LEGISLACION TRIBUTARIA:

INTRODUCCIÓN A LA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

Antecedentes

En el Ecuador, la práctica impositiva se puede mencionar desde el colonialismo, con el

descubrimiento de América, con la llegada de Cristóbal Colón en 1492.

En esta época los tributos que debían pagar fue en metales preciosos (oro y plata),
donde empieza la cristianización forzada a los indígenas y además debía pagar un
tributo, esto empieza a partir de 1541.

Otra forma de tributo que instauró la iglesia católica a través de los diezmos y primicias.

Nota: El SRI fue creado y publicado en el registro oficial N° 206 del 2 de noviembre de
1997.

Principios del régimen tributario (Art. 300 de la Constitución Política del Estado
2008).

1.- Generalidad: se refiere hecho de los impuestos deben ser para toda la población que
genera ingresos y por lo tanto, tiene la capacidad para pagarlos, el régimen impositivo
parte de del supuesto general de que todos los ciudadanos son iguales ante la Ley.

2.- Progresividad: Consiste en la graduación del pago de impuestos en función de la

riqueza, especialmente cuando se trata de impuestos directos (renta), quien más tiene,
más paga.

3.- Eficiencia: El cobro de impuestos y administración debe guiarse por las capacidades
técnicas, éticas y políticas, con el fin de que la recaudación sea rápida y correcta, que
los fondos recaudados sirvan eficientemente en las inversiones que realiza el Estado.

4.- Simplicidad Administrativa: La recaudación debe ser ágil, evitando de trámites y

procedimientos inútiles, donde se genera la corrupción.

5.- Irrectroactividad: Este principio rige a toda Ley, es decir que desde su
promulgación rige en forma prospectiva.

6.- Equidad: Es la igualdad de los ciudadanos ante la Ley, en búsqueda de la justicia

social, es decir, que los recursos recaudados deben ser destinados para satisfacer
necesidades sociales de lodos los ciudadanos.

7.- Transparencia: Los impuestos no deben manejarse como oculto y reservado, sino
que la ciudadanía debe conocer claramente, su origen, cuantía y destino de los recursos
monetarios.

8.- Suficiencia recaudatoria: El régimen tributario debe asegurar las inversiones del
Estado para no provocar una asfixia a los contribuyentes con excesivos recargos de
impuestos y garantizar una economía y nivel de vida digno del buen vivir de la
sociedad.

Atribuciones.- El Art. 301 de la Constitución Política del Estado 2008, “Sólo por
iniciativa de la Función Ejecutiva y mediante ley sancionada por la Asamblea Nacional
se podrá establecer, modificar, exonerar o extinguir impuestos. Sólo por acto normativo
de órgano competente se podrán establecer, modificar, exonerar y extinguir tasas y
contribuciones. Las tasas y contribuciones especiales se crearán y regularán de acuerdo
con la ley”.

El Presupuesto General del Estado

Definición.- El Art. 292 de la Constitución Política del Estado 2008, define “ Es el

instrumento para la determinación y gestión de los ingresos y egresos del sector público,
con excepción de los pertenecientes a la seguridad social, banca pública, las empresas
públicas y los gobiernos autónomos descentralizados”

Otra definición.- El Presupuesto General del Estado es la estimación de los recursos

financieros que tiene el Ecuador; es decir, aquí están los Ingresos (venta de petróleo,
recaudación de impuestos, etc.) pero también están los Gastos (de servicio, producción
y funcionamiento estatal para educación, salud, vivienda, agricultura, seguridad,
transporte, electricidad, etc, de acuerdo a las necesidades identificadas en los sectores y
a la planificación de programas de desarrollo)
Formulación y Ejecución.- Art. 293 “ Se ajustarán al Plan Nacional de Desarrollo. Los
presupuestos de los gobiernos autónomos descentralizados y de las otras entidades
públicas se ajustarán a los planes regionales, respectivamente, en el marco del Plan
Nacional de Desarrollo, sin menoscabo de sus competencias y su autonomía.

