La reforma fiscal de EE.UU.

El concurso mercantil
Siccopreguntas Consecuencias en México y sus efectos fiscales
TERCERA PARTE PRIMERA PARTE

2a. quincena, mayo 2018

687

687

ISR por Tópicos relevantes del

CFF y su vinculación
ISR POR DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS O UTILIDADES PRESÉNTELO EN LÍNEA

con legislaciones

distribución estatales
L.C. Mirna Azucena Véliz Castañeda

de dividendos
L.D. Gustavo Adolfo Nino González

FORMALIDADES EN LA
REDUCCIÓN DE CAPITAL
o utilidades DE UNA SOCIEDAD
MERCANTIL DE CAPITAL
VARIABLE
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Mtro. D.F. Manuel Cuauhtémoc Parra Flores
M.I. Erick Manuel Aranda Hernández

IMPORTANCIA
687

DE LA FE
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PÚBLICA EN
2a. quincena, mayo 2018

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en nuestra publicación, con el objetivo de
ampliar y enriquecer el acervo de temas,
para que les sea más fácil cumplir eficaz-
mente el trabajo diario que desempeñan.
Dichas modificaciones, también responden
a la necesidad de afrontar los cambios im-
puestos por la autoridad recaudatoria.
Durante los próximos meses, recabaremos
información sobre cómo hacer el trabajo
contable más sencillo, con prácticas que
promuevan el orden, para que, cada fin de
mes podamos ser más eficientes en la reco-
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lección de información contable, tanto al interior de la
empresa como con los agentes externos -sean provee-
dores o clientes-.
Estoy sumamente agradecida por su preferencia, pues
ello nos ha permitido mantener esta publicación du-
rante treinta años. Tengan por seguro que el equipo de
autores, editores, diseñadores y administrativos, siem-
pre nos esforzaremos por ofrecerle un contenido de
excelente calidad en cada una de nuestras ediciones.
Sepa usted, que toda la información publicada está fun-
damentada en las legislaciones vigentes, y siempre es
verificada.
Les reitero mis felicitaciones, y les envío mis mejores de-
seos de éxito para cada uno de ustedes…
Lic. Marcela Gasca
Directora General
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ÍNDICE
SICCOPREGUNTAS

6 SICCOPREGUNTAS
FISCALES-LABORALES
Mtro. José de Jesús Ceballos Caballero
69 LA REFORMA
FISCAL DE EEUU:
CONSECUENCIAS EN MÉXICO
(TERCERA PARTE)
Dr. Miguel Rojas Ibarra
Lic. y M.I. José Francisco Plascencia R.
Dr. José Chávez Pérez
TALLERES

8 ISR POR DISTRIBUCIÓN DE

DIVIDENDOS O UTILIDADES.
PRESÉNTELO EN LÍNEA
FISCAL - LEGAL
Mtro. D.F. Manuel Cuauhtémoc Parra Flores

60
M.I. Erick Manuel Aranda Hernández
FE PÚBLICA EN LOS
CONTRATOS ¿QUÉ TAN
IMPORTANTE ES PARA
EFECTOS FISCALES?
Lic. Pavel Aurelio Ocegueda Robledo
FISCAL

27 TÓPICOS RELEVANTES DEL

CFF Y SU VINCULACIÓN CON
LEGISLACIONES ESTATALES 63 EL CONCURSO MERCANTIL
Y SUS EFECTOS FISCALES
L.C. Mirna Azucena Véliz Castañeda (PRIMERA PARTE)
L.D. Gustavo Adolfo Nino González Mtro. D.F. Ignacio García Alvarado

50 FORMALIDADES DE LA “DIS-
MINUCIÓN DE CAPITAL” EN
UNA SOCIEDAD MERCANTIL
DE CAPITAL VARIABLE
Lic. Lorena Mayela Landeros Solorio

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SICCOPREGUNTAS
FISCALES - LABORALES
Mtro.José de Jesús Ceballos Caballero

