AUDITORIA DE INVENTARIO

I. Marco Conceptual

 Los inventarios son activos:

a) Poseídos para su venta en el curso normal de operación.
b) En el proceso de producción con vistas a esa venta.

c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el

proceso de producción, o en la prestación de servicios.

 La auditoría de inventarios consiste en un examen detallado,

sistemático del rubro de Inventarios de una compañía, de ahí que la tarea
del auditor sea asegurarse de que las partidas que forman el inventario
existan físicamente a la fecha de la preparación de Estados Financieros y
que fueron valuadas a un costo real.

II. OBJETIVOS
Los objetivos de la auditoría de inventarios son los siguientes:
 Comprobar su existencia física.
 Comprobar que la totalidad de las mismas estén adecuadamente
registradas.
 Verificar que sean propiedad de la empresa.
 Comprobar que contengan solamente artículos o materiales en buenas
condiciones de consumo y de venta, y en su caso, identificar aquellos en
mal estado, obsoletos o de lento movimiento.
 Obtener evidencia de que la entidad si a entidad ha aplicado los principios
y las normas de contabilidad generalmente aceptados de acuerdo con el
marco de información financiera que le sea de aplicación, cerciorándose,
además de que exista consistencia con los ejercicios precedentes en la
aplicación de los sistemas y los métodos de valoración, determinando los
efectos o inconsistencias.
 Comprobar su correcta valoración, reconociendo en su caso, la pérdida
de valor.
 Verificar que las cantidades correspondientes a los saldos mostrados en
el grupo de existencias, que figuran en el Estado de Situación
Financiera: existen, no se han producido omisiones, figuran en los
saldos del mayor y si todas las existencias son de propiedad de la
empresa.
III. FRAUDE Y ERROR

 Fraude
Se refiere al acto intencional de la Administración, personal o terceros, que da
como resultado una representación equivocada de los estados financieros,
pudiendo implicar:
 Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos.
 Malversación de activos.
 Supresión u omisión de los efectos de ciertas transacciones en los
registros o documentos.
 Registro de transacciones sin sustancia.
Malversación de activos
La malversación de activos implica el robo de activos de una entidad y, a
menudo, se perpetra por empleados en cantidades relativamente pequeñas y de
poca importancia. Si se involucra la administración será más difícil de detectar,
y se pueden lograr de varias formas, a saber:
 Robar activos físicos o propiedad intelectual (robar inventario para uso
personal o posterior venta, robar chatarra para reventa).
 Hacer que una entidad pague por bienes y servicios no recibidos (pagos a
vendedores ficticios, compra con sobreprecio, pagos a empleados ficticios).
 Usar los activos de la empresa para uso personal (usar los activos de la
entidad como colateral para un préstamo personal).

 Error
Los errores pueden ser consecuencia de fallos matemáticos o administrativos en
los registros contables, aplicación errónea de los PCGA o mal interpretación de
los hechos existentes.
 Una equivocación en la compilación o procesamiento de datos con los que
se preparan los estados financieros.
 Una estimación contable incorrecta que se origina al pasar por alto o
malinterpretar los hechos.
 Una equivocación en la aplicación de principios de contabilidad relativos a
valuación, reconocimiento, clasificación, presentación o revelación.
IV. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES

 Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentación de Estados

Financieros
 La Norma Internacional de Contabilidad 2
 Periodo contable.
 Realización.
 Consistencia.
 Revelación suficiente.
 Importancia relativa.
  Métodos de Valuación de Inventarios:
Las fórmulas de cálculo del costo del inventario son:
 Identificación específica: Costo real específico.
 PEPS: Las primeras existencias adquiridas (producidas) son las
primeras en venderse. La tendencia es que las existencias en
balance estén valorizadas al costo de las últimas unidades
adquiridas (producidas).
 Promedio ponderado: Requiere que las existencias al final del
período reflejen el precio medio ponderado basado en el precio
medio de unidades en existencias al comienzo del período, y
unidades adquiridas (producidas) durante el período.
El método último en entrar, primero en salir (UEPS o LIFO) ya no es
aceptado como método según IFRS.
Tipos de inventarios:
Materias primas: Aquellos productos que son almacenados y esperan
que, mediante un proceso productivo, puedan ser convertidos a productos
terminados.
Productos en proceso: Son productos parcialmente terminados que no
son materias primas, pero que se encuentran en una etapa intermedia del
proceso productivo.
Productos terminados: Son todos aquellos productos que han sido
producidos o comprados por la empresa para ser comercializados.
Suministros: Son artículos necesarios para la operación de la empresa
que no tienen relación con el producto que se fabrica, dentro de estos se
encuentran: repuestos, accesorios, papelería y útiles.
NIAS APLICADAS:
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 230 DOCUMENTACIÓN DE
AUDITORÍA
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 500 EVIDENCIA DE AUDITORIA
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 501 EVIDENCIA DE AUDITORÍA –
CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA DETERMINADAS ÁREAS
Presenta los principales elementos que debe tener en cuenta un auditor que
realice un trabajo de revisión específicamente sobre el ítem de inventarios; la
norma aborda especialmente los puntos a tener en cuenta para la obtención de
la evidencia de auditoría.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 505 CONFIRMACIONES
EXTERNAS
V. PROGRAMA DE AUDITORIA

Un programa de auditoría consiste en el compendio de instrucciones

detalladas para la recopilación de la evidencia para un área de auditoría,
estos programas incluyen una lista de procedimientos de auditoría.

