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“LOS COMPROBANTES DE
PAGO”
INTEGRANTES:

PRESENTACIÓN
El presente trabajo correspondiente al curso de Tributación tiene por propósito informar acerca del
tema de Los Comprobantes de Pago, considerados de suma importancia para las entidades públicas
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y privadas porque ayuda a evitar la evasión tributaria, acreditando la realización de una operación
comercial y demostrando la posesión de un bien. Además, cabe mencionar que los comprobantes de
pago tienen múltiples usos tanto en el ámbito comercial como empresarial, debido que se han
presenciado ciertos contratiempos al no hacer uso de estos; por ejemplo, cuando realizamos una
compra o recibimos un servicio, muchas veces no exigimos comprobante de pago, sea porque
estamos apurados o porque simplemente no nos interesa. Pues bien, así como la entrega de
comprobantes de pago es una obligación, la exigencia de los mismos por parte de quien adquiere un
bien o recibe un servicio también lo es.

Para ello hablaremos con más detalles acerca del tema de Los Comprobantes de Pago, abarcando las
disposiciones generales, definición, documentos considerados comprobantes de pago, los
comprobantes de pago a emitirse, la oportunidad de emisión y otorgamiento, la obligación de emitir
comprobantes, las operaciones por las que se exceptúa de la obligación de emitir y/u otorgar
comprobantes de pago.

Se trabajó de manera grupal haciendo uso de la investigación bibliográfica, con el recurso

informativo y de gran importancia que nos brinda la Universidad César Vallejo que es el ambiente
de la biblioteca, además, otro establecimiento al que acudimos fue a la biblioteca del Colegio de
Contadores; y por último, acudimos como apoyo de información a páginas web referentes al tema
mencionado para ciertos términos o conceptos con el fin de complementar nuestros conocimientos.

Se llegó a las siguientes conclusiones: Con una acción muy sencilla, como es reclamar nuestro
comprobante de pago, podemos aportar al desarrollo de nuestro país. Cuando se emite un
comprobante entonces hay una prueba de la transacción y ésta se anota en los registros y libros
contables. En consecuencia, se declararán ingresos correctos y se pagarán los impuestos
respectivos.
Esperamos que el presente trabajo sea de su total agrado.

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 INTRODUCCIÓN

Vivimos en un mundo de comercialización en el que todo ser humano la realiza para su

subsistencia, mediante los hechos económicos. Asimismo, una persona cualquiera realiza esta
acción desde la compra de diversos bienes, la compra de acciones en una empresa, incluso al
brindar servicios profesionales. Entonces, ¿por qué es indispensable el uso de los comprobantes de
pago en la vida cotidiana de las personas?

El presente trabajo, está dirigido a las personas, compañeros de carrera, docentes y a todos aquellos
que gusten enriquecer su conocimiento, pues se busca fomentar conciencia sobre la importancia de
la emisión de los Comprobantes de Pago y cuál es su impacto en nuestro ámbito académico, laboral,
económico y social.

Cabe mencionar que a pesar de los avances realizados en materia tributaria, un sector de la
población no toma conciencia aún sobre el valor de los comprobantes de pago y la importancia de
exigirlos. La forma más común y simple de evasión es no entregar comprobante de pago. En la
mayoría de los casos, quienes evaden impuestos de esta manera encuentran a sus aliados
involuntarios en las personas que, por no demorarse unos minutos o por desconocimiento, no les
interesa exigir la entrega de su comprobante de pago. Esto ocurre porque no existe una cultura
tributaria; es decir, no se comprende la real importancia de los comprobantes de pago, que son
considerados como simples documentos. Pues bien, esos documentos son los primeros en los que se
registra una compra o venta de bienes, la prestación de un servicio, así como la entrega en uso y
asimismo señalan el impuesto que se debe pagar por dicha operación o transacción. En
consecuencia, si el vendedor no emite el comprobante de pago respectivo, no habrá rastro de la
operación o transacción realizada, pues no existirá un documento que la acredite, por ende no se
cumplirá el ciclo del negocio. Esto significa que al no haber prueba de la transacción, no será
necesario anotarla en los registros y libros contables, por consiguiente, los ingresos obtenidos por el
vendedor en dichas operaciones no serán declarados periódicamente. Ello supone que este mal
ciudadano declarará ingresos menores a los reales y no pagará o pagará un tributo menor al que le
corresponde. Recordemos que el comprobante de pago no es un simple documento, sino un
importante medio que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de
servicios. El vendedor está obligado a entregar comprobante de pago, cuando el monto de la venta
es igual o mayor de Cinco Nuevos Soles (S/. 5.00). Cuando es menor a este monto, también estará
obligado, siempre que el comprador lo solicite.

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 ÍNDICE

PRESENTACIÓN PÁG.
INTRODUCCIÓN
MARCO TEÓRICO
1. LOS COMPROBANTES DE PAGO ..............................................................................5
1.1.DISPOSICIONES GENERALES..............................................................................5
1.1.1. DEFINICIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO.......................................5
1.1.2. DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO.........5
1.1.3. COMPROBANTES DE PAGO A EMITIRSE EN CADA CASO................10
1.1.4.OPORTUNIDAD DE EMISIÓN Y OTORGAMIENTO...............................15
2. OBLIGACIÓN DE EMITIR COMPROBANTES DE PAGO........................................20
2.1. OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO......................................20
2.2. OPERACIONES POR LAS QUE SE EXCEPTÚA DE LA OBLIGACIÓN
DE EMITIR Y/O OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO
21

3. TRABAJOS PREVIOS-TESIS UCV..............................................................................23

4. ARTÍCULO CIENTÍFICO..............................................................................................27
CONCLUSIONES.................................................................................................................30
RECOMENDACIONES........................................................................................................31
MODELOS DE COMPROBANTES DE PAGO...................................................................32
BIBLIOGRAFÍA...................................................................................................................38
EVIDENCIA BIBLIOGRÁFICA
CASO PRÁCTICO

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 CAPÍTULO I
LOS COMPROBANTES DE PAGO
1.1. DISPOSICIONES GENERALES
1.1.1. DEFINICIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO
La Ley marco de comprobante de pago, aprobada por la Ley N°25632 modificada por el Decreto
Legislativo N°814 define al comprobante de pago como aquel documento que acredita la
transferencia de bienes entrega en uso o prestación de servicios calificado como la ley como tal
por la SUNAT, siempre que cumpla con los requisitos establecidos en el reglamento de la
materia.

Los comprobantes de pago son documentos que se emiten para acreditar la transferencia de bienes,
entrega en uso, prestación de servicios, siempre que reúnan todos los requisitos y las características
mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago y hayan sido impresos o
importados por imprentas, empresas gráficas, importadores o entidades que se encuentren inscritos
en el registro de imprentas, que para tal fin la SUNAT tiene registrados.

Por su parte el reglamento de comprobantes de pago modificado por la resolución de

Superintendencia N°156-2013/SUNAT, establece el comprobante de pago es un documento que
acredita la transferencia de bienes la entrega en uso o la prestación de servicios.

En resumen, los comprobantes de pago son aquellos documentos que cumplan con todas las
características y requisitos mínimos establecidos en el reglamento mencionado.

1.1.2. DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO

Sólo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las características y
requisitos mínimos establecidos en el presente reglamento, los siguientes:
1.1.2.1. Facturas.
La factura es el comprobante de pago que, por lo general, es utilizado en transacciones entre
empresas o personas que necesitan sustentar el pago del IGV en sus adquisiciones, a fin de utilizar
el denominado “crédito fiscal”, así como gasto o costo para efecto tributario.

