Aspectos necesarios para la declaración de las personas naturales del ISLR

Antes de desarrollar los aspectos debemos tener en cuenta que el impuesto

sobre la renta (ISLR), es una contribución monetaria de carácter obligatoria para las
personas naturales y jurídicas calculadas en función de sus enriquecimientos netos
anuales. Estos enriquecimientos anules, netos y disponibles obtenidos en dinero o en
especie, causarán impuestos según las normas establecidas en el decreto con rango
valor y fuerza de ley del impuesto sobre la renta. “Art 1 de la LISLR”

Dicho esto los aspectos para de la declaración de las personas naturales son los
siguientes:

1. Toda persona natural residente o domiciliada en la república bolivariana de

Venezuela declarara y pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen,
sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera
de él. “Art. 1 LISLR”
2. Toda persona natural, residente o domiciliada en la república bolivariana de
Venezuela, así como las personas naturales domiciliadas o residenciadas en
el extranjero que tenga un establecimiento permanente o una base fija en el
país, tributarán exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extrajera
atribuibles a dicho establecimiento. “Art 2 LISLR”
3. Las personas naturales residente en el país y las herencias yacentes que
obtengan un enriquecimiento global neto anual superior a mil unidades
tributarias (1.000 U.T) o ingresos brutos mayores de mil quinientas unidades
tributarias (1.500 U.T) están obligadas el declarar el ISLR. “Art 79 LYSLR”
4. Las personas naturales residentes que se dediquen exclusivamente a la
realización de actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel
primario y obtenga ingresos brutos mayores de dos mil seiscientas veinticinco
unidades tributarias (2.625U.T) estarán obligadas a la declaración y el pago
del impuesto sobre la renta. “Art 79 LISLR”

Tipos de personas naturales residentes

Entre ellas tenemos:

 Las personas naturales que trabajan bajo relación de dependencia, no

tienen la posibilidad de efectuar deducciones de ningún tipo, puesto que
sus sueldos y salarios se consideran como enriquecimiento neto.
 Las personas naturales comerciantes o las que se desempeñen en el
libre ejercicio de sus profesiones sí pueden deducir de su renta bruta las
donaciones efectuadas. Para ello, estas liberalidades deberán hacerse
en cumplimiento de fines de utilidad colectiva y de responsabilidad
social, o a favor de la Nación, los Municipios y los Institutos Autónomos
y deberán perseguir objetivos benéficos, asistenciales, religiosos,
culturales, docentes, artísticos, científicos, de conservación, defensa y
mejoramientos del ambiente, tecnológicos, deportivos o de
mejoramiento de los trabajadores urbanos o rurales. La deducción de
 las donaciones procederá sólo en los casos en que el beneficiario esté
domiciliado en el país. (Art. 27 LISLR, Parágrafos 12 y 13).

Plazos obligados para la declaración del ISLR

Los ejercicios fiscales de las personas naturales abarcan del 01 de enero al 31

de diciembre de cada año. Por ello, estos contribuyentes deben presentar su
declaración entre el 01 de enero hasta el 31 de marzo del año siguiente el cual puede
ser declarados y pagado en 3 porciones.

Porciones para el pago del Impuesto sobre la renta

Las personas naturales que pueden realizar los pagos de su responsabilidad

tributaria en 3 porciones, según Providencia Administrativa Nº 1.697 de fecha 18-03-
2003, publicada en la G.O 37.660 de fecha 28-03-2003. Es decir, que la primera
porción se pagará dentro de los 3 meses siguientes a la culminación del ejercicio
económico del respectivo contribuyente, por lo tanto si el ejercicio culminó el 31-12-
2017 tendrá plazo para declarar y pagar hasta el 31-03-2018.

Las personas naturales, deben realizar la declaración y el pago de la primera

porción siempre que sea dentro del plazo del 01-01 de determinado año hasta el 31-03
del mismo año, pues la primera porción se vence el 02-04 del mismo año. La segunda
porción debe ser cancelada en 20 días continuos después del pago de la primera. En
este mismo sentido, la tercera porción tiene la misma modalidad que la segunda ya
que debe ser pagada 20 días después del pago de la segunda porción. Los
ciudadanos deben tener en cuenta que, para tener derecho a pagar en porciones es
necesario declarar dentro del plazo establecido, es decir hasta el 31-03 del
determinado año, y en caso de que se efectué un retardo en el pago de la segunda
porción se hace una exigencia inmediata del pago de la tercera.

Decreto de exoneración

En la Gaceta Oficial Nro. 41.293 del 5 de diciembre de 2017 se publicó el

decreto 3.185 en el cual establece la exoneración del impuesto sobre la renta (ISLR),
para las personas naturales residentes, que hubieren obtenido en el año 2017
ingresos que no superasen las 32.000 unidades tributarias (UT), equivalente
actualmente a Bs. 9.600.000 de su enriquecimiento neto de fuente territorial,
considerando el valor de la unidad tributaria de Bs. 300. Esta exoneración, es producto
de la distorsión que causa en la determinación del ISLR de personas naturales
residentes, la subestimación del valor de la unidad tributaria, así como los efectos que
causa la hiperinflación en Venezuela.

