Dossier N°1 : Société NOVA-SYSTEM

La société NOVA-SYSTEM a désigné votre maître de stage comme commissaire aux comptes en Mai 2003 pour
effectuer l'audit des exercices 2003 à 2005.
L'objet social de cette société est la fabrication de micro-ordinateurs, portables et micro-processeurs sous licences de
"marques étrangères". Les prix moyens respectifs sont de 9 500, 16 000 et 6 500 DHS. Les micro-ordinateurs et les
portables sont stockés dans un magasin central (400 m 2). Les micro-processeurs sont directement acheminés dès leur
sortie de l'usine, vers le magasin à protection renforcée en raison de leurs petites dimensions et leur sensibilité.

Elle emploie 300 personnes dont 200 dans la production. Elle commercialise ses produits à travers des succursales
situées dans les différentes villes du Royaune mais aussi à travers 150 revendeurs franchisés qui disposent d'un délai
de paiement compris entre 60 jours et 90 jours.
Les succursales qui réalisent près de 50% du chiffre d'affaires de la société assurent tous les services après-vente
localement et disposent à ce titre de l'autonomie financière et comptable.
La société réalise également près de 25% de son chiffre d'affaires à l'export (Afrique).
La plupart des intrants de fabrication sont importés d'Europe et du Japon (puces, transistors, cartes électroniques).
Les micro-processeurs sont vendus directement par le service commercial du siège aux différents revendeurs de
matériels informatiques.
La société a connu contrairement à ses concurrents une expansion rapide grâce à un service après-vente de qualité et
l'introduction d'une durée de garantie de 3 ans sur les micro et les portables. Sa performance est due également à son
expertise et sa capacité d'innovation puisqu'elle lance chaque 2 ans une nouvelle gamme de produits. Pour celà, elle
augmente chaque année son budget recherche et développement de 2 à 5%.
Pour doper son chiffre d'affaires et augmenter sa part de marché, la société NOVA a conclu également des contrats avec
des technico-commerciaux rémunérés à une commission progressive de 5 à 8% des prix de vente.
En raison de toutes ces actions, la société a dépassé ses prévisions de 20% en 2002, alors que les concurrents ont vu
leurs activités à stagner.
Pour suivre sur le plan opérationnel cette expansion, la société envisage de mettre en place une comptabilité analytique
et un système d'information lui permettant de mieux appréhender les coûts de revient et de suivre les performances de
chaque centre de profit.
Depuis sa création en 1989, la société NOVA-SA a toujours conservé son organisation initiale avec une centralisation
des décisions, même opérationnelles, au niveau de la direction générale.
Le personnel administratif et comptable peu stable en raison de l'absence de politique évolutive de gestion des
ressources humaines, se plaint de l'absence de plan de formation et de système de motivation.
La société s'est dotée d'un service d'audit interne en 1999. Les différents travaux d'audit interne ont révélé des écarts
positifs et négatifs sur les stocks de microprocesseurs. Le service d'audit a été chargé de mettre en place les mesures
correctives en matière de suivi des stocks.
La société s'est attelée depuis à mettre en place des procédures au niveau des cycles les plus importants, notamment
en ce qui concerne achats-fournisseurs-stocks-ventes-clients-stocks.
- Quels sont les éléments importants de votre prise de connaissance de l'activité de NOVA-SA? Commenter et justifier
votre réponse.
- Quels sont les risques inhérents et les points d'audit qui vous semblent importants?
- Quelle évaluation préliminaire faites-vous de l'environnement du contrôle dans cette société?

Solution Dossier N°1:

1/ Eléments importants de la prise de connaissance :
Connaissance de l'entité :
* 50% du CA réalisé par les succursales: attention à porter aux circuits d'intégration
Connaissance de l'environnement :
* Secteur d'activité, sujet à évolution rapide : risque d'obsolescence des stocks

3/ Evaluation préliminaire de l'environnement de contrôle : (préliminaire avant tout test)

* Direction sensible à la maîtrise de l'environnement de contrôle (comptabilité analytique, SI)
* Centralisation des décisions : risque pour l'information financière et comptable
* Turn-over important : risque d'erreur au niveau de la comptabilité
* Réalisation d'audits : existance effective mécanisme de contrôle interne

2/ Risques inhérents & points d'audit :

