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CICLO: VIII-B
INTEGRANTES:
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INDICE
1. INTRODUCCIÓN
1.1.Base Legal…………………………………………….……….……………….05
3. RECURSO DE RECLAMACIÓN…..………….……………………………….….…09
4. RECURSO DE APELACIÓN………………………………………...………..……..14
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4.5. Aspectos Inimpugnables………………………………………………..…..17
4.6. Medios Probatorios Admisibles……………………………………..……..17
4.7. Administración Tributaria como Parte……………………………..…....17
4.8. Plazos para Resolver……………………………………………………….…18
4.9. Apelación De Puro Derecho…………………………………………………18
4.10. Apelación Contra Resolución que resuelve las Reclamaciones de
Cierre, Comiso o Internamiento…………………………….………….…18
4.11. Solicitud de Corrección, Ampliación o Aclaración…………….……..19
4.12. Jurisprudencia de Observancia Obligatoria…………………….….….19
4.13. La Queja……………………………………………………………………..…20
4.14. Resoluciones de Cumplimiento………………………………………...…20
5.1. Características………………………………………………………….…….21
5.2. Trámites de Solicitudes No Contenciosas…………………………...…21
5.3. Procedimientos No Contenciosos Tributario Vinculados a la
Determinación de la Obligación Tributaria…………………………....22
5.4. Principales Procedimientos No Contenciosos……………………….…22
5.5. Impugnación……………………………………………………………….....23
CONCLUSIONES………………………………………………….……………….………..….24
RECOMENDACIONES …………………………………………………………….…..……..26
BIBLIOGRAFÍA…………………………….…………………………………………..…..…..27
LINKOGRAFÌA…………………………………………………………………………………..27
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1. INTRODUCCION
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Base legal del procedimiento contencioso-tributario
Constitución de 1993
El artículo 148° de nuestra actual Constitución señala que: "Las resoluciones
administrativas que causan estado son susceptibles de impugnación mediante
la acción contencioso-administrativa". Esta norma nos dice que los actos
administrativos que son emitidos a nivel de la última instancia administrativa
son revisables ante el Poder Judicial.
Código Tributario
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se revoquen o modifiquen, y a la Administración, la oportunidad de rectificarse sobre
dichos actos emitiendo un nuevo pronunciamiento respecto de los mismos.
La primera etapa se inicia, según los tributos administrados de los que se trate, ante los
siguientes órganos:
Los únicos medios probatorios que pueden actuarse en la vía administrativa son
los documentos, la pericia y la inspección del órgano encargado de resolver, los
cuales serán valorados por dicho órgano, conjuntamente con las
manifestaciones obtenidas por la Administración Tributaria.
El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas será de treinta (30) días
hábiles, contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de
reclamación o apelación.
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Asimismo, en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las
resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas será
de cinco (5) días hábiles.
Pueden ser requeridas por el órgano encargado de resolver tanto al recurrente como a
terceros, en cualquier estado del procedimiento.
2.4. Facultad de Reexamen
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Las resoluciones deberán contener los fundamentos de hecho y de derecho que
sustenten la misma, así mismo decidirán sobre todas las cuestiones planteadas por los
interesados y cuantas suscite el expediente. En caso no se hubiera resuelto sobre
todas las cuestiones planteadas y llegara a instancia superior, ésta deberá declarar la
nulidad e insubsistencia del pronunciamiento, disponiendo se emita nueva resolución.
Por otro lado, la Administración no puede abstenerse de resolver una
causa o situación planteada, por deficiencia de la ley.
2.6. Desistimiento
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No obstante, si son expedientes sobre una verificación o fiscalización, el acceso se
tendrá sólo cuando éstas hayan quedado concluidas, con excepción de aquella
información de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.
Los terceros que no sean parte podrán acceder únicamente a aquellos expedientes de
procedimientos tributarios que hayan agotado la vía contenciosa administrativa ante el
Poder Judicial siempre sólo sea con fines de investigación o estudio
académico y sea autorizado por la Administración Tributaria.
3. Recurso de Reclamación
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2. Los Gobiernos Locales.
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3.6. Requisitos de admisibilidad
Para ser admitido, el recurso de reclamación deberá cumplir con los siguientes
requisitos:
• Escrito fundamentado autorizado por letrado donde la defensa sea cautiva, debiendo
en este caso consignarse el nombre, firma y número de registro hábil del abogado
defensor.
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Cuando no se hubiere cumplido con alguno de los requisitos de admisibilidad antes
indicada, la Administración Tributaria deberá notificar al deudor tributario
concediéndole un plazo de quince (15) días hábiles a efectos de que subsane las
omisiones.
En ese sentido, cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o más
resoluciones de la misma naturaleza y algunas de estas no cumplan con
los requisitos previstos en la ley, el recurso será admitido a trámite sólo respecto de las
resoluciones que cumplan con dichos requisitos, declarándose la inadmisibilidad
respecto de las demás.
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Debemos indicar que vencidos los plazos descritos, sin que la Administración
Tributaria haya expedido resolución expresa, el recurrente puede considerar
denegada su reclamación e interponer apelación ante el órgano de resolución en
segunda instancia, según lo dispuesto por el artículo 144º del TUO del Código
Tributario.
Asimismo, debemos precisar que, por regla general, la Administración
Tributaria debe resolver los expedientes de reclamación emitiendo
pronunciamiento sólo después de transcurrido el término probatorio, de lo contrario
dicha resolución podría adolecer de nulidad, ya que no se le permitiría al contribuyente
a ejercer adecuadamente su derecho de defensa.
A modo de conclusión diremos que la prueba constituye un elemento importante no
solo en materia tributaria sino en la verificación de todo proceso, sea penal, laboral,
civil, comercial, entre otros. En este punto coincidimos con GASCON ABELLÁN cuando
precisa que “el objetivo principal de un procedimiento de prueba es la averiguación de
los hechos de la causa. Pero éste no es un asunto trivial. Primero, porque el juez no ha
tenido acceso directo a los hechos, de modo que lo que inmediatamente conoce son
enunciados sobre los hechos, cuya verdad hay que probar. Segundo, porque la verdad
de tales enunciados ha de ser obtenida casi siempre mediante un razonamiento,
inductivo a partir de otros enunciados fácticos verdaderos. Tercero, porque la
averiguación de la verdad ha de hacerse mediante
unos cauces institucionales que muchas veces estorban (y otras claramente impiden)
la consecución de ese objetivo”.
No obstante, la excepción puede darse cuando se trata de reclamaciones que sean
declaradas fundadas o de cuestiones de puro derecho, en cuyo caso la
Administración Tributaria podrá resolver las mismas antes del vencimiento del plazo
probatorio.
De otro lado, es importante indicar que el cómputo de los referidos plazos
se suspende, en caso la Administración Tributaria requiera al interesado para que dé
cumplimiento a un trámite relacionado con la materia impugnada, desde el día hábil
siguiente a la fecha de notificación del requerimiento hasta la de su cumplimiento.
4. Recurso de Apelación
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El recurso de apelación es un medio impugnatorio cuyo objetivo es lograr que un órgano
superior a aquél cuya resolución se apela, revoque o modifique la resolución
administrativa.
Tratándose de resoluciones emitidas por la SUNAT, el recurso de apelación debe ser
presentado ante el órgano que resolvió en primera instancia, quien luego de admitirlo
lo elevará al Tribunal Fiscal.
La apelación puede interponerse contra los siguientes actos: Resoluciones que
resuelven una reclamación, resolución denegatoria tácita de una reclamación,
resolución de procedimiento no contencioso (pronunciamiento expreso de solicitudes
no contenciosas, vinculadas a la determinación de la obligación tributaria) , actos de la
Administración Tributaria cuando la cuestión de controversia es de puro derecho,
resoluciones dictadas por el ejecutor coactivo en los casos de intervención
excluyente de propiedad.
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profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan,
se elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los quince (15) días
hábiles siguientes a la presentación de la apelación.
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La apelación será admitida vencido el plazo señalado en el primer párrafo,
siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada
actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por doce (12) meses
posteriores a la fecha de la interposición de la apelación, y se formule dentro
del término de seis (6) meses contados a partir del día siguiente a aquél en
que se efectuó la notificación. La referida carta fianza debe otorgarse por un
período de doce (12) meses y renovarse por períodos similares dentro del
plazo que señale la Administración Tributaria. La carta fianza será ejecutada
si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolución apelada, o si ésta
no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones señaladas por la
Administración Tributaria. Los plazos señalados en doce (12) meses variarán
a dieciocho (18) meses tratándose de la apelación de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de
transferencia, y a veinte (20) días hábiles tratándose de apelación de
resoluciones emitidas contra resoluciones de multa que sustituyan comiso,
internamiento de bienes o cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes.
Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento para su presentación
serán establecidas por la Administración Tributaria mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar.
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por el deudor tributario. Sin embargo, dicho órgano resolutor deberá admitir y actuar
aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisión de su
presentación no se generó por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal deberá aceptarlas
cuando el deudor tributario acredite la cancelación del monto impugnado vinculado a
las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario en primera instancia,
el cual deberá encontrarse actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza
bancaria o financiera por dicho monto, actualizado hasta por doce (12) meses, o
dieciocho (18) meses tratándose de la apelación de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de normas de precios de transferencia, o veinte (20) días
hábiles tratándose de apelación de resoluciones que resuelven reclamaciones contra
resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u
oficinas de profesionales independientes; posteriores a la fecha de interposición de la
apelación.
El plazo general para resolver apelaciones es de doce (12) meses contados desde el
ingreso de los actuados al Tribunal.
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Tratándose de una apelación de puro derecho contra resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones
que las sustituyan, el plazo para interponer ésta ante el Tribunal Fiscal será de diez (10)
días hábiles.
El Tribunal para conocer de la apelación, previamente deberá calificar la impugnación
como de puro derecho. En caso contrario, remitirá el recurso al órgano competente,
notificando al interesado para que se tenga por interpuesta la reclamación.
El recurso de apelación a que se contrae este artículo deberá ser presentado ante el
órgano recurrido, quien dará la alzada luego de verificar que se ha cumplido con lo
establecido en el Artículo 146º y que no haya reclamación en trámite sobre la misma
materia.
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ser formulada por única vez por la Administración Tributaria o por el deudor
tributario dentro del plazo de diez (10) días hábiles contados a partir del día
siguiente de efectuada la notificación de la resolución.
En tales casos, el Tribunal resolverá dentro del quinto día hábil de presentada la
solicitud, no computándose, dentro del mismo, el que se haya otorgado a la
Administración Tributaria para que dé respuesta a cualquier requerimiento de
información. Su presentación no interrumpe la ejecución de los actos o
resoluciones de la Administración Tributaria.
Una resolución del Tribunal Fiscal que interprete de modo expreso y con carácter
general el sentido de las normas, así como aquellas emitidas respecto a casos en los
que se discuta la jerarquía de normas aplicables en el supuesto apelado, constituyen
jurisprudencia de observancia obligatoria para los órganos de la Administración
Tributaria, mientras dicha interpretación no sea modificada por el mismo Tribunal, por
vía reglamentaria o por ley. Aquí también podemos incluir los fallos del Tribunal que
imponga un criterio adoptado por acuerdo de Sala Plena del Tribunal.
La declaración como jurisprudencia de observancia obligatoria deberá ser expresa y se
publicará la resolución en el Diario Oficial El Peruano.
4.13. La Queja
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155º del citado código. ”Permite a los deudores tributarios recurrir, cuestionar o
contestar las actuaciones indebidas”
En estos casos, la autoridad administrativa superior revisa, subsana y determina el
curso legal correcto del procedimiento.
Es preciso señalar que la recurrencia al recurso de queja se encuentra restringida a la
existencia de actos o procedimientos que afecten la norma jurídica en cuanto tal. Ello
significa que si el deudor tributario se encuentra ante actos para los que se ha fijado
una vía de impugnación distinta, no podrá recurrir a la queja. Así ocurre con los actos
que deben ser impugnados mediante los recursos de reclamación, de apelación,
solicitudes de devolución, entre otros.
5.1. CARACTERÍSTICAS:
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1.- No hay discusión, sobre un acto administrativo, sino que se origina mediante
una petición ante la administración.
2.-La Administración Tributaria está obligada a dar respuesta a las solicitudes en
un determinado plazo. Puede darse el silencio administrativo positivo o negativo.
3.- No existe conflicto de intereses entre la Administración y el deudor tributario.
Sin embargo si la respuesta fuera negativa a los solicitado, dicho acto puede ser
objeto de discusión vía procedimiento contencioso tributario.
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costos, solicitud de recompensas (Por denuncia), procedimiento de ingreso
como recaudación (Spot), solicitud de nueva emisión de notas de créditos
negociables
5.4. PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS
1.-Solicitud de Devolución.-.-Las devoluciones se harán en moneda nacional
agregando un interés fijado por la SUNAT, en el periodo comprendido
entre el día siguiente a la fecha de pago y a la fecha en que se ponga a
disposición del solicitante la devolución respectiva (Base legal: Art 6
Decreto Supremo Nº 051-2008-EF.)
5.5. IMPUGNACIÓN.
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En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco
(45) días hábiles, el deudor tributario podrá interponer recurso de reclamación
dando por denegada su solicitud.
CONCLUSIONES:
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El Tribunal Fiscal revisa las Resoluciones que emana la Administración
Tributaria; si todo poder político del estado estuviese concentrado en
un solo órgano, existiría alto riesgo de abuso del poder por parte del
gobernante, en perjuicio de las persona y empresas.
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RECOMENDACIONES:
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BIBLIOGRAFÍA:
LINKOGRAFÍA:
http://www.monografias.com/trabajos99/procedimiento-contencioso
tributario/procedimiento-contencioso-tributario.shtml#introducca
http://www.monografias.com/trabajos99/procedimiento-contencioso-
tributario/procedimiento-contencioso-tributario3.shtml#conclusioa
http://www.monografias.com/trabajos25/codigo-tributario-peru/codigo-
tributario-peru.shtml#ixzz5Br7a1BpY.
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