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Modulo # _6_
I. Datos Generales
Nombre de la Asignatura: Contabilidad General
Código: ACC-2100

Objetivos Específicos:
 Explicar el procedimiento para preparar los estados financieros a partir de la
balanza de comprobación ajustada.
 Describir como se prepara la balanza de comprobación posterior al cierre.
 Enumerar los Estados Financieros completos según NIIF´s.
 Explicar como estructurar y presentar el Estado de Resultados.
 Clasificar los activos como Corrientes y de planta.
 Clasificar los pasivos como Corrientes y a largo plazo.
 Explicar como estructurar y presentar el Balance General.
 Explicar como estructurar y presentar el Estado de Cambios en el Capital.
 Describir lo qué reporta el Estado de Flujo de Efectivo.
 Mencionar qué se reporta en las Notas a los Estados Financieros.
 Enumerar algunas razones financieras para la toma de decisiones.

Competencias a alcanzar:
1. Elabora Estados de Resultados de etapas múltiples y compara con el Estado de
Resultados de una sola etapa e identifica qué se reporta en dicho estado de
resultados.
2. Elabora Balance General Clasificado ya sea en forma de cuenta o en forma de
informe e identifica qué se reporta en dicho Balance General.
3. Identifica la estructura del Estado de Cambios en el Capital y el Estado de Flujo
de Efectivo.
4. Toma de decisiones en base a los reportes del Estado de Resultados y en el
Balance General.

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Descripción Breve del Foro:
Los alumnos deberán dar respuesta a las siguientes preguntas:
1. Opine, De acuerdo a Niif cuáles estados financieros básicos deben ser
presentados por las empresas.
2. Cuales cuentas aparecen en el estado de resultados.
3. Opine, ¿Cuál es la diferencia entre un gasto y un costo?
4. ¿Qué es el estado de cambios en el patrimonio?
5. Opine, ¿Qué son las notas a los estados financieros?
6. ¿Cómo se puede presentar el balance general? Cite ejemplos

Descripción Breve de Actividades:

1. Lectura de módulo VI para una mejor comprensión del cierre contable.
2. Elaboración de tareas asignadas, tipo práctico con puntaje para evaluar el
módulo.

Descripción Breve de Tareas:

TAREA INDIVIDUAL
Elaborar un mapa conceptual que incluya el contenido de los módulos IV – V y VI.
Este mapa conceptual deberá hacerlo con herramientas como mindmeister o
similares, puede enviar el link del mapa, el cual debe ser público o descargar la
imagen y adjuntarla en la tarea.

II. Desarrollo Contenido

INTRODUCCIÓN
Como ya se ha visto en los módulos anteriores, el proceso contable se inicia con la
elaboración de Registros de asientos normales en libro diario y libro mayor, luego
se elabora el Balance de Comprobación, seguidamente se lleva a cabo el registro de
asientos de ajustes en libro diario y libro mayor.

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Procedemos después con la elaboración de Balance de Comprobación Ajustado y el
registro de asientos de cierre en libro diario y libro mayor, y se elabora la Hoja de
Trabajo.

En este modulo abordaremos como agregar otros 2 pasos al proceso, los cuales son
Elaboración de Estado de Resultados de etapas múltiples y Elaboración de Balance
General Clasificado

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 LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los Estados Financieros básicos según NIIF´s y según el orden de preparación son:
 Estado de Resultados
 Estado de Cambios en el Capital
 Estado de Situación Financiera
 Estado de Flujo de Efectivo
 Notas a los Estados Financieros
Elaboración y Presentación de Estados Financieros de acuerdo al siguiente
formato:

Cada Estado Financiero debe al momento de ser elaborado, tener el cuidado de que
contenga: un encabezado, el cuerpo del estado financiero y el pie o firma. Ahora se
verá cada una de estas partes para explicar la forma en que debe de elaborarse.

1. Deberá contener un encabezado el cual contendrá lo siguiente:

a. Nombre la empresa
b. Nombre del Estado Financiero
c. Fecha del Estado Financiero
d. Moneda en que está elaborado el Estado Financiero o su agrupación,
ejemplo si las cifras presentadas son Dólars, miles de Dólars o Millones de
Dólars.