Como requisito formal, para ejercer el derecho de utilizar el IGV como crédito fiscal, el impuesto
debe consignarse por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del bien o del
servicio prestado.

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Asimismo, deberá emitirse en operaciones de exportación consideradas como tal por las normas del
IGV. La excepción es en la venta de bienes en los establecimientos ubicados en la zona
internacional de los aeropuertos de la República si la operación se realiza con consumidores finales;
en este caso se emitirán boletas de venta o tickets (no comprende este inciso las operaciones de
exportación realizadas por los sujetos del nuevo RUS).

Tratándose de servicios por comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados relacionados

con la venta en el país de bienes provenientes del exterior, deberá emitirse este documento siempre
que el comisionista actúe como intermediario entre el sujeto domiciliado en el país y otro no
domiciliado, y la comisión sea pagada en el exterior.

También será emitido por los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados,
en relación con la compra de bienes nacionales o nacionalizados, siempre que el comisionista actúe
como intermediario entre el (los) importador (es) y el sujeto no domiciliado, y la comisión sea
pagada desde el exterior.

Así también, cuando las unidades ejecutadoras y las entidades del Sector Público nacional
adquieran bienes y/o servicios definidos como tales, salvo que las adquisiciones se efectúen a
sujetos del RUS o a personas comprendidas que emiten liquidación de compra o se acrediten las
operaciones con documentos autorizados por la SUNAT.

Las facturas solo se emitirán y entregarán al adquiriente o usuario que posea número de RUC, salvo
en los casos de operaciones de exportación y servicios de comisión mercantil realizados con
personas no domiciliadas.

1.1.2.2. Recibos por honorarios.

Es el comprobante de pago utilizado por aquellas personas que se dedican en forma individual al
ejercicio de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.

Los sujetos que emiten este tipo de comprobante son personas que prestan sus servicios a través del
ejercicio individual de su profesión, arte, ciencia u oficio, tales como: médicos, abogados,
contadores, periodistas, artistas, modelos, gasfiteros, electricistas y por cualquier otro servicio que
genere rentas de cuarta categoría.

Por excepción, no son emitidos por las personas que perciben ingresos por albaceas, síndicos,
gestores de negocios, mandatarios y regidores municipales y actividades similares.

1.1.2.3. Boletas de venta.

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Es el comprobante de pago que se emiten en operaciones con consumidores o usuarios finales y que
no permite ejercer el derecho al crédito fiscal, ni sustentar gasto o costo para efecto tributario.

Se encuentran obligados a emitir este tipo de comprobantes los contribuyentes que vendan bienes o
presten servicios en bodegas, restaurantes, farmacias, zapaterías, ferreterías, etc.

Para estos efectos, se emitirán las boletas de venta cuando se realicen operaciones con
consumidores o usuarios finales (sin RUC) y en operaciones realizadas por los sujetos del nuevo
RUS, incluso en las de exportación que pueden efectuar dichos sujetos al amparo de las normas
respectivas.

1.1.2.4. Liquidaciones de compra.

Es el comprobante utilizado por la empresas que realizan adquisiciones a personas naturales
productoras y/o acopiadoras que no cuentan con número de RUC por encontrarse en lugares muy
alejados a los centros urbanos y se ven imposibilitados de obtener su número de RUC y así poder
emitir sus comprobantes de pago.

Este tipo de comprobante sustenta las adquisiciones a personas naturales productoras y/o
acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y
extracción de madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía, desperdicios y
desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas
personas no otorguen comprobantes de pago.

1.1.2.5. Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras.

Es un comprobante de pago emitido por máquinas registradoras cuando se realizan operaciones con
consumidores o usuarios finales y, en ocasiones, permitidas por la ley; podrán ser emitidos por
contribuyentes del RER o del Régimen General, ejerciendo los derechos correspondientes a los
adquirentes o usuarios. Necesariamente, serán emitidos en moneda nacional.

Los tickets o cintas emitidos por operaciones realizadas por los sujetos del nuevo RUS no otorgan
derecho a crédito fiscal deducible, ni sustentarán gasto o costo para efecto tributario, salvo en los
casos permitidos por ley.

Cuando se realizan operaciones con unidades ejecutadoras y entidades del Sector Público Nacional,
deberán cumplir con la discriminación del tributo que grava la operación, salvo que las
adquisiciones se efectúen a sujetos del nuevo RUS.

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1.1.2.6. Otros documentos que por su contenido y sistema de emisión permitan un
adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de manera
previa, por la SUNAT.
Son documentos identificados por la Sunat para que sean tratados como comprobantes de pago y el
contribuyente pueda ejercer el derecho a utilizarlos como tales. A este tipo de documentos no le son
exigibles los requisitos, características y obligaciones que se exige a los comprobantes de pago.

En este supuesto, los documentos emitidos deberán contener el número de RUC del emisor y un
número correlativo que los identifique; entre los documentos más usuales en la práctica podemos
mencionar a los siguientes:

a) Los boletos de transporte aéreo que emiten las compañías de aviación comercial por el
servicio de transporte aéreo regular de pasajeros.
b) Los emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por las cooperativas de
ahorro y crédito no autorizadas a captar recuersos del público que se encuentren bajo el
control de la Superintendecia de Banca y Seguros.
c) Los emitidos por las administradoras privadas de fondos de pensiones y por las entidades
prestadoras de salud, que se encuentren bajo la supervisión de la Superintendecia de Banca y
Seguros.
d) Los recibos emitidos por los servicios públicos de suministro de energía eléctrica y agua, así
cmo por los servicios públicos de telecomunicaciones que se encuentren bajo el control del
Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construcción y del Organismo
Supervisor de Inversión Privada en Telecomunicaciones (Osiptel).
e) Las pólizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas de productos o agentes de
intermediación, por operaciones realizadas en las bolsas de valores o bolsas de productos
autorizadas por la Conasev.
f) Las cartas de porte aéreo y conocimientos de embarque por el servicio de transporte de carga
aérea y marítima, respectivamente.
g) Las pólizas de adjuntación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienes por
venta forzada, por los martilleros públicos y todas las entidades que rematen o subasten
bienes por cuenta de terceros (las entidades que intervengan en estos actos deberán contar
con autorización de la Sunat).
h) Los certificados de pago de regalías emitidos por Perúpetro S.A., siempre que sumplan con
los requisitos y características establecidos por resolución ministerial.
i) Los formatos proporcionados por el Seguro Social de Salud del Perú (EsSalud) para los
aportes al SCTR que efectúen las entidades empleadoras a través de las empresas del sistema
financiero nacional.

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 j) Los emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago
mediante tarjetas de crédito y/o débito emitidas por bancos e instituciones financieras o
crediticias, domiciliados o no en el país.
k) Los documentos que emitan las empresas recaudadoras de la denominada garantía de red
principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley N° 27133 – Ley de
Promoción del Desarrollo de la Industrial del Gas Natural.
l) Los boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, que
deberán contar con la autorización de la autoridad competente, en las rutas autorizadas.
m)Los boletos emitidos por las compañías de aviación comercial que prestan servicios de
transporte aéreo no regular de pasajeros y transporte aéreo especial de pasajeros.
n) Los documentos emitidos por el operador de las sociedades irregulares, consorcios, Joint
ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad
independiente y que se dediquen a actividades de explotación de hidrocarburos, por la
transferencia de bienes obtenidos por la ejecución del contrato o sociedad, que el operador y
las demás partes realicen conjuntamente en una misma operación.
o) Documentos correspondientes a las demás partes, distintas del operador, de las sociedades
irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración, que no
lleven contabilidd independiente y que se dediquen a actividades de exploración y
explotación de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecución del
contrato o sociedad, que todas las partes realicen conjuntamente en una misma operación.
p) Los recibos emitidos por el servicio público de distribución de gas natural por red de ductos,
prestado por las empresas concesionarias de dicho servicio.
q) Los documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas
vehiculares a las que se refiere Reglamento Nacional de Vehículos y las oredenazas emitidas
por la Municipalidad Metropolitana de Lima por la prestación de dicho servicio.
r) Los documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas
de pago mediante tarjetas de crédito emitidas por ellas mismas.

Además, podrán sustentar como gasto, costo o crédito deducible los documentos autorizados
siguientes, siempre que se identifique al adquiriente o usuario:

a) Recibos por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles que

generen rentas de primera categoría.
b) Documentos emitidos por la Iglesia Católica por el arrendamiento de sus bienes inmuebles.
c) Boletos emitidos por el servicio de transporte:
- Terrestre regular urbano de pasajeros.
- Ferroviario público de pasajeros prestado en vía férrea local.
d) Boletos de ingresos que se entreguen por atracciones o espetáculos públicos en general.

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 e) Recibos por el pago de la tarifa por usp de agua superficial con fines agrarios y por el pago
de la cuota a los que se refieren los artículos 28 y 48, respectivamente, del Reglamento de
Trifas y Cuotas por el Uso de Agua aprobado por Decrceto Supremo N° 003-90-AG.
f) Etiquetas autoadhesivas emitidas por el pago de la Trifa Unificada de Uso de Aeropuerto
(TUUA) que cobr Corpac S.A. a los pasajeros que utilizan los servicios aeroportuarios.
g) Documentos emitidos por la Cofopri en calidad de oferta de venta de terrenos, los
correspondientes a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta, al
amparo de lo establecido en la tercera disposición complementaria, transitoria y final de la
Ley N° 27046.

1.1.3. COMPROBANTES DE PAGO A EMITIRSE EN CADA CASO

Los comprobantes de pago serán emitidos en los siguientes casos:
1.1.3.1. FACTURAS
Se emitirán en los siguientes casos:
a) Cuando la operación se realice con sujetos del Impuesto General a las ventas que tengan
derecho al crédito fiscal.
b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para efecto
tributario.
c) Cuando el sujeto del Régimen Único Simplificado lo solicite a fin de sustentar crédito
deducible.
d) En las operaciones de exportación consideradas como tales por las normas del Impuesto
General a las Ventas. En el caso de la venta de bienes en los establecimientos ubicados en la
Zona Internacional de los aeropuertos de la República, si la operación se realiza con
consumidores finales, se emitirán boletas de venta o tickets.
No están comprendidas en este inciso las operaciones de exportación realizadas por los
sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado.
e) En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en relación con
la venta en el país de bienes provenientes del exterior, siempre que el comisionista actúe
como intermediario entre un sujeto domiciliado en el país y otro no domiciliado y la
comisión sea pagada en el exterior.
f) En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en relación con
la compra de bienes nacionales o nacionalizados, siempre que el comisionista actúe como
intermediario entre el(los) exportadores y el sujeto no domiciliado y la comisión sea pagada
desde el exterior.

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 Sólo se emitirán a favor del adquiriente o usuario que posea número de Registro Único de
Contribuyentes (RUC), exceptuándose de este requisito a las operaciones referidas en los
literales d), e) y f) del numeral precedente.
1.1.3.2. RECIBO POR HONORARIOS
Se emitirán en los siguientes casos:
a) Por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de cualquier profesión, arte,
ciencia u oficio.
b) Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categoría, salvo lo establecido en el inciso
1.5 del numeral 1 del artículo 7 del presente reglamento.
Podrán ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario y para sustentar crédito
deducible.
1.1.3.3. BOLETAS DE VENTA
Se emitirán en los siguientes casos:
a) En operaciones con consumidores o usuarios finales.
b) En operaciones realizadas por los sujetos del Régimen Único Simplificado.
c) En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado, incluso
en las de exportación que pueden efectuar dichos sujetos al amparo de las normas
respectivas.
No permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal ni podrán sustentar gasto o costo para efecto
tributario, salvo en los casos que la ley lo permita y siempre que se identifique al adquirente o
usuario con su número de RUC así como con sus apellidos y nombres o denominación o razón
social.
1.1.3.4. LIQUIDACIONES DE COMPRA
 Se emitirán en los casos señalados en el inciso 1.3 del numeral 1 del artículo 6 del presente
reglamento.
 Podrán ser empleadas para sustentar gasto o costo para efecto tributario.
 Permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal, siempre que se cumpla con lo establecido en
el numeral siguiente.
 El impuesto deberá ser retenido y pagado por el comprador, quien queda designado como
agente de retención.
1.1.3.5. TICKETS O CINTAS EMITIDOS POR MÁQUINAS REGISTRADORAS.
 Sólo podrán ser emitidos en moneda nacional.
 Se emitirán en los siguientes casos:
a) En operaciones con consumidores finales.
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 b) En operaciones realizadas por los sujetos del Régimen Único Simplificado.
No permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal crédito deducible, ni sustentarán gasto o
costo para efecto tributario, salvo en los casos que la ley lo permita.
 Sustentarán crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, o crédito deducible, siempre
que:
a) Se identifique al adquiriente o usuario con su número de RUC así como con sus apellidos y
nombres, o denominación o razón social.
b) Se emitan como mínimo en original y una copia además de la cinta testigo.
c) Se discrimine el monto del Impuesto.
1.1.3.6. DOCUMENTOS AUTORIZADOS
Los siguientes documentos permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario y/o ejercer el
derecho al crédito fiscal, según sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario y se
discrimine el Impuesto:
a) Boletos de Transporte Aéreo que emiten las Compañías de Aviación Comercial por el
servicio de transporte aéreo regular de pasajeros, de conformidad con lo dispuesto en la Ley
N°27261, Ley de Aeronáutica Civil del Perú.
b) Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por las
cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público, que se
encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
c) Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y por las
Entidades Prestadoras de Salud, que se encuentren bajo la supervisión de la
Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones de Salud,
respectivamente, cuando estén referidos a las operaciones compatibles con sus actividades
según lo establecido por las normas sobre la materia.
d) Recibos emitidos por los servicios públicos de suministro de energía eléctrica y agua; así
como por los servicios públicos de telecomunicaciones que se encuentren bajo el control del
Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construcción y del Organismo
Supervisor de Inversión Privada en Telecomunicaciones (OSIPTEL).
e) Pólizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas de productos o agentes de intermediación,
por operaciones realizadas en las bolsas de valores o bolsas de productos autorizadas por la
CONASEV.
f) Cartas de porte aéreo y conocimientos de embarque por el servicio de transporte de carga
aérea y marítima, respectivamente.

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g) Pólizas de adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta
forzada, por los martilleros públicos y todas las entidades que rematen o subasten bienes por
cuenta de terceros.
h) Certificados de pago de regalías emitidos por PERUPETRO S.A., siempre que cumplan con
los requisitos y características establecidos por Resolución Ministerial.
i) Formatos proporcionados por el Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) para los
aportes al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo que efectúen las entidades
empleadoras a través de las empresas del Sistema Financiero Nacional.
j) Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de
pago mediante tarjetas de crédito y/o débito emitidas por bancos e instituciones financieras o
crediticias, domiciliados o no en el país.
k) Documentos que emitan las empresas recaudadoras de la denominada Garantía de Red
Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley N° 27133.
l) Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, siempre que
cuenten con la autorización de la autoridad competente, en las rutas autorizadas.
m) Boletos emitidos por las Compañías de Aviación Comercial que prestan servicios de
transporte aéreo no regular de pasajeros y transporte aéreo especial de pasajeros.
n) Documentos emitidos por el operador de las sociedades irregulares, consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad
independiente y que se dediquen a actividades de exploración y explotación de
hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecución del contrato o
sociedad, que el operador y las demás partes realicen conjuntamente en una misma
operación.
o) Documentos correspondientes a las demás partes, distintas del operador, de las sociedades
irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración
empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de
exploración y explotación de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la
ejecución del contrato o sociedad, que todas las partes realicen conjuntamente en una misma
operación.
p) Recibos emitidos por el servicio público de distribución de gas natural por red de ductos,
prestado por las empresas concesionarias de dicho servicio, a que se refiere el Reglamento
de Distribución de Gas Natural por Red de Ductos, aprobado por Decreto Supremo N° 042-
99-EM y normas modificatorias.

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 q) Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares, a
las que se refiere el artículo 103 del Reglamento Nacional de Vehículos, aprobado por
Decreto Supremo N° 058-2003-MTC y normas modificatorias, y el artículo 4 de la
Ordenanza N° 694 de la Municipalidad Metropolitana de Lima, por la prestación de dicho
servicio.
r) Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de
pago mediante tarjetas de crédito emitidas por ellas mismas.
Los siguientes documentos permitirán sustentar gasto, costo o crédito deducible para efecto
tributario, según sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario:
a) Recibos por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles que
generen rentas de primera categoría para efecto del Impuesto a la Renta, los cuales serán
proporcionados por la SUNAT.
b) Documentos emitidos por la Iglesia Católica por el arrendamiento de sus bienes inmuebles.
c) Boletos emitidos por el servicio de transporte:
 Terrestre regular urbano de pasajeros.
 Ferroviario público de pasajeros prestado en vía férrea local, a que se refieren las normas
sobre la materia.
 Boletos numerados o entradas que se entreguen por atracciones o espectáculos públicos en
general.
 Recibos por el pago de la tarifa por uso de agua superficial con fines agrarios y por el pago
de la cuota a los que se refieren los Artículos 28 y 48, respectivamente, del Reglamento de
Tarifas y Cuotas por el Uso de Agua aprobado por Decreto Supremo N° 003-90-AG.
 Etiquetas autoadhesivas emitidas por el pago de la Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto
(TUUA) que cobra CORPAC S.A. a los pasajeros que utilizan los servicios aeroportuarios.
 Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los
correspondientes a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta, al
amparo de lo establecido en la Tercera Disposición Complementaria, Transitoria y Final de
la Ley N° 27046.
No permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario, crédito deducible, ni ejercer el derecho
al crédito fiscal:
a) Billetes de lotería, rifas y apuestas.
b) Documentos emitidos por centros educativos y culturales reconocidos por el Ministerio de
Educación, universidades, asociaciones y fundaciones, en lo referente a sus actividades no

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 gravadas con tributos administrados por la SUNAT. En caso de operaciones con sujetos que
requieran sustentar gasto o costo para efecto tributario se requerirá la emisión de facturas.
Los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado no podrán emitir facturas, recibos por
honorarios, liquidaciones de compra, tickets que permitan sustentar gasto o costo para efecto
tributario o dar derecho al crédito fiscal del Impuesto, notas de crédito ni notas de débito.

1.1.4. OPORTUNIDAD DE EMISIÓN Y OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE

PAGO
La obligación de otorgar el comprobante de pago rige aun cuando la transferencia de bienes,
entrega en uso o prestación de servicios no se encuentre afecta a tributos o cuando estos
hubieran sido liquidados percibidos o retenidos con anterioridad del otorgamiento de dichos
comprobantes.

Como es de conocimento, por la diversidad de actividades y operaciones que comprenden las

operaciones involucradas en las transacciones comerciales y/o servicios prestados, existen
diferentes momentos y oportunidades de entrega de los comprobantes de pago; por tal motivo,
debemos tratar el tema de acuerdo a las circunstancias que se presentan.

Asimismo, los comprobantes de pago son documentos que acreditan o sustentan la realización de
una transacción u operación económica entre dos sujetos. Por lo tanto, resulta obligatorio que un
contribuyente cuando venda o preste servicios (inclusive si es a título gratuito) entregue el
comprobannte de pago establecido en el reglamento y debe corresponder al régimen tributario en el
que se encuentra incluido el contribuyente.

Los comprobantes de pago deberán ser emitidos y otorgados en la oportunidad que se indica:
 En la transferencia de bienes muebles

En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento

que se efectúe el pago, lo que ocurra primero.
En el caso que la transferencia sea concertada por Internet, teléfono, telefax u otros medios
similares, en los que el pago se efectúe mediante tarjeta de crédito o de débito y/o abono en cuenta
con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deberá emitirse en la fecha en que se
reciba la conformidad de la operación por parte del administrador del medio de pago o se perciba el
ingreso, según sea el caso, y otorgarse conjuntamente con el bien. Sin embargo, si el adquirente
solicita que el bien sea entregado a un sujeto distinto, el comprobante de pago se le podrá otorgar a
aquél hasta la fecha de entrega del bien.

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Tratándose de la venta de bienes en consignación, la SUNAT no aplicará la sanción referida a la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174 del Código Tributario al sujeto que entrega el
bien al consignatario, siempre que aquél cumpla con emitir y otorgar el comprobante de pago
respectivo dentro de los nueve (9) días hábiles siguientes a la fecha en que el consignatario venda
mencionados bienes.
 En la venta en consignación

Se trata de una operación en la que un sujeti denominado “consignador” entrega bienes a otro
denominado “consignatario” para que este último lo transfiera a terceros. Cuando se produce esta
transferencia, ocurren dos momentos que se consideran como venta:

a) La venta del consignador al consignatario.

b) La venta del consignatario al tercero.

Bajo este sistema de ventas, el consignador deberá emitir y otorgar el comprobante de pago
respectivo dentro de los nueve días hábiles siguientes a la fecha en que el consignatario venda los
mencionados bienes a terceros. De suceder este procedimiento, la Sunat no aplicará la sanción
referida a la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174 del Código Tributario al sujeto
consignador.

 En los retiros de bienes

En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, en la fecha del retiro.
Los retiros son transferencias de propiedad a título gratuito. Normalmente se realizan en las
aportaciones de bienes que efectúan los propietarios, en las entregas de bienes producidos por las
empresas en hechos qe frecuentemente son necesarios para la realización de operaciones gravadas,
o cuando se entregan a los trabajadores y/o terceros para que ellos dispongan libremente de estos.

Como “retiro de bienes” debemos entender a todo acto por el que se transfiere bienes a título oneroso
independientemente de la designación que se dé a la operación.

En los retiros de bienes, la obligación de emitir el comprobante de pago nace en la fecha en

que se retira el bien.

Bajo estas circunstancias, al emitir el comprobante de pago, deberán consignar la leyenda

“Transferencia gratuita” o Servicios prestados gratuitamente”, según sea el caso, donde además, en
forma referencial, se indicará el valor que hubiera correspondido a dicha transacción.
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  En la transferencia de bienes inmuebles
En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha enque
se celebre el contrato, lo que ocurra primero.
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, en la fecha en que se perciba el
ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.
Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el respectivo contrato.
 Transferencia de bienes por pagos parciales

En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien
o puesta a disposición del mismo, en la fecha o por el monto percibido.
Son muy usuales en nuestro medio los pagos parciales que constituyen adelantos en la venta de
bienes. En estos casos, los pagis recibidos como anticipo a la entrega del bien o puestos a
disposición de este dan lugar al nacimiento de la obligación tributaria, emitiéndose el comprobante
de pago por el monto percibido.

Si a la entrega del bien no se ha cancelado en su integridad el precio pactado, deberá emitirse el

comprobante de pago por el saldo pendiente de pago.

 En la prestación de servicios
En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando
alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:
a) La culminación del servicio.
b) La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el comprobante de
pago por el monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago
del servicio, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a
cada vencimiento.
Lo dispuesto en el presente numeral no es aplicable a la prestación de servicios generadores de
rentas de cuarta categoría a título oneroso, en cuyo caso los comprobantes de pago deberán ser
emitidos y otorgados en el momento en que se perciba la retribución y por el monto de la misma.
a) Rentas de tercera categoría

Las empresas cuya actividad es la prestación de servicios emitirán el comprobante de

pago cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero.

- La culminación del servicio.

- La percepción de la retribución, parcial o total (por el monto percibido).

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 - Al vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago
del servicio (se emite por el monto que corresponda a cada vencimiento).

En estos supuestos, se incluye el arrendamiento operativo y arrendamiento financiero.

En la prestación de servicios en los que se emiten documentos autorizados bajo el sistema de

pago mediante tarjeta de crédito y/o débito emitidas por entidades financieras, crediticias o
similares, el comprobante será otorgado en el mes en que se perciba la retribución, pudiendo
realizarse la emisión y otorgamiento, a opción del obligado, en forma semanal, quincenal o
mensual.

b) Rentas de cuarta categoría

Cuando el servicio es prestado por una persona que genera rentas de cuarta categoría a título
onerso, la obligación en la emisión y entrega del recibo de honorario deberá ser en el
momento en que se perciba la retribución y por el monto de esta.

 En los contratos de construcción

En los contratos de construcción, en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial y por el
monto efectivamente percibido.
Las empresas constructoras perciben sus ingresos con base en valorizaciones que se realizan en
forma mensual; siendo así, se encuentran obligados a emitir el comprobante de pago en la fecha de
percepción del ingreso, sea total o parcial, y por el monto efectivamente percibido.

 Entregas en depósito, garantía, arras o similares

En los casos de entrega de depósito, garantía, arras o similares, cuando impliquen el nacimiento de
la obligación tributaria para efecto del Impuesto, en el momento y por el monto percibido.
La emisión y otorgamiento de los comprobantes de pago podrá anticiparse a las fechas antes
señaladas.
La obligación de otorgar comprobantes de pago rige aun cuando la transferencia de bienes, entrega
en uso o prestación de servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando éstos hubieren sido
liquidados, percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de los mismos.
 En operaciones con consumidores finales cuyo monto no exceda S/.5.00.
Cuando se trate de operaciones finales cuyo valor no exceda del monto fijado por la SUNAT, la
entrega de comprobantes de pago es facultativa, pero si el consumidor lo exija deberá
entregársela obligatoriamente, el valor mínimo fijado por la SUNAT es de S/.5.00( cinco) nuevos
soles.
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  Emisiones Especiales
Actos y/o contratos de compraventa, permuta, donación, dación de pago derivados de actos y/o
contratos de compraventa, permuta, donación, dación en pago y en general todas aquellas
operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad.

Actos de arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero derivadas de actos y/o contratos de

cesión en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociación en participación,
comodato y, en general, todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho de
usar un bien.

CAPÍTULO II
OBLIGACIÓN DE EMITIR COMPROBANTES DE PAGO
2.1. OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO
2.1.1. Están obligados a emitir comprobantes de pago:
 Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a
título gratuito u oneroso:
a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donación, dación en
pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien
en propiedad.

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 b) Derivadas de actos y/o contratos de cesión en uso, arrendamiento, usufructo,
arrendamiento financiero, asociación en participación, comodato y en general
todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un
bien.
 Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios , entendiéndose
como tales a toda acción o prestación a favor de un tercero, a título gratuito u
oneroso.
Esta definición de servicios no incluye a aquéllos prestados por las entidades del
Sector Público Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas.
 Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir
liquidación de compra por las adquisiciones que efectúen a personas naturales
productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de productos silvestres,
minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no
metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas
no otorguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC. Mediante
Resolución de Superintendencia se podrán establecer otros casos en los que se deba
emitir liquidación de compra.
 Los martilleros públicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta de
terceros, se encuentran obligados a emitir una póliza de adjudicación con ocasión del
remate o adjudicación de bienes por venta forzada.
Tratándose de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, la
obligación de otorgar comprobantes de pago requiere habitualidad. La SUNAT en
caso de duda, determinará la habitualidad teniendo en cuenta la actividad, naturaleza,
monto y frecuencia de las operaciones.
2.1.2. Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que sin ser
habituales requieran otorgar comprobantes de pago a sujetos que necesiten sustentar
gasto o costo para efecto tributario, podrán solicitar el Formulario N° 820 –
Comprobantes por Operaciones no Habituales.
2.2. OPERACIONES POR LAS QUE SE EXCEPTÚA DE LA OBLIGACIÓN DE
EMITIR Y/O OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO.
2.2.1. Se exceptúa de la obligación de emitir comprobantes de pago por:

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 La transferencia de bienes o prestación de servicios a título gratuito efectuados por la
Iglesia Católica y por las entidades pertenecientes al Sector Público Nacional, salvo
las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
 La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legítima.
 La venta de diarios, revistas y publicaciones periódicas efectuadas por canillitas.
 El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehículos.
 Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas,
síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y
actividades similares.
 La transferencia de bienes por medio de máquinas expendedoras automáticas
accionadas por monedas de curso legal, siempre que dichas máquinas tengan un
dispositivo lógico contador de unidades vendidas, debidamente identificado (marca,
tipo, número de serie), el cual deberá tener las siguientes características:
a) Estar resguardado cuando se abra la máquina para su recarga, debiendo ser
visible su numeración, desde el exterior o en el momento de abrirla.
b) Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso de alcanzar el
tope de la numeración, así como el retroceso del contador, por ningún medio
(manual, mecánico, electromagnético, etc.).
 Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (ESSALUD) por los asegurados
potestativos, a que se refiere la Ley N° 26790 – Ley de Modernización de la
Seguridad Social en Salud y su reglamento, siempre que los referidos aportes sean
cancelados a través de las empresas del Sistema Financiero Nacional.
 Los servicios de seguridad originados en convenios con la Policía Nacional del Perú,
prestados por sus miembros a entidades públicas o privadas, siempre que la
retribución que por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el
transcurso de un mes calendario, no exceda de S/. 1,500 (Un mil quinientos y 00/100
Nuevos Soles).
 Los servicios prestados a título gratuito por los sujetos a que se refiere el literal b) del
numeral 6.1 del Artículo 4 del presente Reglamento, así como los prestados a título
oneroso por dichos sujetos a consumidores finales, salvo que el usuario exija la
entrega del comprobante de pago respectivo, en cuyo caso deberá entregársele.
 El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicación de
cláusulas de garantía de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compra-

