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NIC
2 N O R M A I N T E R N A C I O N A L D E C O N T A B I L I D A D - 2
Objetivo
Alcance
Definiciones
Medición de los inventarios
• Costo de los inventarios
contenido
• Costos de adquisición
• Costos de transformación
• Otros costos
• Costo de los inventarios para un prestador de servicios
• Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos
• Técnicas de medición de costos
• Fórmulas de cálculo del costo
• Valor Neto Realizable
Reconocimiento como un gasto
Información a revelar
Fecha de vigencia
Derogación de otros Pronunciamientos
N ormas I nternacionales de C ontabilidad
NIC 2 - Inventarios
8 Entre los inventarios también se incluyen los bienes se espera conseguir en circunstancias normales,
comprados y almacenados para su reventa, entre considerando el promedio de varios periodos o
los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de
adquiridas por un minorista para revenderlas a sus capacidad que resulta de las operaciones pre-
clientes, y también los terrenos u otras propiedades vistas de mantenimiento. Puede usarse el nivel
de inversión que se tienen para vender a terceros. real de producción siempre que se aproxime a la
También son inventarios los productos termina- capacidad normal. La cantidad de costo indirecto
dos o en curso de fabricación mantenidos por la fijo distribuido a cada unidad de producción no se
entidad, así como los materiales y suministros para incrementará como consecuencia de un nivel bajo
ser usados en el proceso productivo. Los costos de producción, ni por la existencia de capacidad
incurridos para cumplir un contrato con un cliente ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se
que no dan lugar a inventarios (o activos dentro del reconocerán como gastos del periodo en que
alcance de otra Norma) se contabilizarán de acuer- han sido incurridos. En periodos de producción
do con la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto
Procedentes de Contratos con Clientes. distribuido a cada unidad de producción se dismi-
nuirá, de manera que no se valoren los inventarios
Medición de los inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables
9 Los inventarios se medirán al costo o al valor se distribuirán, a cada unidad de producción, sobre
neto realizable, según cual sea menor. la base del nivel real de uso de los medios de pro-
Costo de los inventarios ducción.
10 El costo de los inventarios comprenderá todos 14 El proceso de producción puede dar lugar a la
los costos derivados de su adquisición y transfor- fabricación simultánea de más de un producto.
mación, así como otros costos en los que se haya Este es el caso, por ejemplo, de la producción
incurrido para darles su condición y ubicación conjunta o de la producción de productos prin-
actuales. cipales junto a subproductos. Cuando los costos
de transformación de cada tipo de producto no
Costos de adquisición sean identificables por separado, se distribuirá el
11 El costo de adquisición de los inventarios comprende- costo total, entre los productos, utilizando bases
rá el precio de compra, los aranceles de importación uniformes y racionales. La distribución puede ba-
y otros impuestos (que no sean recuperables poste- sarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada
riormente de las autoridades fiscales), los transportes, producto, ya sea como producción en curso, en
el almacenamiento y otros costos directamente el momento en que los productos comienzan a
atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los poder identificarse por separado, o cuando se
materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, complete el proceso productivo. La mayoría de
las rebajas y otras partidas similares se deducirán para los subproductos, por su propia naturaleza, no
determinar el costo de adquisición. poseen un valor significativo. Cuando este es
Costos de transformación el caso, se miden frecuentemente al valor neto
12 Los costos de transformación de los inventarios realizable, deduciendo esa cantidad del costo
comprenderán aquellos costos directamente rela- del producto principal. Como resultado de esta
cionados con las unidades producidas, tales como distribución, el importe en libros del producto
la mano de obra directa. También comprenderán principal no resultará significativamente diferente
una parte, calculada de forma sistemática, de los de su costo.
costos indirectos, variables o fijos, en los que se Otros costos
haya incurrido para transformar las materias primas
en productos terminados. Son costos indirectos 15 Se incluirán otros costos, en el costo de los inventa-
fijos los que permanecen relativamente constantes, rios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para
con independencia del volumen de producción, dar a los mismos su condición y ubicación actuales.
tales como la depreciación y mantenimiento de los Por ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como
edificios y equipos de la fábrica, así como el costo costo de los inventarios, algunos costos indirectos
de gestión y administración de la planta. Son costos no derivados de la producción, o los costos del
indirectos variables los que varían directamente, o diseño de productos para clientes específicos.
casi directamente, con el volumen de producción 16 Son ejemplos de costos excluidos del costo de
obtenida, tales como los materiales y la mano de los inventarios, y por tanto reconocidos como
obra indirecta. gastos del periodo en el que se incurren, los
13 El proceso de distribución de los costos indirectos siguientes:
fijos a los costos de transformación se basará en (a) las cantidades anormales de desperdicio de
la capacidad normal de trabajo de los medios de materiales, mano de obra u otros costos de
producción. Capacidad normal es la producción que producción;
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(b) los costos de almacenamiento, a menos que A menudo se utiliza un porcentaje promedio para
sean necesarios en el proceso productivo, cada sección o departamento comercial.