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2. Deberá contener el cuerpo del Estado Financiero compuesto por los grupos o
sub-grupos de cuentas que se reportan en cada Estado Financiero.

3. Deberá contener el pié del Estado Financiero compuesto por las firmas de las
personas que elaboran, revisan y autorizan los Estados Financieros.

Cabe mencionar que todo documento formal o informal contable, debe prepararse
bajo el mismo esquema.

A continuación se analizará qué y cómo se presenta cada uno de los Estados

Financieros enunciados según Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF´s).

ESTADO DE RESULTADOS
Este estado financiero también conocido como Estado de Pérdidas y Ganancias, en él
se reporta el resultado de las operaciones obtenidas en la empresa en un
período o ejercicio contable determinado, este resultado puede ser: Utilidad o
pérdida. Este resultado se calcula restándole a todos los ingresos por ventas y/o
servicios obtenidos por las operaciones del negocio, todos los costos y gastos.

La forma de presentar el Estado de Resultados:

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 Formato de una sola Etapa, en este formato se agrupan los ingresos y todos los
gastos sin presentar sub-totales y solamente se presenta una Utilidad que es la
Utilidad Neta.

Formato de Múltiples Etapas presenta varios sub-totales o Utilidades de

importancia, además, de la Utilidad Neta presenta la Utilidad Bruta, Utilidad
de Operaciones.

Las cuentas que aparecen en el Estado de Resultados son:

 Ingresos: que pueden ser por: Ventas y/o servicios

Las ventas representan la mayor proporción de las transacciones de intercambio o
venta de bienes o servicios propios del negocio; sin embargo, también existen otras
transacciones de operaciones de actividades complementarias de diversa índole al
giro empresarial. Por ejemplo, un salón de belleza obtiene sus ingresos por la
prestación de servicios como cortes de pelo y peinados; una farmacia obtiene sus
ingresos por la venta de medicinas u otros artículos que tengan a la venta
comprados precisamente con este propósito; una fábrica de zapatos obtiene sus
ingresos por la venta de zapatos que fabrica.

 Costos
Es el gasto económico que representa la fabricación de un producto o prestación de
un servicio o la adquisición de un producto para su venta. El costo de un producto
está formado por:
a. El precio de la materia prima, el precio de la mano de obra directa y los gastos
indirectos de fabricación (renta, luz, sueldos indirectos, materiales indirectos,
etc.) en el caso de la fabricación.

b. En el caso de la comercialización, este costo lo compone el valor de la

adquisición del producto para su venta.

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 Gastos
Se conceptúan gastos a toda clase de desembolsos monetarios o crediticios
realizados por las empresas en cada ejercicio o período contable, que generalmente,
significan disminuciones de utilidades y que cuando sobrepasan en valores a los
ingresos por servicios o ventas, origina pérdida o déficit en el período o ejercicio
contable de su registro.
Por otra parte, los gastos cuando se pagan en efectivo representan disminución del
activo disponible; y cuando NO se pagan en dinero constituyen créditos por pagar
que incrementan el pasivo empresarial.

Los gastos en su mayor parte se originan por consumos utilizados para la realización
de las actividades o las operaciones típicas de las entidades.

Las cuentas de gastos se pueden agrupar en: Gastos de Ventas, Gastos de

Administración, Gasto de Depreciación, Gastos Financieros. Esto se hace para tener
un mejor control de las operaciones de la empresa.

Los estados financieros que presentan las empresas sin importar su giro son los
mismos, sin embargo difieren de un tipo de empresa a otro en cuanto al formato,
cálculo y registro de ciertas operaciones.

