VI

Contenido
Marco conceptual de las NIIF un proyecto del IASB y la FASB ....................................................................... VI-1
INFORMES ESPECIALES Glosario de términos contables basados en Normas
Internacionales de Contabilidad (Parte Final) .................................................................................................................................. VI-2

Plan Contable General Revisado y las NIIF’s

APLICACIÓN PRÁCTICA Apreciaciones a las Cuentas de Orden (Parte I) .......................................................................................................................... VI-4
Costos de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de IME, según el proyecto
del PCGE y las NIIF ........................................................................................................................................................................................................................... VI-8

PREGUNTAS Y RESPUESTAS ................................................................................................................................................................................................................................................................................................. VI-10

Marco conceptual de las NIIF un proyecto del

IASB y la FASB

Informes Especiales
Ficha Técnica el marco de la IASB y el FASB y exami- del consejo de administración, los co-
nará los acontecimientos acaecidos con mentarios del público, y deliberaciones
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Reátegui posterioridad al establecimiento de esos sobre los principales aspectos de los
marcos. marcos de las Juntas. La octava etapa
Título : Marco conceptual de las NIIF un proyecto se utilizará para hacer frente a cualquier
del IASB y la FASB Fases del proyecto asunto pendiente.
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 161 - Segunda Las Juntas están llevando a cabo este La siguiente lista proporciona enlaces con
Quincena de Junio 2008 proyecto conjunto en ocho fases. Cada las distintas actualizaciones de proyectos
una de las siete primeras fases se ocupará para cada una de las ocho fases del pro-
de la planificación y la participación, la yecto (en la actualidad, sólo las cuatro
Últimas modificaciones hasta el investigación, las deliberaciones iniciales primeras fases están activas):
29 de mayo de 2008
A continuación se presenta un resumen Fase Tema Última actualización
actualizado hasta el 29 de mayo del AA Objetivo y características cualitativas 5/29/08
2008, del proyecto y las decisiones B B, Elementos y Reconocimiento 5/20/08
adoptadas por las salas del IASB y la
FASB. Un informe sobre este tema fue C C, Medición 2/04/08
preparado por el personal y es para la D D, Entidad que presenta la información 5/29/08
información y la comodidad de las salas
Presentación y divulgación, incluyendo las fronteras de
del IASB y las FASB. Todas las decisiones ES 2/04/08
Información Financiera (inactivos)
que adoptan las salas son provisionales,
pueden cambiar en futuras reuniones FM
Marco Objeto y principios de contabilidad generalmente
2/04/08
de la Junta, y no representan un cambio aceptados en el Estado jerárquico (inactivos)
actual de la contabilidad y de la presen- Aplicabilidad a las organizaciones sin fines de lucro del
G G, 2/04/08
tación de informes. sector (inactivos)
HL Cuestiones pendientes (inactivos) 2/04/08
Objetivo del proyecto
El objetivo del proyecto del marco En cada fase, las salas planifican los c) La relación entre las características
conceptual, un proyecto conjunto de la documentos que tratarán durante las cualitativas y cómo se relacionan con
FASB y la IASB, es desarrollar un mejor sesiones públicas. Las Juntas toman en los conceptos de materialidad y la
marco conceptual, común para ambas, cuenta los comentarios públicos. Si bien relación costo-beneficio.
que proporcione una base sólida para el las salas buscan comentarios de cada
desarrollo de futuras normas de contabi- fase por separado, no han impedido la Objetivos de la Fase B
lidad. Dicho marco es indispensable para búsqueda de comentarios en varias fases Los objetivos de la Fase B, están centra-
que las salas cumplan su «objetivo de al mismo tiempo. dos en los elementos y el reconocimiento,
elaborar las normas que, basado en prin- con el objeto de perfeccionar y converger
cipios, coherencia interna, y en el plano Objetivo de la Fase A los marcos de la siguiente manera:
internacional y convergentes, conduzcan El objetivo de la de la “Fase A: objetivos y a) Revisar y aclarar las definiciones de
a la presentación de informes financieros características cualitativas de la Informa- activos y pasivos.
que proporciona la información que los ción Financiera”, es a tener en cuenta:
proveedores de capital (inversionistas) b) Resolver las diferencias con respecto a
necesitan para tomar decisiones en su a) El objetivo de la presentación razo- otros elementos y sus definiciones.
calidad de proveedores de capital. El nable de los estados financieros. c) Revisar los criterios de reconocimien-
nuevo marco, que se ocupará de una b) Las características cualitativas de la to para eliminar las diferencias y
amplia gama de asuntos, se basará en información financiera. proporcionar una base para resolver

N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008 Actualidad Empresarial VI-1

