitării în termen de 48 de ore a jumătate din minimul
amenzii. Nu sunteţi sancţionat dacă:
- vă corectaţi Declaraţia recapitulativă până la termenul legal de depunere a
următoarei declaraţii recapitulative, dacă fapta nu a fost constatată de
organul fiscal anterior corectării; sau
- ulterior termenului legal de depunere, corectaţi Declaraţia ca urmare a unui
fapt neimputabil dvs.

3. Achizitii de servicii intracomunitare realizate de persoane neînregistrate

în scopuri de TVA

În continuare vom vedea cum trebuie să procedeze o societate din România

care primeşte o factură de servicii de 100 de euro de la un furnizor din
Comunitate (vom presupune Italia) în situaţia în care nu s-a înregistrat în ROI
(Registrul Operatorilor Intracomunitari) înainte de tranzacţie. Astfel, factura
emisă de furnizor va conţine TVA (21%), valoarea totală fiind de 121 euro.

Este obligatorie înregistrarea în ROI?

Conform Codului fiscal, societatea trebuia să se înregistreze în ROI înainte

de a achiziţiona serviciile respective din Italia. Având în vedere că nu a îndeplinit
această obligaţie la timp, ar fi bine totuşi să se înregistreze ulterior operaţiunii, în
eventualitatea în care va mai avea de-a face cu astfel de tranzacţii. Chiar şi aşa, vă
avertizăm că este posibil ca societatea să fie sancţionată cu amendă
contravenţională pentru înregistrarea cu întârziere în ROI.

OUG 2/2001 privind regimul juridic al contravenţiilor, publicată în MOf nr

410 din 25 iulie 2001, prevede că fapta săvârşită cu vinovăţie, stabilită şi
sancţionată prin lege reprezintă contravenţie.
ATENŢIE! Aplicarea sancţiunii amenzii contravenţionale se prescrie în
termen de 6 luni de la data săvârşirii faptei. În cazul contravenţiilor continue,
termenul de 6 luni curge de la data constatării faptei. Contravenţia este
considerată continuă în situaţia în care încălcarea obligaţiei legale durează în
timp.
Cu alte cuvinte dacă în luna ianuarie societatea efectuează singura ei
achiziţie intracomunitară, iar organul fiscal constată acest fapt în luna august,
atunci nu va mai putea sancţiona entitatea pentru neînregistrarea în ROI, fapta
fiind prescrisă.

Reţineţi că începând cu 1 august 2010, nu figuraţi în VIES (sistemul de

schimb de informaţii în domeniul TVA) dacă nu v-aţi înregistrat şi în ROI, chiar
dacă sunteţi înregistraţi în scopuri de TVA.

Cum va fi reflectată o achiziţie intracomunitară de servicii în aceste condiţii?

Aşa cum rezultă din Circulara MFP nr 81.544 din 11 octombrie 2010 cu
privire la ROI, prevederile referitoare la drepturile şi obligaţiile ce revin
persoanelor impozabile care realizează operaţiuni intracomunitare (informaţiile
obligatorii ce trebuie înscrise în facturi, exercitarea dreptului de deducere,
aplicarea scutirilor de TVA pentru livrări intracomunitare de bunuri, obligaţia
depunerii deconturilor de TVA şi a declaraţiei recapitulative, plata TVA etc.) nu
sunt afectate de neînregistrarea în ROI a acestora.
Aşa cum am mai afirmat, în cazul achiziţiilor intracomunitare de servicii
realizate de o persoană impozabilă care nu este înregistrată în ROI, persoana nu
va figura în VIES ca având un cod valabil de TVA, chiar dacă este înregistrată în
scopuri de TVA. Astfel, este probabil ca prestatorul din alt stat membru să
considere că realizează operaţiuni către un beneficiar persoană neimpozabilă,
ceea ce presupune de cele mai multe ori emiterea unei facturi cu TVA din statul
prestatorului. Pe de altă parte, este posibil ca furnizorii să nu verifice valabilitatea
codului de TVA al beneficiarului de fiecare dată şi, în consecinţă, să emită facturi
fără TVA.

