TD 1108

AUDITORÍA ESPECIAL AL PROCESO DE SEGUIMIENTO DEL PROYECTO “CONSTRUCCIÓN
LABORATORIO DE PARASITOLOGÍA Y ENTOMOLOGÍA INLASA (LA PAZ) - FONDO NACIONAL

DE INVERSIÓN PRODUCTIVA Y SOCIAL
UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRÉS

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y FINANCIERAS
CARRERA DE AUDITORÍA
TRABAJO DIRIGIDO
AUDITORÍA ESPECIAL AL PROCESO DE SEGUIMIENTO DEL

PROYECTO – CONSTRUCCIÓN LABORATORIO DE
PARASITOLOGÍA Y ENTOMOLOGÍA INLASA (LA PAZ) - FONDO
NACIONAL DE INVERSIÓN PRODUCTIVA Y SOCIAL (FPS).
POSTULANTES: JUNIOR ISRAEL RAMÍREZ ALCÓN
JUAN REYNALDO VILLALBA CHAMBI
TUTOR: MG. SC. FELIPE VALENCIA
LA PAZ – BOLIVIA
0
TRABAJO DIRIGIDO
AUDITORÍA ESPECIAL AL PROCESO DE SEGUIMIENTO DEL PROYECTO

“CONSTRUCCIÓN LABORATORIO DE PARASITOLOGÍA Y ENTOMOLOGÍA
INLASA (LA PAZ)” – FONDO NACIONAL DE INVERSIÓN PRODUCTIVA Y
SOCIAL (CARTA DE CONTROL INTERNO)
CAPÍTULO I: MARCO INSTITUCIONAL .................................................................. 1

1.1 Antecedentes del Fondo Nacional de Inversión Productiva y Social .................... 1
1.1.1 Aspecto Legal de la Institución ....................................................................... 4
1.1.2 Misión y Visión Institucional ............................................................................. 5
1.1.3 Objetivos del Fondo Nacional de Inversión Productiva y Social - FPS ............ 5
1.1.4 Estructura Organizacional ............................................................................... 7
1.2 Unidad de Auditoría Interna ............................................................................... 8
1.2.1 Estructura Organizacional de la Unidad de Auditoría Interna .......................... 8
1.2.2 Objetivos de la Unidad de Auditoría Interna ................................................... 8
1.2.3 Funciones de la Unidad de Auditoría Interna ..................................................... 9
CAPÍTULO II: PLANTEAMIENTO Y JUSTIFICACIÓN DEL TRABAJO ............ 10
2.1 Planteamiento del Problema ................................................................................... 10
2.1.1 Formulación del Problema ............................................................................... 10
2.1.2 Sistematización del Problema .......................................................................... 11
2.2 Justificación del Problema ...................................................................................... 11
2.2.1 Justificación Teórica ........................................................................................ 11
2.2.2 Justificación Metodológica .............................................................................. 12
2.3 Objetivos del Trabajo ............................................................................................. 12
2.3.1 Objetivo General ............................................................................................. 12
2.3.2 Objetivos Específicos ...................................................................................... 12
CAPÍTULO III: METODOLOGÍA DEL DESARROLLO DEL TRABAJO ............. 14
3.1 Metodología del Trabajo ........................................................................................ 14
3.2 Técnicas y Tipos de Estudio ................................................................................... 14
3.3 Fuentes de Información .......................................................................................... 15
3.3.1 Fuentes de Información Primaria ..................................................................... 15

3.3.2 Fuentes de Información Secundaria ................................................................. 15
3.4 Técnicas de Auditoría para recopilación de Información ......................................... 16
3.4.1 Verbal o Testimonial ....................................................................................... 16
3.4.2 Documental: .................................................................................................... 16
3.4.3 Física: .............................................................................................................. 17
3.4.4 Analíticas ........................................................................................................ 18
3.4.5 Informáticas..................................................................................................... 18
CAPÍTULO IV: MARCO TEÓRICO Y CONCEPTUAL ........................................... 19
4.1 Auditoría .......................................................................................................... 19
4.2 Auditoría Interna .............................................................................................. 19
4.3 Auditoría Especial Gubernamental.................................................................... 20
4.4 Control Interno ................................................................................................. 20
4.4.1 Elementos del Control Interno ...................................................................... 21
4.4.2 Limitaciones del Control Interno................................................................... 28
CAPÍTULO V: MARCO LEGAL ................................................................................. 30
5.1 Ley Nº 1178 ..................................................................................................... 30
5.2 Normas de Auditoría Gubernamental ................................................................ 31
5.2.1 Competencia .................................................................................................... 31
5.2.2 Independencia.................................................................................................. 31
5.2.3 Ética ................................................................................................................ 31
5.2.4 Diligencia profesional ...................................................................................... 32
5.2.5 Control de calidad............................................................................................ 32
5.2.6 Ordenamiento jurídico administrativo, obligaciones contractuales y otras normas
legales aplicables ...................................................................................................... 32
5.2.7 Relevamiento de información .......................................................................... 33
5.2.8 Ejecución......................................................................................................... 33
5.2.9 Seguimiento..................................................................................................... 33
5.3 Normas de Auditoría Gubernamental Especial .................................................. 33
5.3.1 Planificación .................................................................................................... 33
5.3.2 Supervisión ................................................................................................... 34

5.3.3 Control interno ............................................................................................. 35
5.3.4 Evidencia ...................................................................................................... 35
5.3.5 Comunicación de resultados.......................................................................... 35
5.3.6 Procedimiento de aclaración ......................................................................... 37
CAPÍTULO VI: MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA ............. 39
6.1 Antecedentes ........................................................................................................ 39
6.2 Objeto del Examen ........................................................................................... 39
6.3 Objetivo del Examen ........................................................................................ 39
6.4 Alcance del Examen ......................................................................................... 39
6.5 Metodología ..................................................................................................... 40
6.6 Normas, Principios y Disposiciones Aplicados ................................................. 40
6.7 Informes a Emitir .............................................................................................. 40
6.8 Actividades y Fechas de Mayor Importancia .......................................................... 40
6.9 Comprensión del Ordenamiento Administrativo, Interno y Legal Aplicables .......... 41
6.9.1 Comprensión de la Organización: .................................................................... 41
6.9.2 Comprensión de las Operaciones, Actividades, Unidades Organizacionales y
Programas Relacionados con el Objetivo del Examen ............................................... 42
6.10 Otros Aspectos a Considerar Producto del relevamiento de información realizado en
la etapa de Planificación del Proyecto: ......................................................................... 58
6.10.1 Factores externos que puedan afectar las operaciones: ................................... 58
6.10.2 Responsables de las operaciones objeto de la Auditoría............................ 59
6.11 Enfoque de Auditoría Esperado ............................................................................ 59
6.11.1 Evaluación del Control Interno ................................................................. 60
6.11.2 Apoyo de Especialistas ............................................................................. 60
6.11.3 Administración del Trabajo ....................................................................... 60
6.12 Programas de Trabajo ....................................................................................... 61
CAPÍTULO VII: PROGRAMA DE TRABAJO .......................................................... 62
7.1 Objetivo General del Programa de Trabajo ............................................................. 62
7.2 Objetivos Específicos del Programa de Trabajo: ..................................................... 62
7.3 Programa de Trabajo de Auditoría: ......................................................................... 63

CAPÍTULO VIII: DESARROLLO DEL TRABAJO Y EMISIÓN DEL INFORME 72
1. Revisión del Proceso de Firma de Minuta de Contrato: ............................................. 76
2. Revisión del Proceso de Emisión de Anticipo: .......................................................... 77
3. Revisión del Proceso de Inicio de Obras ................................................................... 80
4. Revisión del Proceso de Emisión de Planillas ........................................................... 80
5. Revisión del Proceso de Ampliación de Plazo .......................................................... 84
6. Revisión del Proceso de Órdenes de Cambio ............................................................ 87
7. Revisión del Proceso de Recepción Provisional ........................................................ 94
8. Revisión del Proceso de Recepción Definitiva .......................................................... 95
9. Revisión del Proceso de Emisión de Desembolsos y Registros de Contabilidad ........ 96
10. Conclusión ............................................................................................................. 99
BIBLIOGRAFÍA ......................................................................................................... 100
INTRODUCCIÓN
El presente trabajo tiene el propósito de la aplicación práctica de los conocimientos

adquiridos en la Universidad, como una de las modalidades de graduación para los
egresados de la carrera de Auditoría de la Facultad de Ciencias Económicas y Financieras
de la Universidad Mayor de San Andrés que permite la titulación mediante la modalidad de
Trabajo Dirigido; el mismo que consiste en prácticas o realización de proyectos en el área
de la profesión, que son evaluados y supervisados por el personal profesional de las
instituciones, entidades públicas o empresas privadas, culminando en una ayuda mutua para
el estudiante egresado de la Universidad Mayor de San Andrés y el Fondo Nacional de
Inversión Productiva y Social FPS.
Por este motivo, y a requerimiento de la Unidad de Auditoría Interna del Fondo Nacional
de Inversión Productiva y Social, se realizará el presente trabajo denominado “Auditoría
especial del proyecto Construcción Laboratorio Parasitología y Entomología INLASA (La
Paz)”.
CONVENIO (Ver Anexo Nº1)

CAPÍTULO I: MARCO INSTITUCIONAL

1.1 ANTECEDENTES DEL FONDO NACIONAL DE INVERSIÓN PRODUCTIVA
Y SOCIAL1
Fondo de Inversión Social (FIS)
Mediante Decreto Nº 22407 del 11 de Enero de 1990 fue creado el Fondo de Inversión
Social (FIS) como una entidad dirigida a financiar proyectos en las áreas de educación,
salud y saneamiento básico y otras de interés social. El mencionado Decreto Supremo
establece la creación del Fondo de Inversión Social (FIS), como entidad de derecho
público, dependiente de la Presidencia del Estado Plurinacional de Bolivia, con
personalidad jurídica, autonomía administrativa, técnica y financiera con los siguientes
fines, funciones y atribuciones:
a) Recibir los fondos que serán provistos por el Tesoro General de la Nación, con cargo a
los presupuestos respectivos.
b) Previa autorización del Comité de Financiamiento Externo, captar recursos provenientes
de contribuciones no reembolsables y préstamos de fuentes bilaterales, organismos
internacionales y otros donantes internos y externos.
c) Administrar los recursos referidos en los incisos anteriores, asignándolos al
financiamiento de programas y proyectos que reúnan las condiciones exigidas por el Fondo
de Inversión Social en las áreas de salud, educación y otras de interés social y de acuerdo a
las políticas diseñadas por los Ministerios del ramo, previa aprobación del Consejo
Nacional de Política Social, (CONAPSO).
El FIS estuvo dirigido por un Consejo de Administración de cinco miembros: Un Director
Ejecutivo, con rango de Ministro de Estado y cuatro vocales, tres vocales designados por el
Presidente del Estado Plurinacional de Bolivia, y el cuarto fue el Subsecretario de Política
Social del Ministerio de Planeamiento y Coordinación.
El Consejo de Administración elaboraba un programa de acción dirigido a mejorar los
indicadores de salud y educación a través del financiamiento de proyectos de
infraestructura y servicio, en las áreas de atención primaria, saneamiento básico, educación,
1
cultura y otros; elaborando criterios de selección y aprobación de proyectos compatibles y

coherentes con una estrategia a largo plazo.
El Decreto Supremo Nº 23855 del 07 de Septiembre de 1994 establece que el FIS contará
con un Directorio conformado por un presidente designado por el Presidente del Estado
Plurinacional de Bolivia, y cuatro directores designados por el Ministro responsable, a
propuesta de los Secretarios Nacionales encargados del área; además existirá un gerente
general designado por el Directorio a propuesta del presidente del mismo.
El artículo 1º del Decreto Supremo Nº 25441 del 23 de junio de 1999, abroga el Decreto
Supremo 23855 de 07 de septiembre de 1994 y se suprimen los actuales Directorios del
Fondo de Desarrollo Campesino (FDC), Fondo de Inversión Social (FIS), y Fondo
Nacional de Desarrollo Regional (FNDR). 2
Directorio Único de Fondos - DUF
Mediante el Decreto Supremo No. 25441 de 25 de junio de 1999, se crea el Directorio
Único de Fondos - DUF para integrar los Directorios del Fondo de Inversión Social - FIS
Fondo Nacional de Desarrollo Regional - FNDR, Fondo de Desarrollo Campesino - FDC y
Fondo Nacional para el Medio Ambiente- FONAMA.
El Decreto Supremo No. 25626 del 17 de diciembre de 1999, institucionaliza el Directorio
Único de Fondos, como órgano de derecho público, descentralizado, con personería jurídica
y estructura propia, competencia de ámbito nacional, autonomía de gestión técnica-
administrativa y patrimonio propio, con el objetivo de apoyar los planes de lucha contra la
pobreza a través de los Fondos de Inversión y Desarrollo
Visión
El Directorio Único de Fondos - DUF, como institución Pública Descentralizada, con el fin
de apoyar en mejor manera los logros y misión institucional del DUF y los Fondos de
Inversión y Desarrollo.
Estructura Organizacional
El Directorio Único de Fondos - DUF, como Institución Pública Descentralizada, de
derecho público, con personería jurídica, estructura propia, competencia de ámbito
2
Información obtenida del Decreto Supremo D.S. Nº25441 del 23 de Junio de 1999.
2
nacional, patrimonio propio y autonomía de gestión técnico administrativa, se encuentra

bajo la tuición del Presidente del Estado Plurinacional de Bolivia.
El Ministro de la Presidencia ejercerá la tuición en caso de ausencia o por delegación del
Presidente del Estado Plurinacional de Bolivia.
Objetivo
Mantener la ubicación de dependencia y asesoría al máximo ejecutivo de la institución,
haciendo conocer los propósitos fundamentales de la unidad de Auditoría Interna a toda la
organización. Señalar las tareas generales y funciones específicas que deben desarrollar los
servidores públicos de esta unidad, para lo cual, a partir de la gestión 1996, la Sub-
contraloría de Auditorías internas actual (Sub-contraloría de Control Interno) de la CGE, ha
puesto en vigencia la Programación Operativa Anual de Auditoría. (POA).
Fondo Nacional de Inversión Productiva y Social - FPS
Sobre la Estructura y patrimonio del Fondo de Inversión Social y adoptando el modelo de
desconcentración operativa del Fondo Desarrollo Campesino, se crea el Fondo Nacional de
Inversión Productiva y Social como entidad de derecho público de fomento y sin fines de
lucro, descentralizada, bajo tuición de la Presidencia del Estado Plurinacional de Bolivia,
con personería jurídica propia, autonomía administrativa, técnica y social en el marco de la
estrategia Boliviana de reducción de la pobreza. Por tanto, lo establecido en relación al
fondo de Inversión social en instrumentos de orden legal y contractual aplicará para el
Fondo Nacional de Inversión Productiva y Social. Asimismo, todas las líneas y programas
de financiamiento, presupuesto, activos, pasivos, derechos y obligaciones del Fondo de
Inversión Social y aquellas provenientes del Fondo de Desarrollo Campesino que decida el
Directorio Único de Fondos pasarán a formar parte de los recursos y patrimonio del Fondo
Nacional de Inversión Productiva y Social. 3
El Fondo Nacional de Inversión Productiva y Social (FPS), se crea por D.S: Nº 25984 del
16 de noviembre de 2000 sobre la base del Fondo de Inversión Social y entra en
funcionamiento a partir del 1º de febrero de 2001 en el marco del Reglamento del Decreto
Supremo N 28631 que reglamenta la Ley 3351 “Ley de Organización del poder Ejecutivo”,
el FPS se encuentra bajo tuición del Ministerio de Planificación del Desarrollo.
3
En el marco del Plan Nacional de Desarrollo, el FPS se constituye en una instancia

operativa del Poder Ejecutivo, orientada a la articulación de las políticas nacionales con la
inversión social y productiva y de bienes intangibles a nivel local, bajo un enfoque
territorial. 4
El marco estratégico y la estructura organizacional del FPS, han sido adecuados para crear
las condiciones que permitan materializar el acceso equitativo a bienes y servicios de
regiones, departamentos, municipios y comunidades más necesitadas, con la ampliación y
desarrollo de intangibles y donde corresponda el diálogo estructural, con la implementación
de proyectos de inversión productiva y social en el marco del PND, cuyos resultados
contribuirán al incremento de los ingresos familiares, del acceso a alimentos, de las
coberturas y calidad de servicios y del fortalecimientos de las estructuras locales.
1.1.1 Aspecto Legal de la Institución
El artículo 21º de la Ley Nº 2235 “Ley del Dialogo 2000” de 31 de Julio de 2001, establece
lo siguiente:
I.- Se constituye el Fondo Nacional de Inversión Productiva y Social (FPS) como una
Entidad de Derecho Público, de Fomento y sin fines de lucro, descentralizada, bajo tuición
de la Presidencia del Estado Plurinacional de Bolivia, de competencia en el ámbito
nacional, con operaciones desconcentradas para lo cual contará con oficinas
Departamentales técnicas y financieras, patrimonio propio y duración indefinida. Su
funcionamiento se rige por la presente Ley, la Ley de los Sistemas de Administración y
Control Gubernamental y los Decretos que Reglamentan sus Operaciones. El mismo que
contará con un Director Ejecutivo como Máxima Autoridad Ejecutiva, quien dependerá y
reportará al Directorio Único de Fondos.
II.- El FPS tiene la misión de contribuir a la implementación de acciones destinadas a la
reducción de pobreza y estimular el desarrollo institucional Municipal a través de
operaciones exclusivas de transferencias no reembolsables, mediante financiamiento a
inversiones y el estudio de responsabilidad Municipal en el marco de la política de
Compensación.
4
III.- El FPS asignará recursos a todas las Municipalidades del país tomando como
referencia la fórmula descrita en el Art. 12º de la mencionada Ley. Al efecto, el Poder
Ejecutivo reglamenta los mecanismos que deberá observar el FPS a fin de privilegiar el
financiamiento de proyectos entre la población más pobre y vulnerable del país,
considerando criterios de eficiencia, transparencia y equidad; promoviendo el
perfeccionamiento de la descentralización a través de Programas de Desarrollo institucional
para las Municipalidades.
Desde septiembre de 2001 para la administración de los proyectos de inversión se
implementa el Sistema de Administración de Proyectos, y en enero de 2002 el Fondo
Nacional de Inversión Productiva y Social implementa el Sistema Integrado de Gestión y
Modernización Administrativa (SIGMA) para contabilización presupuestaria, patrimonial y
financiera de sus operaciones. 5
1.1.2 MISIÓN Y VISIÓN INSTITUCIONAL
Misión Institucional:
El Fondo Nacional de Inversión Productiva y Social, es una entidad pública que transfiere
recursos público – público, público – privada y participa como cogestor de Desarrollo Para
Vivir Bien, coadyuvando en la implementación del Plan Nacional de Desarrollo.
Visión Institucional:
El Fondo Nacional de Inversión Productiva Social es una entidad reconocida por el Estado,
los movimientos sociales y las comunidades por su contribución a las políticas de cambio
en el país, así como su participación en procesos productivos y de desarrollo para Vivir
Bien.
1.1.3 OBJETIVOS DEL FONDO NACIONAL DE INVERSIÓN PRODUCTIVA Y
SOCIAL - FPS6
Objetivo General
El FPS tiene como objetivo general aportar en la creación de condiciones que permiten
materializar el acceso equitativo a bienes y servicios de regiones, departamentos,
municipios y comunidades más necesitada con la implementación de proyectos de
inversión productiva y social, en el marco del Plan Nacional de Desarrollo (PND); cuyos
5
resultados contribuirán al incremento de los ingresos familiares, del acceso a alimentos, de

las coberturas y calidad de los servicios y en el fortalecimiento de las estructuras locales,
regionales y departamentales mejorando la calidad de vida de la población boliviana.
Objetivos Específicos
Atender el requerimiento estatal, por medio de propuestas programáticas, consistentes
con las políticas y estrategias del PND y los sectores.
Coordinar la ejecución de los programas y ejecutar los programas asignados a la Red de
Proyección Social y desarrollo integral Comunitario.
Ejecutar Programas y proyectos productivos de Municipios/Comunidades en acción y
del desarrollo Regional concurrente (PDCR).
Ejecutar programas y proyectos de mejoramiento de la infraestructura de salud,
educación, servicios básicos y otros.
Desarrollar la gestión integral del FPS, de manera que su desempeño se dé con
responsabilidad pública, transparencia, control social, y compromiso con el cambio que
vive el país.
Lograr el posicionamiento institucional como instrumento articulador estratégico en la
implementación de políticas productivas y sociales, que permita construir redes entre el
Gobierno Central y los distintos escenarios subnacionales.
Ampliar consolidar la desconcentración regional del FPS para atender a los sectores,
regiones, departamentos, municipios y comunidades en el marco del PND.
Objetivos Estratégicos
La Institución se ha fijado como objetivos estratégicos:
Ejecutar y orientar inversiones productivas y sociales hacia una mayor equidad y
fortalecimiento de las capacidades de generación de bienes tangibles e intangibles en las
comunidades, municipios, departamentos y regiones.
Implementar sistemas de gestión transparentes que rindan cuentas ante el estado y la
sociedad.
Promover mayor participación de las comunidades en todo el ciclo de los proyectos, a
fin de construir confianza (control social)
6
Fortalecer la estructura organizacional para un desempeño en los marcos del desarrollo

productivo eficiente, idóneo, transparente y comprometido con el proceso de cambio.
Como resultado de ese último objetivo, el FPS ha definido una nueva estructura
organizacional adecuada a la atención de los programas productivos sociales y apoyo a la
red de protección social, así como al fortalecimiento a los gobiernos municipales, como
coejecutores de las inversiones y la sociedad civil como beneficiaria final.
1.1.4 ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL7
La Estructura Organizativa del FPS fue aprobada con Resolución de Directorio Único de
Fondos DUF N°101/04 de 30/09/04, vigente a la fecha, el Manual de Funciones (aprobado
con Resolución del Comité Ejecutivo 011/05/05 el 19/05/2005), y el Manual de
Organización (no cuenta con norma legal de aprobación). De acuerdo a la mencionada
normativa, el FPS se encuentra conformado por las siguientes Unidades Organizacionales:
7
Fuente: Manual de Organización y Operaciones
1.2 UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA

1.2.1 ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA
INTERNA
Según el Estatuto Orgánico del Fondo de Inversión Productiva y Social (FPS); éste contará
con una Unidad de Auditoría Interna dependiente de la Dirección Ejecutiva para ejercer el
control interno posterior de las operaciones de la Institución conforme lo estipulado en las
normas de Auditoría Gubernamental y la Ley 1178 de los Sistemas de Administración y
Control Gubernamental.
El FPS cuenta con una Unidad de Auditoría Interna, instancia que evalúa el grado de
cumplimiento y eficacia de los sistemas de administración y de los instrumentos de control
interno incorporados a ellos; determina la confiabilidad de los registros y estados
financieros; y analiza los resultados y la eficiencia de las operaciones de la entidad. Esta
unidad presenta la siguiente organización: 8
1.2.2 OBJETIVOS DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA

La Unidad de Auditoría Interna, tiene como objetivo promover el acatamiento de las
normas legales; proteger los recursos contra irregularidades, fraudes y errores; asegurar la
obtención de información operativa y financiera, útil, confiable y oportuna; promover la
eficiencia de sus operaciones y actividades; y lograr el cumplimiento de sus planes,
8
programas y presupuestos en concordancia con las políticas prescritas y con los objetivos y
metas propuestas.
1.2.3 FUNCIONES DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA

Evaluar el grado de cumplimiento y eficiencia de los Sistemas de Administración y de
los instrumentos de control interno incorporados en ellos.
Determinar la confiabilidad de los registros y estados financieros.
Analizar los resultados y la eficiencia de las operaciones.
Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales aplicables y obligaciones
contractuales de la entidad relacionadas con el objetivo del examen, informando si
corresponde, sobre los indicios de responsabilidad por la función pública.
Programar las actividades anuales sobre la base de la planificación estratégica,
considerando los recursos humanos, materiales y financieros disponibles.
Presentar al Director Ejecutivo y al DUF informes periódicos y especiales.
Cumplir cualquier otra función asignada por el DUF en el área de competencia
establecida en disposiciones en vigencia.
9
CAPÍTULO II: PLANTEAMIENTO Y JUSTIFICACIÓN DEL TRABAJO
2.1 Planteamiento del Problema