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 venta o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligación es asumida por
el vendedor, siempre que:
a) Sean de uso generalizado por el vendedor en condiciones iguales;
b) El valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo que el del
producto originalmente transferido; y,
c) La devolución del producto al vendedor para su canje se acredite, siempre que
corresponda su emisión, con: c.1) La guía de remisión del remitente emitida por
el adquirente, cuando éste devuelva el producto directamente al vendedor. c.2) La
guía de remisión del remitente emitida por el vendedor con motivo de la entrega
del nuevo producto al adquirente, cuando éste sea un consumidor final y hubiera
devuelto el producto original directamente al vendedor. c.3) La guía de remisión
del remitente emitida por el tercero que efectúa la entrega al vendedor del
producto originalmente transferido o por el propio vendedor en caso éste recoja
dicho producto del establecimiento del tercero, cuando el adquirente lo hubiera
entregado a dicho tercero de acuerdo a lo establecido en las cláusulas de garantía
de calidad o de caducidad contenidas en los contratos de compraventa.
 La transferencia de créditos a que se refiere el artículo 75 del Texto Único
Ordenada de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo N°055-99-EF y normas
modificatorias, y el numeral 16 del artículo 5 del reglamento de dicha ley, sea
que el adquirente asuma el riesgo crediticio del deudor de dichos créditos o no, y
en este último caso incluso en la devolución del crédito al transferente o su
recompra por éste al adquirente.
III. TRABAJOS PREVIOS – TESIS UCV
Espejo (2013) en su tesis titulada “NIVEL DE CONOCIMIENTOS DE LOS CONTRIBUYENTES
EN SUS DEBERES Y DERECHOS CUANDO TRIBUTAN EN LA SUNAT LA LIBERTAD
2012”. Presentado en la Universidad César Vallejo (Trujillo), afirma:
Emisión y otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a estos.
El numeral 3 del artículo 87 del Código Tributario señala como exigencia el hecho de emitir y/u
otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas
legales, los comprobantes de pago o los documentos complementarios a estos. Asimismo deberá
portarlos cuando las normas legales así lo establezcan.
Aquí se observa que la emisión de comprobante de pago constituye una exigencia de tipo normativo
y constituirá la norma primaria ya que su naturaleza jurídica es la ser “dispositiva”.

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En igual sentido apreciamos que su exigencia es necesaria para efectos que se acrediten las
operaciones, además de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 1 de la Ley Marco de Comprobantes de
Pago aprobada por el Decreto Ley N° 25632, están obligados a emitir comprobantes de pago todas
las personas que transfieran bienes en propiedad o en uso, o presten servicio de cualquier
naturaleza. Esta obligación rige aun cuando la transferencia o prestación no se encuentre afecta a
tributos.
Sin embargo, si alguna persona que se encuentre en la obligación de emitir y/o entregar los
comprobantes de pago no lo hace, se está generando una conducta negativa que el estado no puede
amparar, motivo por el cual se justifica la exigencia de la norma secundaria, la cual está presentada
con la tipificación de esa conducta como infracción, la cual se encuentra regulada en el numeral 1
del artículo 174 del Código Tributario.
Recordemos que si no se emite y/o no se otorga el respectivo comprobante de pago o documentos
complementarios a este se considera una infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174 del
Código Tributario y se sanciona de acuerdo con la Tabla de Infracciones y Sanciones con el cierre
del establecimiento o una multa cuando sea imposible ejecutar el cierre. Esta sanción se aplicaría a
la persona o entidad que efectúe la venta de un bien, entregue en uso el mismo o preste un servicio.

Llashac (2013) en su tesis titulada “LA EDUCACIÓN TRIBUTARIA Y EL CUMPLIMIENTO DE

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS CONTRIBUYENTES ACOGIDO AL NUEVO RUS
DEL MERCADO MAYORISTA DE LA CIUDAD DE TRUJILLO DURANTE EL AÑO 2013”.
Presentado en la Universidad César Vallejo (Trujillo), afirma:
Es necesario mencionar el tema de comprobantes de pago; es el documento que acredita la
transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios para ser considerado como tal
debe ser emitido y/o impreso conforme a las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Existen distintos tipos de comprobantes de pago, dependiendo de la actividad u operación que usted
realice. A continuación veamos algunos de estos tipos:
Factura, es el comprobante de pago que se emite en las operaciones entre empresas o personas que
necesiten acreditar costo o gasto para efecto tributario, sustentar el pago del IGV por la operación
efectuada y poder ejercer, de esta manera, el derecho al crédito fiscal por ejemplo, cuando empresa
compra papel y tóner para sus impresoras deben exigir que la otorguen una factura.
Boleta de Venta, es un comprobante de pago que se emite en operaciones con consumidores o
usuarios finales. No permite ejercer el derecho al crédito fiscal, ni sustentar gasto o costo para
efecto tributario. Por ejemplo: Si usted compra los víveres para la semana en una tienda de

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abarrotes debe exigir que lo otorguen una boleta de venta. Lo mismo si acude a una peluquería o
salón de belleza, o va a comer a un restaurant o compra un libro.
Cuando el importe de la venta efectuada o del servicio prestado supere los setecientos nuevos soles
(S/. 700) por operación será necesario consignar en la boleta de venta los datos de identificación del
adquiriente o usuario: Apellidos y nombres completos, y el número de su documento de identidad.
Ticket o cinta emitida por máquina registradora, este comprobante de pago puede ser emitido
únicamente en moneda nacional.
Cuando es emitido en operaciones con consumidores o usuarios finales, no permite ejercer el
derecho al crédito fiscal, crédito deducible ni sustentar gasto o costo para efecto tributario.
Cuando el comprador requiera sustentar crédito fiscal, costo o gasto para efecto tributario o crédito
deducible deberá: Identificar al adquiriente o usuario con su número de RUC, consignar los
apellidos y nombres o denominación o razón social, discriminando el monto del tributo que grava la
operación.
Los tickets pueden también ser emitidos a través de sistemas informáticos, siempre que el emisor
haya obtenido la autorización de uso correspondiente a través del formulario N° 845 tal es el caso
de supermercados, tienda por departamento, farmacias, estaciones de combustible, restaurantes,
entre otros tipos de negocio que emplean sistemas autorizados. Estos tickets deben cumplir los
mismos requisitos que los tickets emitidos por máquinas registradoras.
Recibo por Honorarios, es el comprobante de pago que emiten las personas naturales que se dedican
en forma individual al ejercicio de cualquier profesión, arte, ciencia, u oficio. Por ejemplo: médicos,
abogados, gasfiteros, artistas, albañiles, entre otros.
Pueden ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario y para sustentar crédito
deducible.
Liquidación de Compra, este comprobante de pago es emitido por todos aquellos que realizan
adquisiciones a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de
la actividad agropecuaria, pesca artesanal, extracción de madera, de productos silvestres, minería
aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel
y desperdicios de caucho que no cuentan con número de RUC. Tal es el caso de las personas o
empresas que realizan compras a pequeños mineros, artesanos o agricultores los que, por
encontrarse en lugares muy alejados a los centros urbanos, se ven imposibilitados de obtener su
número de RUC y así poder emitir sus comprobantes de pago.
Las liquidaciones de compra solo pueden ser emitidos por los contribuyentes del régimen general y
del régimen especial del impuesto a la renta.

