Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
INTRODUCCIÓN
Casi todas las transacciones comerciales se caracterizan por hacerse a crédito. Cuando los
comerciantes, industriales o prestadores de servicios realizan una venta de mercancías o
prestación de servicios lo hacen suponiendo y confiando en que sus clientes les pagarán
oportunamente, en condiciones normales, los importes vendidos. Esta situación de
confianza (crédito es la sustantivación del verbo latino credere: creer) hace posible que los
contadores incluyan en el estado de situación financiera las cuentas por cobrar como
activos circulantes, tanto las provenientes de las ventas de mercancías o prestación de
servicios que constituyen su actividad principal, agrupadas en el renglón de clientes, como
otras cuentas y documentos por cobrar provenientes de operaciones diferentes a la venta de
mercancías o prestación de servicios. Esto, por la aplicación del supuesto contable
internacional de sustancia antes que forma y, por otra parte, por contabilizar y mostrar en el
estado de resultados los ingresos por ventas.
Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servicios
prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo.
La cuenta del mayor general, clientes, se conoce como cuenta de control. Ésta contiene el
total o saldo de todas las cuentas individuales de clientes que aparecen en el mayor auxiliar.
COMPAÑÍA
MAYOR GENERAL DE CLIENTES
Para conocer lo que adeudaba cada uno de los clientes de la compañía se cuenta con un
registro individual para cada cliente. Estos registros de las cuentas auxiliares de clientes se
clasifican en orden alfabético en un mayor llamado mayor auxiliar de cuentas por cobrar o
mayor auxiliar de clientes.
COMPAÑÍA
MAYOR AUXILIAR DE CLIENTES
Relación de clientes
Ejemplo
Es normal que un negocio que vende mercancías y preste servicios a crédito tenga algunos
clientes que no paguen sus cuentas. Estas cuentas se conocen como incobrables y se
clasifican en el rubro de gasto por cuentas incobrables, en la sección de gastos generales /
gastos de venta del estado de resultados. El monto de gasto por cuentas incobrables que
resulte varía de acuerdo con las políticas generales de crédito de la compañía.
Al terminar cada periodo contable se estima el importe de las cuentas incobrables para
obtener una cifra razonable de las pérdidas en cuentas incobrables que aparecerán en el
estado de resultados. Cuando algunas cuentas de clientes adquieren carácter de dudosas o
incobrables, se deben disminuir para que muestren la suma estimada de futuros cobros. De
otra forma, el importe que aparece en el estado de situación financiera no se ajustaría a la
realidad y la situación financiera del negocio que se presentaría a los administradores,
acreedores y otros grupos interesados sería engañosa.
Existen dos métodos para calcular o para estimar las perdidas por cuentas incobrables y un
tercer método de cancelación directa.
Ejemplo:
La Compañía Colombia S.A., durante el año 2014, realizo ventas a crédito por la cantidad de C$
100,000 y hubo devoluciones sobre ventas por C$ 10,000 y rebajas sobre ventas por 5,000.
Después de una cuidadosa revisión el contador estimo que el 2% de las ventas netas al crédito
puede resultar incobrable.
b) Asiento de ajuste
-1-
Gastos de ventas C$ 1,700.00
Estimación para cuentas incobrables C$ 1,700.00
Activo
Circulante
Cuentas por cobrar C$ 85,000.00
Menos: Estimación para cuentas incobrables 1,700.00 C$ 83,300.00
El porcentaje o tasa que se usa no es más que una estimación. Por tanto, es muy
probable que esta estimación nunca llegue a ser igual que el importe exacto al de las
cuenta incobrables del año y la cuenta “Estimación” pude tener un saldo deudor o
acreedor al final del periodo contable, antes de los ajustes. En este método el saldo de
la cuenta “Estimación”, a fin de año, sea deudor o acreedor, tiene que tomarse en cuenta
al hacerse el asiento de ajuste. Cualquier saldo deudor debe aumentarse a la cantidad
estimada de perdidas en cuentas incobrables y cualquier saldo acreedor debe rebajarse.
Ejemplo:
En el año 2014, el libro mayor de la Compañía DEINSA, muestra un saldo de la Cuentas por cobrar
por C$ 200,000.00
b) Asiento de ajuste.
