DEVOLUCIÓN DEL IGV PARA LA EXPLORACIÓN

MINERA
1. CONCEPTO
Es un sistema que consiste en otorgar a los titulares de concesiones minerasque estén en la
fase de exploración el derecho a la devolución definitiva[1] del IGV e Impuesto de Promoción
Municipal que hayan pagado o les haya sido trasladado en las importaciones o adquisiciones
de bienes, prestación o utilización de servicios y contratos de construcción que se utilicen
directamente en la ejecución de actividades de exploración de recursos minerales en el país
durante la fase de exploración, que se efectúen a partir de la fecha de suscripción del Contrato
de Inversión en Exploración correspondiente, y se cumpla con los requisitos establecidos en la
Ley y en el Reglamento.

2. BASE LEGAL

 Ley Nº 27623 (08.01.02) - Dispone la devolución del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promoción Municipal a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploración. [2]
 LEY Nº 27662 (08/02/2002) - Modifica las Leyes Nºs. 27623 y 27624 mediante las cuales se
dispone la devolución del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal
en los sectores minería e hidrocarburos respectivamente.
 D.S. Nº 082-2002-EF (16.05.02) - Reglamento de la Ley Nº 27623.
 D.S. N° 150-2002-EF (26.09.02) Aprueban lista general de bienes y servicios cuya adquisición
otorgara derecho a devolución definitiva del IGV e IPM a titulares de actividad minera durante
la fase de exploración.
 Resolución Ministerial N 530-2002 (13.11.02) Aprueban modelo de Contrato de Adhesión para
la suscripción del Contrato de Inversión en Exploración al que se refiere el artículo 1 de la Ley
Nº 27623.
 R. Superintendencia Nº 256-2004 (31.10.04) Establecen procedimiento para la devolución
definitiva del IGV e IPM a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploración que
actúen bajo la forma de contratos de colaboración empresarial sin contabilidad independiente.
 R. Superintendencia Nº 257-2004 (31.10.04) Establecen procedimiento para la devolución
definitiva del IGV e IPM a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploración no
comprendidos en la Resolución de Superintendencia N 256-2004/SUNAT.
 LEY Nº 29493 (05.01.10) - Ley que prorroga la vigencia de las Leyes Núm. 27623, ley que dispone
la devolución del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal a los
titulares de la actividad minera durante la fase de exploración, y Núm. 27624, ley que dispone
la devolución del impuesto general a las ventas e impuesto de promoción municipal para la
exploración de hidrocarburos.

3. DEFINICION DE TERMINOS
 Beneficiarios: Las personas naturales o jurídicas que sean titulares deconcesiones mineras y
que celebren con el Estado un Contrato de Inversión en Exploración. No están incluidos
aquellos que hayan iniciado operaciones productivas.

 Concesión Minera: Es el acto administrativo por el cual el Estado confiere a una persona un
derecho real para la exploración y la explotación[3] de recursos minerales dentro de un área
de terreno superficial concedido y la propiedad sobre los recursos minerales que se extraigan
conforme a lo establecido en la resolución que concede el título de concesión. (Base articulo 9
y 10 del TUO de la LGM). [4]

 Contrato de Inversión en Exploración: Contrato de adhesión celebrado con el Estado, según lo

establecido en el Artículo 1º de la Ley Nº 27623, que será suscrito por la Dirección General de
Minería, según modelo que fue aprobado por Resolución Ministerial N 530-2002 del Ministerio
de Energía y Minas. [5]Es preciso indicar que a la fecha se han suscrito 81 contratos tal como se
detalla en el Anexo 2.

 Programa de Inversión: Programa de Inversión en Exploración, que debidamente aprobado, se

anexará al Contrato, previamente a la suscripción de este último.

4. REQUISITOS
Suscribir con el Estado un Contrato de Inversión en Exploración que incluye un compromiso de
la empresa minera respecto del monto de sus inversiones (Programa de Inversión) durante la
vigencia del mencionado contrato.[6]
4.1. Contrato de Inversión en Exploración
Para la suscripción de este contrato los titulares de concesiones mineras deberán presentar
ante la Dirección General de Minería del Ministerio de Energía y Minas una solicitud de
suscripción del Contrato al amparo de lo establecido en la Ley, acompañando el Programa de
Inversión correspondiente, por un monto no menor al equivalente en moneda nacional a US$
500,000.00 (Quinientos Mil y 00/100 dólares de los Estados Unidos de Norteamérica).
4.2. Programa de Inversión
El Programa de Inversión deberá incluir una memoria descriptiva, presupuesto y cronograma
de ejecución de la inversión que se proponga realizar. Igualmente, deberá adjuntarse copia de
los poderes debidamente inscritos ante el Registro respectivo, acreditando la capacidad del
representante del titular de la concesión minera para suscribir el Contrato de Inversión en
Exploración.
La Dirección General de Minería del Ministerio de Energía y Minas, bajo responsabilidad de su
titular, deberá aprobar el Programa de Inversión dentro de los treinta (30) días calendarios
siguientes a la fecha de su presentación; transcurridos éstos y de no haber pronunciamiento
por dicha Dirección, se dará automáticamente por aprobado éste. Para visualizar el
procedimiento de aprobación visualizar el Anexo 3.
El Programa de Inversión, antes mencionado, podrá modificarse en el curso de su ejecución. La
aprobación de cualquier modificación deberá solicitarse a la Dirección General de Minería del
 Ministerio de Energía y Minas, siendo de aplicación todas las normas que regulan la
presentación y aprobación de nuevos programas. De ser el caso, luego de la aprobación de las
modificaciones al Programa de Inversión, se procederá a adecuar el Contrato respectivo
mediante addéndum.
Los Beneficiarios sustentarán la ejecución de los Programas de Inversión realizados, mediante
la presentación a la Dirección General de Minería del Ministerio de Energía y Minas de una
declaración jurada refrendada por una Sociedad de Auditoría en la cual se detalle las inversiones
y/o adquisiciones realizadas. La mencionada declaración jurada deberá estar acompañada de
un informe técnico sustentatorio preparado por la referida sociedad.
La Dirección General de Minería del Ministerio de Energía y Minas, bajo responsabilidad de su
titular, deberá verificar que el Beneficiario cumplió con ejecutar los Programas de Inversión y
emitir la Constancia de Ejecución de los Programas de Inversión en un plazo máximo de noventa
(90) días calendario, contados a partir de la fecha de presentación de la declaración jurada.
La Resolución Directoral que apruebe el Programa Ejecutado será remitida a la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria dentro de los siete (7) días calendario
siguientes a su expedición.

5. CARACTERISTICAS

 Es un régimen estable, es decir que no le resultaran de aplicación los cambios que se produzcan
a dicho régimen durante la vigencia del contrato.
 El monto mínimo que deberá acumularse para solicitar la devolución será de cuatro (4) UIT,
vigente al momento de presentación de la solicitud, monto que no será aplicable a la última
solicitud de devolución que presente el Beneficiario. Esta solicitud se presentará mensualmente
en la dependencia de la SUNAT correspondiente.
 Se solicitan mensualmente a partir del siguiente mes a la fecha de su anotación en el Registro
de Compras.
 La devolución se efectuará dentro de los 90 (noventa) días siguientes de solicitada.
 La devolución se realiza a través de Notas de Crédito Negociables[7] en tanto el beneficiario se
encuentre al día en el pago de los impuestos a que este afecto(es decir que el Beneficiario no
tenga deudas tributarias exigibles, conforme a lo previsto en el Artículo 115º del Código
Tributario), en caso contrario procederá la Compensación hasta donde alcance.
 Para acceder al beneficio es imprescindible que no se hayan iniciado operaciones productivas
y que cumplan con los requisitos establecidos en la Ley y el Reglamento. [8]
 En los casos de joint ventures y otros contratos de colaboración empresarial, cada parte
contratante podrá solicitar la devolución sobre la parte del Impuesto que se le hubiera atribuido
según la participación de gastos en cada contrato, debiendo para tal efecto acumular el monto
mínimo a que se refiere el Artículo 7º del Reglamento de la Ley Nº 27623.
 La vigencia de este régimen se aplicará a partir de la fecha de suscripción del Contrato de
Inversión en Exploración respectivo, hasta el término del plazo de vigencia de la fase de
exploración, el inicio de las operaciones productivas, la resolución del Contrato antes
mencionado por cualquiera de las partes, lo que ocurra primero.
 El Contrato de Inversión en Exploración tendrá una duración máxima que corresponda a la
vigencia de la Ley al momento de la suscripción de dicho contrato.

6. VENTAJAS Y DESVENTAJAS

6.1. Ventaja[9]
Es un real incentivo a las inversiones en exploración minera debido a la incertidumbre que
presenta la viabilidad de dichos proyectos. Esta ventaja se justifica porque las empresas mineras
realizan fuertes inversiones en exploración y solo un pequeño porcentaje de esos proyectos
son viables económica y técnicamente como para entrar en la etapa de producción.
6.2. Desventajas

 Afecta la recaudación mediata del IGV, sin embargo su eliminación en el largo plazo es
potencialmente grave puesto que reduciría la inversión en exploración y consecuentemente las
posibilidades de tener proyectos mineros que pueden llegar a una etapa de producción en
donde esta actividad aporta de forma importante a la economía peruana con impuestos,
puestos de trabajo, regalías, y en general dinamizando la economía.
 Afecta el principio de igualdad, pues toda empresa asume riesgos y en este caso solo favorece
a un pequeño grupo de empresas, además que este sector cuenta con los recursos técnicos
necesarios como para pronosticar el riesgo de no factibilidad de sus proyectos, de lo contrario
estaríamos alentando a que los inversores estén manipulando las tierras a su mejor parecer
pues el mismo estado les garantiza la devolución del 18% de su inversión.

7. BIENES Y SERVICIOS MATERIA DEL RÉGIMEN

De acuerdo al Artículo 6 del Reglamento de la Ley Nº 27623, los bienes, servicios y contratos de
construcción que otorgarán el derecho a la devolución del Impuesto, serán aquéllos que
cumplan con las siguientes condiciones, según sea el caso:
a) Tratándose de bienes de capital, éstos deberán ser registrados de conformidad con lo
establecido en la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento.
b) Tratándose de contratos de construcción, se considerará a las actividades contenidas en la
División 45 de la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU), siempre que se efectúen
en cumplimiento del Programa de Inversión contenido en el Contrato de Inversión en Exploración
correspondiente, y se registren de conformidad con lo establecido en la Ley del Impuesto a la
Renta y su Reglamento.
c) Los bienes y los servicios, deberán estar comprendidos en la lista que se apruebe por
Resolución Ministerial del Ministerio de Energía y Minas, previa opinión favorable del Ministerio
de Economía y Finanzas, quien remitirá su opinión en el plazo de siete (7) días hábiles contados
a partir de la fecha de recepción de la lista propuesta. El detalle de la lista de bienes y servicios
que apruebe la Resolución Ministerial, será incluido en el Contrato respectivo.
 La referida lista de bienes y servicios podrá ser modificada o ampliada a solicitud del
beneficiario, para lo cual éste deberá presentar al Ministerio de Energía y Minas, la sustentación
apropiada para la inclusión de otros bienes y/o servicios que utilizará directamente en la
ejecución de sus actividades de exploración.
El Ministerio de Energía y Minas evaluará dicha solicitud en un plazo no mayor de veinte (20)
días útiles desde la presentación de la solicitud. De no mediar observaciones a la misma, vencido
dicho plazo, dicho Ministerio procederá a emitir la Resolución Ministerial modificatoria o
ampliatoria correspondiente, previa opinión favorable del Ministerio de Economía y Finanzas,
quien remitirá su opinión en el plazo de siete (7) días hábiles contados a partir de la fecha de
recepción de la lista propuesta.
Las solicitudes de devolución del Impuesto pagado únicamente procederán respecto de aquellos
bienes y servicios adquiridos o importados con posterioridad a la fecha de aprobación de la
nueva lista en la que se encuentren incluidos.
d) El valor del Impuesto que haya gravado la adquisición local y/o importación del bien o el
contrato de construcción, según corresponda, no será inferior a dos (2) UIT, vigente al momento
de la adquisición o importación. Para estos efectos, se tendrá en cuenta lo siguiente:
i) Tratándose de bienes importados o adquiridos localmente, el impuesto será determinado por
el total de bienes incluidos en una misma subpartida nacional, consignados en un mismo
comprobante de pago o documento de ADUANAS, según sea el caso.
ii) Tratándose de contratos de construcción, se considerará el monto total del impuesto
correspondiente a cada contrato de construcción, independientemente del impuesto consignado
en las facturas correspondientes a los pagos parciales.
En caso que algún bien del activo fijo sujeto al Régimen sea vendido antes que transcurra el
plazo de dos (2) años contados a partir de la fecha de haberse puesto en funcionamiento y en
un precio menor al de su adquisición, se aplicará el reintegro previsto en el Artículo 22º de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
Lo indicado en el inciso d), no será aplicable a los servicios.
De otro lado el D.S. N° 150-2002-EF contiene la lista general de bienes y servicios cuya
adquisición otorgara derecho a devolución definitiva del IGV e IPM a titulares de actividad
minera durante la fase de exploración, la cual presentamos en el Anexo 4, sin embargo el detalle
de la lista de bienes y servicios se aprobara mediante Resolución Ministerial para cada Contrato
de Inversión en Exploración.

8. PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCION
Para efectos de acogerse al Régimen, los contribuyentes deberán presentar ante la SUNAT, la
siguiente documentación[10]:
a) Solicitud de Devolución, la cual deberá presentarse ante la dependencia de la SUNAT que
corresponda. La SUNAT a dispuesto el formulario 4949 el cual se utilizará para solicitar la
devolución del importe de tributos administrados por esta, debiendo ser presentado en la
 Intendencia Regional, Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente de la jurisdicción del
contribuyente. Es preciso indicar que para la devolución definitiva del IGV en la etapa de
exploración minera se consignara el tipo de solicitud 24. [11]
b) Copia autenticada por fedatario de la SUNAT del Contrato de Inversión en Exploración el cual
será presentado, por única vez, cuando el Beneficiario presente su primera Solicitud de
Devolución. Asimismo se adjuntará copia autenticada por fedatario de la SUNAT de todo aquel
documento que modifique el citado Contrato, cuando corresponda.
c) Relación detallada de los comprobantes de pago, notas de débito o crédito, documentos de
pago del Impuesto en el caso de la utilización en el país de servicios prestados por no
domiciliados, Declaraciones Unicas de Aduana y otros documentos emitidos por ADUANAS que
respalden las adquisiciones materia del Régimen, correspondientes al período por el que se
solicita la devolución. Mediante Resolución de Superintendencia, la SUNAT podrá disponer que
esta relación sea presentada a través de medios magnéticos.
Los comprobantes de pago y demás documentos que figuran en la relación mencionada en el
párrafo anterior, deberán ser exhibidos y/o proporcionados a la SUNAT, en caso que ésta así lo
requiera.
Tratándose de joint ventures y otros contratos de colaboración empresarial, el sujeto que se
encontrará obligado a poner a disposición los comprobantes de pago y demás documentos
indicados, será el operador de dichos contratos.
d) Escrito que deberá contener el monto del Impuesto solicitado en devolución y su distribución
entre cada uno de los participantes del contrato de colaboración empresarial, de ser el caso.
Este documento tendrá carácter de declaración jurada.
e) Otros documentos e información que la SUNAT requiera para asegurar el uso correcto del
procedimiento de devolución.
La devolución del Impuesto se podrá solicitar a partir del mes siguiente de la fecha de anotación
en el Registro de Compras, de los comprobantes de pago y demás documentos indicados en el
inciso c) del artículo de referencia.
En caso que el Beneficiario presente la información de manera incompleta, la SUNAT
establecerá el plazo en el cual dicho sujeto deberá subsanar las omisiones; en caso contrario,
se considerará la solicitud como no presentada. Asimismo, cuando la SUNAT lo solicite, se
deberá poner a su disposición, en forma inmediata, la documentación y registros contables
correspondientes; en caso contrario, se denegará la solicitud de devolución.
De otro lado la SUNAT ha establecido los siguientes procedimientos para la devolución:
 R. Superintendencia Nº 256-2004 (31.10.04) aplicable a los titulares de la actividad minera
durante la fase de exploración que actúen bajo la forma de contratos de colaboración
empresarial sin contabilidad independiente.
 R. Superintendencia Nº 257-2004 (31.10.04) aplicables a los titulares de la actividad minera
durante la fase de exploración no comprendidos en la Resolución anterior.
Incentivos del estado para la
inversión en exploración minera
La importancia que representa la actividad minera para el impulso al
desarrollo del Perú se consolidó a inicios de los años 90, al promulgarse
normas y reglamentos en ese sector. Pero, el mayor valor que el Estado
le otorgó a la actividad minera, fue cuando en el año 2002 se promulgo la
norma que establece la devolución anticipada del Impuesto General a las
Ventas (IGV) e Impuesto de Promoción Municipal (IPM) a los titulares de
actividad minera durante la fase de exploración, la cual está regulada por
la Ley N° 27623. Por este hecho, nuestro país se mostró más atractivo
como destino de inversión a las empresas de todo el mundo añadido a su
potencial minero, a su sólida economía y a la seguridad jurídica que
actualmente brinda nuestras normas al inversionista.

La norma del beneficio tributario está establecida en 3 regímenes:

 Régimen de devolución definitiva del IGV e IPM a los titulares de actividad

minera durante la fase de exploración, regulado por la Ley N° 27623 (vigencia
prorrogada hasta el 31-12-2018, Ley N° 30404). A fin de acceder a este
régimen, la empresa minera debe, entre otros requisitos, ser pre productiva en
su totalidad (ningún proyecto debe estar en etapa productiva). Este régimen no
está condicionado al inicio efectivo de las operaciones productivas, de forma
tal que si la empresa no inicia operaciones, no debe reintegrar al Estado los
montos recuperados anticipadamente.
 Régimen general de recuperación anticipada del IGV e IPM, regulado por la
ley que crea el propio impuesto. A fin de acceder a este régimen, la empresa
debe ser pre operativa. Al tratarse del régimen general es menos flexible y
benéfico que los otros regímenes.
 Régimen especial de recuperación anticipada del IGV e IPM, establecido por
el Decreto Legislativo N° 973. A fin de acceder a este régimen, la empresa
debe, entre otros requisitos, tener algún proyecto en etapa pre productivo.
Aun cuando las normas no contengan una disposición expresa sobre el
particular, estos dos últimos regímenes suponen necesariamente que se
iniciará en forma efectiva las operaciones productivas, de forma tal que si
la empresa no llega a esa etapa de inicio de tales operaciones según lo
previsto, deberá reintegrar al Estado los montos recuperados
anticipadamente.
Este artículo se desarrollara sobre la base del primer régimen de
devolución del IGV e IPM, las implicancias que ha tenido para el
descubrimiento de más yacimientos mineros y la promoción de nuevas
empresas de exploración minera en nuestro país.

Antecedentes
En el trabajo de Fernando Zuzunaga (2011) “Tributación de la Explotación
Minera y Petrolífera en el Perú”, de Zuzunaga & Assereto Abogados, se
desarrolla un cuadro comparativo con los requisitos para acceder a cada
uno de los regímenes señalados así como las principales características
de los mismos.

“La recuperación anticipada del IGV tiene como objetivo reducir los costos
de inversión, principalmente tratándose de proyectos de larga maduración,
lo cual ciertamente contribuye a que el país sea más competitivo en la
atracción de capitales”, también menciona Marcial García (2007) en su
artículo “La exploración minera y petrolera y la recuperación anticipada del
IGV”, “que el Estado comparte lo que se conoce como el riesgo geológico
o riesgo exploratorio con los inversionistas mineros y petroleros, dado de
no producirse un descubrimiento comercial, estaría renunciando a la
recaudación del IGV”, en otra parte señala de que no se trata solo de un
beneficio de carácter financiero sino de uno más completo que pretende
neutralizar el impacto económico que el IGV puede tener sobre las
inversiones en exploración no exitosas.

En otro artículo el Sr. Marcial García (2013) “Una mirada al mundo para
dinamizar la exploración minera”, menciona que Australia es un buen
ejemplo, el primer Ministro Tony Abbott acaba de ganar las elecciones
parlamentarias prometiendo reiniciar el “boom” minero y reavivar el apetito
por el riesgo y la inversión, para lograrlo pretende suprimir impuestos
mineros y otorgar incentivos a la exploración mediante un mecanismo que
permita a que los gastos de exploración sean un crédito tributario para los
accionistas que realizan dichos gastos.

Un sistema de crédito similar denominado METC por sus siglas en inglés

“Mineral Exploration Tax Credit” ha funcionado en Canadá con mucho éxito
desde hace varios años y ha sido clave para consolidar su sitial como
potencia minera mundial.

Chile está considerando adoptar este esquema, para seguir escalando

posiciones en el ranking del Metals Economic Group.
La devolución definitiva del IGV e IPM es un instrumento tributario que los
gobiernos tienen para implementar como política pública a fin de incentivar
una actividad de alto riesgo como es la actividad de exploración minera,
no solo para bajar los costos de inversión en exploración y hacer más
atractivo al país; sino a fin de compartir con los inversionistas el riesgo
geológico o riesgo exploratorio dado que de no encontrase un deposito
comercial pretende neutralizar el impacto económico que el IGV e IPM
puede tener sobre las inversiones en exploración no exitosas.

Inversión en Exploración Minera en el Perú y

Evaluación de Beneficios Tributarios del IGV e
IPM en la Fase de Exploración Minera
Contratos de Inversión en Exploración Minera
En el marco de la Ley N° 27623, desde el año 2003 hasta el 2016, el
Estado ha suscrito 144 Contratos de Inversión en Exploración con diversas
Empresas Mineras (Cuadro 1, Gráfico 1).
Inversión en Exploración Minera
Las cifras con las que cuenta el MINEM respecto a los montos de inversión
en exploración minera, probablemente sean las más exactas, pues las
empresas que operan en el Perú hacen sus declaraciones anuales sobre
los gastos de inversión en exploración que realizaron en el año anterior.
Como se puede observar en el Cuadro 2 y Gráfico 2, los montos de
inversión en exploración fueron mayores cuando los precios de los metales
eran altos (2011 y 2012), alcanzando el pico más alto en el año 2012
llegando a los US$ 905 millones.

A Diciembre del 2016, el monto de inversión asciende a US$ 5,625

millones. Los gastos por exploración correspondieron mayormente a
servicios de perforación diamantina y de circulación reversa (roto
percusiva), ensayos de laboratorio (análisis de minerales, suelos, agua,
etc.) y servicios topográficos y geodésicos entre otros.
Efectos de la devolución
Con este dispositivo la actividad exploratoria minera se ha visto favorecida
porque le ha permitido reinvertir en sus actividades exploratorias,
añadiendo valor y cubicando nuevas reservas de minerales en los
diferentes proyectos que hoy forman parte de la Cartera de Proyectos
Mineros del MINEM, con significativos montos de inversión para la próxima
década, y algunos que ya se encuentran en operación.

Los proyectos Tantahuatay, Constancia y Pampa de Cobre ya están

actualmente en producción generando Impuesto a la Renta, Regalías
Mineras, Impuesto Especial, pagos por Derecho de Vigencia por las
concesiones, traduciéndose en Canon Minero para el Estado Peruano que
lo distribuye a las diversas regiones de donde proviene la producción
minera.

Lo mismo esperamos suceda con los demás proyectos en Cartera (Cuadro

3) que entraran en producción en el próximo quinquenio sumando una
inversión estimada de US$ 16,854 millones.