previos a un proceso de elaboración ulterior;
Fórmulas de cálculo del costo
(c) los costos indirectos de administración que
23 El costo de los inventarios de productos que
no hayan contribuido a dar a los inventarios
no son habitualmente intercambiables entre
su condición y ubicación actuales; y
sí, así como de los bienes y servicios produci-
(d) los costos de venta. dos y segregados para proyectos específicos,
17 En la NIC 23 Costos por Préstamos, se identifican las se determinará a través de la identificación
limitadas circunstancias en las que los costos finan- específica de sus costos individuales.
cieros se incluyen en el costo de los inventarios. 24 La identificación específica del costo significa
18 Una entidad puede adquirir inventarios con pago que cada tipo de costo concreto se distribuye
aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho entre ciertas partidas identificadas dentro de
un elemento de financiación, como puede ser, los inventarios. Este es el tratamiento adecuado
por ejemplo, la diferencia entre el precio de ad- para los productos que se segregan para un
quisición en condiciones normales de crédito y proyecto específico, con independencia de
el importe pagado, este elemento se reconocerá que hayan sido comprados o producidos. Sin
como gasto por intereses a lo largo del periodo embargo, la identificación específica de costos
de financiación. resultará inadecuada cuando, en los inventa-
Costo de los inventarios para un prestador de rios, haya un gran número de productos que
servicios sean habitualmente intercambiables. En estas
circunstancias, el método para seleccionar qué
19 [eliminado]
productos individuales van a permanecer en la
Costo de los productos agrícolas recolectados de existencia final, podría ser usado para obtener
activos biológicos efectos predeterminados en el resultado del
20 De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios periodo.
que comprenden productos agrícolas, que la enti- 25 El costo de los inventarios, distintos de los
dad haya cosechado o recolectado de sus activos tratados en el párrafo 23, se asignará utilizan-
biológicos, se medirán, para su reconocimiento do los métodos de primera entrada primera
inicial, por el valor razonable menos los costos de salida (the first-in, first-out, FIFO, por sus siglas
venta en el momento de su cosecha o recolección. en inglés) o costo promedio ponderado. Una
Este será el costo de los inventarios en esa fecha, entidad utilizará la misma fórmula de costo
para la aplicación de la presente Norma. para todos los inventarios que tengan una
naturaleza y uso similares. Para los inventarios
Técnicas de medición de costos
con una naturaleza o uso diferente, puede estar
21 Las técnicas para la medición del costo de los in- justificada la utilización de fórmulas de costo
ventarios, tales como el método del costo estándar también diferentes.
o el método de los minoristas, podrán ser utilizados
26 Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los in-
por conveniencia siempre que el resultado de apli-
ventarios utilizados en un segmento de operación
carlos se aproxime al costo. Los costos estándares
pueden tener un uso diferente del que se da al
se establecerán a partir de niveles normales de
mismo tipo de inventarios, en otro segmento de
consumo de materias primas, suministros, mano
operación. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia
de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. En
en la ubicación geográfica de los inventarios (o en
este caso, las condiciones de cálculo se revisarán
las reglas fiscales correspondientes) no es, por sí
de forma regular y, si es preciso, se cambiarán los
misma, motivo suficiente para justificar el uso de
estándares siempre y cuando esas condiciones
fórmulas de costo diferentes.
hayan variado.
27 La fórmula FIFO, asume que los productos en
22 El método de los minoristas se utiliza a menudo, en
inventarios comprados o producidos antes, serán
el sector comercial al por menor, para la medición
vendidos en primer lugar y, consecuentemente,
de inventarios, cuando hay un gran número de
que los productos que queden en la existencia final
artículos que rotan velozmente, que tienen márge-
serán los producidos o comprados más reciente-
nes similares y para los cuales resulta impracticable
mente. Si se utiliza el método o fórmula del costo
usar otros métodos de cálculo de costos. Cuando
promedio ponderado, el costo de cada unidad de
se emplea este método, el costo de los inventarios
producto se determinará a partir del promedio
se determinará deduciendo, del precio de venta
ponderado del costo de los artículos similares,
del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado
poseídos al principio del periodo, y del costo de
de margen bruto. El porcentaje aplicado tendrá
los mismos artículos comprados o producidos
en cuenta la parte de los inventarios que se han
durante el periodo. El promedio puede calcularse
marcado por debajo de su precio de venta original.
periódicamente o después de recibir cada envío
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Nota: La elaboración del costo mensual, implica que la entidad identifique los costos directos e indirectos (fijos y variables) incurri-
dos para la prestación del servicio. Según como lo señala la doctrina de Costos, el mismo que está compuesto por TRES elementos:
MATERIAS PRIMAS, MANODE OBRA Y GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION.
La distribución de los costos o gastos comunes, tal es el caso del alquiler de local, servicios públicos entre otros, se realiza, bajo los
criterios que la empresa establezca, en el caso planteado, la distribución es de manera porcentual como sigue: 20% Gastos Adminis-
trativos, 30% Gastos de Ventas y 50% Costo de Producción.
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