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TEMA
Presentan INFORME en el que determinan renta
neta, impuesto anual y retenciones mensuales en
las RENTAS DEL TRABAJO, considerando Rentas
de Cuarta más Quinta Categoría
ASIGNATURA
CONTABILIDAD DE TRIBUTOS
DOCENTE
Mg. C.P.C ROCHA SEGURA, ANTONIO
ALUMNA:
BAUTISTA CISNEROS, JHOSELYN
AYACUCHO – PERÚ
2018
Introducción
El trabajo para el ser humano es imprescindible ya que en base a ello puede subsistir y
como señala la Constitución dignifica al hombre, sin embargo el trabajo como un
derecho fundamental de la persona, tampoco está exento de tributos. El trabajo puede
ser dependiente o independiente, en cualquiera de dichas situaciones por la ganancia
que se genera y bajo ciertas condiciones, estaría gravado con el Impuesto a la Renta, en
el primer caso con Renta quinta y en el segundo con Renta de cuarta. El cálculo de las
rentas de cuarta se puede hacer directo o vía retención, sin embargo en el caso de la
renta de quinta categoría, que perciben los trabajadores, y que todas las personas
naturales y jurídicas o entidades públicas o privadas que los paguen están obligadas
retener mensualmente sobre las remuneraciones conforme al mandato del artículo 75°
del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta (LIR, en adelante), es todo un dolor de
cabeza para los pagadores o retenedores de esas rentas. En base a ello, el presente libro
tiene por objetivo, dar algunos criterios para realizar y/o verificar que los cálculos de
las retenciones de renta de cuarta y quinta categoría sean realizados de forma correcta a
fin de evitar riesgos tributarios.
Son rentas obtenidas por personas naturales que conjuntamente con las reglas de cuarta
categoría, tienen como origen el trabajo (prestación de servicio), siendo la diferencia
entre ambas la condición en la que se presta el referido servicio, por cuanto en las rentas
de quinta categoría es destacable la relación laboral proveniente del contrato de trabajo,
el servicio es individual, no es posible la delegación a un tercero, existe la
subordinación.
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RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
Marco legal Artículo 33° del Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (08.12.04) TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta (D.L. 774)
ESQUEMA GENERAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
Según lo indicado en la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de cuarta categoría las
obtenidas por: a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría. b) El desempeño de
funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o
consejero regional, por las cuales perciban dietas. Marco legal: Artículo 33° de la LIR
Agentes de Retención de cuarta: Son las personas, empresas o entidades del Régimen
General que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan
rentas de cuarta categoría, efectuarán una retención del Impuesto a la Renta equivalente
al 8% (valor actual) del importe total del recibo por honorarios.
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Ingresos que son Rentas de Cuarta Categoría
CASOS PRÁCTICOS:
El Sr. Juan Pérez, de profesión ingeniero, brinda sus servicios a la empresa Gavidia
S.A.C. el 15/04/10, por lo que les emitió el recibo por honorarios N° 002-0532 por
S/.2100 nuevos soles.
En éste caso, por ser un el monto pagado mayor a los S/.1500 y suponiendo que Gavidia
S.A.C. está obligada a llevar contabilidad completa, ésta última debe efectuar la retención
del 10% del total del recibo emitido. 2100 * 10% = 210
Gavidia S.A.C. debe efectuar la declaración y el pago del impuesto a la renta de cuarta
categoría por S/.250.
En el mes de abril, el SR. Juan Pérez tuvo como ingresos totales S/.2600 nuevos soles por
sus servicios brindados a distintas personas. En este caso, el total de sus ingresos del mes
no superan el límite de S/.2625 nuevos soles. Por ello, no se encuentra obligado a realizar
declaración y pago mensual por impuesto a la renta.
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RENTA NETA ANUAL
Respecto a la determinación de la Renta Neta que viene a ser el cálculo del Impuesto a la
Renta, al igual que las demás rentas de personas naturales, se permite un monto deducible
sobre la Renta Bruta, así se tiene lo siguiente: Para el caso de las rentas de cuarta
previstas en el inciso a) del artículo 33° de la Ley del IR, quiere decir para las rentas
obtenidas por el ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría, el contribuyente podrá
deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por
ciento (20%) de la misma, hasta el límite de 24 UIT (Unidades Impositivas Tributarias).
Ejemplo 02. Persona con rentas de 4ta donde el monto deducible es menor a 24 UIT
RB -36,000.00
(36,000.00)
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EJEMPLO
Primer paso es calcular la renta neta del trabajador, en este caso (S/. 27,650), una vez
Hecho esto lo comparamos con los tramos y vemos hasta que tramo llega
Retención : 8%
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Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendrá a Juan S/. 400, por lo cual Juan
recibirá S/.
4600 como pago de sus honorarios
Este pago a cuenta y declaración mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el
monto de la retención no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.
MONTO NO NO TE ENCUENTRAS
SUPUESTO REFERENCIA
SUPERIOR A: OBLIGADO A:
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RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado La retribución cobrada por una persona contratada
en forma independiente con contratos de por una empresa comercial para que construya un
prestación de servicios normados por la depósito, fijándole un horario y proporcionándole
legislación civil, cuando el los elementos de trabajo y
servicio sea prestado en el lugar y horario asumiendo la empresa los gastos que la
designado por el empleador y éste le prestación del servicio demanda.
proporcione los elementos de trabajo y asuma
los gastos que la prestación del servicio
demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestación de El monto pagado a un obrero de producción de una
servicios considerados como Renta de Cuarta fábrica metal-mecánica por reparar una caldera.