La exoneración no es directamente al impuesto del contribuyente, sino que

funge como una desgravación sobre la base imponible, que reducirá así la obligación
tributaria. Es decir, que el monto de 32.000 U.T. del enriquecimiento de las personas
naturales residentes gozará de la exoneración sobre la base imponible del ISLR, y solo
el importe que exceda a dicha cantidad estará gravado por el ISLR. Por ejemplo, una
persona natural residente que obtenga enriquecimiento neto de 50.000 U.T. tendrá
una renta neta mixta. Como exonerado reportará el importe de 32.000 U.T. y el
excedente de 18.000 U.T estará gravado. Sobre el importe gravado aplicará la
determinación propia del ISLR, que considera para las personas naturales residentes
tanto Desgravámenes de la base imponible, como también Rebajas de impuesto
respectivamente.

Desgravámenes aplicables a personas naturales residentes

Los desgravámenes son deducciones que la ley permite aplicar a la renta de

contribuyente, persona natural residente o domiciliada en el país, con el fin de
determinar la base imponible para calcular el impuesto de un ejercicio fiscal
determinado. Entre ellos existen dos tipos: el desgravamen único y los desgravámenes
detallados.

 El desgravamen único equivale a 774 unidades tributarias, que el contribuyente

puede deducir de pleno derecho, sin soportes o justificativos.
 Los desgravámenes detallados incluyen las deducciones de pagos efectuados
por el contribuyente para satisfacer ciertas necesidades básicas como lo son la
educación, seguros, servicios médicos, vivienda. Estos gastos deben estar
respaldados por sus justificativos o soportes. (Arts 59 y 60)

El artículo 59 de la ley de impuesto sobre la renta (LISLR) desarrolla

explícitamente el desgravamen detallado exaltándolo de esta manera.

“Artículo 59: Las personas naturales residentes en el país, gozarán de los

desgravámenes siguientes:

1. Lo pagado a los institutos docentes del país, por la educación del contribuyente y de
sus descendientes no mayores de veinticinco (25) años. Este límite de edad no se
aplicará a los casos de educación especial.

2. Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país por concepto de

primas de seguro de hospitalización, cirugía y maternidad.

3. Lo pagado por servicios médicos, odontológicos y de hospitalización, prestados en

el país al contribuyente y a las personas a su cargo, a que se contrae el artículo 61 de
esta Ley.

4. Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de préstamos

obtenidos por el contribuyente para la adquisición de su vivienda principal o de lo
pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del
hogar. El desgravamen autorizado no podrá ser superior a mil unidades tributarias (1.
000 U. T) por ejercicio en el caso de cuotas de intereses de préstamos obtenidos por
el contribuyente para la adquisición de su vivienda principal o de ochocientas unidades
tributarias (800 U. T.) por ejercicio en el caso de lo pagado por concepto de alquiler de
la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar.”
Es importante recalcar que los desgravámenes previstos en este artículo, no
procederán cuando se hayan podido deducir como gastos y costos, a la determinación
del enriquecimiento neto. A su vez estos desgravámenes deben corresponder a pagos
efectuados en el año gravable.

Rebajas aplicables a personas naturales residentes

Debemos considerar que una rebaja de impuesto es aquel monto que se le

resta directamente al ISLR a cancelar, una vez calculado éste. Mientras que los
desgravámenes se le restan a los ingresos obtenidos para calcular la Renta Neta
Gravable.

Las personas naturales gozarán de las siguientes rebajas de impuesto:

 10 UT por ser persona natural

 10 UT por el cónyuge no separado de bienes
 10 UT por cada carga familiar: ascendientes y/o descendientes No darán
ocasión a esta rebaja los descendientes mayores de edad a menos que estén
incapacitados para el trabajo o estén estudiando y sean menores de veinticinco
(25)

“Esto según el art 61 de LISLR”

Tarifas aplicables a personas naturales residentes

La tarifa del ISLR es aquella cifra porcentual que se aplica al enriquecimiento

neto anual de una persona natural o jurídica, no exenta o exonerada, para determinar
el monto que deberá pagarle al fisco nacional por sus ganancias.

El enriquecimiento global neto anual, obtenido por las personas naturales que
no realicen actividades mineras o de hidrocarburos, y las asimiladas a ellas (herencias
yacentes y firmas personales) se gravará, con la tarifa N° 1

Tarifa Nº 1

1. Por la fracción comprendida 0 hasta 1.000,00 6,00%

2. Por la fracción que exceda de 1.000,00 hasta 1.500,00 9,00%
3. Por la fracción que exceda de 1.500,00 hasta 2.000,00 12,00%
4. Por la fracción que exceda de 2.000,00 hasta 2.500,00 16,00%
5. Por la fracción que exceda de 2.500,00 hasta 3.000,00 20,00%
6. Por la fracción que exceda de 3.000,00 hasta 4.000,00 24,00%
7. Por la fracción que exceda de 4.000,00 hasta 6.000,00 29,00%
8. Por la fracción que exceda de 6.000,00 hasta ……….. 34,00%

Mientras que las personas naturales que realicen su actividad económica por las
regalías y demás particiones análogas provenientes de la explotación de minas y por
los enriquecimientos derivados de la cesión de tales regalías y particiones estarán
sujetos a la tarifa Nº 3 según el literal “a”. “Esto según el artículo 12 de LISLR”
Tarifa N° 3

a. Tasa proporcional de sesenta por ciento (60%) para los enriquecimientos

señalados en el artículo 12.
b. Tasa proporcional de cincuenta por ciento (50%) para los enriquecimientos
señalados en el artículo 11.