Las Entidades del Sector Público; sin excepción alguna, se regulan por la Ley 1178 de los
Sistemas de Administración y Control Gubernamentales y sus correspondientes Decretos
reglamentarios. Es en este sentido, que la función principal del Área de Auditoría Interna
como ejecutor del control interno posterior, se traduce en verificar que los funcionarios
públicos sujetos a las Normas y Reglamentos de la Responsabilidad por la Función Pública,
aprobada mediante Decreto Supremo No. 23318-A cumplan en todo aspecto significativo
con la normativa indicada en los proyectos, procesos y actividades que les son asignados.
De acuerdo a los resultados del diagnóstico y revisión previa de la documentación de la
información obtenida para la Auditoría Especial al Proceso de Seguimiento del Proyecto
“Construcción Laboratorio de Parasitología y Entomología INLASA (La Paz)”, se pudo
identificar la falta de documentación que respalde el proceso en el que se realizó el
proyecto. Las carpetas de antecedentes, no cuentan con toda la documentación
correspondiente a los procesos, establecidos preliminarmente a través de un “check-list”, y
no cumplen los pasos estipulados para la realización de los distintos procesos y actividades
del proyecto, establecidos en la Minuta de Contrato, el Manual de Seguimiento de
Proyectos y el Manual de Pago de Planillas de Proyectos, éstos últimos emitidos por
normativa interna del FPS.
Existieron diversos problemas en la realización del proceso de ejecución del proyecto, y por
ende, una demora significativa en la entrega final de la obra además de problemas en la
ejecución y entrega de la obra. Por estas razones se estableció la necesidad de realizar el
análisis y revisión de la ejecución de la mencionada obra para la realización del Informe de
Auditoría.
2.1.1 Formulación del Problema

¿Los Procesos de seguimiento del proyecto “Construcción Laboratorio de Parasitología y
Entomología INLASA (La Paz)” fueron aplicados acorde al Ordenamiento Jurídico
Administrativo, Obligaciones Contractuales, Manuales emitidos y aprobados por la
Institución, otras normas legales aplicables, y Pliego de Especificaciones Técnicas de
10
manera eficaz y eficiente, de tal manera que no exista riesgo de Responsabilidad por la
Función Pública.
2.1.2 Sistematización del Problema

¿Cuáles son las consecuencias del incumplimiento a las normas, manuales y reglamentos
establecidos por el Fondo Nacional de Inversión Productiva y Social (FPS)?
¿Son adecuados los procedimientos de control interno aplicados en la ejecución del
mencionado Proyecto?
¿Qué efecto primario y efectos secundarios produce la falta de controles oportunos en la
transferencia de información?
¿Qué efecto produce la falta de documentación suficiente y competente relacionada al
Proyecto?
2.2 Justificación del Problema
2.2.1 Justificación Teórica

Por las características de las actividades desarrolladas por las diferentes Entidades del
Sector Público, éstas deben desarrollarse en el marco de las disposiciones legales y
considerando las deficiencias detectadas en el cumplimiento del Ordenamiento Jurídico –
Administrativo, Obligaciones Contractuales y Otras Normas Legales Aplicables; se hace
necesario efectuar un seguimiento y evaluación de los procesos comprendidos en las fases
de ejecución y seguimiento para que las actividades relacionadas se desarrollen con
transparencia, eficiencia, eficacia, economía y licitud; contribuyendo de esta manera a la
consecución de los objetivos predeterminados por la Institución.
Asimismo, se ve por conveniente el efectuar esta auditoría en base a la revisión de la
documentación, la Minuta de Contrato de Obra, y Normativa Interna contenida en el
Manual de Seguimiento de Proyectos y el Manual de Emisión y Pago de Planillas de
Proyectos. De esta manera, se hará cumplir con la evaluación de las necesidades
administrativas y contables de esta dirección verificando el cumplimiento del
Ordenamiento Jurídico – Administrativo, Obligaciones Contractuales, y Otras Normas
Legales e Internas aplicables como los manuales y reglamentos mencionados; los cuales
serán posteriormente evaluados y supervisados por el personal profesional de la Institución.
11
2.2.2 Justificación Metodológica

La metodología a ser utilizada para el desarrollo del presente trabajo es la siguiente:
Planeación: En esta etapa realizamos el Relevamiento de Información, obteniendo una
comprensión del Ordenamiento Jurídico - Administrativo, Obligaciones Contractuales, y
otras Normas Legales aplicables al Proyecto a ser auditado.
Evaluación del Control Interno: Esta etapa consiste en obtener un entendimiento de los
procesos de Ejecución y Seguimiento de los Proyectos y sus actividades de reporte;
evaluación del diseño e implementación de los controles seleccionados; evaluación de la
eficiencia operativa de los controles seleccionados e identificación de los controles no
implementados (excepciones y deficiencias de control).
Desarrollo de Pruebas Sustantivas: En esta etapa revisamos la documentación contenida en
las carpetas operativas y financieras del Proyecto conforme los Procedimientos de
Auditoría establecidos en nuestro Programa de Auditoría.
Conclusión: El objetivo de esta fase es considerar en general la suficiencia y competencia
de la evidencia de auditoría obtenida para formarnos una opinión. Evaluamos si en general
el Proyecto está presentado y cumple con el Marco Normativo Aplicable, identificamos
cualquier error previamente no identificado y elaboramos el Informe de Auditoría y la
Carta de Control Interno con las deficiencias de control interno identificadas durante el
desarrollo de nuestro trabajo.
2.3 Objetivos del Trabajo
2.3.1 Objetivo General

El objetivo general de nuestro trabajo es emitir una opinión independiente sobre el
cumplimiento de disposiciones legales, obligaciones contractuales y otras normas
aplicables relevantes al control interno al Proceso de Seguimiento del Proyecto
“Construcción Laboratorio de Parasitología y Entomología INLASA (La Paz)”.
2.3.2 Objetivos Específicos

 Verificar la aplicación de las disposiciones jurídico – administrativas, obligaciones
contractuales, y otras normas legales aplicables en el proceso de ejecución y
seguimiento de la obra.
12
 Verificar el cumplimiento de tareas definidas y condiciones pactadas según el

documento contractual y pliego de especificaciones técnicas.
 Revisar y analizar la documentación de respaldo a los procesos que se llevaron a cabo
para el seguimiento del proyecto.
13
CAPÍTULO III: METODOLOGÍA DEL DESARROLLO DEL TRABAJO

3.1 Metodología del Trabajo
El método de investigación utilizado para la Auditoría Especial al Proceso de Seguimiento
del Proyecto “Construcción Laboratorio de Parasitología y Entomología INLASA (La
Paz)” – Fondo Nacional de Inversión Productiva y Social, es el DEDUCTIVO, que
consiste en hacer un análisis de las operaciones efectuadas entre el Fondo Nacional de
Inversión Productiva y Social (CONTRATANTE) y la empresa ejecutora Ingenieros y
Arquitectos Asociados “La Paz” Ltda. (CONTRATISTA) para emitir una opinión
independiente sobre el cumplimiento de disposiciones legales, obligaciones contractuales y
otras normas aplicables en el Proceso de Seguimiento del mencionado Proyecto.
3.2 Técnicas y Tipos de Estudio
Los tipos de estudio elegidos definirán la clase de información que se precisa y espera
obtener a través de su aplicación. Para el análisis del presente trabajo se considero los
siguientes tipos de estudio:
Estudio Exploratorios
El primer nivel de conocimiento científico sobre un problema de investigación se logra a
través de estudios de tipo exploratorio; tienen por objetivo, la formulación de un problema
para posibilitar una investigación más precisa
Estudio Descriptivo
Consiste en la necesidad de aclarar y especificar adecuadamente un problema de
investigación mediante la ejecución de diseños explicativos orientados a la recopilación de
información de investigaciones ya realizadas con el propósito de ampliar y dar mayor
explicación descriptiva.
Correlacionales
El investigador pretende visualizar cómo se relacionan o vinculan diversos fenómenos entre
sí, o si por el contrario no existe relación entre ellos. Lo principal de estos estudios es saber
cómo se puede comportar una variable conociendo el comportamiento de otra variable
relacionada (evalúan el grado de relación entre dos variables).
Explicativos
14
Buscan encontrar las razones o causas que ocasionan ciertos fenómenos. Su objetivo último
es explicar por qué ocurre un fenómeno y en qué condiciones se da éste.
3.3 Fuentes de Información
Se constituye en el lugar, la institución o la persona donde se concentran los datos que son
necesarios para llevar a cabo el trabajo de análisis. Estas fuentes de información pueden
ser:
3.3.1 Fuentes de Información Primaria

Conocido también como fuentes internas de información. Es la información recopilada o
almacenada por la propia empresa como resultado de su propia gestión administrativa. Esta
información surge de las actividades propias que constante y periódicamente se generan en
sus propios departamentos ya sea administrativos, contables, comerciales, técnicos, etc.
Una fuente primaria es aquella que provee un testimonio o evidencia directa sobre el tema
de investigación. Las fuentes primarias son escritas durante el tiempo que se está
estudiando o por la persona directamente envuelta en el evento. La naturaleza y valor de la
fuente no puede ser determinado sin referencia al tema o pregunta que se está tratando de
contestar. Las fuentes primarias ofrecen un punto de vista desde adentro del evento en
particular o periodo de tiempo que se está estudiando.
Algunos tipos de fuentes primarias son: documentos originales, trabajos creativos, minutas,
arte visual, entrevistas, apuntes de investigación, noticias, fotografías, autobiografías,
cartas, discursos, etc.
3.3.2 Fuentes de Información Secundaria

Denominada también fuente de datos externos. Una fuente secundaria interpreta y analiza
fuentes primarias. Las fuentes secundarias están a un paso removidas o distanciadas de las
fuentes primarias.
Algunos tipos de fuentes secundarias son: libros de texto, artículos de revistas, crítica y
comentarios externos, enciclopedias, biografías.
Al realizar una investigación, es importante que tener en cuenta el valor y confiabilidad de
las fuentes. El valor se refiere a la relevancia que pueda tener una fuente de información. La
confiabilidad se refiere a qué tanto podemos creer en la información que nos brinda; es en
15
este sentido, que la información de fuente primaria es la más confiable, y que en caso de
utilizar información de fuente secundaria se debe evaluar la veracidad de ésta.
3.4 Técnicas de Auditoría para recopilación de Información
Para la recopilación de Información se considero las Técnicas descritas a continuación:9
3.4.1 Verbal o Testimonial

Consisten en obtener información oral mediante averiguaciones o indagaciones dentro o
fuera de la entidad, durante una auditoría, el auditor habrá de aplicar frecuentemente estas
técnicas. La evidencia obtenida mediante la aplicación de estas técnicas pocas veces es de
confiar por sí sola. El principal valor para el auditor descansa en corroborar otra materia de
evidencia y revelar asuntos que ameriten mayor investigación y documentación. Las
técnicas verbales pueden cubrir una gran variedad de temas, tales como la interpretación de
algún procedimiento propio de la entidad, posibles puntos débiles en la aplicación de los
procedimientos, prácticas de control interno u otras situaciones que el auditor considere
relevantes para su trabajo.
La evidencia que se obtenga a través de esta técnica, debe documentarse adecuadamente
mediante papeles de trabajo preparados por el auditor, en los cuales se describan las partes
involucradas y los aspectos tratados.
Las técnicas verbales pueden ser:
- Entrevista: Consiste en la averiguación mediante la aplicación de preguntas directas al
personal de la entidad auditada o a terceros, cuyas actividades guarden relación con las
operaciones de esta.
- Encuestas y cuestionarios: Es la aplicación de preguntas, relacionadas con las operaciones
realizadas por el ente auditado, para conocer la verdad de los hechos, situaciones u
operaciones.
3.4.2 Documental:
Consisten en obtener información escrita para soportar las afirmaciones, análisis o estudios
realizados por los auditores. Estas pueden ser:
16
- Comprobación: Consiste en verificar la evidencia que apoya o sustenta una operación o

transacción, con el fin de corroborar su autoridad, legalidad, integridad, propiedad,
veracidad mediante el examen de los documentos que las justifican.
- Confirmación: Radica en corroborar la verdad, certeza o probabilidad de hechos,
situaciones, sucesos u operaciones, mediante datos o información obtenidos de manera
directa y por escrito de los funcionarios o terceros que participan o ejecutan las operaciones
sujetas a verificación.
3.4.3 Física:
Consisten en verificar en forma directa y paralela, la manera como los responsables
desarrollan y documentan los procesos o procedimientos, mediante los cuales la entidad
auditada ejecuta las actividades objeto de control.
Esta técnica permite tener una visión de la organización desde el ángulo que el auditor
necesita, o sea, los procesos, las instalaciones físicas, los movimientos diarios, la relación
con el entorno, etc.
Entre estas técnicas tenemos las siguientes:
- Inspección: Consiste en el reconocimiento mediante el examen físico y ocular, de hechos,
situaciones, operaciones, activos tangibles, transacciones y actividades, aplicando para ello
otras técnicas como son: indagación, observación, comparación, rastreo, análisis, tabulación
y comprobación.
- Observación: Consiste en la contemplación a simple vista, que realiza el auditor durante
la ejecución de una actividad o proceso.
- Comparación o confrontación: Es cuando se fija la atención en las operaciones realizadas
por la entidad auditada y en los lineamientos normativos, técnicos y prácticos establecidos,
para descubrir sus relaciones e identificar sus diferencias y semejanzas.
- Revisión selectiva: Radica en el examen de ciertas características importantes, que debe
cumplir una actividad, informes o documentos, seleccionándose así parte de las
operaciones, que serán evaluadas o verificadas en la ejecución de la auditoría.
- Rastreo: Es el seguimiento que se hace al proceso de una operación, con el objetivo de
conocer y evaluar su ejecución.
17
3.4.4 Analíticas
Son aquellas desarrolladas por el propio auditor a través de cálculos, estimaciones,
comparaciones, estudios de índices y tendencias, investigación de variaciones y
operaciones no habituales. Esta técnica se aplica de las formas siguientes:
- Análisis: Consiste en la separación de los elementos o partes que conforman una
operación, actividad, transacción o proceso, con el propósito de establecer sus propiedades
y conformidad con los criterios de orden normativo y técnico. Permite identificar y
clasificar para su posterior análisis, todos los aspectos de mayor significación y que en un
momento dado pueden afectar la operatividad de la entidad auditada, entre estas podemos
identificar, por ejemplo, al análisis de relaciones, análisis de tendencias, etc.
- Conciliación: Consiste en confrontar información producida por diferentes unidades
administrativas o instituciones, en relación con una misma operación o actividad, a efectos
de hacerla coincidir, lo que permite determinar la validez, veracidad e idoneidad de los
registros, informes y resultados objeto de examen.
- Cálculo: Consiste en la verificación de la exactitud aritmética de las operaciones,
contenidas en los documentos tales como informes, contratos, comprobantes y
presupuestos.
- Tabulación: Se realiza mediante la agrupación de los resultados importantes, obtenidos en
las áreas y elementos analizados, para arribar o sustentar las conclusiones.
3.4.5 Informáticas
Más comúnmente conocidas como Técnicas de Auditoría Asistidas por Computador
(TAAC), se refiere a las técnicas de auditoría que contemplan herramientas informáticas con
el objetivo de realizar más eficazmente, eficientemente y en menor tiempo pruebas de
auditoría.
En resumen, los procedimientos de auditoría son la agrupación de técnicas aplicables al
estudio particular de una cuenta u operación; prácticamente resulta inconveniente clasificar
los procedimientos ya que la experiencia y el criterio del auditor deciden las técnicas que
integran el procedimiento en cada caso particular.
En la siguiente parte de este texto desarrollaremos algunas técnicas de aplicación frecuente
en el trabajo de auditoría.
18
CAPÍTULO IV: MARCO TEÓRICO Y CONCEPTUAL

Los conceptos y definiciones mencionados a continuación, son los considerados más
relevantes para la consecución de los objetivos del trabajo:
4.1 AUDITORÍA
Existen diferentes definiciones de “Auditoría”, dependiendo del tipo, objeto, naturaleza o
finalidad de la que uno se refiere al usar el término.
La definición de auditoría que apareció en 1973 en la publicación de A Statement of Basic
Auditing Concepts, de la Asociación Norteamericana de Contabilidad (AAA), Comité de
Conceptos básicos de auditoría señala: 10
“La auditoría es el proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente la evidencia
acerca de las afirmaciones relacionadas con actos y acontecimientos económicos a fin de
evaluar las declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a
las partes interesadas”.
Esta definición permite abarcar los diferentes propósitos para los cuales se puede practicar
una auditoría y a los diversos aspectos que son posibles enfocar en un trabajo específico de
esta naturaleza.
Asimismo, esta definición permite apreciar que en la auditoría existen dos fases
relacionadas con su desarrollo:
La fase de investigación, en la que el auditor obtiene y evalúa evidencia para formarse una
opinión o hacer la evaluación.
La fase de información, en la que el auditor comunica su opinión o evaluación a las partes
interesadas o las personas que lo contrataron.
Tomando en cuenta lo antes mencionado, se puede definir la auditoría como “la
acumulación y evaluación objetiva de evidencia para establecer e informar sobre el grado
de correspondencia entre la información examinada y los criterios establecidos”.
4.2 AUDITORÍA INTERNA
La auditoría interna es una función de control posterior de toda organización, que se realiza
a través de una unidad especializada cuyos integrantes no participan en las operaciones y
19
actividades administrativas. Su propósito es contribuir al logro de los objetivos de la

entidad mediante la evaluación periódica del control interno.
En concordancia con lo establecido en el artículo 15 de la Ley Nº 1178, la misión de la
Unidad de Auditoría Interna debe comprender el fortalecimiento del control gubernamental
interno procurando promover el acatamiento de las normas legales, proteger los recursos
contra irregularidades, fraudes y errores, asegurar la obtención de información operativa y
financiera útil, confiable y oportuna; promover la eficiencia de las operaciones y
actividades, y lograr el cumplimiento de los planes, programas y presupuestos de la entidad
en concordancia con las políticas prescritas y con los objetivos y metas propuestas.
4.3 AUDITORÍA ESPECIAL GUBERNAMENTAL

La auditoría especial es un examen objetivo y sistemático de evidencia, cuyo propósito es
expresar una opinión independiente sobre el cumplimiento del marco jurídico
11
administrativo, disposiciones legales aplicables y obligaciones contractuales.
Consiste en exámenes sobre aspectos específicos ya mencionados, que pueden incluir las
áreas: contable, financiera, operacional, presupuestaria, administrativa, etc., de cuyos
resultados pueden igualmente derivarse diferentes tipos de responsabilidades: civil,
administrativa, ejecutiva y penal. El resultado de este examen es un informe que contenga
los hallazgos, conclusiones y recomendaciones a las que ha arribado el auditor
gubernamental, relevantes al control interno, al cumplimiento de normativa, y si
corresponde, a indicios de responsabilidad por la función pública.
4.4 CONTROL INTERNO

El control interno se define como el proceso diseñado y ejecutado por todos los miembros
de la entidad, destinado a limitar los riesgos internos y externos de la organización y dar un
grado de seguridad razonable al cumplimiento de sus objetivos institucionales de:
información segura y confiable; cumplimiento de metas y objetivos institucionales;
eficacia, eficiencia y economía de las operaciones; cumplimiento de normas y regulaciones
legales; y salvaguarda de activos y recursos controlados por la organización. 12
11
20
4.4.1 Elementos del control interno13
4.4.1.1 Ambiente Interno

El ambiente interno define al conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de una
entidad desde la perspectiva del control interno y que son, por lo tanto, determinantes de las
conductas y los procedimientos organizacionales.
Entre los factores que inciden en el ambiente de control tiene fundamental importancia la
actitud asumida con respecto al control interno por la dirección superior, la gerencia y los
demás miembros de la organización, así como la organización gerencial y el marco para el
control gerencial.
La naturaleza de esa actitud fija el tono de la organización y, sobre todo, provee disciplina a
través de la influencia que ejerce sobre el comportamiento del personal en su conjunto.
El ambiente de control constituye la conjunción de medios, operadores y reglas
predefinidas, influidas por varios factores, para el establecimiento y fortalecimiento de
políticas y procedimientos, así como el desarrollo de acciones efectivas para el logro de los
objetivos organizacionales.
Entre los principales factores de ambiente de control, se ubican:
La filosofía y estilo de la dirección y la gerencia.
La integridad, los valores éticos, la competencia profesional y el compromiso de todos
los componentes de la organización, así como su adhesión a las políticas y objetivos
establecidos.
La estructura, el plan organizacional, los reglamentos y de administración y desarrollo
del personal.
Las formas de asignación de responsabilidades y de administración y desarrollo del
personal.
El grado de documentación de políticas y decisiones y de formulación de programas
que contengan metas, objetivos e indicadores de rendimiento.
21
En las organizaciones que lo justifiquen, la existencia de unidades de auditoría interna

con suficiente grado de independencia y calificación profesional, así como comités de
auditoría y control y de evaluación de la calidad del desempeño institucional.
El ambiente interno resultante será tan bueno como lo sean los factores que lo determinan.
El mayor o menor grado de desarrollo y excelencia de éstos hará, en ese mismo orden, a la
fortaleza o debilidad del ambiente que generan y a la calidad del desempeño de la
organización.
4.4.1.2 Establecimiento de Objetivos
En el Marco de Aplicación del COSO II, el establecimiento de objetivos se aplica cuando el
“Managment” (gerencia) considera la estrategia de riesgos en la Formulación de los
objetivos. La gerencia establece los objetivos estratégicos, selecciona la estrategia y
establece los objetivos relacionados y alineados con la estrategia.
Los objetivos se pueden categorizar en:
Objetivos Estratégicos: Son aquellos que se relacionan con las metas de alto nivel, y se
sustentan y están alineados con la misión de la entidad.
Objetivos relacionados a las Operaciones: Son aquellos que se relacionan a la eficacia y
la eficiencia en las operaciones de la entidad.
Objetivos relacionados a la elaboración de la información: Son aquellos que se
relacionan con la eficacia del proceso de elaboración de información.
Objetivos referidos al Cumplimiento: Son aquellos que se relacionan con el
cumplimiento de leyes, regulaciones y otras disposiciones que afecten a la entidad.
En esta fase, se formaliza el “apetito” (nivel tolerable de aceptación) al riesgo a nivel de
entidad. Es una visión a alto nivel en cuanto riesgo están dispuestos a aceptar la Alta
Dirección y Gerencia.
La tolerancia al riesgo será traducida en el nivel aceptable de variación respecto de los
objetivos, y está alineado por el “apetito” al riesgo (cuantificación del nivel de riesgo
aceptable).
4.4.1.3 Identificación de Acontecimientos
Este elemento de Control Interno se traduce en que la Dirección identifica los eventos
potenciales que, de ocurrir, afectarán a la entidad y determina si representan oportunidades
22
o si pueden afectar negativamente la capacidad de la empresa para implantar la estrategia y

lograr los objetivos con éxito. Es decir, se deben identificar eventos potenciales que afectan
la implantación de la estrategia o el logro de los objetivos, evaluando su impacto traducido
en oportunidades o en riesgos.
Los eventos con impacto negativo representan riesgos, que exigen la evaluación y respuesta
de la dirección. Los eventos con impacto positivo representan oportunidades, que la
dirección reconduce hacia la estrategia y al proceso de fijación de objetivos.
Cuando identifica los eventos, la dirección contempla una serie de factores internos y
externos que pueden dar lugar a riesgos y oportunidades, en el contexto del ámbito global
de la organización y determinan como estos factores internos y externos se combinan e
interactúan para influenciar su perfil de riesgos.
4.4.1.4 Evaluación de Riesgos
El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que afectan las
actividades de las organizaciones. A través de la investigación y análisis de los riesgos
relevantes, tanto derivados de la situación presente como del efecto de los cambios futuros
que deben anticiparse por medio de sistemas de alertas tempranos, se identifica el punto
hasta el cual el control vigente los neutraliza y se evalúa la vulnerabilidad del sistema. Para
ello, componentes, de manera de identificar los puntos débiles y los riesgos internos y
externos que pueden afectar las actividades de la organización.
El establecimiento de los objetivos organizacionales es anterior a la evaluación de riesgos.
Si bien aquellos no son un componente del control interno, constituyen un requisito para el
funcionamiento del mismo.
Los objetivos (relacionados con las operaciones, su legalidad y registro para generar
información confiable), pueden ser explícitos o implícitos, generales o particulares.
Estableciendo objetivos globales y por determinar los criterios para medir el rendimiento.
Luego de identificados los riesgos, es necesario evaluar su significatividad relativa
estimando la frecuencia con que pueden producirse de forma tal de determinar cuáles
riesgos se asumen y cuáles requieren establecer una variedad de procedimientos que tengan
por objetivo su minimización.
23
Todas las actividades de identificación, evaluación y determinación de riesgos deben ser

ejecutadas en el marco general del mejoramiento de la calidad del desempeño
organizacional y adecuadamente documentadas.
4.4.1.5 Respuesta a los Riesgos
Una vez evaluados los riesgos relevantes, la dirección determina cómo responder a ellos.
Las respuestas pueden ser las de evitar, reducir, compartir y aceptar el riesgo. Al considerar
su respuesta, la dirección evalúa su efecto sobre la probabilidad e impacto del riesgo, así
como los costes y beneficios, y selecciona aquella que sitúe el riesgo residual dentro de las
tolerancias al riesgo establecidas. La dirección identifica cualquier oportunidad que pueda
existir de y asume una perspectiva del riesgo globalmente para la entidad o bien una
perspectiva de la cartera de riesgos, determinando si el riesgo residual global concuerda con
el riesgo aceptado por la entidad.
Al elegir la estrategia de respuesta al riesgo; se debe considerar las opciones en relación al
nivel de riesgo aceptado por la organización; la relación de costo – beneficio respecto a la
potencial respuesta; y el grado en que una respuesta reducirá el impacto y/o probabilidad
de ocurrencia.
El enfoque de ERM (COSO II) propone que el riesgo sea considerado desde una
perspectiva de la entidad en su conjunto o de portafolio de riesgos. Permite desarrollar una
visión de portafolio de riesgos tanto a nivel de unidades de negocio como a nivel de
entidad, para lo cual es necesario considerar como se relacionan los riesgos individuales.
La visión de portafolio de riesgos de ERM (“portafolio view of risk”) significa que cada
gerente responsable por una unidad operativa, una función, un proceso u otra actividad,
realizará una apreciación del riesgo para la unidad (esta apreciación puede ser cuantitativa o
cualitativa). Con esta visión compuesta a cada nivel de la organización, la dirección está en
condiciones de determinar si el perfil de riesgo global de la entidad está en consonancia con
el nivel de riesgo aceptado.
4.4.1.6 Actividades de Control
El proceso de control interno involucra a todos los integrantes de una organización pública
y es responsabilidad indelegable de su dirección superior. Esto implica que existe una
actividad primaria y general de control, a cargo de aquellos y bajo la conducción de esta
24
última, que consiste en el aseguramiento de la vigencia de los principios de control interno.