 VI Informes Especiales
cuestiones como la baja y unidad de
cuenta.
Definición de activos
Las Juntas están de acuerdo en que en los
actuales marcos existente, tanto del IASB
como de la FASB, la definición de activo
tiene las siguientes deficiencias:
1. Algunos usuarios interpretan de ma-
nera errónea los términos “espera”
(en la definición de activo del IASB) y
“probable” (en la definición de activo
de la FASB) en el sentido de que debe
haber una alta probabilidad de futuros
beneficios económicos que deben
cumplirse para la definición de activo,
lo que excluye reconocer como un
elemento de activo aquellos que tie-
nen una baja probabilidad de generar
futuros beneficios económicos.
2. Las definiciones dan lugar a poner
demasiado énfasis en la identificación
de los flujos futuros de los beneficios
económicos, en lugar de centrarse en
el tema que existe actualmente, un
recurso económico.
3. Algunos usuarios interpretan de ma-
nera errónea el término “control” y
Glosario de términos contables basados en Normas
Internacionales de Contabilidad (Parte Final)
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Reátegui
Título : Glosario de términos contables basados en
Normas Internacionales de Contabilidad
(Parte Final)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 161 - Segunda
Quincena de Junio 2008
Importe de- Es el costo de un activo o la cantidad
preciable / que lo sustituya, una vez deducido su
amortizable valor residual.
Impuesto Es la cantidad a pagar (recuperar) por el
corriente impuesto sobre las ganancias relativa a la
ganancia (pérdida) fiscal del ejercicio.
Indemniza- Son las remuneraciones a pagar a los
ciones por empleados como consecuencia de: (a)
cese la decisión de la empresa de resolver
el contrato del empleado antes de la
edad normal de retiro; (b) la decisión del
empleado de aceptar voluntariamente
la conclusión de la relación de trabajo a
cambio de tales compensaciones.
Ingreso or- Es la entrada bruta de beneficios econó-
dinario micos, durante el ejercicio, surgidos en
el curso de las actividades ordinarias de
una empresa, siempre que tal entrada
dé lugar a un aumento en el patrimonio
neto que no esté relacionado con las
aportaciones de los propietarios de ese
patrimonio.
VI-2 Instituto Pacífico
el uso que en el mismo sentido se da
al que se utiliza para fines de consoli-
dación contable. El término debería
centrarse en si la entidad tiene algu-
nos derechos o el acceso privilegiado
a los recursos económicos.
4. Las definiciones dan lugar a un in-
debido énfasis en la identificación
de las transacciones pasadas o acon-
tecimientos que dieron lugar a los
activos, en lugar de centrarse en si
la entidad tiene acceso a los recursos
económicos a la fecha de cierre del
balance.
Después de consultar con expertos téc-
nicos, las salas del IASB y la FASB deci-
dieron considerar la siguiente definición
de Activo:
ACTIVO: Un activo de una entidad es un
recurso económico presente por el que a
través de un derecho efectivo u otros me-
dios que posea, la entidad tiene acceso o
puede limitar el acceso de los demás.
Ayudas al texto que acompañaría a
ampliar la definición de activos median-
te la descripción de la actualidad, los
recursos económicos, derecho, y otros
medios, son:
Inmuebles, Son los activos tangibles que:
Maquinaria a. posee una entidad para su uso en la
y Equipo producción o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros
o para propósitos administrativos;
b. se esperan usar durante más de un
ejercicio.
Instrumento Es un derivado designado o bien (sólo
de cobertu- para la cobertura del riesgo de tipo de
ra cambio) un activo financiero o un pasivo
financiero no derivado, cuyo valor razo-
nable o flujos de efectivo generados se
espera que compensen los cambios en el
valor razonable o los flujos de efectivo de
la partida cubierta, respectivamente.
Instrumento Es un instrumento financiero que cumpla
derivado (o las tres características siguientes:
un deriva- a. su valor cambia en respuesta a los
do) cambios en un determinado tipo de
interés, en el precio de un instrumen-
to financiero, en el precio de materias
primas cotizadas, en el tipo de cambio,
en el índice de precios o de tipos de
interés, en una calificación o índice
de carácter crediticio, o en función
de otra variable, suponiendo que, en
caso de que se trate de una variable no
financiera, no sea específica para una
de las partes del contrato (a menudo
denominada “subyacente”);
b. no requiere una inversión inicial
neta, o bien obliga a realizar una
inversión inferior a la que se reque-
riría para otros tipos de contratos,
en los que se podría esperar una
respuesta similar ante cambios en
las condiciones de mercado;
N° 161
1. Presente significa que tanto el recur-
so económico y el derecho efectivo
u otro medio por el cual la entidad
tiene acceso o puede limitar el acceso
de los demás, existen a la fecha de
los estados financieros.
2. Un recurso económico es algo que
tiene escaso valor económico positivo.
Es capaz de ser utilizado para llevar a
cabo las actividades económicas, tales
como la producción y el intercambio.
Puede contribuir a la producción de
ingresos de efectivo o la reducción
de salidas de efectivo, directa o
indirectamente, por sí sola o junto
con otros recursos económicos. La
inclusión de recursos económicos no
ha de estar condicionada por con-
tratos de promesas que otros hacen
a la entidad, tales como promesas
de pago en efectivo, la entrega de
bienes, o prestar servicios.
3. Un derecho es exigible legalmente
o exigibles por otros medios equiva-
lentes (por ejemplo, una asociación
profesional), y que permite a la
entidad a utilizar el presente recurso
económico, directa o indirectamente,
e impide o limita su uso por otros.
Fuente: IASB.
(I Parte en la Edición Nº 158)
Instrumento c. se liquidará en una fecha futura.
derivado (o
un derivado)
Instrumento Es cualquier contrato que dé lugar,
financiero simultáneamente, a un activo financiero
en una entidad y a un pasivo financiero
o a un instrumento de patrimonio en
otra entidad.
Inversiones Son inmuebles (terrenos o edificios,
o propieda- considerados en su totalidad o en parte,
des inmobi- o ambos) que se tienen (por parte del
liarias dueño o por parte del arrendatario que
haya acordado un arrendamiento finan-
ciero) para obtener rentas, plusvalías o
ambas, en lugar de para:
a. su uso en la producción o suministro
de bienes o servicios, o bien para
fines administrativos;
b. su venta en el curso ordinario de las
operaciones.
Inversiones Son activos financieros no derivados con
manteni- una fecha de vencimiento fijada, cuyos
das hasta pagos son de cuantía fija o determinable,
el venci- y la entidad tiene la intención efectiva y,
miento además, la capacidad de conservar hasta
su vencimiento, distintos de:
a. aquellos que desde el momento del
reconocimiento inicial, la entidad
haya designado para ser contabiliza-
dos al valor razonable con cambios
en resultados;
b. aquellos que la entidad haya desig-
nado como activos disponibles para
la venta;
c. aquellos que cumplan la definición
de préstamos y partidas a cobrar.
Segunda Quincena - Junio 2008