Los gobiernos autónomos descentralizados se someterán a reglas fiscales y de

endeudamiento interno, análogas a las del Presupuesto General del Estado, de acuerdo
con la Ley”.

Entidades Responsables.- Art. 294 de la Constitución Política del Estado 2008, La

Función Ejecutiva elaborará cada año la proforma anual y la programación
presupuestaria cuatrianual. La Asamblea Nacional controlará que la proforma anual y la
programación cuatrianual se adecuen a la Constitución y a la Ley y al Plan Nacional de
Desarrollo y, en consecuencia, las aprobará u observará.

El Presupuesto del Gobierno Central (PGC) es la parte del Presupuesto General del
Estado (PGE) directamente administrada por el Gobierno y sus instituciones, a través
del Ministerio de Finanzas.
Para un correcto uso de los ingresos que financiarán los gastos a través del Presupuesto
General del Estado (PGE), el Gobierno establece prioridades para atender problemas
estructurales como la pobreza y las desigualdades sociales.
Las instituciones públicas harán una planificación priorizando sus necesidades para
poder prestar sus bienes y servicios a la población. Por ejemplo el Ministerio de Salud
detalla las prioridades: Rehabilitación en infraestructura hospitalaria, compra de
medicamentos, intervención en campañas de prevención de enfermedades en el sector
rural, etc ; es decir indicarán cuánto dinero necesitan para cumplir con esos objetivos
ministeriales.
Art. 295.- La Función Ejecutiva presentará a la Asamblea Nacional la proforma
presupuestaria anual y la programación presupuestaria cuatrimestral durante los
primeros noventa días de su gestión y, en los años siguientes, sesenta días antes del
inicio del año fiscal respectivo.
La Asamblea Nacional aprobará u observará, en los treinta días siguientes y en un solo
debate, la proforma anual y la programación cuatrianual. Si transcurrido este plazo la
Asamblea Nacional no se pronuncia, entrarán en vigencia la proforma y la
programación elaboradas por la función ejecutiva.
Planificación del Presupuesto del Estado
Planificar es la elaboración de una hoja de ruta donde se detallan objetivos y metas a
mediano, corto y largo plazo, que buscan el desarrollo para el buen vivir y la reducción
de desigualdades.
Los planes deben incorporar la respectiva asignación de recursos.
Ejemplo si usted piensa ir de vacaciones con sus hijos hará su hoja de ruta, donde
detallará a dónde irá, por cuántos días, en qué hotel dormirá, qué lugares visitará, cuánto
dinero dispone para gastos sin que estos alteren los gastos mensuales del hogar; ect.
Así como en el hogar la responsabilidad de planificar recae en el padre o la madre. En el
estado también hay un responsable de la planificación, que es la SENPLADES,
(Secretaría Nacional de Planificación y Desarrollo). Veamos que dice el Art. 280 de la
Constitución:
“El Plan Nacional de Desarrollo es el instrumento al que se sujetarán las políticas,
programas y proyectos públicos; la programación y ejecución del presupuesto del
Estado; y la inversión y la asignación de los recursos públicos; y coordinar las
competencias exclusivas entre el Estado Central y los Gobiernos Autónomos
Descentralizados. Su observancia será de carácter obligatorio para el sector público e
indicativo para los demás sectores”.
Estructura del Presupuesto General del Estado
El equilibrio presupuestario es un principio básico de transparencia que debe observarse
para que no existan presiones que pongan en peligro la estabilidad macroeconómica del
país, además tiene que reflejar lo más fielmente posible el comportamiento esperado de
los ingresos y gastos, evitando las sobre o las subestimaciones.