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Asimismo, existen otros documentos autorizados que son considerados comprobantes de pago,
entre los cuales tenemos a: Boletos que emiten las compañías de aviación comercial, por el servicio
de transporte aéreo de pasajeros.
Carta de Porte Aéreo por el servicio de transporte de carga aérea.
Recibos por el Arrendamiento de Bienes Muebles e Inmuebles que generen renta de primera
categoría.
Documentos emitidos por los bancos, por las entidades financieras y de seguros, así como por las
cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público, que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Recibos por los servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, télex y
telegráficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio público.
Boletos emitidos por las empresas de transporte público urbano de pasajeros.
Boletos de viaje emitidos por las empresas del transporte público nacional de pasajeros dentro del
país.
Documentos emitidos por la iglesia católica por el arrendamiento de sus bienes inmuebles.
Boletos numerados o entradas por atracciones y espectáculos públicos.
Crecimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima.
Pólizas adjudicación emitidas con ocasión de remate o adjudicación de bienes por venta forzada por
los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares, por la
prestación de dicho servicio.
Boletos emitidos por servicio de transporte ferroviario público de pasajeros.
Recordando también que: Si transporta bienes, adicionalmente a la emisión de los comprobantes de
pago, usted debe utilizar una guía de remisión transportista y/o guía de remisión remitente según
corresponda.
En operaciones con consumidores finales que no excedan la suma de cinco nuevos soles (S/. 5.00),
la obligación de emitir comprobante de pago es facultativa, pero si el consumidor lo exige deberá
entregársela.
La oportunidad de entrega de comprobantes de pago:
Cuando se percibe el ingreso o se firma el contrato, lo primero.
Es la primera venta del constructor, en la fecha que se percibe el ingreso por el monto total o parcial
recibido.
En caso de naves o aeronaves, en la fecha del contrato.

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Asimismo existe un Reglamento de Comprobantes de Pago, el cual es un documento que acredita la
transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios.
La importancia de este Reglamento de Comprobantes de Pago es el siguiente:
Gracias a la emisión de los comprobantes de Pago se documentan las operaciones comerciales.
Porque ayudan a evitar la evasión tributaria.
Cuando se emite un comprobante entonces hay una prueba de la transacción y ésta se anota en los
registros. En consecuencia se declaran ingresos correctos y se pagarán los impuestos respectivos.
La utilidad de los comprobantes de pago son y sirven para:
Acreditar la realización de una operación comercial, los montos pagados y los impuestos que
corresponden.
Demostrar la propiedad de un bien.
Ejecutar algún reclamo o cambio en el caso de algún desperfecto o deterioro.
Como acreditación del cumplimiento de obligaciones legales formales impuestos por la legislación
tributaria.
Por las ventas menores o iguales a S/5.00 no hay obligación de emitir boleta de venta, salvo que el
comprador o usuario lo pida por un monto menor. En este último caso como vendedor o prestador
de servicios deberás emitirlo y entregarlo.

IV. ARTÍCULO CIENTÍFICO

NO ADQUIERA “FACTURAS FALSAS”: ¡Evite el delito tributario y la pena de cárcel!

MARIO ALVA MATTEUCCI

En el momento de la determinación de la deuda tributaria por parte del contribuyente, ya sea con
respecto al IGV o con relación al Impuesto a la Renta, en muchos casos se obtiene un resultado a
favor del fisco, como consecuencia de ello le corresponde tributar al contribuyente. También se
puede obtener un resultado a favor del contribuyente, ya sea producto de una aplicación de créditos
o saldos a favor o de un mayor gasto y menores ingresos. En este caso, no existirá tributo a favor
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del fisco sino un crédito a favor del contribuyente, el cual será materia de devolución o de
compensación a elección de éste último.

Sin embargo, existen casos en los cuales algunos contribuyentes “procuran” incrementar sus
gastos o reducir sus ingresos, para evitar pagar más impuestos pero a través de maniobras evasivas,
como es el caso de la incorporación en su contabilidad de facturas falsas o de documentos que
reflejan una operación inexistente o que la misma no es fehaciente o no real. Ello se ve advierte en
el resultado tributario que se refleja en la Declaración Jurada presentada, ya sea esta anual o
mensual, lo cual implica un menor pago del tributo.
Uno de los mecanismos que utilizan algunos contribuyentes para la “rebaja de los tributos por
pagar” ante el fisco es la “adquisición de comprobantes de pago” falsificados, clonados o que
responden a operaciones que nunca existieron. Ello implica en cierto modo la configuración
del dolo en materia penal, lo cual supone que a todas luces el infractor tiene la intención y
conocimiento que la conducta que está realizando es contraria a Ley, lo cual determina la
configuración del delito de defraudación tributaria, tipificado en el artículo 5-C a la Ley Penal
Tributaria cuyo texto señala lo siguiente: “Será reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730
(setecientos treinta) días-multa, el que confeccione, obtenga, venda o facilite, a cualquier título,
Comprobantes de Pago, Guías de Remisión, Notas de Crédito o Notas de Débito, con el objeto de
cometer o posibilitar la comisión de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria”.
En este caso se observa que se configura el delito de defraudación tributaria solo por el hecho de
tener facturas falsas (delito de mera actividad) y se sanciona a quien las obtiene como también a
quien las proporciona o facilite su utilización indebida. No obstante si la SUNAT realiza una
fiscalización y se percata que el contribuyente ha utilizado estos documentos con la finalidad de
obtener algún beneficio fiscal o un crédito fiscal (delito de resultado) se habrá configurado otro
delito aún más grave, el cual está señalado en el literal a) del artículo 4º de la Ley Penal
Tributaria, aprobada por el Decreto Legislativo Nº 813, que considera como delito lo siguiente:
“Artículo 4.- La defraudación tributaria será reprimida con pena privativa de libertad no menor
de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) años y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos
sesenta) días-multa cuando:
A) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crédito fiscal,
compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de los mismos”.

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En este último supuesto existirá una mayor pena de cárcel, toda vez que se incrementa la pena por
la gravedad del hecho, toda vez que en este caso se ha obtenido exoneraciones, saldos a favor o
crédito fiscal, entre otros supuestos.

Algunos contribuyentes intentan rebajar sus ingresos incrementando los gastos pero con facturas
falsas y llegan hasta “enamorarse” de este tipo de comprobantes falsos, porque aseguran que les
ayuda y los protege del mayor pago de tributos al fisco. Aun cuando su corazón intente programar
este tipo de conducta delictiva, deben apelar a la razón, la cual indica que su utilización es
incorrecta. Ello puede apreciarse inclusive en un párrafo de la canción “La conciencia” de Gilberto
Santa Rosa cuando señala que:
“Me dice el corazón que la quiera y me entregue sin condición. Pero me grita la conciencia que
lo piense bien que no cometa esa imprudencia. Me dice el corazón olvidar es mejor la pasada
experiencia. Pero me grita la conciencia peligro, cuidado, utiliza la razón”.