Categoría, efectuados para un contratante con
el cual se mantenga simultáneamente una
relación laboral de dependencia; es decir,
cuando reciba adicionalmente Rentas de
Quinta Categoría del mismo empleador.
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El artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta son rentas de quinta categoría las
obtenidas por concepto de:
No se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del
servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje,
viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos
exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su
monto revelen el propósito de evadir el impuesto.
Tratándose de funcionarios públicos que por razón del servicio o comisión especial se
encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerará
renta gravada de esta categoría, únicamente la que les correspondería percibir en el país
en moneda nacional conforme a su grado o categoría.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el
trabajo personal.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos
de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio
demanda.
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f) Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta
categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una
relación laboral de dependencia.
Procedencia De La Suspensión Las Retenciones Y/O De Pagos A Cuenta Del Impuesto
A La Renta De Cuarta Categoría
A partir del mes de enero de cada ejercicio gravable, los contribuyentes que perciban rentas
de cuarta categoría y que no se encuentren en los supuestos indicados en el numeral
anterior, podrán solicitar la suspensión de retenciones y/o de pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta, la cual procederá siempre que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
Según lo indicado en la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de cuarta categoría las
obtenidas por: a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría. b) El desempeño de
funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o
consejero regional, por las cuales perciban dietas.
Deducción de renta cuarta categoría:
Para establecer la renta neta de cuarta categoría, el contribuyente podrá deducir de la renta
bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la
misma, hasta el límite de 24 Unidades Impositivas Tributarias.
Suspensión De Los Pagos De Renta De Cuarta Categoría
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Suspensión De Los Pagos De Renta De Cuarta Categoría
EJEMPLO:
Así, por ejemplo en al año 2015 se tiene el caso de una persona natural con una renta bruta
anual de 4ª. Categoría de S/. 300,000 y además, ha obtenido en el ejercicio una renta bruta
anual de 5ª. Categoría de S/. 100,000. El importe del impuesto a la renta anual por el
período será:
descripción importe s/
y/o Limite de 24 UIT < S/. 92,400 > < 60,000 >
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CASO PRÁCTICO DE RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIA
Obligación mensual: Para las rentas de cuarta categoría no corresponderá declarar ya que
ha sido sujeto de retención en cada recibo por honorarios emitido durante el 2016. Para las
rentas de quinta categoría tampoco corresponderá declarar ya que su empleador es quien le
retiene y declara en el PDT Plame.
Obligación anual: Se deberá presentar si es que se determina un saldo a favor del fisco,
para ello debemos determinar el Impuesto a la Renta:
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CALCULO DE LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA
Para determinar cada mes las retenciones por rentas de la quinta categoría a que se
refiere el Artículo 75° de la Ley, se procederá de la siguiente manera:
Para determinar cada mes las retenciones por rentas de la quinta categoría a que se
refiere el Artículo 75° de la Ley, se procederá de la siguiente manera:
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b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restará el monto equivalente a las
siete (7) Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el artículo 46° de la Ley. Si
el trabajador solo percibe rentas de la quinta categoría, el gasto por concepto de
donaciones a que se refiere el segundo párrafo del artículo 49° de la Ley solo podrá ser
deducido en el mes de diciembre con motivo de la regularización anual. Las donaciones
efectuadas se acreditarán con los documentos señalados en los acápites i), ii) o iii) del
numeral 1.2 del inciso s) del artículo 21°, según corresponda.
En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividirá entre doce (12).
En el mes de abril, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en
los meses de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta operación
se dividirá entre nueve (9).
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducirá las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio. El monto obtenido
se dividirá entre ocho (8).
En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas
en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado de esta operación
se dividirá entre cinco (5).
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empleador
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Podrá optar por considerar como remuneración mensual el promedio de las
remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos (2) meses inmediatos anteriores.
Para el cálculo del promedio así como la remuneración anual proyectada, no se
considerarán las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador. Al
resultado obtenido, se le agregará las gratificaciones tanto ordinarias con
extraordinarias y en su caso las participaciones de lo trabajadores que hubieran
sido puestas a disposición de los mismos en el mes de la retención.
1. En el mes en que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral,
el empleador devolverá al trabajador el exceso retenido.
2.1 A la retención que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores;
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En el caso de trabajadores con remuneraciones de montos variables a que se refiere este
inciso, que se incorporen con posterioridad al 1 de enero, el empleador practicará la
retención sólo después de transcurrido un periodo de tres meses completos, a partir de la
fecha de incorporación del trabajado
1. En el mes en que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo
laboral, el empleador devolverá al trabajador el exceso retenido.
2.1 A la retención que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores;
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RENTA DE CUARTA Y DE QUINTA CATEGORIA
Caso Práctico
El Señor juan pedro baygorrea es un trabajador con rentas de quinta categoría. Recibe una
remuneración de S/. 3,000.
Por el mes de enero, la empresa le debe retener S/.187.50 por Impuesto a la Renta, que se
obtiene como sigue:
S/. 3,000 X12 = 36,000
S/ 36,000 - S/. 21,000 (7 UIT) = S/.15, 000
S/.15, 000 / 12 = S/.1, 250
S/. 1,250 X 15% = S/. 187.50
Además, la empresa pagará S/. 150 por IES - Cuenta Propia (5% de S/. 3,000). En este caso, el
5% por Impuesto Extraordinario de Solidaridad es de cargo del empleador.
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CONCLUSIONES
Las Rentas de Cuarta Categoría corresponden a servicios prestados sin relación de dependencia.
Si la renta de Cuarta Categoría se complementa con actividades empresariales o viceversa, el
total de la renta que se obtenga se considerará como renta de Tercera Categoría (rentas
empresariales).
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