ROMÂNIA

MINISTERUL EDUCAŢIEI NAŢIONALE

UNIVERSITATEA „VASILE ALECSANDRI” DIN BACĂU
FACULTATEA DE ŞTIINŢE ECONOMICE
Str. Spiru Haret, nr. 8, Bacău, 600114
Tel. ++40-234-542411, tel./ fax ++40-234-516345
www.ub.ro; e-mail: stiinteec@ub.ro
PROGRAMUL DE STUDII: CONTABILITATE, AUDIT ŞI INFORMATICĂ DE
GESTIUNE

PROIECT
AUDIT ŞI CONTROL INTERN

Coordonator științific:
Conf. univ. dr. Daniel BOTEZ

Student
Călin Vlad

Bacău

2017-2018
 Cuprins
I. Prezentarea studiului de caz....................................................................................................................... 3
1.1 Prezentarea societăţii SC INAN IMPEX SRL ..................................................................................... 3
II. Analiza activităţii departamentului de audit intern .................................................................................. 3
Etapa1. Evaluarea riscurilor ...................................................................................................................... 3
Etapa 2. Planul de audit aferent anului 2016 ............................................................................................ 4
Etapa 3. Planifucarea misiunilor ............................................................................................................... 4
Etapa 4. Realizarea misiunii de audit ........................................................................................................ 5
Etapa 5. Raportul de audit ......................................................................................................................... 6
RAPORT AUDIT INTERN .......................................................................................................................... 8
Bibliografie ................................................................................................................................................. 12

2
 I. Prezentarea studiului de caz

Studiul de caz va prezenta activitatea departamentului de audit intern din cadrul unei
societăţi comerciale din domeniul producţiei şi distribuţiei deproduse de panificaţie şi totodată se
va face o analiză pe baza datelor colectate.Se vor trage concluzii cu privire atât la modul de
organizare şi acţionare al departamentului cât şi la calitatea activităţii prestate de acesta.

1.1 Prezentarea societăţii SC INAN IMPEX SRL

Compania a fost înfiinţată în 1997 şi până în prezent oferiă în fiecare dimineaţă o paine
caldă, un produs nou, bun, dulce şi cât mai gustos.
Dintr-o perspectivă nouă asupra păstrării tradițiilor românești îmbinate cu evoluția
gusturilor și obiceiurilor cotidiene, societatea evoluează pentru a oferii ocazia de a fi descoperită
si (re)cunoscută prin gustul de acasă al produselor fabricate.
SC INAN IMPEX SRL fiind unul dintre importanţii producători şi distribuitori de pâine
şi produse de panificaţie pe piaţa de profil din judeţul Bacău.

II. Analiza activităţii departamentului de audit intern

Activitatea departamentului de audit intern din cadrul societăţii este în conformitate cu

reglementările naţionale şi respectă regulile şi procedurile de lucru impuse de CAFR – nu au fost
sesizate abateri cu privire la modalitatea de lucru.
În continuare vor fi analizate etapele misiunii de audit intern întreprinse în cadrul
societăţii pe parcursul anului 2016. Se vor prezenta datele colectate şi totodată concluziile cu
privire la modul de lucru.

Etapa1. Evaluarea riscurilor

Pentru că departamentul de audit intern activează în cadrul companiei de puţin timp, anul
2016 fiind primul an în care s-a pus în aplicare un plan de audit care să asigure reducerea
riscurilor în atingerea obiectivelor companiei şi pentru că, datorită mărimii medii a structurii
organizaţiei, managementul nu are departament specializat în managementul riscului, echipa de

3
audit a avut ca primă sarcină întocmirea registrului de riscuri.
Auditorii au preferat construirea registrului riscurilor plecând directde la sursă: consiliul
de administraţie şi şefii de departament. Deşi, această procedură directă prezintă dezavantajul că,
unele riscuri au putut rămâne neidentificate nu mai au o bază de confruntare pregătită anterior şi
deci s-a considerat soluţia optimă.
S-au organizat interviuri atât cu managerii de departamente cât şi cu resonsabilii cheie de
procese, cu ar fi: contabilul şef, casiera societăţii, gestionarul şef, şef ciclu producţie, etc.
Rezultatele interviurilor reflectă punctul de vedere individual exprimat de către cel
intervievat referitor la riscurile la care obiectiveleorganizatiei sunt expuse. Totodată s-au
verificat evidenţele contabile pe ultimii 5 ani, auditorii având acces permanent la arhiva
societăţii.
Enumerarea riscurilor din registru şi detalierea lor vor fi prezentate în raportul de audit.