1. Los contribuyentes inscritos en el Ré-
gimen de Incorporación Fiscal (RIF),
cuyos ingresos obtenidos en el ejerci-
cio inmediato anterior, no superen los
$ 2,000,000.00, ¿qué periodo deberán
utilizar para estimar que sus ingresos
no superarán los $2,000,000.00, en el
ejercicio actual?
Establezcamos primeramente, que los perio-
dos pueden ser: de enero a diciembre, ejerci-
cio fiscal, o año de alta.
El monto del ingreso, se calcula con informa-
ción de enero a diciembre. Los que realicen
operaciones en un periodo menor a doce me-
ses, deberán realizar el procedimiento señala-
do en el segundo párrafo, del artículo 111, de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR):
“Los contribuyentes que inicien actividades,
podrán optar por pagar el impuesto conforme
a lo establecido en este artículo, cuando esti-
men que sus ingresos del ejercicio no excede-
rán del límite a que se refiere el mismo. Cuando
en el ejercicio citado realicen operaciones por un periodo
menor de doce meses, para determinar el monto menor a
$ 2,000,000.00, dividirán los ingresos manifestados entre
el número de días que comprende el periodo y el resultado
se multiplicará por 365 días; si la cantidad obtenida excede
del importe del monto citado, en el ejercicio siguiente no se
podrá tributar conforme a esta sección.”
Fundamento: artículo 111 de la LISR.
2. La reducción del Impuesto Sobre la Renta
(ISR), para los inscritos en el RIF, ¿se hace por
año calendario?
La reducción de ISR, que señala el artículo 111, de la LISR,
se hará por año de tributación, de acuerdo a la regla 3.13.3 ,
de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018 (RMF-18).
Fundamento: artículo 111, de la LISR; regla 3.13.3, de
la RMF-18.
3. Si un contribuyente inscrito en el RIF cuen-
ta con dos fuentes de ingreso, por ejemplo, ob-

6

tiene ingresos por su actividad en una
tienda de abarrotes, y además, obtie-
ne ingresos por arrendamiento, ¿pue-
de agregar ingresos de arrendamien-
to, y continuar inscrito en el RIF?
Sí puede tener ingresos por RIF, y por arrenda-
miento, de conformidad a lo señalado en el artí-
culo 111, cuarto párrafo, de la LISR:
“Los contribuyentes a que se refiere el primer
párrafo de este artículo podrán aplicar lo dis-
puesto en esta Sección cuando además obten-
gan ingresos de los señalados en los Capítulos
I, III y VI de este Título, siempre que el total de
los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato
anterior por las actividades mencionadas, en su
conjunto, no excedan de la cantidad a que se re-
fiere el primer párrafo de este artículo.”
Fundamento: artículo 111, de la LISR.
4. Las personas físicas con actividades
empresariales y profesionales, ¿pue-
den amortizar las pérdidas de ejerci-
cios anteriores, en "pagos provisiona-
les"?
Sí. De conformidad al primer párrafo del artícu-
lo 106, de la LISR:
“Los contribuyentes a que se refiere esta Sec-
ción, efectuarán pagos provisionales mensuales
a cuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar
el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al
que corresponda el pago, mediante declaración
que presentarán ante las oficinas autorizadas.
El pago provisional se determinará restando de
la totalidad de los ingresos a que se refiere esta
Sección obtenidos en el periodo comprendido
desde el inicio del ejercicio y hasta el último día
PAF687
SICCOPREGUNTAS
del mes al que corresponde el pago, las deducciones autori-
zadas en esta Sección correspondientes al mismo periodo y
la participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas pagada en el ejercicio, en los términos del artículo
123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexi-
canos y, en su caso, las pérdidas fiscales ocurridas en ejerci-
cios anteriores que no se hubieran disminuido.”
Fundamento: artículo 106, de la LISR.
5. Una persona física hizo la repatriación de ca-
pital en 2017, y lo utilizó en un fondo de inver-
sión. Ahora necesita retirar el monto del fondo
de inversión, para utilizarlo en la adquisición de
una construcción (activo fijo). ¿Se puede hacer el
cambio de inversión?
El decreto de repatriación de capitales (Decreto que otorga
diversas facilidades administrativas en materia del impuesto
sobre la renta relativos a depósitos o inversiones que se reci-
ban en México, 2017), en el artículo 2, tercer párrafo, contem-
pla el cambio de opción en la inversión:
“Para efectos del párrafo anterior, se considerará que se
cumple con el requisito de dos años de permanencia de los
recursos que se retornen al país, cuando durante el referido
periodo, los contribuyentes que hubieran invertido los recur-
sos en alguno de los supuestos de las fracciones a que se re-
fiere el artículo Sexto del presente Decreto, cambien a una
inversión distinta a la que originalmente eligieron, siempre
que la nueva inversión también se realice en cualquiera de
los supuestos señalados en el citado artículo Sexto. En este
caso, para computar el periodo de dos años, se considerará
tanto aquél en el que permanecieron invertidos los recursos
retornados en el supuesto elegido originalmente, como el pe-
riodo que permanezcan invertidos los recursos en el nuevo
instrumento o en el bien de que se trate.”
Agradecemos a nuestros estimados suscriptores, habernos
enviado sus dudas fiscales para enriquecer el contenido de
esta sección.
7
ISR POR
DISTRIBUCIÓN DE
DIVIDENDOS O
UTILIDADES.
PRESÉNTELO EN LÍNEA
Mtro. D.F. Manuel Cuauhtémoc Parra Flores Δ
M.I. Erick Manuel Aranda Hernández Σ