Ingresos
Son los recursos monetarios (dinero), especies o cualquier ganancia o rendimiento de
naturaleza económica, que puede obtener una persona natural, una persona jurídica
(sociedad), o un gobierno.
Clasificación de los Ingresos:
 Ingresos Petroleros.- Que constituyen los generados por las ventas del petróleo en
los mercados internacionales.
 No petroleros.- Constituyen ingresos por las diferentes modalidades normadas por
la Ley, y, se dividen en:
 Tributarios todos aquellos ingresos gravados con tributos a los contribuyentes
y son regulados y administrados por el SRI
 No tributarios en los que constan las multas, intereses y los ingresos de
autogestión como el cobro por la cédula de identidad o por las consultas en
hospitales públicos, entre otros.

Gastos
Los gastos desde la óptica presupuestaria están constituidos por las adquisiciones de
“bienes económicos” que realizan las personas o las instituciones para el cumplimiento
de sus respectivos objetivos o fines; constituyen las compras de los insumos necesarios
para el desarrollo de determinada función productiva, ya sea ésta de índole comercial,
industrial, agropecuaria, minera, financiera, profesional, administrativa, etc.
Clasificación de los Gastos
 Gastos corrientes que incluyen sueldos, salarios, intereses de la deuda,
materiales y suministros, entre otros
 Gastos de capital o inversión que básicamente se refieren a la obra pública en
infraestructura como escuelas, colegios, hospitales, carreteras, y puentes.
 Además existe el pago de la deuda, es decir la amortización del capital recibido
como préstamo.
Objetivos de la Política Económica.
El Art. 284.- de la constitución Política del Estado menciona los siguientes principios:
1. Asegurar una adecuada distribución del ingreso y de la riqueza nacional.
2. Incentivar la producción nacional, la productividad y competitividad sistémicas, la
acumulación del conocimiento científico y tecnológico, la inserción estratégica en la
economía mundial y las actividades productivas complementarias en la integración
regional.
3. Asegurar la soberanía alimentaria energética.
4. Promocionar la incorporación del valor agregado con máxima eficiencia, dentro de
los límites biofísicos de la naturaleza y el respeto a la vida y a las culturas.
5. Lograr un desarrollo equilibrado del territorio nacional, la integración entre regiones,
en el campo, entre el campo y la ciudad, en lo económico, social y cultural.
6. Impulsar el pleno empleo y valorar todas las formas de trabajo, con respeto a los
derechos laborales.
7. Mantener la estabilidad económica, entendida como el máximo nivel de producción y
empleo sostenibles en el tiempo.
8. Propiciar el intercambio justo y complementario de bienes y servicios en mercados
transparentes y eficientes.
9. Impulsar un consumo social y ambientalmente responsable.
La Constitución Política del Estado Ecuatoriano, menciona tres objetivos que responden
a los principios de eficiencia, equidad, sustentabilidad y calidad:
1.- Desarrollo económico: Es la evolución progresiva de una economía hacia mejores
niveles de vida. La organización y el funcionamiento de la política económica deben
asegurar a los habitantes una vida digna e iguales derechos y oportunidades para
acceder al trabajo, a los bienes y servicios y a la propiedad de los medios de producción,
lo cual incidirá en el mejoramiento de su calidad de vida.
2.- Estabilidad económica: Es el sostenimiento o el incremento de los niveles de
empleo, el mantenimiento estable de los precios de los bienes y servicios y el equilibrio
de la balanza de pagos.
3.- Eficiencia distributiva: Es lograr la equidad en la distribución del ingreso público
entre unidades territoriales y unidades familiares, es decir, administrar adecuadamente
el ingreso fiscal para devolverlo equitativamente a la colectividad, en obras y servicios
de calidad que beneficien a todos.

Política Fiscal

Art. 285 de la Constitución Política del Estado 2008, menciona tres objetivos
específicos de la política fiscal:

1.- El financiamiento de servicios, inversión y bienes públicos.

2.- La distribución del ingreso por medio de transferencias, tributos y subsidios
adecuados.
3.- La generación de incentivos para la inversión en los diferentes sectores de la
economía y para la producción de bienes y servicios, socialmente deseables y
ambientalmente aceptables.

Definiciones:

¿Qué es Tributar?.- Es entregar al Estado una cierta cantidad de dinero o en especies

por mandato legal.

¿Para quién Tributar?.- Con el aporte de la sociedad el Estado cumple diferentes

objetivos, como son: dotar de los servicios de salud, educación, obras viales y otras de
carácter social.

El Estado obtiene recursos a través de la imposición de tributos gravados a la sociedad.

¿Qué es Tributo o Impuesto?.- Es una obligación económica impuesta por el Estado

(sujeto activo), la misma que el sujeto pasivo debe pagar en determinadas circunstancias
que obtiene sus ingresos sobre una base imponible.

Base Imponible.- Es la cantidad mínima sobre la cual se procede a determinar el

tributo. Esta está determinada por el sujeto activo.

Clases de Tributos.

Tributos Directos.- Son aquellos cuya responsabilidad de determinación y pago corren

a cargo del contribuyente, como es el Impuesto a la Renta, que se grava a la utilidad o
resultados del ejercicio económico.

Tributos Indirectos.- Son aquellos cuya determinación y recaudación corren por

cuenta de un responsable llamado agente de retención y de percepción, como son:
Impuesto al Valor Agregado IVA, Impuesto a los consumos Especiales ICE; estos
impuestos son recaudados por agentes al momento de una transacción gravada con
dichos impuestos.
Sujetos que intervienen en Tributación.

Sujeto Activo.- Es la autoridad competente, en nuestro caso el Estado a través del

Ministerio de Finanzas, por medio de la Dirección General de Servicios de Rentas
Internas, quien decide y tiene la capacidad de regular las decisiones tributarias, en
coordinación entre el poder Legislativo y el poder Ejecutivo.

Sujeto Pasivo.- Es la persona natural o jurídica con la obligación de cumplir las

disposiciones legales en lo que a tributos la Ley se refiere, decretadas por el sujeto
activo.

Agentes de recaudación de tributos.

Agentes de Retención.- Es la persona natural o jurídica, que está en la capacidad de

retener el tributo del contribuyente, en lo que respecta el impuesto a la renta.

Agentes de Percepción.- Es la persona natural o jurídica que está en la capacidad de

percibir el tributo, como es el IVA, ICE.

Otros Responsables.- Son aquellas personas que por sus funciones está en capacidad
de determinar la obligación tributaria y exigir sus pagos. Están los jueces, los notarios,
procuradores, etc.

Retención en la Fuente.- Es un procedimiento legal, mediante el cual es Estado

recauda recursos monetarios oportunos en el momento que se genera una transacción;
existen dos tipos de retenciones: Retención en la Fuente del Impuesto a la Renta y
Retención en la Fuente del IVA.

Retención en la Fuente del Impuesto a la Renta.- Es un procedimiento legal para

recaudar el Impuesto a la Renta en forma anticipada por intermedio de quienes pagan
rentas sometidas al impuesto, los cuales actúan como agentes de retención en el
momento que estas rentas son pagadas.

Los valores retenidos son imputables a la renta, cuya liquidación definitiva deberá
hacerse cuando concluya el ejercicio impositivo y se establezca en forma definitiva cuál
es el impuesto real causado. Los valores retenidos constituyen crédito tributario para el
contribuyente quien percibe el ingreso.

Agentes de Retención.- Son agentes de retención, todas las personas naturales

obligadas a llevar contabilidad y todas las personas jurídicas, sean éstas públicas o
privadas. (Art. 45 L. R. T. I.)

Contribuyentes Sujetos a Retención.- Están sujetos a retención en la fuente todas las

personas, sean naturales o jurídicas, siempre y cuando constituyan una unidad o ente
económico.

Contribuyentes NO Sujetos a Retención.- Están sujetos a retención los contribuyentes

mencionados en el Art. 9 de la Ley de Régimen Tributario Interno (Consultar).
Porcentajes de Retención.- En la actualidad están vigentes los siguientes porcentajes
de retención:

1% .- Este porcentaje es aplicable sobre la transferencia de bienes de naturaleza

corporal y en la transferencia de servicios realizado por personas naturales y por
sociedades. Ejemplo: compra de mercaderías, servicio de vigilancia, arriendos pagados
a sociedades, ect.

2%.- Este porcentaje es aplicado en la prestación de servicios de deportistas, árbitros.

También este porcentaje está aplicado a los rendimientos financieros, como son los
intereses generados por las inversiones en las instituciones financieras, ejemplo, sobre
los intereses que se generan sobre una póliza de acumulación.

8%.- Este porcentaje es aplicado en la prestación de servicios de honorarios,

comisiones, regalías y arriendos de bienes inmuebles pagados a personas naturales.

10%.- Este porcentaje es aplicado en la prestación de servicios de honorarios de

profesionales con afinidad al título.

Cabe mencionar, que por honorarios se entiende los servicios prestados por personas
naturales con título a nivel superior, otorgado por instituciones de educación superior
que estén debidamente aprobados por el Consejo Nacional de Educación Superior y
Escuelas Politécnicas CONESUP.

Base Imponible para la Retención en la Fuente.- La base imponible para proceder a

la retención en la fuente, es del valor neto del bien o del servicio, luego de los
descuentos que fueren concedidos. El valor imponible es de $ 50, siempre y cuado sea
la única factura del mismo proveedor dentro del mes calendario; en el caso de que sean
dos o más facturas del mismo proveedor dentro del mismo mes, se procederá a la
retención sobre cualquiera sea su base imponible.

Momento en que realiza la retención en la fuente.- La retención en la fuente e

realizará al momento de realizarse el pago, o la acreditación en cuenta, lo que ocurra
primero.

Cabe aclarar, que sobre las retenciones realizadas, no procede devolución alguna, en el
caso de devolución de mercaderías.

Obligatoriedad de la entrega de los comprobantes de la Retención en la Fuente.- El

comprobante de retención en la fuente, será entregado al momento de recibido el
comprobante de venta que contiene la transacción, con un máximo de 5 días luego de la
fecha de emisión de la factura o nota de venta correspondientes.

Transacciones de aplicación de Retención en la Fuente.

Ejemplo:
Retención en la Fuente del IVA.- Consiste en que el agente de retención está en la
obligación de realizar la retención en la fuente del IVA pagado por la transferencia de
bienes y servicios. En la actualidad están vigentes los siguientes porcentajes:
- 10% por la transferencia de bienes entre contribuyentes especiales.
- 20% por la transferencia de servicios entre contribuyentes especiales
- 70% por la transferencia de servicios.
- 100% por la transferencia de servicios profesionales, por arriendos de inmuebles
pagados a personas naturales, por la transferencia de bienes y servicios mediante
Liquidación de Compras y Servicios.

Base Imponible para la retención en la fuente del IVA.- La base imponible para la
retención en la fuente del IVA, constituye el valor del IVA que consta en el
comprobante de venta sobre el que se ejecuta la retención.

El agente de retención deberá liquidar y transferir los valores retenidos al sujeto activo,
el SRI, en los días previstos según el noveno dígito del RUC, en el formulario 104.

Transacciones de aplicación de Retención en la Fuente del IVA.

12% IVA Percibido por Pagar.- Este concepto se genera por la venta de bienes y
servicios gravados con tarifa 12%, el que luego de haber sido compensado con el IVA
Crédito Tributario, es transferido a favor del sujeto activo, en los días previstos según el
noveno dígito del RUC, en el formulario 104.

Impuesto a la Renta por Pagar.- Este concepto se genera sobre los ingresos recibidos
a favor del sujeto pasivo (contribuyente).

Impuesto a la Renta.- Para fines de liquidación y determinación de este impuesto, se lo

conoce como ingresos de fuente ecuatoriana. Este impuesto se liquida y declara al
finalizar el ejercicio fiscal, el plazo para declarar para las personas naturales es hasta el
mes de marzo del siguiente ejercicio según el noveno dígito del RUC, en el formulario
102, y, para las sociedades, hasta el mes de abril del siguiente ejercicio, según el noveno
dígito del RUC, en el formulario 101.

