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Contabilidad Superior
Guía didáctica
5 créditos
Titulación Ciclo
Autor:
Edgar Vinicio Sempértegui Alvarez, Mba.
Estimado estudiante recuerde que la presente guía didáctica está disponible en el EVA en formato PDF interactivo,
lo que le permitirá acceder en línea a todos los recursos educativos.
Asesoría virtual:
15505
www.utpl.edu.ec
CONTABILIDAD SUPERIOR
Guía didáctica
Edgar Vinicio Sempértegui Alvarez
CC Ecuador 3.0 By NC ND
Diagramación, diseño e impresión:
EDILOJA Cía. Ltda.
Telefax: 593-7-2611418
San Cayetano Alto s/n
www.ediloja.com.ec
edilojainfo@ediloja.com.ec
Loja-Ecuador
Primera edición
Séptima reimpresión
ISBN-978-9942-08-104-9
Esta versión impresa, ha sido acreditada bajo la licencia Creative Commons Ecuador 3.0 de reconocimiento -no comercial- sin obras derivadas;
la cual permite copiar, distribuir y comunicar públicamente la obra, mientras se reconozca la autoría original, no se utilice con fines comerciales,
ni se realicen obras derivadas. http://www.creativecommons.org/licences/by-nc-nd/3.0/ec/
Abril, 2015
2. Índice
2. Índice................................................................................................................................. 3
3. Introducción.................................................................................................................... 5
4. Bibliografía..................................................................................................................... 6
4.1. Básica......................................................................................................................... 6
4.2. Complementaria......................................................................................................... 6
PRIMER BIMESTRE
SEGUNDO BIMESTRE
7. Solucionario.................................................................................................................... 91
PRELIMINARES Guía didáctica: Contabilidad Superior
3. Introducción
Es una herramienta práctica que tiene mucha importancia para el profesional en el manejo de información
y control de las actividades económicas y financieras de empresas y organismos que requieren de
un manejo correcto para la toma de decisiones orientadas a lograr un mayor desarrollo de la gestión
empresarial y conseguir los logros y objetivos.
Estimados estudiantes, los motivo a desarrollar una excelente formación académica, científica
tecnológica y una sólida base de valores éticos y morales, prepararse y capacitarse altamente para
afrontar con eficiencia el reto del mercado competitivo, su rol dentro de la empresa es desempeñarse
de manera responsable, eficiente y eficaz para dirigir y ejecutar exitosamente la contabilidad de las
entidades públicas y privadas.
Los contenidos a estudiar en la presente asignatura se han organizado en siete unidades distribuidas
de tal manera que se facilite comprender.
En el primer bimestre se desarrollan cuatro unidades relacionadas con las normas internacionales y el
marco conceptual de la información financiera, estados financieros y la información que debe revelarse
en los estados financieros.
Mi nombre es Edgar Sempértegui Álvarez y deseo hacerle llegar el más fraterno saludo de bienvenida al
interesante estudio de esta materia, juntos compartiremos experiencias y competencias para lograr el
objetivo en su carrera profesional. Su interés a la asignatura, la dedicación y la confianza en sí mismo le
permitirá llegar al éxito.
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Guía didáctica: Contabilidad Superior PRELIMINARES
4. Bibliografía
4.1. Básica
La presente guía contiene un análisis profundo y casos prácticos sobre los temas, materia de la
presente asignatura.
4.2. Complementaria
Este texto le servirá de complemento y podrá encontrar todo lo relacionado a las nuevas normas
internacionales de información financiera (NIIF), temas que forman parte integral de la unidad I.
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PRELIMINARES Guía didáctica: Contabilidad Superior
• Para un mejor desarrollo de los temas de estudio es recomendable utilizar la presente guía didáctica
asociándola con el texto básico recomendado de Moreno, F. Joaquín. (2006). Contabilidad Superior,
el Entorno Virtual de Aprendizaje (EVA), lecturas en la web, uso de materiales digitales, de esta
manera mejorará notablemente el aprendizaje.
• No olvide, un apoyo importante para el progreso de su aprendizaje son las tutorías telefónicas
profesor-alumno, el profesor tiene la obligación de brindarle a usted dichas tutorías en los horarios
establecidos y que constan en el EVA. Además puede acceder a tutorías y foros por medio del
Entorno Virtual de Aprendizaje (EVA), biblioteca virtual, mail, en la siguiente dirección electrónica:
www.utpl.edu.ec.
• Se recomienda revisar la planificación para el trabajo del alumno con la finalidad que pueda
avanzar en forma ordenada en el estudio de los temas de acuerdo al cronograma establecido.
• Se sugiere que para el estudio se prefiera un lugar adecuado, tranquilo, con excelente iluminación
con todos los recursos bibliográficos y suministros para un mejor desempeño.
• Para una mejor comprensión, se recomienda utilizar algunas técnicas de estudio en los diferentes
temas como por ejemplo cuadros sinópticos, subrayado de las principales ideas, lectura
comprensiva y otros.
• En el estudio del Estado de Flujos del Efectivo y conversión de estados financieros, es posible que
encuentre dificultades, por lo que se recomienda dedicarle mayor tiempo de estudio y atención a
estos capítulos.
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PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
PRIMER BIMESTRE
- Capacidad de investigación.
CONTENIDOS CRONOGRAMA
COMPETENCIAS INDICADORES DE APREN- ACTIVIDADES DE
ORIENTATIVO
ESPECÍFICAS DIZAJE Unidades/Temas APRENDIZAJE
Tiempo estimado
“Gestiona, esta- Identifica los conceptos Unidad 1. Normas Lea los temas relaciona- Semanas 1 y 2:
blece sistemas y fundamentales de las internacionales de in- dos con el estudio de las
procedimientos normas internacionales de formación financiera. principales NIIF para la 8 horas de
contables para información financiera. formulación de estados autoestudio.
generar infor- 1.1 Introducción financieros.
mación económica Aplica las normas interna- 8 horas de
1.2 Implementación
y financiera en cionales de información Elabore un resumen de interacción.
empresas e institu- financiera en los diferentes 1.3 Normas Internacio- las principales normas
ciones públicas y ejercicios. nales de infor- y su aplicación en los
privadas”. mación financiera estados financieros.
Distingue las principales
1.4 Conclusiones
normas internacionales de Desarrolle las actividades
contabilidad y sus aplica- 1.5 Procesos y reco- y autoevaluaciones reco-
ciones.. mendaciones mendadas de la unidad I.
Interactúe en el Entorno
Virtual de Aprendizaje
(EVA) a través de las lec-
tura de anuncios, revisión
de recursos y partici-
pación en foros.
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Guía didáctica: Contabilidad Superior PRIMER BIMESTRE
CONTENIDOS CRONOGRAMA
COMPETENCIAS INDICADORES DE APREN- ACTIVIDADES DE
ORIENTATIVO
ESPECÍFICAS DIZAJE Unidades/Temas APRENDIZAJE
Tiempo estimado
Identifica las necesidades Unidad 2. Marco Lea los temas referentes Semana 3:
particulares de la empresa conceptual de la infor- al estudio del marco con-
respecto a la información mación. ceptual de la información 4 horas de
financiera. para la formulación de autoestudio.
2.1 Generalidades. estados financieros,
Formula juicios que página 163 texto básico 4 horas de
2.2 Usuarios y nece-
permitan coordinar las recomendado. interacción.
sidades de la
actividades y contar con
información Lea los temas referentes
un sistema de información
que permita conocer los 2.3 Limitación de la al estudio del marco con-
resultados de las opera- información finan- ceptual de la información
ciones. ciera para la formulación de
estados financieros,
2.4 Características página 163 texto básico
Explica las características
cualitativas de la recomendado.
de la información finan-
información
ciera. Interactúe en el EVA y re-
2.5 Estados financieros suelva la autoevaluación
básicos 2 y actividades recomen-
2.6 Características dadas de la unidad.
generales de los Continúe con el desarrol-
estados financieros lo del trabajo a distancia
2.7 Objetivos de los del primer bimestre.
estados financieros.
Elabora estados financie- Unidad 3. Estados Lea los temas relaciona- Semanas 4, y 5:
ros de acuerdo con las financieros dos con estados finan-
disposiciones legales de cieros. 8 horas de
3.1 Estado de situación
las NIIF. autoestudio.
financiera o bal-
Analice los ejemplos del
Analiza la situación finan- ance general.
texto básico y de la guía 8 horas de
ciera y económica de la 3.2 Estado del resul- didáctica y proponga interacción.
empresa en tres categorías: tado integral otros ejercicios.
activos, pasivos y patrimo-
nio. 3.3 Estado de cambios
Interactúe en el EVA y
en el patrimonio.
Identifica las cuentas de resuelva las actividades
ingresos y gastos de la em- 3.4 Estado de flujos del recomendadas y auto-
presa con el fin de medir efectivo. evaluación 3
los resultados y la situación
económica de la empresa. Continúe con el desarrol-
lo del trabajo a distancia
Distingue las variaciones del primer bimestre.
del patrimonio de una enti-
dad en un periodo dado.
Analiza el eficiente uso
del dinero visualizando
las fuentes de donde
provinieron y hacia dónde
se dirigieron los recursos
económicos.
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PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
CONTENIDOS CRONOGRAMA
COMPETENCIAS INDICADORES DE APREN- ACTIVIDADES DE
ORIENTATIVO
ESPECÍFICAS DIZAJE Unidades/Temas APRENDIZAJE
Tiempo estimado
Identifica la información Unidad 4. Información Lea la página 282 del Semana 6:
cualitativa con revelación que debe revelarse en texto básico
suficiente clara y compren- los estados financie- 6 horas de
sible para la presentación ros. Concluya con el desarrol- autoestudio
de los estados financieros. lo del trabajo a distancia
4.1 Notas a los estados
del primer bimestre 4 horas de
financieros.
Formula políticas de interacción
contabilidad significativas 4.2 Políticas de cont- Interactúe en el EVA y
de los eventos favorables y abilidad. resuelva las actividades
desfavorables que se han recomendadas y auto-
4.3 Información
producido durante la fecha evaluación 4.
financiera en fechas
del balance y la fecha de
intermedias.
formulación de los estados
financieros. 4.4 Aplicación con-
junta del principio
Analiza la información que de realización y
complementa la presen- periodo contable.
tación de estados finan-
cieros. 4.5 Reglas de valu-
ación.
4.6 Consistencia y
cambios contables.
4.7 Revelación.
4.8 Hechos posteriores
a la fecha del bal-
ance.
4.9 Información a reve-
lar.
Unidad 1 a la 4 Prepárese para el examen Semana 7 y 8:
presencial del primer
bimestre. 8 horas de
autoestudio cada
semana.
8 horas de
interacción cada
semana
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Guía didáctica: Contabilidad Superior PRIMER BIMESTRE
1. Autoevaluación *
presencial distancia **
3. Coevaluación
Interacción en el EVA
Parte de ensayo
Prueba objetiva
Parte objetiva
Competencia: criterio
Comportamiento ético X X X X X
Cumplimiento, puntualidad,
Actitudes
X X X X
responsabilidad
Esfuerzo e interés en los trabajos X X X X X
Respeto a las personas y a las
X X
normas de comunicación
Creatividad e iniciativa X X
Habilidades
Contribución en el trabajo
X
colaborativo y de equipo
Presentación, orden y ortografía X X X X
Emite juicios de valor
X X X X
argumentadamente
Dominio del contenido X X X X X
Conocimientos
presenciales y en el
evaluación a
(completa la
distancia)
Puntaje 2 4 6 14
Actividades
EVA
TOTAL 20 puntos
Para aprobar la asignatura se requiere obtener un puntaje mínimo de 28/40 puntos, que equivale al 70%.
* Son estrategias de aprendizaje, no tienen calificación; pero debe responderlas con el fin de autocomprobar su
proceso de aprendizaje.
** Recuerde que la evaluación a distancia consta de dos partes: una objetiva y otra de ensayo, debe desarrollarla
y entregarla en su respectivo centro universitario.
Señor estudiante:
Tenga presente que la finalidad de la valoración cualitativa
es principalmente formativa.
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PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
Vamos a iniciar el estudio de nuestra materia con un aspecto fundamental en la formación del Contador-
Auditor, como son las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), que se han convertido
en normas estándar en los países para unificar criterios y procedimientos contables en el mundo
globalizado en que vivimos.
El contenido de esta unidad se desarrolla en forma amplia en la presente guía por no constar en el texto
básico.
1.1. Introducción
El presente tema es tomado de: Trujillo Calero, A (2007). Soluciones contables y tributarias. “Guía
Práctica para transformar a NIIF los Estados Financieros”. Guayaquil-Ecuador.
No hay duda de que la contabilidad experimenta un momento de grandes transformaciones. Así como
en el siglo XV la profesión incorporó el sistema de doble entrada y a principios del siglo XX, adoptó
los sistemas de contabilidad de costos, en la actualidad la profesión enfrenta el desafío de seguir
evolucionando para dar respuestas a las realidades de nuestra época.
¿Cómo sería el mundo si todos habláramos español?, ¿cómo será el mundo cuando todos los
contadores hablemos el mismo idioma contable? Lo anterior será posible con la adopción de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), que han respondido en muchos países a una necesidad
de contar con normas contables actualizadas, con respaldo internacional y que respondan a las exigencias
de los usuarios que requieren de información para la toma de decisiones. Con la llegada de las NIIF
la profesión contable mundial tiene un cuerpo normativo, perfectamente definido y actualizado de
aplicación obligatoria, cubre requerimientos locales e internacionales en la preparación y presentación
de los EEFF incidiendo así tanto sobre la labor de los contadores y los auditores independientes.
Con los antecedentes mencionados anteriormente, es importante difundir estas normas entre los
empresarios, accionistas, administradores, personal contable, usuarios de estados financieros y demás
agentes interesados en su conocimiento y aplicación.
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Guía didáctica: Contabilidad Superior PRIMER BIMESTRE
1.2. Implementación
Un proceso requiere que los primeros estados financieros, de forma comparativa, se presenten de
acuerdo con NIIF. El proceso de implementación nos guiará para poder establecer los saldos de las
cuentas y sus revelaciones de forma que estén conformes con NIIF de forma retrospectiva.
La aplicación retrospectiva podría llevar a casos en que no sería posible terminar su implementación
debido a dificultades prácticas y de una relación de costo beneficio. Por eso han establecido unas
excepciones a la aplicación retrospectiva.
Los estados financieros según las NIIF pueden ser muy diferentes de los realizados en el Ecuador, las
diferencias dependerán del tipo de actividad que realice la compañía, las principales diferencias
se focalizarán en instrumentos financieros, activos fijos, activos intangibles, impuestos diferidos,
combinaciones de negocios, consolidación y deterioro del valor de los activos.
Una adecuada implementación permitirá establecer los saldos de las cuentas y sus revelaciones de
forma que estén conformes con NIIF de forma retrospectiva.
En el Ecuador, la aplicación de las NIIF es obligatoria por parte de las entidades sujetas a control y
vigilancia de la Superintendencia de Compañías, para el registro, preparación y presentación de estados
financieros a partir del 1 de enero de 2009, de acuerdo con las Resoluciones 06.Q.ICI.003 – 06.Q.ICI.004,
publicadas en el Registro Oficial 348 del 4 de septiembre de 2006. Mediante Resolución No08 G.
DSC.010 del 20 de noviembre de 2008 la Superintendencia de Compañías resuelve que las NIIF serán de
obligatoria aplicación en los ejercicios que se inician el 1 de enero de 2010, 2011 y 2012, estableciendo
además que los años 2009, 2010 y 2011 se consideran como periodos de transición. Para cumplir con
este marco normativo, todas las empresas ecuatorianas sujetas al control de la Superintendencia de
Compañías debían convertir sus estados financieros preparados aplicando las NIIF, en las fechas que les
corresponda, según el cronograma de aplicación elaborado para el efecto.
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las normas internacionales de información financiera
• Esta norma especifica, cómo las entidades deben llevar a cabo la transición hacia la adopción de
las NIIF para la presentación de sus estados financieros. No es aplicable a aquellas entidades que
han adoptado las normas previamente.
• Deberá ser aplicada por aquellas entidades cuyos estados financieros correspondan a períodos
que comiencen en o después del primero de enero de 2010 (Ecuador).
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PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de una
entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del ejercicio cubierto por
tales estados financieros, contienen información de alta calidad que:
a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que se presenten;
b) Suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF); y
c) Pueda ser obtenida a un coste que no exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios.
Alcance
A los primeros estados financieros preparados de acuerdo con las NIIF; y en cada estado a fecha intermedia
para el periodo cubierto por los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF. Los primeros estados
financieros son aquellos en los que se adoptan las NIIF mediante una declaración explícita y sin reservas
sobre cumplimiento de las NIIF.
• Requiere que una entidad reconozca las transacciones de pagos basados en acciones en sus
estados financieros, incluyendo las transacciones con empleados o con terceras partes a ser
liquidadas en efectivo, otros activos, o por instrumentos de patrimonio de la entidad.
• Las transacciones incluyen la emisión de acciones para el pago u opciones de acciones dadas a los
empleados, directores y altos ejecutivos de la entidad como parte de su compensación o para el
pago a proveedores tales como los proveedores de servicios.
• En el caso de operaciones con empleados o personas que presten servicios para la entidad, esta
deberá calcular el valor razonable de los instrumentos de capital entregados.
• La información que debe ser revelada incluye la naturaleza y extensión de los acuerdos de pago
en acciones que hayan existido durante el periodo; cómo se ha determinado el valor razonable
de los bienes o servicios recibidos o el valor razonable de los instrumentos de capital entregados
durante el periodo y el efecto de las operaciones de pago en acciones en el resultado del periodo
y en la situación financiera de la sociedad.
• Esta norma es aplicable para aquellos períodos que comiencen en o después del 1º. de enero de
2005.
• Esta norma reemplaza la NIC 22 Combinaciones de negocios. La norma requiere que todas las
combinaciones de negocios sean contabilizadas de acuerdo al método de compra, como también
la identificación del adquiriente como la persona que obtiene el control sobre la otra parte incluida
en la combinación o el negocio.
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Guía didáctica: Contabilidad Superior PRIMER BIMESTRE
• Define la forma en que debe medirse el costo de la combinación (activos, pasivos, patrimonio) y el
criterio de reconocimiento inicial a la fecha de la adquisición.
• Uno de los cambios más importantes que tiene esta norma, es la prohibición de la amortización
de la plusvalía adquirida en la combinación y en su defecto la aplicación de una prueba de
deterioro anual o más frecuentemente, cuando haya indicio de que la plusvalía pudiera estar
sujeta a deterioro por nuevos eventos o cambios en las circunstancias anteriores. La amortización
de la plusvalía debe ser descontinuada a partir de los períodos que inicien en o después del 31 de
marzo de 2004.
• En este sentido, la amortización de la plusvalía aún es aplicable para todos aquellos períodos que
terminan el 31 de diciembre de 2004.
• Esta norma es aplicable para las combinaciones de negocios cuya fecha de acuerdo sea el o esté
acordada después del 31 de marzo de 2004. No obstante, existen varias provisiones de transición
para su aplicación con respecto a varios temas.
Esta es la primera fase de la norma referente a los contratos de seguros, emitida en marzo de 2004 por
el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. Es el primer paso hacia la definición permanente
de un estándar contable para los contratos de seguro, ya que durante muchos años, las compañías
de seguro han tenido un alto grado de flexibilidad para reportar los resultados operacionales de los
contratos de seguros. La norma tiene como objetivos los siguientes:
- Establecer mejoras limitadas para la contabilización de los contratos de seguros hasta que el IASB
complete la segunda fase de su proyecto referente a los contratos de seguros.
- Requerir a cualquier entidad que emita contratos de seguros (un asegurador) la revelación de
información sobre sus contratos de seguros.
- La norma es aplicable a todos los contratos de seguros incluyendo contratos de reaseguros que
emita una entidad y a los contratos de reaseguros que esta mantiene.
La norma contempla ciertas disposiciones con respecto a cambios en los contratos de seguros, medición
de los pasivos de seguros, entre otros. Esta norma es aplicable para los períodos que inicien en o después
del primero de enero de 2005.
• Define aquellos activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como mantenidos para
la venta y su medición al más bajo, entre su valor neto y su valor razonable menos los costos para
su venta y la depreciación al cese del activo; y los activos que cumplen con el criterio para ser
clasificados como mantenidos para la venta y su presentación de forma separada en el cuerpo
del balance de situación y los resultados de las operaciones descontinuadas los cuales deben ser
presentados de forma separada en el estado de resultados.
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PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
• Esta norma es aplicable para los períodos que inicien en o después del 1º de enero de 2005.
• En general, las normas pueden ser aplicadas anticipadamente y en caso de su aplicación temprana,
este hecho debe ser revelado apropiadamente en los estados financieros.
• La norma permite que una entidad desarrolle una política contable para la exploración y
evaluación de activos sin considerar específicamente los requerimientos de los párrafos 11 y 12
de la NIC 18. Por consiguiente, una entidad que adopta la NIIF 6 puede continuar el uso de las
políticas de contabilidad aplicadas inmediatamente antes de la adopción de la NIIF. Esto incluye
continuar el uso de las prácticas de reconocimiento y medición que son parte de aquellas políticas
de contabilidad.
• Requiere que las entidades reconozcan la exploración y evaluación de activos para desarrollar una
prueba de deterioro en aquellos activos cuando los hechos y las circunstancias sugieran que el
valor según libros de los activos excede su monto recuperable.
• Varía el reconocimiento de deterioro de la NIC 36 pero mide el deterioro de acuerdo con la norma
una vez que el deterioro es identificado.
• Requiere las revelaciones que identifican y explican los montos en los estados financieros de la
entidad que surgen de la exploración y evaluación de recursos minerales y ayuda a los usuarios de
dichos estados financieros a entender los montos, tiempo y los flujos de caja futuros de cualquier
exploración y evaluación de activos reconocidos.
• La norma es efectiva para los períodos que comiencen en o después del primero de enero de
2006.
“El objetivo de esta norma es evaluar la relevancia de los instrumentos financieros en la situación
financiera y en el rendimiento de la entidad; así como la naturaleza y el alcance de los riesgos procedentes
de los instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo esté al final
del periodo sobre el que se informa, así como la forma de gestionar dichos riesgos.
Es importante requerir a las entidades que en sus estados financieros, revelen información que permita
a los usuarios evaluar:
- La naturaleza y el alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la
entidad se haya expuesto durante el ejercicio y en la fecha de presentación, así como la forma de
gestionar dichos riesgos”.1
1. Córdova Gallegos, F. (2010). Inventarios e instrumentos financieros. Guía didáctica. Loja-Ecuador: UTPL
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Guía didáctica: Contabilidad Superior PRIMER BIMESTRE
“La NIIF 8 aplica a los estados financieros separados o individuales de la entidad y a los estados financieros
consolidados del grupo con la matriz:
• Que archiva, o está en proceso de archivar, sus estados financieros (consolidados) en una comisión
de valores o en otra organización regulatoria, con el propósito de emitir cualquier clase de
instrumentos en el mercado público.