Investiga- Es todo aquel estudio original y pla-
ción nificado, emprendido con la finalidad
de obtener nuevos conocimientos
científicos o tecnológicos.
Método Es un método de cálculo del costo
del tipo amortizado de un activo o pasivo
de interés financiero (o de un grupo de activos
efectivo o pasivos financieros) y de imputa-
ción del ingreso o gasto financiero
a lo largo del período relevante. El
tipo de interés efectivo es el tipo de
descuento que iguala exactamente los
flujos de efectivo a cobrar o pagar es-
timados a lo largo de la vida esperada
del instrumento financiero o, cuando
sea adecuado, en un período más cor-
to, con el importe neto en libros del
activo financiero o del pasivo finan-
ciero. Para calcular el tipo de interés
efectivo, la entidad estimará los flujos
de efectivo teniendo en cuenta todas
las condiciones contractuales del
instrumento financiero (por ejemplo,
pagos anticipados, rescates y opciones
similares), pero no tendrá en cuenta
las pérdidas crediticias futuras.
Otras pres- Son retribuciones a los empleados (dife-
taciones a rentes de las prestaciones post-empleo y
los emplea- de las indemnizaciones por cese), cuyo
dos a largo pago no ha de ser atendido en el térmi-
plazo no de los doce meses siguientes al cierre
del ejercicio en el cual los empleados
han prestado sus servicios.
Rendimien- Son los intereses, dividendos y otros in-
tos de los gresos derivados de los activos afectos al
activos afec- plan, junto con las ganancias y pérdidas
tos al plan de esos activos, estén o no realizadas,
menos cualquier costo de administrar el
plan y todo tipo de impuestos propios
del mismo.
Pasivo Es una obligación presente de la empresa,
surgida a raíz de sucesos pasados, al ven-
cimiento de la cual, y para cancelarla, la
empresa espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios económicos.
Pasivo con- Es:
tingente a. una obligación posible, surgida a raíz
de sucesos pasados, cuya existencia
ha de ser confirmada sólo por la
ocurrencia, o en su caso por la no
ocurrencia, de uno o más eventos
inciertos en el futuro, que no están
enteramente bajo el control de la
empresa;
b. una obligación presente, surgida a
raíz de sucesos pasados, que no se
ha reconocido contablemente.
Pasivo fi- Es cualquier pasivo que presente una de
nanciero las siguientes formas:
a. Una obligación contractual:
• de entregar efectivo u otro activo
financiero a otra entidad;
• de intercambiar activos finan-
cieros o pasivos financieros con
otra entidad, en condiciones que
sean potencialmente desfavora-
bles para la entidad.
b. Un contrato que sea o pueda ser li-
quidado utilizando los instrumentos
de patrimonio propio de la entidad,
y sea:
• un instrumento no derivado,
según el cual la entidad estu-
viese o pudiese estar obligada a
entregar una cantidad variable
de instrumentos de patrimonio
propio;
• un instrumento derivado que
fuese o pudiese ser liquidado
mediante una forma distinta al
intercambio de una cantidad
fija de efectivo, o de otro activo
financiero, por una cantidad fija
de los instrumentos de patrimo-
nio propio de la entidad. Para
N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008
Área Contabilidad y Costos
Pasivo fi- este propósito, no se incluirán
nanciero entre los instrumentos de pa-
trimonio propio de la entidad
aquellos que sean, en sí mismos,
contratos para la futura recep-
ción o entrega de instrumentos
de patrimonio propio de la
entidad.
Pasivos por Son las cantidades de impuestos sobre las
impuestos ganancias a pagar en ejercicios futuros,
diferidos relacionadas con las diferencias tempora-
rias imponibles.
Pérdida por Es la cantidad en que excede el importe
deterioro en libros de un activo o unidad generado-
del valor ra de efectivo a su importe recuperable.
Planes de Son planes de prestaciones post-em-
aportacio- pleo, en los cuales la empresa realiza
nes defini- contribuciones de carácter predeter-
das minado a una entidad separada (un
fondo) y no tiene obligación legal ni
implícita de realizar contribuciones
adicionales, en el caso de que el
fondo no tenga suficientes activos
para atender a las prestaciones de
los empleados que se relacionen con
los servicios que estos han prestado
en el ejercicio corriente y en los
anteriores.
Planes de Son planes de prestaciones post-empleo
prestacio- diferentes de los planes de aportaciones
nes defini- definidas.
das
Planes de Son acuerdos, formales o informales,
prestacio- en los que la empresa se compromete
nes post- a suministrar prestaciones a uno o más
empleo empleados tras la terminación de su
período de empleo.
Políticas Son los principios específicos, bases,
contables acuerdos, reglas y procedimientos
adoptados por la entidad en la elabo-
ración y presentación de sus estados
financieros.
Préstamos Son aquellos en los que el presta-
condona- mista se compromete a renunciar al
bles reembolso, bajo ciertas condiciones
establecidas.
Préstamos
y partidas
Son activos financieros no derivados
a cobrar
con pagos fijos o determinables, que
no se negocian en un mercado activo,
distintos de:
a. aquellos que la entidad tenga la
intención de vender inmediata-
mente o en un futuro próximo, que
se clasificarán como mantenidos
para negociar y aquellos que la
entidad, desde el momento del
reconocimiento inicial, designe para
ser contabilizados al valor razonable
con cambios en resultados;
b. aquellos que la entidad designe des-
de el momento de reconocimiento
inicial como disponibles para la
venta;
c. aquellos en los cuales el tenedor no
pueda recuperar sustancialmente
toda la inversión inicial, por cir-
cunstancias diferentes al deterioro
crediticio, que serán clasificados
como disponibles para la venta.
Primeros
estados fi- Son los primeros estados financieros
nancieros anuales en los cuales la entidad adopta
con arreglo las Normas Internacionales de Informa-
a las NIIF ción Financiera (NIIF), mediante una
declaración explícita y sin reservas de
cumplimiento con las NIIF.
VI
Provisión Es un pasivo sobre el que existe in-
certidumbre acerca de su cuantía o
vencimiento.
Reestructu- Es un programa de actuación, planifi-
ración cado y controlado por la gerencia de
la empresa, cuyo efecto es un cambio
significativo:
a. en el alcance de la actividad llevada
a cabo por la empresa;
b. en la manera de llevar la gestión de
su actividad.
Retribucio- Son las remuneraciones (diferentes de
nes a los las indemnizaciones por cese) cuyo
empleados pago debe ser atendido en el término
a corto pla- de los doce meses siguientes al cierre
zo del ejercicio en el cual los empleados
han prestado sus servicios.
Retribucio- Son remuneraciones a los empleados
nes post- (diferentes de las indemnizaciones
empleo por cese) que se pagan tras la termi-
nación de su período de empleo.
Subvencio- Son ayudas procedentes del sector
nes oficia- público en forma de transferencias
les de recursos a una empresa en con-
trapartida del cumplimiento, futuro
o pasado, de ciertas condiciones
relativas a sus actividades de explo-
tación. Se excluyen aquellas formas
de ayudas públicas a las que no cabe
razonablemente asignar un valor, así
como las transacciones con las admi-
nistraciones públicas que no puedan