Asimismo, comprende el monitoreo permanente del adecuado diseño, implantación y
mantenimiento de un ambiente de control efectivo, para la minimización de los riesgos que
pueden afectar los objetivos institucionales, dentro de un marco de aseguramiento
permanente de la calidad y como base para el ejercicio de la “respondabilidad”.
La pauta que debe guiar la ejecución de esta actividad primaria de control, con aplicación
del criterio y juicio profesional, debe ser la optimización de la relación costo beneficio. Ello
significa identificar y diseñar actividades claves de control integradas a los procesos
operacionales y administrativos, como un curso de acción direccionado a la
desburocratización y modernización del Estado, asegurando mayores niveles de eficacia,
economía y eficiencia en la administración de los recursos públicos.
En el contexto descrito, la dirección superior debe evaluar continuamente la mezcla óptima
de las actividades de control desde la perspectiva de sus jerarquías. Esto significa equilibrar
los controles gerenciales, independientes y de procesamiento, en el marco de los controles
generales, lo cual implica contemplar aspectos cualitativos de la administración tales como:
La integridad personal y los valores éticos.
La competencia profesional acorde con las funciones.
Ambiente de trabajo en una atmósfera de mutua confianza.
Filosofía definida y estilo de dirección proclive a la valoración del control interno.
Planificación estratégica traducida en actividades y sus costos asociados.
Estructura organizativa a la medida de las funciones y actividades necesarias para el
logro de los objetivos de la entidad.
Coordinación entre las actividades de las unidades organizativas de la entidad
explotando el beneficio para el proceso de control interno de la oposición de intereses
entendida como un mecanismo positivo y retro alimentador.
Delimitación de ámbitos de competencia mediante la asignación de autoridad y
responsabilidad para la aprobación específica de compromisos, devengamiento y
ejecuciones de recursos y gastos y sus modificaciones.
25
Evaluación permanente del desarrollo de las actividades programadas por las unidades
de auditoría interna y constatación de los aportes concretos de los comités de control
que se conformen para diferentes temáticas.
Revisión de las políticas de administración de personal en todas las fases de su
implantación.
Utilización de medidores de rendimiento para los propósitos de cuantificar los objetivos
institucionales, diseñar los sistemas de alertas tempranos y ejecutar las actividades de
control.
Documentación escrita de toda la normativa que regula el funcionamiento
organizacional y los procesos de control, lo cual incluye manuales de organización, de
funciones, de procedimientos instructivos, normas básicas de los sistemas de
administración y control.
Salvaguarda de activos, sistema de información y archivos de documentación mediante
mecanismos de restricción de acceso a las personas autorizadas y de rendición de
cuentas de su custodia y utilización.
Control de las actividades de los centros de procesamiento de datos.
4.4.1.7 Información y Comunicación
La información generada internamente o captada del entorno, en las entidades
gubernamentales debe ser comprendida por la dirección superior como el medio
imprescindible para reducir la incertidumbre, a niveles que permitan la toma adecuada de
decisiones que involucren las operaciones, la gestión y su control y la rendición
transparente de cuentas, asegurando la consistencia entre toda la información que se genera
y circula en la organización y la interpretación inequívoca por todos sus miembros.
Para lograr la finalidad de la información, así entendida, se requieren canales de circulación
para su comunicación que reúnan condiciones apropiadas. Ello implica la existencia que
reúnan condiciones apropiadas. Ello implica la existencia de modalidades de circulación
predeterminadas (especificadas en manuales e instrucciones internas) y conocidas por todos
los involucrados (mediante mecanismos apropiados de difusión). Las modalidades incluyen
canales formales e informales con líneas abiertas de comunicación y, fundamentalmente,
26
apoyados por una clara actitud de escuchar y transmitir con debido cuidado por parte de la
dirección superior, en una atmósfera de mutua confianza.
La conformación de los sistemas de información y comunicación deben responder a
características de adaptabilidad a los cambios de la dinámica propia de la vida institucional
y del contexto. Por lo tanto, se deben conformar dos tipologías de información que
comprenden los informes cotidianos y rutinarios y, por otra, a los informes de excepción y
de alertas sobre hechos especiales y no recurrentes.
Los sistemas de información deben ser integrados en el sentido de correlacionar la de
naturaleza financiera con la de gestión, para contribuir al mejor seguimiento y control de
esta última.
Todos los involucrados en la organización deben conocer oportunamente sus
responsabilidades de operación, gestión y control así como el modelo en que se relacionan
sus actividades con el trabajo de los demás.
La transmisión de la información por los canales de comunicación debe ser
multidireccional y abierta en el ambiente de confianza antes mencionado.
La toma apropiada de decisiones, que incluyan la consideración de los cambios
permanentes en la organización y su entorno, requiere la interrelación continua de la
información generada internamente y la proveniente del entorno.
4.4.1.8 Supervisión o Monitoreo
La supervisión se define como la revisión de un trabajo; sin embargo, en el contexto de
control presentado, debe entenderse con mayor amplitud. En tal sentido, constituye un
proceso sistemático y permanente de revisión de todas las actividades que desarrolla una
organización, sean éstas de gestión, de operación o control, incluyendo entonces, como
objeto e integrándose, a la vez, a las actividades de control.
Las acciones que conforman el proceso de supervisión son ejecutadas según la distribución
de responsabilidades y funciones asignadas y autoridad delegada en la estructura
organizativa. Por lo tanto, la supervisión tiene un orden jerárquico descendente desde la de
índole gerencial, pasando por la independiente y llegando hasta la de procesamiento, según
el nivel de sus ejecutores. En cualquier caso son sus propósitos contribuir a la minimización
de los riesgos que puedan afectar el logro de los objetivos institucionales, incrementando la
27
eficiencia del desempeño y preservando su calidad, en una relación interactiva con los
demás componentes del proceso de control.
En la consecución de sus objetivos, que se resumen en la identificación de mejoras para el
funcionamiento de los procesos de control interno, la supervisión puede utilizar dos
modalidades. Una consiste en evaluaciones incorporadas a las operaciones corrientes y
recurrentes, que se ejecutan en tiempo real y arraigadas a la operación. La otra responde al
grupo de evaluaciones puntuales en relación con la naturaleza e importancia asociadas a
cualquier cambio o situación no recurrente o excepcional, incluyendo las detectadas por
medio de la primera modalidad. Ambas modalidades se correlacionan, respectivamente,
con las categorizaciones del control gubernamental previstas en la Ley Nº 1178 (Art. 13, 14
y 15) la cual diferencia el control interno previo y el control posterior (interno o externo),
en el marco de la supervisión continua.
La tarea de supervisión consiste en evaluar el funcionamiento real del sistema, la existencia
de controles y su formalización aplicados, cotidianamente, como rutina incorporada a los
hábitos y que resulten aptos para los fines perseguidos. La amplitud descrita hace que el
supervisor deba recurrir al apoyo de auditoría interna y/o externa, consultorías especiales y
asistencia para el desarrollo de proyectos especiales, ejerciendo en todo momento su
criterio y juicio personal y profesional.
El ejercicio de la supervisión abarca todas las gases del desempeño de una organización,
por lo cual actúa en planificación, ejecución, la evaluación de los resultados,
retroalimentando permanentemente el accionar y proponiendo correcciones o ajustes en las
etapas pertinentes y contribuyendo a mejorar el proceso de toma de decisiones.
La función y el proceso de supervisión, las características de sus ejecutores con relación al
proceso y la eficacia del control interno son normadas a continuación.
4.4.2 LIMITACIONES DEL CONTROL INTERNO

Son limitaciones que están presentes en todos los sistemas de control interno. Las
limitaciones se relacionan a los límites del juicio humano; problemas de los recursos y la
necesidad de considerar el costo de los controles en relación con los beneficios que se
esperan. Puede fracaso del diseño de control; la posibilidad de que la dirección no aplique
los controles, y la colusión.
28
Ningún sistema de control interno puede garantizar el cumplimiento de sus objetivos

ampliamente, de acuerdo a esto, el control interno brinda una seguridad razonable en
función de:
Costo beneficio.
El control no puede superar el valor de lo que se quiere controlar.
La mayoría de los controles hacia transacciones o tareas ordinarias.
Debe establecerse bajo las operaciones repetitivas y en cuanto a las extraordinarias, existe
la posibilidad que el sistema no sepa responder.
El factor de error humano.
Posibilidad de conclusiones que pueda evadir los controles.
La realización de fraude por acuerdo entre dos o más personas. No hay sistema de control
no vulnerable a estas circunstancias.
El concepto razonable está relacionado con el reconocimiento explicito de la existencia de
limitaciones inherentes del control interno.
La actividad de control dependiente de la separación de funciones, pueden ser burladas
por colusión entre empleados, es decir ponerse de acuerdo para dañar a terceros.
En el desempeño de los controles pueden cometerse errores como resultados de las
interpretaciones erróneas de instrucciones, errores de juicio, descuido, distracción y
fatiga.
La extensión de los controles adoptados en una organización también está limitada por
consideración de costo, por lo tanto no es factible establecer controles que proporcionen
protección absoluta del fraude y el despilfarro, sino establecer los controles que
garanticen una seguridad razonable desde el punto de vista de los costos.
29
CAPÍTULO V: MARCO LEGAL

5.1 Ley Nº 1178
La Ley Nº 1178 es una disposición legal que expresa un modelo de administración por
resultados para el manejo de los recursos del Estado, establece sistemas de Administración
y Control, que se interrelacionan entre sí y con los sistemas nacionales de Planificación e
Inversión Pública y establece el régimen de responsabilidad de los servidores públicos por
el desempeño de sus funciones ante indicios de responsabilidad por el ejercicio de la
función pública.
La ley 1178 tiene por finalidad:
- Programar, organizar, ejecutar y controlar la captación y el uso eficaz y eficiente de los
recursos públicos, para el cumplimiento y ajuste oportuno de las políticas, objetivos,
programas, proyectos y prestación de servicios.
- Generar información transparente en la gestión, esto significa producir información útil,
oportuna y confiable en todos los niveles de la administración pública.
- Lograr que todo servidor público asuma plena responsabilidad por el desempeño de sus
funciones.
- Desarrollar la capacidad administrativa en el Sector Público y la implantación y adecuado
funcionamiento de sistemas administrativos en las entidades públicas.
El ámbito de aplicación de la Ley 1178 es:
 Todas las entidades del Sector Público sin excepción.
 Las unidades administrativas de los poderes Legislativo y Judicial.
 Todas las personas jurídicas donde el Estado tenga la mayoría del patrimonio.
Sistemas de Administración y Control Gubernamental que regula La Ley Nº 1178:
 Para programar y organizar las actividades.
 Sistema de Programación de Operaciones.
 Sistema de Organización Administrativa.
 Sistema de Presupuesto.
 Para ejecutar las actividades programadas:
 Sistema de Administración del Personal.
 Sistema de Administración de Bienes y Servicios.
30
 Sistema de Tesoro y Crédito Público.

 Sistema de Contabilidad Integrada.
 Para controlar la gestión del sector público:
 Sistema de Control Gubernamental integrada por el Control Interno y el Control
Externo Posterior.
El Órgano Rector de los sistemas de programación, organización y ejecución de actividades
es el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas, el del sistema de control gubernamental
es la Contraloría General del Estado, y el del Sistema Nacional de Planificación
(SISPLAN) y Sistema Nacional de Inversión Pública (SNIP) es el Ministerio de
Planificación del Desarrollo.
El responsable de la implantación de los Sistemas de Administración y Control es la
Máxima Autoridad Ejecutiva de la Institución, en el caso de las Municipalidades, el
Alcalde Municipal.
5.2 NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL14
5.2.1 Competencia
El auditor o auditores gubernamentales designados para realizar la auditoría deben tener
individualmente y en conjunto, respectivamente, la formación profesional, capacidad
técnica, formación profesional, entrenamiento, aptitudes y habilidades necesarias y la
experiencia suficiente para lograr los objetivos de auditoría.
5.2.2 Independencia
Es fundamental no sólo que los auditores gubernamentales sean de hecho independientes,
sino también que aparenten serlo, evitando situaciones que puedan llevar a terceros a
cuestionar su independencia y consecuentemente, desvalorizar sus opiniones, conclusiones
y recomendaciones, así como generar pérdida de confianza pública.
5.2.3 Ética
El Código de Ética del Auditor Gubernamental rige el comportamiento individual que debe
observar el auditor gubernamental en cumplimiento de sus responsabilidades en el ejercicio
31
de sus atribuciones, determinadas en el Sistema de Control Gubernamental. Los Principios

Éticos que señala dicho Código son:
A. Comportamiento personal: Integridad y probidad; conducta y disciplina;
confidencialidad de la información y lealtad institucional.
B. Desempeño y competencia profesional: Independencia; objetividad; desempeño
profesional; actividades incompatibles.
C. Responsabilidad: Prohibición de recibir beneficios e interés público.
5.2.4 Diligencia profesional

El debido cuidado y diligencia profesional del auditor gubernamental significa aplicar
correctamente sus conocimientos, habilidades, destrezas y juicio profesional en el proceso
de auditoría con el debido cuidado profesional y esmero para garantizar la calidad de su
trabajo y que éste último, se encuentre realizado conforme lo establecen las Normas de
Auditoría Gubernamental correspondientes al tipo de auditoría realizada.
5.2.5 Control de calidad

El sistema interno de control de calidad es un conjunto de políticas y procedimientos
orientados a obtener una seguridad razonable de que la organización ha adoptado y cumple
las Normas de Auditoría Gubernamental, y que se han establecido políticas y
procedimientos de auditoría adecuados.
5.2.6 Ordenamiento jurídico administrativo, obligaciones contractuales y otras

normas legales aplicables
El auditor gubernamental debe conocer el ordenamiento jurídico administrativo y otras
normas legales aplicables al sujeto y objeto de la auditoría, para diseñar el examen de tal
forma que le permita obtener seguridad suficiente acerca del cumplimiento de éstas,
logrando así la consecución de los objetivos del examen.
El auditor gubernamental debe comprender el control interno relacionado con el
cumplimiento del ordenamiento jurídico administrativo y otras normas legales aplicables, y
obligaciones contractuales para identificar los potenciales incumplimientos y el diseñar las
respectivas pruebas de auditoría.
32
5.2.7 Relevamiento de información

En función del tipo de auditoría, puede requerirse la realización de un relevamiento de
información a efectos de establecer el grado de auditabilidad, entendiéndose por esto a la
condición que debe reunir el sujeto y el objeto de la auditoría para poder ser auditado.
5.2.8 Ejecución
Cualquiera sea el objeto del examen y tipo de auditoría a ejecutarse, la misma debe ser
planificada y supervisada; estar acompañada de evidencia; y sus resultados deben ser
comunicados en forma escrita; y debe ceñirse a la Norma de Auditoría Gubernamental
específica aplicable al tipo de auditoría.
5.2.9 Seguimiento
La Contraloría General del Estado Plurinacional de Bolivia y las unidades de auditoría
interna de las entidades públicas deben verificar oportunamente el grado de implantación de
las recomendaciones contenidas en sus informes. El grado de implantación de las
recomendaciones debe ser considerado de la siguiente manera: Implantada, parcialmente
implantada, y no implantada.
5.3 NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL ESPECIAL
5.3.1 Planificación
La auditoría debe planificarse de tal forma que los objetivos del examen sean alcanzados
eficientemente.
La planificación de la auditoría debe permitir un adecuado desarrollo del resto de las etapas
del examen, facilitando su administración y una utilización eficiente de los recursos
humanos y materiales involucrados.
La planeación de la auditoría no puede tener un carácter rígido. El auditor gubernamental
debe estar preparado para modificar el programa de trabajo cuando en el desarrollo del
mismo se encuentre con circunstancias no previstas o elementos desconocidos, y cuando
los resultados del trabajo indiquen la necesidad de hacer variaciones o ampliaciones a los
programas previamente establecidos.
La planeación no debe entenderse únicamente como una etapa inicial anterior a la ejecución
del trabajo, sino que ésta debe continuar a través de todo el desarrollo de la auditoría.
33
En la planificación de la auditoría deben definirse claramente el objetivo, el objeto y el

alcance del examen. La planificación de la auditoría puede de contar con el apoyo legal y la
asistencia especializada necesaria y suficiente.
Esta norma establece que el auditor gubernamental debe obtener una comprensión del
ordenamiento jurídico administrativo y otras normas legales aplicables, y obligaciones
contractuales existentes, relativas al objeto del trabajo y cuando se considere necesario se
debe evaluar el control interno y determinar el riesgo de auditoría.
En esta etapa, debe diseñarse una metodología, con el propósito de obtener y evaluar
evidencia competente, suficiente y necesaria para alcanzar eficientemente el objetivo de la
auditoría. Deben elaborarse programas de trabajo que definan la naturaleza, extensión y
oportunidad de los procedimientos a ser aplicados.
Como resultado del proceso de planificación de la auditoría, se debe elaborar un documento
resumen, el cual debe contener todos los aspectos detallados en la presente Norma y
aquellos que se consideren necesarios incluir, y que tengan relación con los objetivos del
examen, el alcance y la metodología.
5.3.2 Supervisión
Personal competente en el objeto de auditoría debe supervisar sistemática y oportunamente
el trabajo realizado por los profesionales que conformen el equipo de auditoría.
La supervisión incluye dirigir los esfuerzos del equipo de trabajo hacia la consecución de
los objetivos de auditoría.
La actividad de supervisión incluye instruir al equipo de auditoría; informarse de los
problemas significativos; revisar el trabajo realizado; ayudar a resolver problemas técnicos
y administrativos; y asistir y entrenar oportunamente al equipo de auditoría.
Se debe proporcionar orientación sobre la ejecución del examen y el logro de los objetivos
de auditoría, para garantizar razonablemente que el personal entienda en forma clara el
trabajo a realizar, por qué se va realizar y qué se espera lograr
Debe quedar evidencia de la supervisión en los papeles de trabajo.
La supervisión del trabajo de evaluación puede variar dependiendo de la importancia del
trabajo o de la experiencia del personal. Por ejemplo, sería adecuado que los auditores
34
gubernamentales experimentados revisen la mayor parte del trabajo realizado por otro
miembro del equipo.
5.3.3 Control interno
Cuando se considere necesario, debe efectuarse la evaluación del control interno
relacionado con el objetivo del examen.
La evaluación del control interno debe llevarse a cabo tomando en cuenta las
particularidades del examen.
A través de la evaluación del control interno, el auditor debe identificar el riesgo de control,
definir la metodología aplicable y determinar la naturaleza, la extensión y la oportunidad de
las pruebas.
5.3.4 Evidencia
Debe obtenerse evidencia competente y suficiente como base razonable para sustentar los
hallazgos y conclusiones del auditor gubernamental.
Deben considerarse los aspectos mencionados en ya mencionados y, además para las
auditorías con indicios de responsabilidad los documentos debidamente legalizados por la
autoridad competente que constituyen evidencias útiles y necesarias para fines de una
acción legal.
A la conclusión del trabajo de campo y con carácter previo a la redacción del borrador del
informe de auditoría debe obtenerse, excepto para las firmas privadas y profesionales
independientes, opinión legal escrita sobre la existencia de indicios de responsabilidad por
la función pública, resultantes de los hallazgos de auditoría.
5.3.5 Comunicación de resultados
El informe de auditoría especial debe:
a. Ser oportuno, completo, veraz, objetivo y convincente, así como lo suficientemente claro
y conciso como lo permitan los asuntos tratados.
b. Indicar los antecedentes, el objeto, los objetivos específicos del examen, el alcance y la
metodología empleada.
c. Señalar que el auditor gubernamental realizó la auditoría de acuerdo con las Normas de
Auditoría Gubernamental.
35
d. Exponer los hallazgos significativos, conclusiones y recomendaciones del auditor

gubernamental. Cuando no se pueda emitir una conclusión, el auditor gubernamental debe
exponer las razones que sustentan su limitación y la naturaleza de la información omitida.
e. De corresponder, los indicios de responsabilidad y condiciones para la presentación de
descargos.
f. Hacer referencia a informes legales o técnicos que sustenten el informe de auditoría
especial.
g. Los informes con indicios de responsabilidad deben hacer referencia, si corresponde, a
informes separados que contengan hallazgos sobre aspectos relevantes del control interno.
La auditoría especial puede dar lugar a dos tipos de informes:
a) aquel que contiene los hallazgos de auditoría que dan lugar a indicios de responsabilidad
por la función pública, acompañados por el informe legal correspondiente, a excepción de
las firmas de auditoría externas y profesionales independientes, y otros sustentatorios, y
b) aquel que contiene los hallazgos de auditoría que no dan lugar a indicios de
responsabilidad por la función pública, pero que son relevantes al control interno.
Los informes de auditoría con indicios de responsabilidad emitidos por las firmas de
auditoría o profesionales independientes deben ser remitidos a la unidad de auditoría
interna de la entidad auditada, a la unidad de auditoría interna de la entidad que ejerce
tuición o a la Contraloría General del Estado Plurinacional de Bolivia para que estas emitan
el informe dispuesto por el artículo 55 del Reglamento de la Responsabilidad por la
Función Pública, aprobado por el Decreto Supremo 23318-A, y cumplan con los procesos
dispuestos por los artículos 39 y 40 del Reglamento para el Ejercicio de las Atribuciones de
la Contraloría General del Estado Plurinacional de Bolivia, aprobado mediante Decreto
Supremo 23215.
En caso de que la entidad no tenga organismo de tuición y tampoco tenga unidad de
auditoría interna, estos informes deberán ser remitidos a la Contraloría General del Estado
Plurinacional de Bolivia para que obre de acuerdo al artículo 55 de la citada disposición.
El contenido del informe debe hacer referencia a:
a) los antecedentes que dieron lugar a la auditoría especial.
36
b) el objetivo del examen, que es la expresión de una opinión independiente sobre el

cumplimiento del ordenamiento jurídico administrativo y otras normas legales aplicables, y
obligaciones contractuales.
c) el objeto del examen puede ser muy variable, desde una transacción hasta un área
operativa o administrativa.
d) el alcance indicará que el examen se efectuó de acuerdo con las Normas de Auditoría
Gubernamental, y el grado de cobertura, incluyendo el período, dependencias y áreas
geográficas examinadas.
e) la metodología, explicando las técnicas y procedimientos empleados para la acumulación
de evidencia y, de ser aplicables, los métodos de muestreo y los criterios de selección, así
como el ordenamiento jurídico administrativo y otras normas legales aplicables y
obligaciones contractuales consideradas.
Adicionalmente, es importante mencionar que el informe debe exponer:
a) los hallazgos de auditoría correspondientes al tipo de informe, incluyendo información
para facilitar su comprensión y para que su exposición sea convincente y objetiva.
b) si corresponde, los indicios de responsabilidad por la función pública emergentes de los
hallazgos de auditoría, indicando los nombres y apellidos de los responsables, incluyendo
apellidos maternos, números de documento de identidad y cargos y, en caso de
responsabilidades civiles, los montos del presunto daño económico al Estado.
Asimismo, el plazo y condiciones para la presentación de los descargos de las personas
involucradas en los indicios de responsabilidad por la función pública, de acuerdo con las
disposiciones de la Ley 1178 y sus reglamentos.
c) las conclusiones y recomendaciones correspondientes.
5.3.6 Procedimiento de aclaración
Los informes de auditoría especial con indicios de responsabilidad deben someterse a
procedimiento de aclaración, de conformidad con los artículos 39 y 40 del Reglamento
aprobado por el Decreto Supremo 23215.
Esta Norma no es aplicable para las firmas de auditoría externa y profesionales
independientes, por los motivos que indica la Norma 255. El procedimiento de aclaración
consiste en la recepción y análisis de la competencia y suficiencia de los descargos
37
presentados por los involucrados en indicios de responsabilidad por la función pública, y

debe requerir la opinión legal correspondiente.
El procedimiento de aclaración dará lugar a un informe especial complementario que debe
contener:
a) la referencia al informe especial preliminar y, si corresponde, a los informes
ampliatorios.
b) detalle de la documentación respiratoria de los descargos.
c) el análisis de los descargos
d) conclusiones.
e) las recomendaciones finales del auditor gubernamental.
f) el informe legal.
g) los informes técnicos complementarios, si corresponden.
Si en el análisis surgieran indicios de responsabilidad que involucren a otras personas, o se
incremente el monto del cargo inicial, se debe emitir un informe ampliatorio que debe
sujetarse a procedimiento de aclaración.
38
CAPÍTULO VI: MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA
6.1 ANTECEDENTES
En cumplimiento al Convenio Interinstitucional entre el Fondo Nacional de Inversión
Productiva y Social y la Universidad Mayor de San Andrés, Facultad de Ciencias
Económicas y Financieras, Carrera de Contaduría Pública (Ex – Auditoría) suscrito el 22 de
Abril de 2010, y de acuerdo a instrucciones emitidas por la Unidad de Auditoría Interna,
realizamos la Auditoría Especial al Proceso de Seguimiento del Proyecto “Construcción
Laboratorio de Entomología y Parasitología INLASA (La Paz)” – Evaluación del Control
Interno.
6.2 OBJETO DEL EXAMEN
El objeto del trabajo es la documentación e información proporcionada en las carpetas
relacionadas al proceso de seguimiento del mencionado proyecto, y en plataforma virtual
del Sistema de Administración de Proyectos (SAP) y Sistema Integrado de Gestión y
Modernización Administrativa (SIGMA).
6.3 OBJETIVO DEL EXAMEN