El programa de auditoría es un enunciado lógico ordenado y clasificado

de los procedimientos de auditoría a ser empleados, así como la extensión
y oportunidad de su aplicación. Es el documento, que sirve como guía de
los procedimientos a ser aplicados durante el curso del examen y como
registro permanente de la labor efectuada.

La actividad de la auditoría se ejecuta mediante la utilización de los

programas de auditoría, los cuales constituyen esquemas detallados por
adelantado del trabajo a efectuarse y contienen objetivos y
procedimientos que guían el desarrollo del mismo.

Propósitos del programa de auditoría

Los programas de auditoría son esenciales para cumplir con esas

actividades, sus propósitos son los siguientes:
a) Proporcionar a los miembros del equipo, un plan sistemático del trabajo
de cada componente, área o rubro a examinarse.
b) Responsabilizar a los miembros del equipo por el cumplimiento
eficiente del trabajo a ellos encomendado.
c) Servir como un registro cronológico de las actividades de auditoría,
evitando olvidarse de aplicar procedimientos básicos.
d) Facilitar la revisión del trabajo al jefe de equipo y supervisor.
e) Constituir el registro del trabajo desarrollado y la evidencia del mismo.

Responsabilidad por el programa de auditoría

La elaboración del programa de auditoría es responsabilidad del

supervisor y auditor jefe de equipo y eventualmente por los miembros del
equipo con experiencia, en este último caso será revisado por el jefe de
equipo. El programa será formulado en el campo a base de la información
previa obtenida del:
 Archivo permanente y corriente
 Planificación preliminar
 Planificación específica
 Demás datos disponibles.
La responsabilidad por la ejecución del programa en el campo, la tiene el
auditor jefe de equipo, quien se encargará conjuntamente con el
supervisor de distribuir el trabajo y velar por su ejecución, además
evaluará de manera continua el avance del trabajo, efectuando
oportunamente las revisiones y ajustes según las circunstancias.
 Para la preparación de los programas de auditoría, el supervisor y jefe de
equipo, deben revisar la documentación de la planificación preliminar y
específica, a fin de tener una guía que precise la naturaleza y alcance de
los procedimientos de auditoría a efectuarse.

VI. EVALUACION DE CONTROL INTERNO

Dentro de los controles internos establecidos en toda empresa, está el

grupo relacionado a las existencias, del cual, la auditoría busca tomar
conocimiento de los criterios organizativos y contables establecidos, con
la finalidad de determinar las debilidades y alcanzar las recomendaciones
necesarias respecto a que deben implementarse a los controles internos
con la finalidad de que sea aplicada por la empresa, y de ese modo
alcanzar con los objetivos de la auditoría.

Son los métodos y procedimientos que la empresa utiliza para proteger

los activos en contra del desperdicio, autorizar las operaciones, y asegurar
la exactitud de los registros contables.

El renglón de los Inventarios es el de mayor significación dentro del activo

corriente, por su cuantía, y porque de su manejo adecuado proceden las
utilidades de la empresa.

El control Interno de los Inventarios se inicia con el establecimiento de un

departamento de compras, que deberá gestionar las compras de los
inventarios, siguiendo el proceso de compras.

Fases Del Control De Inventario

Control Operativo:

Comprende el movimiento físico del inventario y del mantenimiento de las

existencias y un nivel apropiado tanto en término cuantitativo como
cualitativo. Si se compra sin criterio, nunca se podrá controlar el nivel de
los inventarios, a este control es que se le conoce como control preventivo.

El control preventivo se refiere a que se compre realmente la cantidad que

se necesita, evitando así, la acumulación excesiva.

La auditoría en el análisis de inventarios y control contable, permite

conocer la eficiencia del control preventivo, y señala los puntos débiles
que merecen una acción correctiva. Los registros y las técnicas de control
contable se utilizan como herramientas valiosas en el control preventivo.
 Control Contable:

Se refiere a la realización de los registros apropiados y al reporte de

movimientos y existencias en unidades y en valor desde la concentración
de las compras, hasta la entrega al cliente.

Ventajas Del Sistema De Control Interno De Los Inventarios

 Ayuda a Mantener el mínimo de capital invertido.

 Reduce los altos costos financieros ocasionados por mantener

cantidades excesivas de inventarios.

 Reduce los riesgos de fraudes, robos, o daños físicos.

 Evita que dejen de realizarse ventas por falta de mercancías.

 Evita perdidas resultantes de baja de precios.

 Reduce el costo de la toma de inventario Físico Anual.

VII. CASO PRACTICO