Etapa 2. Planul de audit aferent anului 2016

Planul de audit aferent anului 2016 se prezintă, pe scurt, după cum urmează:

La efectuarea etapei de audit interimar au participat toţi membrii departamentului şi

fiecare a avut sarcini bine definite. Interviurile au fost susţinute de şeful departamentului iar
testele de control au fost efectuate de către cei doi auditori juniori.

Etapa 3. Planifucarea misiunilor

Datorită nivelului de dezvoltare şi expansiunii companiei şi a numărului redus de
personal încadrat în departamentul de audit intern planificarea misiunilor nu a fost elaborioasă şi
deci nu va fi dezvoltată în studiul de caz.

4
Etapa 4. Realizarea misiunii de audit
Datorită inexistentei în anii precedenţi a unui departament de audit intern sau de
management al riscului care să creeze o arhivă cu date despre riscurile inerente, în alte cuvinte
datorită lipsei de date elocvente ajutătoare la întocmirea matricei riscurilor, aceasta nu a putut fi
întocmită în prealabil asumării planului de audit aferent 2016. Însă la finele anului, când toate
misiunile de audit au luat sfârşit şi s-a întocmit raportul de audit, s-a completat şi matricea
riscurilor reziduale pentru că următorul plan de audit, aferent 2017, să fie mai precis în
înlăturarea erorilor şi să atace direct problemele mai delicate care au fost omise sau chiar trecute
cu vederea în anul precedent din motive logistice sau din cauza relevantei reduse la momentul
respectiv.
La asumarea primului plan de audit din cadrul companiei, s-a dorit o verificare a tuturor
riscurilor care pot duce la pierderea de valoare a activelor societăţii sau a productivităţii muncii
şi s-a considerat că orice risc inerent este destul de relevant. Astfel au fost audiatate toate
departamentele şi toate procesele atât tehnologice cât şi comerciale.
Procedurile utilizate pentru testarea controalelor interne au inclus teste de conformitate a
procedurilor, verificări ale arhivei cu privire la corectitudinea întocmirii documentelor contabile,
reconcilieri cu clienţii şi furnizorii unde au fost găsite nereguli, verificări ale stocului, ale
remuneraţiei personalului, etc.
Probele obţinute în baza testelor de control aplicate au condus la evaluarea riscurilor
reziduale şi la completarea, pentru prima dată, a matricei riscurilor reziduale. Determinarea
risculuirezidual va permite auditorilor, în anii următori, să verifice acurateţea cu care au fost
evaluate riscurileinerente în anul precedent.
Pentru o reprezentarea mai uşor de înţeles riscurile au fost grupate pe categorii ce
prezintă caracteristici sau implicaţii comune, astfel:
 lipsuri în ţinerea evidentei materialelor consumate în producţie;
 lipsuri în ţinerea evidentei stocurilor de materii prime şi produse finite / marfă;
 lipsuri în evidenţă contractelor de clienţi (condiţii contractuale, grile de discounturi
nerespectate);
 lipsuri în ţinerea evidentei comenzilor primite şi a cantităţii de marfă livrate;
 evidenţa insuficientă şi eronată în contabilitatea încasărilor de la clienţi;
 strategii de marketing implementate greşit;

5
  ţinerea arhivei contabile în mod necorespunzător (lipsa doc, doc întocmite eronat, lipsa
rapoarte lunare, etc);
 program informatic neperformant;
 control inexistent asupra alocării de uşeri şi nivele de securitate în programul de
gestiune;
 baza de date întreţinută precar (înregistrări lipsa / duplicate).

Etapa 5. Raportul de audit

În continuare se găseşte raportul de audit aferent anului 2016 întocmit de departamentul
de audit intern şi cuprinde concluziile la care s-a ajuns în urma testelor de control. Raportul a fost
prezentat consiliului de administraţie şi a fost întocmit cu scopul de aexpune într-un mod cât mai
transparent riscurile mari cu care se confruntă societate. Totodată s-au prezentat şi efectele
negative care au avut loc sau implicaţiile ce ar putea apărea pe viitor. În raport au fost aduse şi
recomandări cu privire la corectarea erorilor sau la reducerea în limite admise a riscurilor.
Raportul nu prevede termene de implementare a recomandărilor şi persoanele
responsabile cu stabilirea sarcinilor. Acest lucru ar face raportul un instrument mai util în
urmărirea implementărilor în perioada de monitorizare.
De asemenea, raportul este mai mult o listă de nereguralitati sau îmbunătăţiri identificate
în cursul auditului şi nu sunt prezentate modul de selecţie a eşantionului acolo unde s-a făcut
testarea prin sondaj; nu prezintă o concluzie generală sau o opinie asupra eficacităţii sistemului
de control intern luând în calcul şi aspectele pozitive observate în cursul auditului;acolo unde s-
au idetificat deficienţe grave sau cu risc ridicat nu a fost identificat impactul potenţial al acelor
nereguli.
Luând în calcul numărul mare de riscuri observate şi facptul că acesta este primul proiect
desfăşurat de către departament de audit intern, atât raportul prezentat cât şi activitatea
desfăşurată de-a lungul primului an fost un pas important în corectarea erorilor şi îmbunătăţirea
sistemului de control intern în cadrul companiei INAN IMPEX. Raportul de audit a reprezentat
un studiu foarte imporant pentru managementul societăţii şi efectul scontat a depăşit aşteptările
consiliul de administraţie a impus următoarele modificări ce au avut ca termen de implementare
primul semestru al anului 2017:
- în ceea ce priveşte personalul companiei s-au făcut recrutări de personal calificat şi s-au
înlocuit anumite posturi cheie;