El objetivo del presente trabajo es la expresión de una opinión independiente sobre el
cumplimiento del ordenamiento jurídico administrativo y otras normas legales aplicables y
obligaciones contractuales; y adicionalmente emitir una opinión respecto al Control Interno
vigente inherente al Proyecto traducida en una Carta de Control Interno con su
correspondiente Informe de Recomendaciones.
6.4 ALCANCE DEL EXAMEN
El alcance fijado comprende el período analizado desde la Orden de Proceder firmada el
01/09/2006 hasta la firma del Acta de Recepción Definitiva del 03/02/2008.
Es necesario enfatizar que debido a que en nuestra condición de Egresados de la Carrera de
Auditoría no podemos participar en la emisión del Informe de Responsabilidades, y por esta
poderosa razón nuestra participación se limita a la emisión de la Carta de Control Interno
segregada por Deficiencias y Excepciones de Control Interno, que si bien son susceptibles
de identificación de Responsabilidad por la función pública, la Unidad de Auditoría Interna
del F.P.S. emitirá un informe paralelo a la presente Carta de Control Interno identificando
responsabilidades para someterlo al proceso de aclaración establecido en los Artículos 39 y
39
40 del D.S. 23215 – Reglamento para el Ejercicio de las Atribuciones de la Contraloría

General del Estado.
6.5 METODOLOGÍA
La metodología a aplicarse consiste en la revisión y análisis de la documentación que
sustenta los procesos que se llevaron a cabo para la ejecución y seguimiento del proyecto
“CONSTRUCCIÓN LABORATORIO PARASITOLOGÍA Y ENTOMOLOGÍA INLASA
(LA PAZ)”.
6.6 NORMAS, PRINCIPIOS Y DISPOSICIONES APLICADOS
 Ley de Administración y Control Gubernamental Nº 1178, del 20 de julio de 1990 y
Decretos Supremos Reglamentarios.
 Normas de Auditoría Gubernamental (NAG) aprobadas por la Contraloría General del
Estado Plurinacional de Bolivia, mediante Resolución Nº CGE-1/026/2005, Versión del
04/02/2005 y Resolución Nº CGE/079/2006 del 04/04/2006.
 Minuta de Contrato del Proyecto “Construcción Laboratorio de Entomología y
Parasitología INLASA (La Paz)”.
 Manual de Seguimiento de Proyectos Versión I/2003 aprobado con Resolución del
Comité Ejecutivo Nº 02/02/03 del 01/02/03.
6.7 INFORMES A EMITIR
Los informes que se emite como resultado de nuestro trabajo son:
- Carta de Control Interno con Informe de Recomendaciones que incluye los resultados
evaluados respecto al control interno relacionado con los objetivos de auditoría.
6.8 ACTIVIDADES Y FECHAS DE MAYOR IMPORTANCIA

A continuación, detallamos las fechas de mayor importancia relacionadas con la
planificación, ejecución, finalización y emisión de informes de nuestra auditoría:
Actividades Inicio Finalización

Comunicación del inicio de la auditoría 01/09/2010 -
Planificación 02/09/2010 09/09/2010
Ejecución 10/09/2010 30/09/2010
Emisión de informe 01/10/2010 08/10/2010
40
6.9 COMPRENSIÓN DEL ORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO, INTERNO Y

LEGAL APLICABLES
6.9.1 Comprensión de la Organización:

FONDO NACIONAL DE INVERSIÓN PRODUCTIVA Y SOCIAL (FPS)
Misión
El parágrafo II del Artículo 21º de la Ley Nº 2235 “Ley del Diálogo 2000” del 31 de julio
de 2001, señala “El FPS tiene la misión de contribuir a la implementación de las acciones
destinadas a la reducción de la pobreza y estimular el desarrollo institucional municipal a
través de operaciones exclusivas de transferencias no reembolsables, mediante
financiamiento a inversiones y estudios, de responsabilidad municipal en el marco de la
Política de Compensación, descrita en el Artículo 17º de la presente Ley”.
Objeto
El Artículo 14º del DS Nº 25984 de 16 de noviembre de 2000 establece que el objeto
exclusivo del FPS es cofinanciar la ejecución en forma descentralizada de programas y
proyectos presentados por los Gobiernos Municipales en los sectores de educación, salud,
saneamiento básico, energía rural, desarrollo rural, recursos naturales y medio ambiente; y
otros que se definiera como relevantes en la estrategia boliviana de reducción de la pobreza,
con el propósito de facilitar el acceso y el cumplimiento de condiciones para el
financiamiento de proyectos, el FPS ofrecerá recursos para el financiamiento de asistencia
técnica según lo requieran los gobiernos municipales. El Objeto mencionado a la fecha de
elaboración del MPA no fue objeto de modificación.
Estructura Organizativa
La Estructura Organizativa del FPS fue aprobada con Resolución de Directorio Único de
Fondos DUF Nº 101/04 de 30/09/04, vigente a la fecha, en la misma como en el Manual de
Funciones (aprobado con Resolución del Comité Ejecutivo 011/05/05 el 19/05/2005) y el
Manual de Organización (no cuenta con norma legal de aprobación (*), el FPS a nivel
interno se encuentra conformado por la siguientes Unidades Organizacionales:
Dirección Ejecutiva
Tres Gerencias (Gerencia Nacional de Operaciones, Gerencia de Finanzas, Gerencia de
Administración y Sistemas)
41
Nueve Gerencias Departamentales (La Paz, Beni, Pando, Santa Cruz, Chuquisaca, Tarija,
Cochabamba, Oruro, Potosí) ubicadas en la capitales de departamento de Bolivia.
A la fecha de elaboración de nuestro trabajo, el FPS cuenta con un nuevo Manual de
Organización y Funciones, mismo que no se encuentra aprobado.
6.9.2 Comprensión de las Operaciones, Actividades, Unidades Organizacionales y

Programas Relacionados con el Objetivo del Examen
6.9.2.1 Áreas y/o Procesos relacionadas al seguimiento de los Proyectos
El Manual de Seguimiento de proyectos aprobado con resolución del Comité Ejecutivo Nº
02/02/03 del 01/02/2003, prevé los siguientes procedimientos para el seguimiento de
proyectos:
A.- Proceso de Seguimiento de Ejecución del Proyecto
Funciones de Técnico Operativo
Realiza el acompañamiento técnico financiero del proyecto. Para tal efecto, debe realizar el
análisis de los documentos del proyecto: Informes del supervisor externo, planillas de
avance, ordenes de cambio y otros documentos complementarios que requieran ser
verificados a través de visitas de campo si el caso así lo requiera. Con esta información
podrá emitir recomendaciones al supervisor, fiscal, Gobierno Municipal y entidad
ejecutora. Además, coordina con la G.M. problemas referidos al avance rutinario del
proyecto.
Las visitas a la zona de emplazamiento del proyecto son realizadas para realizar
evaluaciones a plazos intermedios; de acuerdo a su criterio el Técnico Operativo realizara
al menos una visita de campo durante la ejecución del proyecto, para verificar el avance de
elementos y efectuar las observaciones en el libro de ordenes recomendando medidas
correctivas en caso de ser necesario.
Para la cancelación de cada planilla, instruye el procesamiento de la solicitud de pago y la
aplicación de las órdenes de cambio.
En el caso de órdenes de cambio con el objeto de mitigar impactos ambientales no
considerados inicialmente por el proyecto, el Técnico Operativo designado para revisiones
ambientales de la gerencia departamental realizara el análisis de la misma y emitirá sus
42
recomendaciones debidamente firmadas, para viabilizar el procesamiento de la orden de

cambio debidamente respaldada.
En caso de verificar el cumplimiento de las especificaciones técnicas contenidas en los
pliegos, el incumplimiento del cronograma y de sus recomendaciones por parte del
supervisor y de la entidad ejecutora, el Técnico Operativo no canalizara el procesamiento
de las planillas de pago, ordenes de cambio y deberá exigir la aplicación de las multas
establecidas en el contrato.
B.- Proceso de Paralización de Obras
Funciones del Supervisor y Fiscal de Municipio
Durante la ejecución de las obras se puede presentar una paralización de los elementos del
proyecto de acuerdo a lo estipulado en el contrato, por lo cual deberán emitir un informe de
paralización de obras y remitir al Técnico Operativo para su control correspondiente.
Funciones del Técnico Operativo
El Técnico Operativo recibe el informe y efectúa al cambio de etapa en el sistema (C – 57
Paralización Temporal) mientras se da solución a la paralización, respaldada por
anotaciones en el libro de órdenes, con la firma obligatoria del supervisor y opcional del
fiscal de obra.
C.- Proceso de Órdenes de Cambio (Presupuestaria)
Funciones del Supervisor
Recibe la solicitud de la orden de cambio presupuestaria enviada por el contratista, revisa
con el fiscal y si está de acuerdo, procede a comunicar al Técnico Operativo.
Funciones del Fiscal
Deberá gestionar la resolución Municipal aprobando las órdenes de cambio
(presupuestaria).
Recibe la solicitud de orden de cambio presupuestaria enviada por el contratista con la
aprobación del supervisor y del fiscal, éste documento debe estar plenamente justificado y
respaldado con la documentación que la modifica el certificado de asignación
presupuestaria del Municipio.
Monto mayor al 10%
43
Recibe y verifica la solicitud, deriva el informe al gerente departamental vía responsable de

seguimiento, el cual envía la solicitud al Comité Técnico Departamental para su
aprobación, en caso de que la orden de cambio sea por un monto mayor al 10%.
El Técnico Operativo, recibe la Resolución del Comité Técnico Departamental de Revisión
de Proyectos, si la solicitud no es aceptada se comunica al Gobierno Municipal; si la
solicitud es aceptada, modifica el presupuesto en el sistema con cargo al aporte Municipal y
comunica la aceptación del cambio del monto a la Alcaldía, Solicitando el “Adenda” al
contrato y la rectificación a la Orden de Pago Irrevocable (OPI y CPP).
Monto menor o igual al 10%
Si el monto es menor al 10% la decisión tomada por el Municipio, no se revisa en comité,
sino simplemente se procede con el cambio de presupuesto en el sistema y el ajuste por el
monto que debe ser pagado por el Municipio (El pago de cualquier orden de cambio
presupuestaria será cubierta por el gobierno Municipal en su totalidad, Firma de OPI y CPP
modificados). Gestionara también en este caso, la firma del adenda del contrato.
D.- Proceso de Ampliaciones de Plazo
Funciones del Supervisor y Fiscal
Reciben del contratista la solicitud de la ampliación de plazo, si es procedente emiten un
informe de pertenencia que envían al Técnico Operativo, si no es procedente, comunican al
contratista la negativa.
Recibe la solicitud de ampliación de plazo que es enviada por el contratista y la aprobación
del supervisor y el fiscal, esta documentación debe ser plenamente justificada, para lo cual
se debe respaldar con los documentos que se indica el Reglamento de ampliaciones de
plazo vigentes en el FPS:
Si está plenamente justificado, aprueba la ampliación de plazo de acuerdo a la normativa
vigente. La aprobación de la ampliación de plazo debe realizarse en Comité Técnico
Departamental de Revisión para todos los casos.
Si la ampliación de plazo es aprobado en Comité Técnico Departamental, el Gerente
Departamental deberá solicitar al Municipio la Resolución Municipal aprobando la
ampliación de plazo.
44
El Técnico Operativo recibe la resolución, modificada el cronograma en el sistema y queda

en vigencia el nuevo plazo de ejecución del proyecto.
Gestiona la firma del Adenda con el Gobierno Municipal y se custodia una copia del
“Adenda” al contrato sobre la ampliación de Plazo (Triple Firma Municipio, Contratista,
FPS).
E.- Proceso de Cobro de Multas
Recibe, del supervisor (con firma del Fiscal), la solicitud de cobro de multas al contratista
por incumplimientos de éste debidamente justificado.
Notificara al contratista, mediante carta firmada por el, haciendo conocer el monto y los
motivos por el cobro de dicha multa, instruirá el cobro de multa mediante el descuento en la
última planilla de pago adjuntando una copia de la carta de cobro de multas. De no existir
el saldo suficiente, se efectúa el cobro mediante un cheque que tendrá que ser depositado en
cuentas del FPS.
Dicho documento debe ser enviado al Gerente Departamental para su conocimiento y para
que remita al Responsable de Administración y Finanzas para que la efectivice.
F.- Proceso de Recepción Provisional del Proyecto
Recibe, del supervisor de obra con el visto bueno del fiscal del Municipio, el informe del
desarrollo de la obra, para definir si es procedente la recepción provisional y fijando la
fecha para la realización de dicho acto.
Para la recepción provisional deberá, necesariamente, viajar al lugar de la obra
conjuntamente con el fiscal y el supervisor, con el propósito de registrar las observaciones
técnicas y ambientales de la obra (si existieran las mismas.)
En caso de que hubiera observaciones menores, éstas deben ser corregidas en el lapso que
va desde la recepción provisional a la recepción definitiva.
Si el Técnico Operativo tiene observaciones serias, (que impiden la recepción Provisional),
registra en el libro de órdenes y posterga la recepción provisional mientras no se subsanen
las mismas.
45
En la visita deberán firmar el acta de recepción provisional en forma conjunta el contratista,

el supervisor, el fiscal de obra de la entidad solicitante y el Técnico Operativo. En dicha
acta se debe consignar la fecha en la cual se realiza la entrega provisional, el monto del
contrato al momento de la entrega y la fecha para la recepción definitiva.
Firmada el acta de recepción provisional se debe procesar en el Sistema de la Oficina
Departamental cambiando de etapa el proyecto (c – 60 Recepción Provisional).
G.- Proceso de Recepción definitiva del Proyecto
Recibe, del supervisor de obra con el visto bueno del fiscal del municipio, la solicitud para
la recepción definitiva.
Debe verificar que las observaciones y correcciones señaladas en el acta de la recepción
provisional hayan sido ejecutadas.
Para dar por concluidos los elementos en el proyecto, debe llamar y firmar el acta de
recepción definitiva en forma conjunta con la empresa contratista o ejecutor, el supervisor,
el fiscal como representante del solicitante, un representante valido de los beneficiarios
(como veedor) y el Técnico Operativo.
En dicha acta se debe contemplar el monto final de ejecución, el tiempo en que se
desarrollo la obra y la fecha de recepción definitiva.
Realiza el cambio de etapa al contrato (C/O Recepción definitiva).
6.9.2.2 Minuta de Contrato: “Construcción Laboratorio Parasitología y Entomología
INLASA (LA PAZ)”.
Con el objetivo de comprender el marco legal y las obligaciones contractuales aplicables al
Proyecto sujeto a auditoría a continuación detallamos las principales cláusulas de la Minuta
de Contrato de Obras firmada entre el Fondo Nacional de Inversión Productiva y Social
representado por Arq. Jorge I. Callao Guzmán y la Empresa Ingenieros Arquitectos
Asociados “La Paz” Ltda., legalmente representada por Sr. Marco Romero Bustillo quienes
suscribieron un contrato para la “CONSTRUCCIÓN LABORATORIO
PARASITOLOGÍA Y ENTOMOLOGÍA INLASA (LA PAZ) por Bs. 2.048.012,96, a
ejecutarse satisfactoriamente en ciento setenta (170) días calendario que serán computados
a partir de la fecha en la que el supervisor expida la orden de proceder.
46
Las principales cláusulas del Contrato se señalan a continuación:

Cláusula No. Descripción
I. CONDICIONES GENERALES DEL CONTRATO
Partes 1 Las Partes Contratantes son: Fondo Nacional de Inversión
Contratantes Productiva y Social representado por Arq. Jorge I. Callao
Guzmán denominado como el CONTRATANTE; y la
Empresa Ingenieros y Arquitectos Asociados "La Paz" Ltda.,
legalmente representada por el Sr. Marco Romero Bustillo
denominado como CONTRATISTA.
Antecedentes 2 Mediante Licitación Pública No. LPZ-0101-040-06 se
legales del convoco a Empresas Constructoras interesadas a que
Contrato presenten documentos administrativos, legales y propuesta
técnica y económica de acuerdo con los términos del Pliego
de Condiciones aprobado mediante Resolución
Administrativa N° S/N de 31/05/2006.
La Comisión Calificadora de la Entidad CONTRATANTE
luego de realizar la evaluación de las propuestas y habiendo
emitido Informe de Calificación y Recomendación resuelve
adjudicar la ejecución de la Obra a Empresa Ingenieros y
Arquitectos Asociados La Paz Ltda.
Objeto del 3 El CONTRATISTA se compromete y obliga por el Contrato
Contrato a ejecutar todos los trabajos necesarios para la Construcción
Laboratorio de Parasitología y Entomología INLASA (La
Paz) hasta su acabado completo en adelante llamado OBRA.
Plazo de 4 El CONTRATISTA debe ejecutar y entregar la obra
Ejecución de satisfactoriamente concluida en el plazo de 170 días
Obra calendario que serán computados a partir de la fecha en la
que el SUPERVISOR expida la Orden de Proceder por orden
del CONTRATANTE.
47

Monto del 5 El monto total propuesto y aceptado por ambas partes para la
Contrato ejecución del objeto del presente Contrato es de
Bs2.046.012,96
Anticipo 6 Después de ser suscrito legalmente el Contrato, con objeto de
cubrir gastos de movilización, el CONTRATANTE a
solicitud expresa del CONTRATISTA entregará un anticipo
hasta máximo 20% del monto total del contrato contra
entrega de una Garantía de Correcta Inversión de Anticipo
por el 100% del monto entregado que deberá ser descontado
en planillas hasta cubrir el monto total anticipado.
El SUPERVISOR llevará el control directo de la vigencia y
validez de esta garantía en cuanto al monto y plazo a efectos
de requerir su ampliación al CONTRATISTA o solicitar al
CONTRATANTE su ejecución.
Garantías 7 El CONTRATISTA garantiza la correcta y fiel ejecución del
contrato con la Póliza de Garantía N° FPS-LPZ-000003
emitida por Fortaleza Seguros y Reaseguros el 08/08/2006 a
la orden del FPS por el 7% del valor del contrato
correspondiente a Bs143.361,00.
Legislación 12 El contrato es Administrativo, por lo que está sujeto a
Aplicable al normativa prevista en la Ley N°1178 de Administración y
Contrato Control Gubernamentales en los aspectos de su ejecución y
resultados.
Derechos del 13 El CONTRATISTA tiene el derecho de plantear los reclamos
Contratista que considere correctos. Tales reclamos deberán ser
planteados por escrito y de forma documentada a la
SUPERVISIÓN de la obra hasta 30 días hábiles posteriores
al suceso que motiva el reclamo.
Todo proceso de respuesta a reclamos no deberá exceder los
48

25 días hábiles computables desde la recepción del Reclamo
documentado por la SUPERVISIÓN.
Eventos 13.1 * Las condiciones del terreno son mucho peores de lo que
Compensables razonablemente cabría haber supuesto antes de la emisión de
la Carta de Aceptación.
* El Anticipo se paga con atraso.
* Otros eventos Compensables que el SUPERVISOR de obra
determine.
Si un Evento Compensable impide que los trabajos se
concluyan en la Fecha prevista de terminación se prolongará
la fecha prevista de conclusión (entrega provisional), según
la evaluación y determinación de la SUPERVISIÓN técnica.
Causas de 20 Con el fin de exceptuar al CONTRATISTA de determinadas
Fuerza Mayor responsabilidades por mora durante la vigencia del presente
y/o Caso contrato, el SUPERVISOR tendrá la facultad de calificar las
Fortuito causas de fuerza mayor y/o caso fortuito, que pudieran tener
efectiva consecuencia sobre la ejecución del CONTRATO.
Para que cualquiera de estos hechos puedan constituir
justificación de impedimento en el proceso de ejecución de la
obra o se demora en el cumplimiento de lo previsto en el
Cronograma de trabajos en obra, dando lugar a retrasos en el
avance y/o entrega de ella, de modo inexcusable e
imprescindible en cada caso, el CONTRATISTA deberá
recabar del FISCAL DE OBRA un Certificado de Constancia
de la existencia del impedimento dentro de los 5 días hábiles
de ocurrido el hecho, sin el cual, de ninguna manera y por
ningún motivo podrá solicitar luego al SUPERVISOR por
escrito dentro del plazo previsto para los reclamos la
ampliación del plazo del Contrato o la exención de pago de
49

penalidades.
En ningún caso y bajo ninguna circunstancia se considerara
como causa de Fuerza Mayor el mal tiempo que no sea
notablemente fuera de lo común en el área de ejecución de la
Obra.
Terminación 21 El contrato concluirá bajo una de las siguientes modalidades:
del Contrato
Por 21.1 De forma normal, tanto el CONTRATANTE como el
Incumplimiento CONTRATISTA darán por terminado el contrato, una vez
de Contrato que ambas partes hayan dado cumplimiento a todas las
condiciones y estipulaciones contenidas en él, lo cual se hará
constar por escrito.
Por Resolución 21.2 Si es que se diera el caso y como una forma excepcional de
de Contrato terminar el contrato a los efectos legales correspondientes, el
CONTRATANTE y el CONTRATISTA, voluntariamente
acuerdan dentro del marco legal vigente en Bolivia, el
siguiente procedimiento para procesar la resolución de
Contrato:
21.2.1 Resolución a Requerimiento del Contratante, por
causales atribuibles al Contratista:
* Por incumplimiento en la iniciación de la obra, si emitida la
Orden de Proceder demora más de 15 días calendario en
movilizarse a la zona de los trabajos.
* Por suspensión de los trabajos sin justificación por 10 días
calendario continuos, sin autorización escrita del Supervisor.
* Cuando el monto de la multa por atraso en la entrega
provisional o definitiva, alcance el 10% (optativa) o el 20%
(obligatoria) del monto total del contrato.
50

Reglas 21.4 Para procesar la Resolución del Contrato por cualquier
aplicables a la causal, las garantías deben estar plenamente vigentes y el
Resolución CONTRATANTE o el CONTRATISTA darán aviso escrito
mediante carta notariada a la otra parte, de su intención de
resolver el CONTRATO, estableciendo claramente la causal
que se aduce.
Modificaciones 23 Los términos y condiciones contenidas en el Contrato no
al Contrato podrán ser modificados unilateralmente, excepto en los casos
y mediante los instrumentos previstos de forma expresa en el
Contrato.
II.- CONDICIONES PARTICULARES DEL CONTRATO
Libro de 25 Bajo su responsabilidad y en la obra, el CONTRATISTA
Órdenes de debe llevar un Libro de Ordenes de Trabajo con páginas
Trabajo numeradas y dos copias, el mismo que deberá ser aperturado
con participación de Notario de Fe Pública en que el
CONTRATISTA reciba la Orden de Proceder.
Fiscalización 26.1 Los trabajos materia del contrato estarán sujetos a la
de la Obra Fiscalización permanente del CONTRATANTE, quien
nombrará como FISCAL DE OBRA a un Ing. Civil,
Arquitecto y/o Constructor Civil quien tendrá a su cargo:
* Exigir a través del SUPERVISOR el Cumplimiento del
Contrato de Obra.
* Exigir directamente el Cumplimiento del Contrato de
Supervisión Técnica realizando seguimiento y control de los
actos del SUPERVISOR.
* Tomar conocimiento y en su caso pedir aclaraciones
pertinentes sobre los Certificados de Obra aprobados por el
SUPERVISOR.
51

Supervisión 26.3 La SUPERVISIÓN de la Obra será realizada por un
Técnica consultor individual contratado para el efecto, denominado
en este Contrato el SUPERVISOR, con todas las facultades
inherentes al buen desempeño de las funciones de
SUPERVISIÓN e inspección técnica, teniendo entre ellas las
siguientes a título indicativo y no limitativo:
* Organizar y dirigir la oficina regional del SUPERVISOR
en el mismo lugar de la Obra.
* Exigir al CONTRATISTA la disponibilidad permanente
del Libro de Ordenes de Trabajo, por el cual comunicará al
CONTRATISTA la iniciación de obra y el proceso de
ejecución.
* Realizar mediciones conjuntas con el CONTRATISTA de
la obra ejecutada y aprobar los Certificados o Planillas de
avance de obra.
* Llevar el control directo de la vigencia y validez de las
garantías, a los efectos de requerir oportunamente al
CONTRATISTA su ampliación o para solicitar al
CONTRATANTE a través del FISCAL la ejecución de estas
cuando corresponda.
* Es responsabilidad directa de la SUPERVISIÓN, el control
de calidad y el cumplimiento de las especificaciones del
contrato.
Forma de Pago 28 El pago será paralelo al progreso de la Obra, a este fin
mensualmente y dentro de los 5 días hábiles siguientes a cada
mes vencido, el CONTRATISTA presentará al
SUPERVISOR, para su revisión en versión definitiva, una
planilla o certificado de pago debidamente firmado, con los
respaldos técnicos que el SUPERVISOR requiera.
52

El SUPERVISOR dentro de los 3 días hábiles siguientes,
indicará por escrito su aprobación o devolverá el certificado
para que se enmienden los motivos de rechazo.
El pago de cada certificado o planilla mensual de avance de
obra se realizará dentro de los 30 días hábiles siguientes a la
fecha de remisión del FISCAL a la dependencia prevista del
CONTRATANTE para el pago. El CONTRATISTA, recibirá
el pago del monto certificado menos las deducciones que
correspondiesen.
Si el pago del certificado mensual no se realizara dentro de
los 45 días hábiles computables a partir de la fecha de
remisión del FISCAL a la dependencia prevista del
CONTRATANTE, para el pago; el CONTRATISTA tendrá
derecho a reclamar por el lapso transcurrido desde el día 46
hasta el día en que se haga efectivo el pago, la ampliación de
plazo por día de demora.
Si la demora de pago parcial o total, supera los 60 días
calendario desde la fecha de aprobación de la planilla de
pago por el SUPERVISOR, el CONTRATISTA tiene el
derecho de reclamar el pago de un interés equivalente a la
tasa promedio pasiva anual del sistema bancario, por el
monto no pagado, valor que será calculado dividiendo dicha
tasa entre 365 días y multiplicándola por el número de días
de retraso que incurra el CONTRATANTE, como
compensación económica, independiente del plazo.
Facturación 29 El CONTRATISTA emitirá la factura correspondiente a
favor del CONTRATANTE una vez que cada planilla de
avance de obra haya sido aprobada por el SUPERVISOR. En
caso de que no sea emitida la factura respectiva, el
53

CONTRATANTE no hará efectivo el pago de la planilla.
Modificación 30 De forma excepcional, por causas plenamente justificadas
de las Obras (técnicas, legales y financieras), el SUPERVISOR con la
autorización expresa del CONTRATANTE, durante el
período de ejecución de la obra, podrán efectuar
modificaciones y/o ajustes necesarios al diseño de la obra.
El supervisor con conocimiento del CONTRATANTE, puede
ordenar las modificaciones a través de los siguientes
instrumentos:
* Mediante Orden de Trabajo: La modificación se refiere a
un ajuste o redistribución de cantidades de obra, sin que ello
signifique cambio sustancial en el diseño de obra o monto del
contrato.
* Mediante Orden de Cambio: La orden de cambió se
aplicará cuando la modificación a ser introducida implique
una modificación del precio del contrato o plazos del mismo,
donde se pueden introducir modificación de volúmenes o
cantidades de obra sin dar lugar al incremento de los precios
unitarios, ni crear nuevos ítems. Una orden de cambio no
puede modificar las características sustanciales del diseño. El
incremento o disminución mediante Orden de Cambio (una o
varias sumadas) admite el máximo de 10% del monto total
Contrato.
* Mediante Contrato Modificatorio: Solo en caso
extraordinario en que la obra deba ser complementada o por
otras circunstancias de Fuerza Mayor o Caso Fortuito que
determinen una modificación significativa en el diseño de la
Obra y que signifique un decremento o incremento
independiente a la emisión de Órdenes de Cambio. Esta
54

modalidad de modificación solo es admisible hasta el 15%
del monto original del Contrato, e independiente de la
emisión de Órdenes de Cambio.
Pago de 31 Los trabajos adicionales ordenados conforme a una de las
Trabajo modalidades descritas en la cláusula 30.- Modificación de
Adicionales Obras; serán pagados según los precios unitarios de la
propuesta aceptada y adjudicada, o de acuerdo con lo
expresamente establecido en el Contrato Modificatorio,
cuando se trate de ítems de nueva creación.
Morosidad y 32 Queda convenido entre las partes contratantes, que una vez
sus suscrito el contrato el Cronograma de ejecución de obra
Penalidades propuesto debe ser ajustado en función de la fecha de
emisión de la Orden de Proceder, dentro de los 15 días
calendario subsiguientes a la emisión de la Orden de
Proceder y será presentado para su aprobación al
SUPERVISOR.
Si el plazo final fenece sin que se haya concluido la obra en
su integridad y de forma satisfactoria, el CONTRATISTA se
constituirá en mora obligándose por el solo hecho de
vencimiento del plazo a pagar por cada día calendario de
retraso en el cumplimiento de Contrato, una multa por cada
período de retraso equivalente a:
* 2/1.000 del Total Contrato por día de atraso de 1 a 30 días.
* 4/1.000 del Total Contrato por día de atraso de 31 a 60
días.
* 6/1.000 del Total del Contrato por día de atraso de 61 a 90
días.
* 8/1.000 del Total del Contrato por día de atraso de 91 días
adelante.
55

El monto de cada multa se aplica a cada período de retraso.
De establecer el SUPERVISOR que por la aplicación de
multas por moras en conclusión de obra dentro del plazo
previsto y que se ha llegado al límite máximo del 10% del
monto total del Contrato, comunicará oficialmente esta
situación al CONTRATANTE a efectos del procesamiento
de la Resolución del Contrato.
Las multas serán cobradas mediante descuentos establecidos
expresamente por el SUPERVISOR bajo su directa
responsabilidad.
Suspensión de 36 El CONTRATANTE está facultado para suspender
los Trabajos temporalmente los trabajos en la obra en cualquier momento
por motivos de fuerza mayor, caso fortuito y/o convenientes
a los intereses del Estado, para lo cual notificará al
CONTRATISTA por escrito, por intermedio del
SUPERVISOR, con una anticipación de 5 días calendario,
excepto en los casos de urgencia por alguna emergencia
imponderable. Esta suspensión puede ser parcial o total.
El SUPERVISOR podrá ordenar la suspensión temporal de la
obra por condiciones meteorológicas excepcionalmente
desfavorables, por la inseguridad total de las obras o de una
parte de las mismas; o si se presentan situaciones de Fuerza
Mayor. Cuando el trabajo fuera totalmente suspendido por
más de 10 días hábiles y las actividades suspendidas se
encontraran en la ruta crítica del cronograma vigente, el
número de días en que los trabajos se encuentren suspendidos
se añadirá al plazo del CONTRATO, a cuyo efecto el
SUPERVISOR preparará la respectiva Orden de Cambio.
56

Recepción de 38 A la conclusión de la obra, el CONTRATISTA solicitará a la
Obra SUPERVISIÓN una inspección conjunta para verificar que
todos los trabajos fueron ejecutados y terminados en
concordancia con las cláusulas del contrato, planos y
especificaciones técnicas y que, en consecuencia, la obra se
encuentra en condiciones adecuadas para su entrega.
Recepción 38.1 Esta etapa contempla la limpieza final de la obra. Para la
Provisional entrega provisional de la obra, el CONTRATISTA deberá
limpiar y eliminar todos los materiales sobrantes, escombros,
basuras y obras temporales de cualquier naturaleza, excepto
aquellas que necesite utilizar durante el período de garantía.
Se iniciará cuando el SUPERVISOR reciba la carta de
aceptación del CONTRATANTE, en este caso tiene un plazo
máximo de 3 días hábiles, para proceder a dicha Recepción
Provisional, de lo cual se dejara constancia escrita en Acta
circunstanciada que se levantará al efecto.
El SUPERVISOR deberá establecer de forma racional en
función al tipo de obra el plazo máximo para la realización
de la Recepción Definitiva, mismo que no podrá exceder de
180 días calendario. La fecha de esta recepción servirá para
efectos del cómputo final del plazo de ejecución de la obra.
Recepción 38.2 Se realizará 5 días hábiles antes de que concluya el plazo
Definitiva previsto para la Recepción Definitiva, posterior a la entrega
provisional, el CONTRATISTA mediante carta expresa o en
el Libro de Ordenes, solicitara al SUPERVISOR el
señalamiento de día y hora para la Recepción Definitiva de la
obra.
Ningún otro documento que no sea el Acta de Recepción
Definitiva de la Obra podrá considerarse como una admisión
57

de que el contrato, o alguna parte del mismo, ha sido
debidamente ejecutado; por tanto, no se podrá considerar que
el contrato ha sido completamente ejecutado, mientras no sea
suscrita el Acta de Recepción Definitiva de la Obra, en la que
conste que la Obra ha sido concluida a entera satisfacción del
CONTRATANTE, y entregada a esta institución.
Si en la inspección se establece que no se subsanaron o
corrigieron las deficiencias observadas, no se procederá a la
Recepción Definitiva hasta que la Obra esté concluida a
satisfacción y en el lapso que medie desde el día en que
débito hacerse la entrega hasta la fecha en que se realice,
correrá la multa pertinente, aplicándose el importe estipulado
en la Clausula 32.- Morosidad y sus Penalidades.
Si el SUPERVISOR no realizara el Acto de Recepción de
Obra en los 30 días hábiles posteriores a la notificación del
CONTRATISTA, se aplicara el silencio positivo y se
entenderá que dicha recepción ha sido realizada sin ninguna
observación.
Planilla de 39 El cierre de Contrato deberá ser acreditado con un
Liquidación de CERTIFICADO DE TERMINACIÓN DE OBRA, otorgado
la Obra por la autoridad competente del Contratante, luego de la
recepción definitiva y de Concluido el tramite
precedentemente especificado.
6.10 OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR PRODUCTO DEL RELEVAMIENTO

DE INFORMACIÓN REALIZADO EN LA ETAPA DE PLANIFICACIÓN DEL
PROYECTO:
6.10.1 Factores externos que puedan afectar las operaciones:

Falta de cuidado, colusión y dolo en el cumplimiento de la Normativa Legal e Interna
relacionada al seguimiento de los Proyectos objeto de la Auditoría por parte de los
58
funcionarios ejecutores del proceso Proyecto (Contratista, Supervisor, Fiscal de Obra,

Técnico Operativo y Unidad de Monitoreo)
Falta de cuidado y diligencia profesional por parte de funcionarios de la Unidad de
Monitoreo del FPS en la supervisión continua durante y posterior al proceso de
seguimiento del Proyecto y en la exigencia de presentación de la documentación
necesaria para la aprobación de cada etapa del proyecto.
Falta de cuidado y diligencia profesional por parte de funcionarios de la Unidad de
Archivo del F.P.S. en el resguardo y clasificación de la información relacionada al
proyecto.
Excepto lo descrito no detectamos la presencia de factores externos o riesgos inherentes,
que pudieran haber tenido un efecto importante en las operaciones objeto de la auditoría.
6.10.2 Responsables de las operaciones objeto de la Auditoría
Los ejecutivos y funcionarios responsables de las operaciones inherentes al objeto de
auditoría son:
Nombres y Apellidos Cargos

Marco Romero Bustillo Representante legal de Empresa IAA Ltda.
Luis Araujo Uzeda Supervisor de Obra
Teófilo Hilari C. Especialista Operativo
Víctor R. Ramos Fiscal de Obra
6.11 ENFOQUE DE AUDITORÍA ESPERADO

Con base a lo descrito en puntos anteriores, la identificación de las transacciones y
procesos evaluados, se presenta el siguiente enfoque de Auditoría:
Efectuamos una revisión del cumplimiento del contrato de obra (en las cláusulas
pertinentes) y normas legales e internas aplicables al seguimiento de proyectos
objeto de la auditoría.
Asimismo, revisamos la documentación que sustenta las etapas del proyecto para
determinar si fue registrada, aprobada y archivada conforme lo establece el Manual
de Seguimiento de Proyectos.
59
Para cumplir con lo señalado, se aplicó los procedimientos incluidos en el programa de

trabajo preparado a la medida con la relación al seguimiento de los proyectos objeto de la
auditoría.
6.11.1 Evaluación del Control Interno
Para obtener un entendimiento del Proceso de Ejecución y Seguimiento de los Proyectos

FPS, y realizar la consecuente evaluación del Control Interno aplicable, se desarrolló
diagramas de flujo de los procesos correspondientes a las diferentes etapas que cada
proyecto recorre desde su inicio a través de la Firma de Contrato hasta su etapa final de
ejecución traducida en la firma del Acta de Recepción Definitiva.
Dichos diagramas de flujo fueron elaborados con base en el “Manual de Seguimiento de

Proyectos” – Versión I/03 emitido por la Jefatura de Métodos y Negocios del FPS, y se
encuentran detallados en el Anexo N°2 del presente trabajo.
6.11.2 Apoyo de Especialistas

Considerando que nuestro trabajo comprende la evaluación del cumplimiento de contrato y
la adecuada aplicación de las normas en el seguimiento de proyectos, se requiere el apoyo
un auditor técnico (Arquitecto o Ingeniero Civil) en los casos que implique desviaciones,
observaciones y aclaraciones en aspectos técnicos de la obra; así como orientación en la
interpretación de planillas de avance de obra, órdenes de cambio, ampliaciones de plazo,
revisión de Actas de Recepción Provisional y Definitiva, y el manejo del Sistema de
Administración de Proyectos – SAP I y II.
6.11.3 Administración del Trabajo

A continuación detallamos el personal asignado para la ejecución de la presente Auditoría
Especial de observaciones relevantes al control interno, y las horas presupuestadas para los
mismos, en el siguiente cuadro resumen de horas de trabajo:
60
Etapas de Auditoría
Planificaci
Ejecución
Informe
Total
ón
Nombres Cargo
Hrs.- Hrs.- Hrs.- Hrs.-
Maritza Flores Aud Supervisor 6 1 1 8
Javier Carvajal Auditor Técnico 8 8
Junior Israel Ramirez Auditor 40 120 48 208
Juan Reynaldo Villalba Auditor 40 120 48 208
Total 86 249 97 432
6.12 PROGRAMAS DE TRABAJO

De acuerdo con la definición del alcance de la Auditoría, se elabora programas de Trabajo
relacionados con los objetivos establecidos en el presente documento, los mismos que se
describen en el Capítulo VII de este trabajo.
61
CAPÍTULO VII: PROGRAMA DE TRABAJO
7.1 Objetivo General del Programa de Trabajo

El objetivo general del presente Programa de Trabajo es el de establecer los procedimientos
y pruebas a realizar para sustentar el trabajo realizado y las conclusiones arribadas durante
la Auditoría Especial; mismas que son reflejadas en la Carta de Control Interno.
7.2 Objetivos Específicos del Programa de Trabajo:

Verificar el cumplimiento del ordenamiento jurídico – administrativo (Manual de
Seguimiento de Proyectos) de los procesos que sustentan la ejecución y seguimiento del
Proyecto.
Verificar el cumplimiento de las obligaciones contractuales y otra normativa aplicable

definida en la Minuta de Contrato.
Verificar la integridad y existencia de documentación necesaria para respaldar los

procesos del proyecto.
Verificar la veracidad y adecuado nivel de aprobación de la documentación anexada

como respaldo a cada proceso del proyecto.
Verificar que las entregas provisional y definitiva del Proyecto; además de la

documentación que respalda cada proceso de ejecución y seguimiento, se haya
entregado en los plazos establecidos en la Minuta de Contrato y en el Manual de
Seguimiento de Proyectos.
Realizar una prueba global de recálculo del avance físico respecto al financiero durante
la ejecución del proyecto con base en la Información suministrada por el SAP.
Verificar el adecuado y oportuno registro y exposición de los pagos efectuados al

Contratista en el SIGMA (información financiera) en relación al SAP (información
técnico – administrativa).
Encontrar deficiencias y excepciones de Control Interno como producto de la aplicación

de nuestros procedimientos de auditoría; mismos que son reportados en el capítulo
correspondiente a la Carta de Control Interno.
62
7.3 Programa de Trabajo de Auditoría:

PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA Ref.
P/T
7.3.1 PRUEBAS DE CONTROL
(Cumplimiento de Obligaciones Contractuales y procedimientos establecidos en el

Manual de Seguimiento de Proyectos)
Emisión de Anticipo Anexo

1. Verifique que el Responsable del Proyecto haya asignado un Técnico
Nº 4.1
Operativo para el seguimiento del proyecto en sistema y mediante
memorándum.
2. Verifique que el solicitante y/o beneficiario haya cumplido con el depósito de

la contraparte.
3. Verifique y documente la Firma del compromiso de pago parcial (CPP).
4. Verifique el proyecto en el Sistema SAP.
5. Verifique que el Técnico Operativo haya generado el anticipo en Sistema y

emitido el memorándum de anticipo.
6. Como consecuencia de este procesamiento, verifique la obtención de los

siguientes documentos:
a. Memorándum de pago (anticipo o planilla)
b. Orden de liquidación de planilla.
c. Detalle de la planilla
d. Presupuesto general del contrato (solo anticipo o primera planilla)
e. Ficha del contrato (solo anticipo o primera planilla)
f. Estado de desembolsos.
7. Verifique que para proceder al pago de anticipo, el Técnico Operativo haya
63
P/T
firmado los documentos y pasar al Responsable de Seguimiento. Anexo
8. Verifique que el Responsable de Seguimiento haya generado el comprobante Nº 4.1

C31, devengado en sistema SIGMA, autorizado el anticipo y derivado al
Gerente Departamental para que firme el anticipo.
9. Verifique que el Gerente Departamental haya recibido el anticipo generado,

firmado su conformidad y derivado al Responsable de Administración y
Finanzas.
10. Verifique que el Responsable de Administración y Finanzas haya solicitado la

factura por el monto del anticipo, y verifique que el número de RUC o NIT este
correcto al igual que el nombre y monto.
11. Verifique la vigencia de las boletas al momento del pago de anticipo, y la

solicitud de transferencia a la cuenta del contratista documentando su
inscripción en el sistema “SIGMA”.
12. Verifique que el Responsable de Administración y Finanzas haya firmado el

memorándum.
Inicio de Obras y Ejecución de Contrato Anexo
1. Verifique que el Técnico Operativo en coordinación con el municipio, haya Nº 4.2

dado inicio a las actividades del proyecto, para lo cual, debe contar con los pre-
requisitos de inicio, que son enviados por el contratista, estos consisten en:
a. Cronograma de ejecución de elementos establecido mediante cartilla.
b. Cronograma de desembolsos, cumpliendo requerimiento del Contrato

de Transferencia y Financiamiento.
c. Libro de órdenes notariado.
2. Verifique el registro de inicio del proyecto en el libro de órdenes y se haya
64
P/T
levanta el acta de inicio. Anexo
3. Verifique que se haya firmado el acta de inicio, con todos los acuerdos que se Nº 4.2
llegaron en la reunión. De este acto, participan el fiscal designado por el
municipio, el contratista, el supervisor y el Técnico Operativo así como los
beneficiarios como veedores (control social); a partir de este momento corre el
plazo de ejecución del proyecto hasta la recepción provisional.
4. Verifique que el Técnico Operativo introduce al sistema la fecha exacta de

inicio de obras y el detalle del Cronograma aprobado.
Emisión de Planillas Anexo

1. Verifique que el contratista haya realizado la solicitud de pago al supervisor. Nº 4.3
2. Verifique que como resultado de las anteriores actividades, se haya realizado el
seguimiento financiero que se plasma en el certificado de avance de planilla
(Formulario S-1) que es presentado por el Supervisor y el fiscal, éste debe venir
respaldado por la siguiente información:
a. Carta de solicitud de avance de pago del contratista.
b. Formulario S-1 firmado por la empresa contratista, el supervisor y el fiscal

de seguimiento (municipio).
c. Cronograma de avance físico real, comparado con el propuesto

originalmente y en los periodos contractuales establecidos (mensual).
d. Relación de actividades por elemento concluido.
e. Copias del Libro de Ordenes acumuladas durante el período que se rinde

cuentas.
f. Pruebas de laboratorio en los casos que se indique en las especificaciones

técnicas del proyecto.
65
P/T
g. Informe del supervisor según formato. Anexo
h. Fotocopias de las Boletas de Garantía vigentes. Nº 4.3
3. Para la presentación de la planilla, verifique que el supervisor, conjuntamente

con el contratista y el fiscal, hayan realizado la verificación detallada del
avance presentado a través de sus rúbricas en la misma.
4. Verifique que el Técnico Operativo haya revisado la planilla S-1, y procesado

en el Sistema SAP.
5. Verifique que el Técnico Operativo haya procesado la planilla, y la autorice

firmando el memorándum y la planilla de pago.
6. Como resultado de las anteriores actividades, verifique la emisión de los

siguientes documentos:
a. Memorándum de pago
b. Orden de liquidación de planilla.
c. Detalle de la planilla
d. Estado de desembolsos.
7. Verifique que el Responsable de Seguimiento haya generado el formulario C31

por fuentes y viabilizado la solicitud de desembolsos el sistema y autorizado
con su firma el pago del avance.
8. Verifique que el Responsable de Administración y Finanzas haya recibido la

planilla de avance, verificado la contraparte y la vigencia de las boletas,
solicitado a la empresa la factura correspondiente y la copia de su registro en el
sistema SIGMA firmando el comprobante de egreso con el prestador de
servicios.
9. Verifique que la planilla de respaldo sea igual al memorándum de pago, que los
66
P/T
datos del contrato sean coincidentes con los documentos del prestador de Anexo
servicios, número de proyecto y número de contrato. Nº 4.3
10. Verifique que la cancelación por concepto de avance de obra se haya realizado
a través de la transferencia a la cuenta bancaria del prestador de servicios de
acuerdo a normativa vigente (SIGMA) según Reporte de Pagos.
Paralización de Obras
1. Verifique que el Supervisor y el Fiscal de Seguimiento haya emitido un informe

de paralización de obras y remitido al Técnico Operativo para su control No
correspondiente conforme lo estipula el contrato. Aplicable
2. Verifique que el Técnico Operativo haya efectuado el cambio de etapa en el Anexo

sistema (C 57 Paralización Temporal). Nº8
3. Verifique que la(s) solución(es) dada(s) a la paralización de obras sean No
respaldadas por anotaciones en el libro de órdenes, con la firma obligatoria del Aplicable
Supervisor y opcional del Fiscal de Obras.
Órdenes de Cambio (Presupuestaria)

Anexo
1. Verifique que el Supervisor haya recibido la solicitud de orden de cambio
Nº 4.5
presupuestaria enviada por el contratista, revisada con el Fiscal y comunicada
al Técnico Operativo.
2. Verifique que el Fiscal haya gestionado la Resolución Municipal aprobando la

Orden de Cambio (presupuestaria).
3. Verifique que el Técnico Operativo haya recibido la solicitud de orden de

cambio presupuestaria enviada por el contratista con la aprobación del
supervisor y del fiscal; éste documento debe estar plenamente justificado y
respaldado con la documentación que modifica el certificado de asignación
presupuestaria del Municipio.
67
P/T
4. En caso de montos mayores al 10%, verifique que el Técnico Operativo haya Anexo
recibido la solicitud y derivado el informe al Gerente Departamental vía Nº 4.5
Responsable de Seguimiento, el cual envía la solicitud al Comité Técnico
Departamental para su aprobación. Verifique que el Técnico Operativo, haya
recibido la resolución del Comité Técnico Departamental de Revisión de
Proyectos y modificado el presupuesto en el sistema con cargo al aporte
municipal y comunicado la aceptación del cambio de monto a la Alcaldía,
solicitando el “adenda” al contrato y la rectificación a la Orden de Pago
Irrevocable (OPI y CPP).
5. En caso de montos menores al 10%, verifique que el Técnico Operativo haya

procedido con el cambio de presupuesto en el sistema y el ajuste para el monto
que debe ser pagado por el Municipio (El pago de cualquier orden de cambio
presupuestaria será cubierto por el Gobierno Municipal en su totalidad, Firma
de OPI y CPP modificados); y que se haya gestionado la Firma del Adenda al
Contrato.
Ampliaciones de Plazo
1. Verifique que el Supervisor haya recibido del Contratista la solicitud de Anexo

ampliación de plazo, y emitido un informe de pertinencia que envía al Técnico Nº 4.4
Operativo.
2. Verifique que el Técnico Operativo haya recibido la solicitud de ampliación de

plazo, la documentación de justificación, y la aprobación del supervisor y el
fiscal.
3. Verifique que el Gerente departamental haya solicitado al Municipio la

Resolución Municipal aprobando la ampliación de plazo.
4. Verifique que el Técnico Operativo haya recibido la Resolución, modificado el

Cronograma en el sistema y quedado en vigencia el nuevo plazo de ejecución
68
P/T
del proyecto. Anexo
5. Verifique que el Técnico Operativo haya gestionado la Firma del Adenda al Nº 4.4
Contrato sobre la ampliación de plazo conteniendo triple firma: Municipio,
Contratista, FPS.
Recepción Provisional del Proyecto

Anexo
1. Verifique que el supervisor de obra con el visto bueno del fiscal del municipio,
Nº 4.6
haya recibido el informe del desarrollo de la obra, para definir si es procedente
la recepción provisional y haya fijado la fecha para la realización de dicho acto.
2. Si el Técnico Operativo tuvo observaciones serias, verifique que el Técnico

Operativo las haya registrado en el libro de órdenes y postergado la recepción
provisional hasta que éstas sean subsanadas.
3. Verifique que en el Acta de Recepción Provisional hayan firmado en forma

conjunta el contratista, el supervisor, el fiscal de obra de la entidad solicitante y
el Técnico Operativo; consignando en dicha acta la fecha en la cual se realiza la
entrega provisional, el monto del contrato al momento de la entrega y la fecha
para la recepción definitiva.
4. Verifique que Técnico Operativo haya procesado en el Sistema de la Oficina

Departamental cambiando de etapa el proyecto (C 60 Recepción Provisional).
5. Verifique que la boleta de garantía de buena inversión anticipo sea liberada por
el municipio o el FPS, sólo después de haber sido procesada la última planilla y
se evidencie que el anticipo ha sido descontado en su totalidad.
Recepción Definitiva
1. Verifique que el Supervisor de Obra con el visto bueno del fiscal del municipio Anexo
haya recibido la solicitud para la recepción definitiva. Nº 4.7
69
P/T
2. Verifique que en el Acta de Recepción Definitiva se señale que las Anexo

observaciones y correcciones señaladas en el acta de recepción provisional. Nº 4.7
3. Verifique que se haya descontado el total del anticipo de buena inversión y que
la boleta de cumplimiento de contrato esté vigente en el lapso que va desde la
recepción provisional a la definitiva.
4. Verifique que el plazo para la realización de la Recepción Definitiva se

encuentre dentro del plazo establecido en el contrato y el acta de recepción
provisional.
5. Verifique que el Técnico Operativo haya llenado y firmado el acta de recepción

definitiva en forma conjunta con la empresa contratista o ejecutor, el
supervisor, el fiscal como representante del solicitante, un representante válido
de los beneficiarios (como veedor) y el Técnico Operativo, consignando el
monto final de ejecución, el tiempo en que se desarrollo la obra y la fecha de
recepción definitiva.
6. Verifique que el Técnico Operativo haya solicitado la liberación definitiva de la

boleta de cumplimiento de contrato al municipio o al FPS.
7. Verifique que el Técnico Operativo haya realizado el cambio de etapa del

contrato (C 70 Recepción Definitiva).
7.3.2 PRUEBAS ANALÍTICAS Y DE DETALLE
Revisión de Desembolsos, Registros de Contabilidad y Pagos
1. Obtenga del Sistema de Administración de Proyectos - SAP el Estado de

Desembolsos del Proyecto y compare con el último Estado de Desembolsos de Anexo
las carpetas del proyecto. Nº5
2. Obtenga del SIGMA el registro “Auxiliar SISIN y Beneficiario” de la cuenta
21120 Contratistas a Pagar a Corto Plazo y la cuenta 21190 Otras Cuentas
70
P/T
a Pagar a Corto Plazo para verificar el registro patrimonial del Anexo

devengamiento y pago de planillas detallados en el Estado de Desembolsos. Nº5
3. Obtenga de la documentación del proyecto los Registro por Ejecución de
Gastos – C31 y compárelos con los registros “Auxiliar por SISIN y
Beneficiario” para determinar que éstos hayan sido registrados en la parte
financiera.
4. Obtenga del SIGMA el Reporte de Pagos para verificar que los desembolsos
registrados hayan sido efectivamente cobrados por el Beneficiario.
5. En caso de existir diferencias significativas, obtenga el “Auxiliar por Número

de Asiento Contable” de aquellos registros que presentasen diferencias para
determinar reversiones, anulaciones u otro tipo de anormalidades contables.
6. En caso de existir saldos pendientes en el Estado de Desembolsos o en los

registros contables mencionados, obtenga el Saldo por Auxiliar de las cuentas
21120 y 21190 del último cierre de gestión para determinar deficiencias y
saldos pendientes de cobro y/o pago en el proyecto.
Fuente: Minuta de Contrato de Obra y Manual de Seguimiento de Proyectos Versión I/03

del Fondo Nacional de Inversión Productiva y Social
7.3.4 Conclusión del Programa
Sobre la base de los resultados obtenidos en la aplicación de los procedimientos antes

mencionados, redactaremos las deficiencias y excepciones de Control Interno con los
atributos Condición, Criterio, Causa, Efecto y Recomendaciones expuestos en la Carta de
Control Interno, asegurando que éstas se encuentren apropiadamente documentadas.
71
CAPÍTULO VIII: DESARROLLO DEL TRABAJO Y EMISIÓN DEL INFORME
A: Msc. Lic. Vladimir Sánchez Escóbar

Director Ejecutivo F.P.S. a.i.
Vía: Lic. Maritza Flores Cárdenas
Auditor Supervisor F.P.S.
De: Univ. Junior Israel Ramirez Alcón
Univ. Juan Reynaldo Villalba Chambi
Referencia: Auditoría Especial al Proceso de Seguimiento del Proyecto “Construcción
Laboratorio de Entomología y Parasitología INLASA (La Paz) –
EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
Fecha: 13 de Octubre de 2010
En cumplimiento al Convenio Interinstitucional entre el Fondo Nacional de Inversión

Productiva y Social y la Universidad Mayor de San Andrés, Facultad de Ciencias
Económicas y Financieras, Carrera de Contaduría Pública (Ex – Auditoría) suscrito el 22 de
Abril de 2010, y de acuerdo a instrucciones emitidas por la Unidad de Auditoría Interna,
realizamos la Auditoría Especial de Evaluación de Control Interno al Proceso de
Seguimiento del Proyecto “Construcción Laboratorio de Entomología y Parasitología
INLASA (La Paz)”.
Al respecto le informamos que hemos auditado las Carpetas Administrativas y Operativas

del proceso de Seguimiento por el periodo comprendido desde la emisión de la Orden de
Proceder de la Obra el 1 de Septiembre de 2006 hasta la firma del Acta de Recepción
Definitiva el 3 de Febrero de 2008 del Proyecto “Construcción de Laboratorio de
Parasitología y Entomología INLASA (La Paz), financiado con recursos provenientes del
Fondo Nacional de Inversión Productiva y Social – FPS; solicitados y administrados por la
Contraparte Local Beneficiaria – Gobierno Municipal de La Paz y pagados a la Empresa
“Ingenieros y Arquitectos Asociados La Paz Ltda.” en cumplimiento a la Minuta de
72
Contrato de Obras N° (sin número) y hemos emitido nuestra Carta de Control Interno e
Informe de Recomendaciones el 13 de Octubre de 2010.
Efectuamos nuestro examen del Proyecto de conformidad con Normas de Auditoría

Gubernamental y Normas de Auditoría Especial emitidas por la Contraloría General del
Estado. Dichas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener
una seguridad razonable de que los procesos de ejecución y seguimiento del Proyecto, y los
requerimientos en materia de seguimiento interno de proyectos del Fondo Nacional de
Inversión Productiva y Social (F.P.S.) están libres de errores significativos y cumplan con
lo estipulado en el ordenamiento jurídico-administrativo de entidades públicas enmarcado
en la Ley N°1178 de los Sistemas de Administración y Control Gubernamental y sus
decretos reglamentarios; obligaciones contractuales; y otras normas aplicables relevantes al
Control Interno del Proyecto.
La Administración del Fondo Nacional de Inversión Productiva y Social es responsable de

establecer y mantener un sistema de control interno. Para cumplir con esta responsabilidad,
se requieren juicios y estimaciones de la administración para evaluar los beneficios
esperados y los costos relativos a las políticas y procedimientos del sistema de control
interno. Los objetivos de un sistema de control interno son proveer a la administración de
una seguridad razonable, pero no absoluta, de que los activos están protegidos contra
pérdidas debido a usos o disposiciones no autorizadas, que las transacciones se efectúan de
acuerdo con las autorizaciones de la administración y los términos del contrato y que se
registran adecuadamente para realizar el cierre del proceso de ejecución y seguimiento del
Proyecto de conformidad con la base administrativa interna descrita en el “Manual de
Seguimiento de Proyectos” y en cumplimiento a las cláusulas de la Minuta de Contrato de
Obra. Debido a limitaciones inherentes a cualquier sistema de control interno, pueden
ocurrir errores o irregularidades que no sean detectadas a causa de controles vulnerados
(excepciones) o no implementados (deficiencias).
73
Adicionalmente, las proyecciones de cualquier evaluación del control interno hacia futuros
períodos están sujetas al riesgo de que los procedimientos pueden volverse inadecuados
debido a cambios en las condiciones o que la efectividad del diseño y operación de las
políticas y procedimientos pueda deteriorarse.
Al planear y desarrollar nuestra Auditoría Especial al Control Interno del Proyecto,

obtuvimos un entendimiento del sistema de control interno vigente aplicable al proceso de
ejecución y seguimiento del Proyecto desde su inicio según Orden de Proceder hasta su
finalización según Acta de Recepción Definitiva.
Con respecto a dicho sistema, obtuvimos un entendimiento del diseño y de las políticas y
procedimientos relevantes y si habían sido puestas en operación y evaluamos el riesgo de
control para determinar nuestros procedimientos de auditoría con propósito de expresar una
opinión sobre el cumplimiento del ordenamiento jurídico administrativo, obligaciones
contractuales y otras normas aplicables al proceso de ejecución y seguimiento del Proyecto.
Observamos ciertos aspectos que se describen en las páginas siguientes relacionadas con el
sistema de control interno y su operación que consideramos condiciones reportables de
conformidad con las Normas Gubernamentales de Auditoría Especial. Las condiciones
reportables comprenden asuntos que llegaron a nuestra atención relativas a deficiencias y
excepciones importantes en el diseño u operación del sistema de control interno, que a
nuestro juicio, pueden afectar adversamente la capacidad del Fondo Nacional de Inversión
Productiva y Social (FPS) para registrar, procesar, resumir y presentar información
financiero administrativa en forma consistente con las aseveraciones de la Unidad de
Seguimiento de Proyectos en los Estados de Desembolsos y las carpetas financieras y
administrativas que respaldan el Proyecto.
Una deficiencia significativa es una condición reportable en la se evidencia la falta de un

control relativo que reduzca a un nivel adecuado los riesgos de control y fraude; y una
excepción de control es una condición en que el diseño u operación de uno o más elementos
del sistema de control interno son vulnerados y no reducen a un nivel relativamente bajo el
74
riesgo de que puedan ocurrir errores o irregularidades por montos y procesos que podrían
ser significativos en relación durante el desarrollo normal de las funciones que les han sido
asignadas.
Nuestra consideración del sistema de control interno no necesariamente revela todos los
asuntos de dicho sistema que pudieran considerarse como deficiencias y excepciones
significativas, y por consiguiente, no necesariamente debe revelar todas las condiciones
reportables que podrían considerarse como deficiencias significativas de conformidad con
la definición anterior. Sin embargo, los asuntos mencionados en las páginas siguientes,
describen aquellas debilidades de Control Interno encontradas durante la realización de
nuestro examen específico al Proyecto y de manera general consideramos se deben
interpretas como deficiencias y excepciones según la definición anterior en las que se
establece que la Entidad debe trabajar con el objeto de mejorar su sistema de Control
Interno, implantar controles adicionales, realizar acciones tendientes a regularizar las
situaciones planteadas, y evitar futuras vulneraciones al control interno de la Entidad.
Junior Israel Ramírez Alcón

Univ. Carrera de Contaduría Pública (Ex Auditoría) – UM.S.A.
Juan Reynaldo Villalba Chambi

Univ. Carrera de Contaduría Pública (Ex Auditoría) – UM.S.A.
75
Fondo Nacional de Inversión Productiva y Social – F.P.S.

Proyecto “Construcción Laboratorio de Entomología y Parasitología INLASA (La Paz)”
Carta de Control Interno
(Deficiencias, Excepciones y Recomendaciones de Control Interno)
1. Revisión del Proceso de Firma de Minuta de Contrato:15

1.1 Datos Incompletos en la Minuta de Contrato (Espacios en Blanco)
Condición:
Resultado de la revisión y análisis efectuado a la Minuta de Contrato, se puedo evidenciar
la ausencia de información en la cláusula Segunda (Antecedentes Legales del Contrato)
relacionada al número de Resolución Administrativa con la que el Pliego de Condiciones
del Proyecto fue Aprobado; y en la cláusula Sexta (Anticipo) relacionado al número de
planillas en las que debe ser descontado el Anticipo.
Criterio:
La Minuta de Contrato es el documento base para todo el proceso de ejecución de la obra, y
como lo establece la misma Minuta de Contrato en su cláusula 17 (Protocolización del
Contrato) ésta sirve a los efectos de ley y de su cumplimiento como documento suficiente a
las partes; por tanto, este no debe contener cláusulas incompletas porque dan lugar a vacíos
legales que pueden ser interpretados arbitrariamente en beneficio de una de las partes
firmantes.
Causa:
Esto se debe principalmente a que los contratos manejados por el Fondo Nacional de
Inversión Productiva y Social – F.P.S., siguen un modelo de contrato aprobado por el
Ministerio de Economía y Finanzas Públicas (Ex Ministerio de Hacienda) que depende
directamente de la fuente directa de financiamiento externo del F.P.S. (BID y CAF
principalmente). Estos contratos “modelo” contienen las mismas cláusulas
indefectiblemente y no se adecuan a las condiciones específicas del proyecto; son enviados
con espacios en blanco que deben ser llenados conforme lo establezcan en mutuo acuerdo
76
la Empresa Contratista que se adjudique la obra conforme lo establecido en su propuesta;

sin embargo, debido a descuido y/o al excesivo énfasis que se hace a las cláusulas
principales (1ª.- Partes contratantes; 3ª.- Objeto del Contrato; 4º.- Plazo de Ejecución de la
Obra; 5ª.- Monto del Contrato) en ocasiones no se completan las cláusulas restantes debido
a esa misma razón, que éstas no son vitales para el proyecto.
Fuente: Pedro Apaza – Asesor Legal a.i. F.P.S.
Efecto:
La ausencia de registro de estos espacios en la Minuta de Contrato de Obra deja vacios
legales que en el caso de la Cláusula Segunda (Antecedentes Legales del Contrato) impiden
establecer si el Proyecto fue efectivamente aprobado mediante Resolución Administrativa;
y en el caso de la Cláusula Sexta (Anticipo) impiden verificar si el anticipo fue descontado
en el número de planillas acordado entre partes.
Recomendación:
Recomendamos al Director Ejecutivo del FPS, instruir a la Unidad de Asesoría Legal que
revise la exactitud e integridad de los contratos suscritos antes de aprobarlos y registrarlos
en sistema debido a que los mismos deben ser enviados a la Contraloría General del Estado
conforme el Art. inc. f) del D.S. 2321 y podrían ser sujetos a observaciones producto de
esta deficiencia. Asimismo, recomendamos determinar las Responsabilidades
Administrativas resultantes de la omisión en contra del ordenamiento jurídico que regula
las funciones de la Unidad de Asesoría Legal conforme lo establece el artículo N° 29 de la
Ley N°1178.
2. Revisión del Proceso de Emisión de Anticipo:

2.1 Falta de fecha de emisión en el Presupuesto General del Contrato
Condición:
El Presupuesto General del Contrato no presenta fecha de inicio de obras ni fecha de
impresión del documento en sistemas.
Criterio:
La fecha y hora de impresión de reportes obtenidos de las plataformas virtuales del SAP
debe reflejarse automáticamente en el documento una vez impreso para dejar constancia de
la emisión del mismo.
77
Causa:
Se emite provisionalmente un borrador del presupuesto del Contrato al momento de la
firma de la Minuta de Contrato en el que el Técnico Operativo no registra la fecha de Inicio
de Obra porque la orden de Proceder aún no está firmada, y por tanto no se conoce aún la
fecha de inicio del Proyecto en sistema; y sin este campo, el sistema no genera la fecha de
impresión; sin embargo, este documento debe ser reemplazado por el mismo Técnico
Operativo una vez se firme la Orden de Proceder o el Acta de Inicio de Obras.
Fuente: Javier Carvajal – Auditor Técnico F.P.S.
Efecto:
La posibilidad de imprimir documentos con fecha anterior a la firma del contrato sin que
este error sea automáticamente reportado en sistema evidencia la falta de implantación de
los adecuados controles de detección, reporte y corrección en el SAP.
Recomendación:
Recomendamos al Director Ejecutivo del FPS, instruir a la Gerencia de Sistemas
desarrollar medidas de seguridad que impidan la impresión de reportes incompletos con el
objeto de evitar futuras excepciones de control.
2.2 El plazo de la documentación que respalda la Emisión de Anticipo obtenida del
SAP no concuerda con el plazo contractual
Condición:
El plazo reflejado en el Presupuesto General del Contrato y en el Estado de Desembolsos
por anticipo registra como plazo de ejecución de obra 17.020 días.
Criterio:
La Minuta de Contrato en su cláusula 4ta.- (Plazo de Ejecución de la Obra) establece que el
plazo de ejecución y entrega de obra es de 170 días calendario.
Causa:
No se registró correctamente en el Sistema de Administración de Proyectos el plazo
contractual para la entrega de la obra y este error no fue corregido al momento de impresión
y aprobación de la planilla de desembolsos y las planillas de avance de obra No. 1 y 2.
Fuente: Presupuesto General del Contrato
Efecto:
78
La documentación de respaldo de la planilla refleja un plazo sobre excedido de 16.850 días

calendario respecto a la Minuta de Contrato.
Recomendación:
Recomendamos al Director Ejecutivo del FPS instruir a través de la Jefatura de
Seguimiento de Proyectos que el personal encargado de manejo del SAP revise con mayor
diligencia el registro de los datos de los proyectos con el objeto de tener una presentación
más adecuada de la información.
2.3 Diferencias entre Técnico Operativo registrado en sistema respecto al que aprueba
la documentación de respaldo
Condición:
Según el reporte SAP “Etapas del Proyecto”, el Técnico Operativo encargado de realizar el
seguimiento al proceso de solicitud (C-20), y autorización de anticipo (C-25) fue Christian
Michell, y para el pago de anticipo (C-30) fue Edward Castro; sin embargo, toda la
documentación que respalda la emisión de anticipo fue firmada y aprobada por Gerardo
Kierig Borries quien no se encuentra registrado en el SAP como encargado del Proyecto.
Criterio:
El SAP es manejado por profesionales técnicos que tienen una clave personal de ingreso y
registro de datos de los proyectos que les son asignados. Los nombres registrados en el
SAP como “encargado” corresponden al nombre de la persona que ingreso con su clave
personal y por tanto quien debe firmar y aprobar la documentación de respaldo al proceso
que registra en sistema.
Causa:
No existe un control adecuado respecto a las personas autorizadas para el manejo del SAP a
nivel consulta y usuario; en ocasiones no se asigna un solo perfil y contraseña a cada
técnico operativo, existiendo en muchos casos usuarios del sistema que acceden con el
perfil asignado como titular a otro usuario.
Fuente: Javier Carvajal – Auditor Técnico FPS
Efecto:
Imposibilidad de identificar y determinar de manera adecuada a la persona que realiza el
registro y aprobación de planillas, órdenes de cambio y ampliaciones de plazo en sistemas.
79
Recomendación:
Recomendamos al Director Ejecutivo del FPS, instruir a la Gerencia de Sistemas establecer
mejores condiciones de seguridad a nivel usuario y consulta en el Sistema de
Administración de Proyectos (SAP) para evitar que personas ajenas a los técnicos
operativos designados a los proyectos puedan registrar y aprobar documentación.
3. Revisión del Proceso de Inicio de Obras

3.1 Falta de Cronograma de Desembolsos y Ejecución en carpetas
Condición:
En la carpeta correspondiente a “Actas de Inicio y Recepción Provisional” evidenciamos la
ausencia del cronograma de desembolsos y de ejecución de actividades actualizados a la
fecha de Orden de Proceder de la obra.
Criterio:
El Manual de Seguimiento de Proyectos, en el Punto 2.- Inicio de Ejecución de Contrato;
indica que el Técnico Operativo debe dar inicio a las actividades del proyecto, para lo cual
debe contar con los pre-requisitos de inicio entre los que figuran el Cronograma de
Desembolsos y de Ejecución de Actividades.
Causa:
Indeterminada (debido a que la revisión de los procesos se realiza ex-post no se puede
determinar si en este caso los reportes no se emitieron o se extraviaron).
Efecto:
Incumplimiento al Manual de Seguimiento de Proyectos establecido como normativa
interna del FPS.
Recomendación:
Recomendamos al Director Ejecutivo del FPS instruir a través de la Gerencia Nacional de
Operaciones a la Jefatura de Seguimiento que verifiquen toda la documentación de respaldo
preestablecida conforme normativa interna y foliar las hojas una vez se termine la
verificación de la documentación para en un futuro determinar si la documentación faltante
no existe o si fue extraviada.
4. Revisión del Proceso de Emisión de Planillas
80
4.1 Documentación de respaldo a pagos sin firma del Técnico Operativo

Condición:
El Memorando de Pago correspondiente a la Planilla Nº4 no presenta registra firma del
Técnico Operativo Ing. Wilson Rada Valdez según registros SAP. Asimismo, el
Memorando de Pago y la documentación de respaldo a la Planilla Nº8 no presentan firma
del Ing. Teófilo Hilari según registros SAP.
Criterio:
El “Manual de Seguimiento de Proyectos” en su capítulo 4 de “Emisión de Planillas”,
establece que el Técnico Operativo verifica la planilla procesada en el SAP y dejar
constancia de aprobación firmando el Memorándum de Pago y la Planilla de Pago.
Causa:
Descuido y negligencia profesional del personal asignado para el seguimiento, control y
aprobación de la documentación observada.
Fuente: Criterio del Auditor
Efecto:
La falta de las firmas necesarias en la documentación exigida según el Manual de
Seguimiento de Proyectos significa que las planillas observadas no fueron adecuadamente
aprobadas y por tanto su pago no debió haberse efectivizado antes de su regularización.
Recomendación.
Operaciones a las Jefatura Departamentales de Seguimiento y a las unidades de
Contabilidad Departamental verificar toda la documentación de respaldo a las Planillas de
Avance de Obra antes de instruir su pago.
4.2 Falta de firma del Supervisor en Formularios S-1

Condición:
El proyecto fue supervisado por el Ing. Luis Araujo Uzeda; sin embargo, a partir de la
emisión de la planilla de pago por avance de obras – Formularios S-1 Nº 12, 13 y 14 se
evidencia la ausencia de su constancia de aprobación a través de su firma en los
Formularios S-1 (planillas de avance de obra llenadas de forma manual).
81
Criterio:
El “Manual de Seguimiento de Proyectos” establece que el Supervisor debe realizar el
seguimiento financiero de la obra que se plasma en el “Certificado de avance de planilla”
(Formulario S-1) y aprobarlos para que se instruya el pago de los mismos.
Adicionalmente, la Minuta de Contrato en su cláusula 26.- (Fiscalización y Supervisión de
la Obra), en el punto 26.3 establece que la Supervisión de la obra que con todas las
facultades inherentes al buen desempeño de las funciones de supervisión e inspección
técnica debe realizar mediciones conjuntas con el Contratista de la obra ejecutada y aprobar
los Certificados o Planillas de avance de Obra.
Causa:
El Supervisor de obras asignado al proyecto antes de la conclusión y entrega de la obra; y
no se asignó otro supervisor por el período restante a la conclusión de la obra.
Fuente: Carta del Supervisor de Obras N° S/N del 28/08/2007
Efecto:
Las planillas de avance de obra no contaron con los niveles de medición de avance de obra
y seguimiento al cumplimiento de especificaciones técnicas necesarias para la aprobación
de las Planillas de Pago.
Recomendación:
Operaciones a las Jefaturas Departamentales de Seguimiento que en casos excepcionales de
renuncia del Supervisor asignado se realice la convocatoria (interna o externa) para la
designación de un nuevo Supervisor de Obras con el objeto de contar con personal que
realice el seguimiento al avance de obra del Contratista y asegurar la calidad de la obra.
4.3 Emisión de Planillas en períodos de tiempo mayores al estipulado en Contrato

Condición:
Durante la revisión de la documentación correspondiente a las Planillas de Avance de Obra
evidenciamos que éstas fueron emitidas en períodos uniformes mayores a un mes ordinario.
Los casos observados se describen a continuación:
82
Planilla Fecha Fecha Duración Días

Inicio Final (Días) excedidos
Planilla de Pago N° 1 17/05/2006 29/09/2006 135 105
Fuente: Estado de Desembolsos del Proyecto
Criterio:
La Minuta de Contrato en su cláusula 28 (Forma de Pago) establece que para que el pago
sea paralelo al progreso de la obra el Contratista debe presentar mensualmente al
Supervisor una planilla o certificado de pago exponiendo los trabajos ejecutados con los
respaldos técnicos que el Supervisor requiera. De no presentar el Contratista la respectiva
planilla dentro del plazo previsto, los días de demora serán contabilizados por el Supervisor
a efectos de deducir los mismos del lapso que el contratante en su caso pueda demorar en
ejecutar el pago de la Planilla.
Efecto:
Retraso en la información física y financiera del Proyecto e imposibilidad de determinar el
avance real del Contratista en los períodos mensuales determinados en Contrato.
Recomendación:
Operaciones a las Jefaturas Departamentales de Seguimiento vigilar el cumplimiento de los
plazos establecidos en los Contratos de Obras y en caso de presentarse retrasos en la
presentación de la información de avance de obra calcular los descuentos y multas
respectivos.
Asimismo, recomendamos a la UAI realizar el cálculo de las multas omitidas y determinar
los responsables civiles solidarios por el daño económico causado al Estado por la omisión
del cálculo de multas, conforme lo establece el Artículo N°31 de la Ley N° 1178.
4.4 Incongruencia entre fechas de presentación de Planillas N°13 y 14
Condición:
Evidenciamos que la fecha de conclusión de Planilla según reportes SAP y Estado de
Desembolsos del Proyecto de la Planilla N°13 y 14 es la misma (20/12/2007)
83
Criterio:
Las planillas de avance de obra miden el avance físico realizado durante períodos de tiempo
mensuales conforme lo establece la cláusula 28 (Forma de Pago) de la Minuta de Contrato;
y por tanto, deben tener fechas diferentes de presentación y aprobación.
Causa:
Indeterminada (debido a la condición ex-post de la Auditoría no es posible indagar con la
Empresa Contratista el porqué presento las planillas observadas con la misma fecha).
Efecto:
Imposibilidad de determinar el avance físico real correspondiente a las planillas observadas.
Recomendación:
Se recomienda al Director Ejecutivo del FPS instruir a través de la Gerencia Nacional de
Operaciones a las Jefaturas Departamentales de Seguimiento revisar con mayor cuidado las
fechas de presentación de Planillas para poder exponer de mejor manera el avance de obra
en el Estado de Desembolsos de cada Proyecto y en casos futuros detectar a tiempo estas
irregularidades.
5. Revisión del Proceso de Ampliación de Plazo
5.1 Ampliación de Plazo realizada en destiempo
Condición:
La aprobación de la única Ampliación de Plazo que hubo en el proyecto se hizo 10 meses
después de las precipitaciones fluviales y retrasos de la obra; dichas causales para la
ampliación de plazo corresponden a hechos comprendidos en los periodos de la gestión de
diciembre 2006 y enero del 2007 por lo cual no corresponde esos días para la Ampliación
de Plazo. En las carpetas que corresponden al proyecto no se pudo evidenciar que el
contratista recabo de parte del Fiscal de Obras el correspondiente certificado de constancia
para validación de la ampliación de plazo.
Criterio:
En la Minuta de Contrato en la cláusula 20 (Causas de Fuerza Mayor y/o Caso Fortuito) en
el parágrafo tercero establece que el Contratista deberá recabar del Fiscal un certificado de
constancia de la existencia del impedimento, dentro de lo cinco (5) días hábiles de ocurrido
el hecho”.
84
Causa:
Una mala comunicación entre el contratista y el supervisor de la obra la cual podemos
comprobar a través del Libro de Órdenes donde el Contratista anotó las observaciones y
justificaciones de ampliación de plazo en hojas varias, las cuales no presentan la firma de
revisión del Supervisor.
Efecto:
La ampliación de plazo del Proyecto carece de documentación de respaldo; por tanto, esta
no es válida y el tiempo considerado como aprobado para ampliación debe ser considerado
como días de retraso en la Entrega Definitiva del Proyecto y consecuentemente debe
realizarse el cálculo de las multas económicas por entregas con retraso conforme lo
establece la Cláusula N° 38 (Recepción de Obra) y según las tasas establecidas en la
Cláusula N° 32 (Morosidad y sus Penalidades) de la Minuta de Contrato.
Recomendación:
Operaciones a las Jefaturas Departamentales de Seguimiento revisar el estricto
cumplimiento de los requisitos establecidos en el Manual de Seguimiento de Proyectos
antes de aprobar ampliaciones de plazo.
Asimismo, por determinarse incumplimiento contractual y cálculo de multas;
recomendamos a la UAI y a la UAL realizar seguimiento a esta observación con el objeto
de identificar responsables y determinar el tipo de responsabilidad civil y/o administrativa
correspondientes conforme lo establecen los Artículos N°31 y 34 de la Ley N°1178.
5.2 Informes poco explícitos por parte del Supervisor para la Ampliación de Plazo
Condición:
El Informe realizado por el Supervisor es poco claro respecto a la aprobación de los días
para Ampliación de Plazo, en la cual aprueba la solicitud de los 90 días solicitados; sin
embargo, en su Informe sólo justifica 30 días de los 90 días solicitados, existiendo una
diferencia de 60 días aprobados pero no justificados en el Informe.
Criterio:
85
El Manual de Seguimiento de Proyectos en el acápite correspondiente a Ampliaciones de

Plazo establece que el Supervisor después de recibir la solicitud del Contratista debe emitir
un informe en el que establezca el número de días aprobados acorde a su justificación.
Causa:
Negligencia en el ejercicio de las funciones del Supervisor.
Efecto:
Imposibilidad de determinar cuántos días son realmente válidos para la Ampliación de
Plazo.
Recomendación:
Operaciones a las Jefaturas Departamentales de Seguimiento vigilar el cumplimiento
estricto de todos los requisitos establecidos en el Manual de Seguimiento de Proyectos
antes de la aprobación de cualquier ampliación de plazo.
Asimismo, recomendamos a la UAI incluir esta observación entre su Informe independiente
de responsabilidad administrativa por incumplimiento a Contrato por parte del Supervisor.
5.3 Documentación de ampliación de plazo insuficiente
Condición:
Entre la documentación presentada como justificación de la ampliación de plazo solicitada
por el Contratista se encuentra la causal de Precipitación Pluvial justificada a través de
fotocopias simples de informes del SENAMHI y no así informes originales para su
validación. Adicionalmente señalamos que dicha documentación no se encuentra
respaldada por el certificado de impedimento recabado por el Fiscal.
Criterio:
La Minuta de Contrato establece en su Cláusula 20 (Causas de Fuerza Mayor y/o Caso
Fortuito) que bajo ninguna circunstancia podrá considerarse el mal tiempo como causa de
Fuerza Mayor a menos que sea notablemente fuera de lo común; y que el Contratista deberá
recabar del Fiscal de Obra un Certificado de Constancia de la existencia del impedimento
dentro de los 5 días hábiles de ocurrido el hecho, sin el cual, de ninguna manera y por
86
ningún motivo podrá solicitar luego al Supervisor ampliación del plazo del Contrato o
exención de pago de penalidades.
Causa:
Negligencia por parte del Supervisor de Obras al aprobar en su informe la ampliación de
plazo sin contar con la documentación de respaldo original y sin tener en ningún
documento la certificación del Fiscal de Obras.
Fuente: Informe de Supervisión por Ampliación de Plazo
Efecto:
La documentación presentada como respaldo de la Ampliación de Plazo no es suficiente
para respaldar los días aprobados en Informe de Supervisión; por tanto no es válida.
Recomendación:
Operaciones a las Jefaturas Departamentales de Seguimiento reglamentar revisar la
documentación de respaldo perteneciente a cualquiera de los proyectos que están bajo su
seguimiento de tal manera que acepten solamente documentación que sea original o copias
legalizadas oportunamente con el documento original; y que toda la documentación que se
presente en fotocopias no legalizadas se ponga en observación hasta su regularización y que
no se apruebe ningún proceso de los proyectos hasta subsanar la documentación observada.
Asimismo, recomendamos a la UAI incluir esta observación entre su Informe independiente
de responsabilidad administrativa por incumplimiento de funciones por parte del Fiscal de
Obras.
6. Revisión del Proceso de Órdenes de Cambio

6.1 Creación de ítems bajo modalidad de Orden de Cambio
Condición:
Tras el análisis realizado al presupuesto, planillas y órdenes de cambio del proyecto
expuesto en la Planilla Matriz del mismo, determinamos la creación de Órdenes de Cambio
presupuestaria en las se incorporó nuevos ítems según registros del SAP y documentación
de respaldo.
La suma de los ítems nuevos incorporados por Orden de Cambio presupuestaria se expone
a continuación:
87
Orden de Cambio Nº1.- Bs. 203.781,11

Orden de Cambio Nº2.- Bs. 1.053.572,28
Orden de Cambio Nº3.- Bs. 155.835,98
TOTAL ÍTEMS NUEVOS Bs. 1.413.189,37 (*)
Fuente de Información: SAP
(*) El desglose de ítems observados lo encontramos en el Anexo N°6.
Criterio:
La Minuta de Contrato en su cláusula 30 (Modificación de las Obras) punto 30.3 inciso b)
establece que las modificaciones a través de Orden de Cambio se aplicará cuando las
modificaciones a ser introducidas se relacionen al precio del contrato o plazos del mismo,
pero prohibiendo dar lugar al incremento de precios unitarios y creación de nuevos ítems.
Causa:
Al contrario de las Adendas por Orden de Cambio, no existe un modelo determinado de
Contratos Modificatorios para la creación y adición de ítems. Asimismo, el sistema de
administración de Proyectos no cuenta con un módulo determinado para registro de
creación y adición de ítems por Contrato Modificatorio, la única forma de registrar cambios
presupuestarios y de ítems en la obra es bajo la modalidad de “Orden de Cambio
Presupuestaria”.
Efecto:
La inexistencia de un modulo para registrar la creación y adición de ítems bajo la
modalidad de Contrato Modificatorio en sistemas, convierte al contrato en inaplicable por
la imposibilidad de cumplir con lo que éste estipula respecto a los cambios en la obra y
resalta la necesidad de readecuar tanto los modelos de contrato como el sistema para el
adecuado cumplimiento legal y logístico de ambos.
Asimismo, el pago de planillas posteriores a las Órdenes de Cambio observadas, significa
que se pagaron volúmenes de obra inelegibles al Contrato causando daño económico al FPS
y consiguientemente al Estado.
Recomendación:
88
Recomendamos al Director Ejecutivo del FPS instruir a través de la Unidad de Asesoría

Legal diseñar un modelo de Contrato Modificatorio estándar que pueda ser usado en el
seguimiento de futuros Proyectos y que sea proporcionado a la Gerencia de Sistemas para
su incorporación al SAP.
Adicionalmente, recomendamos que la UAI y la UAL realicen el seguimiento al personal
encargado de elaboración y aprobación de Órdenes de Cambio para determinar los
responsables civiles por daño económico al Estado conforme lo establece el Artículo N° 31
de la Ley N° 1178.
6.2 Imposibilidad de determinar Avance Físico de Obras antes de Órdenes de Cambio
Condición:
Evidenciamos que existen dos órdenes de cambio con creación de ítems que fueron
firmadas en un período intermedio a su planilla y no así a la conclusión de la Planilla de
Avance de Obra. Los casos observados son:
- Orden de Cambio N°1 del 27/10/2006 que fue firmada en un período intermedio de la
Planilla N°1 cuya ejecución comprende desde el 29/09/2006 hasta el 31/10/2006.
- Orden de Cambio N°2 del 01/12/2007 que fue firmada en un período intermedio de la
Planilla N°12 cuya ejecución comprende desde el 30/10/2007 hasta el 20/12/2007.
Criterio:
La Minuta de Contrato en su cláusula 30 (Modificación de las Obras) punto 30.4 establece
que la Orden de Cambio o Contrato Modificatorio deben ser emitidos y suscritos de forma
previa a la ejecución de los trabajos por parte del Contratista.
Causa:
No existe un control establecido en el SAP que impida el registro de órdenes de cambio sin
previa inclusión y registro en sistemas de la Planilla de Avance de Obra y el Manual de
Seguimiento de Proyectos no establece nada acerca del cierre de planillas antes del registro
y aprobación de órdenes de cambio. En adición, muchos de los Supervisores de Obra y
Técnicos Operativos desconocen la Minuta de Contrato de Obra debido a que ellos tienen
su propio contrato y el seguimiento a los Proyectos lo realizan tomando en cuenta sólo lo
establecido en su contrato y en el Manual de Seguimiento de Proyectos.
Fuente: Javier Carvajal: Auditor Técnico FPS
89
Efecto:
Imposibilidad de determinar si los ítems creados con las Órdenes de Cambio fueron
ejecutados y pagados en Planillas de Avance de Obra antes de su debida aprobación.
Recomendación:
Se recomienda al Director Ejecutivo del FPS instruir a través de la Gerencia de Operativa a
la Jefatura de Organización y Métodos modificar y establecer en el “Manual de
Seguimiento de Proyectos” que las órdenes de cambio presupuestarias se realicen tras el
cierre de la correspondiente planilla de pago con el objeto de realizar mediciones
posteriores para prevenir y detectar la ejecución de ítems en cantidades no aprobadas.
6.3 Ítems Nuevos ejecutados antes de su Aprobación en Orden de Cambio N°2
Condición:
Identificamos la ejecución de ítems en la Planillas N° 9 comprendidas entre el 29/06/2007
al 30/07/2007 según Estado de Desembolsos; siendo que dichos ítems fueron recién
aprobados mediante la Orden de Cambio N° 2 del 30/07/2007.16
El importe total de los ítems observados es de Bs 437.089,32; mismos que son desglosados
y expuestos en el Anexo N°7 según la siguiente relación:
Descripción Importe
Bs.-
Total Planilla de Avance de Obra N°9 596.058,39
Total ítems nuevos ejecutados en Planilla N°9 (437.089,32)
recién aprobados en Orden de Cambio N°2
Ítems ejecutados y pagados sin aprobación 158.969,07
Fuente: Recálculo de Auditoría (Ver Anexo N°7)
Criterio:
La Minuta de Contrato en su cláusula 30 (Modificación de las Obras) punto 30.4 establece
que la Orden de Cambio o Contrato Modificatorio deben ser emitidos y suscritos de forma
previa a la ejecución de los trabajos por parte del Contratista.
Causa:
90
Negligencia por parte del Supervisor de Obras, Fiscal de Obras y del Técnico Operativo en
el seguimiento de los volúmenes ejecutados y ejercicio de sus funciones.
Efecto:
Se realizó el pago de volúmenes ejecutados durante la Planilla den Avance de Obra N° 9,
pero que recién fueron aprobados a la conclusión de esta planilla e inicio de la Planilla
N°10 mediante Orden de Cambio N°2. Esto significa que se pago por volúmenes no
aprobados.
Recomendación:
Operaciones a las Jefaturas Departamentales establecer como medida de control para
Supervisores y Técnicos Operativos revisar la ejecución de volúmenes de obra antes de
aprobar de Órdenes de Cambio con el fin de evitar futuras irregularidades en las que el
Contratista ejecute volúmenes antes de que sean aprobados y regularizarlos recién al cierre
de la planilla mediante la emisión de una Orden de Cambio.
Asimismo, recomendamos a la Unidad de Asesoría Legal interpretar la validez de la Minuta
de Contrato y la Adenda al Contrato por Orden de Cambio Presupuestaria respecto a
ejecución de ítems no aprobados con el fin de determinar si los pagos ya realizados son
sujetos de sanción administrativa por la omisión de la aprobación de Orden de Cambio
antes de la aprobación de los volúmenes ejecutados o si se causo un daño económico al
estado por el pago de volúmenes aún no aprobados, y de esta manera establecer la
responsabilidad administrativa y/o civil si corresponde.
6.4 Falta de Contrato Modificatorio que respalde la Orden de Cambio Nº 2
Condición:
La orden de cambio Nº2 registrada en el SAP modificó el contrato de manera significativa
incrementando en Bs.- 551.806,20 el monto original del Contrato (26,94%). Sin embargo,
la misma no cuenta con Contrato Modificatorio que respalde la validez de la modificación
en volúmenes de obra, y el único documento de respaldo que se adjunto es la Adenda de
Orden de Cambio Presupuestaria emitida por el SAP.
Criterio:
91
La Minuta de Contrato en su cláusula 30ma (Modificación de las Obras) punto 30.3; inciso
b) que el incremento o disminución máximo aprobado por Orden de Cambio es de 10%; y
en inciso c) establece que solo en caso extraordinario en que la Obra deba ser
complementada con una modificación significativa en el diseño de la obra y que signifique
un decremento o incremento independientemente a la emisión de Órdenes de Cambio, el
Supervisor podrá formular el documento de sustento técnico-financiero que establezca las
causa y las razones por las cuales debiera ser suscrito este documento, siendo esta
modalidad de modificación de la obra solo es admisible hasta el quince por ciento (15%)
del monto original del contrato, e independiente de la emisión de Orden(es) de Cambio.
Causa:
No existe un modelo determinado de Contratos Modificatorios para la creación y adición de
ítems; todos los documentos con los que los procesos de Seguimiento de Proyectos son
respaldados se extraen del SAP y no se cuenta con un módulo determinado para registro de
creación y adición de ítems por Contrato Modificatorio, la única forma de registrar cambios
presupuestarios y de ítems en la obra es bajo la modalidad de “Orden de Cambio
Presupuestaria”.
Efecto:
La inexistencia de un modulo para registrar la creación y adición de ítems bajo la
modalidad de “Contrato Modificatorio” en sistemas, convierte al contrato en inaplicable por
la imposibilidad de cumplir con lo que estipula respecto a los cambios en la obra y resalta
la necesidad de readecuar tanto los modelos de contrato como el sistema para el adecuado
cumplimiento del contrato.
Recomendación:
Recomendamos al Director Ejecutivo del FPS instruir a través de la Unidad de Asesoría
Legal diseñar un modelo de Contrato Modificatorio estándar que pueda ser usado en el
seguimiento de futuros Proyectos y que sea proporcionado a la Gerencia de Sistemas para
su incorporación al SAP.
6.5 Diferencias de saldo en contraparte según Adendas al Contrato por Orden de
Cambio Presupuestaria y Estado de Desembolsos
92
Condición:
De la revisión efectuada a las Adendas al Contrato por concepto de Orden de Cambio
Presupuestaria, evidenciamos que en las tres Adendas se realiza el cargo por el aumento o
disminución presupuestaria a la contraparte solicitante (H.A.M. de La Paz); sin embargo, el
estado de desembolsos refleja que todos los pagos realizados a la Empresa Contratista
fueron financiados por el FPS.
Criterio:
El manual de Seguimiento de Proyectos en el punto 6. (Procedimiento de Órdenes de
Cambio Presupuestaria) establece que en todo cambio presupuestario el Técnico Operativo
debe registrarlo en sistema con cargo al aporte municipal y modificar la Orden de pago
Irrevocable (OPI) en la que se establece los pagos que harán por el proyecto tanto el
Financiador (FPS) como la contraparte beneficiaria (GAMLP).
Causa:
Incongruencia entre la Minuta de Contrato y la Adenda de Orden de Cambio debido a que
el contrato establece que las partes contratantes son el FPS y la Empresa Constructora por
lo que no corresponde ningún monto de financiamiento a la contraparte solicitante (H.A.M.
de La Paz); sin embargo, solo existe un modelo de Adenda al contrato por Orden de
Cambio Presupuestaria, este modelo único que se encuentra en plataforma virtual de los
Sistemas de Administración de Proyectos (1 y 2) que por la premura del tiempo y la
imposibilidad de que asesoría legal revise in-situ todos los procesos se utiliza en todos los
Proyectos por los directos responsables del proceso de ejecución y seguimiento del
Proyecto. Por tanto, estas Adendas del SAP no se adecúan a las condiciones específicas de
cada contrato y proyecto; éste al ser el único documento que se posee para el registro y
aprobación de modificaciones al contrato, se usa en todos los contratos y proyectos
indistintamente.
Fuente: Pedro Apaza – Asesor Legal FPS
Efecto:
Inadecuada exposición de los responsables del pago del monto modificado al Contrato en
las Adendas de Contrato Modificatorio por Orden de Cambio.
Recomendación:
93
Recomendamos al Director Ejecutivo del Fondo Nacional de Inversión Productiva y Social,

instruir a la Unidad de Asesoría Legal diseñar un nuevo modelo de Adenda de
Modificación por Orden de Cambio Presupuestaria en coordinación con la Gerencia
Nacional de Sistemas con el objeto de desarrollar en el Sistema de Administración de
Sistemas – SAP un módulo que permita obtener diferentes tipos de Adendas por Orden de
Cambio que permitan revelar mejor las modificaciones por proyecto.
7. Revisión del Proceso de Recepción Provisional

7.1 Acta de Recepción Provisional con ausencia de firma del Supervisor de Obra
Condición:
Durante la inspección realizada a la documentación de respaldo del Libro de Ordenes
pudimos constatar que el Contratista no realizó la solicitud por escrito al Supervisor de
Obras para proceder a realizar la entrega provisional de la Obra.
Criterio:
La Minuta de Contrato en su cláusula Trigésima Octava en el punto 38.1 (Recepción
Provisional) señala que la Recepción Provisional se debe iniciar cuando el Supervisor
reciba la carta de aceptación del Contratante, que tiene un plazo máximo de tres (3) días
hábiles para proceder a dicha Recepción Provisional de los cuales se dejara constancia
escrita en el Libro de Ordenes y en el acta circunstanciada que se levantara al efecto.
Causa.-
El Supervisor renunció antes de proceder a realizar la solicitud de entrega provisional de la
obra y no se designo otro Supervisor de Obra durante el tiempo restante de ejecución y
seguimiento de la obra.
Fuente: Carta del Supervisor de Obras N° S/N del 28/08/2007
Efecto.-
Inaplicabilidad de la Cláusula 38va del Contrato (Recepción Provisional) y ausencia de
adecuados niveles de aprobación para proceder a realizar la entrega provisional de la obra.
Recomendación:
instruir a través de la Gerencia Nacional de Operaciones revisar la solicitud escrita y la
94
aprobación adecuada antes de proceder a realizar la firma del Acta de Recepción

Provisional de las obras.
8. Revisión del Proceso de Recepción Definitiva

8.1 Falta de documentación necesaria para realizar la entrega definitiva de la Obra
Condición.-
Observamos durante la revisión de la documentación proporcionada por la Empresa para la
entrega definitiva de la obra, que no se remitió los planos As Built para la conclusión de la
obra. Dichos documentos son importantes debido a que muestran todos los cambios que se
han producido en la conclusión de la obra en relación a los datos técnicos presupuestados.
Criterio.-
En los Términos de referencia del proyecto en el punto Nº 5 que corresponde al Alcance de
los servicios de Supervisión inciso bb) se señala que el Contratista debe remitir al
Supervisor los Planos de Obra Concluida “As Built” en los cuales se incluya los cambios
efectuados en el periodo de construcción, antes de proceder a realizar la entrega definitiva
de la Obra.
Causa.-
Los planos “As Built” perteneciente a la obra deben ser revisados y remitidos por el
Supervisor de Obra, el cual por renuncia a la obra y la no designación de otro Supervisor,
no estuvo presente en el acto de recepción definitiva.
Efecto.-
A la fecha no se sabe en qué condiciones se entrego la obra, existiendo quejas por parte de
personal INLASA respecto a las condiciones físicas de la obra.
Recomendación.-
Operaciones a las Jefaturas Departamentales realizar un seguimiento más minucioso por el
cual se pueda ver los resultados que se obtiene de las obras en el sistema SAP que es
utilizado para el control de las obras.
95
9. Revisión del Proceso de Emisión de Desembolsos y Registros de Contabilidad

9.1 Diferencia entre Registro de Ejecución de Gastos C31 Factura de Planilla de
Avance Nº2.-
Condición:
Los “Registros de Ejecución de Gastos” correspondientes a los C-31 con imputación
presupuestaria Número 01483 referido al pago de planilla por avance de obra Nº2.- no es
igual a la documentación de respaldo del mismo según Formulario S-1, Memorando de
Pago, y Factura. La diferencia entre lo pagado según reporte de pagos extraído del SIGMA,
y lo comprometido según Memorando de Pago extraído del SAP se expone a continuación:
Pagado s/SIGMA Bs.192.856,82
Comprometido s/SAP Bs.193.099,42
DIFERENCIA Bs. 242,60
Por lo que se determina que dicha planilla no fue pagada en su totalidad, quedando un saldo
adeudado a la Empresa Contratista.
Criterio:
El Manual de Seguimiento de Proyectos, en el punto 4.- Emisión de Planillas indica que el
Responsable de Administración y Finanzas debe recibir la planilla de avance, verificando la
contraparte y la vigencia de las boletas, y debe solicitar a la empresa la factura
correspondiente y la copia de su registro en el sistema SIGMA, para proceder al pago hace
firmar el comprobante de egreso con el prestador de servicios. Posteriormente, debe
verificar que la planilla de respaldo sea igual al memorando de pago y a la factura.
Causa:
El descuido de los funcionarios encargados de ese período en el registro en sistema SIGMA
del pago por avance de obra debido a que este último debe igualar el monto contemplado en
factura y en planilla de avance para realizar el triple matching y el cotejo de saldos. Sin
embargo, señalamos que no se realizo el ajuste debido a que la contabilidad no dio cuenta
de este error en el tiempo adecuado, el Proyecto ya está cerrado y debido a que la diferencia
de pago fue en defecto y no en demasía, no se causó ningún daño económico al Estado.
Fuente: Indagaciones con el Departamento de Contabilidad FPS y Manual de
Seguimiento de Proyectos FPS
96
Efecto
El contrato señala en su cláusula Vigésimo Octava (Forma de Pago) que si la demora de
pago parcial o total, supera los sesenta (60) días calendario, desde la fecha de aprobación de
la planilla de pago por el SUPERVISOR, el CONTRATISTA tiene el derecho de reclamar
el pago de un interés equivalente a la tasa promedio pasiva anual del sistema bancario, por
el monto no pagado, valor que será calculado dividiendo dicha tasa entre 365 días y
multiplicándola por el número de días de retraso que incurra el CONTRATANTE, como
compensación económica, independiente del plazo. La Empresa Contratista en este caso
tiene el derecho al pago del mencionado interés o al reclamo para el pago del mismo ante
instancias administrativas y legales si corresponde.
Recomendación:
Operaciones exigir a los profesionales operativos financieros (Técnicos Operativos) revisar,
cargar en la interfaz SAP y SIGMA, validar y realizar un mejor seguimiento al proyecto
conforme lo establece el Manual de Seguimiento de Proyectos y el Manual de Funciones
(aprobado en marzo de 2005 y vigente al momento de ejecución de la obra).
9.2 Demora en el pago y regularización de la Planilla de Pago Nº4
Condición:
La planilla de pago por avance de obra Nº4 fue registrada en sistema el 26/12/2006 según
Registro de Ejecución de Gastos C-31 con imputación presupuestaria Número 01671y
Factura Nº118. Sin embargo, se realizó la reversión de dicho asiento al cierre de la gestión
2006 por concepto de imposibilidad de conversión; dicho asiento no fue registrado en la
siguiente gestión hasta el 02/03/2007 según Registro de Ejecución de Gastos C-31 con
imputación presupuestaria Número 00155, existiendo una demora de 66 días calendario en
el pago de dicha planilla.
Criterio:
La Minuta de Contrato establece en su cláusula 8va.- (Forma de Pago) que el pago de cada
certificado o planilla mensual de avance de obra se realizará dentro de los treinta días
hábiles (30) siguientes a la fecha de remisión del fiscal a la dependencia del contratante.
Asimismo, establece que si la demora de pago parcial o total supera los sesenta (60) días
97
calendario, desde la fecha de aprobación de la planilla de pago por el supervisor, el

Contratista tiene el derecho de reclamar el pago de un interés equivalente a la tasa
promedio pasiva anual del sistema bancario por el monto no pagado.
Causa:
No existe personal encargado de la labor específica de seguimiento del pago de planillas en
el sistema contable que maneja la institución y el sistema no realiza la regularización
automática de estos montos comprometidos que no pudieron efectivizarse debido al cierre
de Estados Financieros y que ya fueron comprometidos según sistema de administración de
Proyectos y se encuentran registrados en SIGMA como comprometidos pero no pagados.
Efecto:
En adición al efecto mencionado en el punto anterior, la no regularización de el pago de
planillas aprobadas tiene consecuencias que desencadenan directamente en el plazo
determinado para la entrega provisional y definitiva de la obra; esto se debe a que la Minuta
de Contrato menciona en la cláusula Vigésimo Octava (Forma de Pago) que si el pago del
certificado no se realizara dentro de los cuarenta y cinco (45) días hábiles computables a
partir de la fecha de remisión del FISCAL a la dependencia prevista del CONTRATANTE,
para el pago; el CONTRATISTA tendrá derecho a reclamar por el lapso transcurrido desde
el día cuarenta y seis (46) hasta el día en que se haga efectivo el pago, la ampliación por día
de demora.
Recomendación:
instruir a través de la Gerencia Nacional de Operaciones a los Gerentes Departamentales y
a la Jefatura de Seguimiento se realice el pago de la diferencia de los montos
comprometidos y no desembolsados y se realice el correspondiente cálculo de intereses si
corresponde.
98
10. CONCLUSIÓN
Como resultado de los procedimientos aplicados para realizar la Auditoría Especial al
Proyecto de Seguimiento Construcción Laboratorio de Entomología y Parasitología
INLASA – La Paz (Evaluación de Control Interno), concluimos que existen deficiencias de
Control Interno en la aprobación de las actividades realizadas que evidencian el
incumplimiento al Contrato respecto al monto establecido y al plazo fijado; asimismo,
evidenciamos la falta de documentación establecido en Normativa Interna (Manual de
Seguimiento de Proyectos) en la Revisión in-situ y expost de la documentación del
Proyecto, que advierten indicios de responsabilidad por la función pública, los cuales
deberán ser reportados en un informe por separado elaborado por la Unidad de Auditoría
Interna del FPS.
Es cuanto informamos a su autoridad para fines consiguientes:
Junior Israel Ramírez Alcón
Juan Reynaldo Villalba Chambi
99
BIBLIOGRAFÍA
 Estatuto Orgánico del Fondo Nacional de Inversión Productiva y Social.
 Plan Estratégico Institucional 2008 – 2011 del Fondo Nacional de Inversión Productiva
y Social.
 “Manual de Organización” del FPS aprobado en Abril de 2002
 Normas de Auditoría Gubernamental emitidas por la Contraloría General del Estado
Plurinacional de Bolivia interpretadas por el Centro Nacional de Capacitación
CENCAP.
 Marco de Referencia Internacional para Trabajos para atestiguar y Normas
Internacionales de Contabilidad – IFAC.
 “Análisis e Interpretación de Estados Financieros” del autor Lic. Hernán Alvarado
Ralde – Edición 2009.
 Auditoría Financiera de PyMES – Guía para usar los Estándares Internacionales de
Auditoría en las PyMEs – Samuel Alberto Mantilla (Traducción).
 Auditoría Operativa: Un instrumento de evaluación integral de las Empresas” –
Fundamentos de Auditoría.
 Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental CI/08 de
CGE de Octubre de 2008.
 Manual de Normas de Auditoría Gubernamental – Versión 4 – Resolución
CGE/026/2005.
Leyes y decretos
 Constitución política del Estado Plurinacional de Bolivia.
 Decreto Supremo 23934 (RCP) de 23 de diciembre de 1994.
 Decreto Supremo Nº 23855 del 07 de Septiembre de 1994.
 Decreto Supremo Nº 25984 del 16 de noviembre de 2000.
 Decreto Supremo Nº23318-A de 3 de Noviembre de 1992.
 Decreto Supremo Nº23215 de 22 de Julio de 1992.
Normativa Interna del Fondo Nacional de Inversión Productiva y Social - FPS
 Manual de Seguimiento de Proyectos – Versión I/03.
(Fondo Nacional de Inversión Productiva y Social)
100
ÍNDICE DE ANEXOS DEL TRABAJO
ANEXO No.1: CONVENIO INTERINSTITUCIONAL FPS – UMSA: ........................ 1

ANEXO Nº2.- FLUJOGRAMAS DE ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD: ........... 3
Anexo Nº2.1: Flujograma del Proceso General de Seguimiento de Proyectos: ................ 3
Anexo Nº 2.2: Flujograma del Proceso de Emisión de Anticipo:..................................... 4
Anexo Nº2.3: Flujograma del Proceso de Inicio de Ejecución del Contrato: ................... 5
Anexo Nº2.4: Flujograma del Proceso de Seguimiento a la Ejecución del Proyecto: ....... 6
Anexo Nº2.5: Flujograma del Proceso de Emisión de Planillas: ...................................... 7
Anexo Nº 2.6: Flujograma del Proceso de Paralización de Obras:................................... 8
Anexo Nº 2.7: Flujograma del Proceso de Orden de Cambio: ......................................... 9
Anexo Nº 2.8: Flujograma del Proceso de Ampliación de Plazo: .................................. 11
Anexo Nº2.9: Flujograma del Proceso de Recepción Provisional del Proyecto: ............ 12
Anexo Nº2.10 Flujograma del Proceso de Recepción Definitiva del Proyecto: ............. 13
Anexo Nº3: OBSERVACIONES AL PROCESO DE SUSCRIPCIÓN DE LA
MINUTA DE CONTRATO DE OBRAS: ..................................................................... 13
Anexo No. 4: PRUEBAS DE CONTROLES: ............................................................... 14
Anexo No.4.1: Prueba de Recorrido – Emisión de Anticipo ......................................... 14
Anexo No.4.2: Prueba de Recorrido – Inicio de Obras y Ejecución del Contrato: ......... 14
Anexo No.4.3: Prueba de Recorrido – Emisión de Planillas .......................................... 15
Anexo No.4.4: Prueba de Recorrido – Ampliación de Plazo ......................................... 16
Anexo No.4.5: Prueba de Recorrido - Ordenes de Cambio ........................................... 16
Anexo No.4.6: Prueba de Recorrido – Recepción Provisional de Obras ........................ 17
Anexo No.4.7: Prueba de Recorrido – Recepción Definitiva de Obras .......................... 17
Anexo No.5: PRUEBAS SUSTANTIVAS: COMPARACIÓN DE IMPORTES SAP –
SIGMA…………………………………………………………………………………….18
Anexo No.6: RESUMEN DE ITEMS NUEVOS INCORPORADOS CON ORDENES
DE CAMBIO……………………………………………………………………………..19
Anexo No.7: RESUMEN DE ITEMS SOBRE EJECUTADOS Y PAGADOS ANTES
DE SU APROBACIÓN………………………………………………………………….22
UNIVERSIDAD BOLIVIANA
UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRES
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y FINANCIERAS
La Paz – Bolivia
CONVENIO DE COOPERACIÓN INTERINSTITUCIONAL
ENTREL EL “FONDO NACIONAL DE INVERSIÓN PRODUCTIVA
Y SOCIAL – FPS”
Y LA UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRÉS
021/2010
Por el presente documento se establece que el “FONDO NACIONAL DE INVERSIÓN

PRODUCTIVA Y SOCIAL – FPS y la UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRES, suscriben el
presente convenio de conformidad al tenor de las siguientes cláusulas:
PRIMERA.- Intervienen en la suscripción del presente Convenio Interinstitucional el

“FONDO NACIONAL DE INVERSIÓN PRODUCTIVA Y SOCIAL – FPS”, legalmente
representado por el Lic. Vladimir Sánchez Escobar, Director Ejecutivo de esta entidad que
para efectos del presente documento se denominará “F.P.S.” y la FACULTAD DE
CIENCIAS ECONÓMICAS Y FINANCIERAS DE LA UNIVERSIDAD MATOR DE
SAN ANDRÉS, Institución Pública reconocida como persona colectiva de acuerdo a los
artículos 52 del Código Civil y 92 de la Constitución Política del Estado, representada por
su Decano a.i. Mg. Sc. Armando Méndez Morales, y el Mg. Sc. Adolfo Mendoza Director
de la Carrera, que en adelante se denominará la U.M.S.A.
SEGUNDA.- La U.M.S.A. y “F.P.S.” suscriben el presente Convenio de Cooperación a

través del cual “FONDO NACIONAL DE INVERSIÓN PRODUCTIVA Y SOCIAL”
brindará a estudiantes de la U.M.S.A. de la Facultad de Ciencias Económicas y Financieras
de la Carrera de Auditoría, información y apoyo para la realización de trabajos y prácticas
requeridas.
Los trabajos individuales o de equipo serán realizados bajo la dirección y supervisión de la

U.M.S.A. a través de la Carrera de Auditoría, quien es la Unidad encargada de ejecutar el
presente convenio, facilitando el “F.P.S.” su disponibilidad de ambientes, información,
equipos y enseres que contribuyan a la formación de recursos humanos dentro de las
exigencias y planes de trabajo formulados por la U.M.S.A.
TERCERA.- Para fines interpretativos y de ejecución del CONVENIO, una de las

modalidades de graduación para los egresados de la Carrera de Auditoría, es el TRABAJO
DIRIGIDO, que consiste en trabajos prácticos individuales o conformados por equipos
multidisciplinarios, evaluados y supervisados en Instituciones, Empresas Públicas y
Privadas encargadas de proyectar o implementar obras y actividades, para lo cual y en base
a un perfil del temario se proyecta, dirige y fiscaliza bajo la supervisión de un asesor o guía
de la Institución o Empresa.
CUARTA.- La suscripción del convenio que realiza el “F.P.S.”, es por el lapso de 1 año a
partir de la firma del presente y el mismo podrá ser renovado o suspendido a petición de
ambas partes, los alumnos o grupos de alumnos seleccionados por la Universidad, 1
cumplido el periodo se solicitará la reposición de recursos humanos de acuerdo a los
términos estipulados.
Asimismo, el “F.P.S.” al recibir a los postulantes egresados universitarios, los hace con el
objeto de tener a disposición Recursos Humanos con formación académica y científica, que
permita cumplir trabajos específicos y tareas inherentes a la carrera de Auditoría según los
requerimientos del “F.P.S.”.
QUINTA.- El apoyo que ofrece el “F.P.S.” debe estar destinado al acceso a información de
los estudiantes y el uso de equipos, muebles y ambientes de acuerdo a las disponibilidades
del “F.P.S.” considerando el reglamento interno y otras normativas de la Institución, como
parte integrante del presente convenio.
Entre el “F.P.S.” y los estudiantes no existe ninguna otra relación que no sea la de colaborar
a la formación de recursos humanos en las actividades y fines del “F.P.S.” que contribuyan
a la formación del estudiante.
SEXTA.- En señal de aceptación y conformidad firman por el “F.P.S.” legalmente

representada por el Lic. Vladimir Sánchez Escobar, Director Ejecutivo y por la Facultad de
Ciencias Económicas y Financieras por su Decano a.i. Mg. Sc. Armando Méndez Morales
y Director de Carrera Mg. Sc. Adolfo Mendoza, es dada en la ciudad de La Paz a los
veintidós días del mes de Abril del año dos mil diez.
Mg. Sc. Armando Méndez Mg. Sc. Armando Méndez

DECANO a.i. DECANO a.i.
FACULTAD DE CS. ECONÓMICAS FACULTAD DE CS. ECONÓMICAS
Y FINANCIERAS Y FINANCIERAS
Mg. Sc. Adolfo Mendoza

DIRECTOR a.i.
C.c.Archi
/taty
2
ANEXO Nº2.- FLUJOGRAMAS DE ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD:
Anexo Nº2.1: Flujograma del Proceso General de Seguimiento de Proyectos:
3
Anexo Nº 2.2: Flujograma del Proceso de Emisión de Anticipo:
4
Anexo Nº2.3: Flujograma del Proceso de Inicio de Ejecución del Contrato:
5
Anexo Nº2.4: Flujograma del Proceso de Seguimiento a la Ejecución del Proyecto:
6
Anexo Nº2.5: Flujograma del Proceso de Emisión de Planillas:
7
Anexo Nº 2.6: Flujograma del Proceso de Paralización de Obras:
8
Anexo Nº 2.7: Flujograma del Proceso de Orden de Cambio:
9
Anexo Nº 2.8: Flujograma del Proceso de Ampliación de Plazo:
10
Anexo Nº2.9: Flujograma del Proceso de Recepción Provisional del Proyecto:
11
Anexo Nº2.10 Flujograma del Proceso de Recepción Definitiva del Proyecto:
12
Anexo Nº3: OBSERVACIONES AL PROCESO DE SUSCRIPCIÓN DE LA MINUTA DE CONTRATO DE OBRAS:
Ver Contrato Completo: Contrato de

Obras.pdf
No
. Cláusula Descripción Observación Referencia
2 Antecedente La cláusula no menciona el
s legales del "Dirá Usted que el CONTRATANTE mediante Licitación Publica No.LPZ- número de Resolución Anexo 3.1
Contrato 101-040-06, convoco a Empresas Constructoras interesadas a que presenten Administrativa con el cual fueron
documentos administrativos, legales, propuesta técnica y económica de aprobados los Términos del Pliego
acuerdo con los términos del Pliego de Condiciones aprobado mediante de Condiciones para la
Resolución Administrativa No. emitida por el ARPC del GM de acuerdo Construcción del Proyecto. Observ Clausula
a la matriz del intervención del financiador de 31 de Mayo de 2006 de 2.jpg
proceso realzado bajo las normas y regulaciones de contratación
establecidas en el Texto Ordenado del D.S. 27328 del 31 de enero de 2004
y su Reglamento.
Que la comisión calificadora del CONTRATANTE luego de efectuada la
apertura de propuestas presentadas realizó el análisis y evaluación de las
mismas, habiendo emitido informe de Calificación y Recomendación a la
Autoridad Responsable del Proceso de Contratación de la Entidad, el
mismo que fue aprobado y con base en el cual se pronuncio la Resolución
Administrativa de adjudicación No. resolviendo adjudicar la ejecución de
la obra a la Empresa Ingenieros y Arquitectos Asociados La Paz Ltda. , por
haber calificado en primer lugar al cumplir su propuesta con todos los
requisitos de la Convocatoria y ser la más conveniente a los intereses de la
Entidad CONTRATANTE."
6 Anticipo “Después de ser suscrito legalmente el Contrato, con objeto de cubrir gastos La cláusula no menciona el Anexo 3.2
de movilización, el CONTRATANTE a solicitud expresa del número de Planillas en las que el
CONTRATISTA, entregará un anticipo hasta un máximo del veinte por Anticipo debe ser descontado para
ciento (20%) del monto total del contrato, contra entrega de una garantía de cubrir el monto total anticipado.
Correcta Inversión del Anticipo por el 100% del monto entregado. El Observ Clausula
importe del anticipo será descontado en planillas hasta cubrir el monto 6.jpg
total anticipado.
El importe de la garantía podrá ser cobrado por el CONTRATANTE en
caso de que el CONTRATISTA no haya iniciado la prestación del servicio
dentro de los días establecidos al efecto, o en caso de que no cuente con
el personal y equipos necesarios para la realización del servicio estipulado
en el contrato una vez iniciado este.”
13
Anexo No. 4: PRUEBAS DE CONTROLES:
Anexo No.4.1: Prueba de Recorrido – Emisión de Anticipo

Punto del Programa
6
Proceso 1 2 3 4 5 7 8 9 10 11 12 SCC
a b c d e F
Emisión de Anticipo                  
Observaciones:
6d: El Presupuesto General del Contrato no presenta fecha de inicio de obras ni fecha de impresión en sistema.
6f: El plazo de obra que figura en el Estado de Desembolsos inicial no concuerda con el plazo acordado en Minuta de Contrato.
7: El Técnico Operativo que firma la documentación física de respaldo no es el mismo que el que introduce los datos en sistema.
Anexo No.4.2: Prueba de Recorrido – Inicio de Obras y Ejecución del Contrato:

Punto del Programa
Proceso 1
2 3 4 SCC
a b c
Inicio de Obras y Ejecución de
Contrato       N/A
Observaciones:
1a: No se evidencio Cronograma de Ejecución de Elementos establecido mediante cartilla.
1b: No se evidencio Cronograma de Desembolsos por avance de obra.
T/R:
: Cumple el Programa
: No cumple el Programa (Ver Observaciones)
N/A: No Aplicable
SCC: Seguimiento a las Clausulas del Contrato
14
Anexo No.4.3: Prueba de Recorrido – Emisión de Planillas
Punto del Programa

Proceso: 2 6
Emisión de 1 3 4 5 7 8 9 10 SCC
Planillas a b c d e f G h A b c d
Planilla 1                     
Planilla 2                     
Planilla 3                     
Planilla 4                     
Planilla 5                     
Planilla 6                     
Planilla 7                     
Planilla 8                     
Planilla 9                     
Planilla 10                     
Planilla 11                     
Planilla 12                     
Planilla 13                     
Planilla 14                     
Observaciones:
2b: El formulario de Pago por avance de Obra S-1 no cuenta con firma del Supervisor de Obras (Planillas Nº12, 13 y 14)
2c: No se evidencio cronograma real de Avance de Obra en comparación al presupuestado (Planillas Nº1, 6, 8, 13 y 14)
6a: El Memorando de Pago de la Planilla no presenta firma del Técnico Operativo que la registra en el SAP (Planillas Nº4 y 8)
SCC: Las planillas de Pago no fueron presentadas en periodos diferentes a un mes entre cada una (Planillas Nº6, 8, 13 y 14)
15
Anexo No.4.4: Prueba de Recorrido – Ampliación de Plazo
Punto del Programa
Proceso: 1 2 3 4 5 SCC
Ampliación de Plazo      
Observaciones:
1: No se evidencio Informe de Pertinencia del Supervisor solicitando al Técnico Operativo aprobación de Ampliación de Plazo.
2: No se evidencio documentación original de justificación para la ampliación de plazo.
SCC: No se evidencio certificados de constancia de impedimento por los días perjudicados sobre los que se solicita
compensación a través de ampliación de plazo.
Anexo No.4.5: Prueba de Recorrido - Ordenes de Cambio

Punto del Programa
Proceso:
1 2 3 4 5 SCC
Ordenes de Cambio Presup.
Orden de Cambio Nº1    N/A  
Orden de Cambio Nº2     N/A 
Orden de Cambio Nº3    N/A  
Observaciones:
SCC – Orden de Cambio No1: Se evidencio creación de ítems sin aprobación con la Orden de Cambio.
SCC – Orden de Cambio No2: Se evidencio creación de ítems sin aprobación con la Orden de Cambio. No se evidencio
Contrato Modificatorio para la cantidad de modificación realizada a la Obra.
SCC – Orden de Cambio No3: Se evidencio creación de ítems sin aprobación con la Orden de Cambio.
T/R:
 : Cumple el Programa
N/A: No Aplicable
16
Anexo No.4.6: Prueba de Recorrido – Recepción Provisional de Obras
Punto del Programa
Proceso: 1 2 3 4 5
Recepción Provisional de Obra     
Observaciones:
3: No se evidencio firma del Supervisor de Obras en el Acta de Recepción Provisional de la Obra.
Anexo No.4.7: Prueba de Recorrido – Recepción Definitiva de Obras

Punto del Programa
Proceso: 1 2 3 4 5 6 7
Recepción Definitiva de Obra       
Observaciones:
3: No se evidencio firma del Supervisor de Obras o de su reemplazante en el Acta de Recepción Definitiva de la Obra.
7: No se evidencio Planos As Built de conclusión de la Obra en la que se compara los materiales y procesos de construcción
planeados con los ejecutados.
T/R:
 : Cumple el Programa
N/A: No Aplicable
17
ANEXO No.5: PRUEBAS SUSTANTIVAS
d
g
a
a
c i Z x
b f R
R
a a
b
d
g
c
i
Z
f
x
a
R
18
ANEXO No.6
Anexo No.6: RESUMEN DE ITEMS NUEVOS INCORPORADOS CON ÓRDENES DE CAMBIO
RESUMEN DE ITEMS NUEVOS INCORPORADOS CON ORDENES DE CAMBIO
f c b
R R R R R
19
R R R R R
20
R R R R R
f
c
b
R
21
ANEXO No.7: RESUMEN DE ITEMS SOBRE EJECUTADOS ANTES DE SU APROBACIÓN
MEDIANTE ORDEN DE CAMBIO
f d c b
f
d
c
b
R
22
ANEXO No.8: ETAPAS DEL PROYECTO REGISTRADAS EN EL SAP
23

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2.1 Planteamiento del Problema

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2.2 Justificación del Problema

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2.3.1 Objetivo General

2.3.2 Objetivos Específicos

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CAPÍTULO III: METODOLOGÍA DEL DESARROLLO DEL TRABAJO

3.3.1 Fuentes de Información Primaria

3.3.2 Fuentes de Información Secundaria

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CAPÍTULO IV: MARCO TEÓRICO Y CONCEPTUAL

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4.3 AUDITORÍA ESPECIAL GUBERNAMENTAL

4.4 CONTROL INTERNO

4.4.1 Elementos del control interno13

4.4.1.1 Ambiente Interno

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4.4.2 LIMITACIONES DEL CONTROL INTERNO

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CAPÍTULO V: MARCO LEGAL

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