* Entreprise opère sous licence étrangère : attention particulière à porter à l'évaluation des redevances (formule de
calcul) et aux risques fiscaux (risque en matière d'IS en cas de surévaluation, retenue à la source, TVA & conventions
fiscales).
NB: En matière de retenue à la source, il faut nommer un représentant fiscal de la sté étrangère ou le client se charge de
faire lui-même la déclaration dans une déclaration distincte de la sienne.
* Petite dimension, sensibilité et valeur importante des micro-processeurs : attention particulière à porter aux micro-
processeurs lors du contrôle des stocks.
* Nouvelle gamme de produits: examiner l'évaluation de l'ancien stock et s'assurer le cas échéant de la provision pour
dépréciation en tenant compte de la valeur de réalisation de l'ancienne gamme.
* Existence de nombreuses succursales qui réalisent 50% du CA : prévoir des visites sur place, comprendre le cicruit,
faire attention aux stocks présents dans les succursales et s'assurer de l'existence d'inventaires permanents, assister à
l'inventaire physique dans les principales agences, contrôler les comptes de liaison qui doivent être soldés en fin
d'exercice (classe 1).
* Près de 25% du chiffre d'affaires est réalisé à l'export : risque fiscal lié à la récupération de la TVA, fait générateur TVA
en tenant compte des incotherms, risques fiscaux liés au calcul de l'IS, risque lié au règlement en devises et à l'écart de
conversion.
* Intrants achetés au niveau international : fait générateur de la TVA en tenant compte des incotherms, prix subissant
variation au niveau international qui peuvent impacter le coût de production, valeur nette de réalisation.
* CA ayant connu une grosse progression par rapport à ses concurrents : s'assurer s'il n'a pas de surestimation du CA.
* Durée de garantie de 3 ans sur les micro et les portables : attention particulière à porter à l'évaluation de la provision
pour garantie.
* Effort important en matière de R & D : contrôler les frais de R& D et le respect des règles comptable en matière
d'immobilisation et d'amortissement des R & D.
* Technico-commerciaux sont intéressés au CA : les commerciaux peuvent être tentés par des ventes qui peuvent être
retournés.

Dossier N°2 : Société SUMAS-SA

Le président du conseil d'administration de la société SUMAS-SA nomme le cabinet dans lequel vous exercez votre
stage en tant que commissaire aux comptes pour auditer les comptes de l'exercice 2002.
Votre maître de stage confie ce dossier après la démission de l'ancien chef de mission en charge.
La société SUMAS commercialisé des articles "électroménagers" en assurant un service après-vente pour année de
garantie. Son chiffre d'affaires et ses résultats (cf annexe 1) sont en progression. Une revue limitée des comptes a
montré quelques heures.
1/ Après avoir donné une définition du seuil de signification préliminaire (SSP) et de l'erreur tolérable (ET), il vous est
demandé de les calculer en utilisant l'annexe 2.
2/ Lors de la phase du contrôle des comptes, vous avez noté que :
a/ La société a accordé des avoirs aux clients entre le 01 janvier 2003 et le 31 mars 2003 pour marchandises retournées
pendant cette période alors que ces marchandises ont été vendues et comptabilisées avant le 31 décembre 2002.
Le même traitement comptable a été consacré aux ventes réalisées avant le 31 Décembre 2001 et retournées entre le
1er janvier 2002 et le 31 mars 2002.
2001 2002
Prix de vente des marchandises retournées (KDH) : 6,080 7,800
Frais de distribution (KDH) : 150 230
Coût des dites ventes : 5,100 6,500
b/ La société a valorisé une partie de ses stocks de marchandises au 31 décembre 2002 au FIFO alors que ces stocks
ont été valorisés au CMP au 31 décembre 2001. Après analyse, vous avez estimé que ce changement a été justifié.
2001 2002
Stocks évalués au CMP 3,200 4,300
Stocks évalués au FIFO 3,600 5,100
c/ La société n'a pas comptabilisé une provision pour dépréciation des stocks au 31 décembre 2002 que vous avez
estimée à 500 KDH. Une provision pour dépréciation des stocks au 31 décembre 2001 n'a pas également été constatée
pour 350 KDH.
Préparer une synthèse des ajustements à opérer sur les comptes au 31 Décembre 2002 et déterminer leur impact sur
les résultats et la situation nette au 31 Décembre 2002.

Annexe 2 : Chiffres clés (KDH) : Société SUMAS

Exercice du 1 au 31 Décembre
Budget
2000 2001 2002 2003
Chiffre d'affaires 56,400 62,300 59,800 64,700
Résultat d'exploitation 12,500 13,800 14,300 12,500
Résultat courant 8,600 9,200 11,100 12,300
Résultat non courant -1,200 1,300 6,400 -
Résultat net avant IS 7,400 10,500 17,500 12,300
IS 3,010 4,025 5,250 4,305
Résultat net après IS 4,390 6,475 12,250 7,995
Capitaux propres 85,600 89,990 96,465 108,715
Total Actif 120,000 125,500 131,000 143,000

Solution Dossier N°2:

1/
Le SSP est le Mt à partir duquel des omissions ou inexactitudes sont susceptibles d'influencer les décisions
économiques prises par les utilisateurs se fondant sur les comptes.
L'erreur tolérable : 50% du SSP
Seuil de signification prélimilaire :
5% du résultat courant : 555 KDH
1% du CA : 598 KDH
SSP : 550 KDH Par prudence, on choisit le niveau le plus bas
Diagramme de ciruclation de document
 Entreprise Emilien Services assurant les fonctions
N° Magasin
Fonctions Commercial Facturation
expéditon
1 Réception des commandes
2 Etablissement bon de commande
3 Mise à jour du planning
4 Expédition des marchandises
5 Mise à jour du stock
6 Enregistrement des commandes
7 Enregistrement des factures
8 Envoi des factures
9 Enregistrement comptable des factures
10 Réception règlements clients
11 Établissement borderaux remise de chèque
12 Pointage compte client
13 Établissement relances
nt les fonctions
Comptabilité
Objectif du contrôleObjectif du contrôle Questions

Des bons de livraison : a)

sont-ils utilisés ? b) sont-
ils utilisés pour tous les
éléments qui sortent de
l’entreprise ? c) sont-ils
prénumérotés ?
1- Exhaustivité des enregistrements

Des factures : a) sont-elles

préparées pour toutes les
ventes ? b) sont-elles
prénumérotées ?

Comment vous assurez-

vous que les articles
commandés sont livrés ?

Les factures sont-elles

rapprochées des avis
d’expédition pour contrôle
des quantités et
désignations, afin de
s’assurer que tous les
articles livrés ont bien été
facturés ?

2- Réalité des enregistrements

Un contrôle est il fait pour
s’assurer que toutes les
factures sont enregistrées
et que tous les numéros
de factures font l’objet
d’un suivi comptable ?

Un contrôle est-il fait pour

s’assurer qu’il existe des
bons de livraison pour
toutes les factures et
inversement ?
 La responsabilité des
autorisations de crédits
est-elle complètement
séparée des autres
fonctions, particulièrement
de la gestion de trésorerie,
3- Évaluation correcte des enregistrements responsabilité au niveau
des ventes, et fonction
comptable ?

Les commandes sont-elles

approuvées par le service
Crédits avant qu’elles
soient acceptées
Les factures et avoirs
sont-ils comptabilisés sans
délai ?.

4- Spécialisation des exercices Les factures et avoirs

sont-ils émis sans délai
après réception des bons
d'expédition et de retour ?

Les livraisons partielles

sont-elles sujettes aux
mêmes procédures que
les ventes normales, y
compris l’imputation au
niveau de l’inventaire du
coût des marchandises
sorties ?
5- Imputations, totalisation et centralisation correcte

Les factures font-elles

l’objet de contrôles au
niveau : a) des tirages ? b)
des totalisations ? c) des
conditions ? d) des prix ?
Contrôle mise en place par le client Faiblesses apparentes

Les factures ne sont pas pré

numérotées et Absence de
rapprochement entre les
factures établies et les
factures comptabilisées.

Risque d’erreur de
numérotation

Le service commercial établit un bon de Absence de rapprochement

commande numéroté et daté du jour en 4 entre les quantités
exemplaires sur lequel sont notés tous les commandées et les quantités
renseignements livrées.

Aucun contrôle n’est effectué

auprès de la facturation entre
le bon de commande et la
facture

Contrôle non effectué au

niveau du service facturation
mais l’enregistrement au
journal des ventes est fait par
ordre numérique

Le bon de commande est visé

par le service expédition
quand la marchandise est
expédiée, puis est transmis
au service facturation
La comptabilité qui tient les
comptes clients n’est pas
interrogée lors de l’exécution
d’une commande

Vente à des clients

insolvables

N/A

N/A

N/A

Risques d’erreurs au niveau

notamment des calculs
arithmétiques
 Ref incidences sur les états financiers
faiblesses apparentes relevées effets possibles
QCI o/n Raison
les Certains clients Les clients débiteurs
commandes peuvent avoir d’un montant
clients décide des délais de important
oui
des conditions règlement supérieurs peuvent faire
1 de règlement à
DIAG aux conditions l’objet d’une
accorder aux normales dépréciation.
clients. Il y a de l’entreprise.
cumul de fonctions Risque de difficulté
Le service commercial Risque d’insolvabilité Évaluation
ne contrôle des clients. dépréciation
pas la Mauvaise gestion oui pour créances
2 solvabilité du douteuses.
QCI 1 client

Les bons de Risque d’erreur. Erreur dans les

commande ne Attribution d’un recettes si ces
3 sont pas même numéro à oui marchandises
QCI 3 prénumérotés : deux bons de ont été expédiées
on n’a pas la commandes différents sans facture
certitude que correspondante.
tous les bons de
commande ont
Le service magasin Risque de Risque d’erreur
expédition détournement dans la détermination
4 qui est responsable des marchandises oui des
DIAG de la conservation et de dissimulation stocks. Conséquences
des des sur le
stocks est aussi détournements résultat
chargé de la
tenue des fiches
Les factures ne Risque de perte Omission de
sont pas de la facture si oui comptabilisation
prénumérotées : deux factures de recettes.
5 le n° est mis au portent le même Conséquences
QCI 5 moment de n°, il peut arriver sur le résultat
l’émission qu’une seule
soit transmise à
la comptabilité

Les factures ne Erreur dans les Atteinte à la

portent pas la déclarations de règle d’indépendance
date de l’expédition TVA. Risque des exercices.
6 des marchandises. d’omission des Les
QCI 6 Impossibilité de factures à la fin oui comptes de TVA
contrôle des de l’exercice. sont faux
chevauchements Retard de règlement
en fin de
mois et de fin
Les factures une Les factures une Incidence sur le
fois établies ne fois établies ne résultat
7 sont pas comparées sont pas comparées
QCI 7 avec les avec les
bons de commande bons de commande oui
 Les factures une Les factures une Incidence sur le
fois établies ne fois établies ne résultat
sont pas comparées sont pas comparées
avec les avec les
bons de commande bons de commande

Le service comptabilité Risque de ncidences sur

qui enregistre détournement le résultat, les
8 les des règlements recettes et la
DIAG factures et tient et de dissimulation TVA
les comptes de ceux-ci
clients a accès par manipulation
aux règlements des comptes
des clients. De clients
plus ce service
Pas de contrôle Omission de factures Incidences sur
pour s’assurer même si le résultat, les
que toutes les elles sont enregistrées recettes et la
9 factures sont numériquement TVA
QCI 8 enregistrées sur le
journal des ventes
oui

Pas de contrôles Risque d’erreur Comptes de

effectués sur les de calcul du prix recettes et de
factures, ni sur de vente résultats minorés
10 les prix, ni sur oui ou majorés
QCI 9 les conditions

Pas de double Risque d’omission Incidence sur

contrôle de ou de double les recettes, le
11 l’enregistrement comptabilisation résultat et la
QCI 12 comptable de des factures TVA
toutes les factures oui

Le service commercial Risque de litige Comptes clients.

n’adresse pas avec le client s’il provisions pour
d’accusé de y a une livraison litiges.
réception de non conforme oui
commande pour
12
toute commande
QCI 12
reçue
par téléphone
incidences sur le recommendations au
programme d'audit client
Vérifier les La direction doit
comptes clients fournir une liste
débiteurs. Contrôler des conditions
clients. Elle doit
être avisée pour
les opérations
spéciales

Vérifier les Le service commercial

clients débiteurs devrait
par avoir la liste des
ancienneté et clients et aviser
contrôler l’évaluation la direction en
des cas d’incertitude
dépréciations. sur
l’opportunité de
Vérifier le pourcentage Les bons de
de commande doivent
marge brute par être établis
rapport aux sur des
exercices précédents. liasses prénumérotées

Si possible contrôler Faire effectuer

la marge la mise à jour
brute par catégorie des fiches de
de marchandises. stock par le service
Contrôle de certaines comptabilité
fiches de ou le service
stock facturation

Contrôle marge Les factures doivent

brute. Contrôle être établies
journal des ventes. sur des
Rapprocher liasses prénumérotées
factures et bons
de commande
du service
magasin.

Pointage des Faire porter la

derniers bons date de livraison
de commande sur les factures
classés avec les et les
factures. Vérification dater au jour de
déclaration la livraison.
TVA

Effectuer un les bons de

sondage sur les commande et
factures et bons les factures
de commande pourraient être
classés au service établis par le
facturation service commercial
Effectuer un les bons de
sondage sur les commande et
factures et bons les factures
de commande pourraient être
classés au service établis par le
facturation service commercial

Faire un rapprochement Mettre en place

entre un système
le journal des d’enregistrement
ventes et le et de totalisation
registre des des
commandes règlements
tenues par le clients dès
service commercial l’ouverture du
courrier avant
Faire un rapprochement Il faudrait donner
entre le même n°
le journal de à la facture et
ventes et le au bon de commande.
registre des Faire
commandes effectuer le
cumul par le
service facturation

Opérer quelques Demander au

contrôles sur service comptabilité
factures importantes de contrôler
systématiquement
calculs et
prix

Faire contrôler Faire totaliser

sur un mois les par le service
factures comptabilisées facturation les
et celles factures établies
classées par mensuellement
le service de
facturation

Demander et Adresser pour

examiner les chaque commande
litiges en cours prise par
téléphone une
conformation
au client concerné