Por la forma.- Se consideran como ingresos los valores que se reciben en dinero, en
especies y servicios para el contribuyente, ejemplo: ventas, herencias, arriendos y otros.

Por el origen.- Los ingresos recibidos por el trabajo, por el uso del capital o ambos.

Dentro de los ingresos por concepto del trabajo puede generarse de la siguiente forma:
Relación de dependencia (empleado), empresa unipersonal, servicios profesionales,
servicios ocasionales, por propiedades agrícolas, arriendos de bienes inmuebles, etc.

Por su territorialidad.- Todo ingreso recibido dentro del Ecuador, en otros países
dentro de embajada ecuatoriana.
CONCEPTO DE CONTRIBUYENTES
Es toda persona física o natural y jurídica o moral obligada a cumplir y hacer cumplir
los deberes formales según lo establece las leyes tributarias del país, esto debe proveerse
del registro Único del contribuyente (RUC) el cual le sirve como código de
identificación en sus actividades fiscales y como control de la administración para dar
seguimiento al cumplimiento de los derechos y deberes de éstos.

CLASIFICACIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES

Personas Naturales
Son personas físicas, nacionales y extranjeras que realizan actividades económicas, que
ejercen derechos y cumple obligaciones a título personal.

Personas Naturales Obligadas a Llevar Contabilidad

Una persona natural está obligada a llevar contabilidad cuando cumpla con cualquiera
de las siguientes condiciones:
Opere con un capital superior a $ 9 fracciones básicas desgravadas, tenga ingresos
brutos anuales de su actividad económica (del ejercicio fiscal inmediato anterior)
superiores a $ 15 fracciones básicas desgravadas, costos y gastos anuales (del ejercicio
fiscal inmediato anterior) superior a $ 12 fracciones básicas desgravadas. En caso de
personas naturales que se dedique a la exportación de bienes obligatoriamente deberán
llevar contabilidad.

Personas Naturales no Obligadas a Llevar Contabilidad

Son personas que realizan actividades económicas y no cumplen con ninguna condición
de las mencionadas anteriormente.

SOCIEDADES
El término sociedad comprende a todas las instituciones del sector público y privado, a
las personas jurídicas bajo el control de las Superintendencias de Compañía y de
Bancos, las organizaciones con y sin fines de lucro, los fideicomisos mercantiles, las
sociedades de hecho y cualquier patrimonio independiente de sus miembros.
Clasificación

Sociedades Privadas
Son sociedades en que la mayoría de las acciones u otras formas de participación en el
capital pertenecen a particulares, busca lucro y ganancia de los socios sin importarle el
interés colectivo.

Sociedades Públicas
Son sociedades creadas por el gobierno para prestar servicios públicos. Estas sociedades
pertenecen al estado, tienen personalidad jurídica, patrimonio y régimen jurídico propio.
Se crean mediante un decreto Ejecutivo, para la realización de actividades mercantiles,
Industriales, y cualquier otra actividad conforme a su denominación y forma jurídica.

CONTRIBUYENTES ESPECIALES
Son designados por la administración tributaria, es un segmento de contribuyentes, cuyo
número es reducido, reportan los mayores o más grandes activos, los mayores
volúmenes de ingresos, y son los de mayor significación económica del país, su
participación es de gran influencia en la recaudación interna de impuestos.

OTROS RESPONSABLES

Son aquellas personas que no tienen la calidad de contribuyentes, pues no están

vinculadas directamente con el hecho generador; pero, para lograr un mejor control en
la recaudación de tributos y en razón del cargo o función que esas personas ocupan por
disposición expresa de la ley, deben cumplir las obligaciones asignadas a los
contribuyentes. De ahí que los responsables siempre serán sujetos pasivos pero por
deuda ajena.

Los responsables pueden ser de cuatro clases:

 Por representación;
 Como adquirientes o sucesores;
 Agentes de retención;
 Agentes de percepción.
Fuentes bibliográficas:
- Constitución Política del Estado 2008
- Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno