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LEY PENAL TRIBUTARIA Y SU RESPONSABILIDAD PENAL Y/O

CIVIL DEL CONTADOR PÚBLICO


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UNIVERSIDAD PRIVADA LOS ANGELES DE
CHIMBOTE

TÍTULO:
ACTIVIDAD NRO. 2; TRABAJO COLABORATIVO II UNIDAD
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y

ADMINISTRATIVAS

ESCUELA DE CONTABILIDAD

CURSO:

Deontología Profesional

DOCENTE:

CPCC. Mg. JUAN MELÉNDEZ TORRES

CICLO: V

INTEGRANTES:

 Oliden Layme Jenny Esthefany

CHIMBOTE- 2017

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LEY PENAL TRIBUTARIA Y SU RESPONSABILIDAD PENAL Y/O
CIVIL DEL CONTADOR PÚBLICO
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INTRODUCCIÓN

Mediante el presente informe señalaremos los distintos supuestos en que a los contadores
se les puede imputar responsabilidad penal en el ejercicio de sus funciones y determinar
el grado de participación en la comisión del delito.
Todas las Profesiones implican una ética, puesto que siempre se relacionan de una u otra
forma con los seres humanos unas de manera indirecta y otras de manera directa, como
es el caso de los Contadores públicos, los Profesores, los Médicos, los Abogados, etc.
puesto que deben tratar permanentemente con personas en el transcurso del desempeño
de su profesión.
La ética de cada Profesión depende del trato y la relación que cada Profesional aplique a
los casos concretos que se le puedan presentar en el ámbito personal, profesional o social
en cuanto a su vinculación con las personas con las que trata permanentemente.
El Contador Público en el Perú es un profesional capacitado que presta asesoramiento a
las empresas para la toma de decisiones eficientes, y el buen manejo de sus recursos
económicos y financieros que tienen una participación activa en la vida económica del
país y, por ende, una responsabilidad actuando con rectitud y buena fe, manteniendo el
honor, dignidad y capacidad profesional, observando las reglas de ética más elevadas en
todo sus actos en el desarrollo de sus actividades ya sea independiente o dependiente de
la profesión contable. Los contadores deberán acatar las normas de conducta que señala
el código de ética profesional en caso contrario tendrán que someterse a responder
civilmente o penalmente por los daños y perjuicios que podría causar por incumplimiento
de sus obligaciones o cometer delitos tributarios durante el ejercicio de su función y en
consecuencia.
Estará inmerso en un proceso penal; también veremos el delito contable con la finalidad
que el Contador Público pueda tener una visión amplia y clara acerca de las consecuencias
penales que pueda acarrear en el ejercicio de su profesión.

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CIVIL DEL CONTADOR PÚBLICO
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CAPITULO I
LEY PENAL TRIBUTARIA Y SU RESPONSABILIDAD PENAL Y/O CIVIL DEL
CONTADOR PÚBLICO

1. DEFINICIÓN:

Se entiende por delito tributario, a toda acción u omisión en virtud de la cual se viola
premeditadamente una norma tributaria, es decir, se actúa con dolo valiéndose de artificios,
engaños, ardid u otras formas fraudulentas para obtener un beneficio personal o para terceros.

1.1. BASE LEGAL Y ANTECEDENTES

En el marco legislativo peruano, las infracciones tributarias son objeto de regulación del Código
Tributario (en adelante CT) en el Libro Cuarto sobre Infracciones, Sanciones y Delitos, mientras
que el delito penal tributario está regulado por leyes especiales desde que fueran derogados los
artículos pertinentes al capítulo de Defraudación Fiscal
del Título XI del Código Penal entre los años 1995 y 1996. El Decreto Legislativo Nº 813
(21.04.96), establece la regulación sobre el Delito Tributario en su modalidad de Defraudación
Tributaria, desarrollando con mayor especificidad que el Código Penal las diversas modalidades
de comisión, las atenuantes, agravantes y consecuencias accesorias, la legitimidad para la
promoción de la acción penal, etc. Por otro lado, regulan también aspectos relacionados a esta
materia el Decreto Legislativo N° 815
(20.04.1996) conocido como Ley de exclusión o reducción de pena, denuncias y recompensas en
los casos de delito e infracción tributaria y su reglamento sobre los beneficios complementarios
y recompensas, el Decreto Supremo N° 037-2002-JUS (31.10.2002).

1. OBJETIVOS:

a. OBJETIVO GENERAL:

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Dar a conocer normal legales a las que el contador tendrá el deber de obrar con la diligencia que
sus obligaciones requieren, respetando los principios de contabilidad aceptados y consagrados
por la normatividad, así como las normas legales vinculadas a ella.

b. OBJETIVO ESPECIFICO:

- Velar y cuidar los intereses y patrimonios del estado


- Determinar los actos de corrupción y sanción ante un sistema legal y justo
- Entre otros.

2. MARCO TEÓRICO:

La profesión exige total transparencia en la información que emite el contador público, no


pudiéndose desligar de los delitos tipificados de acuerdo a la nueva Ley General de Sociedades,
que son las siguientes:

El delito al ocultamiento a socios, accionistas, asociados y otros de la verdadera situación de la


empresa falseando balances, reflejando u omitiendo, beneficios o pérdidas.

El delito al proporcionar datos falsos sobre la situación de la empresa, alterando información


contable, suministrando datos que no guardan relación con la realidad patrimonial de la empresa.

3. LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N° 813:


1.3.1. DEFRAUDACION TRIBUTARIA:
El que en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar todo o en parte los tributos que
establecen las leyes. (Artículo 1°)

1.3.1.1. Modalidades:

a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o parcialmente
falsos para anular o reducir el tributo a pagar. (Artículo 2°)

b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que


se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
(Artículo 2°)

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Pena Impuesta:

De 05 a 08 años de pena privativa de la libertad y con 365 a 730 días multa.

Comentario:

Artículo 1° Tipo base del delito (defraudación tributaria).

Artículo 2° Modalidad del tipo base (conducta considerada como delito).

1.3.2. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS:

El que mediante la realización de conductas descritas en las modalidades anteriores 1 y 2 deja de


pagar tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratándose de liquidación anual, o durante
un período de doce meses, tratándose de tributos de liquidación mensual, por un monto que no
exceda de cinco UIT vigentes al inicio del ejercicio o del último mes del periodo. (Artículo 3°)

Pena Impuesta:

De 02 a 05 años de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 días multa.

Comentario:

Tipo atenuado del delito

1.3.3. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS:

a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crédito fiscal,


compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de los mismos. (Artículo 4°)

b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos


una vez iniciado el procedimiento de verificación y/o fiscalización. (Artículo 4°)

Pena Impuesta:

De 08 a 12 años de pena privativa de la libertad y con 730 a 1460 días multa.

Comentario:

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Artículo 4° inciso (a) Tipo autónomo agravado (por dirigirse a la indebido obtención de beneficios
fiscales y no esta referida directamente a dejar de pagar tributos).

Artículo 4° inciso (b) Tipo autónomo agravado (por tratarse de un fraude en la etapa de
recaudación del tributo y no en la etapa de liquidación del mismo).

1.3.4. RELATIVA AL DELITO CONTABLE:

El que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables.

a) Incumpla totalmente dicha obligación. (Artículo 5°)

b) No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en los libros y registros contables. (Artículo
5°)

c) Registre anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y
registros contables. (Artículo 5°)

d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos
relacionados con la tributación. (Artículo 5°)

Pena impuesta:

De 02 a 05 años de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 días multa.

Comentario:

Tipo autónomo referido a las obligaciones contable (delito contable) con la finalidad de sancionar
penalmente graves irregularidades contables, la misma que no necesariamente suponen que se
dejen de pagar tributos pudiendo determinarse por el juez una libertad provisional si esta por
debajo de 04 años de sentencia.

1.3.5. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES:

En los delitos de defraudación tributaria, la pena deberá incluir, inhabilitación no menor de 06


meses ni mayor de 07 años para ejercer por cuenta propia o por intermedio de un tercero,
profesión, comercio, arte o industria. (Artículo 6°)

1.3.6. CONSECUENCIAS ACCESORIAS:

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Si el delito se ha incurrido a través de una empresa con conocimiento de sus titulares, aquella
puede ser motivo a criterio del juez según la gravedad de los hechos, a las sanciones siguientes:

a) Cierre temporal o clausura definitiva,

b) Cancelación de licencias y

c) Disolución de la persona jurídica. (Artículo 17°)

· INFRACCION TRIBUTARIA:

Es toda acción u omisión que importe violación de las normas tributarias formales o sustanciales.

· TIPO AUTONOMO (DELITO CONTABLE):

El artículo 5 del Proyecto crea el delito contable relacionado estrechamente a la tributación. La


razón de este artículo responde a la constatación de la lesión que se origina al bien jurídico
(proceso de ingresos y egresos) en virtud del incumplimiento de normas contables básicas. Este
tipo penal es una constatación de la extensión del bien jurídico, por cuanto el proceso de ingresos
y egresos es un bien jurídico dinámico que esta presente desde el momento en que se realizan
hechos gravados y por ende no es necesario esperar a que exista un perjuicio económico para
sostener que existe el delito de defraudación tributaria, sino basta con cualquier alteración seria
que se produzca sobre este bien jurídico.

· TIPO AUTONOMO (FIGURAS AGRAVADAS):

Han sido extraídas de las modalidades existentes en los numerales 8 y 9 del artículo 269, las
mismas que fueran explicadas en los 2.2.3. Sin embargo, es conveniente mencionar que su
separación del tipo base y del tipo que señala las modalidades se debe, en el caso del numeral 8
(inciso a del artículo 4 del proyecto) a que contiene una figura distinta a la de "dejar de pagar los
tributos" (tipo base y modalidades), y supone la indebida obtención de beneficios fiscales que, en
algunos casos, no implica un impago de los tributos. En cuanto al numeral 9 (inciso b del artículo
4 del Proyecto), su autonomía deriva del hecho que el tipo base y el que señala las modalidades
se dirigen a establecer el delito de defraudación tributaria en su fase de liquidación y/o
determinación, mientras que este numeral contempla el fraude tributario en la etapa de
recaudación.

· TIPO ATENUADO:

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El artículo 3 del proyecto ha creado, en virtud de la intensidad de daño al bien jurídico, un delito
de defraudación tributaria con los mismos elementos del tipo base pero atenuado en lo que
corresponde a la pena. La atenuación responde a la naturaleza del bien jurídico, por cuanto al ser
éste de carácter económico es imprescindible señalar diferencias en las consecuencias jurídicas -
penales (pena) en virtud de la magnitud del daño causado por el comportamiento del sujeto activo.

· CAUCIÓN:

Es una garantía que se establece a fin de que el inculpado en una averiguación previa en un
proceso penal, pueda gozar del beneficio de la libertad provisional, siempre y cuando el delito o
los delitos que se le imputan no sean de aquellos que por su gravedad, la ley prohíba otorgar dicho
beneficio. La caución puede constituir en depósito en efectivo, fianza, prenda, hipoteca o
fideicomiso formalmente constituido.

· ACCIÓN PENAL:

Es el medio por el cual el Ministerio Público impulsa la acción del Juez competente para que
inicie el proceso penal, y determine o no la existencia del cuerpo del delito y de la responsabilidad
del indiciado; además, constituye un presupuesto procesal en materia penal, porque no puede
haber proceso sin que se presente antes la acción penal. // Poder jurídico de excitar y promover el
ejercicio de la jurisdicción penal, para el conocimiento de una determinada relación de derecho
penal y obtener su definición mediante la sentencia.

MODIFICACIONES:

2.1. MODIFICACIÓN DEL ARTÍCULO 6 DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 813,


LEY PENAL TRIBUTARIA

El artículo 1º del Decreto Legislativo Nº 1114 ha realizado una modificación al texto del artículo
6º de la Ley Penal Tributaria, a través del cual se determina que “En los delitos tributarios
previstos en el presente Decreto Legislativo la pena deberá incluir inhabilitación no menor de seis
meses ni mayor de siete años, para ejercer por cuenta propia o por intermedio de tercero,
profesión, comercio, arte o industria, incluyendo contratar con el Estado.”

Los cambios que saltan a la vista en este artículo están relacionados con dos puntos, el primero
de ellos es que se ha suprimido la mención a los delitos de “Defraudación Tributaria”, ahora solo
se hace mención a los delitos previstos en el presente “Decreto Legislativo”, es decir que ya no
se centra en un único delito sino que admite otros relacionados y que se encuentran tipificados en
la Ley Penal Tributaria.

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Un cambio que merece comentario aparte es el hecho que como parte de la pena que el Estado
puede imponer a las personas que han cometido delitos está la inhabilitación no menor de seis
meses ni mayor de siete años PARA CONTRATAR CON EL ESTADO.

2.2. INCORPORACIÓN DEL ARTÍCULO 5-A A LA LEY PENAL TRIBUTARIA

El artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 1114 ha incorporado el texto del artículo 5-A a la Ley
Penal Tributaria, considerando como figura delictiva la siguiente:

“Artículo 5-A.- Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5
(cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa, el que a
sabiendas proporcione información falsa con ocasión de la inscripción o modificación de datos
en el Registro Único de Contribuyentes, y así obtenga autorización de impresión de
Comprobantes de Pago, Guías de Remisión, Notas de Crédito o Notas de Débito.”

Esta figura delictiva alude al hecho que se sancionará como delito, el hecho de proporcionar
información falsa cuando una persona se acerque a la Administración Tributaria, proporcionando
datos que no son reales o correctos, tanto en la inscripción como en la modificación de los datos
que figuran en la ficha RUC, pero tiene un conector que indica que se obtenga autorización de
impresión de Comprobantes de Pago, Guías de Remisión, Notas de Crédito o Notas de Débito.

2.3. INCORPORACIÓN DEL ARTÍCULO 5-B A LA LEY PENAL TRIBUTARIA

El artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 1114 también ha incorporado el artículo 5-B a la Ley
Penal Tributaria, considerando como figura delictiva la siguiente:

“Artículo 5-B.- Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5
(cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa, el que
estando inscrito o no ante el órgano administrador del tributo almacena bienes para su
distribución, comercialización, transferencia u otra forma de disposición, cuyo valor total supere
las 50 Unidades Impositivas Tributarias (UIT), en lugares no declarados como domicilio fiscal o
establecimiento anexo, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes,
para dejar de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes.

Para este efecto se considera:

a) Como valor de los bienes, a aquél consignado en el (los) comprobante(s) de pago. Cuando por
cualquier causa el valor no sea fehaciente, no esté determinado o no exista comprobante de pago,
la valorización se realizará teniendo en cuenta el valor de mercado a la fecha de la inspección

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realizada por la SUNAT, el cual será determinado conforme a las normas que regulan el Impuesto
a la Renta.

b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de la inspección a que se refiere el


literal anterior.”

2.4. INCORPORACIÓN DEL ARTÍCULO 5-C A LA LEY PENAL TRIBUTARIA

El artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 1114 también ha incorporado el artículo 5-C a la Ley
Penal Tributaria, considerando como figura delictiva la siguiente:

“Artículo 5-C.- Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de
8 (ocho) años y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) días-multa, el que
confeccione, obtenga, venda o facilite, a cualquier título, Comprobantes de Pago, Guías de
Remisión, Notas de Crédito o Notas de Débito, con el objeto de cometer o posibilitar la comisión
de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria.”

Aquí lo que el legislador trata de considerar como conducta delictiva es la “venta de facturas”,
muchas de ellas falsificadas, las cuales son ofertadas inclusive por internet. Prueba de ello puede
ser la noticia aparecida en el Diario “Gestión” que fue transcrita en la edición del Diario “El
Comercio” con fecha 26 de julio de 2010, el cual precisa lo siguiente:

Apreciamos que con esta descripción de una conducta delictiva se está penalizando la conducta
evasiva de algunos contribuyentes, lo cual consideramos correcto.

El utilizar indebidamente los comprobantes o tener un doble juego de comprobantes se puede


apreciar en la siguiente sentencia:

“Ocultar ingresos con el propósito de disminuir el monto de los tributos, aprovechándose


indebidamente del crédito fiscal, haber utilizado doble juego de comprobantes de pago, haber
negado la existencia de documentos de interés tributario que no fueron destruidos en el amago de
incendio, constituyen todos actos penalmente relevantes contemplados en la Ley Penal
Tributaria” 3.

2.4. INCORPORACIÓN DEL ARTÍCULO 5-D A LA LEY PENAL TRIBUTARIA

El artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 1114 ha incorporado el artículo 5-D a la Ley Penal
Tributaria, considerando como figura delictiva la siguiente:

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“Artículo 5-D.- La pena privativa de libertad será no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce)
años y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) días-multa, si en las
conductas tipificadas en los artículos 1º y 2º del presente Decreto Legislativo concurren cualquiera
de las siguientes circunstancias agravantes:

1) La utilización de una o más personas naturales o jurídicas interpuestas para ocultar la identidad
del verdadero deudor tributario.

2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de pagar supere(n) las 100 (cien) Unidades
Impositivas Tributarias (UIT) en un periodo de doce (12) meses o un (1) ejercicio gravable.

Para este efecto, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a considerar será la vigente al inicio del
periodo de doce meses o del ejercicio gravable, según corresponda.

3) Cuando el agente forme parte de una organización delictiva.”

3. SI UD., ESTUVIERA IMPLICADO EN EL SUPUESTO CASO, DENTRO DE ESTOS


DELITOS, CUÁL SERÍA SU ACTITUD Y QUE MEDIDAS DEBERÍA ADOPTAR
PARA NO ESTAR INMERSO EN ESTOS CASOS? ASÍ MISMO SUBIRLO EN PDF
EN LA PLATAFORMA BL
- asumiriá mi error y me acogería al derecho de confesión sincera y ayudaría a entregar
todo lo solicitado por la ley.

3. CONCLUSIONES
La responsabilidad del contador publico ante las leyes penales del país, solo puede imputarse el
delito contable a un profesional Contador Publico cuando el acto que comete es doloso
realizándolo en forma consciente. Considerándose como cómplice o coinculpada mas no
responsable directo.
Los contribuyentes debemos reconocer que al defraudar a la administración tributaria, también
nos estamos perjudicando nosotros mismos como ciudadanos, viéndonos privados de disfrutar de
beneficios que la renta captada hubiera podido lograr al dársele su debida aplicación pública.
Que los alumnos de las facultades de las universidades peruanas (futuros profesionales), no le han
dado la debida importancia a los delitos penales tributarios, debido a la falta de difusión de estos
y la falta de conocimientos que demuestren los profesionales docentes. Siendo un rol vital de los
representantes del gremio profesional local y nacional luchar contra ello.

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Que se de la iniciativa de realizar la difusión de la Ley Penal Tributaria, en todos los colegios de
Contadores Públicos Del Perú, a fin de concienciar a los profesionales y estudiantes sobre las
consecuencias sociales y profesionales que traen como consecuencia la realización de los delitos
tributarios.
4. BIBLIOGRAFIA:

- ANABRIA, Ruben. Código Tributario y los ilícitos Tributarios. Lima: Editorial San Marcos
1997.
- VILLEGAS, Hector. El Delito Tributario, Lima: Veritas Año V 1994.
- GACETA JURÍDICA. Código Penal. 2007
- GRUPO AELE. Código Tributario 2006
- IX CONVENCIÓN NACIONAL DE TRIBUTACIÓN TRIBUTA. “La Práctica de Valores
Éticos y Morales de los Contribuyentes y los Contadores Públicos y la Defraudación
Tributaria”. 2003.
- SUNAT. “Tributemos”, en Revista Informativa (Mayo 2000), p. 20.

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