El formato del estado de resultados de acuerdo con el tipo de empresa de que se

trate se puede presentar de la siguiente manera:

EMPRESA DE SERVICIOS EMPRESA COMERCIAL e Industrial

Nombre de la Compañía Nombre de la Compañía

Estado de Resultados Estado de Resultados
Período que comprende Período que comprende
Ingresos por servicios Ventas Netas
( - ) Gastos de operación ( - ) Costo de venta
( = ) Utilidad de operación ( =) Utilidad bruta
(+- ) Resultado integral - Gastos de operación
de financiamiento Gastos de Ventas
(+- ) Otros ingresos y gastos Gastos de Administración
( = ) Utilidad antes de impuestos Gastos de Depreciación
( - ) ISR ( = ) Utilidad de operación
( = ) Utilidad Neta (+- ) Resultado integral de
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 financiamiento
(+- ) Otros ingresos y gastos
( = ) Utilidad antes de impuestos
( - ) ISR
Nombre de quien lo elabora y autoriza ( - ) IST
( = )Utilidad Neta

Nombre de quien lo elabora y autoriza

Como se observa, el formato del estado de resultados de la empresa comercial y

manufacturera es el mismo, debido a que las dos comercializan de igual manera sus
productos; la única diferencia está en que la comercializadora no los fabrica, sólo los
revende. En cambio, el Estado de Resultados de la empresa de servicios no presenta
costo de venta, puesto que no vende productos sino servicios.

Otro detalle importante que se incluye en este Estado de Resultados es que se

presentan cifras comparativas de 2 años 2012 y 2011; y que, primero va el año
actual y luego el año anterior.

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 NOMBRE DE LA EMPRESA
Estado de Resultado
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2012 y 2011
Valores en Lempiras

Cuentas 2012 2011

Ventas por Servicios 24637,644.13 23727,329.87
- Devoluciones S/Ventas 390,454.71 168,475.79
- Descuentos S/Ventas 1562,351.10 1757,865.39
Ventas Netas 22684,838.32 21800,988.69

Costo de Ventas 12141,070.69 13569,783.31

Utilidad Bruta 10543,767.63 8231,205.38

Gastos de Venta 4240,901.49 3762,114.12

Gastos de Administracion 1492,401.76 1505,617.28
Gastos Financieros 100,291.14 98,586.68
Gastos de Depreciación 140,370.53 102,884.49
Utilidad en Operaciones 4569,802.71 2762,002.81

Otros Ingresos 31,331.08 93,667.01

Otros Gastos 0.00 0.00
Utilidad Antes de Imp. 4601,133.79 2855,669.82
Impuesto Solidarios 216,068.03 92,783.49
Impuesto S/Renta 1150,283.45 713,917.46
Utilidad del Periodo 3234,782.31 2048,968.87

Elaborado Por. Autorizado Por:

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ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
Este estado financiero muestra los cambios en todas las cuentas que integran el
Capital Contable conocido también como Patrimonio. Entre las cuentas que
integran el Capital Contable o Patrimonio se encuentran:
 Utilidades Retenidas conocida también como Utilidad de años anteriores o
Utilidades Acumuladas.- Como su nombre lo indica esta cuenta se forma con
las utilidades de años anteriores que no se les repartió a los dueños como
dividendos.
 Utilidad o Pérdidas del período, conocida también como Utilidad Neta. Esta
se calcula restándole a los ingresos todos los costos y gastos de un período en
particular.
 Reserva Legal, se forma con un 5% de las utilidades obtenidas en cada
período, luego se acumula, y esta acumulación no debe de exceder el 20% del
total del capital social.
 Capital Social, esta cuenta está integrada por los aportes realizados por los
dueños de las empresas.

Este estado financiero comienza con los saldos finales del año anterior, luego se
suman o restan a cada cuenta los cambios que tuvieron las cuentas mencionadas
arriba, que integran el capital contable; y por último se obtiene el saldo al final del
período de cada una de las cuentas que componen el Capital Contable.

