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Pregunta 1)
Usted es un reconocido abogado y recibe en su estudio al Sr. Felipe Gómez, Socio Gerente
de “Automotores Gómez y Pereyra S.R.L.” que se ha dirigido a usted para hacerle una
consulta.
Le comenta que se dedica a la compra y venta de automotores usados, y que si bien la
mayoría de las veces adquiere los vehículos a sus dueños para luego revenderlos, otras
veces recibe los automotores en consignación. También adquiere automotores chocados o
volcados, a efectos de desarmarlos y comercializar las autopartes.
Por otra parte, le comenta que el mes pasado el Congreso de la Nación dictó la Ley N°
66.345 (cuyo texto le entrega), mediante la cual creó el denominado “Impuesto a la
Transferencia de Automotores Usados”. Esta ley ya ha sido publicada pero entrará en
vigencia el primer día del próximo mes.
En el transcurso de la conversación con el Sr. Felipe Gómez, usted le advierte que la Ley
contiene las siguientes normas.
Artículo 1°: Estarán sujetos al impuesto dispuesto en esta Ley los automotores usados
fabricados con anterioridad al año 1995, cuya transferencia se produzca dentro del ámbito
de las provincias de Córdoba, Santa Fe, Mendoza, Corrientes y Entre Ríos.
Artículo 2°: El impuesto se generará al momento en que se concrete la venta o transferencia
del rodado, independientemente de la inscripción de las mismas en el Registro Nacional de
Propiedad del Automotor, y estará a cargo del adquirente.
Artículo 3°: El impuesto a pagar será equivalente al veinte por ciento (20%) del valor que
tenga el automotor transferido. El valor del automotor será exclusivamente el que el mismo
tenga según la tabla que anualmente publicará la A.F.I.P.- D.G.I, sin que pueda asignarse
relevancia a circunstancias tales como el precio de venta, el estado de conservación u otras
similares.
Artículo 4°: Estarán alcanzadas por este impuesto las ventas que se concretaron en
los dos (2) años anteriores a la entrada en vigencia de la presente ley. Quienes hayan
resultado adquirentes en tales operaciones, deberán declarar e ingresar el tributo dentro de
los treinta (30) días contados a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley.
Artículo 5°: Publíquese en el Boletín Oficial.
También le comenta que días atrás el Poder Ejecutivo dictó el Decreto Reglamentario de
dicha ley, que dispone:
Artículo 1°: A los efectos de lo dispuesto por el artículo 2° de la ley 33.114, se entenderá
que existió “concreción de la venta” cuando se efectuó la entrega material del automotor por
cualquier título (consignación, comodato, locación o cualquier otro que importe la entrega
material del automotor). En tales casos, se considerará “adquirentes” a aquellos a quienes
el automotor les haya sido entregado materialmente (consignatarios, comodatarios,
locatarios, etc.).
Artículo 2°: Serán considerados responsables solidarios del pago del tributo quienes
por cualquier título intermedien en la venta de los automotores alcanzados por el
impuesto, cuando no resulten ser los obligados directos al pago conforme el artículo
anterior.
Tras estas aclaraciones, usted le comenta que, a primera vista, el nuevo impuesto los
perjudicaría en gran medida y le sugiere tomar las debidas previsiones, conociendo
exactamente la situación en que se encontrarían frente al tributo conforme a las normas
aplicables y sabiendo si podrían atacar éstas por algún motivo.
El Sr. Felipe Gómez, desea que le explique detalladamente si el Estado posee
facultades para crear tributos y exigir su pago, y –en su caso– si dichas facultades
poseen límites.
Previo a retirarse de su oficina, le solicita que usted elabore un dictamen escrito
sobre la cuestión.
DICTAMEN
Contestando a la consulta sobre si el Estado posee facultades para crear Tributos y exigir
su pago se puede decir que, la Potestad Tributaria es la facultad que tiene el Estado de
crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos. Esta potestad significa un status de
sujeción por parte de quienes están bajo su ámbito. Una emanación de normas jurídicas en
base a las cuales se instituyen las contribuciones coactivas llamadas tributos. El ejercicio de
esta potestad no reconoce más límites que los que derivan de la constitución.
Paso a detallar los principios que no deberían ser violentados por la creación del nuevo
Tributo (Ley 66.345)
Principio de legalidad: “no hay tributo sin ley que lo establezca” este principio requiere que
todo tributo sea sancionado por una ley emanada del órgano constitucional que tiene la
potestad legislativa, conforme a los procedimientos establecidos por la constitución para la
sanción de las leyes. Tiene como fundamento proteger a los contribuyentes en su derecho
de propiedad, ya que se sustrae a favor del Estado algo del patrimonio de los particulares.