ATENŢIE! În situaţia în care prestatorul din alt stat membru a emis factura
cu TVA din statul în care se consideră că a avut loc prestarea, taxa va fi inclusă în
baza de impozitare a TVA pentru achiziţia intracomunitară de servicii care are
locul în România. Baza de impozitare se determină în lei la cursul valutar al BNR
în vigoare la data emiterii facturii de către furnizor.
Practic, aşa cum este prezentată în Circulara MFP nr 81.544 din 11
octombrie 2010, procedura de aplicare a regimului de taxare inversă conduce
implicit la o dublă taxare a operaţiunii, atât în statul furnizorului, cât şi în statul
cumpărătorului, fiecare aplicând cota standard de TVA în vigoare pe teritoriul
fiecărui stat.

În ceea ce priveşte obligaţiile care vă revin ca urmare a efectuării unei

achiziţii intracomunitare de servicii, taxabile în România, indiferent dacă aţi
primit o factură cu sau fără TVA din alt stat membru, trebuie să ţineţi cont de
modul de înregistrare în scopuri de TVA, astfel:
- sunteţi înregistraţi „normal” în scopuri de TVA, conform art 153 din
Codul fiscal;
 - sunteţi înregistraţi „special” în scopuri de TVA, conform art 153^1 din
Codul fiscal.

A. Sunteţi înregistraţi „normal” în scopuri de TVA

Aveţi obligaţia să depuneţi:
- Decontul de TVA 300 în care să înregistraţi TVA aferentă achiziţiei
intracomunitare de servicii ca taxă colectată şi deductibilă; şi
- Declaraţia recapitulativă 390, cu simbolul S.

Înregistrările contabile vor fi (presupunem un curs de schimb de 4,5

lei/euro):
- evidenţierea facturii primite la valoarea totală, inclusiv TVA de 21% din
Italia (121 euro x 4,5 lei/euro):

544,5 lei 628 = 401 544,5 lei

Alte cheltuieli cu Furnizori
serviciile executate de
terţi

- evidenţierea taxării inverse (544,5 lei x 24%):

130,68 lei 4426 = 4427 130,68 lei

TVA deductibilă TVA colectată

B. Sunteţi înregistraţi „special” în scopuri de TVA

Aveţi obligaţia să depuneţi:
- Decontul special de taxă 301 şi să efectuaţi plata TVA aferentă achiziţiei
intracomunitare de servicii; şi
- Declaraţia recapitulativă 390, cu simbolul S.

Înregistrările contabile vor fi (presupunem un curs de schimb de 4,5

lei/euro):
- evidenţierea facturii primite la valoarea totală, inclusiv TVA de 21% din
Italia (121 euro x 4,5 lei/euro):

544,5 lei 628 = 401 544,5 lei

Alte cheltuieli cu Furnizori
serviciile executate de
terţi

- înregistrarea TVA aferentă (544,5 lei x 24%):

130,68 lei 635 = 446.X 130,68 lei

Cheltuieli cu alte Alte impozite, taxe şi
impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
vărsăminte asimilate
4. Achizitii intracomunitare de bunuri realizate de persoane neînregistrate
în scopuri de TVA

Achiziţie intracomunitară de bunuri reprezintă conform art. 130^1 din

Codul Fiscal obţinerea dreptului de a dispune, ca şi un proprietar, de bunuri
mobile corporale expediate sau transportate la destinaţia indicată de cumpărător,
de către furnizor sau cumpărator.
În cazul achizițiilor intracomunitare realizate de către persoanele
neînregistrate în scopuri de TVA pot există mai multe posibilități:
a) achiziții intracomunitare sub plafonul de 10.000 euro;
b) achiziții intracomunitare care depășesc plafonul de 10.000 euro;
c) optarea pentru impozitarea achiziției intracomunitare sub plafonul de
10.000 euro în România indiferent de plafon;