distinguirse de las demás operaciones
normales de la empresa.
Subvencio- Son subvenciones oficiales cuya conce-
nes relacio- sión implica que la empresa beneficia-
nadas con ria debe comprar, construir o adquirir
activos (o de cualquier otra forma activos fijos.
de capital) Pueden también establecerse condi-
ciones adicionales restringiendo el tipo
o emplazamiento de los activos, o bien
los ejercicios durante los cuales han de
ser adquiridos o mantenidos.
Subvencio- Son las subvenciones oficiales dis-
nes relacio- tintas de aquellas que se relacionan
nadas con con activos.
los ingresos
(o de explo-
tación)
Valor actual Es el valor actual, sin deducir activo
de las obli- alguno afecto al plan, de los pagos
gaciones futuros esperados que son necesarios
por presta- para cumplir con las obligaciones
ciones de- derivadas de los servicios prestados
finidas por los empleados en el ejercicio
corriente y en los anteriores.
Valor neto Es el precio estimado de venta de un
realizable o activo en el curso normal de la explota-
valor neto ción, menos los costos estimados para
de realiza- terminar su producción y los necesa-
ción rios para llevar a cabo la venta.
Valor razo- Es el importe por el que puede ser
nable intercambiado un activo, o cancelado
un pasivo, entre partes interesadas
y debidamente informadas, en una
transacción realizada en condiciones
de independencia mutua.
Vida útil Se trata de:
a. el período durante el cual se espera
utilizar el activo amortizable por parte
de la entidad;
b. el número de unidades de producción
o similares que se espera obtener del
mismo por parte de la entidad.
Continuará en la siguiente edición...
Actualidad Empresarial VI-3
 VI Aplicación Práctica
Plan Contable General Revisado y las NIIF’s
Aplicación Práctica
Apreciaciones a las Cuentas de Orden (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea
Título : Plan Contable General Revisado y las NIIF’s.
Apreciaciones a las Cuentas de Orden
(Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 161 - Segunda
Quincena de Junio 2008
Apreciaciones previas
1. Las cuentas de la Clase 0 no han sido
normadas de manera oficial; por
consiguiente, será el usuario del Plan
Contable General Revisado, quien
habrá de establecer la estructura de
cuentas en atención a sus propias
necesidades de control y registro
contable.
La Clase 0 estará conformada, por lo
general, de dos grandes grupos de
cuentas, ya sea que se trate de cuen-
tas de Contingencias; o de cuentas de
orden propiamente dichas.
2. Las Cuentas de Contingencias regis-
tran aquellas operaciones por las
cuales la empresa ha asumido, funda-
mentalmente, riesgos crediticios, que
dependiendo de hechos futuros pue-
dan convertirse en créditos directos y
generarle obligaciones frente a terce-
ros; así como aquellas operaciones en
las que la obligación de la empresa
está condicionada a que un hecho se
produzca o no, dependiendo de los
factores imprevisibles que puedan
resultar en la pérdida de un activo o
en la acumulación de un pasivo.
3. Las Cuentas de Orden son destinadas
para el control interno de la empresa;
así como, para la contabilización de
operaciones con terceros, que por
su naturaleza no integran el activo y
pasivo, no influyen en el patrimonio
de la empresa, ni afectan a sus resul-
tados.
4. La Clase 0 agrupa las cuentas que
representan compromisos o contin-
gencias que dan origen a una relación
jurídica con terceros sin aumentar ni
disminuir el patrimonio de la em-
presa ni gravitar en sus resultados;
empero, su ejecución eventual podrá
significar una modificación en la
situación financiera de la empresa.
5. De considerarlo necesario, la empresa
podrá subdividir las cuentas de la
Clase 0; de un lado, Cuentas Con-
tingentes Deudoras y Contingentes
VI-4 Instituto Pacífico
Acreedoras, y de otro lado, Cuentas
de Orden Deudoras y Cuentas de
Orden Acreedoras.
6. Las Cuentas Contingentes Deudoras
representan los derechos eventuales
que tendría la empresa frente a sus
clientes, en caso de tener que asu-
mir las obligaciones que éstos han
contraído, por cuyo cumplimiento la
empresa se ha responsabilizado.
7. Las Cuentas Contingentes Acreedoras
representan las responsabilidades
eventuales que tendría la empresa
frente a terceros, en caso de tener que
asumir las obligaciones que éstos han
contraído, por cuyo cumplimiento se
ha responsabilizado.
8. Las Cuentas de Orden Deudoras com-
prenden los valores y bienes propios
de la empresa entregados en custo-
dia, en cobranza, Cuentas Incobrables
Listado de Cuentas de Orden
Listado de Cuentas de Orden
A modo de ejemplo se describe a continuación en la Clase 0 una estructura de Cuentas
de Orden, con su correspondiente dinámica básica.
01 CRÉDITOS Y OPERACIONES CONTIN-
GENTES
0101 Avales
0102 Cartas - Fianzas
0103 Líneas de Crédito no utilizadas
0104 Cartas de Crédito
0105 Aceptaciones Bancarias
0106 Litigios y Demandas Pendientes
02 DOCUMENTOS EN DESCUENTO Y
COBRANZA
0201 Letras en Descuentos
0202 Efectos en Descuentos
0205 Letras en Cobranza
0206 Efectos en Cobranza
03 BIENES Y VALORES EN CUSTODIA
0301 Existencia en Custodia
0302 Maquinaria y Equipo en Custo-
dia
0303 Valores en Custodia
04 CONTRATOS SUSCRITOS
0401 Contratos en el País
0402 Contratos en el Exterior
06 GARANTÍAS POR CRÉDITOS OTORGA-
DOS
0601 Hipotecas Recibidas en Grantía
0602 Maquinaria y Equipo Recibidos en
Garantía
0603 Valores Recibidos en Garantía
0604 Existencias Recibidas en Garantía
0607 Avales Recibidos en Garatía
Catigadas, valores y bienes otorgados
en garantía, entre otras cuentas de
orden deudoras.
9. Las Cuentas de Orden Acreedoras
comprenden los valores y bienes de
terceros recibidos en cobranza, en
garantía, en custodia, en consignación,
entre otras cuentas de orden acreedo-
ras.
10. Las Cuentas de Orden,deudoras y
acreedoras, suelen ser mostradas en
el Balance General simúltaneamente
a continuación del Activo y Pasivo sin
integrarlos, cuyos importes necesaria-
mente tienen que ser iguales.
11. Para los fines del ajuste por inflación,
en su caso, los saldos de las Cuentas
de Orden de la Clase 0 no precisan ser
actualizadas por no tener incidencia
en la determinación del Resultado
por Exposición a la Inflación – REI.
0608 Cartas –Fianza Recibidas en Garan-
tía
07 GARANTÍAS POR CRÉDITOS OBTENI-
DOS
0701 Hipoteca Otorgada en Garantía
0702 Maquinaria y Equipo Entregados
en Garantía
0703 Valores Entregados en Garantía
0704 Existencias Entregadas en Garan-
tía
08 OTRAS CUENTAS DE REGISTRO
0801 Bonos y Otros Títulos Emitidos
0802 Impuestos en Reclamo
0803 Multas Apeladas
0804 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Depreciados
0805 Cuentas Incobrables Castigadas
0806 Otros Activos Castigados
0807 Existencias Recibidas en Consigna-
ción
0808 Intereses en Suspenso
0809 Beneficios Sociales - CTS
09 CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA
0901 Créditos y Operaciones Contingen-
tes
0902 Documentos en Descuentos y
Cobranza
0903 Bienes y Valores en Custodia
0904 Contratos Suscritos
0906 Garantía por Créditos Otorgados
0907 Garantía por Créditos Obtenidos
0908 Otras Cuentas de Registro
N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008

Dinámica contable de las Cuentas de Orden
A continuación, se describe la dinámica bási-
ca de las Cuentas de Orden de la Clase 0:
01. Créditos y Operaciones Con-
tingentes
NOMENCLATURA DE LAS SUB CUENTAS
0101 Avales
0102 Cartas - Fianzas
0103 Líneas de Crédito no Utilizadas
0104 Cartas de Crédito
0105 Aceptaciones Bancarias
0106 Litigios y Demandas Pendientes
Saldo: Deudor, representa el importe
de los créditos indirectos a favor de la
empresa otorgados por las entidades
bancarias, de otros intermediarios finan-
cieros, en sus diferentes modalidades; y
contingencias por litigios y demandas.
Apreciaciones
1. De ser necesario, se podrá crear
cuentas divisionarias para diferen-
ciar, según el criterio monetario, la
operación en moneda nacional y en
moneda extranjera.
2. La cuenta tiene correspondencia
contable con la cuenta de orden por
contra 0901 Créditos y Operaciones
Contingentes.
3. La comisión por el servicio de la entidad
financiera que interviene en la opera-
ción será registrada en la cuenta 632.
4. La empresa de no honrar los compro-
misos registrados en estas cuentas, en
las condiciones y plazos convenidos
con los agentes de créditos, puede
ver comprometido su patrimonio.
5. La obligación que asume la empresa
derivada del incumplimiento del
compromiso será registrada en la
cuenta 462 de no cubrir la deuda.
6. El saldo no precisa ser ajustado por
inflación.
Aplicaciones
Caso Práctico N° 1
Empresa de confecciones solicita a su
Banco otorgar Aval a favor del Ministerio
del Interior por S/. 50,000 en el plazo
de diez días a fin de respaldar licitación
nacional para la confección de uniformes
para los efectivos de la Polícia Nacional.
Por el servicio la entidad bancaria cobrá
comisión de S/. 800 más 19% de IGV.
N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008
Área Contabilidad y Costos
- Por el Aval Obtenido (1er día)
——————— 1 ——————— DEBE HABER
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.
0101.1 Avales 50,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.1 Créditos y Opera-
ciones Contingentes
- Por la Comisión del Servicio (1er día)
(Nota de Cargo del Banco)
——————— 2 ——————— DEBE HABER
63 SERVIC. PRESTADOS POR TERC.
632.1 Honorarios, Comi-
siones y Corretajes 800
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.1 IGV por Pagar 152
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Cuentas Corrientes
(Nota de Cargo del Banco)
- Al Vencimiento del Plazo (día 10)
——————— 3 ——————— DEBE HABER
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.1 Créditos y Opera-
ciones Contingentes 50,000
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.
0101.1 Avales
(para saldar las ctas.)
Notas:
a) El último dígito UNO (1) identifica la
operación en moneda nacional.
b) En caso de incumplimiento, la enti-
dad financiera afrontará el compro-
miso ante la entidad del Estado por la
totalidad del aval; por consiguiente,
para resarcir el gasto hará el cargo
respectivo en la cuenta corriente de
la empresa, como cliente avalado.
c) En la Clase 9 se hará el asiento por
destino del gasto incurrido emplean-
do la cuenta específica creada con
abono a la cuenta 791.
Caso Práctico N° 2
Empresa Constructora solicita a su Banco
extender Carta – Fianza a ocho días por
U$ 10,000 a favor del Club Unidos por el
Deporte relacionada con la construcción
de la Villa Deportiva en el Distrito de
Santa Anita.
Se giró cheque por U$ 350 por comisión
de servicio más 19% de IGV. A la fecha
de la operación el tipo de cambio es de
S/. 3.40 por Dólar (supuesto); en tanto
que a la fecha de vencimiento el tipo de
cambio es S/. 3.42 por Dólar (supuesto).
VI
- Por Carta Fianza (1er día)
(US$ 10,000 x S/. 3.40)
——————— 1 ——————— DEBE HABER
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.
0102.2 Cartas - Fianzas 34,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
50,000 0901.2 Créditos y Opera-
ciones Contingentes 34,000
- Por la Comisión de Servicio (1er día)
Equipo
US$ T.C.
Soles
Comisión de Serv. 350.00 3.40 1,190.00
IGV 19% 66.50 3.40 226.10
———— —————
416.50 1,416.10
952 ——————— 2 ——————— DEBE HABER
63 SERV. PREST. POR TERC.
632.2 Honorarios, Comi-
siones y Corretajes 1,190.00
(US$ 350 x S/. 3.40)
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.2 IGV por Pagar 226.10
(US$ 66.50 x S/. 3.40)
10 CAJA Y BANCOS
50,000 104.2 Cuentas Corrientes 1,416.10
(Nota de Cargo del Banco
por US$ 416.50)
- Nivelación en Tipo de Cambio (día 8)
(US$ 10,000) x (S/. 3.40 - S/. 3.42)
——————— 3 ——————— DEBE HABER
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.
0102.2 Cartas Fianzas 200
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.2 Créditos y Opera-
ciones Contingentes 200
- Al Vencimiento del Plazo (día 8)
(US$ 10,000 x S/. 3.42)
——————— 4 ——————— DEBE HABER
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.2 Créditos y Opera-
ciones Contingentes 34,200
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.
0102.2 Cartas Fianzas 34,200
(para saldar las ctas.)
Notas
a) El último dígito DOS (2) identifica la
operación en moneda extranjera.
b) La variación en el tipo de cambio,
por tratarse de Cuentas de Orden, no
tienen incidencia en los resultados de
la empresa.
c) El destino del gasto se hará en la
cuenta específica de la Clase 9 abo-
nando la cuenta 791.
Actualidad Empresarial VI-5
 VI Aplicación Práctica
Caso Práctico N° 3
Empresa solicitó al Banco Moderno la
apertura de Tarjeta de Crédito por operar
con su cuenta corriente en Nuevos Soles.
Banco Moderno aprobó utilización de
línea de crédito – mediante el empleo
de la Tarjeta de Crédito – hasta S/. 5,000
con renovación anual y liquidaciones
cada fin de mes. Asimismo, la entidad
bancaria afectará la Cuenta Corriente de
la empresa en S/. 100 por la Tarjeta de
Crédito más 19% de IGV.
- Por Apertura de Línea de Crédito
(1er día)
——————— 1 ——————— DEBE HABER
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.
0103.1 Líneas de Crédito
no Utilizadas 5,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.1 Créditos y Opera-
ciones Contingentes
- Recepción de Tarjeta de Crédito
——————— 2 ——————— DEBE HABER
65 CARGAS DIV. DE GESTIÓN
659.1 Otras Cargas
Diversas de Gestión 100
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.1 IGV por Pagar 19
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Cuentas Corrientes
(Nota de Cargo del Banco)
Nota: En la Clase 9 se efectuará el asiento
por destino del gasto incurrido con abono
a la cuenta 791.
Caso Práctico N° 4
La empresa del caso anterior, en el trans-
curso del mes, hizo uso de la Tarjeta de
Crédito por diversos consumos ascenden-
te a S/. 3,927, según detalle:
- Útiles de Escritorio 500
- Pasajes Áereos 1,250
- Recibo de Luz 600
- Recibo de Agua 150
- Recibo de Teléfono 800
—————
3,300
IGV 19% 627
—————
3,927
A fin de mes, el Banco Moderno remite
Estado de Liquidación de la línea de
crédito utilizada; y adjunta Estado de
Cuenta Corriente bancaria.
- Por Uso de la Tarjeta de Crédito
(Ordenes de Pago de Estableci-
miento Comerciales)
——————— 1 ——————— DEBE HABER
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.1 Créditos y Opera-
ciones Contingentes 3,927
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.
0103.1 Líneas Créditos
no Utilizadas 3,927
- Por los Consumos Efectuados
(Comprobantes de Pago de Esta-
blecimientos Comerciales)
——————— 2 ——————— DEBE HABER
60 COMPRAS
606 Sumnistros Diversos 500
63 SERV. PRESTADOS POR TERC.
630 Transporte y Comunic. 1,250
631 Correo y Telecomunic. 800
636 Electricidad y Agua 750
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.1 IGV por Pagar 627
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
5,000 464.1 Acreedores por
Tarjeta de Crédito 3,927
(Cuenta Sugerida)
- Por Recepción de Liquidac. del Bco.
(Estado de Cuenta y Nota de Car-
go a fin de mes)
——————— 3 ——————— DEBE HABER
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS
464.1 Acreedores por
Tarjeta de Crédito 3,927
119 (para saldar la cuenta)
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Cuentas Corrientes 3,927
(Nota de Cargo del Banco)
- Restitución de Línea de Crédito
(A la cancelación con el Banco)
——————— 4 ——————— DEBE HABER
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.
0103.1 Líneas de Crédito
no Utilizadas 3,927
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.1 Créditos y Opera-
ciones Contingentes 3,927
Notas
a) El cuarto dígito UNO (1) identifica la
operación en moneda nacional.
b) Conforme se efectúe el consumo se
afectará la Cuenta de Orden con la
copia de la Orden de Pago que en-
trega el proveedor afiliado al Sistema
de Tarjeta de Crédito.
c) Simultáneamente se registrará la obli-
gación en la cuenta sugerida 464 con
el original del Comprobante de Pago
proporcionado por el establecimiento
comercial afiliado al sistema citado.
d) En la correspondiente cuenta especí-
fica de la Clase 9 se hará el asiento
por destino del consumo efectuado
con abono a la cuenta 791.
e) Con la regularización efectuada a fin
de mes la línea de crédito restituye
su saldo de S/. 5,000 disponible para
el próximo mes.
Caso Práctico N° 5
La empresa local PERUANITA está in-
teresada en adquirir mercaderías de la
empresa norteamericana GRINGA por
US$ 200,000. Para eso, la empresa
GRINGA requiere la liquidación de la
operación mediante una Carta de Crédito
emitida a su favor por entidad bancaria
autorizada.
La empresa PERUANITA solicita y obtiene
de su banco local PERUBAN el día 1 de julio
del Año 1 la emisión de Carta de Crédito a
favor de la empresa GRINGA, actuando como
Banco confirmador USABANK, quien a su vez
es corresponsal en Estados Unidos de Norte-
america del Banco peruano PERUBAN.
El Banco PERUBAN, por el servicio,
cobrará a la empresa PERUANITA una
comisión de US$ 500 más 19% IGV.
El Banco USABANK comunica a la empre-
sa GRINGA que, luego de la recepción y
análisis de la documentación de la expor-
tación de las mercaderías solicitada por
la empresa PERUANITA, procederá a su
pago al cabo de treinta días de la fecha
de presentación.
La empresa norteamericana GRINGA pre-
senta el 15 de agosto del Año 1 la docu-
mentación señalada, siendo considerada de
conformidad por USABANK, quien a su vez
comunica a PERUBANK su aceptación de la
referida documentación de importación.
El tipo de cambio es S/. 3.40 por Dólar a
la fecha de la operación, en tanto que a la
fecha de presentación de los documentos
el tipo de cambio es S/. 3.45 por la divisa
norteamericana.
- Por Apertura de Carta de Crédito
(1 Jul. Año 1)
(US$ 200,000 x S/. 3.40)
——————— 1 ——————— DEBE HABER
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.
0104.2 Cartas de Crédito 680,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.1 Créditos y Opera-
ciones Conting. 680,000
- Por Comisión de Banco Local
(1 Jul Año 1)
(US$ 595 x S/.3.40)
——————— 2 ——————— DEBE HABER
63 SERV. PREST POR TERC.
632.2 Honorarios, Comi-
siones y Corretajes 1,700
(US$ 500 x S/. 3.40) .....va