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 NOMBRE DE LA EMPRESA
Estado de Cambios en el Patrimonio
Años terminados del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2012 y 2011
Valores en Lempiras

Utilidades Utilidad del

Descripcion Capital Social Reserva Legal
Retenidas Periodo Total

Saldo al 31 Diciembre 2011 L. 1,000,000 L. 200,000 L. 2,457,793 L. 2,048,969 L. 5,706,762

Traslado de utilidades del

período a utilidades
retenidas L. 942,637 L. -942,637 L. -

Pago de Dividendos L. -1,106,332 L. -1,106,332

Resultado de opercion del

periodo L. 3,270,794 L. 3,270,794

Saldo final al 31 Diciembre

2012 L. 1,000,000 L. 200,000 L. 3,400,430 L. 3,270,794 L. 7,871,223

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Como se puede observar en este Estado Financiero aparece el pago de dividendos a
los socios, dueños o inversionistas, este pago de dividendos se puede dar si se
cumple con 4 requisitos importantes:
1. Que existan utilidades en el período en que se decreten y paguen los dividendos.
2. Que existan utilidades retenidas suficientes que no afecte la posición financiera
de la empresa, es decir A = P + C
3. Que exista suficiente efectivo para el pago de los mismos.
4. Que se tome como acuerdo en Consejo de Administración y Asamblea General.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Se reporta la posición financiera de la empresa. Conocido también como Balance
General, se reporta un resumen de todo lo que posee la empresa, de lo que le
deben, de lo que debe, y de los que realmente les pertenece a sus propietarios o
socios a una fecha determinada, es como una fotografía de la situación del negocio y
está formado por los siguientes grupos de cuentas.

 Activos (son los recursos con que cuenta la empresa). Este grupo a su vez se
divide en 2 sub-grupos: Activos Corrientes y Activos no Corrientes.

o Activo Corriente.- En este sub-grupo se encuentran los activos que

pueden convertirse en efectivo más fácilmente dentro de un plazo no
superior a un año, como Caja, Bancos, Cuentas y Documentos por Cobrar
a Clientes, Inventarios, etc. En el caso de existir cuentas o documentos por
cobrar dudosas, se debe registrar la respectiva Provisión para Cuentas
Incobrables.

o Activo No Corriente.- Dentro de este sub-grupo tenemos bienes de

características más sólidas y que sirven para desarrollar las actividades de
la empresa, normalmente no están destinados a la venta, dentro de este
sub-grupo tenemos: Vehículos, Maquinaria y Equipo, Muebles y Enseres,
Equipos de Computación, Edificios, Terrenos, etc. Con excepción de la
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 cuenta Terrenos, todos los activos de planta tangibles están sujetos a
depreciación.

 Pasivos Son los derechos que terceras personas poseen sobre los recursos con
que cuenta la empresa, por lo tanto es lo que debe a terceras personas. Este
grupo a su vez se divide en 2 sub-grupos: Pasivos Corrientes y Pasivos a
Largo Plazo.

 Patrimonio o Capital Contable son los derechos que los propietarios poseen
sobre los recursos con que cuenta la empresa.

**Capital Social es solamente lo que ha invertido cada socio

**Capital Contable: Es el valor que ha invertido los socios más lo ganado
(Capital Social, Utilidades Retenidas, Utilidades del Periodo y Reserva)

Se llama Balance porque siempre debe establecerse la igualdad entre los grupos que
conforman el Activo por un lado y por otro lado el Pasivo y Patrimonio, es decir
siguiendo lo expuesto en la ecuación contable ACTIVO = PASIVO + CAPITAL,
siendo esta presentación básicamente la POSICIÓN FINANCIERA DE LA
EMPRESA.

El Balance General se puede presentar:

1. En orden de liquidez, es decir en el orden en que se vuelven más líquidas las
cuentas o se pueden convertir más fácil en efectivo cada una de las cuentas.
2. En orden de Importancia, es decir mientras más importante sea la cuenta,
esta irá primero, este tipo de presentación es muy raro encontrarlo en el
continente Americano, más que todo se hace en algunos países de Europa.

También El Estado de Situación Financiero se puede reportar:

1. En forma de Cuenta, es decir las cuentas de Activos del lado izquierdo y las
cuentas del pasivo y el patrimonio del lado derecho del Estado Financiero.

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Ejemplo:
Nombre de la Compañía
Balance General
Período que comprende

Activos Pasivos

Activos Corrientes Pasivos Corrientes

Caja y Bancos Cuentas por Pagar
Cuentas por Cobrar netas Planillas por pagar
Inventarios Gastos Acumulados por Pagar
Inversiones Deducciones por Pagar
Total Activos corrientes Impuestos por Pagar
Porción Corriente de Pasivos a L/P
Activos de Planta Total Pasivos Corrientes
Pasivos a Largo Plazo
Edificio Préstamos por Pagar
Mobiliario y Equipo de Oficina Documentos por Pagar
Maquinaria y Equipo de Fábrica Total Pasivos a Largo Plazo
Total Activos no Corrientes Total Pasivos
( - ) Depreciación Acumulada de Patrimonio
Activos no Corrientes Capital Social
Total Activos Corrientes Netos Reserva Legal
Otros Activos Utilidades Retenidas
Patentes Utilidades del Período
Total Otros Activos Total Patrimonio
Total Activos Total Pasivos y Patrimonio

Nombre de quien lo elabora y autoriza

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2. En Forma de Informe, las cuentas se van reportando verticalmente, una después
de la otra de acuerdo a los grupos y sub-grupos descritos anteriormente
Nombre de la Compañía
Balance General
Período que comprende
ACTIVOS
Activos Corrientes
Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar netas
Inventarios
Inversiones
Total Activos corrientes
Activos no Corrientes
Terrenos
Edificio
Mobiliario y Equipo de Oficina
Maquinaria y Equipo de Fábrica
Total Activos no Corrientes
( - ) Depreciación Acumulada de
Activos no Corrientes
Total Activos Corrientes Netos
Otros Activos
Patentes
Total Otros Activos
Total Activos
Pasivos
Pasivos Corrientes
Cuentas por Pagar
Planillas por pagar
Gastos Acumulados por Pagar
Deducciones por Pagar
Impuestos por Pagar
Porción Corriente de Pasivos a L/P
Total Pasivos Corrientes
Pasivos a Largo Plazo
Préstamos por Pagar
Documentos por Pagar
Total Pasivos a Largo Plazo
Total Pasivos
Patrimonio
Capital Social
Reserva Legal
Utilidades Retenidas
Utilidades del Período
Total Patrimonio
Total Pasivos y Patrimonio
Nombre de quien lo elabora y autoriza
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 NOMBRE DE LA EMPRESA
Balance de General por orden de Liquidez
Años terminados del 01 de enero al 31 de diciembre 2012 y 2011
Valores en Lempiras

Cuentas 2012 2011

ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
Caja 5,000 5,000
Bancos 2170,383 2730,396
Cuentas por Cobrar 6101,709 5263,294
Inventarios 8143,766 5540,924
Gas tos Pagados por Anticipado 59,550 50,066
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 16480,408 13589,680
ACTIVOS NO CORRIENTES
Activo de Planta Total 1491,278 1370,197
Depreciación Acumulada de Activo de Planta -963,044 -822,673
TOTAL ACTIVOS DE PLANTA NETOS 528,234 547,523
OTROS ACTIVOS
Patentes y Franquicias de Fábrica 11,127 11,127
TOTAL OTROS ACTIVOS 11,127 11,127
TOTAL ACTIVOS 17019,768 14148,330

PASIVOS
PASIVOS A CORRIENTES
Cuentas por Pagar 691,565 800,000
Impues tos por Pagar 1277,528 707,331
Gas tos Acumulados por Pagar 530,428 596,056
Retenciones por Pagar 23,949 17,006
Otras Cuentas por Pagar 60,571 73,571
TOTAL PASIVOS A CORTO PLAZO 2584,041 2193,964
PASIVOS A LARGO PLAZO
Prés tamos por Pagar 6600,516 6247,604

TOTAL PASIVOS A LARGO PLAZO 6600,516 6247,604

TOTAL PASIVOS 9184,556 8441,569
CAPITAL
CAPITAL CONTABLE
Capital Social (Acciones ) 1000,000 1000,000
Res erva Legal 200,000 200,000
Utilidades Retenidas 3400,430 2457,793
Utilidades del Periodo 3234,782 2048,969
TOTAL CAPITAL CONTABLE 7835,212 5706,762

TOTAL PASIVO + CAPITAL 17019,768 14148,330

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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Es un resumen de los flujos de efectivo de un período específico.- Aquí nos

encontramos con:
 Las entradas, orígenes, fuentes o ingresos de efectivo.
 Las aplicaciones, salidas, usos o salidas de efectivo.