Recomendamos apelar a la razón para evitar la comisión de los delitos tributarios anteriormente
señalados y evite la pena de cárcel.

Acerca de JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI

Abogado de la Pontificia Universidad Católica del Perú. Egresado de la Maestría en Contabilidad
con mención en Política y Administración Tributaria de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos. Profesor del Curso de Especialización Avanzada en Tributación de la Pontificia
Universidad Católica del Perú. Profesor del curso "Impuestos Especiales II - Impuesto a la Renta e
IGV" de la Facultad de Derecho y Ciencia Política de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos. Profesor del Programa en Gestión Tributaria Empresarial dictado en ESAN. Profesor de los
cursos "Impuesto a la Renta Empresarial" y "Planeamiento Tributario" del PEE DE DERECHO
CORPORATIVO en ESAN. Coautor del Libro "Infracciones y Sanciones del Código Tributario.
Tomo I y II", del Libro "Detracciones, Retenciones y Percepciones", del "Libro Homenaje a
Armando Zolezzi Möller", del "Libro Homenaje a Luis Hernández Berenguel", del "Libro
Homenaje a Francisco Escribano” y del "Libro Homenaje a Victor Vargas Calderón". Coautor del
libro "Guia de Operaciones Societarias y Comerciales", del "Manual de Detraciones, Retenciones y
Percepciones", del libro "Aplicación Práctica del Impuesto a la Renta: Ejercicio 2015 - 2016". Autor
del libro "Análisis para la aplicación del Crédito Fiscal". Autor del libro "Análisis práctico del
Impuesto General a las Ventas". Autor del libro "Tratamiento tributario de las empresas
constructoras e inmobiliarias" Autor de artículos para revistas universitarias y profesionales sobre

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diversos temas tributarios. Actualmente ocupa el cargo de Director de la Revista Actualidad
Empresarial.

CONCLUSIONES

 Habiendo estudiado los comprobantes de pago, reconocemos que son mucho más que
"simples documentos", gran parte de la población no tomamos en cuenta el valor de estos y
la importancia que tiene exigirlos. Así las personas que no entregan comprobantes de pago,
declaran menos ingresos y pagan sus impuestos menores al que realmente les corresponde;
por ende, todas las personas debemos tomar conciencia de la importancia que resulta exigir
comprobantes de pago, lo cual es imprescindible fomentar la costumbre de solicitarlos en
cada compra de bienes que realicen, y así formar una mejor cultura tributaria. Es esta una
forma tan sencilla de ayudar a reducir la evasión de impuestos en nuestro país, siendo esta
una tarea de todos nosotros contribuir con el Estado, reclamando nuestros comprobantes de
pago, para que con los impuestos que se paguen, el Estado tenga mayores recursos para
financiar los servicios de salud, educación y seguridad.

 Los comprobantes de pago son importantes e indispensables en el uso de nuestra vida

cotidiana; ya que por medio de estos se realizan operaciones comerciales de manera legal,

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 además tienen la relevante función de acreditar la realización de una operación o transacción
comercial, los montos pagados y los impuestos que correspondan, demostrando la propiedad
de un bien y así poder efectuar algún reclamo o cambio en el caso de algún desperfecto o
deterioro.

 Finalmente, se ha llegado a concluir que los comprobantes de pago son documentos de

mucha importancia y por ende las personas no deben hacer caso omiso de ello, haciendo que
su cumplimiento sea verás, ya que de ese modo se estará contribuyendo a una
comercialización legal y a una ayuda, mediante contribuciones al estado para que así estos
puedan realizar sus fines. Sin lugar a duda, los comprobantes de pago, siempre están
presentes en las acciones comerciales que realicemos, permitiendo así que se realicen las
operaciones o transacciones económicas de forma ordenada, sintetizada y haciendo mucho
más fácil la vida de todos los peruanos.

RECOMENDACIONES

 Es obligatorio emitir Facturas y/o Boletas de Venta por cada venta realizada a partir de
los S/. 5.00 Nuevos Soles. Boletas de Venta para quienes no tienen RUC, y “Factura” para
los que sí tienen RUC.

 Puede ser Facturas, Boletas de Ventas y Tickets, etc. Si por un trabajo o servicio le
entregan Recibos por Honorario Electrónico, también sirven en su contabilidad
como Gasto y se deben declarar. Todos estos comprobantes deben estar sin borrones ni
enmendaduras y con el concepto detallado, de lo contrario no podrá usarse en su
contabilidad.

 Se debe emitir Boletas de Ventas a los clientes cuando les vende productos “Venta Directa”.
Aún si el cliente no lo solicite, debe emitir las boletas, coordinar con su contador, para
efectos de un mejor control.

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MODELOS DE COMPROBANTES DE PAGO

 FACTURA

 RECIBO POR HONORARIOS

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 BOLETA DE VENTA

 LIQUIDACIÓN DE COMPRA

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 TICKET O CINTA EMITIDA POR MÁQUINA REGISTRADORA

 BOLETO DE TRANSPORTE AÉREO

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 CARTA DE PORTE AÉREO

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 RECIBO POR ARRENDAMIENTO

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 DOCUMENTOS EMITIDOS POR EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO Y DE
SEGUROS.

 RECIBO POR SUMINISTRO DE ENERGÍA ELÉCTRICA

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BIBLIOGRAFÍA

BIBLIOTECA DEL COLEGIO DE CONTADORES

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  Francisco Javier Ruiz De Castilla Ponce De León, Carmen del Pilar Robles Moreno & Pablo
José Huapaya Garriazo: “Manual del Sistema Tributario Peruano”. Tomo II. CÓDIGO: 06/
6.61

 Antonio Gómez Aguirre & Jorge Castillo Chihuán: “Principales Problemas relacionados con
los comprobantes de pago y guías de remisión”. CÓDIGO: 06/ 6.14

 Caballero Bustamante: “Principales modificaciones tributarias y contables”- Consultas

Frecuentes. CÓDIGO: 06/ 6.35

 Ana Pacherres Raway & Jorge Castillo Guzmán: “Manual Tributario 2015”. CÓDIGO: 06/
6.76

 Rosa Ortega Salavarría, Jorge Castillo Guzmán & Ana Pacherres Raway: “Manual
Tributario 2014”. CÓDIGO: 06/ 6.66

BIBLIOTECA UCV

 Caballero Bustamante: “Infracciones y Sanciones del Código Tributario”. Tomo II.

CÓDIGO: 348.023 B246

TESIS- BIBLIOTECA UCV

 Espejo Meza Wilington Alexis Moises. “NIVEL DE CONOCIMIENTO DE LOS

CONTRIBUYENTES EN SUS DEBERES Y DERECHOS CUANDO TRIBUTAN EN LA
SUNAT LA LIBERTAD 2012”. CÓDIGO: 0392 CON-TE

 Llashac Cerca Meliza Pilar. “LA EDUCACIÓN TRIBUTARIA Y EL CUMPLIMIENTO DE

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL
NUEVO RUS DEL MERCADO MAYORISTA DE LA CIUDAD DE TRUJILLO
DURANTE EL AÑO 2013”. CÓDIGO: 0496 CON-TE

LINCOGRAFÍA DEL ARTÍCULO CIENTÍFICO

 http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2013/06/15/no-adquiera-facturas-falsas-evite-
el-delito-tributario-y-la-pena-de-c-rcel/

EVIDENCIA BIBLIOGRÁFICA

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