Sin embargo, cuando se presentan en un solo informe financiero estados financieros tanto separados
como consolidados, la información sobre segmentos necesita ser presentada solamente sobre la base
de los estados financieros consolidados.
• Que se compromete en actividades de negocio a partir de las cuales puede obtener ingresos
ordinarios e incurrir en gastos (incluyendo ingresos ordinarios y gastos relacionados con
transacciones con otros componentes de la misma entidad);
1.4. Conclusiones
• Los estados financieros preparados bajo NIIF, necesariamente reflejarán en forma más razonable,
la realidad económica de los negocios o de cualquier entidad.
• Lo anterior se ratifica por cuanto los estados financieros bajo NIIF, involucran varios términos que
deben ser aplicados, tales como: valor justo, valor presente, valor razonable, deterioro, etc.
Las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF, con la finalidad de que los administradores
y el personal contable de cada una de las organizaciones, tengan presente la normatividad obligatoria
a corto plazo, recomendamos tomar las medidas previas para este proceso globalizado que debe ser
aplicado por las empresas y/o compañías sometidas al control de la Superintendencia de Compañías del
Ecuador. Entre los procesos podemos detallar:
2 Deloitte & Touche Ltda. (2011). NIIF 8 Segmentos de operación (En línea). Colombia. Disponible en:
http://www.deloitte.com/view/es_CO/co/article/49b7f16bc31fb110VgnVCM100000ba42f00aRCRD.htm. (Consulta 13-06-
2011)
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PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
1. Conocimiento previo de las operaciones del ente.- Es importante conocer en forma previa el objetivo
de la entidad, involucrando sus políticas contables aplicadas en la preparación de estados financieros.
2. Diagnóstico preliminar.- Una vez identificadas las operaciones, se debe diagnosticar la viabilidad de
aplicación de las NIIF observando las reglas que rigen para su implementación por primera vez.
4. Evaluaciones.- Cumplidos los procesos anteriores, se realizará una evaluación de los componentes de
los estados financieros, que deberán ser debidamente clasificados por cuentas o grupos de cuentas, con
el fin de depurar la información constante en ellos (en nuestro país se recomienda realizar estas actividades
al cierre del periodo en diciembre 31 del 2010). En este proceso debe existir la aceptación y aprobación de
los respectivos ajustes y/o reclasificaciones de cuentas por parte de la Gerencia General o el organismo
administrativo superior.
6. Requerimientos mínimos o básicos.- Los administradores de las entidades tendrán que aceptar el
cambio de cifras en los balances; así como el cambio de los procesos para generar información financiera;
de igual forma el personal debe cambiar en su pensamiento conceptual para operar y generar información
con aplicación de NIIF, y de igual manera deben cambiar los sistemas de información. En conclusión es un
cambio radical y general tanto de los agentes como de los medios.
Recomendaciones:
• Suscripción periódica de revistas, libros, folletos, etc. relacionados con las NIIF.
• Todas las organizaciones que utilizan sistemas de información automatizados para las
áreas: administrativas, financieras, contables y demás relacionadas; deberán prever con
anticipación todas las implicaciones y solicitar las actualizaciones correspondientes para
sus sistemas, programas e información desde el año 2009 y en lo sucesivo para obtener
todos los reportes requeridos para cumplir con la normativa legal vigente.
ACTIVIDADES RECOMENDADAS
Es importante, estimado estudiante, que luego de haber estudiado la presente unidad se apoye en la
bibliografía complementaria de Puruncajas Marcos, para reforzar su aprendizaje. Es fundamental que
relacione los conceptos con la aplicación práctica con el fin de tener una mejor comprensión de los
contenidos.
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Guía didáctica: Contabilidad Superior PRIMER BIMESTRE
Autoevaluación 1
Estimado estudiante, una vez que usted ha terminado de estudiar el presente capítulo conteste a
las siguientes preguntas. En lo posible trate de hacerlo sin acudir a la guía ni al texto para valorar sus
conocimientos.
a. Asegurar que los primeros estados financieros preparados de acuerdo a las NIIF, así como
la información financiera a fechas intermedias relativos a una parte del ejercicio cubierto
por los estados financieros anuales, información de alta calidad, que contengan sea
transparente, comparable, provea de un punto de partida adecuado para la contabilización
según las NIIF, y pueda ser generada a un costo que no exceda sus beneficios a los usuarios.
b. Presentar información complementaria a los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
c. Presentar las bases para la formulación de los informes financieros.
a. 02 de enero de 2004.
b. 01 de enero de 2009.
c. 01 de enero de 2010.
b) Escriba (V) de verdadero o una (F) de falso en cada uno de los siguientes enunciados:
5. ( ) La NIC 1, establece que cada partida del Balance, Estado de Resultados y Estado de
Flujos de Efectivo deben tener referencia cruzada con las notas.
6. ( ) Los administradores de las entidades tendrán que aceptar el cambio de cifras en los
balances; así como el cambio de los procesos para generar información financiera.
20
PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
7. ( ) Para la preparación de estados financieros deben involucrarse todas las NIIF, siguiendo
en forma rigurosa paso a paso para formular el balance inicial.
9. ( ) Una adecuada implementación permitirá establecer los saldos de las cuentas y sus
revelaciones de forma que estén conformes con NIIF de forma retrospectiva.
10. ( ) Para la aplicación de las NIIF es importante conocer en forma previa el objetivo de la
entidad, involucrando sus políticas contables aplicadas en la preparación de estados
financieros.
Se recomienda revisar las respuestas en el solucionario que consta al final de la guía didáctica.
Ir a solucionario
21
Guía didáctica: Contabilidad Superior PRIMER BIMESTRE
2.1. Generalidades
De la lectura del capítulo indicado podemos resaltar que para dirigir la empresa se requiere de información
financiera oportuna y adecuada, es decir la información contable y financiera debe ser presentada de
acuerdo con las necesidades particulares de cada empresa, lo principal es que ésta debe ser cuantitativa,
confiable y accesible para fortalecer las decisiones dentro de la empresa respecto a:
3.- Origen y características de los recursos, su origen para estimar la capacidad financiera de
crecimiento.
4.- Capacidad de desarrollo de la empresa en cuanto a la rentabilidad, y así lograr los objetivos
propuestos por la empresa medidos en los resultados al final del período, es decir si se cumplieron
todas las metas tanto administrativas como financieras.
La administración tendrá información que le permita coordinar las actividades y contar con un sistema
de información que permita conocer los resultados de las operaciones.
Los usuarios principales de los estados financieros para satisfacer sus necesidades de información son
dos:
Administradores.- Necesitan la información para conocer los resultados de su gestión y para la toma de
decisiones que conduzcan al logro de los objetivos.
22
PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
Prestamistas.- Necesitan conocer la situación financiera-económica de la empresa para que esta cubra
oportunamente sus préstamos.
Proveedores y acreedores.- Para conocer si sus cuentas por cobrar serán canceladas a su vencimiento.
El público.- Para conocer las tendencias de inversión en el mercado local y sus actividades.
Estimado profesional en formación, es importante resaltar que los valores que se muestran en los estados
financieros no son exactos ni definitivos porque las operaciones se presentan bajo juicios personales
que optan por diferentes alternativas para el tratamiento y cuantificación de las operaciones.
De todas maneras si proporcionan ideas claras sobre la situación económica financiera de la empresa.
Bajo estos lineamientos existen cuatro características principales de los estados financieros:
a) Comprensibilidad.- Permite comprender los aspectos más importantes sin mayor dificultad, aun
a usuarios que no tengan cultura contable.
b) Relevancia.- Que proporcionen información de los datos más importantes, para la toma de
decisiones de los usuarios.
c) Confiabilidad.- Los valores o cifras deben ser confiables y razonables, es decir que se encuentre
libre de errores y omisiones (habilidad y honestidad de quien los prepara).
d) Comparabilidad.- Las cifras deben estar expresadas en moneda de un mismo poder adquisitivo,
compararlos a través del tiempo a fin de identificar tendencias en la posición financiera y con
diferentes empresas identificando las políticas utilizadas en transacciones semejantes.
23
Guía didáctica: Contabilidad Superior PRIMER BIMESTRE
Sigamos adelante con la presente unidad, vamos a estudiar los estados financieros que son una
representación estructurada (radiografía) de la posición financiera y las transacciones realizadas por una
empresa, se preparan y presentan para ser utilizados y conocidos por usuarios de todo el mundo.
Se conocen como estados financieros de propósito general a aquellos cuyo objetivo es cubrir necesidades
de información de usuarios. Un juego completo de estados financieros incluye:
• Estado del Resultado Integral.- Determina el resultado de las operaciones durante un periodo
económico.
• Estado de Flujos de Efectivo.- Refleja todo el manejo del efectivo de una empresa indicando
los ingresos y egresos de caja por actividades de inversión, de operación y de financiamiento,
permitiendo conocer el grado de liquidez y solvencia de la empresa.
• Notas, que incluyan y presenten la información sobre las bases de preparación de los estados
financieros y las políticas contables seleccionadas y aplicadas en las transacciones más
representativas.
Les invito a obtener mayor información adicional y reforzar sus conocimientos de los estados financieros
básicos en el texto de Espejo Jaramillo L. (2007). Contabilidad General. Loja-Ecuador. Editorial UTPL.
Apreciado estudiante, así como la información financiera tiene sus características, los estados financieros
también tienen características generales que detallamos a continuación:
• Utilidad.- Se refiere a su contenido informativo, debe ser relevante, veraz y comparable, su emisión
debe ser oportuna.
• Confiabilidad.- Exige que sean estables, es decir consistentes, objetivos y verificables.
Su objetivo principal es informar sobre la situación financiera de la empresa a una fecha determinada
y sobre el resultado de sus operaciones, así como de los cambios en la situación financiera en un
determinado periodo.
La información contenida en los estados financieros debe ser suficiente para que una persona con
adecuados conocimientos técnicos pueda formarse un juicio sobre el nivel de rentabilidad de la empresa
y su posición financiera, la capacidad de crecimiento y la generación de flujo de fondos.
24
PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
Para evaluar la gestión de la administración, conocer las fortalezas y debilidades financieras de una
empresa se debe analizar y estudiar los estados financieros mediante métodos que miden, comparan
y ponderan hechos de manera que puedan darse respuesta a una diversidad de preguntas como por
ejemplo:
• ¿Tiene la empresa problema en alguna de sus fases, es decir en sus ingresos, gastos, impuestos,
INVERSIÓNes?
ACTIVIDADES RECOMENDADAS
• Una vez concluida la revisión de la unidad 2, es importante que tenga claro las características
cualitativas y generales de los estados financieros, además del juego completo de los estados,
para ello es necesario que usted revise estados financieros de la Institución donde presta sus
servicios y analice en qué medida se cumplen estas características.
• Desarrolle y conteste las preguntas de las preguntas anteriores, esto le ayudará a reforzar sus
conocimientos y toma de decisiones para conseguir se cumplan a cabalidad los objetivos de los
estados financieros.
25
Guía didáctica: Contabilidad Superior PRIMER BIMESTRE
Autoevaluación 2
Estimado estudiante, una vez que usted ha terminado de estudiar el presente capítulo conteste a
las siguientes preguntas. En lo posible trate de hacerlo sin acudir a la guía ni al texto para valorar sus
conocimientos. Se recomienda revisar sus respuestas en el solucionario que consta al final de la guía.
1. Conteste con verdadero (V) o falso (F) cada uno de los siguientes enunciados:
2. ( ) Los estados financieros proporcionan información contable que será útil sólo a
usuarios internos.
4. ( ) Los estados financieros sirven para evaluar la solvencia, liquidez de la empresa, así
como su capacidad para generar fondos.
5. ( ) Los estados financieros siempre son exactos y las cifras que se muestran en ellos son
definitivas.
7. ( ) Los estados financieros interesan tanto desde un punto de vista interno, como desde
un punto de vista externo.
Ir a solucionario
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PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
Es indudable que el resultado final del proceso contable culmina con la elaboración de los estados
financieros fundamentales que deben ser presentados y preparados de acuerdo con las disposiciones
legales (NIC). Esta información permite conocer los resultados obtenidos en la gestión del período
contable, la situación de los activos, pasivos, patrimonio y el manejo adecuado del efectivo. Se elaboran
con la finalidad de proporcionar información sobre la situación económica y financiera de la empresa a
una fecha determinada.
Las personas más interesadas en los estados financieros por la información que ellos presentan en
utilidad neta, rentabilidad, INVERSIÓNes, créditos, riesgos, futuros proyectos de inversión, son accionistas,
propietarios, administradores, acreedores, INVERSIÓNistas potenciales, etc.
27
Guía didáctica: Contabilidad Superior PRIMER BIMESTRE
• Activo, clasificadas las cuentas de acuerdo a su liquidez y la capacidad que puedan convertirse en
dinero en efectivo en corto plazo (dentro de un año). La siguiente definición es tomada de: Illescas
Álvarez, C. (2010). Marco conceptual y estados financieros. Guía didáctica. Loja-Ecuador: UTPL.
“Se debe reconocer un activo cuando es probable que se obtengan de los mismos, beneficios
económicos futuros para la empresa, y además tiene un costo o valor que puede ser medido con
fiabilidad”.
La siguiente definición es tomada de: Illescas Álvarez, C. (2010). Marco conceptual y estados financieros.
Guía didáctica. Loja-Ecuador: UTPL.
“Se debe reconocer un pasivo cuando es probable que del pago de esa obligación presente se
derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos y además la cantidad
del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad”.
• Patrimonio, son valores que pertenecen a la empresa y representan el capital, reservas, utilidades
o pérdidas.
La NIC 1 establece la presentación del balance o estado de situación financiera dividendo entre los
activos corrientes y no corrientes, de igual forma para el caso de los pasivos.
Cada empresa debe determinar en base a la naturaleza de sus operaciones, la presentación de activos
corrientes y no corrientes; y, pasivos corrientes y no corrientes como clasificaciones dentro del estado de
situación financiera. Cuando una empresa escoge no hacer esta clasificación, los activos y pasivos deben
ser presentados en orden de su liquidez.
EMPRESA S.A .
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200X
1. ACTIVOS 109.117,04
28
PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
2. PASIVOS 27.116,80
2.1. PASIVOS CORRIENTES
2.1.01. Proveedores 7.341,00
Beneficios sociales por
2.1.02. pagar 3.456,00
2.1.03. IRF por pagar 855,00
2.1.04. Iva-por pagar 465,30
2.1.05. Iva-cobrado 1.755,00
Impuesto a la renta por
2.1.06. pagar 3.238,50
2.1.07. Dividendos por pagar 2.720,00
15% utilidades trabajadores
2.1.08. por pagar 2.286,00
TOTAL PASIVOS CORRIENTES 22.116,80
2.2 PASIVOS NO CORRIENTES
Préstamo bancario largo
2.2.01. plazo 5.000,00
TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES 5.000,00
PATRIMONIO
3.1.01.001 Capital social 60.816,17
3.2.01.001 Reserva legal 971,55
3.2.01.002 Reserva estatutaria 437,19
3.3.01.001 Aporte futura capitalización 415,33
3.4.01.001 Utilidad ejercicio actual 15.240,00
3.4.01.002 Utilidad ejercicio anteriores 4.120,00
TOTAL PATRIMONIO 82.000,24
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 109.117,04
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Guía didáctica: Contabilidad Superior PRIMER BIMESTRE
DEPRECIACIONES:
MÉTODO LÍNEA RECTA
Depreciación acumulada muebles y enseres:
DEPRECIACIÓN = (v/actual - v/residual)/ años de vida útil
(2360-236)/10
212,4
Depreciación acumulada equipo de oficina:
DEPRECIACIÓN = (v/actual - v/residual)/ años de vida útil
(4365-436,5)/10
392,85
Depreciación acumulada vehículos:
DEPRECIACIÓN = (v/actual - v/residual)/ años de vida útil
(8500-1700)/5
1360
Provisión cuentas incobrables=1% del total de créditos concedidos durante el ejercicio económico:
$6.320 (1%) = $ 63,20
El siguiente tema es tomado de: Illescas Álvarez, C. (2010). Marco conceptual y estados financieros. Guía
didáctica. Loja-Ecuador: UTPL.
El término “resultado integral” no está definido en el marco conceptual, pero se utiliza en la NIC 1 para
describir el cambio en el patrimonio de una entidad.
El término “otro resultado integral” se refiere a ingresos y gastos que de acuerdo a las NIIF están incluidos
en el resultado integral pero excluido del resultado del periodo.
La entidad presentará un desglose de los gastos utilizando para ello una clasificación basada en la
naturaleza de los mismos o en la función que cumplan dentro de la entidad, dependiendo de cual
proporcione una información que sea fiable y más relevante.
Es el informe contable que presenta de manera ordenada las cuentas de ingresos o rentas, costos y
gastos. Se elabora con el fin de medir los resultados y la situación económica de la empresa durante
un periodo determinado. Además mide la calidad de la gestión, puesto que del manejo económico de
los ingresos y gastos dependerá que una empresa gane o pierda, es decir una prueba apropiada para
evaluar los aciertos o desaciertos del gerente es este estado.
30
PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
- Intereses ganados.
- Comisiones ganadas.
- Arriendos ganados.
- Utilidad en venta de activos.
Gastos.- Son desembolsos que al estar relacionados con la generación de una renta son indispensables
para el funcionamiento de la empresa. Constituyen aquellas erogaciones de dinero para adquirir bienes
o servicios que la empresa efectúa para cumplir sus actividades normales, como por ejemplo sueldos,
arriendos, impuestos, servicios básicos, publicidad, transporte, etc.
• Gastos de administración.
• Gastos de ventas.
• Gastos de cobranza.
De todas maneras la clasificación o utilización de las cuentas dependerá del CRITERIO del contador
quien se deberá ajustar a las necesidades de información y naturaleza de la empresa.
Costo de ventas.- Es el valor de las ventas registradas al costo. Es una cuenta de resultados en la cual se
anotan los valores de adquisición de las mercaderías vendidas en un periodo determinado.
Utilidad o pérdida o neta.- Es el valor residual de los ingresos después de haber disminuido sus costos
y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados, siempre que estos últimos sean menores a
dichos ingresos durante un periodo contable. En caso contrario, es decir, cuando los costos y gastos sean
superiores a los ingresos, la resultante es una pérdida neta.
A continuación se presenta un ejemplo de un estado del resultado integral bajo las dos modalidades:
gastos por su naturaleza y gastos por su función, el mismo que ha sido tomado de: Illescas Álvarez, C.
(2010). Marco conceptual y estados financieros. Guía didáctica. Loja-Ecuador: UTPL
COSTO GASTOS DE
GASTOS DE AD- OTROS
CUENTAS DE VEN- DISTRIBU- TOTAL
MINISTRACIÓN GASTOS
TAS CIÓN
INGRESOS ACTIVIDADES ORDINA-
6863545
RIAS
OTROS INGRESOS 88850
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Guía didáctica: Contabilidad Superior PRIMER BIMESTRE
Información adicional:
Participación de la no controladora 10%
Pérdida por deterioro de valor de un bien
10.000
revaluado (superávit período anterior)
Ganancias en activos financieros disponibles
2.000
para la venta
Participación empleados 15%
Impuesto a la renta 25%
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PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
Como podemos observar el estado del resultado integral está compuesto de dos segmentos: los
ingresos y gastos que afectan a los resultados del periodo y “otro resultado integral” que son ganancias
que van directo al patrimonio como ganancia en activos financieros. Adicionalmente los resultados se
deben clasificar entre los “propietarios de la controladora y las participaciones de la no controladora”.
33
Guía didáctica: Contabilidad Superior PRIMER BIMESTRE
Es un estado contable de carácter dinámico cuyo objeto es el de explicar la variación por todo concepto
que sufrió el patrimonio del ente durante un período dado.
Así, partiendo del patrimonio neto al inicio, se exponen las variaciones positivas y negativas verificadas
por el mismo, incluyendo el resultado de la gestión que arroja el estado expuesto en el apartado anterior,
de manera tal que se pueda llegar por simple adición, a la expresión numérica del patrimonio neto al
cierre del período bajo análisis.
Las normas contables recomiendan la preparación de un estado de propósito general que puede ser
difundido ampliamente, denominado evolución de patrimonio o cambios en la situación patrimonial.
Por medio de este informe la junta de accionistas podrá analizar o proponer ciertos aspectos como:
Este informe es preparado al fin de cada periodo, con el propósito de demostrar en forma objetiva los
cambios ocurridos en las partidas patrimoniales, el origen de dichas modificaciones, y la posición actual
del capital contable.
Las aportaciones de capital, las reservas, las utilidades retenidas, etc. reflejan la fuente de financiamiento
más significativa e importante de una empresa. En consecuencia, el propósito es informar a los accionistas
del valor actual de sus aportes de capital sobre cuya base podrán decidir su ampliación, reducción o el
destino de las utilidades y el direccionamiento de estas con propósitos estratégicos del negocio. Sus
formas de presentación son:
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PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
Ejemplo:
Se proponen los siguientes datos al primero de enero de 2.00X a fin de preparar el estado de evolución:
Empresa x
Estado de cambios en el patrimonio
Del 01 de enero al 31 de diciembre de 200X
35
Guía didáctica: Contabilidad Superior PRIMER BIMESTRE
1.- Capital acciones.- El saldo no registra ninguna alteración dentro del período, por lo tanto, es el
mismo.
4.- Utilidades retenidas.- se resta el valor de $1.000 para pago de dividendos, y $2.000 a favor de
aportes futuras capitalizaciones, quedando el saldo al final del ejercicio en cero.
5.- Pérdida del ejercicio.- Tenemos el valor de $4.300 de pérdida del presente año, igual este valor
restará al saldo final.
6.- Aportes futuras capitalizaciones.- Teníamos saldo cero, pero recibió de la cuenta utilidades
retenidas el valor de $2.000 por lo que su saldo final será de $2.000, según como se explica en el
cuadro.
7.- Es importante destacar que la cuenta dividendos o utilidades por pagar socios es una cuenta
de pasivo corriente, por lo que no se la toma en cuenta en la parte izquierda del estado, donde
solo constan las cuentas de patrimonio.
De acuerdo a este cuadro tenemos que el patrimonio evolucionó durante el año en dos cuentas
contables: utilidades retenidas y aportes futuras capitalizaciones.
PATRIMONIO
Evolucionó
Aportes futuras
Utilidades retenidas
capitalizaciones
De acuerdo a las NIIF, en el estado de cambios en el patrimonio deben reexpresarse los saldos si han
existido cambios en las políticas o errores de acuerdo a la NIC 8 y a partir de allí la afectación del
resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes de la participación
de la controladora y los atribuibles a las participaciones no controladoras.
36
PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
Puruncajas Jiménez, M. (2010). Normas internacionales de información financiera NIIF, casos prácticos.
Guayaquil-Ecuador: UTPL.
PARTICIPACIONES
SALDO INICIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE PROPIETRIOS DE LA NO CONTROLADO-
20X0 CONTROLADORA RAS
Cambios en el
patrimonio para el
20x1:
Resultado integral
7140 1200 600 8940 2235 11175
del año
Saldo inicial al
31 de diciembre 10000 1000 16540 1200 600 29340 7335 36675
20x1
Cambios en políticas:
• Método de depreciación
37
Guía didáctica: Contabilidad Superior PRIMER BIMESTRE
• Método de inven-
tarios
Cambios de estimaciones:
• Cambio en la vida útil de mis activos
• Cambio en la estimación de mis cuentas incobrables
Errores:
• En el cálculo de las depreciaciones
• En la determinación del costo de ven-
tas
• Fraudes
Es evidente que una de las principales funciones más importantes de la administración de una empresa
constituye el eficiente uso del dinero, para esto se requiere de instrumentos informativos que permitan
visualizar las fuentes de donde provinieron y hacia donde se dirigieron y así canalizar las decisiones
futuras.
El estado de flujos de efectivo, es un informe contable principal que presenta en forma resumida y
clasificada las actividades de operación, inversión y financiamiento, los diversos conceptos de entrada
y salida de recursos monetarios efectuados en un periodo, con el propósito de medir la habilidad
gerencial en recaudar y usar el dinero, así como evaluar la capacidad financiera de la empresa en función
de su liquidez presente y futura. Debe determinarse para su implementación el cambio de las diferentes
partidas del balance general que inciden en el efectivo.
Además algo muy importante del estado de flujos de efectivo es informar sobre los cambios en la
situación financiera en términos de liquidez. La dificultad principal para establecer en forma precisa el
efectivo, se debe principalmente a dos hechos contables:
- La afectación al estado del resultado integral y al estado de situación financiera de ciertas cuentas
que no tienen movimiento del efectivo como por ejemplo: depreciaciones, amortizaciones, etc.
Por tal razón las empresas deben preparar y presentar obligatoriamente un estado que muestre el
movimiento del efectivo que ingresa y sale, a través de una lista ordenada de las fuentes de ingresos de
efectivo y los usos del mismo.
38
PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
La NIC 7, para la preparación del estado de flujos de efectivo clasifica el movimiento del efectivo por
actividades, definidas como: de operación parte A; de inversión parte B; de financiamiento parte C.
- El estado del resultado integral hasta la utilidad neta después del pago del impuesto a la renta.
- El estado de situación financiera comparativo, inicial y final.
- Las notas explicativas a los estados financieros.
- Una lista de operaciones que no son de efectivo y que fueron registradas en el periodo.
- Las utilidades no distribuidas, hasta la utilidad neta del periodo.
Para cumplir con el objetivo general se debe mostrar de manera clara la variación que ha tenido el
efectivo durante un periodo frente a las actividades de:
Fuente (entradas):
Aplicaciones (salidas):
Fuente (entradas):
- Ingreso de efectivo por la venta de bienes y derechos, INVERSIÓNes, de propiedad, planta y equipo
y otros bienes de uso.
- Por venta de acciones y participaciones de sociedades.
- Por la recepción de préstamos de corto plazo o largo plazo otorgados por la entidad y cobro de
otros instrumentos de deuda de otras entidades.
39
Guía didáctica: Contabilidad Superior PRIMER BIMESTRE
Aplicaciones (salidas):
Fuente (entradas):
Aplicaciones (salidas):
De acuerdo a la NIC 7, para formular el estado de flujos del efectivo se pueden aplicar dos métodos:
directo e indirecto.
a) Método directo.- Aplicando este se presentan las partidas de ingresos y egresos brutos de
dinero efectivo como si se tratara de un estado de resultados por lo tanto luego de presentar las
actividades de operación, inversión y financiamiento, se procede a conciliar la utilidad neta y las
partidas que no denotan salida o entrada de efectivo, es decir el estado se estructura de las partes
A, B, C, D. Los movimientos relacionados con este método son:
Este método es más explícito al estimar el flujo de caja que se ha obtenido de las
actividades de operación, presenta la información relativa al flujo en cuatro partes:
1.- Flujo del efectivo de operación A.- Relaciona el efectivo que ingresa de los clientes y el que egresa
por pago a proveedores y empleados en general. La diferencia entre esta relación representará el
flujo neto de caja previsto (o usado) de las operaciones propias del giro normal del negocio.
40
PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
2.- Flujo del efectivo por INVERSIÓNes B.- Relaciona los ingresos provenientes de la venta de
instrumentos de deuda, del cobro de préstamos, de la exoneración de colocaciones financieras y
la venta de activos fijos; con los egresos por pagos de la deuda, la adquisición de instrumentos y la
compra de activos fijos. La diferencia de esta relación representará el flujo neto de caja proveniente
(o usado) de las operaciones de inversión.
3.- Flujo del efectivo por financiamiento C.- Relaciona los ingresos producto de la venta de acciones
y obligaciones a largo plazo, con los egresos producto de la adquisición de acciones de la
propia empresa, pago de dividendos, pago de obligaciones y otros préstamos contratados con
anterioridad. La diferencia de esta representará el flujo neto de caja proveniente de operaciones
de financiamiento.
4.- Conciliación de la utilidad neta y del flujo neto de operaciones D.- Se presentará la relación
entre la utilidad neta del periodo con operaciones que no demandan movimiento de efectivo,
pero afectan los resultados así como las variaciones de las cuentas del activo y pasivo corriente
que modifican la situación financiera, hasta hacerlos coincidir con el neto de caja provista por
actividades de operación.
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Guía didáctica: Contabilidad Superior PRIMER BIMESTRE
42
PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
Firma Firma
GERENTE CONTADOR
b) Método indirecto.- Se ajusta a la utilidad o pérdida neta y el flujo de efectivo neto de las actividades
de operación, tomando en consideración operaciones que no implican un cobro o un pago de
efectivo como: variaciones de inventarios, incrementos o disminuciones en cuentas por cobrar
o pagar, depreciaciones, provisiones, utilidad o pérdida en venta de propiedad, planta y equipo,
INVERSIÓNes, etc..., es decir la parte D constituye la parte A del método directo.
La estructura y contenido del estado de flujo del efectivo, es igual a la de los demás informes contables,
es decir encabezamiento, texto, y firmas de legalización.
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Guía didáctica: Contabilidad Superior PRIMER BIMESTRE
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PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
Firma Firma
GERENTE CONTADOR
Determinación del uso de fondos:
Costos y gastos X
Activos:
Se incrementan: AIU(-) X
Se reducen: ADF(+) X
Pasivos y Patrimonio:
Para mejorar su aprendizaje es importante resaltar las siguientes “fórmulas” que le ayudarán en la
identificación de los usos y fondos del efectivo:
Explicaciones:
45
Guía didáctica: Contabilidad Superior PRIMER BIMESTRE
a) Las rentas entre estas las ventas, arriendos, e intereses ganados producirán efectivo a corto o
mediano plazo, por lo tanto son fuente.
b) Los gastos y costos como las compras, remuneraciones y servicios básicos requerirán dinero hoy
o mañana, por lo tanto son aplicaciones, no se incluyen depreciaciones y similares.
c) Los activos, al incrementar usan efectivo y para pagar requerirá usar el efectivo, es una aplicación.
d) Los activos, cuando se reducen, originan efectivo por la venta, por tanto es una fuente.
e) El pasivo, igual que el patrimonio, cuando se incrementa es fuente, por ejemplo solicitar un
crédito bancario se recibirá dinero.
f ) El patrimonio igual que el pasivo cuando se reduce usa efectivo, ejemplo: la empresa paga
dividendos a sus accionistas, al efectuar el pago el efectivo se disminuye, es una aplicación.
Es importante determinar los usuarios del estado de flujos de efectivo, así tenemos:
• Encargados del control de los créditos, evalúan lo que efectivamente se cobró y lo que se debía
haber cobrado.
Ejercicio de aplicación
A continuación se proponen los siguientes datos para la elaboración del estado de flujo del efectivo por
el método directo e indirecto. Recuerde que para elaborarlo necesitamos lo siguiente:
46
PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
ACTIVO
20X1 20X2
CORRIENTE
Caja 300 620
Caja chica 0 200
Bancos 1700 3200
Inventario de mercaderías 15000 13500
Clientes 600 1000
Comisiones por cobrar 0 500
IVA compras 100 80
Anticipo retención fuente 0 150
Total activo corriente 17700 19250
ACTIVO NO CORRIENTE
Muebles de oficina 150 3200
Equipo de oficina 200 920
Equipo de computación 1500 750
Total activo no corriente 1850 4870
TOTAL ACTIVOS 19550 24120
PASIVO
CORRIENTE
Aporte individual por pagar 350 50
Aporte patronal por pagar 600 100
Retenciones judiciales 0 450
Total pasivo corriente 950 600
TOTAL PASIVOS 950 600
PATRIMONIO
Capital 18600 20020
Utilidades del periodo 3500
TOTAL PATRIMONIO 18600 23520
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 19550 24120
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Guía didáctica: Contabilidad Superior PRIMER BIMESTRE
(-)Gastos no operacionales
Servicios bancarios 150
Total gastos no operacionales 150
Desarrollo: primer paso, identificar el incremento o disminución de las cuentas; o si es una fuente o
un uso de fondos del efectivo. Además identifique a que actividad pertenecen las cuentas.
48
PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
EL CONTADOR EL GERENTE
Segundo paso: desarrollo del estado de flujos del efectivo, la información la tomamos del balance
estado de situación financiera y del estado de resultados.
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Guía didáctica: Contabilidad Superior PRIMER BIMESTRE
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PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
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Guía didáctica: Contabilidad Superior PRIMER BIMESTRE
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PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
ACTIVIDADES RECOMENDADAS
• Se propone la elaboración del estado de flujos de efectivo por el método directo, es fundamental
identificar las actividades de operación, inversión y financiamiento. Además dominar los usos y
aplicaciones de las partidas. Dedique un tiempo adicional a estas actividades.
• Recuerde revisar el Entorno Virtual de Aprendizaje (EVA) y realizar sus inquietudes para mejorar
sus conocimientos.
ACTIVO
CORRIENTE
Caja 3.000 3.500
Caja chica 0 200
Bancos 40.000 38.000
Inventario de mercaderías 120.000 119.000
Clientes 7.000 8.000
Comisiones por cobrar 0 1.500
IVA compras 0 300
Anticipo retención fuente 0 50
Total Activo corriente 170.000 170.550
ACTIVO NO CORRIENTE
Muebles de oficina 2.000 2.000
Equipos de oficina 1.000 1.000
Equipo de computación 0 2.000
Total activo no corriente 3.000 3.000
TOTAL ACTIVOS 173.000 175.550
PASIVO
CORRIENTE
Aporte individual por pagar 0 150
Aporte patronal por pagar 0 200
Retenciones judiciales 0 300
IVA ventas 0 120
Retención fuente por pagar 0 100
IVA retenido por pagar 0 50
53
Guía didáctica: Contabilidad Superior PRIMER BIMESTRE
GERENTE CONTADOR
Ventas 15.000
Costo de ventas 5.000
Utilidad bruta en ventas 10.000
(-)Gastos administración y ventas
Sueldos 2.000
Aporte patronal 1.000
Arriendos pagados 395
Total gastos administración y ventas 3.395
(+) Ingresos no operacionales
Comisiones ganadas 1.000
Intereses pagados 100
Total ingresos no operacionales 1.100
(-)Gastos no operacionales
Servicios bancarios 75
Total gastos no operacionales 75
Utilidad del periodo 7.630
GERENTE CONTADOR
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PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
Autoevaluación 3
Estimado estudiante, una vez que usted ha terminado de estudiar el presente capítulo conteste a
las siguientes preguntas. En lo posible trate de hacerlo sin acudir a la guía ni al texto para valorar sus
conocimientos. Se recomienda revisar sus respuestas en el solucionario que consta al final de la guía.
1. Uno de los estados financieros básicos es el de flujos de efectivo el cual presenta información
referente a:
3. Los estados financieros deben ser relevantes, veraces y comparables, denominándose a esta
característica:
a. Utilidad
b. Confiabilidad
c. Provisionalidad
a. Sea utilizado para generar las actividades de la empresa y no esté dispuesto a la venta
b. Sea mantenido para la venta o consumo en el curso del ciclo operativo
c. Debe tener una larga duración
55
Guía didáctica: Contabilidad Superior PRIMER BIMESTRE
7. El informe financiero que da a conocer sobre las actividades de financiamiento e inversión de los
periodos pasados es el estado de:
a. Flujos de efectivo
b. Situación financiera
c. Resultados
d. Evolución del patrimonio
a. Operación
b. Inversión
c. Financiamiento
11. Existen movimientos de recursos que no necesariamente constituyen flujos de efectivo, tales
como:
12. Al formular el estado de flujos de efectivo, la conciliación de la utilidad neta con las actividades de
operación se realiza cuando se aplica el método:
a. Directo
b. Indirecto
De las siguientes partidas propuestas, señale con una X si corresponde a un ORIGEN o un USO de
fondos:
56
PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
Disminución en arriendos
19.
precobrados
Disminución en préstamos
20.
hipotecarios
Disminución en la cuenta IVA en
21.
compras
Aumento en anticipo en retención en
22.
la fuente
Ir a solucionario
57
Guía didáctica: Contabilidad Superior PRIMER BIMESTRE
Continúe adelante, sigamos con el estudio, la presente unidad es un resumen del tema, se
desarrolla en el texto básico, parte XIV-XVI. Recuerde, estoy presto a resolver cualquier
inquietud con respecto al contenido de la materia.
La NIC 1 “Presentación de los estados financieros” establece: que las notas a los estados financieros
deben:
• Presentar información sobre las bases de presentación de los estados financieros y las políticas
contables específicas seleccionadas y aplicadas para transacciones y eventos importantes;
• Proveer información adicional que no se presenta en los estados financieros pero que es necesaria
para una presentación razonable.
Así mismo la NIC 1, establece que cada partida del balance general, estado de resultados y estado
de flujos de efectivo debe tener referencia cruzada con las notas. Por lo general, las notas deben ser
presentadas en el siguiente orden:
58
PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
La revelación de las políticas de contabilidad significativas que se han empleado debe ser una parte
integral de los estados financieros, y normalmente deben revelarse en las notas a los estados financieros.
La selección de las políticas de contabilidad de las notas a los estados financieros debe describir lo
siguiente:
• Cada política contable específica que sea necesaria para un entendimiento apropiado de los
estados financieros.
Es importante para los usuarios estar en conocimientos de la base de medición utilizada, ya que estas
forman las bases sobre las que los estados financieros son preparados.
Cuando se decide si una política contable específica debe ser revelada, la gerencia considera si la
revelación ayudará a los usuarios en el entendimiento de la forma en que las transacciones y eventos
son reflejados en el resultado de operaciones y posición financiera reportados.
La NIC 1, “Presentación de estados financieros”, nos proporciona una lista de políticas contables
que una empresa puede presentar:
• Reconocimiento de ingresos
• Principios de consolidación, incluyendo subsidiarias y asociadas
• Combinaciones de negocios
• Negocios conjuntos
• Reconocimiento y depreciación de activos tangibles e intangibles
• Capitalización de costos de préstamos y otros gastos
• Contratos de construcción
• Propiedades de inversión
• Instrumentos financieros e INVERSIÓNes
• Arrendamientos
• Costos de investigación y desarrollo
• Inventarios
• Impuestos, incluyendo impuestos diferidos
• Provisiones
• Provisión para jubilación patronal y otros beneficios sociales
• Conversión de moneda extranjera y cobertura de riesgo cambiario
• Definición de efectivo y equivalentes de efectivo
• Concesiones de gobierno, etc.
59
Guía didáctica: Contabilidad Superior PRIMER BIMESTRE
La entidad tiene vida continua pero necesita dividir su vida en periodos o ejercicios contables
convencionales que se haya convenido ya sea en meses o en años. Los eventos que se realizan se
identifican con el periodo en que ocurren, independientemente de la fecha en que se paguen.
La información financiera periódica forma parte de un ejercicio económico de un año, pero el mundo
moderno demanda información financiera en forma permanente y no anual. De esta manera la
información en fechas intermedias requiere de reglas para su preparación y presentación como son las
siguientes:
• Los costos y gastos deben identificarse con los ingresos que lo originaron, independientemente
de la fecha en que se liquiden o paguen.
• Para identificar el cambio producido por un evento económico se requiere que se haya
realizado.
• El estado de resultados debe incluir todos los riesgos, costos y gastos que se hayan
devengado.
Ejemplos:
• Aquellos costos y gastos que no tengan una relación directa con los ingresos deberán
reconocer en el periodo parcial en el que se haya incurrido.
• Las empresas deberán reflejar los efectos de la inflación a fechas intermedias en forma
similar a la que utilizaron para sus estados financieros básicos anuales.
La información contable debe presentarse siguiendo los mismos conceptos contables y políticas para
que pueda ser comparable de un periodo a otro, por lo tanto, cuando se produzca algún cambio debe
ser advertido claramente en la información que se presenta.
60
PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
La revelación de cualquier cambio debe ser presentado en el periodo parcial que se efectúe y seguir
siendo revelada en los periodos parciales subsecuentes.
4.7. Revelación
Son todos aquellos eventos ya sean favorables o desfavorables que se han producido entre la fecha del
balance y la fecha de formulación de los estados financieros.
4.8.1. Objetivo
Presentamos dos:
• Cuando debe una empresa proceder a ajustar sus estados financieros por hechos posteriores
a la fecha del balance.
• Las revelaciones que la empresa debe efectuar respecto a la fecha en que los estados
financieros han sido formulados.
4.8.2. Alcance
Son dos:
La empresa debe proceder a modificar los valores reconocidos en sus estados financieros para reflejar la
incidencia de los hechos posteriores a la fecha del balance que impliquen ajustes.
Ejemplos: que obligan a la empresa a ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros:
La empresa no debe proceder a modificar los importes reconocidos en sus estados financieros para
reflejar la incidencia de los hechos posteriores a la fecha del balance.
61
Guía didáctica: Contabilidad Superior PRIMER BIMESTRE
Ejemplos:
- La reducción en el valor de mercado de las INVERSIÓNes ocurrida entre la fecha del balance y la
fecha en que se formularon los estados financieros.
En aquellos casos en que los hechos posteriores a la fecha del balance sea de tal importancia que su falta
de revelación pudiera afectar a la capacidad de los usuarios de los estados financieros para realizar las
evaluaciones pertinentes y tomar decisiones, la empresa debe revelar la siguiente información:
La empresa debe revelar la fecha en la que los estados financieros han sido formulados, así como quién
ha realizado tal formulación.
Los usuarios deben saber en qué momento han sido formulados los estados financieros, puesto que no
reflejarán eventos que hayan ocurrido con posterioridad a esa fecha.
- Los estados financieros iniciales pueden presentar fraude o han sido alterados.
- Apertura de una caja de ahorro y crédito a favor de los trabajadores, reinversión de utilidades en
INVERSIÓNes.
62
PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
ACTIVIDADES RECOMENDADAS
• Es importante y de mucho interés tener claras las políticas contables que una empresa debe
presentar en la información financiera que debe revelarse en los estados financieros.
• Para reforzar lo estudiado en el presente capítulo, revise nuevamente los estados financieros de
la institución en la que trabaja y observe la presentación de acuerdo a la NIC 1, luego realice un
listado en donde consten aquellas notas que han sido expresadas y las omisiones si las hay.
• Si usted considera oportuno, presente el listado anterior al contador general como una
colaboración de su parte en las actividades contables.
63
Guía didáctica: Contabilidad Superior PRIMER BIMESTRE
Autoevaluación 4
Estimado estudiante, una vez que usted ha terminado de estudiar la presente unidad conteste a las
siguientes preguntas. En lo posible trate de hacerlo sin acudir a la guía ni al texto para valorar sus
conocimientos. Conteste con verdadero o falso:
1. ( ) Los estados financieros y las notas a los estados financieros cooperan al cumplimiento
del principio de revelación suficiente.
Estimado estudiante, una vez terminada la autoevaluación se recomienda verificar sus respuestas en el
solucionario que consta al final de la guía.
Ir a solucionario
64
SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
SEGUNDO BIMESTRE
- Capacidad de investigación.
CONTENIDOS CRONOGRAMA
COMPETENCIAS INDICADORES DE ACTIVIDADES DE
ORIENTATIVO
ESPECÍFICAS APRENDIZAJE Unidades/Temas APRENDIZAJE
Tiempo estimado
“Gestiona, esta- Identifica las carac- Unidad 5: Agencias y Lea comprensivamente Semanas 9 y 10:
blece sistemas y terísticas, aspecto sucursales los temas referentes a
procedimientos legal y registro cont- esta unidad. pág. 97 del 8 horas de
contables para able de agencias y 5.1 Definiciones texto básico. autoestudio
generar infor- sucursales.
5.2 Características
mación económica Interacción en el EVA. 8 horas de
y financiera en Analiza los medios 5.3 Aspecto contable interacción
empresas e institu- que se pueden Resuelva las actividades
5.4 Operaciones normales
ciones públicas y utilizar para que una recomendadas y auto-
que realizan
privadas” empresa pueda ex- evaluación de la unidad
tender o incrementar 5.5 Hoja de trabajo para 5.
sus operaciones. obtener estados finan-
cieros combinados Inicie con el desarrollo de
los trabajos a distancia
5.6 Envío de mercaderías del segundo bimestre.
a sucursales
5.7 Envío de mercaderías
al costo
5.8 Envío de mercaderías
al costo más servicios
5.9 Envío de mercaderías
al precio de venta
65
Guía didáctica: Contabilidad Superior SEGUNDO BIMESTRE
CONTENIDOS CRONOGRAMA
COMPETENCIAS INDICADORES DE ACTIVIDADES DE
ORIENTATIVO
ESPECÍFICAS APRENDIZAJE Unidades/Temas APRENDIZAJE
Tiempo estimado
Formula las opera- Unidad 6: Operaciones en Lea los temas relacio- Semanas 11 y 12:
ciones contables en moneda extranjera nados con la presente
moneda extranjera unidad pág. 57 del texto 8 horas de
para propósitos de 6.1 Definiciones básico. autoestudio
consolidación de la
6.2 Método de tipo fijo Interactúe en el EVA.
información. 8 horas de
6.3 Método de compra- Resuelva las actividades interacción.
Analiza los métodos venta recomendadas y auto-
y tipos de cambio a evaluación de la unidad
ser utilizados en el 6.
registro de las trans-
acciones en moneda Continúe con la elabo-
extranjera. ración del trabajo a
distancia del segundo
bimestre..
Aplica los procesos Unidad 7: Conversión de Lea e investigue los Semanas 13 y 14:
de conversión de estados financieros en temas de la unidad. pág.
moneda extranjera moneda extranjera. 349 del texto básico. 8 horas de
de empresas matriz a autoestudio
7.1 Generalidades
subsidiarias. Proponga ejercicios
7.2 Norma legal prácticos relacionados al 8 horas de
Determina los tema, trabajo individual. interacción.
métodos de conver- 7.3 Métodos utilizados
sión a utilizarse para Responda a las activi-
convertir la infor- dades planteadas en la
mación financiera unidad y el desarrollo de
a la moneda de la la autoevaluación.
entidad informante.
Concluya con el desarrol-
lo del trabajo a distancia
del segundo bimestre.
8 horas de
interacción.
66
SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
¡¡Felicitaciones!!, hemos culminado el estudio del primer bimestre, ahora en este segundo bimestre
estudiaremos tres capítulos interesantes que corresponden a temas que usualmente se presentan en el
ejercicio profesional. Le invito a continuar esforzándose en el cumplimiento de sus objetivos.
Para iniciar este capítulo vamos a definir lo que significan las agencias y sucursales.
Las agencias y sucursales son los medios que se pueden utilizar para que una empresa pueda extender
o incrementar sus ventas o servicios hacia áreas distintas de su lugar principal de operaciones.
Cuando la agencia de ventas forma parte del ente económico sus operaciones se registran en la
contabilidad en forma similar a la que se lleva para el funcionamiento de cualquier departamento en
donde se puedan conocer sus ingresos, costos y gastos, etc.
Las sucursales tienen el grado de autonomía que determine la oficina matriz. Algunas sucursales tienen
autoridad para pagar sus gastos mientras que otras solo se les permite liquidar gastos menores de su
fondo fijo de trabajo.
5.1. Definiciones
AGENCIAS SUCURSALES
Son entidades independientes administrativa Las sucursales cuentan con recursos
y económicamente de la matriz, que realiza independientes de la oficina matriz. Estos han
las actividades en determinados mercados sido transferidos y registrados en la cuenta matriz
establecidos con antelación. cuenta corriente, que representa la inversión de la
oficina matriz en la sucursal.
5.2. Características
AGENCIAS SUCURSALES
La agencia tiene personalidad jurídica propia, por No tienen personalidad jurídica propia, de donde
lo cual es responsable de sus obligaciones fiscales. surge su dependencia económica y de las políticas
administrativas de la matriz.
67
Guía didáctica: Contabilidad Superior SEGUNDO BIMESTRE
AGENCIAS SUCURSALES
Las agencias no están obligadas a llevar un sistema La responsabilidad fiscal recae directamente sobre
de contabilidad igual al implantado por la matriz, la casa matriz.
la agencia se limita a rendir informes a la principal;
por lo tanto, cuenta con libertad para establecer
sus propios sistemas de registro.
La contabilidad de las agencias de venta depende Tienen un vínculo con la oficina matriz y
de las necesidades y deseos de la administración contablemente las operaciones se realizan a través
y es básicamente similar a la que lleva para el de dos cuentas:
funcionamiento de departamentos.
La matriz para establecer un control adecuado La cuenta: Sucursal cuenta corriente, que maneja
de las operaciones realizadas por las agencias, la oficina matriz.
debe abrir tantas cuentas particulares como
sea necesario, para lograr esto se emplean las La cuenta: Matriz cuenta corriente, que maneja la
siguientes cuentas: Fondo de trabajo de la agencia, sucursal.
clientes de la agencia, ventas de la agencia, costo
de ventas de la agencia y gastos de venta de la
agencia.
68
SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
EJERCICIO 1
TRANSACCIONES
MATRIZ A
AGENCIAS
1.- La empresa el “Emprendedor”, mantiene sus actividades comerciales en la ciudad de Loja, la Junta
General de Accionistas decide abrir una agencia no. 1 en la ciudad de Macará, para lo cual envía el
valor de operación de $ 5.000 con cheque de la cuenta del Banco de Loja.
2.- La agencia realiza gastos por atención a clientes por el valor de $ 100 con cheque del Banco de
Loja no. 001. Los documentos son enviados a la matriz para el reembolso correspondiente.
3.- La agencia realiza pedidos por la cantidad de $ 10.000 de producto “X”. La oficina matriz recibe
los pedidos tomados por la agencia, aprueba el crédito, realiza la facturación correspondiente y
registro de la venta. El costo de ventas es el 70% del valor del pedido, la agencia recibirá un 30%
de comisión sobre la venta neta.
4.- La matriz recibe los gastos por atención a clientes por el valor de $ 100, los aprueba y realiza el
reembolso correspondiente con cheque del Banco de Loja.
5.- La agencia cobra $ 6.000 de los clientes por la venta realizada, efectúa el depósito en la cuenta
corriente del Banco de Loja y realiza una transferencia a la cuenta corriente del Banco de Guayaquil
de la matriz, por este servicio nos cobran una comisión de $ 20.
6.- Se reembolsa a la agencia el valor por la transferencia anterior con cheque del Banco de Guayaquil
por el valor de $ 20.
7.- Se liquidan las comisiones a la agencia al final del mes con un cheque del Banco de Loja, por el
valor de $ 3.000.
69
Guía didáctica: Contabilidad Superior SEGUNDO BIMESTRE
70
SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
Banco de Loja
P/r cobro de cuenta pendiente, depósito, transferencia y
cargo al banco de la agencia.
__________6____________
BANCOS 20
Banco de Loja
BANCOS 20
Banco de Guayaquil
P/r reembolso por cargo de transferencia.
__________7__________
ACREEDORES DIVERSOS 3.000
Agencia No. 1
BANCOS 3.000
Banco de Loja
P/r liquidación de comisiones a la agencia No. 1,
correspondientes al presente mes.
EJERCICIO 2
SUCURCALES
CON ENVÍOS DE
MERCADERÍAS AL
COSTO
1.- La empresa comercial “TELEFE”, es la oficina matriz, envía dinero a la sucursal que tiene en la ciudad
de Guayaquil la cantidad de $ 20.000 para que empiece sus operaciones normales. La operación la
realiza con cheque.
2.- La matriz envía a la sucursal mercadería para su venta con un costo de $ 50.000. El objetivo es
obtener un margen de utilidad bruta del 30%.
4.- La sucursal compra mercaderías para su venta con un costo de ventas de $15.000, lo realiza
mediante cheque.
5.- La sucursal realiza el cobro de la cuenta pendiente por concepto de las ventas a crédito por la
cantidad de $10.000.
6.- La sucursal envía a la matriz en la ciudad de Loja mercaderías de las que adquirió para la venta con
un costo de $ 5.000
71
Guía didáctica: Contabilidad Superior SEGUNDO BIMESTRE
8.- Por seguridad la sucursal envía $ 4.000 a la oficina matriz para que sea custodiado en la caja fuerte.
9.- La sucursal recibió una nota de cargo de la oficina matriz por $600 de gastos de venta que liquidó
por su cuenta, lo realiza mediante cheque.
LIBRO DIARIO
REGISTRO CONTABLE MATRIZ REGISTRO CONTABLE SUCURSAL
DEBE HABER DEBE HABER
________1__________ ________1__________
Sucursal cuenta corriente 20.000 Bancos 20.000
Matriz cuenta
Bancos 20.000 20.000
corriente
P/r envío de dinero a la P/r dinero enviado por
sucursal la matriz
________2__________ ________2__________
Sucursal cuenta corriente 50.000 Inventarios 50.000
Matriz cuenta
Inventarios 50.000 50.000
corriente
P/r envío mercadería a la P/r mercadería enviada
sucursal por la matriz
________3__________
Clientes 25.000
Costo de ventas 17.500
Ventas 25.000
Inventarios 17.500
P/r ventas a crédito de
la sucursal
________4__________
Inventarios 15.000
Bancos 15.000
P/r compra mercaderías
con cheque
________5__________
Bancos 10.000
Clientes 10.000
P/r cobro de cuenta
pendiente, ventas a
crédito.
________6__________ ________6__________
Inventarios 5.000 Matriz cuenta corriente 5.000
Sucursal cuenta corriente 5.000 Inventarios 5.000
P/r mercadería enviada P/r envío de
por la sucursal mercaderías a la matriz
72
SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
________7__________ ________7__________
Gastos de venta 2.000
Bancos 2.000
P/r gastos de venta
realizados por la
sucursal
________8__________ ________8__________
Bancos 4.000 Bancos 4.000
P/r recepción de dinero P/r envío de dinero a la
enviado de la sucursal matriz
________9__________ ________9__________
Sucursal cuenta corriente 600 Gastos de venta 600
Bancos 600 Matriz cuenta corriente 600
P/r nota de cargo o
P/r envío de nota de cargo
débito enviado por la
a la sucursal
oficina matriz.
EJERCICIO 3
SUCURSALES
CON ENVÍOS
DE
MERCADERÍAS
A PRECIO
ALZADO
Supongamos que las operaciones del ejemplo anterior las transacciones son iguales con excepción de
las siguientes operaciones y asientos contables.
2.- La mercadería enviada para su venta de la matriz a la sucursal se hace a PRECIO DE VENTA
con un importe de $65.000
• Precio de costo 50.000 * 30% margen utilidad = $ 65.000
3.- El registro del costo de venta por las ventas a crédito de la sucursal se lo realiza a precio de
venta.
73
Guía didáctica: Contabilidad Superior SEGUNDO BIMESTRE
LIBRO DIARIO
REGISTRO CONTABLE MATRIZ REGISTRO CONTABLE SUCURSAL
DEBE HABER DEBE HABER
________1__________ ________1__________
74
SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
ACTIVIDADES RECOMENDADAS
• Realice una lectura comprensiva del resumen de la unidad en la página 97 del texto básico.
• Resuelva las preguntas de la página 124 del texto básico.
• Resuelva los ejercicios propuestos del libro básico páginas 102-119.
75
Guía didáctica: Contabilidad Superior SEGUNDO BIMESTRE
Autoevaluación 5
Estimado estudiante, una vez que usted ha terminado de estudiar la presente unidad conteste a las
siguientes preguntas. En lo posible trate de hacerlo sin acudir a la guía ni al texto para valorar sus
conocimientos. Identifique las características de las operaciones anotadas y seleccione a que unidad
administrativa corresponden:
Señor estudiante, sírvase confirmar sus respuestas en el solucionario que consta al final de la guía.
Ir a solucionario
76
SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
6.1. Definiciones
Entidad extranjera.- Todo negocio en el extranjero cuyas actividades no son parte integrante de las
realizadas por la empresa que presente los estados financieros.
Moneda extranjera.- Cualquier moneda diferente a la moneda de los estados financieros de una
empresa.
Tipo de cambio.- Es la proporción utilizada para el intercambio de dos tipos de monedas diferentes.
Diferencia de cambio.- Es la variación que surge al presentar el mismo número de unidades de una
moneda extranjera en términos de la moneda de los estados financieros.
EJERCICIO 1
´
METODO DE
TIPO
VARIABLE
1. Se exportan mercaderías de producto X, por un valor de $ 2000 dólares americanos con un costo
de venta del 70% al cliente “Novedades”. El tipo de cambio del dólar norteamericano es de $ 2.35
por dólar.
77
Guía didáctica: Contabilidad Superior SEGUNDO BIMESTRE
2. Se compra un giro para liquidar la importación de mercaderías a la Cia. SETCOM en fecha anterior
por un valor de $5000 dólares a un tipo de cambio del $2,13 por dólar. Se paga una comisión de
$ 50 dólares por la expedición del giro.
3. Se adquieren materias primas al proveedor “A” en Alemania por un valor de $ 15.000 dólares, el
tipo de cambio es de $2,45 marcos por dólar
Ejemplos:
78
SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
EJERCICIO 2
MÉTODO DE
TIPO VARIABLE
CON
REGISTRO
DIRECTO
Realicemos el registro contable, para ello determinamos la diferencia en el tipo de cambio y registramos
directamente la utilidad o pérdida en los resultados sin esperar el cierre del periodo:
Comisión bancaria
Cambios 1.100
BANCOS 11.800
Citibank 11.800
79
Guía didáctica: Contabilidad Superior SEGUNDO BIMESTRE
• Tipo variable
• De tipo fijo
• De compra venta
Los métodos son de 2 tipos: El método de tipo fijo con cuenta complementaria de activo y pasivo; y,
método de tipo fijo con cuenta complementaria de resultados.
Se registran las operaciones en cuentas de moneda extranjera a un tipo de cambio provisional fijado
previamente.
• La diferencia con el tipo de cambio histórico se registra en una cuenta complementaria de activo
y pasivo.
• Al registrar en la cuenta de moneda extranjera las operaciones a un tipo fijo, el saldo de la cuenta
de moneda extranjera representa el monto en términos del tipo de cambio provisional para la
moneda extranjera.
• En este caso se establece un tipo de cambio fijo provisional cercano al tipo de cambio vigente.
• Las operaciones se registran en las cuentas de moneda extranjera al tipo de cambio fijo
seleccionada.
• Al final del período se ajustan las cuentas de activo o pasivo al tipo de cambio de cierre y el saldo
de la cuenta complementaria de resultados se transfiere a la cuenta de utilidad o pérdida de
cambios.
Este es utilizado en las actividades de compraventa en moneda extranjera, sean estas casas de cambio,
oficinas de servicio de canje de moneda extranjera, casinos etc.
80
SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
ACTIVIDADES RECOMENDADAS
• En las páginas 58-89 del texto básico se presenta el resumen, preguntas y ejercicios de la unidad,
se sugiere el desarrollo para mejorar su aprendizaje y conocimientos.
81
Guía didáctica: Contabilidad Superior SEGUNDO BIMESTRE
Autoevaluación 6
Estimados estudiantes, una vez que usted ha terminado de estudiar la presente unidad conteste las
siguientes preguntas. En lo posible trate de hacerlo sin acudir a la guía ni al texto para valorar sus
conocimientos. Elija la alternativa correcta:
1. Cuando se registran operaciones en moneda extranjera se debe obedecer a las condiciones del
mercado de divisas del país donde:
a. Opera la empresa
b. Presenta los estados financieros
c. Están sus agencias y/o sucursales.
a. El mercado de divisas
b. Tipo de cambio vigente
c. Principio del valor histórico
a. Variable
b. Fijo
c. Mixto
a. Sucursales y agencias.
b. Casas de cambio, oficinas de canje, casinos, etc.
c. Hoteles, restaurantes, entidades financieras.
Señor estudiante, sírvase confirmar sus respuestas en el solucionario que consta al final de la guía.
Ir a solucionario
82
SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
¿Cómo convertir a moneda oficial los estados financieros que nos envían las agencias y/o sucursales en
otros países? Revisemos el tema.
7.1. Generalidades
Las entidades extranjeras que operan con diferentes monedas deben ser sumariadas con la información
de la propietaria para obtener información completa sobre la situación financiera, los cambios en el
capital contable, los resultados y los cambios en la situación financiera.
Debido a que no es posible sumar diferentes monedas, es necesario convertir la información financiera
extranjera al valor de la moneda de la entidad informante (a cuyos estados financieros se hace referencia
y su información refleja una o más operaciones extranjeras).
Los estados financieros en moneda extranjera deben cumplir con el principio de consistencia y además
deben estar en conformidad con los requisitos contables de la entidad informante.
EL FASB (Financial Accounting Standard Borrad) 52 que aplicaremos en este caso es la siguiente:
Una empresa puede operar y generar flujos de efectivo en un número de ambientes económicos
diferentes.
Cada una de las operaciones de la empresa puede identificarse como operando en un ambiente de
economía primaria, por lo general el ambiente local o el ambiente de la matriz. La moneda del ambiente
económico primario es la moneda funcional para estas operaciones.
La empresa puede comprometerse a una posición a largo plazo en un ambiente económico específico y
no pensar liquidar corrientemente esa posición.
83
Guía didáctica: Contabilidad Superior SEGUNDO BIMESTRE
Ambos métodos los encuentra en la página 351, favor consulte en el libro texto recomendado
para mejorar su aprendizaje.
EJERCICIO
´
METODO DE
´
CONVERSION
CORRIENTE
Prepare la conversión de estados financieros a la moneda de la empresa matriz que en esta ocasión
es MATEOS, esta es una empresa que opera en Ecuador y es matriz de una empresa subsidiaria en
Colombia. El estado de situación financiera y el estado de resultados están preparados en dólares, lo
cual se debe convertir a pesos colombianos que es la moneda de la empresa matriz. El tipo de cambio al
31 de Diciembre del 2010 es de 2,90 dólares por un peso colombiano. El tipo de cambio al principio del
mismo año era de 2,80 dólares y las operaciones de la empresa son iguales todos los meses. Determine
el tipo de cambio ponderado para todos los años y establezca si existe utilidad o pérdida en el resultado
de conversión corriente. Realice todos los cálculos matemáticos que sean necesarios para determinar la
utilidad o pérdida acumulada del capital y de las utilidades con las DIFERENCIAS DE CAMBIO.
VALOR
AÑOS AL INICIO AÑO AL FINAL AÑO SUMATORIA/ 2
PONDERADO
2.008 2,5 2,8 5,3 2,65
2.009 2,4 2,7 5,1 2,55
2.010 2,8 2,9 5,7 2,85
84
SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
85
Guía didáctica: Contabilidad Superior SEGUNDO BIMESTRE
Valor histórico
ponderado al 2009
TIPO DE
AÑOS DÓLARES PESOS
CAMBIO
2008 30.856,94 2,65 81.770,89
2009 34.000,00 2,70 91.800,00
TOTAL 64.856,94 173.570,89
86
SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
Valor histórico
ponderado al 2008
87
Guía didáctica: Contabilidad Superior SEGUNDO BIMESTRE
RESULTADO:
88
SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad Superior
CAPITAL: TOTALES
30856,94 0,25 7714,24
34000,00 0,20 6800,00
ACTIVIDADES RECOMENDADAS
• Culminado el estudio de la presente unidad, es importante tener claro los métodos de conversión
a aplicar y su norma legal. Revise los ejercicios planteados del texto y resuelva las preguntas de
las páginas 351-381.
89
Guía didáctica: Contabilidad Superior SEGUNDO BIMESTRE
Autoevaluación 7
Estimado estudiante, una vez que usted ha terminado de estudiar el presente capítulo conteste a
las siguientes preguntas. En lo posible trate de hacerlo sin acudir a la guía ni al texto para valorar sus
conocimientos. Identifique los fundamentos expuestos y seleccione el método de conversión al que
pertenece:
Señor estudiante, sírvase confirmar sus respuestas en el solucionario que consta al final de la guía.
Ir a solucionario
90
SOLUCIONARIO Guía didáctica: Contabilidad Superior
7. Solucionario
PRIMER BIMESTRE
UNIDAD 1
Pregunta Respuesta
1. c
2. a
3. c
4. a
5. V
6. V
7. V
8. F
9. V
10. V
91
Guía didáctica: Contabilidad Superior SOLUCIONARIO
UNIDAD 2
Pregunta Respuesta
1. V
2. F
3. F
4. V
5. F
6. V
7. V
8. V
9. F
10. V
92
SOLUCIONARIO Guía didáctica: Contabilidad Superior
ACTIVO AL 01 AL 31 Incremento o
CORRIENTE DICIEMBRE DICIEMBRE Disminución
Caja 3000 3500 -500
Caja chica 0 200 -200
Bancos 40000 38000 2000
Inventario de mercaderías 120000 119000 1000
Clientes 7000 8000 -1000
Comisiones por cobrar 0 1500 -1500
Iva compras 0 300 -300
Anticipo retención fuente 0 50 -50
Total activo corriente 170000 170550 -550
ACTIVO NO CORRIENTE
Muebles de oficina 2000 2000 0
Equipos de oficina 1000 1000 0
Equipo de computación 0 2000 -2000
Total activo no corriente 3000 5000 -2000
TOTAL ACTIVOS 173000 175550 -2550
PASIVO
CORRIENTE
Aporte individual por pagar 0 150 150
Aporte patronal por pagar 0 200 200
Retenciones judiciales 0 300 300
Iva ventas 0 120 120
Retención fuente por pagar 0 100 100
Iva retenido por pagar 0 50 50
Proveedores 4000 6000 2000
Documentos por pagar 1000 1000 0
Total pasivo corriente 5000 7920 2920
TOTAL PASIVOS 5000 7920 2920
PATRIMONIO
Capital 168000 160000 -8000
Utilidades del periodo 0 7630 7630
TOTAL PATRIMONIO 168000 167360 -370
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 173000 175550 2550
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Guía didáctica: Contabilidad Superior SOLUCIONARIO
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SOLUCIONARIO Guía didáctica: Contabilidad Superior
PARTE B -10.000
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Compra de activos fijos -2000
Pérdida en capital de trabajo -8000
FLUJO NETO USADO EN ACTIVIDADES DE INVERSIÓN -10.000
PARTE C
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO 0
Préstamo bancario a L/P
(+) EFECTIVO NETO PROVISTO O UTILIZADO EN ACTIV. DE FINANC.
Flujo de efectivo neto total (A + B + C) -1300
(+) Caja y equivalente al inicio del período 43000
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Guía didáctica: Contabilidad Superior SOLUCIONARIO
CONTADOR GERENTE
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SOLUCIONARIO Guía didáctica: Contabilidad Superior
UNIDAD 3
Pregunta Respuesta
1. D
2. B
3. A
4. A
5. B
6. C
7. D
8. B
9. B
10. B
11. B
12. A
13. Fuente
14. Fuente
15. Uso
16. Fuente
17. Fuente
18. Uso
19. Uso
20. Uso
21. Fuente
22. Uso
23. Operación
24. Operación
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Guía didáctica: Contabilidad Superior SOLUCIONARIO
25. Financiamiento
26. Inversión
27. Operación
28. Operación
29. Operación
30. Inversión
31. Financiamiento
32. Financiamiento
33. Operación
34. Financiamiento
35. Operación
36. Inversión
37. Financiamiento
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SOLUCIONARIO Guía didáctica: Contabilidad Superior
UNIDAD 4
Pregunta Respuesta
1. V
2. V
3. F
4. V
5. F
6. V
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Guía didáctica: Contabilidad Superior SOLUCIONARIO
SEGUNDO BIMESTRE
UNIDAD 5
Pregunta Respuesta
1. Agencia
2. Sucursal
3. Sucursal
4. Agencia
5. Agencia
6. Sucursal
7. Sucursal
8. Agencia
9. Sucursal
10. Agencia
100
SOLUCIONARIO Guía didáctica: Contabilidad Superior
UNIDAD 6
Pregunta Respuesta
1. a
2. a
3. c
4. a
5. b
101
Guía didáctica: Contabilidad Superior SOLUCIONARIO
UNIDAD 7
Pregunta Respuesta
1. Corriente
2. Histórico
3. Histórico
4. Corriente
5. Histórico
EVSA/mett/13-07-2011/91
yc/2015/02/06
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