Existen dos formas de elaborar el Estado de Flujo de Efectivo

1. Método Directo
2. Método Indirecto

La forma en que se estructura y presenta el Estado de Flujo de Efectivo se hace en 3

tipos de actividades:
1. Actividades de Operación
2. Actividades de Inversión
3. Actividades de Financiamiento, ese es el orden en que se presentan las
cuentas en este Estado Financiero.

Para realizar este estado financiero se explicará el procedimiento de elaboración en

la clase de contabilidad intermedia.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Este es un anexo a los Estados Financieros en donde se reporta información
importante y relevante para la toma de decisiones y que por razones de exigibilidad
de las Normas (NIIF´s) y Principios Contables (PCGA) no se pueden ni deben revelar
en los Estados Financieros, como por ejemplo, el tipo de cambio con el que se
elaboraron esos estados financieros, la moneda en la que se presentan esos estados
financieros, el método de valuación de inventarios, el método de depreciación de los
activos de planta, si existe algún bien de la empresa hipotecado, a nombre de quien

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está hipotecado y por qué valor, detalle de cómo se conforman ciertas cuentas en los
estados financieros, etc.

Importancia de los Estados Financieros

Un inversionista debe conocer la situación de sus inversiones a través de tener un
juego completo de Estados Financieros que le permita identificar si sus inversiones
están siendo bien manejadas, para ello debe de saber qué Estados Financieros
revisar, qué cálculos hacer con las cifras presentadas en los Estados Financieros para
saber si las cifras están cumpliendo los objetivos propuestos por el inversionista.

Por ejemplo si el inversionista quiere conocer:

Resultados de la actividad u operación de la empresa, debe ver el Estado de
Resultados. En este estado financiero se puede encontrar la rentabilidad de la
empresa medida desde varios aspectos o etapas, ejemplo:

o Rentabilidad o Margen Neta: se obtiene dividiendo la Utilidad Neta entre los

ingresos netos. El resultado sería que por cada Dólar que se vende se
obtiene el resultado que le dio, en utilidades.

o Margen Bruto: se divide la Utilidad Bruta entre los ingresos netos.

o Margen de Utilidades Operativas: se divide la Utilidad Operativa entre los

ingresos netos.

o Rentabilidad de los activos: se divide la Utilidad Neta o del Período entre el

total de activos y luego se multiplica por 100 para convertirlo en
porcentaje= mide el porcentaje que generó de utilidades cada Dólar
invertido en activos.

La capacidad que tiene la empresa para sus activos circulantes, debe dividir el
total de activos corrientes entre el total de pasivos corrientes = significa que la
empresa tiene $XX por cada Dólar que debe a corto plazo.

La capacidad general de la empresa para pagar sus deudas, se debe calcular el

índice de endeudamiento conocido también como razón de endeudamiento, esto
19
 se hace dividiendo el total de pasivos entre el total de activos = significa que la
empresa tiene $XX por cada Dólar adeudado por la empresa. También se conoce
como posición financiera, ya que la diferencia del porcentaje de 100% que son
los Activos, representan los derechos de los inversionistas o dueños.

Cambios en el Patrimonio, esto se puede ver en el Estado de Cambios en el

Patrimonio.

Movimientos del efectivo, esto se puede ver en el Estado de Flujo de Efectivo.

Otros datos importantes y de interés general, esto se reporta en las notas a los
Estados Financieros.

El término rentabilidad es sinónimo de utilidad pero se expresa en porcentaje

20
Bibliografía
1. Contabilidad, Horngren, Harrrison, Oliver. Editorial Pearson. Octava edición.
2. NIIF´s para PYMES
3. Contabilidad, la base para decisiones gerenciales, undécima edición, Meigs-
Williams-Haka-Bettner, Mc Graw Hill

21