CPC Rosa Ortega Salavarría

PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO
Definición, reconocimiento y medición
 DEFINICIÓN
El párrafo 6 de la NIC 16 efectúa la definición siguiente:
“Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la producción o el suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y
(b) se espera utilizar durante más de un periodo”

RTF Nº 1285-4-2000: Permanencia del bien como requisito para calificar como activo
La construcción provisional de un stand utilizado en un evento temporal con el objeto
de efectuar ventas y promover artículos que distribuye la recurrente constituyen
gastos deducibles por concepto por publicidad dicho bien no constituye un activo de
la empresa en virtud a que el mismo carece de permanencia en el tiempo.
 INCIDENCIA TRIBUTARIA

El literal e) artículo 44º del TUO de la LIR, regula que no resultan deducibles, las sumas
invertidas en la adquisición de bienes o costos posteriores incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables.
Supuesto de excepción:
Si el valor integral del bien (es decir incluyendo sus partes o piezas componentes, aún
cuando se adquieran por separado) no supera el ¼ de la UIT, puede reconocerse como
gasto.
Nota: No es aplicable cuando los referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o
equipo necesario para su funcionamiento, en cuyo caso se debe apreciar el valor en su
integridad
(Artículo 23° Reglamento de la LIR)
 PRINCIPIO DE RECONOCIMIENTO

Un elemento de Propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo

cuando:
a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros
derivados del activo.
b) El costo del elemento pueda medirse con fiabilidad.
(Párrafo 7 NIC 16).
Por ello más que la propiedad, el criterio mas relevante es que la empresa
reciba los beneficios vinculados del activo y que asuma los riesgos
asociados de los mismos.

IMPORTANTE: El reconocimiento se efectúa en

función a las partes significativas de cada activo y de
acuerdo a su vida útil.
 RECONOCIMIENTO POR COMPONENTES

DEPRECIACIÓN DE PARTES SIGNIFICATIVAS

Párrafo 43- 49 NIC16 establece

La depreciación se aplicará a cada parte del activo fijo

que tenga un costo significativo, con relación al costo
total del bien del activo fijo.

Se deberá descomponer el costo del bien del activo fijo

Para ello,
tangible entre sus partes significativas con la finalidad de
poderlos depreciar en forma individual, en función a su vida
útil.

No obstante, si partes significativas tienen misma vida

útil y método de depreciación se pueden agrupar.
RECONOCIMIENTO POR COMPONENTES

DEPRECIACIÓN DE PARTES
SIGNIFICATIVAS

Para efectos tributarios, el porcentaje

máximo aceptado se aplica sobre …

¿El activo en ¿Por

su conjunto? componentes?

7
 VALUACIÓN INICIAL (NIC 16)

Valor de adquisición (*)

Costo relacionado con la ubicación

Costo del activo en el lugar y condiciones
del Conceptos
necesarias previstas por la gerencia.
Activo

Valor de la estimación inicial de los

costos de desmantelamiento o retiro

(*) Los descuentos de carácter comercial y rebajas se deducen al determinar el valor

de compra.
 VALUACIÓN INICIAL

COSTO

Activo en lugar y
Adquisición condiciones
necesarias para
Párrafo 20 NIC 16 operar
(…) Los costos incurridos por la utilización o por la reprogramación del uso de un elemento no se incluirán en el
importe en libros del elemento correspondiente. Por ejemplo, (…):
(a) costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por la gerencia, todavía tiene
que ser puesto en marcha o está operando por debajo de su capacidad plena; (…) y
(c) costos de reubicación o reorganización de parte o de la totalidad de las operaciones de la entidad.
 COSTO DE CONSTRUCCIÓN

Corresponde a todos los costos directos e indirectos,

relacionados con el activo construido.

Materia Prima directa

+ Mano de Obra directa
+ Cargas Indirectas de fabricación (varibles o fijas)
+ Costos de financiamiento (Sólo activos aptos)
= Costo de construcción

10
 NIC 23 COSTOS POR PRÉSTAMOS
Tratamiento de los
Costos por Préstamos
(NIC 23)
Activos Aptos
a. Inventarios (Tales como el queso y
el vino, que requieren un período
prolongado de producción).
b. Fábricas de manufactura
c. Instalaciones de producción
eléctrica
d. Activos intangibles
e. Propiedades de inversión
(Inversión Inmobiliaria)
Directamente atribuibles a
la adquisición, construcción
o producción de activos COSTO
aptos
Otros Costos por prestamos
GASTO
No son Activos Aptos
a. Activos financieros
b. Inventarios producidos o
manufacturados en períodos cortos
c. Activos que ya están listos para el
uso al que se les destina o para su
venta.
Tal como sería la compra de unidades
de transporte, equipos de cómputo,
equipos de comunicaciones, entre
otros.
 MEDICIÓN POSTERIOR

Costo

MODELOS Se aplica para todos

Párrafo 29
los elementos que
NIC 16
compongan una clase

Revalorización
 COSTO COMPUTABLE

El artículo 20º del TUO de la LIR dispone que la Renta Bruta está constituida
por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtengan en el ejercicio
gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta
estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente
de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados,
siempre que dicho costo esté debidamente sustentado con comprobantes de
pago.
ENAJENACIÓN DE
BIENES
Ingreso gravable GASTO --- Para
(-) Costo computable fines contables
Renta Bruta
 COSTO COMPUTABLE

NO será deducible el Costo Computable, sustentado con

comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la
fecha de emisión del comprobante:

i. Tengan la condición de no habidos, según publicación

realizada por la Administración Tributaria, salvo que al 31 de
diciembre del ejercicio en que se emitió el comprobante, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
ii. La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción en el
RUC.
 COSTO COMPUTABLE
INFORME Nº 148-2015-SUNAT/5D0000
Sumilla
1. Para sustentar el costo de los activos fijos adquiridos por una empresa domiciliada en el
país, sujeta al Régimen General del Impuesto a la Renta, es necesario que esta cuente
con el comprobante de pago a la fecha de la presentación de su declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta, para efecto de la deducción en esta del mencionado
costo.
2. Lo previsto en el artículo 20° de la LIR, modificado por el Decreto Legislativo N.°
1112, en la parte referida a la sustentación del costo computable con el comprobante
de pago correspondiente, resulta aplicable a aquellos activos que fueron adquiridos o
construidos hasta el 31.12.2012, y cuya enajenación se realice a partir del 1.1.2013.

Nota del Informe de SUNAT

(3) Cabe indicar que con anterioridad a esta modificación, de la lectura concordada del
penúltimo párrafo del artículo 37° de la LIR y del artículo 4° del Reglamento de
Comprobantes de Pago (aprobado por la Resolución de Superintendencia N.° 007-
99/SUNAT, publicada el 24.1.1999 y normas modificatorias), se aprecia que nuestra
legislación ya preveía que los comprobantes de pago (facturas y liquidaciones de compra,
entre otros documentos) permiten sustentar gasto o costo.
 TIPOS DE COSTO COMPUTABLE
 Costo de adquisición:
La contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con
motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas
por el enajenante con motivo de la adquisición de bienes, gastos notariales,
impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten
necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados económicamente.
 Costo de producción o construcción:

El costo incurrido en la producción o construcción del bien, el cual comprende:

los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos
de fabricación o construcción.
 Valor de ingreso al patrimonio

El valor que corresponde al valor de mercado

Se aplicarán supletoriamente las NIIF , en tanto no se opongan a lo
dispuesto en la LIR y su reglamento.
 COSTO COMPUTABLE

Aplicación supletoria de las NIIF

En virtud al literal j) artículo 11º del reglamento de la LIR, para efectos

de determinar el costo computable se tendrán en cuenta
supletoriamente las NIIF y Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, en tanto no se opongan a lo que dispone la Ley y
Reglamento.
 COSTO COMPUTABLE
Aplicación supletoria de las NIIF
Resulta relevante a efectos:
a) Determinar si un concepto corresponde reconocerse como activo o por el contrario
califica como gasto
RTF 00261-1-2007:
“Que de lo expresado, se tiene que los gastos a los que alude el artículo 37º de la Ley
del Impuesto a la Renta, son aquellos que no están relacionados a la producción y/o
transformación de bienes, estando relacionados a gastos operativos o de ventas, ya que
si los desembolsos se encuentran referidos a la producción y/o transformación de los
bienes, éstos deben integrar el costo de los bienes producidos”
b) Identificar a qué tipo de activo pertenece
RTF 05223-2-2014 se analiza si el uso de un software como versión de prueba califica
como existencia o activo intangible, considerando que la empresa se dedica a la
comercialización – venta de software:
“(..) el hecho que la recurrente utilice uno de los software (…) para muestra, no implica
que el mismo no pueda ser vendido en el transcurso ordinario de sus actividades, más
aún cuando el propósito de la adquisición de los mismos era la comercialización-venta
de los software (…)”.
 INTERESES – Tratamiento tributario
En el artículo 20° de la LIR se define al costo computable de los bienes
enajenados, agregando: “(…) En ningún caso los intereses formarán
parte del costo computable ” .
RTF 4090 – 8 - 2015
“Que en consecuencia, se puede afirmar que todos los gastos vinculados
con la obtención y cancelación de los financiamientos califican como un
único concepto de “gastos por intereses”, aún cuando se devenguen en
momentos diferentes, pues se entiende que tienen un origen común, que
es la obtención de dichos créditos.
Que en tal sentido, los montos que forman parte de las comisiones
pagadas por los financiamientos y el costo de la deuda, los que resultan
necesarios para la obtención de los financiamientos anteriormente
mencionados, deben ser reconocidos tributariamente como gasto (…)”.
Fuente: Editorial Economía y Finanzas.
 COSTO DE PRODUCCIÓN

RTF N° 1086-1-03
"Que mediante Resolución N° 6784-1-2002 (…), este Tribunal ha dejado establecido
que si bien nuestra normatividad impositiva no establece lo que debe entenderse por
costo de producción a que se refiere el artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta
(…), es claro que el mismo se encuentra referido a los importes que fueron necesarios
para la elaboración de los bienes, por lo que para efectuar su deducción a fin de
determinar la renta bruta debe establecerse los elementos que lo conforman, para
lo cual resulta pertinente recurrir a la contabilidad, toda vez que a partir de la
misma se realiza la determinación de la renta susceptible de gravamen para dicho tribu-
to;
Que agrega la citada resolución que contablemente existen diversos gastos que
integran el costo de los bienes producidos, tales como los de depreciación y
mano de obra (…)”

2
 REVALUACIÓN
Tratamiento Tributario
No tiene efecto tributario
Genera Diferencia Temporal

El mayor valor resultante producto de la revaluación no dará lugar a

modificaciones en el costo computable ni en la vida útil de los bienes y
tampoco será considerado para el cálculo de la depreciación.

Base Legal: Numeral 2 literal a) art. 14º RLIR y literal l) art. 44º TUO
LIR.
PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO
Costos posteriores
 PRINCIPIO DE RECONOCIMIENTO
Debe evaluarse el Principio de
Activos tangibles Reconocimiento, para que el costo
deben cumplir de los elementos del rubro
definición de Propiedades, planta y equipo, se
Propiedades, Planta y reconozcan como Activo.
Equipo.

Evaluación se realiza

Debe cumplir el criterio

de Permanencia (uso
mayor a 1 año) Al inicio Posteriormente

En caso no se cumpla, los

desembolsos se reconocerán
como Gasto.
 COSTOS POSTERIORES

Reemplazos
Mejora Reconstrucción
Adición importantes
(Cualitativa)
(Renovación)

Reacondicionamiento
Aumento o Aquel desembolso o reinstalación que
ampliación Incremento en la por el cual se implica alteraciones
física de un capacidad restaura la capacidad que se realizan a un
activo productiva, eficiencia inicial o bien.
o rendimiento características Si es completa, se
iniciales de reemplaza el activo
funcionamiento de antiguo en su
un bien. integridad.
SUSTITUCIÓN DE COMPONENTES

Tratamiento contable (Párrafos 13 y 67 a 72)

 La perdida por la baja se

incluirá en el resultado del
periodo.
 La baja se producirá
La parte independientemente si el
sustituida se bien se hubiera depreciado
dará de baja o no de manera separada.
 Si no es practicable la
determinación del importe
de la parte sustituida podrá
utilizar como indicativo el
costo de sustitución

2
 COSTOS POSTERIORES

En el artículo 20° de la LIR se define al costo computable de los bienes

enajenados, como el costo de adquisición, producción o construcción o, en su
caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario
determinado conforme a ley, agregando: “(…) más los costos posteriores
incorporados al activo de acuerdo con las NORMAS CONTABLES, (…). En
ningún caso los intereses formarán parte del costo computable” .

Se definen en el artículo 41º del TUO de la LIR, de la forma siguiente:

“Los costos incurridos respecto de un bien que ha sido afectado a la
generación de rentas gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto en las
normas contables, se deban reconocer como costo”.
 SUSTITUCION DE ACTIVOS
Carta Nº 084-2011-SUNAT/200000
"Al respecto, cabe indicar que en el mencionado informe (corresponde al Informe Nº
026-2010-SUNAT/2B0000) se ha concluido que, para fines del Impuesto a la Renta, el
valor en libros pendiente de depreciación correspondiente a la edificación demolida
debe deducirse para la determinación de la renta neta en el ejercicio en que se
concluya la demolición.
Dicha conclusión se sustenta en el análisis contable efectuado en el citado documento,
según el cual, en aplicación del literal b) del párrafo 67 de la NIC 16, corresponde dar
de baja en libros el valor pendiente de depreciación de la edificación demolida, toda
vez que esta no proporcionará beneficios económicos futuros.
Asimismo, conforme a dicho análisis, la pérdida o ganancia derivada de la baja deberá
ser incluida en el resultado del período cuando la partida sea dada de baja, tal como
se desprende del párrafo 68 de la citada NIC.
Como puede apreciarse, el análisis efectuado en el Informe N.° 026-2010-
SUNAT/2B0000 también resulta aplicable cuando la edificación es demolida
parcialmente, por lo cual, en este supuesto, corresponderá que el valor en libros
relativo a la parte demolida se deduzca de la renta neta para la determinación del
Impuesto a la Renta en el ejercicio en que se concluya la demolición parcial".
 CASO PRÁCTICO

Enunciado

El restaurante "Donde la Chío SAC" reconstruye una vieja casona

donde funcionaba como almacén de alimentos, convirtiéndola en una
combinación de cuarto frigorífico, cocina y salones comedores.
El valor en libros de la antigua casa es de S/. 225,000.00, neto de una
depreciación acumulada de S/. 130,000.00.
Se consulta el tratamiento contable y tributario a otorgar respeto a la
antigua edificación.
 CASO PRÁCTICO
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 225,000

Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y

655
operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados (*)
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
39 130,000
ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
39131 Edificaciones
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 355,000

332 Edificaciones
3322 Almacenes
X/X Por el retiro de la casona antigua
(*) Cabe señalar que no obstante no corresponda propiamente a la baja por enajenación, esta subcuenta también comprendería
otros supuestos de baja considerando que en el detalle de la subcuenta se incluye también a los bienes siniestrados.
 DEPRECIACIÓN
Análisis contable - tributario
 DEPRECIACIÓN EN FUNCIÓN A NIIF

Métodos de
Base de Cálculo: Depreciación:
Estimaciones
COSTO (o importe que lo para Modelo según el
sustituya) – Valor depreciar cual los beneficios
Residual (*) serán consumidos.

Vida Útil

(*) En caso ser insignificante, se considera irrelevante para el cálculo del valor depreciable
 DEPRECIACIÓN EN FUNCIÓN A NIIF
El párrafo 6 de la NIC 16 efectúa las definiciones siguientes:
1. Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a
lo largo de su vida útil.
2. Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual.
3. Valor residual (*) es el importe estimado que la entidad podría obtener por la
disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal
disposición, si el activo tuviera ya la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil.
4. Vida útil es:
a. El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o
b. El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del
mismo por parte de una entidad.
Además el párrafo 60 de la NIC 16, precisa que el método de depreciación utilizado reflejará el
patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los
beneficios económicos futuros del activo.

(*) En caso ser insignificante, se considera irrelevante para el cálculo del

valor depreciable
 VIDA ÚTIL
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la
entidad; o
(b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener
del mismo por parte de una entidad.

Uso esperado del bien

Desgaste y mantenimiento
FACTORES
Obsolescencia técnica

Límite legales o restricciones

similares
 VALOR RESIDUAL Y VIDA ÚTIL

El Valor residual y la vida útil de un activo se revisarán,

como mínimo, al término de cada ejercicio anual y, si las
expectativas difirieren de las estimaciones previas, los
cambios se contabilizarán como un cambio en una
estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas
contables, cambios en las estimaciones contables y
errores.

CPC Rosa Ortega S.

 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se
espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos
futuros del activo.

 Se revisará, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si hubiera habido

un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los beneficios
económicos futuros incorporados al activo, se cambiará para reflejar el nuevo
patrón. Dicho cambio se contabilizará como un cambio en una estimación
contable, de acuerdo con la NIC 8.
Línea Recta
En base al Depreciación acelerada
tiempo -Suma de dígitos
Clasificación de - Saldos decrecientes
los métodos de
depreciación

En base a la Unidades de producción

actividad
 BASE PARA LA DEPRECIACION
Incidencia Tributaria

La depreciación se calcula sobre el valor de adquisición o

producción de los bienes o valor de ingreso al patrimonio (…)
más los costos posteriores (Art. 41º TUO LIR).

DEPRECIACIÓN= % depreciación (Costo Inicial + Costos Posteriores)

 DEPRECIACIÓN CONTABLE Y DEPRECIACIÓN
TRIBUTARIA
“Que la citada NIC establece los cargos por depreciaciones en base a
tres elementos: el costo del bien, su valor residual y su vida útil. En
cambio, la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento, según se
constata del texto de los artículos 39º y 41º de la citada ley, así como del
artículo 22º del reglamento, toman en cuenta sólo dos elementos
mencionados por la NIC 16: el costo y la vida útil del bien, aun cuando al
ser la referida NIC y la legislación del Impuesto a la Renta distintas
regulaciones las formas o bases para establecer estos elementos,
podrían variar entre una y otra.”
(Resolución del Tribunal Fiscal Nº 04473-10-2012)
 DEPRECIACIÓN

INICIO DE LA DEPRECIACIÓN

Literal c) artículo 22°

Párrafo 55 NIC 16
Reglamento

Se computará a partir del

Comenzará cuando esté
mes en que los bienes
disponible para su uso (en
sean utilizados en la
la ubicación y condición
generación de rentas
para operar)
gravadas.
 EFECTOS DE LA DEPRECIACIÓN

Bienes que se aplican a la

Se reconoce producción de otros activos:
como parte existencias o activos fijos.
del costo del
otro bien. Sustento: NIC 2, NIC 16
Criterio Jurisprudencial:
RTF N° 0678 -1 – 2002.
DEPRECIACIÓNN

En los demás casos.

Se reconoce
como gasto Sustento: NIC 16 e inciso f) del
del período. artículo 37° y artículos 38° al
41° LIR.
 COSTO DE PRODUCCIÓN
RTF Nº 10492 – 3- 2014

CIF FIJAS ORIGINADAS DURANTE PARALIZACIÓN DE LA PLANTA POR MANTENIMIENTO

PREVISTO: ¿Costo o gasto?

Se confirma la apelada en el extremo del reparo por gastos por planta parada vinculados
al costo de producción de existencias del stock al 31 de diciembre de 2002, al verificarse
que si bien en su escrito presentado en la etapa de fiscalización, la recurrente señala que
para considerar Planta Parada tenían que darse las condiciones de sobre stock de
producto, mantenimiento o casos fortuitos, y asimismo, que los egresos materia de
reparo deben ser calificados como gastos al no estar vinculados al proceso de producción
y originarse en razones extraordinarias a la línea de producción, tales condiciones no han
sido acreditadas en autos, además en su escrito de apelación la recurrente afirma que la
paralización de la planta se debió a labores de mantenimiento rutinario de las
máquinas, entre otros casos, siendo que conforme con lo señalado en la NIC 2, en caso
de inactividad por mantenimiento los gastos de producción indirectos fijos deben
asignarse a los costos de transformación.
 REQUISITOS TRIBUTARIOS

Bienes de uso que permanecerán en la empresa por

más de un período

Bienes no
depreciables Bienes depreciables (los demás)
(terrenos excepto
los agrícolas).

Edificaciones y construcciones Los demás tienen

tienen un porcentaje fijo porcentaje máximo
 DEPRECIACIÓN TRIBUTARIA

(*) Excepto aquellos supuestos de depreciación establecidos en leyes

especiales.
DEPRECIACIÓN TRIBUTARIA
 CASO PRÁCTICO
DEPRECIACIÓN MAYOR A LA PERMITIDA

Enunciado

La empresa Júpiter S.A. dedicada a prestar servicios industriales adquirió una

máquina por el valor de S/. 149,500.00. La empresa estima usar dicha
máquina por un plazo de 8 años, esperando que su valor residual sea mínimo.
¿Cómo se realiza el cálculo de la depreciación en forma lineal, conociendo que
se encontraba lista para su uso y se empezó a utilizar a partir de enero?
 CASO PRÁCTICO
DEPRECIACIÓN MAYOR A LA PERMITIDA
Depreciación contable

Depreciación tributaria
 CASO PRÁCTICO
DEPRECIACIÓN CONTABLE MAYOR A LA PERMITIDA
REGISTRO DE CONTROL DE ACTIVOS FIJOS
 LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Modificaciones 2017
La PDCF del D. Leg. N°1269, modifica el artículo 65°TUO LIR, incrementando el parámetro de
contabilidad simplificada de 150 UIT a 300 UIT de INGRESOS BRUTOS ANUALES.
INGRESOS BRUTOS ANUALES LIBROS Y REGISTROS
Hasta 300 UIT Como mínimo y en forma obligatoria:
a) Registro de Ventas
b) Registro de Compras
c) Libro Diario de Formato Simplificado
De 300 UIT hasta 1,700 UIT Libros y Registros contables de conformidad con lo que
disponga SUNAT

Superiores a 1,700 UIT CONTABILIDAD COMPLETA

Artículo 11°D. LEG. N°1269

Los sujetos del RMT deberán llevar los siguientes libros y registros contables :

Con INGRESOS NETOS ANUALES hasta 300

UIT : Con INGRESOS NETOS ANUALES superiores a 300 UIT
- Registro de Ventas están obligados a llevar los libros conforme a lo que
- Registro de Compras disponga la SUNAT según artículo 65°TUO LIR.
- Libro Diario de formato simplificado
LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Modificaciones 2017
Contribuyentes cuyos ingresos brutos anuales (IBA) sean desde 300 UIT
a 1,700 UIT
En función al parámetro de sus IBA
Libros y registros
Sub-numerales 12.1 (*) y 12.2 art. 12° de la
obligatorios Resolución N° 234-2006/SUNAT

En tanto se encuentren obligados, por la

Otros libros y legislación del Impuesto a la Renta
registros Sub-numerales 12.4 y 12.5 art. 12° de la
Resolución N° 234-2006/SUNAT

Numeral 12.5 art. 12° de la Resolución N° 234-2006/SUNAT (en adelante 234)

“Lo dispuesto en los numerales 12.1 y 12.2 es sin perjuicio que los perceptores de
rentas de tercera categoría, de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta,
se encuentren obligados a llevar el libro y/o los registros que se aluden en el numeral
12.4.”
(*) Modificado por la Resolución N° 045-2017/SUNAT (16.02.2017)
 REGISTRO DE CONTROL DE ACTIVOS FIJOS
SUJETOS OBLIGADOS

Contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría

pertenecientes al Régimen General y Régimen MYPE Tributario,
cuyos IBA sean desde 300 UIT

Los deudores tributarios deberán llevar un control permanente de

los bienes del activo fijo en el Registro de Activos Fijos.

Base Legal: Literal f) Art.22º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Plazo máximo de atraso

Tres (3) meses desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
 DEPRECIACIÓN A INCLUIR EN EL REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

(…) Como fluye de las normas citadas, la finalidad de la norma que establece la
obligación de llevar un control permanente de los bienes del activo fijo en el
Registro de Activos Fijos es para efectos de control tributario.
Conclusión
En el Registro de Activos Fijos se debe registrar la depreciación que se determine
conforme a la normativa del Impuesto a la Renta.
Informe Nº 006-2014-SUNAT/4B0000
DEPRECIACIÓN CONTABILIZADA Y SU
INCIDENCIA TRIBUTARIA
 REQUISITO TRIBUTARIO

El literal b) del artículo 22° del RLIR, prevé que:

La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se encuentre contabilizada

dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda
el porcentaje máximo establecido (…), sin tener en cuenta el método de depreciación
aplicado por el contribuyente.
En ningún caso se admitirá la rectificación de las depreciaciones contabilizadas en un
ejercicio gravable, una vez cerrado éste, (…).

Cabe acotar, que esta condición no resulta aplicable a los edificios y construcciones, ello
por cuanto, en dicho caso se aplica un porcentaje fijo de depreciación.
 DEPRECIACIÓN NO ACEPTADA
Imposibilidad de deducir Depreciación no contabilizada por aplicación de NIIF
En los casos en que en aplicación de las NIIF se hubiera rebajado el valor de un activo fijo (…) y
en la contabilidad se hubiera registrado la depreciación anual calculada sobre el menor valor
del activo (valor financiero):
1. No puede deducirse como gasto, vía declaración jurada, la depreciación que corresponde a la
diferencia del costo de adquisición registrado en un inicio respecto del costo rebajado luego de
la contabilización del ajuste efectuado como consecuencia de la aplicación de las NIIF.
2. No se tiene por cumplido el requisito que la depreciación aceptada tributariamente se
encuentre contabilizada en los libros y registros contables cuando se encuentre únicamente
anotada en el registro de activos fijos, habida cuenta que este último es un registro de carácter
tributario.
Informe Nº 025-2014-SUNAT/4B0000

Depreciación contabilizada vs. cuentas de orden

En los casos en que en aplicación de las NIIF se hubiera rebajado el valor de un
activo fijo y el ajuste se hubiera contabilizado con cargo a los “resultados
acumulados”, no se cumple el requisito del registro contable, a que hace
referencia el inciso b) del artículo 22° del Reglamento de la LIR, si la diferencia
entre la depreciación calculada sobre el costo histórico y la depreciación
contable calculada sobre el costo rebajado luego de la contabilización del ajuste
efectuado como consecuencia de las NIIF, se registrara en una cuenta de orden.
Informe N° 120 – 2016- SUNAT/5D0000
 EJEMPLO
Costo de Adquisición = S/. 100,000
Costo rebajado en función a NIIF = 70,000
% Depreciación tributaria: 10%
Depreciación anual según NIIF = 6,500

Depreciación registrada Depreciación límite Depreciación deducible

contablemente tributaria
S/. 6,500 S/. 10,000 (*) S/. 6,500
(*) Calculada sobre el costo de adquisición, S/. 100,000 x 10% = S/. 10,000

En este caso, si bien la depreciación según NIIF ha sido calculada sobre el valor del activo
rebajado y no el costo histórico, para efectos del Impuesto a la Renta será esta la depreciación
deducible dado que es la que se encuentra registrada contablemente.
 DEPRECIACIÓN NO ACEPTADA
Incremento en el valor del activo por aplicación de la NIIF 1
En los casos en el que por aplicación de la NIIF 1 se opta por sustituir el costo o costo
depreciado de los activos fijos por su valor razonable que es mayor a aquel, para efectos
del Impuesto a la Renta, el mayor valor resultante de dicha revaluación no será
considerado para el cálculo de la depreciación.
Informe Nº 134-2015-SUNAT/5D0000
EJEMPLO
Costo de Adquisición = S/. 90,000
Costo incrementado en función a NIIF = 130,000
% Depreciación tributaria: 10%
Depreciación anual según NIIF = 12,000

Depreciación registrada Depreciación límite Depreciación deducible

contablemente tributaria
S/. 12,000 S/. 9,000 (*) S/. 9,000
(*) Calculada sobre el costo de adquisición, S/. 90,000 x 10% = S/. 9,000

En este ejemplo, se considera como depreciación deducible aquella calculada sobre el costo
histórico y que se encuentre registrada contablemente.
 CRITERIO DEL TRIBUNAL FISCAL

RTF N° 040-2-2017
“(…) se observó que la recurrente legalizó el Registro de Activos Fijos – Tomo N° 2 (…), el
21 de noviembre 2014, asimismo advirtió que consignó como depreciación del ejercicio
2011, el importe de S/. 27,887.09, de acuerdo con la información contenida en el Balance
de Comprobación y Análisis de la Cuenta de la clase 6 presentados por la recurrente y, en
atención a ello, solicitó a aquella que sustentara los motivos por los cuales legalizó el
referido registro de Activos Fijos – Tomo N° 2 (…), es decir, con posterioridad al ejercicio
2011.

(…) la Administración indicó que acuerdo con el análisis efectuado en su Registro de

Activos Fijos – Tomo N° 02, el 21 de noviembre de 2014, es decir, al cierre del ejercicio no
se había contabilizado la depreciación, en razón de ello no le correspondería deducir como
gasto de depreciación del ejercicio 2011, el importe de (…), además, dado que no sustentó
los motivos por los cuales no contabilizó la depreciación de acuerdo con las normas
pertinentes procedió a adicionar el importe referido a la renta neta imponible del ejercicio
2011 (…)
 CRITERIO DEL TRIBUNAL FISCAL
RTF N° 040-2-2017
Que conforme con lo antes expuesto, se tiene que mediante Formulario PDT 670 (…) correspondiente a
la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 la recurrente consignó como
depreciación acumulada la suma de (…), siendo que de la revisión de la declaración jurada anual del
ejercicio 2010, presentada mediante Formulario PDT 688 (…) y del análisis de la cuenta de la clase “6”
– Inmuebles, Maquinarias y Equipo del ejercicio 2011 (…) la depreciación del ejercicio 2011
corresponde a la suma de S/. 27,887.

(…) de la revisión del Registro de Activos Fijos – Tomo N° 2, correspondiente al ejercicio 2011, se
observa que la recurrente realizó la contabilización de la depreciación correspondiente a Inmuebles,
Maquinarias y Equipo por el monto de S/. 27,887.00, recién en el ejercicio 2014, ya que la legalización,
en la primera foja útil de aquel, se hizo cuando estaba en blanco, es decir a esa fecha, no tenía
anotada la depreciación correspondiente.
(…) por lo que no resultaba aceptable como deducible tributariamente en el ejercicio 2011, es decir
la recurrente no se encontraba facultada a deducir como gasto la depreciación de activos fijos, por lo
que corresponde confirmar la apelada.”

Se advierte de acuerdo al texto transcrito, que la Administración Tributaria ha verificado y corroborado a través del
Balance de Comprobación y el análisis de la clase “6” – Inmuebles, maquinaria y equipo, que el importe de la
depreciación del ejercicio 2011 asciende a S/. 27,887 y que fue dicha suma la que se consideró para fines tributarios,
siendo producto de la fiscalización realizada materia de reparo.
 DEPRECIACIÓN ACEPTADA TRIBUTARIAMENTE

RTF N° 04277-1-2015
Que en tal sentido, si bien producto de un error se contabilizó parte de la depreciación del
ejercicio en una cuenta contable cuya naturaleza no corresponde a la depreciación, como ha
sido reconocido por la propia recurrente y aceptado por la Administración, en el caso de autos,
ello no ha imposibilitado el control de la depreciación efectivamente deducida, pues como se
ha señalado en los considerandos precedentes, correspondía que se verifique su contabilización,
no solo a través de los cargos de las cuentas de resultados 68 – Provisiones del ejercicio(*), sino
también mediante la verificación de la información contenida en la cuenta 39-Depreciación
acumulada, cuenta en que se lleva el control de la depreciación, no solo en los ejercicios
anteriores, sino la que corresponde al ejercicio fiscalizado, por lo que en el caso de autos,
corresponde revocar la apelada y dejar sin efecto el valor impugnado (…).

(*) Denominación fijada por el Plan Contable General Revisado, que es el que se encontraba
vigente en el ejercicio al cual corresponde el reparo efectuado por la Administración Tributaria.
 ACTIVO FIJO SIN UTILIZAR
Análisis contable e incidencia tributaria
 ACTIVO FIJO SIN UTILIZAR
Párrafo 55 NIC 16

No cesará la depreciación, ésta se mantendrá incluso cuando

el activo se retire definitivamente del servicio y se mantenga
para “su enajenación o disposición por otra vía”.

Si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el

cargo por depreciación podría ser nulo cuando NO tenga
lugar ninguna actividad de producción.
 CESE DE LA DEPRECIACIÓN

Se clasifique como
Activo
mantenido para venta
Lo que
(NIIF 5)
Supuestos ocurra
Se le dé de baja en primero
cuentas
(Párrafo 67 NIC 16)

(Párrafo 55 NIC 16)

6
 ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDO PARA LA
VENTA
La entidad clasificará a un activo no corriente (o grupos en
desapropiación) como mantenido para la venta, si su importe en libros
se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de
venta, en lugar de por su uso continuado.
Depreciación y amortización
Estos bienes no se depreciarán mientras estén clasificados como
mantenidos para la venta.
Activos fijos a ser vendidos

CUENTA 27
(NIIF 5)
Requisitos

Disponibles para venta Sujeto a términos usuales Venta altamente

inmediata de venta probable
 ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDO PARA LA VENTA
Los activos no corrientes (o grupos en desapropiación) se medirán al menor valor entre su
importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta.
Si se espera que la venta se produzca más allá del período de un año, la entidad medirá los
costos de venta por su valor actual y cualquier incremento posterior del mismo se tratará
como gasto financiero.
Valor razonable
Valor en libros de Es el precio que se recibiría por
Valor razonable
acuerdo a la NIIF que le vender un activo o que se pagaría por
VS menos los costos de
resulte aplicable transferir un pasivo en una
venta
transacción ordenada entre
participantes del mercado en la fecha
Si valor razonable neto es
de la medición (NIIF 13).
menor se reconoce Costos de venta
pérdida por deterioro
Los costos incrementales
directamente atribuibles a la
disposición de un activo (o grupo de
Reversión hasta el desapropiación) excluyendo los
importe de pérdida por gastos financieros y el gasto por
deterioro. impuesto a la Renta.
Se reconoce como
ganancia
 ACTIVO FIJO SIN UTILIZAR
Tratamiento Tributario

Suspensión
Suspensión Temporal
Definitiva

A opción del contribuyente:

Suspensión Suspensión en
i) Reconocer la parte no
temporal de las el uso del bien
depreciada como gasto,
actividades de la por la propia
o
propia empresa: actividad:
ii) Reconocer un gasto por
Puede solicitarse continuar
depreciación teniendo
dejar de depreciar depreciando.
en cuenta el límite
permitido anualmente
hasta depreciarlo
totalmente

Artículo 43° LIR, artículos 22° y 23° RLIR

 DEPRECIACIÓN Y PERIODOS DE INACTIVIDAD

“Que conforme con el criterio expuesto por este Tribunal (…) debe tenerse en
cuenta que, en general, ya sea por la naturaleza o ciclos de actividad productiva
o comercial de una empresa, por los períodos de mantenimiento o reparación, o
por intervalos de veda o de alguna restricción en el desarrollo de las
operaciones, puede ocurrir que los bienes del activo fi o permanezcan inactivos
durante un determinado lapso; sin embargo, dicha
inactividad no implica una afectación parcial en la generación de rentas, en la
medida que se origina en razones propias de la actividad o en circunstancias que
surgen a raíz de su desarrollo o mantenimiento, por lo que procede computar el
100% de la depreciación del ejercicio, respecto a los bienes del activo fijo aun
cuando a lo largo de él, hayan existido períodos de inactividad.

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 03089-11-2012

 DEPRECIACIÓN Y PERIODOS DE INACTIVIDAD

(…) Cabe indicar que conforme a las normas mencionadas y el criterio antes
citado, el hecho que la explotación del bien se haya verificado durante 4 meses
del ejercicio no supone, per se, que la recurrente sólo debía deducir como gasto
de depreciación la parte proporcional a tales meses para el caso de activos
utilizados (en el ejercicio) esto es, únicamente por los períodos en que se realizó
la actividad productiva o comercial, pues no existe la obligación de efectuar la
depreciación en forma proporcional al periodo del año en que los bienes
fueron utilizados”.

(Resolución del Tribunal Fiscal Nº 03089-11-2012)

 ACTIVO FIJO SIN UTILIZAR
TRATAMIENTO TRIBUTARIO

El literal i) del artículo 22º del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta requiere la debida acreditación y sustento del desuso u obsolescencia
mediante Informe Técnico dictaminado por profesional competente y
colegiado.

Informe N° 136-2010-SUNAT/2B0000
Conclusión:
La formulación de los informes técnicos que tienen por objeto revaluaciones
voluntarias y bajas de activos para fines del Impuesto a la Renta no requiere ser
efectuada por un profesional independiente respecto al contribuyente. (…)
 ACTIVO FIJO SIN UTILIZAR
SUPUESTOS TRATAMIENTO CONTABLE REGULACIÓN TRIBUTARIA
Activo se destinará a la Si se reclasifica como mantenido No resultaría posible optar por
venta en breve y cumple para la venta, cesa la depreciación continuar con la depreciación
con los requisitos a partir del momento en que se dado que contablemente ha
señalados en la NIIF 5. efectúa dicha reclasificación. CESADO.
Si se deduce el saldo por
depreciar vía Declaración
Jurada antes que el bien se
venda se genera Diferencia
Temporal.
Activo que Se mantiene en el rubro de Tributariamente, se podría
razonablemente tiene Activos Fijos Tangibles y continúa elegir una de las dos opciones
probabilidad de venderse su depreciación hasta que se establecidas. Si se opta por
pero no existe un realice la transferencia. afectar a resultados el costo
programa ni plazo de neto, se deducirá vía
venta. declaración jurada, dado que
contablemente se sigue
depreciando.
RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO
Disposiciones específicas
 CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO
VALOR DE LOS ACTIVOS FIJOS
En el caso de los contribuyentes que provengan del nuevo RUS o RER, el valor de los activos fijos susceptible
de activación, se calculará de la siguiente manera:

Valor del activo fijo = Costo de adquisición (producción o valor de ingreso al patrimonio) – Depreciación
acumulada

Depreciación acumulada = % máximo anual / 12 x (Costo de adquisición, producción o valor de ingreso al patrimonio) x n

Donde:
n : equivale a meses

El artículo 7° del Reglamento del RMT señala que:

“(…) por los ejercicios y/o meses comprendidos entre su adquisición y el mes anterior al ingreso al RMT”
¿ Debe considerarse para la depreciación la fecha de adquisición del activo fijo?

El contribuyente deberá contar con la documentación sustentatoria que otorgue certeza del valor y de la
fecha de adquisición, producción o construcción.

El valor del activo fijo determinado se debe depreciar por el tiempo restante.

Art. 7°Reglamento del RMT (D.S. N° 403-2016-EF)

 CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO
VALOR DE LOS ACTIVOS FIJOS
Ejemplo:
Bien: Maquinaria
Costo de adquisición = S/. 40,000
Número de años acumulados : 5
Número de meses acumulados al mes anterior al ingreso al RMT : 4
n = (12 x5 ) + 4 = 64

Depreciación acumulada = 10% /12 x 40,000 x 64 = 21,333

Valor del activo fijo = Costo de adquisición (producción o valor de ingreso al patrimonio) – Depreciación
acumulada

Valor del activo fijo = 40,000 – 21,333 = 18,667

Depreciación deducible a partir del acogimiento al RMT

Tiempo restante = 4 años y 8 meses
n = (12 x 4) + 8 = 56 meses
Depreciación mensual por tiempo restante = 18,667 / 56 = 333.33
Depreciación anual = S/. 4,000

Art. 7°Reglamento del RMT (D.S. N° 403-2016-EF)

 CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO
Gastos por depreciación del activo fijo:
Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales no superen las 300 UIT (S/.
1´215,000) , aplicarán las reglas siguientes:
 La depreciación aceptada tributariamente será aquella que se encuentre
contabilizada, dentro del ejercicio gravable, en el libro Diario de formato
simplificado, siempre que no exceda del porcentaje máximo fijado en la
legislación del Impuesto a la Renta para cada unidad del activo fijo, sin tener en
cuenta el método de depreciación aplicado por el contribuyente.
 El contribuyente deberá contar con la documentación detallada que sustente
el registro contable, identificando cada activo fijo, su costo, la depreciación
deducida en el ejercicio, la depreciación acumulada y el saldo de su valor al
cierre del ejercicio.
Art. 6°Reglamento del RMT (D.S. N° 403-2016-EF)
 Muchas gracias
CPC Rosa Ortega Salavarría
Contadora Pública Colegiada, egresada de la Maestría en Tributación y Política Fiscal
por la Universidad de Lima. Consultora independiente en Doctrina Contable, NIIF y su
impacto o repercusiones tributarias. Docente a nivel superior en el Centro de
Educación Continua (CIEC) de la Universidad de Lima y en el Diplomado de Tributación
de la Universidad de Piura. Miembro del Instituto Peruano de Investigación y
.

Desarrollo Tributario (IPIDET) y del Grupo Peruano de la Asociación Fiscal

Internacional (IFA).
Correo electrónico: rosa.ortega.salavarria@gmail.com