a) Achiziții intracomunitare sub plafonul de 10.000 euro

În conformitate cu prevederile art. 126 alin (4) din Codul Fiscal achizițiile
intracomunitare efectuate de către persoanele juridice neimpozabile, de
întreprinderile mici, de persoanele impozabile neînregistrate și care desfășoară
operațiuni scutite fără drept de deducere a TVA, nu sunt considerate operațiuni
impozabile în România dacă valoarea acestor achiziții nu depăşeşte pe parcursul
anului calendaristic curent sau nu a depăşit pe parcursul anului calendaristic
anterior plafonul de 10.000 euro.
Echivalentul în lei al plafonului pentru achiziţii intracomunitare de 10.000
euro se determină pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca
Naţională a României la data aderării și este de 34.000 lei.
La calculul plafonului de achiziţii intracomunitare se iau în considerare
următoarele elemente:
 valoarea tuturor achiziţiilor intracomunitare;
 valoarea tranzacţiei ce conduce la depăşirea plafonului pentru achiziţii
intracomunitare;
 valoarea oricărui import efectuat de persoana juridică neimpozabilă în alt
stat membru, pentru bunurile transportate în România după import.
La calculul plafonului pentru achiziţii intracomunitare nu se vor lua în
considerare:
 valoarea achiziţiilor intracomunitare de produse accizabile;
 valoarea achiziţiilor intracomunitare de mijloace noi de transport;
 valoarea achiziţiilor de bunuri a căror livrare a fost o livrare de bunuri cu
instalare sau montaj, pentru care locul livrării se consideră a fi în România;
 valoarea achiziţiilor de bunuri a căror livrare a fost o vânzare la distanţă,
pentru care locul livrării se consideră a fi în România;
 valoarea achiziţiilor de bunuri second-hand, de opere de artă, de obiecte de
colecţie şi antichităţi;
 valoarea achiziţiilor de gaze naturale şi energie electrică a căror livrare a fost
efectuată în conformitate cu prevederile art. 132 alin. (1) lit. e) şi f) din
Codul fiscal.
 Potrivit art. 153^1 alin. (1) din Codul Fiscal nu există obligația înregistrării
„speciale” în scopuri de TVA dacă valoarea achiziţiei intracomunitare respective
nu depăşeşte plafonul pentru achiziţii intracomunitare în anul calendaristic în
care are loc achiziţia intracomunitară. Pentru achizițiile intracomunitare de
bunuri realizate în limita acestui plafon de 10.000 euro furnizorul va menționa pe
factura TVA aferent țării din UE din care provine deoarece beneficiarul nu deține
un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA la data efectuării operațiunii.
În limita plafonului de 10.000 euro persoana neînregistrată în scopuri de
TVA nu are obligația să se înregistreze în ROI conform art. 158^2, alin. (1), lit. d),
aceasta reprezentând o facilitate prevăzută pentru întreprinderile mici.
În această situație, persoanele neînregistrate în scopuri de TVA nu au nicio
obligație fiscală de plată și declarativă față de autoritatea fiscală din România
deoarece responsabilitatea plății TVA pentru livrarea efectuată îi revine
furnizorului din celălalt stat membru.
Din punct de vedere contabil, valoarea sumei TVA achitate furnizorului se va
include în costul de achiziție al bunului urmând ca valoarea acesteia să fie
recuperată de beneficiarul din România prin amortizarea bunului respectiv.
Persoanele neînregistrate în scopuri de TVA nu-și pot recupera TVA-ul achitat în
alt stat membru deoarece de această facilitate pot beneficia doar persoanele
înregistrate normal în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul Fiscal.

Exemplu:
Entitatea Leader nu este înregistrată în scopuri de TVA şi achizitioneaza
pentru prima oara materii prime din Germania la costul de 1.000 euro, TVA 19%,
cursul de schimb fiind de 4,4 lei/euro.
Care este inregistrarea contabila efectuata?

Entitatea Leader efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri

inferioara plafonului de 34.000 lei. Astfel, aceasta nu este obligata sa se
inregistreze in scopuri de TVA. Conform reglementarilor contabile, TVA din
factura va fi inclusa in costul de achizitie al bunurilor (1.190 euro x 4,4 lei/euro).
Înregistrarea contabilă va fi:

5.236 lei 301 = 401 5.236 lei

Materii prime Furnizori

In acet caz, entitatea Leader nu depune Declaraţiile 300, 394 sau 390.

b) Achiziții intracomunitare care depășesc plafonul de 10.000 euro

Potrivit art. 153^1, alin. 1, lit. a) - are obligaţia să solicite înregistrarea în

scopuri de TVA - persoana impozabilă care are sediul activităţii economice în
România şi persoana juridică neimpozabilă stabilită în România, neînregistrate şi
care nu au obligaţia să se înregistreze conform art. 153 şi care nu sunt deja
înregistrate conform lit. b) sau c) sau alin. (2), care efectuează o achiziţie
intracomunitară taxabilă în România, înainte de efectuarea achiziţiei
intracomunitare, dacă valoarea achiziţiei intracomunitare respective depăşeşte
plafonul pentru achiziţii intracomunitare în anul calendaristic în care are loc
achiziţia intracomunitară.
Dacă se depășește valoarea plafonului de 10.000 euro conform art. 158^2,
alin. 1, lit. d) persoana juridică română este obligată să se înregistreze în ROI și să-
i comunice furnizorului din alt stat al UE un cod valabil de TVA deoarece
operațiunea este impozabilă în România potrivit art. 126 alin (3) lit. a).
Înregistrarea conform art. 153^1 va rămâne valabilă pentru perioada până la
sfârşitul anului calendaristic în care a fost depăşit plafonul de achiziţii şi cel puţin
pentru anul calendaristic următor.
Prin urmare, dacă valoarea achiziției intracomunitare realizate depășește
valoarea de 34.000 lei (10.000 eur la cursul BNR din data aderarii), atunci
societatea trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA conform art. 153^1
din Codul fiscal, și, concomitent va solicita și înregistrarea în Registrul
Operatorilor Intracomunitari potrivit art. 158^2 din Codul fiscal, înainte de
efectuarea achiziției intracomunitare.
Pentru înregistrarea „specială” în scopuri de TVA conform art 153^1 se va
depune formularul 091 – Declarația de înregistrare în scopuri de TVA/Declarația
de mențiuni pentru alte persoane care efectuează achiziții intracomunitare sau
pentru servicii la organul fiscal (OPANAF 7/2010).

Înregistrarea conform art. 153^1 din Codul fiscal nu conferă persoanei

impozabile calitatea de persoană înregistrată normal în scopuri de TVA, codul de
înregistrare în baza art. 153^1din Codul fiscal fiind utilizat numai pentru achiziţii
intracomunitare sau pentru servicii intracomunitare.
Trebuie precizat că nu reprezintă o achiziție intracomunitară conform
art. 126, alin. 3 lit. a), bunurile care sunt achiziționate de la persoane din UE care
îndeplinesc cel puțin una din condiții:
 aplică regimul de scutire prevăzut pentru întreprinderile mici în statul său
membru;
 livrările de bunuri fac obiectul unei instalări sau unui montaj;
 livrarea reprezintă o vânzare la distanţă.

Beneficiarul livrării din România care este înregistrat conform art. 153^1
pentru achiziții intracomunitare de bunuri are obligația de a depune declarația
301 până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care ia naștere
exigibilitatea taxei pe valoare adăugată și trebuie să o plătească până la același
termen.
Societatea din România înregistrată conform art. 153^1 trebuie deasemenea
să depună până pe 25 a lunii următoare celei în care ia naștere exigibilitatea și
declarația recapitulativă – 390 în care va menționa valoarea achiziției, furnizorul
și tipul operațiunii realizate cu codul A.
Aceste două declarații trebuie depuse de către beneficiarul livrării din
România doar pentru perioadele în care ia naștere exigibilitatea taxei.
 Exemplu:
Entitatea Leader nu este înregistrată în scopuri de TVA şi efectueaza
primele achizitii intracomunitare de bunuri astfel:
- in luna august, marfuri din Austria la costul de 5.000 euro, TVA 20%,
cursul de schimb fiind de 4,4 lei/euro;
- in luna septembrie, obiecte de inventar din Polonia la cosul de 4.000
euro, cursul de schimb fiind de 4,5 lei/euro.
Care este tratamentul TVA in aceasta situatie?

In cazul primei achizitii de bunuri nu se depaseste plafonul de 10.000 euro,

iar astfel entitatea Leader nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA.
Conform reglementarilor contabile, TVA din factura va fi inclusa in costul de
achizitie al bunurilor (6.000 euro x 4,4 lei/euro).
Înregistrarea contabilă va fi:

26.400 lei 371 = 401 26.400 lei

Marfuri Furnizori

In acest caz, pentru luna august, entitatea Leader nu depune nicio

declarative fiscal aferenta TVA (300, 301, 394 sau 390).

Entitatea este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA inainte de

tranzactia care conduce la depasirea plafonului de 34.000 lei. Vom presupune ca
societatea respecta prevederile legale si inainte de a achizitiona bunuri din
Polonia se inregistreaza “special” in scopuri de TVA si apoi si in ROI.
Avand in vedere aceste aspecte, furnizorul din Polonia va emite factura fara
TVA, deoarece partenerul din Romania va figura in VIES cu un cod valabil de TVA.

Înregistrarea contabilă va fi:

18.000 lei 303 = 401 18.000 lei

Obiecte de inventar Furnizori

Entitatea Leader va avea obligatia depunerii Declaratiei 301 pana pe 25

octombrie 2014 prin care evidentiaza TVA de plata aferenta achizitiei
intracomunitare (18.000 lei x 24%). TVA va fi evidentiata in costul de achizitie al
bunurilor:

4.320 lei 303 = 446 4.320 lei

Obiecte de inventar Alte impozite, taxes i
varsaminte asimilate

Astfel, la darea in folosinta a obiectelor de inventar, costul final va fi de

22.320 lei.
 c) Optarea pentru impozitarea achiziției intracomunitare în România
indiferent de plafon

În Codul Fiscal se precizează la art. 153^1, alin. (2) că persoana impozabilă

care are sediul activităţii economice în România, dacă nu este înregistrată şi nu
este obligată să se înregistreze normal în scopuri de TVA conform art. 153, şi
persoana juridică neimpozabilă stabilită în România pot solicita să se
înregistreze, conform prezentului articol, în cazul în care realizează achiziţii
intracomunitare.
Prin urmare, o persoană juridică română poate sa se înregistreze în scopuri
de TVA prin opțiune pentru achizițiile intracomunitare chiar dacă nu a depășit
acest plafon de 10.000 euro dacă estimează că va depăși valoarea, va realiza și alte
operațiuni sau cota de TVA din România este una mai favorabilă. Opţiunea
exercitată se aplică pentru cel puţin doi ani calendaristici ce urmează celui în care
s-au înregistrat.
Concomitent cu înregistrarea „specială” în scopuri de TVA potrivit art.
153^1, persoana impozabilă din România trebuie să solicite și înregistrarea în
Registrul Operatorilor Intracomunitari înainte de a realiza achiziția
intracomunitară de bunuri.
Potrivit 158^2 alin. 8 din Codul Fiscal nu pot fi înscrise în Registrul
Operatorilor Intracomunitari:
 persoanele impozabile şi persoanele juridice neimpozabile care nu
sunt înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1;
 persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator o
persoană împotriva căreia s-a pus în mişcare acţiunea penală şi/sau
care are înscrise în cazierul judiciar infracţiuni în legătură cu oricare
dintre operaţiunile intracomunitare;
Pentru a se înregistra în scopuri de TVA conform art 153^1 persoana
impozabilă sau persoana juridică neimpozabila trebuia sa depună la organul fiscal
declarația 091 – „Declarația de înregistrare în scopuri de TVA/Declarația de
mențiuni pentru alte persoane care efectuează achiziții intracomunitare sau
pentru servicii”, iar pentru înregistrarea în ROI va depună cerere de înregistrare
în Registrul Operatorilor Intracomunitari (095) care trebuie să fie însoțită de
cazierul judiciar al administratorului și al asociatilor care dețin minim 5 %.
Contribuabilii au aceleași obligații declarative ca și în cazul în care se
depășește plafonul pentru achiziții de bunuri și anume trebuie să depună
„Decontul special de taxă”, cod 301 și declarația recapitulativă cod 390 VIES până
pe 25 a lunii următoare celei în care a luat naștere exigibilitatea taxei pe valoare
adaugată.

În concluzie, potrivit normelor metodologice de la art. 153^1 din Codul fiscal,

persoanele înregistrate „special” în scopuri de TVA nu pot comunica acest cod
pentru livrările de bunuri sau prestările de servicii efectuate către alte persoane
din România, acesta trebuie comunicat persoanelor numai pentru achiziţii
intracomunitare de bunuri, pentru prestări de servicii intracomunitare şi
pentru achiziţii de servicii intracomunitare.
 În situaţia în care o persoana este deja înregistrată în scopuri de TVA
conform art. 153^1 din Codul Fiscal datorită faptului că a achiziționat sau a
prestat un serviciu, respectiva persoană poate aplică regulile referitoare la
plafonul pentru achiziţii intracomunitare şi după înregistrare, până la depăşirea
respectivului plafon de 10.000 euro. În acest scop persoana nu va comunica codul
de înregistrare în scopuri de TVA furnizorilor săi din alte state membre pentru a
putea beneficia de plafon.

5. Modificarea perioadei fiscale

Aceste prevederi sunt aplicabile entităţilor care sunt înregistrate în scopuri

de TVA, indiferent dacă acestea sunt plătitoare de impozit pe profit,
microîntreprinderi, persoane fizice autorizate sau întreprinderi individuale.

Care este perioada fiscală?

Conform Codului fiscal, perioada fiscală poate fi:

- luna calendaristică, atunci când cifra de afaceri din operaţiuni taxabile
şi/sau scutite cu drept de deducere şi/sau neimpozabile în România, dar
care dau drept de deducere depăşeşete plafonul de 100.000 euro, calculat
în funcţie de cursul de schimb BNR, valabil pentru data de 31 decembrie a
anului precedent;
- trimestrul calendaristic, atunci când cifra de afaceri definită mai sus NU
depăşeşte plafonul de 100.000 euro.

Se întâlnesc forte rar în practică astfel de situaţii însă, dacă solicitarea dvs
este justificată, organul fiscal vă poate aproba o altă perioadă fiscală, respectiv:
- semestrul calendaristic, dacă efectuaţi operaţiuni impozabile numai
pe maximum 3 luni calendaristice dintr-un semestru;
- anul calendaristic, dacă efectuaţi operaţiuni impozabile numai pe
maximum 6 luni calendaristice dintr-o perioadă de un an calendaristic.

Atenţie! Solicitarea prevăzută mai sus se transmite organului fiscal până la

data de 25 februarie a anului în care exercitaţi opţiunea, prin depunerea
Formularului 306 „Cerere privind utilizarea ca perioadă fiscală pentru TVA a
semestrului sau anului calendaristic” şi este valabilă pe durata păstrării
condiţiilor care au determinat aprobarea perioadei fiscale respective.

Se modifică perioada fiscală în urma unei tranzacţii intracomunitare?

Dacă utilizaţi trimestrul calendaristic ca perioadă fiscală şi efectuaţi o

achiziţie intracomunitară de bunuri taxabilă în România, perioada fiscală
devine luna calendaristică începând cu:
- prima lună a trimestrului, dacă exigibilitatea TVA aferente achiziţiei
intracomunitare de bunuri intervine în această primă lună a
respectivului trimestru;
 - a treia lună a trimestrului, dacă exigibilitatea TVA aferente achiziţiei
intracomunitare de bunuri intervine în a doua lună a respectivului
trimestru;
- prima lună a trimestrului următor, dacă exigibilitatea TVA aferente
achiziţiei intracomunitare de bunuri intervine în a treia lună a unui
trimestru.

ATENŢIE! Pentru al doilea caz de mai sus, primele două luni ale
trimestrului respectiv vor constitui o perioadă fiscală distinctă, pentru care aveţi
obligaţia depunerii Decontului 300 de TVA. Este o situaţie mai specială, noi fiind
obişnuiţi cu depunerea unui Decont de TVA fie lunar, fie trimestrial.

Exemplu:
Entitatea Leader obţine în fiecare an o cifră de afaceri de 300.000 lei şi are
ca perioadă fiscală trimestrul. În luna aprilie 2014, aceasta a efectuat prima
achiziţie intracomunitară de bunuri.
Societatea va depune Formularul 092 în primele 5 zile lucrătoare din luna
mai 2014.
Până la data de 25 aprilie 2014, aceasta are obligaţia depunerii Decontului
de TVA 300 aferent primului trimestru din an, iar începând cu luna aprilie 2014,
societatea Leader îşi va modifica perioada fiscală din trimestru în lună. Astfel,
până în data de 25 mai 2014, va trebui depus Decontul de TVA aferent lunii aprilie
2014.
-------------------------------

Exemplu:
Entitatea Leader obţine în fiecare an o cifră de afaceri de 250.000 lei şi are
ca perioadă fiscală trimestrul. În luna mai 2014, aceasta a efectuat prima achiziţie
intracomunitară de bunuri.
Societatea va depune Formularul 092 în primele 5 zile lucrătoare din luna
iunie 2014.
Până la data de 25 iunie 2014, aceasta trebuie să depună Decontul de TVA
300 aferent primelor 2 luni din al doilea trimestru (aprilie şi mai 2014). Se
depune un singur Decont de TVA care cuprinde informaţiile cumulat ale celor 2
luni.
Începând cu luna iunie 2014, societatea Leader îşi va modifica perioada
fiscală din trimestru în lună. Astfel, până în data de 25 iulie 2014, va trebui să
depună Decontul de TVA aferent lunii iunie 2014.
-------------------------------

Exemplu:
Entitatea Leader obţine în fiecare an o cifră de afaceri de 400.000 lei şi are
ca perioadă fiscală trimestrul. În luna iunie 2014, aceasta a efectuat prima
achiziţie intracomunitară de bunuri.
Societatea va depune Formularul 092 în primele 5 zile lucrătoare din luna
iulie 2014.
 Până la data de 25 iulie 2014, aceasta trebuie să depună Decontul de TVA
300 aferent celui de-al doilea trimestru al anului.
Începând cu luna iulie 2014, societatea Leader îşi va modifica perioada
fiscală din trimestru în lună. Astfel, până în data de 25 august 2014, va trebui să
depună Decontul de TVA aferent lunii iulie 2014.
-------------------------------

CONCLUZIE: Perioada fiscală se modifică doar în urma unei achiziţii

intracomunitare de BUNURI. Dacă aveţi o cifră de afaceri mai mică decât 100.000
euro şi aveţi doar achiziţii intracomunitare de servicii, livrări intracomunitare de
bunuri sau prestaţi servicii intracomunitare, veţi avea în continuare ca perioadă
fiscală trimestrul.

Cum declarăm la organul fiscal modificarea perioadei fiscale?

Sunteţi obligaţi să vă schimbaţi perioada fiscală şi să depuneţi la organul

fiscal Formularul 092 „Declaraţie de menţiuni privind schimbarea perioadei
fiscale pentru persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA care
utilizează trimestrul calendaristic ca perioadă fiscală şi care efectuează o achiziţie
intracomunitară taxabilă în România”, în maximum 5 zile lucrătoare de la
sfârşitul lunii în care a intervenit exigibilitatea achiziţiei intracomunitare de
bunuri.
Acest formular nu poate fi depus pe cale electronică, ci doar în format
tipărit.

Veţi utiliza ca perioadă fiscală luna calendaristică atât pentru anul curent,
cât şi pentru anul următor. Dacă în anul următor nu efectuaţi nicio achiziţie
intracomunitară de bunuri, veţi reveni la trimestrul calendaristic drept perioadă
fiscală, prin depunerea Declaraţiei de menţiuni 010 până la 31 ianuarie a anului
ulterior anului următor.

Exemplu:
Entitatea Leader obţine în fiecare an o cifră de afaceri de 350.000 lei şi are
ca perioadă fiscală trimestrul. În luna martie 2014, aceasta a efectuat prima şi
singura achiziţie intracomunitară de bunuri.
Până la data de 25 aprilie 2014, aceasta are obligaţia depunerii Decontului
de TVA 300 aferent primului trimestru din an. Începând cu luna aprilie 2014,
societatea Leader îşi va modifica perioada fiscală din trimestru în lună. În acest
sens, până pe 7 aprilie 2014 (5 zile lucrătoare), entitatea Leader trebuie să
depună la organul fiscal Formularul 092.
Având în vedere că aceasta este singura ei achiziţie intracomunitară de
bunuri, societatea va avea ca perioadă fiscală LUNA până la 31 decembrie 2015.
Începând cu anul 2016, entitatea Leader va trece iar la TRIMESTRU şi va
trebui ca până la 31 ianuarie 2016 să depună la organul fiscal Declaraţia de
menţiuni 010.
-------------------------------
Există vreo sancţiune pentru nedepunerea Formularului 092?

Nedepunerea Formularului 092 reprezintă contravenţie şi se sancţionează

cu:
- amendă de la 500 lei la 1.000 lei, pentru persoanele fizice; şi
- amendă de la 1.000 lei la 5.000 lei, pentru persoanele juridice.

6. Recunoasterea cheltuielilor de transport: achizitii de bunuri vs achizitii

de servicii

Conform reglementărilor contabile, în cazul activelor (stocuri, imobilizări)

care sunt evaluate iniţial la cost (de achiziţie sau de producţie), trebuie să ţineţi
cont de următoarele componente:
 valoarea negociată cu furnizorul (preţul de vânzare al acestuia, din care se
scad reducerile comerciale primite, în măsura în care acestea sunt înscrise
în factura iniţială);
 taxele nerecuperabile de la autorităţile fiscale (de exemplu, taxele vamale
în cazul importurilor sau TVA în cazul entităţilor neînregistrate în scopuri
de TVA);
 comisioanele, taxele notariale, cheltuielile de proiectare şi cu obţinerea de
autorizaţii şi alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor
respective;
 orice costuri care se pot atribui direct aducerii activului la locaţia şi
condiţia necesare pentru ca acesta să poată opera în modul dorit de
conducere, cum ar fi:
- cheltuielile de transport, chiar dacă funcţia de aprovizionare este
externalizată;
- costurile de instalare şi asamblare;
- costurile iniţiale de manipulare etc.

Exemplu:
Entitatea Leader achiziţionează materii prime de la un furnizor la costul de
10.000 lei, TVA 24%. Aceasta primeşte şi de la firma de transport o factură pentru
serviciile prestate în sumă de 800 lei, TVA 24%.
Înregistrările contabile sunt:
 achiziţia materiilor prime:
10.000 lei 301 = 401 12.400 lei
Materii prime Furnizori
2.400 lei 4426
TVA deductibilă

 recunoaşterea cheltuielilor de transport:

800 lei 301 = 401 992 lei
Materii prime Furnizori
192 lei 4426
TVA deductibilă
În cazul unei achiziţii intracomunitare se respectă aceleaşi reguli?

Şi în cazul unei achiziţii intracomunitare de bunuri, serviciile de transport

ar trebui incluse în costul de achiziţie al bunurilor cumpărate. Aici însă va trebui
să ţineţi cont şi de raţionamentul profesional şi de politicile contabile pe care le
aplicaţi.

Recomandare! Atunci când serviciile de transport vă sunt facturate

separat, chiar dacă în contabilitate le veţi include în costul de achiziţie al
bunurilor, ar fi de preferat ca în Declaraţia 390 să le raportaţi ca fiind o achiziţie
de servicii intracomunitare. Furnizorul de servicii nu are cum să ştie că veţi
include acea sumă în costul stocurilor şi foarte probabil va declara o prestare de
servicii intracomunitare. Astfel, evitaţi apariţia unor neconcordanţe între
declaraţii.

Exemplu:
Entitatea Leader achiziţionează mărfuri din Italia la costul de 5.000 euro,
cursul valutar fiind de 4,5 lei/euro. Cheltuielile de transport sunt de 500 euro (se
utilizează acelaşi curs de schimb).
Dacă cheltuielile de transport se regăsesc în aceeaşi factură cu mărfurile
achiziţionate ar fi bine să le includeţi în costul de achiziţie al bunurilor şi să le
raportaţi ca fiind o achiziţie intracomunitară de bunuri.
Atunci când cheltuielile de transport NU se regăsesc în aceeaşi factură cu
mărfurile achiziţionate, ar fi bine să le includeţi în costul de achiziţie al bunurilor,
însă ar trebui să le raportaţi ca fiind o achiziţie intracomunitară de servicii.
Înregistrările contabile sunt:
 achiziţia mărfurilor:

22.500 lei 371 = 401 22.500 lei

Mărfuri Furnizori

 recunoaşterea cheltuielilor de transport:

2.250 lei 371 = 401 2.250 lei

Mărfuri Furnizori

 reflectarea taxării inverse aferente achiziţiei:

5.940 lei 4426 = 4427 5.940 lei

TVA deductibilă TVA colectată

-------------------------------
 Cadrul legal:
- Legea nr. 571 din 22.12.2003 privind Codul fiscal, publicată în M.Of. nr.
927 din 23.12.2003, cu toate modificările şi completările ulterioare;
- H.G. nr. 44 din 22.01.2004 pentru aprobarea Normelor metodologice
de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicată în M.Of. nr.
112 din 06.02.2004, cu toate modificările şi completările ulterioare;
- OG 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, publicata in MOf nr 635
din 06 septembrie 2012, cu toate modificările şi completările ulterioare;
- OMFP nr. 2222/2006 privind aprobarea Instrucţiunilor de aplicare a
scutirii de TVA pentru operaţiunile prevăzute la art. 143 alin. (1) lit. a) - i),
art. 143 alin. (2) şi art. 1441 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
publicat în MOf nr 1043 din 29 decembrie 2006.