VI-6 Instituto Pacífico N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008


...viene DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.2 IGV por Pagar 323
(US$ 95 x S/. 3.40)
10 CAJA Y BANCOS
104.2 Cuentas Corrientes 2,023
(US$ 595 x 3.40)
- A la Presentación de Documenta-
ción (15 Agt. Año 1)
(Remitida por USABANK a PERUBAN)
• Nivelación de Tipo de Cambio
(US$ 200,000) x (S/. 3.45 – S/. 3.40)
——————— 1 ——————— DEBE HABER
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.
0104.2 Cartas de Crédito 10,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.2 Créditos y Opera-
ciones Contingentes 10,000
• Liberación de Carta de Crédito
( US$ 200,000 x S/. 3.45)
——————— 2 ——————— DEBE HABER
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.2 Créditos y Opera-
ciones Contingentes 690,000
01 CRÉD. Y OPERAC.CONTING.
0104.2 Cartas de Crédito 690,000
(para saldar las ctas.)
Notas
a) El último dígito DOS (2) identifica la
operación en moneda extranjera.
b) Por la obligación de pago a la GRIN-
GA y el consiguiente compromiso
con PERUBAN se empleará la cuenta
0105. Aceptaciones Bancarias.
c) La Carta de Crédito emitida repre-
senta para el Banco los derechos
eventuales que tiene con sus clientes
(cuando se trata de una operación de
importación); y frente a los Bancos
emisores por las confirmaciones de
Carta de Crédito (cuando se trate de
una operación de exportación), los
que se tornarán ciertos en el momen-
to de negociarse la misma.
Caso Práctico N° 6
Prosiguiendo con la operación de impor-
tación de mercaderías, partiremos de la
información procesada del caso anterior.
Es así que, el 15 de agosto del Año 1, la
empresa GRINGA remitió, por intermedio
de su Banco USABANK, la documentación
de las mercaderías solicitada por la empre-
sa PERUANITA a través del Banco PERU-
BAN por US$ 200,000. El tipo de cambio
es S/. 3.45 por Dólar a dicha fecha.
Siendo la fecha de cancelación el 15 de
setiembre del Año 1, momento que el
N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008
Área Contabilidad y Costos
tipo de cambio es S/. 3.50 por la divisa
norteamericana.
- Por la Aceptación Bancaria
(15 Agost. Año 1)
(US$ 200,000 x S/. 3.45)
——————— 1 ——————— DEBE HABER
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.
0105.2 Aceptac. Bancarias 690,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.2 Créditos y Opera-
ciones Contingentes 690,000
- Por Nivelación de Cambio
(15 Set. Año 1)
(US$ 200,000) x (S/. 3.50 – S/. 3.45)
——————— 2 ——————— DEBE HABER
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.
0105.2 Aceptac. Bancarias 10,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.2 Créditos y Opera-
ciones Contingentes 10,000
- Por Pago al Proveedor Extranjero (15
Set. Año 1)
(A la recepción de documentación)
——————— 3 ——————— DEBE HABER
60 COMPRAS
601.1 Mercad. por Recibir 700,000
10 CAJA Y BANCOS
104.2 Cuentas Corrientes 700,000
(Nota de Cargo del
PERUBAN)
- Liberación de Compromiso al Cum-
plimiento
——————— 4 ——————— DEBE HABER
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.2 Créditos y Opera-
ciones Contingentes 700,000
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.
0105.2 Aceptaciones Bancarias 700,000
(para saldar las cuentas)
Notas
a) El empleo de la cuenta 0105 es secuen-
cial e inmediata luego haber saldado la
cuenta 0104 Cartas de Crédito.
b) La aceptación Bancaria representa
para la entidad de crédito los de-
rechos que tiene originados en el
momento de la negociación de la
Carta de Crédito frente a su impor-
tadora local (cuando se trate de una
operación de importación) y del
Banco corresponsal en el exterior
(cuando se trate de una operación
de exportación).
c) El importe de la factura del proveedor
extranjero registrado en la cuenta
sugerida 601.1 será transferido a la
cuenta respectiva del grupo 28 Exis-
tencias por recibir; cuenta en la cual,
VI
además, se registrará los desembolsos
vinculados con el costo de la citada
importación: derechos aduaneros,
seguros, agente de aduana, flete,
entre otros costos incurridos; para su
consiguiente transferencia a su cuenta
definitiva de la Clase 2, en este caso,
la 20 Mercaderías.
Caso Práctico N° 7
Una empresa del sector de telecomunica-
ciones está involucrada en un litigio con
una empresa competidora en el negocio
de teléfonos celulares, la que alega que
ha trasgredido sus derechos de patente;
y, por ello, reclama daños y perjuicios por
dos millones de nuevos soles, iniciando
la demanda por la vía judicial.
Los asesores legales de la empresa de-
mandada considera que podría haber a
futuro mediato una posible obligación
con la empresa demandante; sin embargo,
estando la demanda en su etapa inicial, no
descartan que el reclamo planteado pueda
ser contrarrestado con éxito.
- Por la Contingencia
——————— x ——————— DEBE HABER
01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.
0106.1 Litigios y Deman-
das Pendientes 2’000,000
009 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0906.1 Créditos y Opera-
ciones Contingentes 2’000,000
Notas
a) Si la empresa estima – conforme se de-
sarrolle el proceso judicial – que el litigio
puede generar pérdidas en el futuro,
habrá necesidad de efectuar la provisión
pertinente debitando la cuenta 689 y
abonando la cuenta 483. Además, se
regularizará la Cuenta de Orden.
b) En concordancia con lo estipulado
por la NIC 37 Provisiones, Activos
Contingentes y Pasivos Contingentes,
la provisión será registrada a su valor
actual o presente, es decir, el importe
que la empresa tendrá que pagar por
la demanda a la fecha del Balance Ge-
neral y no el importe que espera pagar
a lo largo de todo el Proceso Judicial.
c) Crear la provisión citada puede gene-
rar diferencia temporal con motivo
de determinar la utilidad imponible
según las normas tributarias que
regulan el impuesto a la renta; por
lo que habrá de tenerse en cuenta el
procedimiento contable previsto en
la NIC 12 Impuesto a la Renta para
registrar la participación de trabaja-
dores diferida y el impuesto a la renta
diferido sobre la provisión creada.
Continuará en la siguiente edición ....
Actualidad Empresarial VI-7
 VI Aplicación Práctica
Costos de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de
IME, según el proyecto del PCGE y las NIIF
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Mario Apaza Meza
Título : Costos de desmantelamiento, retiro o
rehabilitación de IME, según el proyecto
del PCGE y las NIIF
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 161 - Segunda
Quincena de Junio 2008
1. Introducción
La aplicación del Nuevo PCGE que entra-
rá en vigencia a partir del 1 de enero de
2009, trae cambios revolucionarios en
la forma del reconocimiento y medición
o valoración de los elementos de los
estados financieros.
Lo que significa que los contadores deben
de conocer a la perfección los criterios de
valoración que señalan el PCGE y las NIIF
y que está compuesto por:
1. Costo histórico: es el costo de adqui-
sición.
2. Costo corrientes: aquí se tiene que
considerar el valor neto de realiza-
ción, costo de reposición y el valor
de participación patrimonial.
3. Valor realizable: cuando se tiene que
desapropiar un elemento del activo
o pasivo.
4. Valor actual: cuando se tiene que me-
dir activos y pasivos a valores actuales
descontando los valores futuros con
una tasa de descuento.
5. Valor razonable, importe por el cual
se puede transar un activo o cancelar
un pasivo entre partes debidamente
informadas y que no haya ninguna
imposición.
Como se puede colegir, los criterios de
medición son cinco y se deben aplicar a
todos los elementos de los EEFF cuando
corresponda.
En el presente caso, vamos a aplicar el
valor actual de las obligaciones derivadas
del desmantelamiento o retiro, así como
los costos de rehabilitación del lugar y
luego, utilizando el método de interés
efectivo (descrito en el PCGE y la NIC 18 y
39), vamos a encontrar el valor futuro de
la obligación.
El día 9 de junio del año en curso se
desarrolló una Audiencia Pública sobre
el Proyecto de Nuevo PCGE que se
llevó a cabo dentro las instalaciones
del Congreso de la República a la cual
tuve la oportunidad de asistir y efectuar
VI-8 Instituto Pacífico
apreciaciones sobre la importancia de los
criterios de reconocimiento y valoración El precio de adquisición o costo de produc-
en el Nuevo PCGE. Uno de los expositores ción, más:
tenía la opinión que en el Perú inclusive + Impuestos indirectos no recuperables.
no se debía contar con un PCGE porque + Valor actual de las obligaciones derivadas
nos pone un parámetro o nos encasilla, del desmantelamiento o retiro, así como
porque las normas estarán en constante los costos de rehabilitación del lugar.
cambio y que su aplicación obligatoria Esto es una novedad en el nuevo PCGE
y la NIC 16 modificada en diciembre
ya está implícita en el Art. 223 de la Ley 2003.
General de Sociedades, donde se señala
+ Gastos financieros que se hayan deven-
que los EEFF financieros deben ser pre- gado antes de la puesta en condiciones
parados de acuerdo a NIIF y, como el de funcionamiento. Cuando el activo
PCGE está basado en NIIF, la aplicación sea considerado como un activo cualifi-
de los nuevos criterios de reconocimiento cado.
y medición ya están vigentes desde el
01-01-06.
Como se puede apreciar, formará parte
Por este motivo, estimados lectores, para
dominar el Nuevo PCGE y las NIIF deben del valor de los inmuebles, maquinaria
y equipo, la estimación inicial del valor
de saber finanzas y las técnicas de valo-
ración, caso contrario otros profesionales actual de las obligaciones asumidas de-
ocuparán nuestro lugar, como ya viene rivadas del desmantelamiento o retiro
ocurriendo, donde otros profesionales y otras asociadas al citado activo, tales
incluso son expositores en temas conta- como los costos de rehabilitación del
bles y sobre todo en NIIF. lugar sobre el que se asienta, siempre
que estas obligaciones den lugar al
registro de provisiones de acuerdo con
2. Reconocimiento inicial del lo dispuesto en la cuenta 48 del PCGE
desmantelamiento o retiro, y la NIC 37.
así como los costos de reha-
Las grandes pautas de inmuebles, maqui-
bilitación naria y equipo se incluyen en la cuenta
Los bienes comprendidos en los inmue- 33 del Nuevo PCGE. De manera sintética,
bles, maquinaria y equipo se valorarán las resumimos de acuerdo a NIIF en el
por: siguiente gráfico:
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO (IME)
NIC 16 1. Valoración Inicial 1.1. Precio Adquisición
1.2. Costo de Producción
1.3. Permutas
NIC 23 Carácter comercial: IME
+ Estimación inicial del valor actual de las recibido se valora por valor
obligaciones asumidas por desmantelamien- razonable del activo entre-
to o retiro, rehabilitación del lugar sobre el gado resultado a P y G.
NIC 36 que se asienta provisiones. Carácter no comercial:
Inclusión de los gastos financieros deven- RICAC 30.7.91
gados antes de la puesta en condiciones 1.4. Aportaciones de capital
de funcionamiento del IME, girados por el no dinerarias
proveedor o correspondientes a préstamos o Valor razonable en el mo-
financiación ajena directamente atribuible. mento aportación aportan-
te: Permuta (comercial).
2.1. Depreciación
2. Valoración Posterior: 2.2. Deterioro del valor
Costo histórico o Valor razonable UGE: Unidad Generadora
de Efectivo Fondo de Co-
mercio asignado a UGE
3. Baja
La cuenta 33 perfila los componentes las obligaciones presentes derivadas
de inmuebles, maquinaria y equipo de los costos de rehabilitación de
en lo que se refiere al valor actual de terrenos.
N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008
 Área Contabilidad y Costos VI
valorarán de acuerdo con la NIC 37 Pro-
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO (IME) visiones, activos contingentes y pasivos
contingentes.
NIC 16
Construcciones De otro lado, la NIC 37 en el párrafo 45
Terrenos sin construir señala que, cuando resulte importante el
efecto financiero producido por el des-
Inclusión de la estimación inicial del Valoración separada del cuento, el importe de la provisión debe
valor actual de las obligaciones presentes valor del terreno y el de ser el valor presente de los desembolsos
derivadas de los costos de rehabilitación construcciones/edificios. que se espera sean necesarios para can-
de terrenos. celar la obligación.
Vida ilimitada: no depreciación pero sí
incluye costos de rehabilitación, depre- Instalaciones técnicas, Resumen de datos:
ciación de tales costos. Maquinaria y equipo

Fecha de la estimación = 02-01-09

Equipos y herramientas incorporados Costo estimados de
Gastos por obras desmatelamiento = 30 000 000
y trabajos Costo de oportunidad
Costos de renovación, ampliación del dinero = 8%
o mejora Vencimiento años = 10

Activación si procede
Activación si procede
Cálculo del valor presente:

Valor presente = 30,000,000

3. Contabilización de las obliga- 2. Contabilizar la depreciación de los Valor presente
Depreciación anual
=
=
13,895,805
1,389,580
ciones derivadas del desman- costos de desmantelamiento.
telamiento o retiro, así como 3. Calcular y contabilizar los intereses [0.463193488] fórmula de-
los costos de rehabilitación del valor presente de los costos por terminada con ayuda de Excel.
del lugar desmantelamiento aplicando el mé-
todo del tipo de interés efectivo. Aparece en seguida el cuadro de amorti-
Se activa el importe estimado en el
4. Cancelación de la obligacion estimada zación de diez años.
momento inicial de los costos de des-
mantelamiento o derribo del activo fijo, y y suponiendo que la obligación real
así como la rehabilitación del lugar sobre es de S/. 32 500 000. Cuadro de cálculo de interés durante
el que se asienta (Interpretación Nº 1 los 10 años al 8%
Desarrollo: Método del interés efectivo
del CINIIF (IFRIC), relativa a “Cambios
en pasivos existentes por desmante- En el presente caso, sólo vamos a con-
Cargo a V. Presente Valor acu-
lamiento, restauración y similares”); tabilizar el valor de la obligación por Fecha gasto por Obligac. mulado
siendo la contrapartida, PROVISIÓN desmantelamiento, independiente del intereses Desmatent. de Obligac.

PARA DESMANTELAMIENTO, DERRIBO valor total de la planta. 02/01/09 13,895,805 13,895,805

Y RESTAURACIÓN (Obligaciones contin- Según la NIC 16, los costos de una 31/12/10 1,111,664 15,007,469