6
 - sistemul informatic a fost îmbunătăţit prin achiziţia unui nou soft de gestiune;
- sistemul de proceduri a fost regândit şi îmbunătăţit;
- s-au introdus controale periodice pentru verificarea întocmirii corecte ale documentelor
- contabile şi în evidenţierea corectă a stocului de marfă sau materii;
- totodată s-au impus noi standarde în ceea ce priveşte calitatea raportării
interdepartamentale.

7
 RAPORT AUDIT INTERN
OPTIMIZARE PROCESE ŞI ÎMBUNĂTĂŢIRE CONTROL

S.C. INAN IMPEX S.R.L

Data: 19.02.2017

Producţie

Observatii Implicaţii Recomandări

1 Nu există o balanţă de material pentru Ineficienta în producţie, Monitorizare consumuri
determinarea consumurile specifice realizate sau pierderi, furt (materie specifice realizate pe o
pentru determinarea producţiei reale (faţă de cea primă sau produs finit) perioada de timp şi analiză
raportată). nedetectate. variaţii. Stabilire target
Din analiza am observat că la acelaşi consum de pentru consumuri de atins
faină, producţia realizată era diferită în mod de către fiecare schimb şi
consecvent pe acelaşi schimb (ex. Din 70 kg faina urmărire atingere obiective
360 (pentru îmbunătăţire
franzele, respectiv 336). performanţa/ eficienta
producţie).
2 Nu sunt monitorizate cauzele care generează bas Ineficienta în producţie, Cauzele generatoare de
şi rebut – pentru corecţie/ control. pierderi, furt producţie bas şi rebut trebuie
nedeclarata. monitorizate pentru a
putea fi luate acţiuni
preventive / corrective de
evitare şi reducere
pierderi.
Monitorizare eficienta
fiecărui schimb.

3 Defecte tehnice care pot fi rezolvate cu cost Prsonalul eliberat poate Deja în lucru.
relativ mic (înlocuire divizorului şi sincronizarea fi folosit în alte
motorului predospitorului), poate reduce activităţi.
personalul cu 2 persoane/schimb.
4 Inventarierea materiilor prime şi a produselor Pierderi/ furt/ lipsa Stocul scriptic ţinut strict
finite se realizează de către gestionari respective gestiune nedetectate. şi comparat cu stocul real.
şi nu de personae independente. Plusuri gestiune (model în Excel
În plus, nu se ţine evidenţa stocurilor scriptice atât netetectate conduc la furt. funcţionabil).
la materii prime cât şi producţie – deci nu vor fi Inventarierea să fie
detectate niciodată diferenţe/ pierderi. realizată minim lunar de
către personae
independente (dacă e
posibil prin rotaţie).
Periodic şi o persoană din
conducere/de încredere.

5 Calitatea fainii primite nu este verificată în Risc de pierderi în Indicii de calitate să fie
majoritatea cazurilor (indice deformare/ gluten) – producţie/ calitate slabă. verificaţi de fiecare dată
nu este documentat. şi rezultatul testului
înregistrat într-un Excel

8
 pentru monitoruzare/
analize ulterioare pe o
periodă de timp

Vânzări/Marketingâ

1 Nu se monitorizează secventialitatea Pierderi din neîncasarea O analiză pentru

avizelor, pentru a a se asigura că toate unor livrări care nu au urmărirea înregistrării
avizele au fost înregistrate în contabilitate. fost înregistrate. avizelor ar trebui
Pentru a fi posibilă această analiză, practică realizată lunar
înregistrării mai multor avize într-unul singur (secvenţialitate).
să fie oprită.

2 Nu există o situaţie centralizată a tuturor Pierderi în caz de litigiu. O situaţie centralizată

contractelor pentru a ne asigura că: cu toate contractele
− există contracte valide / actualizate cu toţi trebuie întocmită pentru
clienţii; a ne asigură că există
− în contracte sunt specificate toate clauzele contracte semnate,
Contractuale. valide cu toţi clienţii ( în
special cu cei cu care
se lucrează pe credit).
De asemenea toate
clauzele importante
(termen plată) trebuie
incluse în contract.

3 Nu există un raport periodic de analiză a Maximizare profit Un raport cu

profitabilităţii pe client/ perioadă. profitabilitatea
produselor pe client/
perioada ar trebui
întocmit periodic.

4 Nu se emite un raport lunar cu cantitatea Încasarea cu întârziere Un raport de analiză a

livrată vs cantitatea facturată. cantitatea livrată vs
Generând raportul pentru luna feb 2015 am cantitatea facturată ar
observat următoarele cantităţi nefacturate: trebui întocmit şi trimis
către management
periodic.

5 Încasările cash nu sunt verificate zilnic de Furt, erori Periodic (zilnic) registrul
contabilitate. de casa trebuie verificat
şi semnat de către
Departamentul
Contabilitate.

6 Obiective neclare / nemotivante pentru Pierdere vânzări Redefinirea obiectivelor

creştere vânzare pâine. de vânzare pâine

9
7 Acţiunile de marketing nu au la bază o strategie Acţiuni fără eficienta său Definire obiectiv pe
cu obiective definite clar pentru fiecare marcă. cu eficienţa limitată. termen lung al fiecărui
Marca Inan nefolosită că umbrela pentru brand şi apoi definire
majoritatea gamei de produse – Atenţie: de ales acţiuni în această direcţie.
dacă pentru volum sau specialităţi. Target: reducere acţiuni
spontane la 1/3 şi creştere
acţiuni planificate la min
2/3.

8 Analiza detaliată a concurenţei – pe produs: de ce Propunere analiza pe

se vinde al concurenţei. produs a concurenţei şi
poziţionare a produselor
pentru determinare ciclu
viaţă şi strategie de piaţă/
marketing şi de cost.

Aprovizionare

1 Transmiterea preţurilor negociate (ex. la Risc de plată în plus a Lista cu preţuri negociate/
materie prima) şi a discounturilor (ex. la facturii discounturi a fi ţinută în
magazine) nu este documentată. Excel şi distribuită către
contabilii responsabili.

2 Documentarea tabelului cu persoane Risc de a angaja Definire şi circulare tabel

autorizate (pe nivele de valoare sau societatea în comenzi / persoane autorizate pentru
materiale) pentru: contracte dezavantajoase a aproba / verifica facturi
− a verifica şi aprobă facturi la plată; care pot conduce la la plata şi contracte/
− a semna contracte, comenzi. pierderi. comenzi.
În prezent un există o regulă în acest sens
şi e o oarecare confuzie în această privinţă
(origine poate semnă contract sau semna
factura la plată).

3 Recepţia mărfurilor nu se efectuează de o Acceptarea de mărfuri Control preventiv:

persoană independentă. slabe calitativ/ expirate
său lipsa cantitativ pot fi
acceptate fără a fi
identificate.
Recepţia mărfurilor să fie
efectuată de persoane
independente de gestione/
consum. SAU
Control detectiv:
Inventarieri regulate şi
dese efectuate de
persoane
independente.(Dezavantaj:
în cazul identificării unor
probleme un poate fi uşor
identificată persoană

10
 responsabilă).

Alte observaţii

1 Folosirea “inteligentă” a posibilităţii Motivare angajaţi. Sursa

sponsorizării unei fundaţii pentru a consitui suplimentară de venituri.
un fond de ajutorare/ motivare angajaţi –
GRATIS (86%) prin deducerea de la plata
impozitului pe profit.

2 Tabloul fluxurilor de numerar nu e întocmit/ Pierderi din costuri Urmărire profesionistă a

analizat. Previziuni încasări nu sunt financiare mari sau lipsa cash-ului / creditului/ fond
întocmite/ monitorizate. resurse pentru rulment etc. pentru
dezoltare/ investiţii optimizare surse de
finanţare.

3 Implicare operaţională directă a Dezvoltare persoane

managerului general. pentru preluarea
Lipsa timp pentru analiza tendinţe, piaţă, sarcinilor
stabilire direcţie şi dezvoltare. operative.
Delegare sarcini
neimportante/ fără impact
major asupra companiei.

11
 Bibliografie

1. Ghid privind implementarea standardelor internaţionale de audit intern, Bucureşti, 2015.

12