En nuestra ley debe contener: Configuración del hecho imponible; La atribución del crédito
tributario a un sujeto activo determinado; La determinación del sujeto pasivo; Base
imponible y alícuota; Las exenciones neutralizadoras de los efectos del hecho imponible;
Configuración de infracciones tributarias y la imposición de sanciones; Procedimientos de
determinación.
Este principio rige para todos los tributos por igual, ya sean impuestos, tasas o
contribuciones: "Nullum tributum sine lege" (Art. 17 y 19 CN)
Principio de igualdad fiscal: El Art. 16 (la igualdad es la base del impuesto) y el Art. 4 (las
contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población imponga el congreso) más
el Art. 75 Inc. 23 que establece la igualdad real de oportunidades y de trato.
El principio de proporcionalidad está relacionado con la capacidad contributiva del sujeto,
con su riqueza, por lo tanto el impuesto debe ser en las mismas circunstancias igual para
todos los contribuyentes.
La igualdad fiscal permite: La discriminación entre los distintos contribuyentes, siempre que
el criterio para establecer las distintas categorías sea razonable; La progresividad del
impuesto; Exige la igualdad en todo el territorio, es decir, la uniformidad y generalidad en
todo el país de los impuestos que se establezcan.
Si el impuesto es consecuencia de las atribuciones de una provincia, no es violada la
igualdad si una hace uso del mismo y otra no.
Principio de no Confiscatoriedad: Está estrictamente relacionado con el principio de
propiedad, puesto que el tributo toma parte de la riqueza del contribuyente, cuando este
quantum es sustancial se dice que configura una confiscación inconstitucional.
Jurisprudencialmente se ha establecido este tope en el 33% de la materia imponible,
siempre que hablemos de capital y no de rentas.
Principio de finalidad: Esto implica que todo tributo tenga por fin el interés general, no tiene
por objetivo enriquecer al Estado sino el logro de un beneficio colectivo, común o público.
Pueden asimismo tener una finalidad extra fiscal, de regulación económica o social (sea de
fomento o de disuasión), así hay casos de impuestos afectados a destinos específicos.
Principio de razonabilidad: no es un principio propio del derecho tributario sino que es
común a todo el derecho, es un principio general y como tal afecta también al derecho
tributario.
Principio de equidad: Constituye un criterio de valoración del ordenamiento positivo, da idea
de justicia. La norma para ser constitucional debe cumplir con el principio de legalidad y de
equidad, o sea razonabilidad y equilibrio.
Vemos que el Art.4º de la Ley 66.345, plantea una irretroactividad de 2 (dos) años
anteriores al dictado de la norma, con esto se vulneran cuestiones de orden público, como
la estabilidad jurídica.
Nos dice Valencia Zea que el efecto retroactivo está prohibido por razones de orden público,
las personas confían en la ley vigente, y conforme a ella celebran sus transacciones y
cumplen sus deberes jurídicos, al dar efecto retroactivo a una ley se destruyen la confianza
y la seguridad que se tiene en las normas jurídicas.
También observo que el Art. 2º del Decreto Reglamentario resulta demasiado amplio en
cuanto a que no identifica con claridad o precisión quienes podrían ser considerados como
responsables solidarios de la obligación. Esta amplitud en la definición del responsable
solidario, seguramente derivará en que determinados sujetos se beneficien con la figura de
la elusión tributaria, amparándose en subterfugios o resquicios legales, no previstos por el
legislador al momento de redactar la ley, bien sea por una redacción deficiente de la misma,
o bien porque dicha ley produce efectos no previstos al entrar en juego con el resto de las
normas tributarias.
FDT - PARCIAL 2
SITUACIÓN 1
Concurre a su estudio el Socio Gerente de la empresa “PARCIAL S.R.L.”.
Le comenta que en enero del año pasado la A.F.I.P.-D.G.I le inició un procedimiento de
fiscalización del cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
La inspección continuó durante largos meses, hasta que en enero de este año los
inspectores actuantes, explicándole los motivos del ajuste propuesto, ponen a su
consideración los siguientes proyectos de DD.JJ. rectificativas:
Conforme informan los inspectores, las diferencias reclamadas resultan de haber omitido
declarar ventas gravadas, y haber computado compras o gastos personales de los socios
que –por ello– son ajenos a la operatoria de la firma.
De ello resulta, para el Impuesto a las Ganancias, un incremento en la ganancia bruta y una
disminución del costo de producción.
Su cliente desea que Ud. le informe los beneficios y las consecuencias disvaliosas que
podría acarrear la aceptación de los ajustes propuestos por la inspección y la consiguiente
presentación de las declaraciones juradas rectificativas y si existe la posibilidad de que se
formule una denuncia penal contra ellos. Por otra parte, también desea saber qué pasos
seguiría el Fisco si él decide no aceptar los ajustes propuestos, y si corren algún riesgo los
bienes personales de los socios. Le solicita que elabora un dictamen escrito sobre la
cuestión.
Respuesta Nº 1:
Dictamen
La Empresa Parcial SRL, como su nombre lo indica, es una sociedad de responsabilidad
limitada, aquí los socios responden exclusivamente con su participación social en relación a
las cuotas suscriptas, su responsabilidad patrimonial no se puede extender más allá de la
suscripción de dichos aportes. Sus bienes personales una vez integrados los aportes
suscriptos, no corren riesgo alguno por la denuncia del fisco contra la empresa. Ahora bien,
el socio gerente si responderá solidariamente con los deudores del tributo, de acuerdo a lo
normado en el art.8º de la Ley 11.863.
Si la Empresa acepta las declaraciones rectificativas que propone el organismo recaudador,
se verá en la obligación de ingresar a las arcas fiscales el importe que resulte de aplicar la
alícuota respectiva sobre el Impuesto a las Ganancias por los períodos fiscales 2003, 2004
y 2005, por las diferencias resaltadas por los investigadores actuantes.
No obstante esto, la sociedad deberá ingresar un interés compensatorio del 3% mensual,
desde su vencimiento hasta su efectivo pago. Además, y como consecuencia de la
disminución de los costos de producción, deberán ingresar la alícuota correspondiente al
Impuesto al Valor Agregado, ya que sufrirán la eliminación del crédito fiscal del I.V.A. al no
tener en cuenta los consumos personales hechos por los socios, ya que estos resultan
ajenos a la operatoria de la sociedad comercial.
Si la sociedad acepta las declaraciones rectificativas propuestas por el organismo
recaudador, finalizaría la inspección tributaria que tiene actualmente en curso en la
empresa, achicando los honorarios profesionales y recursos administrativos y judiciales,
siendo esto un beneficio económico para la sociedad. Al no continuar con una investigación
de este tipo, la empresa tiene otros beneficios importantes como lo son evitar el posible
afloramiento a la luz de nuevas anomalías fiscales, las cuales podrían ser iguales o más
graves que estas. También al aceptar las declaraciones rectificativas propuestas por el
organismo de control se impide la aplicación del art.46 de la ley 11.683, mediante la cual la
sociedad infractora podría ser sancionada con una multa cuya escala sería de dos (2) y
hasta diez (10) veces el tributo evadido. Otro beneficio importante es que si rectificare la
declaración con anterioridad a la vista prevista en el art.17 de la ley 11.683, la multa del art.
49 se reduciría a un tercio del mínimo legal.
La denuncia penal al aceptar las declaraciones rectificativas propuestas, como así también
el pago del tributo debido, queda trunca, al no haber delito por evasión tributaria.
SITUACIÓN 2
Tiempo después viene a consultarlo nuevamente el Socio Gerente de la firma “PARCIAL
S.R.L.” y le comenta de que en base a su dictamen, decidió no aceptar los ajustes
propuestos por la inspección y, por ende, no presentó las declaraciones juradas
rectificativas.
El 25 de febrero de este año la empresa fue notificada de la Resolución emanada del Sr.
Jefe de la División Revisión y Recursos de la Región local de la A.F.I.P. – D.G.I., por la que
se decidió conferirle vista de las actuaciones administrativas y de los cargos formulados en
relación al Impuesto a las Ganancias correspondiente a los períodos fiscales 2003, 2004 y
2005, e instruir sumario infraccional por la presunta comisión de la infracción de
defraudación fiscal (art. 46, ley 11.683) por el Impuesto a las Ganancias de los períodos
2003 y 2004.
La firma le manifiesta que el contador está de vacaciones, y recién regresa en 20 días, por
lo que hasta esa fecha resultará imposible contar con su aporte para elaborar la defensa.
Agrega que como el Contador tenía bien estudiado como atacar las diferencias desde el
punto de vista contable, él preferiría esperar a que éste regrese para que colabore con Ud.
en la elaboración de la contestación de la vista. Pero como sabe que cuando el contador
regrese el plazo para la contestación estará vencido, quiere saber si es posible solicitar una
prórroga para contestar la vista.
Por otra parte, le comenta que le sorprende que sólo se haya instruido sumario respecto de
los períodos 2003 y 2004 del Impuesto a las Ganancias, y que no se lo haya hecho por el
período 2005, y desea que Ud. le explique a qué se debe ello.
Respuesta Nº 2:
Dictamen:
En primer lugar podemos decir que la solicitud de prórroga para contestar la vista no sería
posible, de acuerdo a lo dispuesto en la ley 11.683.
En segundo término al haberse instruido un sumario infraccional por la presunta comisión de
la infracción por defraudación fiscal ocurrida en los períodos 2003 y 2004, se omite el
período fiscal 2005 porque el monto declarado asciende a la suma de $ 206.000 y supera el
límite de $ 200.000 00 previsto, ante esta situación le cabe la presunta comisión del delito
de evasión tributaria.
SITUACIÓN 3
Al contestar la vista y formular la defensa en el sumario infraccional para la firma “PARCIAL
S.R.L.”, Ud. ofreció como prueba –entre otras– una pericia contable, a los fines de acreditar
que las compras y gastos impugnados por el Fisco no eran personales de los socios, sino
que hacían a la operatoria comercial de la firma.
Ello motivó que el Fisco dictara el siguiente proveído:
“Proveyendo a la prueba ofrecida: A la pericia contable ofrecida, no ha lugar por notoriamen-
te improcedente, atento que lo que está en discusión no es la pertinencia o no de las
compras y gastos computados, sino la inexistencia de comprobantes respaldatorios de los
mismos.
El Socio Gerente de la empresa le consulta si es posible recurrir ese proveído, ya que Ud. le
había comentado que esa prueba es esencial.
Respuesta Nº 3:
Dictamen:
En este caso la denegatoria de la prueba por Uds. ofrecida en el proceso administrativo
iniciado por la A.F.I.P., podría ser objeto de un planteo del recurso de revisión, siempre y
cuando se tenga la documentación requerida.
La pericia contable ofrecida se debe realizar sobre la base de los correspondientes
comprobantes fiscales, como son las facturas y libros de comercio. Estos documentos no
los tiene la empresa, por lo tanto deriva en la improcedencia de la pericia ofrecida, el Fisco
en este caso tiene la facultad reglamentaria de denegar las medidas probatorias
notoriamente dilatorias y carentes de motivo real de sustentación. Por lo tanto no es
procedente recurrir este proveído.
SITUACIÓN 4
El 27 de diciembre de este año la empresa es notificada de la resolución del Organismo
Fiscal por la que se decidió:
1) Impugnar las declaraciones juradas del Impuesto a las Ganancias de los períodos 2003,
2004 y 2005;
2) Determinar de oficio las obligaciones tributarias, por el impuesto y los períodos en
cuestión en la suma de $ 308.000,00;
3) Liquidar los intereses resarcitorios que, a la fecha, ascienden a la suma de $ 215.600,00,
conforme planilla adjunta;
4) Aplicar una multa de $102.000,00 por las infracciones cometidas respecto de los períodos
2003 y 2004, en los términos del art. 46 de la ley 11.683, que equivalente a dos (2) veces
los importes tributarios evadidos.
5) Intimar el pago de tales conceptos, en el término de 15 días.
El Socio Gerente de la empresa le consulta:
a) Si existe algún recurso contra esa Resolución, y en su caso, cuándo vencería la
presentación respectiva. Si hay más de una vía, le pide que le detalle si el plazo para
recurrir puede diferir según la vía que se elija, y teniendo en cuenta la fecha en que fue
notificada la resolución que pretende recurrirse;
b) Si existieran dos vías, qué Organismo resolverá en cada caso, y si alguno de ellos es
más confiable y por qué;;
c) Qué gastos y otros costos existirían según el Recurso que se interponga;
d) Si debe pagar los importes cuyo pago se intima en la Resolución y, de no hacerlo, si se
expone a ser ejecutado judicialmente;
e) Si puede ofrecerse ahora la prueba pericial contable que no se diligenció, y agregar
ofrecer otra prueba que no se haya ofrecido antes;
f) Cuáles serían las consecuencias, y los pasos a seguir si la resolución en confirmada.
Respuesta Nº 4:
Dictamen:
Ante esta resolución dictada por el organismo recaudador, la sociedad puede recurrir al
recurso de revisión. Este recurso se debe plantear ante la AFIP - DGI, y su vencimiento
comenzará a correr desde la notificación de la resolución recurrida.
b) Si existieran dos vías, qué Organismo resolverá en cada caso, y si alguno de ellos es
más confiable y por qué:
Existen dos vías procesales ante esta resolución dictada por dicho organismo en contra de
la sociedad, estas serían: 1) Recurso de Reconsideración: Este deberá ser interpuesto ante
el mismo organismo recaudador, por lo que vemos esta vía no resulta tan confiable, ya que
es el mismo organismo quien debe modificar o no la sanción impuesta y 2) Recurso de
Apelación: Este recurso deberá ser interpuesto ante los Tribunales Tributarios que sean
territorialmente competentes con respecto al domicilio fiscal de la firma Parcial SRL; este
recurso, como podemos darnos cuenta resulta más confiable, ya que es resuelto por un
Tribunal imparcial y quien aún no se ha expedido sobre el caso.
Sería muy ventajoso abonar los importes reclamados, si estos pagos son omitidos existe la
posibilidad cierta de resultar sujeto pasivo de una ejecución fiscal por los importes
oportunamente liquidados, además se engrosaría la deuda con los intereses y costas. Esto
puede traer aparejado un eventual embargo de cuentas bancarias, de bienes inmuebles,
etc., que pertenezcan al contribuyente, como también se puede llegar a la instancia del
remate en pública subasta. A su vez, de acuerdo con lo previsto en el art. 84 de la ley
24.522, podría haber una eventual solicitud de quiebra por parte del organismo fiscal, y ante
esto solo cabe el pago total de la deuda que mantiene la empresa con el fisco.
Solo en caso que el Tribunal resuelva la realización de la pericia contable ofrecida se hará
lugar a la misma, será realizada exclusivamente respecto de los puntos periciales
propuestos en la etapa oportuna, no hay posibilidad de agregar nuevas pruebas que no se
hayan ofrecido antes como pretende Parcial SRL.
Situación 1
Viene a consultarlo al estudio el jugador de un importante club del fútbol nacional. Es de
nacionalidad mexicana, pero hace dos años –desde que firmó un millonario contrato por
cinco años con ese club– que está residiendo en nuestro país con su familia, compuesta por
su esposa y dos hijos menores de edad.
En México tiene una empresa familiar; es una sociedad anónima en la que participa en un
51%, y por la que anualmente percibe importantes utilidades. Allí tiene también inmuebles,
que actualmente está alquilando; su hermano se encarga de administrarle esas
propiedades, y mensualmente deposita los fondos en una cuenta corriente que su nuevo
cliente tiene en un banco de las Islas Caimán.
A modo de inversión, en nuestro país adquirió acciones de varias empresas en la Bolsa;
como algunas de ellas han bajado mucho, no las renegoció, y decidió cobrar periódicamente
las utilidades distribuidas. También adquirió obligaciones negociables de una importante
empresa, y mensualmente percibe intereses por ellas. Tiene un importante monto de dinero
depositado en un plazo fijo en pesos en un banco local, que también le reporta intereses.
Agrega que el año anterior le prestó una alta suma de dinero al club que lo contrató, para
que éste financie la compra de un nuevo jugador. La suma todavía no le fue devuelta, pero
por ella se le abonan intereses mensualmente.
Una editorial nacional le paga $320.000 anuales por los derechos de autor sobre un libro
que escribió; le comenta que escribió el mismo en su tiempo libre, y luego lo ofreció a
editorial en cuestión, que de inmediato decidió publicarlo y realizó todos los trámites
necesarios para inscribir la obra en la Dirección Nacional del Derecho de Autor.
Tiene importantes gastos en preparadores físicos, médicos especializados y gimnasios que
se dedican a mantener y mejorar su estado físico.
Como le interesa la formación de los niños, recientemente donó a la Municipalidad una
cuantiosa suma para la creación de una escuela de fútbol para niños carenciados.
Entre sus ingresos se cuenta también una remuneración que percibe periódicamente del
Estado nacional, porque ha sido nombrado asesor del Ministerio de Deportes de la Nación.
Actualmente vive en una casa ubicada en un country, que adquirió apenas vino a la
Argentina. También tiene una casa de fin de semana en una ciudad turística, que utiliza en
sus momentos libres.
En Argentina tiene también dos lujosos autos y una 4X4, todos últimos modelo.
Por las ganancias que obtiene en México, paga en ese país un impuesto similar al Impuesto
a las Ganancias.
Hace escasos diez días gano $2.000.000 en el Loto, pero todavía no sabe si es ese el
monto que va a cobrar.
El cliente no quiere tener problemas con el Fisco Nacional, y necesita que Ud. le explique
cual es su situación frente a estos.
ACLARACION: Debe analizar solo los impuestos nacionales directos que se estudian en el
Modulo 11.
El impuesto a las ganancias fue implantado por la ley 20.628 con vigencia a partir del 1 de
enero de 1974, esta ley mediante el I.G. mantiene el sistema mixto de impuesto a la renta.
Se trata de un impuesto típicamente directo, y en tal carácter es originariamente provincial
según las prescripciones de nuestra Constitución. Sin embargo, la Nación ha hecho uso en
forma permanente de la transitoria facultad que le otorga el art. 67, inc. 2, de la Constitución
nacional. Ello sucedió con los impuestos a los réditos y a las ganancias eventuales, y tal
actitud se mantiene con el Impuesto a las Ganancias. Por tal razón, el impuesto también
está regulado ficticiamente como "de emergencia" y tiene un ficticio término de fenecimiento
que se va renovando periódicamente. Su producto es coparticipado según el sistema
vigente. Es esencialmente un impuesto de tipo personal, porque su alícuota progresiva tiene
en cuenta especiales situaciones subjetivas del contribuyente (por ejemplo, origen de la
renta, cargas de familia), pero esto no es así en forma absoluta, ya que existe una
imposición proporcional de carácter real en cuanto a ciertos contribuyentes (las llamadas
"sociedades de capital") y en determinados casos de retención en la fuente a título
definitivo.
El art. 2 de la ley 20.628 y sus modificaciones establece lo siguiente: "A los efectos de esta
ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categoría y aun
cuando no se indiquen en ellas:
1) los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que
implique la permanencia de la fuente que los produce y su habilitación;
2) los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan ó no las condiciones
del apartado anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el art. 69 y todos los que
deriven de las demás sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, salvo que,
no tratándose de los contribuyentes comprendidos en el art. 69 se desarrollaran actividades
indicadas en los incs. e y f del art. 79 y las mismas no se complementaran con una
explotación comercial, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en el apartado anterior;
3) los beneficios obtenidos por la enajenación de bienes muebles amortizables, cualquiera
fuere el sujeto que los obtenga".
Observamos que el inc. 1 da el concepto general de "ganancias", las que deberán ser
periódicas", es decir, que puedan reproducirse en el tiempo, y esa periodicidad debe
implicar "permanencia" de la fuente productora.
Solamente son ganancias aquellos beneficios que sean "realizados". Diño Jarach explica el
principio del "beneficio realizado" de la siguiente manera: "Es esencial que los
enriquecimientos sean efectivamente realizados para constituir ganancias imponibles: a
contrario sensu, los incrementos de valor de los bienes que sigan en el patrimonio del
contribuyente no constituyen ganancia imponible, salvo que disposiciones expresas de la ley
establezcan la gravabilidad de los mayores valores aun no realizados". Es esencial recalcar
la adopción por el I.G. del requisito de la "realización" de la renta, elemento éste, tan
importante que según Jarach se constituyó en el punto central de todos los problemas
jurídicos atinentes al concepto de rédito imponible dentro del derecho norte-americano que
lo había acogido.
La ley argentina adopta el principio de "fuente productora" como criterio espacial de
atribución de la ganancia. Sólo se grava a las ganancias de fuente argentina, o sea, las que
provienen de bienes situados, colocados o utilizados económicamente en el país o que se
originan en actos o actividades de todo tipo realizados en el territorio de la Nación, o
beneficios emanados de hechos ocurridos dentro de los límites del país, sin tener en cuenta
la nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las
operaciones, ni el lugar de celebración de los contratos (arts. 1 y 5, ley 20.628).
El principio de la fuente (o de la "territorialidad") funciona, según vemos, como norma
general, pero dentro de la ley existen excepciones que desvirtúan su aplicación estricta. Así,
según el art. 5, párrafo 2, quedan sujetas al gravamen las ganancias provenientes de
actividades realizadas ocasionalmente en el extranjero por personas residentes en el país.
Esta cláusula requiere algunas aclaraciones. Primero, que como la ley no especifica lo que
debe entenderse por "residencia" a estos fines, es aplicable la definición que del término
proporciona la ley (aunque refiriéndose a otro tópico) en el art. 26. O sea, los "residentes" en
el país son las personas físicas que vivan más de seis meses en la República en el
trascurso del año fiscal. Segundo, que esas personas pueden computar como pago a
cuenta del I.G. argentino, las sumas efectivamente pagadas por gravámenes análogos en el
lugar de realización de tales actividades. Este crédito sólo podrá computarse hasta el
incremento de la obligación fiscal originada por la incorporación de la ganancia obtenida en
el exterior (art. 5, in fine, ley cit.).
Esto significa lo siguiente: Se concede, en estos casos, el beneficio llamado "crédito por
impuesto pagado en el extranjero" o "tax credit" (una de las fórmulas de solución a los
problemas de doble imposición)
FDT - PARCIAL 4
ACLARACION: Debe analizar solo los tributos que se estudian en los Módulos 12, 13 y 14.
Impuestos Internos
Son impuestos al consumo que se denominan "internos", por oposición a los impuestos
externos o aduaneros. Continúan en la actualidad llamándose de tal manera, a pesar de que
gravan también la mercadería que se introduce del extranjero. La denominación es
manifiestamente desacertada porque, como con razón ha hecho notar la doctrina, todos los
tributos recaudados en un país son siempre internos.
Normativa vigente:
En 1996, la ley 24.674 sustituyó el texto ordenado en 1979, salvo respecto del impuesto
interno a los seguros y sobre los productos comprendidos en el art. Io del decreto 1371/94
(sustituido por decreto 1522/94), que continuarán rigiéndose por las disposiciones de la ley
de impuestos internos, texto ordenado en 1979. La ley 24.674 dispone que el gravamen
recaerá sobre tabacos, bebidas alcohólicas, cervezas, bebidas analcohólicas, jarabes,
extractos y concentrados, automotores y motores gasoleros, servicios de telefonía celular y
satelital, champañas, objetos suntuarios y vehículos automóviles y motores, embarcaciones
de recreo o deportes y aeronaves.
Hecho imponible:
El impuesto alcanza, al expendio de artículos nacionales o importados definidos en el art. 2
de la ley 24.674. Con respecto a artículos nacionales, "expendio" significa transferencia a
cualquier título de la cosa gravada en todo el territorio de la Nación y con las excepciones
que se verá más adelante.
El hecho imponible de este gravamen se configura en el momento del expendio. Sin
embargo, al tributo se lo liquida y paga por mes calendario.
Sujetos pasivos:
- Responsables por deuda propia: los fabricantes, importadores, fraccionadores -en el caso
de tabacos para ser consumidos en hoja, bebidas alcohólicas y champañas.
- Sujetos pasivos por cuenta ajena: Son los responsables por artículos alcanzados por. el
impuesto que utilicen como materia prima otros productos sometidos a gravamen.
Exenciones:
Contrariamente a lo que sucede con otros ordenamientos impositivos, la ley de impuestos
internos no tiene un capítulo o sección especial que esté dedicado a las exenciones. Sin
embargo, están diseminadas en el texto, y enumeramos algunas de ellas:
a) Los vinos, que no son clasificados como bebidas alcohólicas gravadas (art. 23).
b) Los jarabes que se expendan como especialidades medicinales y veterinarias o que se
utilicen en la preparación de éstas; los jugos puros vegetales; las bebidas analcohólicas a
base de leche o de suero de leche; las no gasificadas a base de hierbas, con o sin otros
agregados; los jugos puros de frutas y sus concentrados (art. 26, inc. b, ley.24.674).
c) Los seguros agrícolas, los seguros sobre la vida, individuales o colectivos, los de
accidentes personales y los colectivos que cubren gastos de internación, cirugía o
maternidad (art. 68, ley de impuestos internos).
d) Mercaderías amparadas por régimen de equipaje que desplaza el viajero.
e) Las mercaderías gravadas de origen nacional que sean exportadas o incorporadas a la
lista "rancho" de buques destinados al tráfico internacional o de aviones de líneas aéreas
internacionales, a condición de que el aprovisionamiento se efectúe en la última escala
realizada en jurisdicción nacional o, en caso contrario, viajen hasta dicho punto en calidad
de "intervenidos" (art. 10, ley 24.674).
Base imponible:
La magnitud sobre la cual se aplican las distintas alícuotas o base imponible es el precio
neto de venta que resulte de la factura o documento equivalente extendido por las personas
obligadas a ingresar el impuesto (art. 4); salvo en el caso de los cigarrillos, que tributarán
sobre el precio de venta al consumidor.
Impuesto sobre los Automotores, también llamado impuesto para la infraestructura (Arts.
230 a 241 del Código Tributario de Córdoba)
Antecedentes. Características:
Este impuesto empezó a regir en la provincia de Córdoba a partir del 31 de diciembre de
1997. Actualmente existe un impuesto sobre los automotores en el ámbito provincial,
denominado “impuesto para la infraestructura social” y una tasa municipal, cuyo hecho
generador está vinculado con los servicios municipales de conservación y mantenimiento de
la viabilidad de las calles, señalización vial, control de la circulación vehicular y todo otro
servicio que de algún modo posibilite, facilite o favorezca el tránsito vehicular, su
ordenamiento y seguridad, llamada “contribución que recae sobre los vehículos
automotores, acoplados o similares”.
Hecho imponible (arts. 230 a 233):
Artículo 230. Por los vehículos automotores y acoplados radicados en la Provincia de
Córdoba se pagará anualmente un impuesto, de acuerdo con las escalas y alícuotas que fije
la Ley Impositiva Anual. Salvo prueba en contrario, se considerará radicado en la Provincia
todo vehículo automotor o acoplado que sea de propiedad o tenencia de persona
domiciliada dentro de su territorio.
Artículo 231. El hecho imponible se genera el 1° de enero de cada año con las excepciones
que se enuncian a continuación:
- En el caso de unidades "0 km.", a partir de la fecha de inscripción en el Registro Nacional
de la Propiedad del Automotor o de la nacionalización otorgada por la autoridad aduanera,
cuando se trate de vehículos importados directamente por sus propietarios.
- Cuando se tratare de vehículos armados fuera de fábrica, a partir de su inscripción en el
Registro Nacional de la Propiedad Automotor. En el caso de automotores o acoplados
provenientes de otra jurisdicción que acrediten haber abonado totalmente en la jurisdicción
de origen, la anualidad del impuesto sobre la unidad, el 1° de enero del año siguiente al de
radicación en la Provincia; en caso contrario el impuesto comenzará a devengarse a partir
de la fecha de radicación o de inscripción del cambio de radicación en el Registro Nacional
de la Propiedad Automotor, lo que fuera anterior.
- Cuando se produjese la transferencia de un vehículo de un sujeto exento a otro que debe
abonar el impuesto o viceversa, la obligación tributaria o la exención comenzarán a regir
respectivamente al año siguiente al de la fecha de la inscripción en el Registro Nacional de
la Propiedad Automotor.
Artículo 232. El hecho imponible cesa, en forma definitiva:
a) Ante la transferencia del dominio del vehículo considerado;
b) Radicación del vehículo fuera de la Provincia, por cambio de domicilio del contribuyente;
c) Inhabilitación definitiva por desarme, destrucción total o desguace del vehículo
d) Por denuncia de robo o hurto ante el Registro Nacional de la Propiedad Automotor.
El cese operará a partir de la inscripción, en los casos previstos en los incisos a) y b), y a
partir de la comunicación en los casos de los incisos c) y d) en el Registro Nacional de la
Propiedad del Automotor.
La denuncia de venta no produce los efectos previstos en el presente artículo. Si en el caso
de robo o hurto se recuperase la unidad con posterioridad a la baja, el propietario y/o
responsable estará obligado a solicitar nuevamente el alta y el nacimiento de la obligación
fiscal se considerará a partir de la fecha de su reinscripción en el Registro Nacional de la
Propiedad del Automotor.
Artículo 233. Los titulares de motocicletas, motonetas y demás vehículos similares que no
inscribieron los mismos en el Registro Nacional de la Propiedad del Automotor por no
corresponder, conforme la Ley Nacional vigente a la fecha de la venta, y que habiendo
enajenado sus unidades no pudieron formalizar el trámite de transferencia dominial, podrán
solicitar la baja como contribuyente siempre y cuando se dé cumplimiento a los requisitos
que fije la Dirección de Rentas.
Base imponible. Determinación (art. 236):
El valor, modelo, peso, origen, cilindrada y/o carga transportable de los vehículos
destinados al transporte de personas o cargas, acoplados y unidades tractoras de
semirremolques, podrán constituir índices utilizables para determinar la base imponible y
fijar las escalas del impuesto.
Pago (art. 239):
El pago del impuesto se efectuará en la forma y condiciones que disponga la Ley Impositiva
Anual. Si se tratara de los incisos a), c) y d) del artículo 232 de este Código, el titular o
vendedor, según el caso, deberá efectuar el pago total de las obligaciones devengadas
hasta la fecha en que se inscriba la transferencia y/o comunique la inhabilitación o el robo o
hurto, por ante el Registro Nacional de la Propiedad Automotor. Ante cambios de radicación
de vehículos el pago del impuesto se efectuará considerando:
- En caso de altas: cuando los vehículos provienen de otra provincia se pagará en
proporción al tiempo de radicación del vehículo, a cuyo efecto se computarán los días
corridos del año calendario transcurridos a partir de la denuncia por cambio de radicación
efectuada ante el Registro o a partir de la radicación, lo que fuere anterior.
- En casos de baja: para el otorgamiento de bajas y a los efectos de la obtención del
certificado correspondiente deberá acreditarse haber abonado el total del impuesto
devengado a la fecha del cambio de radicación.
Se suspende el pago de las cuotas no vencidas y no abonadas de los vehículos
secuestrados, según se indica: a partir de la fecha del acta o instrumento a través del cual
se deja constancia que el secuestro efectivamente se efectuó y siempre y cuando el mismo
se hubiere producido por orden emanada de la autoridad competente para tal hecho.
La suspensión de la obligación de pago operará hasta la fecha en que haya sido restituido al
titular del dominio, el vehículo secuestrado, o hasta la fecha en que haya sido entregado a
un nuevo titular, por parte de la autoridad pertinente, debiendo el contribuyente informar tal
circunstancia a la Dirección dentro de los treinta (30) días. El impuesto devengado,
correspondiente al período suspendido, deberá abonarse –sin recargos- dentro del plazo de
los noventa (90) días siguientes.
Transcurridos tres (3) años sin que se logre la disponibilidad del vehículo secuestrado, el
contribuyente podrá quedar liberado de los gravámenes suspendidos y se procederá a darle
de baja de los registros respectivos.