gentes), en la cuenta 48 subcuenta 482 partida de inmuebles, maquinaria y 31/12/11 1,200,598 16,208,067
del PCGE según la NIC 37. equipo incluyen los costos de su des- 30/12/12 1,296,645 17,504,712
30/12/13 1,400,377 18,905,089
mantelamiento, remoción o restaura- 30/12/14 1,512,407
Importe
sujeto a 20,417,496
ción, es decir, la obligación por la que 30/12/15 1,633,400
depreciación
22,050,896
una entidad incurre como consecuencia 30/12/16 1,764,072
anual en
10 años 23,814,967
Caso Práctico por la instalación de una partida. Su 30/12/17 1,905,197 25,720,165
costo también incluye los costos de su
30/12/18 2,057,613 27,777,778
desmantelamiento, remoción o restau-
30/12/19 2,222,222 30,000,000
Enunciado: ración, es decir, la obligación por la que
16,104,195
la entidad incurre como consecuencia
El 02-01-09 se procede a instalar una por la utilización de la partida durante
planta de producción en un centro a. 1,111,664 = 13,895,805 x 8%
un período particular para propósitos b. 15,007,469 = 13,895,805 + 1,111,664
minero, se paga por la adquisición, diferentes a la producción de inventarios
montaje y pruebas de una instalación durante ese período.
de S/. 300,000,000 (más IGV 19%); Contabilización como IME los costos
vida útil, 10 años; sin valor residual. El párrafo 18 de la NIC 16 señala que de desmantelamiento al VP
Ha de asumir costos desmantelamiento, la entidad aplicará la NIC 2 Existencias,
siendo el importe estimado de: S/. 30 para contabilizar los costos derivados de ——————— x ——————— DEBE HABER
000 000. Criterio lineal de deprecia- las obligaciones por desmantelamiento, 33 INM, MAQ Y EQUIPO 13,895,805
ción. El costo de oportunidad del dinero retiro y rehabilitación del lugar sobre el 33311.1 Costos de des-
es el 8%. que se asienta el elemento, en los que se matelamiento
haya incurrido durante un determinado 48 PROVISIONES DIVERSAS 13,895,805
Se pide: período como consecuencia de haber 482 Provisión para des-
1. Calcular el valor presente y contabili- utilizado dicho elemento para producir mantelamiento, retiro
zar los costos estimados de desmante- existencias. Las obligaciones por los o rehabilitación de IME
lamiento de la planta de producción costos contabilizados, de acuerdo con 02/01/09 Por la porvisión del gas-
la NIC 2 o la NIC 16, se reconocerán y to de desmantelamiento al VP.
minera.

N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008 Actualidad Empresarial VI-9

 VI Aplicación Práctica

DEBE DEBE DEBE DEBE DEBE DEBE DEBE DEBE DEBE DEBE
presente y la provisión de intereses deter-
Cobro de Intereses
---------------------------- x ---------------------
(HABER) (HABER) (HABER) (HABER) (HABER) (HABER) (HABER) (HABER) (HABER) (HABER) Totales minados mediante el método del interés
31/12/09 31/12/10 31/12/11 30/12/12 30/12/13 30/12/14 31/12/15 30/12/16 30/12/17 30/12/18
efectivo, no general a diferencias tempo-
68 Provis. del ejerc. 1,389,580 1,389,580 1,389,580 1,389,580 1,389,580 1,389,580 1,389,580 1,389,580 1,389,580 1,389,580 13,895,805 rales a partir del año 2009 hasta el 2019,
6831 Prov. Desmantelam. donde se revierten las participaciones e
39 Deprec. acumul. -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 Impuesto a la Renta diferidos, tema que
39133 Depreciac. IME será tratado en otra oportunidad.
Por la depreciac. anual
del VP El siguiente asiento es extracontable sólo
-------------------------------- x -------------------- para efectos tributarios, para ver que el gas-
67 Cargas financ. 1,111,664 1,200,598 1,296,645 1,400,377 1,512,407 1,633,400 1,764,072 1,905,197 2,057,613 2,222,222 16,104,195
to por desmatelamiento recién será acepta-
679 Otras gastos financ.
do tributariamente en el año 2018.
48 Provisiones div. 1,111,664 1,200,598 1,296,645 1,400,377 1,512,407 1,633,400 1,764,072 1,905,197 2,057,613 2,222,222
482 Provis. para desman-
telam.
30,000,000 ——————— x ——————— DEBE HABER
Por la provisión anual de
los intereses del VP
63 SERV. PREST. POR TERC. 32,500,000
639.1 Servicios por
desmantelamiento
Suponga ahora al final de los 10 año ——————— x ——————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR PAGAR 6,175,000
es, fecha en que se va a llevar a cabo el
42 CUENTAS POR PAGAR 4011 IGV
desmatelamiento de las maquinarias, el COMERC. - TERCEROS 38,675,000
gasto total ya no es S/. 30,000,000, sino 42 CUENTAS POR PAGAR
421 Facturas y boletas COMERC. - TERCEROS 38,675,000
es S/. 32,500,000 más IGV, entonces por pagar
tendremos que aplicar a resultados el 421 Facturas y boletas
10 A CAJA Y BANCOS 38,675,000 por pagar
importe de S/. 2,500,000, los asientos
contables se muestran a continuación: 104 Bancos Ctas. Ctes. 31/12/18 Por la provisión de los
Por la cancelación de los gastos de gastos reales de desmantelamiento
——————— x ——————— DEBE HABER desmantelamiento de las maquinarias. de la planta minera
63 SERVICIOS PRESTADOS ——————— x ———————
POR TERCEROS 2 500 000 Conclusión
39 DEPREC. ACUMULADA 13,895,805
639.1 Servicios por
393 Depreciación IME Como se puede apreciar, la aplicación
desmantelamiento del Nuevo PCGE no solamente es una
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 13,895,805
40 TRIBUTOS POR PAGAR 6 175 000
33311.1 Costos de desman- dinámica de cuentas, sino que lo esencial
4011 IGV telamiento ahora es el reconocimiento y la medición
48 PROVISIONES DIVERS. 30 000 000 Por la baja de los costos de o valoración de los elementos de los EEF,
482 Provisión para desmantelamiento. para lo cual necesitamos dominar finan-
desmantelamiento zas para aplicar el valor razonable, costo
42 CUENTAS POR PAGAR 4. Implicancia tributaria de los amortizado, valor en uso, valor actual
o el deterioro de valor, y de esta forma
COMERC. - TERCEROS 38,675,000 gastos de desmatelamiento emitir una información financiera fiable
421 Facturas y boletas en la liquidación del Impues-
por pagar que sirva para toma de decisiones de
Por la provision en Reg. Compras,
to a la Renta los stakeholders (inversores, accionistas,
los gastos reales de desmantelamiento La depreciación contabilizada de los directivos, estado, proveedores, clientes,
gastos de desmantelamiento al valor personal, analistas, etc.).

Preguntas y Respuestas Área Contabilidad y Costos

Respuesta a las preguntas planteadas en la primera quincena de junio de 2008

1. ¿Cómo se reconoce los Activos? nómicos que van a llegar a la empresa, tras ejemplo, las deudas por inventarios en-
Se reconoce un activo en el balance cuando: el presente ejercicio, es insuficiente para cargados pero no recibidos todavía , no
justificar el reconocimiento del activo. se reconocen como tales obligaciones en
- es probable que se obtengan del mismo
beneficio económico futuro para la em- 2. ¿Cómo se reconoce los Pasivos? los Estados Financieros.
presa.
- Se reconoce un pasivo en el balance
- El activo tiene un costo o valor que puede 3. ¿Cómo se reconoce los Ingresos?
cuando es probable que, del pago de esa
ser medido con fiabilidad. obligación presente, se derive de la salida - Se reconoce un ingreso en el estado de ga-
- Un activo no es objeto de reconocimien- de los recursos que lleven incorporados nancias y perdidas cuando han surgido un
to en el balance cuando de considera beneficios económicos, y además la
incremento en los beneficios económicos
improbable que, del desembolso corres- cuantía del desembolso a realizar puede
pondiente, se vayan obtener beneficios ser evaluada con fiabilidad. futuros, relacionado con un incremento en
económicos en el futuro. - en la practica , las obligaciones derivadas los activos o un decremento en los pasivos,
- la única implicación de lo anterior es que el de contratos , en la parte proporcional y además el importe del ingreso puede
grado de certeza, sobre los beneficios eco- todavía no cumplida de los mismos, valorarse con fiabilidad.

Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la primera quincena de julio de 2008

1. ¿Qué se entiende por Valoración?

2. ¿Cómo se define Valoración a Costo Histórico?
3. ¿Cómo se define Valoración Costo corriente?

VI-10 Instituto Pacífico N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008