-1-
Gastos de ventas C$ 6,000.00
Estimación para cuentas incobrables C$ 6,000.00
Compañía DEINSA
Balance General
Al 31 de Diciembre del 2014
Activo
Circulante
Cuentas por cobrar C$ 200,000.00
Menos: Estimación para cuentas incobrables 6,000.00 C$ 194,000.00
Ejemplo:
Supongamos que el cliente Compañía Internacional S.A., al cierre del ejercicio contable al 31 de
diciembre del 2014, presento un saldo de estimación de cuentas incobrables por C$ 7,500.00. El 25
de enero del 2015, se determina que la cuenta del cliente Internacional S.A., es incobrable. El
registro de cancelación se hace de la forma siguiente:
-1-
Estimación para cuentas incobrables C$ 7,500.00
Cuentas por cobrar (Compañía Internacional S.A.) C$ 7,500.00
Lo correcto aquí será correr dos asientos, uno para cancelar o reinvertir el asiento original
en que se canceló su cuenta y el otro para registrar el pago.
Ejemplo:
Supongamos que el 1 de abril del 2015, la CIA internacional S.A. se presenta a la empresa y liquida
su adeudo, solicitando un nuevo crédito. El registro se hace de la siguiente forma:
-1-
Cuentas por cobrar (Compañía Internacional S.A.) C$ 7,500.00
Estimación para cuentas incobrables C$ 7,500.00
-2-
Caja C$ 7,500.00
Cuentas por cobrar (Compañía Internacional S.A.) C$ 7,500.00
3. Método de cancelación Directa: Las compañías pequeñas que tienen muchos clientes
tal vez prefieran esperar hasta confirmar que no pueden cobrar la cuenta específica de
un cliente, antes de hacer cualquier ajuste en relación con las perdidas por cuentas
incobrables. Cuando es evidente que una cuentas es incobrable utilizan el método de
cancelación directa por lo tanto se hace un cargo a la cuenta de gastos de ventas y se
abona las cuentas por cobrar por el importe adeudado.
Ejemplo:
El 15 de mayo la compañía Nabisco S.A., recibió la noticia de que la compañía El Estudiantes S.A.,
se había declarado en quiebra. En el mayor de la compañía Nabisco, la compañía El Estudiante
aparece con un saldo deudor de C$ 5,000.00
-1-
Gastos de ventas C$ 5,000.00
Cuentas por cobrar (El Estudiante) C$ 5,000.00
EJERCICIOS DE AUTOAPRENDIZAJE
Ejercicio No. 1
La compañía El Malinche S.A., al 1 de marzo del 2015, presenta los siguientes saldos:
Cliente A C$ 230,000.00
Cliente B 125,000.00
Cliente C 150,000.00
Cliente A C$ 21,000.00
Cliente B 12,500.00
Cliente C 13,000.00
Cliente A C$ 110,000.00
Cliente B 180,000.00
Cliente C 280,000.00
Se pide:
Ejercicio No. 2
DISTRIBUIDORA CASTILLO S.A., durante el año 2014, realizo ventas al crédito por C$
2, 150,000.00 y hubo devoluciones sobre ventas por el 2% y rebajas sobre ventas por C$
2,500.00. Después de una cuidadosa revisión el contador estimó que el 1.75% de las ventas
netas pueden resultar incobrables. La cuenta de estimación para cuentas incobrables en el
año 2014, tenía un saldo acreedor de C$ 9,000.00
Se pide:
1. Utilizando el método del porcentaje de las ventas, determinar la estimación para cuentas
incobrables
2. Realizar el asiento de diario correspondiente
3. Hacer la presentación de las cuentas por cobrar en el Balance General
Ejercicio No. 3
La Empresa Comercial de Oriente S.A., realizo durante el año 2014 ventas a crédito por
valor de C$ 1,200,000.00 y hubo devoluciones sobre ventas por valor de 5% y rebajas sobre
ventas por valor de C$ 5,000. Después de una cuidadosa revisión el contador estima que el
1.5% de las ventas netas a crédito registradas pueden resultar incobrables.
Se pide:
1. Utilizando el método del porcentaje de las ventas, determinar la estimación para cuentas
incobrables
2. Realizar el asiento de diario correspondiente
3. Hacer la presentación de las cuentas por cobrar en el Balance General
Ejercicio No. 4
Se pide por el método de un tanto por ciento del saldo de los clientes
Ejercicio No. 5
La empresa El Chimborazo S.A., durante el año 2014 realizo ventas al crédito por C$
1,345,000.00. A continuación se muestran los saldos de años anteriores: