Actualidad Tema Auditoria2018

Procedimientos a realizar en la etapa de ejecución
Por: CPCC Óscar Falconí Panana

RESUMEN
Para aplicar un programa de recopilación de datos, debe obtenerse un apoyo razonable de los
informadores que facilitan los datos, es decir, los pescadores, los intermediarios del mercado,
las fábricas, los comerciantes, los consumidores, las instituciones, etc.
La formación es uno de los componentes más cruciales de la preparación y correcta
aplicación de los programas de recopilación de datos y debe siempre ser objeto de una
elevada prioridad.
Palabras clave: ciclo de ingresos-ventas / ciclo de egresos-compras
Recibido: 08-01-18
Aprobado: 10-01-18
Publicado en línea: 15-01-18
ABSTRACT
In order to implement a data collection program, reasonable support must be obtained from
the informants who provide the data, ie fishermen, market intermediaries, factories, traders,
consumers, institutions, etc. Training is one of the most crucial components in the preparation
and correct application of data collection programs and should always be a high priority.
Keywords: income-sales cycle / expenditure-purchases cycle
Title: Procedures to be carried out in the execution stage
1. Ejecutar pruebas de reconstrucción
Las pruebas de reconstrucción implican el restablecimiento y procesamiento de operaciones
o transacciones seleccionadas realizadas, como si fueran nuevas operaciones, a fin de
observar y realizar el seguimiento del ciclo de obtención de información, control interno,
cumplimiento de las políticas contables y tributarias así como su registro correspondiente y
cumplimiento de los procedimientos: administrativos, contables y tributarios, confirmando
su validez con las personas encargadas de su ejecución.
Este procedimiento de reconstrucción es relevante, pues ayuda a comprender el flujo de
operaciones y datos dentro del sistema, a través de estas pruebas podemos detectar: ausencia
de controles, debilidades en las políticas contables, aplicación incorrecta de las normas de
información financiera, en especial de la NIC 12, aplicación inadecuada de los
procedimientos tributarios establecidos por las normas tributarias, etc.
• Pruebas de reconstrucción de ventas a partir de las compras
Cuando se determinan las ventas a partir de una reconstrucción de las operaciones de compra,
el cálculo del porcentaje de utilidad bruta sirve para efectuar tanto la liquidación del impuesto
a la renta como la liquidación del IGV, luego se procede a adicionar a las compras el margen
de utilidad bruta.
• Reconstrucción de compras
Para reconstituir las compras se debe contemplar tres situaciones distintas:
a) Cuando el valor del stock es incorrecto. Tres situaciones en la estimación contable
del stock impiden determinar el valor real de la mercadería vendida durante el ejercicio,
en este caso el auditor limitará su acción a determinar el monto total de las compras
realizadas en el ejercicio, rectificando las cifras contabilizadas con las facturas no
contabilizadas.
b) Cuando el valor del stock es correcto. Si el valor del stock eventualmente rectificado,
puede considerarse como fehaciente, el auditor determinará las compras utilizadas o
vendidas durante el ejercicio a fin de obtener el costo real de las mercaderías vendidas.
c) Cuando las compras no se puedan determinar. En este caso el auditor tendrá que
recurrir a indicadores económicos u otras variables que permitan aplicar el valor de las
compras, tales como el flete, la mano de obra utilizada, etc.
Cuando la empresa reduce las compras o ventas el auditor calculará y comprobará la utilidad
bruta con los datos obtenidos comparando los precios unitarios de venta y de compra
considerando los siguientes aspectos:
a) El porcentaje de utilidad bruta se debe calcular sobre las compras y no en relación a las
ventas.
b) Cuando el porcentaje se establece sobre compras debe referirse a las compras utilizadas y
no las compras del ejercicio.
c) El porcentaje de utilidad bruta de una misma empresa no varía sustancialmente de un
ejercicio a otro, una variación importante puede servir de indicio para detectar una situación
anormal.
d) Cuando la empresa vende productos de distintas naturaleza no es posible calcular un
porcentaje uniforme de utilidad, en este caso el auditor discriminará las compras en distintas
categorías y calculará el porcentaje correspondiente a cada categoría, en este caso la utilidad
bruta resultará de promediar los distintos resultados1.
1. Fuente: CPC Felipe Huaroto Sairi Tupac, Huancayo.
2. Efectuar pruebas cruzadas de operaciones relacionadas y su vinculación con obligaciones
tributarias
Las pruebas cruzadas consisten en desarrollar al mismo tiempo procedimientos de control
interno, evaluación de riesgos, pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas a ciclos de
operaciones y sus cuentas relacionadas, así como verificar la incidencia tributaria a fin de
detectar casos de incumplimiento de obligaciones tributarias en alguno de los componentes
de la muestra examinada.
2.1. Ciclo de ingresos-ventas
El ciclo de ingresos incluye las funciones que se requieren para intercambiar los inventarios
por efectivo a través de las ventas.
Incluye la atención de los pedidos de los clientes, ventas al crédito o al contado, atender las
mercaderías o productos terminados, conceder los servicios que presta la empresa, mantener
y cobrar las cuentas por cobrar y recibir efectivo de los clientes.
La determinación del costo de las ventas es una función contable que puede identificarse con
el ciclo de ingresos.
a) Función de ejecución
Ventas:
- Toma de pedidos
- Evaluación y aprobación del crédito
- Despacho del pedido o prestación del servicio
- Facturación
- Contabilización de comisiones
- Contabilización de garantías
- Determinación de cuentas por cobrar
- Ingresos del efectivo
- Cobro de ventas al contado y al crédito
- Ajuste de facturas o canje por letras por cobrar
- Determinación del costo de las ventas
b) Funciones de registro
- Registro de ventas
- Contabilizar la factura
- Contabilizar comisiones
- Contabilizar garantías otorgadas en la venta del bien o servicio
- Emisión de notas de crédito, ajustes a clientes por: mercadería devuelta, ajustes a precios,
errores en facturación o cualquier otra reducción en el saldo de clientes.
- Determinación del costo de ventas
- Actualización y cierre del registro de: venta de bienes y servicios, cobranzas o notas de
crédito y débito emitidas a clientes.
- Actualización de los registros auxiliares, clientes, inventarios, propiedades o comisiones
a pagar.
- Gestión de cobro a clientes y seguimiento a cuentas morosas
- Registro de cuentas incobrables
c) Funciones de control y seguimiento
- De ventas al contado y crédito
- Mantener actualizados los saldos
- Seguimiento de las acciones de seguimiento a las cobranzas
- Seguimiento a la recuperabilidad de las cuentas de cobranza dudosa
- Seguimiento de las cuentas que hayan sido castigadas
d) Asiento de contabilidad
- Ventas
- Anticipos de clientes
- Descuentos y bonificaciones sobre ventas
- Devoluciones sobre ventas
- Descuentos por pronto pago
- Provisiones por garantías otorgadas
- Costo de ventas
- Gastos de ventas
- Gastos por comisiones
- Ingreso a caja-bancos por ventas efectuadas
- Desembolsos y salidas de caja. Bancos por costos y gastos
- Cuentas por cobrar comerciales
- Estimación para cuentas de cobranza dudosa
- Castigo de cuentas de cobranza dudosa
- Recuperación de cuenta de cobranza dudosa
e) Documentos fuente
- Emisión de pedidos
- Órdenes de venta
- Salida de almacén (pedido comprobante de salida)
- Guía de remisión
- Relaciones de embarque de mercaderías (mayoristas)
- Factura de venta
- Notas de crédito
- Notas de débito
- Kardex de control del producto vendido
f) Cédula de trabajo de pruebas cruzadas para ventas e ingresos
2.2. Ciclo de compras y gastos
Una parte significativa del esfuerzo contable en un ciclo de egresos-compras (llamado
también adquisición y negociaciones para el pago) se dedica usualmente a la adquisición de
mercaderías, materias primas, otros insumos y gastos relacionados con el giro principal del
negocio, generando con ello el reconocimiento de obligaciones con proveedores y
acreedores, su objetivo primordial es obtener los inventarios de buena calidad, buenos precios
y sobre todo condiciones de pago favorables a la empresa.
a) Funciones de ejecución
- Solicitud de compra
- Solicitud de cotización
- Selección de los mejores proveedores (cuadro comparativo de precios)
- Preparación solicitudes u órdenes de compra
- Autorización para la adquisición de bienes y servicios
- Función específica de compras
b) Funciones de registro
- Registro y control de las cuentas por pagar y los pasivos acumulados
- Distribución de las compras a las cuentas apropiadas.
- Actualización de los registros de inventarios y costos (cuando se lleven tales registros)
para controlar las compras o las devoluciones a proveedores.
- Control de desembolsos y registros de los pagos en coordinación con caja.
- Actualización del diario de compra de bienes y servicios; pagos; notas de débito y crédito
emitidas por proveedores.
- Actualización de registros auxiliares analíticos relacionados con la función compras.
- Control de los descuentos, bonificaciones y rebajas por compras al contado.
c) Funciones de custodia
- Mantener registros correctos de las compras relacionadas
El ciclo de egresos-compras incluye:
- Pedidos de tránsito
- Gastos pagados por anticipado
- Otros activos
- Proveedores
- Cuentas por pagar
- Gastos relacionados con las compras
- Otros pagos
d) Registro contable
- Registro de compras
- Descuentos por compras al contado
- Pago a proveedores
- Reconocimiento de pasivos por compras al crédito
- Ajustes por compras efectuadas
- Registro de notas de crédito y débito
e) Documentos fuente
- Solicitud de compra
- Cuadro comparativo de precios (estudio de precio de mercado)
- Requisiciones de compra
- Guía de internamiento de almacén y control de calidad
- Recepción de almacén
- Nota de conformidad y autorización de pago
- Notas de devolución de mercaderías
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Modelo de informe: sociedades sin fines de lucro (Parte I)
RESUMEN
En el Perú, las personas jurídicas sin fines de lucro se encuentran básicamente reguladas por
el Código Civil, y las personas jurídicas lucrativas (a las que comúnmente se alude como
“empresas”) se encuentran reguladas por la Ley General de Sociedades.
Palabras clave: entidades sin fines de lucro / ONG / asociación / mutualidad / cooperativa /
superávit / déficit.
Recibido: 22-01-18
Aprobado: 23-01-18
ABSTRACT
In Peru, non-profit legal entities are basically regulated by the Civil Code, and for-profit legal
persons (commonly referred to as “companies”) are regulated by the General Corporation
Law.
Keywords: non-profit entities / NGO / association / mutuality / cooperative / surplus / deficit
Title: Report model: non-profit societies (Part I)
1. Introducción
Una organización sin fines de lucro es una entidad que no tiene como finalidad un beneficio
económico para los integrantes, sino que la ausencia de una finalidad lucrativa de estas
entidades debe entenderse como una limitación para distribuir beneficios generados por
actividades económicas entre los directivos, asociados, administradores o trabajadores de la
entidad no lucrativa, sea de manera directa o indirectamente.
Las entidades sin fines de lucro pueden adoptar la forma jurídica de asociación, fundación,
mutualidad o cooperativa (las cooperativas pueden carecer de ánimo de lucro), las
organizaciones sin ánimo de lucro suelen ser organizaciones no gubernamentales (ONG) y
por lo general reinvierten el excedente de su actividad en obra social para la cual fueron
creadas.
Los bienes de una entidad sin fines de lucro deben ser utilizados en el cumplimiento de sus
fines, tal es así que, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 98 y 110 del Código Civil,
concluida la liquidación de dichas entidades, el haber neto resultante es entregado a las
personas designadas en el estatuto, con exclusión de los asociados, o se aplica a la finalidad
prevista en su acto constitutivo y, si ello no fuera posible, se aplica a fines análogos a los de
dichas entidades.
En ese sentido, el empleo de dichos bienes o de aquellos que les fueran cedidos, en
actividades distintas a sus fines, implica un beneficio económico para los usufructuarios de
dichos bienes y una menor renta para las entidades sin fines de lucro; por lo que se considera
gravada la totalidad de las rentas obtenidas por la cesión o utilización de bienes para fines
distintos a los de su objeto social.
Asimismo, conforme lo indicado en el artículo 8-E del Reglamento de la LIR, se entiende
por distribución indirecta cuando califiquen como costos o gastos no susceptibles de posterior
control tributario, aquellos susceptibles de beneficiar a sus partes vinculadas, salvo que la
fundación afecta o asociación sin fines de lucro manifieste su naturaleza o destino y cuenten
con sustento documentario.
Dictamen de los auditores independientes
A los Señores Miembros del Consejo Directivo de la COMPAÑÍA ABC

Lima, Perú
Hemos auditado los Estados Financieros adjuntos de la COMPAÑÍA ABC que comprenden el Estado de Situación
Financiera al 31 de diciembre del 20x1, y los correspondientes Estados de Resultados Integrales y de Cambios en el
fondo institucional y de Flujos de Efectivo, por el año terminado en esa fecha, así como un resumen de políticas
contables significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la gerencia sobre los Estados Financieros
La gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos Estados Financieros de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú y del control interno que la gerencia determina que es
necesario para permitir la preparación de Estados Financieros que estén libres de errores materiales, ya sea debido a
fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos Estados Financieros sobre la base de nuestra
auditoría. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría aprobadas para su
aplicación en Perú por la Junta de Decanos de los Colegios de Contadores Públicos del Perú. Tales normas requieren
que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad
razonable que los Estados Financieros no contienen presentaciones erróneas de importancia relativa.
Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los saldos y las
revelaciones en los Estados Financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye
la evaluación del riesgo que los Estados Financieros contengan presentaciones erróneas de importancia relativa, ya
sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el control
interno pertinente de la Asociación en la preparación y presentación razonable de los Estados Financieros a fin de
diseñar procedimientos de auditoría de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una
opinión sobre la efectividad del control interno de la asociación. Una auditoría también comprende la evaluación de
si las políticas contables aplicadas son apropiadas y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son
razonables, así como una evaluación de la presentación general de los Estados Financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una
base para nuestra opinión de auditoría.
Opinión
En nuestra opinión, los Estados Financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la
situación financiera de la COMPAÑÍA ABC, al 31 de diciembre del 20x1, su desempeño financiero y sus flujos de
efectivo, por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el
Perú.
Otros asuntos
Los Estados Financieros correspondientes al año terminado el 31 de diciembre del 20x1, que se incluyen solo para
propósitos comparativos, fueron auditados por otros contadores públicos independientes, cuyo dictamen de fecha 00
de febrero del 20x1 expresó una opinión sin salvedades.
AUDITORES Y ASOCIADOS
Refrendado por:
------------------------------------------------ (Socio)
Nombre completo del socio
Contador Público Colegiado
Matrícula N.° XXXXX
Lima, XX de XXXXX del 20x1
COMPAÑÍA ABC
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
(Notas 1, 2 y 3)
Al 31 de diciembre del 20X1 y 20X2
(Expresado en soles)
ACTIVO 20x1 20x1
ACTIVO CORRIENTE:
Efectivo y equivalente de efectivo (nota 4) 2,060,927 2,622,105
Cuentas por cobrar a asociados, neto (nota 5) 779,292 914,889
Otras cuentas por cobrar, neto (nota 6) 51,613 129,005
Inventario (nota 7) 122,134 114,587
Gastos pagados por anticipado (nota 8) 120,579 89,071

Total activo corriente 3,134,545 3,869,657
ACTIVO NO CORRIENTE:
Inmuebles, mobiliario y equipo, neto (nota 9) 114,326,307 110,156,903
Intangibles, neto 190,134 188,821
Total activo no corriente 114,516,441 110,345,724
TOTAL ACTIVO 117,650,986 114,215,381
PASIVO Y FONDO INSTITUCIONAL
PASIVO CORRIENTE:
Obligaciones financieras (nota 10) 1,179,694 478,106
Cuentas por pagar comerciales (nota 11) 1,001,783 1,009,654
Otras cuentas por pagar (nota 12) 739,753 838,944
Ingresos diferidos (nota 13) 260,766 213,594
Total pasivo corriente 3,181,996 2,540,298

PASIVO NO CORRIENTE:
Obligaciones financieras (Nota 10) 3,817,502 2,260,932
FONDO INSTITUCIONAL (Nota 14) 110,651,488 109,414,151
TOTAL PASIVO Y FONDO INSTITUCIONAL 117,650,986 114,215,381
Las notas que se acompañan forman parte de los Estados Financieros.

COMPAÑÍA ABC
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
(Notas 1, 2, 3, 19 y 20)
Por los ejercicios terminados el 31 de diciembre del 20x1 y 20x2
20x1 20x2
Ingresos operativos (nota 15)
Cuotas por mantenimiento 8,690,501 7,995,781
Concesiones, alquileres y otros ingresos 3,743,861 4,183,762
Total ingresos 12,434,362 12,179,543
Gastos
Servicios prestados por terceros (nota 16) (4,697,730) (5,058,380)
Gastos del personal (nota 17) (5,028,541) (4,628,087)
Depreciación (1,644,645) (1,504,668)
Cargas diversas de gestión (nota 18) (1,795,501) (1,387,319)
Tributos (1,001,765) (942,473)
Amortización y cobranza dudosa (86,336) (151,295)
Total gastos (14,254,518) (13,672,222)
Otros ingresos (gastos)
Ingresos financieros 104,975 115,725
Gastos financieros (131,895) (167,047)
Pérdida por diferencia de cambio (neto) 2,585 (150,930)
Total otros ingresos (gastos) (24,335) (202,251)
Déficit del periodo (1,844,491) (1,694,930)
Las notas que se acompañan forman parte de los Estados Financieros.

Continuará en la siguiente edición
Modelo de informe: sociedades sin fines de lucro (Parte finaI)
RESUMEN
En el Perú, las personas jurídicas sin fines de lucro se encuentran básicamente reguladas por
el Código Civil, y las personas jurídicas lucrativas (a las que comúnmente se alude como
“empresas”) se encuentran reguladas por la Ley General de Sociedades.
Palabras clave: entidades sin fines de lucro / ONG / asociación / mutualidad / cooperativa /
superávit / déficit.
Recibido: 07-02-18
Aprobado: 09-02-18
ABSTRACT
In Peru, non-profit legal entities are basically regulated by the Civil Code, and for-profit legal
persons (commonly referred to as “companies”) are regulated by the General Corporation
Law.
Keywords: non-profit entities / NGO / association / mutuality / cooperative / surplus / deficit
Title: Report model: non-profit societies (Part I)
Modelo de informe: sociedades sin fines de lucro
COMPAÑÍA ABC
ESTADO DE CAMBIOS EN EL FONDO INSTITUCIONAL
(Notas 1, 2 y 3)
Capital Capital Derecho de Excedente de Resultados Total
adicional ingreso nuevos revaluación acumulados
socios
S/ S/ S/ S/ S/ S/
Saldo al 1 de enero 1,706 193,415 38,716,209 66,814,272 2,845,860 108,571,462

del 20x1
Aporte de nuevos - - 2,891,890 - - 2,891,890

asociados, neto
Reclasificación - - - (264,767) 264,767 -

excedente de
revaluación
Devolución de - - (273,009) - - (273,009)

aportes y certificados
Capital Capital Derecho de Excedente de Resultados Total
adicional ingreso nuevos revaluación acumulados
socios
S/ S/ S/ S/ S/ S/
Otros ajustes - - (6,889) - (74,373) (81,262)
Déficit del ejercicio - - - - (1,694,930) (1,694,930 )
Saldo al 31 de 1,706 193,415 41,328,201 66,549,505 1,341,324 109,414,151

diciembre del 20x1
Aporte de nuevos - - 3,203,401 - - 3,203,401

asociados, neto
Devolución de - - (95,242) - - (95,242)

aportes y certificados
Otros ajustes - - (23,630) - (2,701) (26,331)
Déficit del ejercicio - - - - (1,844,491) (1,844,491)
Saldo al 31 de 1,706 193,415 44,412,731 66,549,505 (505,869) 110,651,488

diciembre del 20x2
Las notas que se acompañan forman parte de los Estados Financieros
COMPAÑÍA ABC
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
(Notas 1, 2 y 3)
20x2 20x1
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Déficit neto del periodo (1’844,491) (1´694,930)
Depreciación de activos fijos 1’644,645 1´504,668

Amortización de intangibles 23,614 18,192
Estimación cobranza dudosa 62,722 133,102
Baja de activos fijos 31,727 706
(81,783) (38,262)
Mas (menos) variaciones en activos y pasivos
Cuentas por cobrar asociados 72,875 360,753
Otras cuentas por cobrar 51,740 190,970
Inventario (7,547) (31,925)
Gastos pagados por anticipado (31,508) 9,190
Cuentas por pagar comerciales (7,871) (272,044)
Otras cuentas por pagar (73,538) (27,474)
Ingresos diferidos 47,173 (39,086)
EFECTIVO (UTILIZADO) PROVENIENTE (30,459) 152,122

DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Adquisiciones de activo fijo (5’845,777) (1´585,125)
Adquisiciones de intangibles (24,927) (196,955)
EFECTIVO UTILIZADO EN LAS

ACTIVIDADES DE INVERSIÓN (5’870,704) (1´782,080)
ACTIVIDADES DE FINANCIMIENTO
Aumento del fondo institucional 3’081,828 2´537,620
Aumento de obligaciones financieras 2’258,157 150,336
EFECTIVO PROVENIENTE DE LAS 5’339,985 2´687,956

ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
(DISMINUCIÓN) AUMENTO NETO (561,178) 1´057,998

DEL EFECTIVO EN EL EJERCICIO
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2’622,105 1´564,107

AL INICIO DEL EJERCICIO
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2’060,927 2´622,105

AL FINALIZAR EL EJERCICIO
Las notas que se acompañan forman parte de los Estados Financieros
COMPAÑÍA ABC
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
1. Marco legal y actividades
La COMPAÑÍA ABC (en adelante Asociación) fue fundada el XX de XXXXX de XXXX,
como una asociación civil de derecho privado sin fines de lucro, con un plazo de duración
indefinido e inscrita en el registro único de contribuyentes (RUC) con el N.º XXXXXXXXX.
La Asociación tiene por finalidad, cultivar los vínculos de unión, amistad y respeto mutuo
entre sus asociados, mediante la realización de actividades deportivas, culturales, sociales y
recreativas sin fines de lucro, para cuyo objeto podrá realizar toda clase de actos o contratos
permitidos por la Ley, no debiendo intervenir institucionalmente en demostraciones
propagandísticas de orden político o religioso ni en otras actividades que sean ajenas a su
finalidad
Actualmente la Asociación tiene su dominio legal y sede de sus oficinas administrativas se
encuentran ubicadas en XXXXXXXXXXX, Lima- Perú, además cuenta con una sede de
verano ubicada en XXXXXXXXXXXXXX.
Los Estados Financieros al 31 de diciembre del 20x2 han sido aprobados por el Consejo
Directivo el 20 de XXXX del 2XX3 y serán presentados para su aprobación por la Asamblea
General de Asociados el XX de XXXXXX del 2XX3.
Modelo de informe: auditoría de gestión (Parte I)

RESUMEN
La auditoría de gestión consiste en dar asesoramiento a las entidades lucrativas y sin fines de
lucro, que les ayude a analizar, diagnosticar y establecer recomendaciones, con el fin de
conseguir los objetivos estratégicos. Uno de los motivos principales por el cual una entidad
puede decidir emprender una auditoría de gestión es el cambio que se hace indispensable
para reajustar la gestión o la organización de la misma.
Palabras clave: gestión / eficiente / eficaz / económica / transparente / objetivos estratégicos
/ desempeño
Recibido: 20-02-18
Aprobado: 22-02-18
ABSTRACT
The management audit consists in giving advice to the profitable and non-profit entities that
help them to analyze, diagnose and establish recommendations, in order to achieve the
strategic objectives. One of the main reasons why an entity may decide to undertake a
management audit is the change that is essential to readjust the management or organization
of the same.
Keywords: management / efficient / effective / economic / transparent / strategic objectives
/ performance
Title: Report model: management audit (Part 1)
1. Introducción
La auditoría de gestión examina las prácticas de gestión; no existen principios de gestión

generalmente aceptados, que estén codificados, sino que se basan en la práctica normal de
gestión. Los criterios de evaluación de la gestión han de diseñarse para cada caso específico,
pudiéndose extender a casos similares; las recomendaciones sobre la gestión han de ser
extensas y adaptadas al hecho fiscalizado, analizando las causas de las ineficiencias y sus
consecuencias.
Por lo tanto, la auditoría de gestión es un examen objetivo, sistemático y profesional de
evidencias, realizado con el fin de proporcionar una evaluación independiente sobre el
desempeño (rendimiento) de una entidad, programa o proyecto, orientada a mejorar la
efectividad, eficiencia y economía en el uso de los recursos públicos, para facilitar la toma
de decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y mejorar su
responsabilidad ante el público.
2. Objetivos
1) Determinar el grado en que se están logrando los resultados o beneficios previstos

por la normativa legal, por la propia entidad, el programa o proyecto, según sea el caso.
2) Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus recursos de manera eficiente
y económica.
3) Determinar si la entidad, programa o proyecto ha cumplido con las leyes y
reglamentos aplicables en materia de eficiencia y economía.
4) Establecer si los controles gerenciales implementados en la entidad o proyecto son
efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las actividades y operaciones.
3. Dictamen de los auditores independientes
Al Consejo Directivo y Asociados de
La Asociación Esperanza
En cumplimiento del artículo XX, inciso x), del Estatuto, hemos efectuado la
auditoría de gestión por el periodo comprendido entre el XX de xxxxx de 20X1 al
XX de xxxxx de 20X2, según los alcances establecidos en el contrato de locación
de servicios firmado para tales fines.
A continuación encontrarán el informe sobre la auditoría de gestión, el cual incluyó
un análisis integral de La Asociación Esperanza (en adelante la Asociación), su
organización, sus procesos, sus riesgos y controles. Hemos evaluado su sistema de
control interno, lo que nos ha permitido emitir en el presente informe los hallazgos
identificados y sus recomendaciones relacionadas.
Durante nuestra auditoría realizamos un diagnóstico inicial sobre los riesgos a los
que se encontraba expuesto la Asociación, con atención a la obra xxxxx xxxxxxx
xxxxx, cuya inversión final fue de XXXX MM de dólares americanos, para lo cual
contamos con el apoyo de un especialista en auditoría de edificaciones.
Los procedimientos de auditoría que hemos aplicado estuvieron orientados a
cumplir con los objetivos del trabajo que se especificaron en los términos de
referencia, los cuales formaron parte del contrato de locación de servicios, dichos
objetivos se centralizaron en cuatro (4) aspectos: (i) institucional y de control
administrativo; (ii) presupuestal y financiero; (iii) recursos humanos; y (iv) obras
ejecutadas.
Nuestro servicio de auditoría fue desarrollado de acuerdo con estándares
internacionales aprobados por el Instituto de Auditoría Interna Global con sede en
California, Estados Unidos. El resultado del trabajo realizado se desarrolla en el
informe en 4 capítulos.
- El capítulo I está referido al resumen ejecutivo donde se presenta el análisis
financiero, nuestra opinión del sistema de control interno, el nivel de riesgo
residual la Asociación y la calificación de nuestro informe.
- El capítulo II expone el trabajo realizado en función de los términos de
referencia, y nuestros procedimientos de auditoría aplicados con la finalidad
de lograr los objetivos de nuestra propuesta de servicios profesionales.
- El capítulo III detalla las conclusiones a las que hemos llegado luego de
aplicar nuestros procedimientos de auditoría, indicando en términos
generales las debilidades de control que hemos identificado en cada uno de
los cuatro (4) aspectos que nos solicitaron evaluar.
- En el capítulo IV se presentan nuestras recomendaciones para mejorar las
debilidades de control, así como acciones a implementar para fortalecer el
sistema de control interno de la Asociación.
Nuestro servicio de auditoría de gestión no garantiza que el sistema de control
interno de la Asociación no tenga limitaciones. Siempre existe la posibilidad de
que al aplicar procedimientos de control surjan errores por una mala comprensión
de las instrucciones, errores de juicio, falta de atención del personal o falla humana,
entre otros. Además, aquellos procedimientos cuya eficacia se basa en la
segregación de funciones pueden eludirse como consecuencia de una colusión de
los empleados implicados en el control interno. Igualmente, los procedimientos
cuyo objetivo es asegurar que las transacciones se ejecuten según los términos
autorizados por la Gerencia son ineficaces si sus decisiones se toman en forma
errónea o irregular. Por todo ello, no podemos asegurar que todos los errores y/o
irregularidades de procesamiento, deficiencias del sistema y/o incumplimiento de
la normativa legal se hayan puesto de manifiesto en el curso de nuestra auditoría;
por lo que no expresamos una opinión sobre si la totalidad de los procedimientos
administrativos, de control interno y de cumplimiento de la normativa establecidos
por la Gerencia han sido permanente y correctamente aplicados durante los
ejercicios sujetos a revisión.
Este informe ha sido preparado con el fin de proporcionar información al Consejo
Directivo y a los socios de La Asociación Esperanza, en cumplimiento del artículo
XX, inciso x), de su Estatuto; en consecuencia, nuestro informe no puede ser
utilizado con ningún otro propósito, ni ser distribuido a otras personas o entidades
diferentes a las indicadas.
Lima, Perú
XX de xxxxxxx de 20X3
Refrendado por
______________________ (Socio)
CPC Xxxxx Xxxxxx Xxxxxx
Matrícula N.° XXXXX
4. Resumen ejecutivo del informe de auditoría de gestión
4.1. Información general

La Asociación Esperanza (en adelante La Asociación) es una asociación privada sin fines de
lucro que fue constituida el XX de XXXXX de 19XX. Su domicilio legal y la sede de sus
oficinas administrativas se encuentran ubicadas en la XXXXXXXXXXXXXXXXXX,
XXXXXXX-Lima Perú. La Asociación se dedica a cultivar los vínculos de unión, amistad y
respeto mutuo entre sus asociados, mediante la realización de actividades deportivas,
culturales, sociales y recreativas sin fines de lucro; estas actividades son realizadas dentro de
las instalaciones del club en su sede central.
En los últimos dos (2) ejercicios 20X2 y 20X1, La Asociación ha tenido un incremento en
sus ingresos operativos, originado por el ingreso de nuevos socios y el incremento de las
cuotas de mantenimiento mensual; sin embargo, al cierre de cada ejercicio ha obtenido
déficits financieros de S/ 782,573 y S/ 978,769, respectivamente.
A continuación presentamos un cuadro resumen de los ingresos y gastos operativos:
20X2 20X1
Ingresos operativos
Cuota de mantenimiento (neto) 7,567,825 6,450,794
Ingresos por servicios 4,482,929 4,309,156
Total de ingresos operativos 12,050,754 10,759,951
Gastos operativos
Gastos de personal (4,123,002) (3´951,195)
Servicios prestados por terceros (5,259,982) (5´164,193)
Tributos (1,005,111) (751,972)
Cargas diversas de gestión (1,168,877) (934,972)
Total gastos operativos (11,556,972) (10,802,332)
Resultados operativos 493,782 (42,381)
Otros ingresos (gastos)
Ingresos financieros 199,337 226,265
Gastos financieros (74,863) (58,297)

(Pérdida) ganancia diferencia de cambio (80,401) 42,459
Superávit antes de provisiones 537,855 168,046
Provisiones
Depreciación, amortización y cobranza dudosa1 (1,320.427) (1,146,815)
Déficit del periodo (782,573) (978,769)
1. La depreciación ascendió a S/ 1,215,794 y S/ 1,101,332 para los años 2014 y 2013

respectivamente.
4.2. Análisis de los resultados operativos del club
Durante los ejercicios 20X2 y 20X1, La Asociación ha obtenido déficit financieros, análisis
del contenido de sus Estados Financieros y de los presupuestos operativos. Nos ha permitido
identificar las principales razones que las han generado, los cuales son:
1. Los gastos administrativos a nivel del personal se ha incrementado debido a mayores
beneficios laborales como bonificación extraordinaria, alimentación, movilidad, entre
otros. Asimismo, hubo un incremento en el número de colaboradores siendo 176 al
cierre del año 20X1 y 108 colaboradores al cierre de 20X2.
2. Los gastos operativos se han incrementado del año 20X1 al año 20X2 en un total de
S/ 520,632, siendo los principales rubros las cargas de personal (33 %), los servicios
prestados por terceros (18 %) y los tributos (49 %).
3. La carencia temporal de efectivo para afrontar gastos corrientes ha obligado a la
Administración a solicitar al Consejo Directivo aprobar endeudamientos de corto plazo
con entidades financieras a través de pagarés, estos endeudamientos generan gastos
financieros.
4. Los resultados operativos antes de las provisiones como depreciación de activos
fijos, amortización de intangibles y estimación de cobranza dudosa arroja un superávit
positivo por un total de S/ 537,855 y S/ 168,046 para los ejercicios 20X2 y 20X1,
respectivamente.
Modelo de informe: auditoría de gestión (Parte final)

RESUMEN
La auditoría de gestión consiste en dar asesoramiento a las entidades lucrativas y sin fines de
lucro, que les ayude a analizar, diagnosticar y establecer recomendaciones, con el fin de
conseguir los objetivos estratégicos. Uno de los motivos principales por el cual una entidad
puede decidir emprender una auditoría de gestión es el cambio que se hace indispensable
para reajustar la gestión o la organización de la misma.
Palabras clave: gestión / eficiente / eficaz / económica / transparente / objetivos estratégicos
/ desempeño
Recibido: 08-03-18
Aprobado: 10-03-18
ABSTRACT
The management audit consists in giving advice to the profitable and non-profit entities that
help them to analyze, diagnose and establish recommendations, in order to achieve the
strategic objectives. One of the main reasons why an entity may decide to undertake a
management audit is the change that is essential to readjust the management or organization
of the same.
Keywords: management / efficient / effective / economic / transparent / strategic objectives
/ performance
Title: Report model: management audit (Final part)
4.3. Nivel del sistema de control interno
De acuerdo al marco teórico COSO1, las entidades pueden mantener un sistema de control
interno en 5 niveles.
Las características de cada nivel se describen a continuación:

Nivel 1: No confiable
• Ambiente impredecible, donde las actividades de control no existen y no están diseñadas.
Nivel 2: Informal
• Las actividades y controles de divulgación de la información existen y están diseñados,
pero no están adecuadamente documentados.
• Los controles dependen básicamente de las personas.
• No hay un entrenamiento formal ni comunicación de las actividades de control.
Nivel 3: Estandarizado
• Las actividades de control existen y están diseñadas.
• Las actividades de control han sido documentadas y comunicadas a los empleados.
Nivel 4: Monitoreado
• Controles estandarizados en la preparación y diseño de los reportes para la Gerencia.
• Pueden utilizarse herramientas en una forma limitada para soportar las actividades de
control.
Nivel 5: Optimizado
• Una estructura integrada de control interno, con un monitoreo en tiempo real de parte de
la Gerencia, así como mejoramiento continuo y autocontrol.
• Se utilizan herramientas para soportar las actividades de control que permiten a la
Gerencia efectuar cambios rápidos a las actividades de control si es necesario.
4.4. Nivel de riesgo residual a nivel de la Asociación
Después de haber culminado la fase III, “evaluación de controles”, consideramos que el club
mantiene un nivel de riesgos residual, el cual se resume así:
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
Matriz de riesgos de la Asociación
Nivel de riesgo
Procesos estratégicos
a) Planeamiento estratégico (no implementado)
• Análisis y definición de estrategias de crecimiento M
• Establecimiento de estrategias M
• Medición de resultados, tablero de mando integral M
b) Planeamiento financiero
• Planificación presupuestal M
• Ejecución presupuestal M
• Monitoreo presupuestal M
c) Auditoría interna-control interno
• Auditorías por la Junta Revisora de Cuentas B

Nivel de riesgo
• Plan de auditoría basado en riesgos claves (no implementado) B
• Mejora de procesos B
Procesos operativos-cadena de valor
a) Compras-abastecimiento
• Cotizaciones B
• Generación de órdenes de compras y servicios B
• Pago de las compras y servicios B
b) Almacenes
• Recepción de materiales B
• Almacenamiento de materiales B
• Despacho de materiales B
c) Operaciones
• Áreas verdes y limpieza B
• Taller e infraestructura B
d) Servicios al asociado
• Atención al asociado B
Nivel de riesgo
• Eventos M
• Deportes B
• Concesiones B
Procesos de soporte
a) Gestión de información contable
• Procesamiento de información B
• Emisión de Estados Financieros B
• Cálculo y determinación de obligaciones tributarias B
b) Gestión de recursos humanos
• Elaboración de planilla B
• Pago de la planilla y obligaciones laborales B
c) Gestión de tesorería
• Pago de planilla B
• Pago de proveedores B
• Caja central M
Nivel de riesgo
• Cuentas corrientes M
d) Gestión de sistemas de información
• Control de accesos al sistema integrado M
Leyenda
A: Riesgo alto
M: Riesgo moderado
B: Riesgo bajo
4.5. Calificación del sistema de control interno

Al haber culminado con la fase I, “entendimiento de los procesos y actividades”, y la fase II,
“identificación de riesgos y controles”, podemos concluir que para el caso del club, el nivel
de madurez de su sistema de control interno es de nivel 3(estandarizado), debido a que las
actividades de control existen y están diseñadas, y han sido documentadas y comunicadas a
los empleados.
Es preciso destacar que en el periodo bajo, auditoría de gestión, se utilizaban hasta cinco (5)
sistemas informáticos, los cuales no estaban interelacionados a través de interfaces, lo que
generaba duplicidad de actividades y esto generaba una mayor concentración de controles en
las personas. A partir del mes de setiembre 2014, se inició la implementación del sistema
integrado de gestión institucional, denominado Navasoft, el cual ha permitido automatizar
varias actividades y ha disminuido la centralización de los controles en las personas; sin
embargo, a la fecha de nuestra auditoría, aún se continuaba con el proceso de
implementación. Finalmente, al margen de las mejoras en las actividades de procesamiento,
como consecuencia de las automatizaciones, los controles de autorización se centralizan en
algunos puestos claves como la gerencia general y el director tesorero. Este último cuenta
con facultades que le otorga el Estatuto para realizar funciones ejecutivas, por lo cual, realiza
funciones como aprobar órdenes de compra y pago a proveedores.
4.6. Calificación del informe
La calificación del informe ha sido asignada sobre la base de la evaluación del sistema de
control interno, el mismo que fue diagnosticada como de nivel 3 (estandarizado). Luego de
haber aplicado nuestros procedimientos de auditoría en aquellos procesos de mayor riesgo,
concluimos en base a la siguiente matriz:
Calificación del Descripción Periodo de

informe resolución
1 Existe un sólido sistema de control interno para el logro de objetivos de los 6 meses
procesos. Oportunidades de mejoras, relacionadas solamente con asuntos menores
de mantenimiento interno/eficiencia.
2 Riesgo limitado para el logro de los objetivos de los procesos, ello como resultado 3 meses
de las debilidades identificadas en el sistema de control interno.
3 Riesgo significativo para el logro de los objetivos de los procesos, como resultado 2 meses
de las debilidades identificadas en el sistema de control interno.
4 Riesgo muy significativo para el logro de los objetivos de los procesos y objetivos Inmediato
generales de la unidad de negocio, como resultado de las debilidades identificadas
en el sistema de control interno.
Que los resultados obtenidos representan un riesgo limitado para el logro de los objetivos de
los procesos; y por tanto, las recomendaciones detalladas en el presente informe deberán ser
atendidos por la Gerencia en un plazo máximo de 3 a 6 meses.
En el punto 5, del presente informe, denominado Resultados obtenidos y oportunidades de
mejora identificadas, se describe a detalle todos los hallazgos identificados, así como nuestras
recomendaciones.
5. Privado y confidencial
A continuación presentamos el resumen de la calificación, obtenido como resultado de la
evaluación en la preparación del informe de auditoría y la calificación del sistema de control
interno, como sigue:
Informe de auditoría de gestión
Octubre, 2015
Calificación Del informe

obtenida1
2 Riesgo limitado para el logro de los objetivos de los procesos, como resultado de las debilidades
identificadas en el sistema de control interno.
Calificación Del sistema de control interno

obtenida2
3 Las actividades de control existen y están diseñadas. Las actividades de control han sido
documentadas y comunicadas a los empleados.
1. La calificación obtenida de 2 corresponde al riesgo limitado para el logro de los objetivos

de los procesos.
2. La calificación obtenida de 3 corresponde a un sistema de control informal, que depende
básicamente de las personas
Contactos claves de auditoría Detalles del contacto
CPCC XXXXX XXXXX-Socio de auditoría xxxxxxxxxx@xxxxxxxx.com
CPCC XXXXX XXXXX-Director de auditoría xxxxxxxxxx@xxxxxxxx.com
CPC XXXXX XXXXX-Auditor senior xxxxxxxxxx@xxxxxxxx.com
Modelo de memorando de planificación: auditoría financiera

RESUMEN
El propósito del memorando de estrategia y planeación es documentar nuestras decisiones de
estrategia y planeación de auditoría, con respecto a la auditoría de los Estados Financieros de
la empresa La Noticia SA al 31 de diciembre de cada ejercicio.
Palabras clave: propósito general / análisis estratégico / fortalezas / amenazas /
oportunidades / debilidades / nivel de materialidades.
Recibido: 20-03-18
Aprobado: 22-03-18
ABSTRACT
The purpose of the strategy and planning memorandum is to document our strategy decisions
and audit planning, with respect to the audit of the Financial Statements of the company La
Noticia SA as of December 31 of each year.
Keywords: general purpose / strategic analysis / strengths / threats / opportunities /
weaknesses / level of materialities.
Title: Model of planning memorandum: financial audit
1. Propósito
El propósito del memorando de estrategia y planeación es documentar nuestras decisiones de
estrategia y planeación de auditoría con respecto a la auditoría de los Estados Financieros de
la empresa La Noticia SA al 31 de diciembre del 20X1.
2. Introducción
Este es nuestro segundo año como auditores de la Compañía.
Este documento es para distribución a todos los especialistas y miembros del personal que
estén involucrados en la auditoría al 31 de diciembre del 20X1. Debe permanecer en estricta
confidencialidad para Los Auditores y Asociados, pero puede constituir la base una
presentación a la Gerencia sobre nuestra estrategia de auditoría.
Este memorando documenta las decisiones para la estrategia y planeación de auditoría de la
Compañía y ha sido elaborado en conjunto con el Memorando de Análisis Estratégico
(BMP), Los Memorandos de Análisis de Procesos, la Documentación de Controles
Generales, la documentación de la consideración de fraude en la auditoría de los Estados
Financieros y los Programas de Auditoría.
3. Opinión de auditoría
El propósito global de nuestra auditoría es satisface que los Estados Financieros de la
Compañía presentan, razonablemente en todos sus aspectos importantes, la situación
financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados en Perú, y reflejarla en nuestra opinión.
También consideramos informar a la Gerencia oportunamente, según sea apropiado, sobre
los problemas que detectemos como resultado de aplicar nuestros procedimientos de
auditoría.
4. Negocio del cliente
4.1. Dirección estratégica de la Compañía
Para determinar el enfoque de auditoría del año en curso, se analizó los objetivos del negocio
claves de la Gerencia y las estrategias relacionadas, los riesgos del negocio que amenazan el
logro de los objetivos, y los riesgos de auditoría que surgen de dichos riesgos. Al determinar
los riesgos de auditoría relacionados con los riesgos del negocio, hemos planeado
procedimientos de auditoría que se concentran en las áreas de riesgo.
El objetivo de los accionistas es no lucrar con la publicación de sus diarios, sino aportar a la
sociedad, familia y educación de las personas.
La Compañía cuenta con una Oficina de Control y Relaciones Públicas en la ciudad de Lima,
que es donde se encuentra ubicada también la Gerencia General.
La Gerencia de la Compañía cuenta con el asesoramiento de la Dra. Trigoso en los aspectos
de Motivación de Personal y Planeamiento del Negocio. La Compañía cuenta con un
departamento de planeación a cargo del señor Castillo.
4.1.1. Perspectivas de la Gerencia con respecto a las fortalezas y debilidades del negocio
Según indagaciones con la Gerencia de la compañía, se nos informó que ellos consideran que
las principales fortalezas y debilidades de la Compañía son las siguientes:
a) Fortalezas
• Productos líderes del mercado geográfico donde operan.
• La credibilidad y antigüedad de su línea editorial.
• Capacidad directiva, la Gerencia conoce el mercado en que se desarrolla. La Gerencia
General posee 35 años de experiencia en el negocio y 19 años como Gerente General.
• Líder conocido en el mercado geográfico donde opera.
• 105 años de experiencia en la industria.
• Fuertes barreras de entradas a nuevos competidores. Solo tiene competencia directa en
el mercado geográfico en que opera. Es el único diario importante en Piura y Arequipa.
b) Debilidades
• No posee una gran fuerza de ventas en publicidad.
• Precios de venta de sus productos superiores a los de sus competidores.
c) Amenazas
• El incremento de los canales de información (internet, radio, televisión, periódicos
provenientes de la ciudad de Lima).
• Recesión económica mundial actual y de la región, lo que influye directamente en la
capacidad adquisitiva de las personas.
• Pérdida de la confianza de los inversores en publicidad en su diario.
• Pérdida de la línea neutral del periódico por presiones económicas de sus patrocinadores.
• Falta de definición de una línea de sucesión claramente definida. Las decisiones
estratégicas y cambios en las operaciones se centralizan en su Gerente General.
d) Oportunidades
• Permanencia en el mercado a través de la generación de nuevos productos o
relanzamiento del diseño y contenido de sus diarios.
5. Enfoque de auditoría
Sobre la base de nuestra evaluación del control circundante, podemos decir que respalda un
enfoque basado en sistemas. Este entendimiento del control circundante, adquirido durante
la planeación detallada de auditoría, se encuentra en la documentación de los controles
generales.
Los ciclos de transacciones rutinarias, sobre los que se aplicará el enfoque basado en
sistemas, son los siguientes:
• Ingresos por ventas/Cuentas por cobrar/Cobranzas
• Existencias/Costo de Ventas
• Compras/Cuentas por pagar/Pagos
Por lo tanto, documentaremos nuestro entendimiento general del proceso y probaremos los
controles.
5.1. Transacciones no rutinarias
De acuerdo con nuestro entendimiento de los Estados Financieros y con las conversaciones
que hemos tenido con la Gerencia y el contador de la Compañía, no hemos identificado las
siguientes transacciones no rutinarias, las cuales serán revisadas en un 100 %.
5.2. Estimaciones contables
Las principales estimaciones contables son las siguientes:
• Provisión para cobranza dudosa
• Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo
• Provisión de CTS
6. Nivel de materialidad
El nivel de materialidad asignado para nuestra revisión de saldos al 31 de diciembre del 20X1
es de S/ 120,000. En la visita final, se recalculará el nivel de materialidad para ver si este
cambia o se continúa trabajando con el encontrado en esta visita, siempre que los ingresos o
el total del activo tenga una variación del 20 %.
Todos los ajustes determinados deben ser investigados y planteados, la importancia relativa
en nuestro examen de los Estados Financieros, lo estableceremos de acuerdo con los
resultados obtenidos.
7. Objetivos críticos
Cuentas por cobrar comerciales: es considerado crítico, debido a que el riesgo inherente es
alto y existe un alto grado de juicio involucrado
Ver programa en el Anexo I
8. Confirmaciones
Las confirmaciones a los siguientes:
• Bancos
• Proveedores
• Abogados
• Compañías de seguros
Se efectuarán al 31 de diciembre del 20X1.
9. Requerimiento y/o participación de especialistas
Se solicitará la participación de nuestros especialistas en lo siguiente:
9.1. Tecnología de la información
Los especialistas de tecnología de la información (TI) participarán en las siguientes pruebas:
• Evaluación de los controles generales y del control circundante de los ambientes de TI.
• Evaluación de la provisión para cuentas de cobranza dudosa, lo que incluirá la sumatoria
de archivos y elaboración de un cuadro de antiguamiento de saldos de cuentas por cobrar
al 31 de Diciembre de 20X1.
9.2. Impuestos
Los especialistas de impuestos efectuarán las revisiones respectivas de la pérdida tributaria,
pagos a cuenta, y revisarán el cálculo del impuesto diferido; asimismo, todas las
observaciones serán documentadas en las cartas de control interno. Los especialistas en
impuestos evaluarán el impacto tributario de los ajustes de años anteriores que la Compañía
planea efectuar.
10. Requerimiento de informes
• Informe de auditoría y Carta de Control Interno, febrero del 20X2.
• Carta de Control Interno, febrero del 20X2.
11. Equipo de auditoría
Miembros del equipo de servicio de auditoría de Los Auditores y Asociados para la auditoría
de los Estados Financieros, por el año que terminará el 31 de diciembre del 20X1:
Cargo Nombre
Socio Encargado Víctor Pérez R.
Gerente de Auditoría Oscar Quiñones P.
Gerente de Impuestos Jorge Rodríguez
Gerente de TI Eduardo Cascante
Senior encargado Pablo Soriano S.
_____________________ _______________________
(Socio encargado) (Gerente de Auditoría)
_____________________
(Senior a cargo)
Lima, 22 de setiembre del 20X1
Papeles de trabajo del auditor

RESUMEN
Los papeles de trabajo son el conjunto de cédulas y documentos que contienen los datos e
información obtenida por el auditor en su revisión, en los cuales se describen las pruebas
realizadas, los procedimientos aplicados y los resultados con los que se sustentan y apoyan
su opinión.
Palabras clave: archivo permanente / archivo general / archivo corriente / marcas de
auditoría / referenciación cruzada / evidencia suficiente / evidencia competente
Recibido: 08-04-18
Aprobado: 10-04-18
ABSTRACT
The work papers are the set of certificates and documents that contain the data and
information obtained by the auditor in his review, which describe the tests performed, the
procedures applied and the results with which they support and support their opinion.
Keywords: permanent file / general file / current file / audit marks / cross-referencing /
sufficient evidence / competent evidence
Title: Auditor’s work papers
1. Objetivo
El objetivo principal de los papeles de trabajo es ayudar a organizar y coordinar las fases de
la auditoría, proporcionar información que será incluida en el informe de auditoría y servir,
nuevamente, como respaldo de la opinión del auditor.
2. Introducción
Durante el proceso de auditoría, el auditor debe organizar registros completos y detallados
de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo que
comprenden la totalidad de los documentos preparados o recibidos, de manera que, en
conjunto, constituyen un compendio de la información procesada, resumida y utilizada como
evidencias que sustentan la opinión del auditor; así como de las pruebas efectuadas en la
ejecución de su trabajo, junto con las decisiones que ha debido tomar para llegar a formarse
su opinión.
3. Concepto
Conjunto de documentos y otros medios de registro, que sirven de sustento a los trabajos
realizados por el auditor, a través de los cuales se registran las evidencias relevantes
obtenidas, los procedimientos ejecutados, la descripción de las pruebas realizadas, así como
los datos e información obtenidos y los resultados de las misma, sobre los cuales sustenta su
opinión y constituyen un vínculo entre el trabajo de planeamiento, ejecución e informe de
auditoría.
4. Definiciones
Según la NIA 230 Documentación de auditoría, los siguientes términos tienen los
significados que figuran a continuación:
• Archivo permanente. Documentos e información importante sobre la empresa auditada
o aplicables a ella, tales como documentos de constitución de la empresa, actas de
directorio, acuerdos importantes, libros de actas, manuales, memorias de gestión, informes
de auditoría anteriores y otros que no son susceptibles a cambios frecuentes, sirven de
fuente de consulta.
• Archivo general. Correspondencia interna y externa, recibida y enviada durante el tiempo
de realización del proceso de auditoría.
• Archivo corriente. Documentos que sustentan la labor del auditor y evidencias del
proceso de auditoría.
• Conclusión. Juicios de carácter profesional, basados en las observaciones resultantes del
examen efectuado.
• Marcas de auditoría. Indicada mediante símbolos de auditoría, las cuales pueden ser
numéricos o alfabéticos, con el propósito de facilitar y abreviar la clasificación, archivo y
para explicar el trabajo de auditoría realizado.
• Referenciación. Identificación alfanumérica colocada en la parte superior derecha de los
papeles de trabajo.
• Referenciación cruzada. Se refiere a la interrelación de asuntos contenidos en uno o
varios documentos analizados o papeles de trabajo que se vinculan entre sí con las
anotaciones de datos, cifras, entre otros, incluidos en otros papeles de trabajo.
• Foliar. Numerar los folios u hojas sueltas de un legajo, archivo, files, impreso o
documento.
5. Propósito
• Obtener evidencia, suficiente y competente, sobre la cual el auditor llegue a una
conclusión, relacionada con el cumplimiento de los objetivos de la auditoría.
• Asimismo, obtener evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad
con las NIA y los requerimientos legales o reglamentarios aplicables.
• Facilitar al equipo de auditoría registros e información útil sobre la planificación y
ejecución de la auditoría.
• Permitir al equipo del encargado rendir cuentas de trabajo, mantener un archivo de
cuestiones significativas para auditorías futuras, realizar revisiones de control de calidad e
inspecciones de conformidad con la Norma de Control de Calidad 1.
• Realizar inspecciones externas de conformidad con los requerimientos legales,
reglamentarios u otros que sean aplicables.
• Proporcionar el principal sustento del informe del auditor.
• Permitir una adecuada ejecución, revisión y supervisión del trabajo de auditoría.
• Constituye la evidencia del trabajo realizado y el sustento de las conclusiones, comentarios
y recomendaciones incluidas en el informe.
6. Objetivo de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo tienen como objetivo lo siguiente:
• Proveer un registro adecuado de que los auditores han cumplido con las normas
internacionales de auditoría.
• Proveer un registro de los principales aspectos de la auditoría y de la evidencia obtenida
para formar la opinión del auditor, desarrolladas en las distintas etapas.
• Asistir en el proceso de planeación y supervisión de la auditoría.
• Asistir al registro de los procedimientos y pruebas de auditoría desarrollados.
• Asistir a la supervisión en la comprensión del trabajo realizado.
7. Preparación oportuna de los papeles de trabajo
La preparación oportuna de documentación de auditoría, suficiente y adecuada, ayuda a
mejorar la calidad de la auditoría, y facilita una efectiva revisión y evaluación de la evidencia
de auditoría obtenida y de las conclusiones alcanzadas antes de que el informe de auditoría
se finalice.
Equipo auditor:
• Diseña y elabora los papeles de trabojo de acuerdo a las necesidades de los procedimientos
y pruebas de auditoría.
• Determinar la forma cómo se va a realizar la referenciación y las marcas de auditoría a
utilizar en la elaboración de papeles de trabajo.
• Preparar los papeles de trabajo, teniendo en cuenta las etapas de auditoría, el enfoque, la
naturaleza de los componentes a examinar.
• Anota registros, cálculos, resumen de lecturas y/o análisis de documentos y fuentes de
información que han servido para comprobar y verificar, así como las conclusiones a las
que ha llegado.
• Firma el responsable de la ejecución del trabajo e indica fecha de terminación, anexando
cualquier otro documento que soporte lo indicado en el papel de trabajo.
• Archiva los papeles de trabajo debidamente foliados y clasificados según corresponda.
8. Diseño de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo deben ser diseñados y organizados por el auditor, de acuerdo con las
exigencias y requerimientos del encargado de auditoría para cumplir con las circunstancias
y las necesidades del auditor para cada auditoría en particular, por lo general un buen diseño
de papeles de trabajo. Para cada prueba de transacción o saldo en particular, la cédula de
auditoría debe contener lo siguiente:
• El objeto de la prueba.
• El trabajo desarrollado.
• El método de determinación del tamaño de la muestra.
• La fuente de información utilizada (información precisa que sea necesaria para los
propósitos del examen).
• El registro de los procedimientos y pruebas que se puedan aplicar.
• Puntos o marcas de auditoría utilizados y su explicación.
• Referencias cruzadas para otras cédulas de sustento.
• Resultados de la prueba.
• La evaluación de los errores con referencia cruzada para el resumen de errores no
ajustados.
• Evaluaciones y razones de cualquier juicio emitido y la adecuación de la revelación en los
Estados Financieros.
• Conclusiones emitidas de acuerdo a los resultados de las pruebas.
• Recomendaciones o puntos trasferidos, en caso aplicable.
9. Forma de registro de los papeles de trabajo
La documentación de auditoría puede registrarse manualmente en papeles o documentos
especialmente preparados por el auditor, en medios electrónicos o en otros medios. Algunos
ejemplos de documentación de auditoría son los siguientes:
• Programas de auditoría
• Análisis de cuenta
• Memorandos relativos a cuestiones determinadas
• Resúmenes de cuestiones significativas
• Cartas de confirmación y de manifestaciones
• Listados de comprobaciones
• Comunicaciones escritas (incluido el correo electrónico) sobre cuestiones significativas
10. Estructura y contenido de los papeles de trabajo
La estructura, contenido y extensión de los papeles de trabajo y la documentación de auditoría
dependerá de factores tales como los siguientes:
• La naturaleza de los procedimientos de auditoría a aplicar.
• Los riesgos identificados de error material.
• La importancia y significación de la evidencia de auditoría obtenida.
• La naturaleza y extensión de las excepciones identificadas. Una excepción por ejemplo es
una ocurrencia de un control, que al ser probado no operó según su diseño o no fue
implementado.
• La necesidad de documentar conclusiones de auditoría o la base para una conclusión que
no resulte fácilmente determinable, de la documentación del trabajo realizado o de la
evidencia de auditoría obtenida.
• La metodología de la auditoría y las herramientas utilizadas.
Modelo de carta de representación: auditoría de financiera

RESUMEN
La evidencia de auditoría es la información utilizada por el auditor para llegar a conclusiones
sobre las cuales está basada su opinión de auditoría. La Norma Internacional de Auditoría
580 (NIA 580) Manifestaciones Escritas trata de la responsabilidad del auditor para obtener
manifestaciones escritas de la administración.
Palabras clave: carta de gerencia / evidencia suficiente / evidencia competente / rutinario /
responsabilidad directa / responsabilidad indirecta.
Recibido: 20-04-18
Aprobado: 23-04-18
ABSTRACT
Audit evidence is the information used by the auditor to reach conclusions on which his or
her audit opinion is based. International Auditing Standard 580 (ISA 580) Written
Manifestations deals with the auditor’s responsibility to obtain written representations from
the administration.
Keywords: management letter / sufficient evidence / competent / routine evidence / direct
responsibility / indirect responsibility.
Title: Representative letter model: financial audit
1. Propósito
Las manifestaciones escritas son informaciones necesarias que el auditor requiere en relación
con la auditoría de Estados Financieros de una entidad. Por consiguiente, de manera similar
a las respuestas de las indagaciones, las manifestaciones escritas son evidencia de auditoría.
2. Introducción
Aunque las manifestaciones escritas proporcionan evidencia de auditoría necesaria, no
proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditoría por sí misma de cualquier asunto
que se trate. Es más, el hecho de que la administración haya proporcionado manifestaciones
escritas, no afecta la naturaleza o alcance de otra evidencia de auditoría que el auditor obtiene
sobre el cumplimiento de las responsabilidades de la administración o sobre aseveraciones
específicas.
3. Objetivos
Los objetivos del auditor son los siguientes:
a) Obtener manifestaciones escritas de la administración y, cuando sea apropiado, de
aquellos que están a cargo del gobierno de la entidad para que ellos crean que han cumplido
con su responsabilidad sobre la preparación de los Estados Financieros y la integridad de
la información proporcionada al auditor.
b) Apoyar las evidencias adicionales de auditoría apropiada para los Estados Financieros o
las aseveraciones específicas en los Estados Financieros, por medio de manifestaciones
escritas si el auditor lo determina necesario o es requerido por otras NIA.
c) Responder apropiadamente a las manifestaciones escritas proporcionadas por la
administración y, cuando sea apropiado, por aquellos que están a cargo del gobierno de la
entidad, o si la administración o, cuando sea apropiado, aquellos que están a cargo del
gobierno de la entidad no proporcionan las manifestaciones escritas solicitadas por el
auditor.
4. Requerimientos
La auditoría de Estados Financieros constituye, para todo auditor, un proceso dinámico de
obtención de evidencia, suficiente y competente, con el objetivo de soportar una opinión
sobre la razonabilidad de la información contenida en la documentación objeto de auditoría.
5. Manifestaciones que deberían incluirse en la carta de gerencia
Las manifestaciones que específicamente deben ser incluidas en la carta de gerencia
dependerán de diversos factores, entre los que se encuentran las circunstancias de la auditoría,
el negocio o industria del cliente y la naturaleza y bases de presentación de la información
financiera objeto de la auditoría.
Podemos decir, y algunos autores así lo exponen, que existen tres tipos de temas que deberían
incluirse en la carta de gerencia:
a) Aquellas áreas o temas en donde las manifestaciones de la gerencia son la única fuente
de evidencia de auditoría. Ejemplos de estos temas pueden ser opiniones o evaluaciones de
la gerencia sobre ciertas situaciones, planes futuros o intenciones de la gerencia, etc.
b) Situaciones respecto a las cuales, si bien las manifestaciones de la Gerencia no son la
única fuente de evidencia de auditoría, el auditor necesita que la Gerencia confirme que se
le ha suministrado la integridad de la información disponible para permitirle formarse una
opinión sobre determinado tema. Ejemplos de este tipo de situaciones pueden ser la
confirmación del nombre de todos los asesores legales de la Sociedad, el detalle de los
cuestionamientos de organismos de contralor (en caso de haberse recibido), etc.
c) Manifestaciones que deben ser incluidas en la carta, de acuerdo con las normas de
auditoría aplicables.
Las NIA establecen, en diferentes normas, temas respecto de los cuales el auditor debería
solicitar una confirmación escrita por parte de la Gerencia, y por ende, deberían ser incluidos
en esta carta. Algunos de los temas para los cuales las NIA requieren una manifestación
escrita de la Gerencia son las siguientes:
a) Reconocimiento de la Gerencia respecto de su responsabilidad por la presentación
razonable de los estados contables, de acuerdo con las normas contables aplicadas (NIA
580).
b) Reconocimiento de la Gerencia respecto de su responsabilidad por el diseño e
implementación de un sistema de control interno para prevenir y detectar fraudes (NIA
240).
c) Reconocimiento de la Gerencia respecto de que los efectos individual y agregado de los
ajustes detectados por el auditor y no registrados (que son incluidos en un anexo a la carta)
son inmateriales para los estados contables bajo análisis (NIA 240).
d) El hecho de que la Gerencia ha suministrado a los auditores toda la información
disponible respecto a fraudes cometidos o sospechas de fraude que involucren a la Gerencia,
a empleados con roles significativos en el control interno u otras personas en el caso de
fraudes con efecto material en los estados contables (NIA 240).
e) El hecho de que la Gerencia le ha suministrado a los auditores todos sus planes de acción
futuros cuando se hubiese determinado la existencia de situaciones o eventos que podrían
indicar dudas respecto de que la sociedad se encuentre en una situación de empresa en
marcha (NIA 570).
f) Declaración de la Gerencia respecto de la integridad de la información suministrada en
relación con la identificación y exposición de partes relacionadas (NIA 550).
g) Confirmación de la Gerencia respecto a que le ha suministrado al auditor todos sus planes
en relación con las inversiones de largo plazo, incluyendo su capacidad para mantener
dichas inversiones en el largo plazo (NIA 501).
De ninguna manera deberá considerarse a esta lista como un compendio excluyente de los
temas que debe incluir la carta de Gerencia.
6. Modelo de carta de gerencia
(Membrete de la entidad)
(Al Auditor) (Fecha)
Esta carta de manifestación es proporcionada en relación a su auditoría de los Estados
Financieros de la Compañía ABC para el año que finaliza el 31 de diciembre de 20XX2 con
el propósito de expresar una opinión sobre si los Estados Financieros están presentados
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, (o presentan un punto de vista
verdadero y razonable) de acuerdo con las Normas Internacionales de Información
Financiera.
Confirmamos que (a nuestro mejor leal saber y entender, habiendo realizado las
indagaciones que hemos considerado necesarias para el propósito de informarles
apropiadamente):
Estados Financieros
• Hemos cumplido con nuestras responsabilidades, precisadas en los términos del
compromiso de auditoría de fecha [insertar fecha], sobre la preparación de los Estados
Financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera, en
particular los Estados Financieros están presentados razonablemente (o presentan un
punto de vista verdadero y razonable) de acuerdo con este marco de referencia conceptual.
• Los supuestos significativos usados por nosotros al realizar las estimaciones contables,
incluyendo aquellos medidos a su valor razonable, son razonables (NIA 540).
• Las relaciones y transacciones de partes relacionadas han sido apropiadamente
contabilizadas y reveladas de acuerdo con los requerimientos de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIA 550).
• Todos los hechos posteriores a la fecha de los Estados Financieros y para los cuales las
Normas Internacionales de Información Financiera requieren ajustes o revelación han
sido ajustados o revelados (NIA 560).
• Los efectos de las imprecisiones o errores no corregidos son inmateriales, tanto en forma
individual como en forma acumulada, para los Estados Financieros tomados en su
conjunto. Se adjunta a la carta de manifestación escrita una lista de las imprecisiones o
errores no corregidos (NIA 450).
• [Cualquier otro asunto que el auditor pueda considerar apropiado (ver el párrafo A10
de esta NIA].
Información proporcionada
• Le hemos proporcionado:
- Acceso a toda la información de la cual tenemos conocimiento que es relevante para la
preparación de Estados Financieros, tales como registros, documentación y otros asuntos.
- Información adicional que usted nos ha solicitado con el propósito de la auditoría.
- Acceso sin restricciones a las personas de la entidad de quienes usted ha determinado
que es necesario obtener evidencia de auditoría.
• Todas las transacciones han sido registradas en los registros contables y están reflejadas
en los Estados Financieros.
• Le hemos revelado los resultados de nuestra evaluación del riesgo de que los Estados
Financieros pueden contener imprecisiones o errores significativos como resultado de
fraude (NIA 240).
• Le hemos revelado toda la información relacionada a fraude sospecha de fraude, de la
que tenemos conocimiento y que afecta a la entidad y que comprende:
- La administración;
- Los empleados que han desempeñado funciones significativas en el control interno; o
- Otros asuntos en los que el fraude pudiera haber tenido un efecto material sobre los
Estados Financieros (NIA 240).
• Le hemos revelado toda la información relacionada a acusaciones de fraude, o sospecha
de fraude, que afecta a los Estados Financieros de la entidad comunicados por los
empleados, empleados antiguos, analistas, reguladores u otros (NIA 240).
• Les hemos revelado todos los casos conocidos de incumplimiento o sospecha de
incumplimiento con la legislación y regulaciones, cuyos efectos pudieran ser considerados
al preparar los Estados Financieros (NIA 250).
• Les hemos revelado la identidad de las partes relacionada de la entidad y todas las
relaciones y transacciones de las partes relacionadas de las cuales tenemos conocimiento
(NIA 550).
• [Cualquier otro asunto que el auditor pueda considerar necesario (ver párrafo A11 de
esta NIA)].
____________________ _____________________
Firma de la Firma de la
Administración Administración
Diferencias de auditoría y hallazgos: auditoría financiera
RESUMEN
El hallazgo o los hallazgos de auditoría están relacionados con las debilidades en el control
interno de la entidad auditada detectadas por el auditor. Por lo tanto, abarca los hechos y otras
informaciones obtenidas que merecen ser comunicados a los funcionarios de la entidad
auditada y a otras personas interesadas. En algunos casos, dichos hallazgos se convierten en
observación, que tienen efecto en el dictamen del auditor.
Palabras clave: deficiencia / probabilidad / magnitud / representación / riesgo / naturaleza /
estimaciones
Recibido: 07-05-18
Aprobado: 09-05-18
ABSTRACT
The finding or the audit findings are related to the weaknesses in the internal control of the
audited entity, detected by the auditor. Therefore, it covers the facts and other information
obtained that deserve to be communicated to the officials of the audited entity and other
interested persons. In some cases, these findings become observations that have an effect on
the auditor’s opinion.
Keywords: deficiency / probability / magnitude / representation /risk / nature / estimates
Title: Differences of Audit and financial audit findings
1. Introducción
Los hallazgos no representan las conclusiones del auditor basadas en el análisis
del significado e importancia de los hechos y las recomendaciones y disposiciones
resultantes, es decir, un hallazgo es la base para una o más conclusiones, recomendaciones y
disposiciones a incluir en el informe del auditor; va a depender de la magnitud e importancia
de este, que se deriven una o varias conclusiones o, en su defecto, que de uno o más hallazgos
derive una conclusión.
2. Objetivo
Los hallazgos permiten identificar hechos importantes, vale decir, de importancia relativa,
que incidan en la gestión de recursos en la entidad, que merecen ser comunicados en el
informe del auditor.
3. Evaluación de las diferencias
identificadas como parte del proceso de auditoría El auditor deberá evaluar la gravedad
de cada deficiencia, ya sea individualmente o en una combinación con otras, calificándola si
es una deficiencia significativa o una debilidad importante. La gravedad de una deficiencia
depende de lo siguiente:
• La magnitud de la representación incorrecta potencial, resultante de unadeficiencia o
deficiencias.
• Si existe una razonable posibilidad de que los controles de la entidad no prevendrán, o no
detectarán ni corregirán una representación incorrectade un saldo contable o de
una revelación.
• La gravedad de una deficiencia no depende de si una representación incorrecta haya
ocurrido efectivamente.
a) Factores que afectan la magnitud de una representación
Los factores que afectan a la magnitud de una representación incorrecta, que podría resultar
en una deficiencia o deficiencias incluyen, pero no están limitados, a los siguientes aspectos:
• Los montos en los Estados Financieros o el total de transacciones expuestas a la
deficiencia.
• El volumen de actividad (en el periodo actual o esperado en periodos futuros) en la cuenta
o en la clase de transacciones expuestas a la deficiencia.
• En la evaluación de la magnitud de la representación incorrecta potencial, el monto
máximo por el cual un saldo contable o el total de transacciones pueden estar
“sobrestimados”, generalmente es el monto contabilizado, mientras que las
subestimaciones podrían ser mayores al monto contabilizado.
b) Factores de riesgo que afectan la magnitud de una representación
Los factores de riesgo afectan si existe una razonable posibilidad de que una deficiencia o
una combinación de estas resultaran en una representación incorrecta de un saldo contable o
de una revelación. Los factores incluyen, pero no están limitados, a los siguientes:
• La naturaleza de los saldos contables, clases de transacciones, revelaciones y afirmaciones
involucradas en los Estados Financieros.
• La susceptibilidad a pérdida o a fraude de los activos y pasivos relacionados.
• La subjetividad, complejidad o alcance de los juicios requeridos para determinar el monto
involucrado.
• La interacción o relación del control con otros controles.
• La interacción entre las deficiencias.
• Las posibles futuras consecuencias de la deficiencia.
4. Incidencia de los hallazgos convertidos en observaciones en la opinión del auditor
Los hallazgos de auditoría evaluados, y posteriormente revelados como
observaciones, influyen directamente en la decisión del auditor al momento de
opinar, especialmente cuando los errores o las desviaciones son materiales o de
gran magnitud, es por ello que debemos tener en cuenta los lineamientos establecidos por las
NIA.
Por otro lado, él puede considerar al determinar si una deficiencia o combinación de
deficiencias en el control interno constituye una deficiencia significativa; incluyen los
siguientes:
• La probabilidad de que las deficiencias lleven a errores materiales en los Estados
Financieros en el futuro.
• La susceptibilidad a pérdida o fraude del activo o pasivo relacionado.
• La subjetividad y complejidad de determinar montos estimados, como estimaciones
contables del valor razonable.
• Los montos de los Estados Financieros expuestos a las deficiencias.
• El volumen de actividad que ha ocurrido o pudiera ocurrir en el saldo de
cuenta o clase de transacciones expuestos a la deficiencia o deficiencias.
• La importancia de los controles para el proceso de información financiera, por ejemplo:
- Controles de monitoreo general (como supervisión de la administración).
- Controles sobre la selección y aplicación de políticas contables importantes.
- Controles sobre transacciones importantes con partes relacionadas.
- Controles sobre transacciones importantes fuera del curso normal de negocios de la
entidad.
- Controles sobre el proceso de información financiera final del ejercicio (como
controles sobre asientos de diario no recurrentes).
• La causa con frecuencia de las excepciones detectadas como resultado de las deficiencias
en los controles.
• La interacción de la deficiencia con otras deficiencias en el control interno.
4.1. El auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría
cuando:
• concluya, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, que los Estados Financieros
en su conjunto no están libres de errores materiales o significativos; o,
• no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los
Estados Financieros en su conjunto están libres de incorrección material.
4.2. Determinación del tipo de opinión modificada
En auditoría, la opinión modificada no significa cambiar la opinión del auditor, tal como se
puede interpretar semánticamente; la NIA 705 considera modificación de la opinión a las
distintas alternativas o tipos de opinión tales como opinión con salvedades, opinión negativa
o abstención
de opinión; por lo tanto, si expresamos el término opinión modificada, nos estamos refiriendo
al tipo de opinión distinta a la de la opinión limpia o contraria a la opinión limpia.
Debido a las circunstancias del trabajo de auditoría, el auditor deberá emitir una opinión
modificada en los siguientes casos:
a) Opinión con salvedades
El auditor expresará una opinión con salvedades cuando:
• habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que los errores,
individualmente o en forma agregada, son materiales, pero no generalizadas, para los
Estados Financieros; o
• el auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que pueda
basar su opinión, pero concluya que los posibles efectos sobre los Estados Financieros de
los errores no detectados, si hubieran, podrían ser materiales, aunque no generalizados.
b) Abstención de opinión
El auditor denegará la opinión (o se abstendrá de opinar) cuando no pueda obtener evidencia
de auditoría suficiente y adecuada en la que pueda basar su opinión, y concluya que los
posibles efectos sobre los Estados Financieros de los errores no detectados, si
hubieran, podrían ser materiales y generalizados.
El auditor denegará la opinión (o se abstendrá de opinar) cuando, en
circunstancias extremadamente poco frecuentes supongan la existencia de
múltiples incertidumbres, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido evidencia
de auditoría suficiente y adecuada en relación con cada una de las incertidumbres, no es
posible formarse una opinión sobre
los Estados Financieros, debido a la posible interacción de las incertidumbres y su posible
efecto acumulativo en los Estados Financieros.
c) Opinión negativa
El auditor expresará una opinión negativa (o adversa) cuando, habiendo obtenido evidencia
de auditoría suficiente y adecuada, concluya que los errores, individualmente (errores
materiales) o de forma agregada (suma de errores tolerables que hacen que equivalga a un
error material), son materiales y se encuentran generalizados en los Estados Financieros.
Cuando el auditor concluye que los Estados Financieros contienen representaciones erróneas
materiales muy significativas y generalizadas en los mismos, debe incluir un párrafo que
fundamente la opinión negativa, donde debe explicar los motivos por los cuales emite este
tipo de opinión.
Conjuntamente, deberá aclarar en su párrafo de opinión que debido a la importancia de los
asuntos descritos en el párrafo que fundamenta la opinión negativa, los Estados Financieros
no están presentados razonablemente (o no presentan un punto de vista verdadero y
razonable), de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable; o
bien, que los Estados Financieros no han sido preparados en todos los
aspectos importantes, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.
Hechos posteriores
RESUMEN
La auditoría es un examen que tiene tres procesos bien definidos, como son la planificación,
ejecución y elaboración del informe, en ese sentido, la tercera fase tiene por finalidad exponer
criterios para concluir un trabajo de auditoría, los cuales van a ser de vital importancia, para
emitir una opinión sobre la razonabilidad de los Estados Financieros, basados en elementos
de juicio necesarios obtenidos como resultado del examen. Para ello, entre otros aspectos, el
auditor evalúa los hechos posteriores.
Palabras clave: eventos posteriores / partes relacionadas / carta de representación /
probabilidad / periodo / naturaleza / estimación
Recibido: 21-05-18
Aprobado: 23-05-18
ABSTRACT
The audit is a review that has three well-defined processes, such as planning, execution and
preparation of the report, in this sense, the third phase aims to set out criteria to complete an
audit work, which will be of vital importance , to issue an opinion on the reasonableness of
the Financial Statements, based on necessary elements of judgment obtained as a result of
the examination. For this, among other aspects, the auditor evaluates the subsequent events.
Keywords: subsequent events / related parties / representation letter / probability / period /
nature / estimation
Title: Subsequent events
1. Propósito
Esta etapa de conclusión suele ser intercalada con la etapa de ejecución, ya que al ejecutar
los procedimientos concluye sobre su resultado, con la finalidad de tener en cuenta para
modificar algunos procedimientos planificados, modificar su alcance o su oportunidad.
2. Introducción
Una vez completados los procedimientos de auditoría, se debe evaluar si la evidencia
obtenida satisface las expectativas determinadas en la etapa de planificación, que van a
permitir validar las afirmaciones sobre cada componente de los Estados Financieros, los que
al ser consolidados van a permitir formarse una opinión final que va a ser vertida en el
informe de auditoría.
3. Procedimientos de auditoría para establecer hechos posteriores
Dentro de los aspectos a tener en cuenta para la culminación del trabajo, tenemos los
siguientes:
• Realizar estudios de eventos posteriores.
• Realizar investigaciones de los abogados de los clientes.
• Identificar y examinar transacciones entre partes relacionadas.
• Obtener carta de representación del cliente.
• Efectuar una revisión general.
4. Revisión de eventos posteriores
La responsabilidad del auditor para evaluar la corrección de los Estados Financieros de un
cliente va desde el examen de eventos que tuvieron lugar hasta la fecha del balance general,
así como de eventos que tienen lugar de la fecha del balance general hacia adelante hasta
determinada fecha. A cuyos eventos se les denomina posteriores. Durante el periodo antes
mencionado, el auditor está obligado en aplicar ciertos procedimientos para descubrir eventos
subsecuentes que han ocurrido y que tengan efecto importante en los Estados Financieros
sobre los cuales se informa.
Al respecto, en la NIC 10 Contingencias y Hechos Ocurridos Después de la Fecha del
Balance, menciona lo siguiente.
4.1. Hechos ocurridos después de la fecha del balance general
a) Los hechos que ocurren entre la fecha del balance general y la fecha en la cual se
autoriza la emisión de los Estados Financieros pueden indicar la necesidad de hacer
ajustes a los activos y pasivos o pueden requerir revelación.
b) El proceso que se sigue en la autorización para la emisión de los Estados Financieros
varía, dependiendo de la estructura de la dirección de cada empresa y de los
procedimientos empleados para preparar y finalizar los Estados Financieros, pero la fecha
de autorización para la emisión normalmente será la fecha en la cual se autoriza que los
estados sean emitidos para su distribución fuera de la empresa.
c) Deben ajustarse los activos y pasivos respecto a los hechos ocurridos después de la fecha
del balance general, y que presentan evidencia que ayuda a estimar los montos
relacionados con las condiciones existentes a la fecha de dicho balance, o que indican que
el postulado contable de la empresa en marcha no es apropiado para el conjunto de la
empresa, o para una parte de ella.
d) Se requieren ajustes de los activos y pasivos por hechos que ocurren después de la fecha
del balance general y que suministran información adicional para determinar las cifras
relacionadas con las condiciones existentes a la fecha del balance general. Por ejemplo,
pueden hacerse ajustes por la pérdida del saldo de un cliente cuya quiebra es declarada
des-pués de la fecha del balance general.
e) Los hechos posteriores a la fecha del balance general pueden indicar que la totalidad o
una parte de la empresa cesan de ser un negocio en marcha. Un deterioro en los resultados
de las operaciones y en la situación financiera después de la fecha del balance general
puede indicar la nece-sidad de considerar si es apropiado usar el supuesto de empresa en
marcha para la presentación de los Estados Financieros.
f) No deben ajustarse pero sí relevarse los activos y pasivos resultantes de los hechos
ocurridos después de la fecha del balance general que no afecten su condición a esa fecha,
pero deberán revelarse tales hechos, si son de tal importancia que el no revelarlos afectaría
la posibilidad de que los usuarios de los Estados Financieros hicieran evaluaciones y
tomaran decisiones adecuadas.
g) No es apropiado ajustar los activos y pasivos por hechos ocurridos después de la fecha
del balance general, si tales hechos no se relacionan con condiciones existentes a la fecha
de dicho balance. Un ejemplo es la baja del valor del mercado de una inversión entre la
fecha del balance general y la fecha de autorización para emisión de los Estados
Financieros. La declinación en el valor del mercado normalmente no se relaciona con la
condición de las inversiones a la fecha del balance general sino que refleja circunstancias
ocurridas en el siguiente periodo. Sin embargo, generalmente se revelan los hechos
ocurridos en periodos cuando representan cambios no usuales en las condiciones de
activos o pasivos a la fecha del balance general, por ejemplo, la destrucción de una planta
importante de producción por un incendio ocurrido después de la fecha del balance
general.
h) Los hechos que ocurren después de la fecha del balance general y que indican
condiciones surgidas también con posterioridad se revelan si el hacerlo puede afectar la
capacidad de los usuarios de los Estados Financieros para realizar evaluaciones y
decisiones adecuadas, un ejemplo de un hecho de tal naturaleza sería una importante
adquisición de otra empresa.
i) Los dividendos que se hayan establecido que corresponden al periodo cubierto por los
Estados Financieros y que sean propuestos o declarados después de la fecha del balance
general pero antes de la aprobación de los Estados Financieros, deberán ser ajustados o
revelados.
4.2. Revelación de información
Si, de acuerdo con el párrafo 28 de esta norma, se requiere revelación de hechos posteriores
a la fecha del balance general, deberá proporcionarse la siguiente información:
• La naturaleza del hecho.
• Una estimación del efecto financiero, o la expresión de que tal estimación no puede
hacerse.
5. Responsabilidades del auditor con respecto a eventos posteriores
El auditor deberá identificar y evaluar eventos posteriores hasta la fecha del dictamen de
auditoría, que deberá formularse al concluirse el trabajo de campo, esto a través de dos
formas:
• Estando atentos a eventos posteriores al ir realizando pruebas sustantivas a fin de año.
• Realizando procedimientos de auditoría que considere más adecuados para poder realizar
y terminar su trabajo.
6. El auditor debe obtener evidencia suficiente
El auditor debe obtener evidencia suficiente respecto de lo siguiente: la existencia de
condiciones, situación o conjunto de circunstancias que indique una incertidumbre con
respecto a una posible pérdida para una entidad deriva-da de litigios, demandas y
resoluciones.
• El periodo en que ocurrió la causa de acción legal de que se trate.
• El grado de probabilidad de un resultado favorable.
• El importe o alcance de la pérdida potencial.
6.1. Hechos posteriores: objetivos particulares de auditoría
Entre la fecha de cierre del ejercicio y la presentación del informe de auditoría suelen pasar
semanas y hasta meses. En este periodo siempre existe la posibilidad que puedan ocurrir
hechos de importancia para los usuarios de la información financiera. Estos hechos se pueden
clasificar en tres categorías:
a) Hechos que afectan directamente a los Estados Financieros
Algunos sucesos posteriores pueden afectar directamente la información financiera. Por
ejemplo, determinar que las cuentas por cobrar no eran cobrables, determinar que algunas
existencias no eran vendibles, etc.
b) Hechos que afectan indirectamente los Estados Financieros
Otros sucesos posteriores no afectan los Estados Financieros en sí, pero requieren ser
evaluados por el auditor. Por ejemplo, operaciones importantes que afecten el patrimonio
neto o el pasivo, desastres naturales que afecten el funcionamiento o producción de la
empresa y división, fusión, adquisiciones, etc. Estos hechos requieren revelación en notas a
los Estados Financieros.
c) Hechos que no afectan a los Estados Financieros
Existen otros asuntos, que si bien pueden ser de interés para los usuarios, no requieren
atención especial del auditor. Por ejemplo, cambios en la dirección de la empresa, huelgas,
estrategias de comercialización. La información de estos hechos no es responsabilidad del
auditor.
Los principales objetivos en la auditoría de los hechos posteriores son los siguientes:
• Determinar si los hechos posteriores de importancia se reconocen en los Estados
Financieros.
• Determinar si todos los hechos posteriores que reflejan nuevas condiciones, que pueden
tener efecto importante en el futuro de la empresa, han sido convenientemente revelados.
6.2. Programa de auditoría para hechos posteriores
A continuación, presentamos un programa de auditoría que comprende procedimientos
mínimos para el examen de hechos posteriores:
• Estudiar las operaciones posteriores que aparecen en los balances de los primeros meses
del año siguiente, en el mayor general los asientos de diario, en las actas de directorio y de
juntas generales de accionistas.
• Indagar con la gerencia y asesores legales respecto de eventos y operaciones posteriores.
• Obtener confirmación del asesor legal.
• Obtener carta de gerencia.

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Procedimientos a realizar en la etapa de ejecución

Por: CPCC Óscar Falconí Panana

Dictamen de los auditores independientes

A los Señores Miembros del Consejo Directivo de la COMPAÑÍA ABC

Efectivo y equivalente de efectivo (nota 4) 2,060,927 2,622,105

Cuentas por cobrar a asociados, neto (nota 5) 779,292 914,889

Otras cuentas por cobrar, neto (nota 6) 51,613 129,005

Inventario (nota 7) 122,134 114,587

Gastos pagados por anticipado (nota 8) 120,579 89,071

Inmuebles, mobiliario y equipo, neto (nota 9) 114,326,307 110,156,903

Intangibles, neto 190,134 188,821

Total activo no corriente 114,516,441 110,345,724

TOTAL ACTIVO 117,650,986 114,215,381

PASIVO Y FONDO INSTITUCIONAL

Obligaciones financieras (nota 10) 1,179,694 478,106

Cuentas por pagar comerciales (nota 11) 1,001,783 1,009,654

Otras cuentas por pagar (nota 12) 739,753 838,944

Ingresos diferidos (nota 13) 260,766 213,594

Total pasivo corriente 3,181,996 2,540,298

Obligaciones financieras (Nota 10) 3,817,502 2,260,932

FONDO INSTITUCIONAL (Nota 14) 110,651,488 109,414,151

TOTAL PASIVO Y FONDO INSTITUCIONAL 117,650,986 114,215,381

Las notas que se acompañan forman parte de los Estados Financieros.

Ingresos operativos (nota 15)

Cuotas por mantenimiento 8,690,501 7,995,781

Concesiones, alquileres y otros ingresos 3,743,861 4,183,762

Total ingresos 12,434,362 12,179,543

Gastos del personal (nota 17) (5,028,541) (4,628,087)

Depreciación (1,644,645) (1,504,668)

Cargas diversas de gestión (nota 18) (1,795,501) (1,387,319)

Tributos (1,001,765) (942,473)

Amortización y cobranza dudosa (86,336) (151,295)

Total gastos (14,254,518) (13,672,222)

Otros ingresos (gastos)

Ingresos financieros 104,975 115,725

Gastos financieros (131,895) (167,047)

Pérdida por diferencia de cambio (neto) 2,585 (150,930)

Total otros ingresos (gastos) (24,335) (202,251)

Déficit del periodo (1,844,491) (1,694,930)

Las notas que se acompañan forman parte de los Estados Financieros.

Saldo al 1 de enero 1,706 193,415 38,716,209 66,814,272 2,845,860 108,571,462

Aporte de nuevos - - 2,891,890 - - 2,891,890

Reclasificación - - - (264,767) 264,767 -

Devolución de - - (273,009) - - (273,009)

Otros ajustes - - (6,889) - (74,373) (81,262)

Déficit del ejercicio - - - - (1,694,930) (1,694,930 )

Saldo al 31 de 1,706 193,415 41,328,201 66,549,505 1,341,324 109,414,151

Aporte de nuevos - - 3,203,401 - - 3,203,401

Devolución de - - (95,242) - - (95,242)

Otros ajustes - - (23,630) - (2,701) (26,331)

Déficit del ejercicio - - - - (1,844,491) (1,844,491)

Saldo al 31 de 1,706 193,415 44,412,731 66,549,505 (505,869) 110,651,488

Déficit neto del periodo (1’844,491) (1´694,930)

Depreciación de activos fijos 1’644,645 1´504,668

Estimación cobranza dudosa 62,722 133,102

Baja de activos fijos 31,727 706

Mas (menos) variaciones en activos y pasivos

Cuentas por cobrar asociados 72,875 360,753

Otras cuentas por cobrar 51,740 190,970

Inventario (7,547) (31,925)

Gastos pagados por anticipado (31,508) 9,190

Cuentas por pagar comerciales (7,871) (272,044)

Otras cuentas por pagar (73,538) (27,474)

Ingresos diferidos 47,173 (39,086)