Introducción “Artículo 16. En el reparto de las ga-

nancias o pérdidas se observarán,
La Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM), salvo pacto en contrario, las reglas
establece en el artículo 6, fracción X, uno de los requi- siguientes:
sitos que debe contener toda escritura o póliza consti-
tutiva de una sociedad: I.- La distribución de las ganancias
o pérdidas entre los socios capitalis-
“Artículo 6. La escritura o póliza constitutiva de tas se hará proporcionalmente a sus
una sociedad deberá contener: aportaciones.
…
II.- Al socio industrial corresponderá la
X.- La manera de hacer la distribución de las uti- mitad de las ganancias, y si fueren va-
lidades y pérdidas entre los miembros de la so- rios, esa mitad se dividirá entre ellos
ciedad” por igual.

III.- El socio o socios industriales no re-

Sin embargo, cuando no haya un pacto en contrario, las
portarán las pérdidas.”
reglas generales de distribución se encuentran regula-
das en el artículo 16, de la LGSM, que indica:
Δ
Contador Público Certificado en el área fiscal. Abogado con maestría en Derecho Fiscal. Doctorante en Derecho Fiscal, en el Colegio
Mayor de San Carlos, Campus Pacífico. Es catedrático de derecho y contaduría pública, en los grados de licenciatura y maestría. Se desem-
peña en la práctica legal como abogado y contador público independiente. manuel_fusion@hotmail.com
Σ
Abogado con especialidad y maestría en impuestos. Doctorante en Derecho Fiscal, en el Colegio Mayor de San Carlos, Campus Pacífi-
co. Es catedrático de licenciatura, especialidad y maestría, en universidades de los estados de Guerrero y Morelos. Se desempeña en la
práctica legal como abogado independiente. ericktributario2012@hotmail.com

8

Al respecto, en sendas tesis del poder ju-
dicial, se brindan algunas definiciones res-
pecto al concepto “dividendos”, los cuales
se plasman a continuación para un mejor
entendimiento:
“Época: Octava Época
Registro: 914538
Instancia: Tribunales Colegiados
de Circuito
Tipo de Tesis: Tesis Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la
Federación y su Gaceta
Materia(s): Civil
Tesis: 930
Página: 656
DIVIDENDOS. SU CONCEPTO DENTRO
DE LAS SOCIEDADES MERCANTILES. En
las sociedades mercantiles constituidas en
sociedad anónima, su capital social repre-
senta el monto de la inversión permanente
de las personas que invierten en ella, éste
se divide en acciones. Las acciones consti-
tuyen por tanto una parte alícuota del capi-
tal social y están representadas por títulos
valor que otorgan a los accionistas, entre
otros, derechos patrimoniales, que son los
que confieren a los accionistas la prerroga-
tiva de cobrar los rendimientos y de obtener
el reembolso de su inversión con motivo de
la disminución del capital o liquidación de
la persona moral. Ese rendimiento se cono-
ce como dividendo, que tiene como origen
las ganancias generadas en la empresa, de
operación o patrimoniales, que previamen-
PAF687
TALLERES
te o en el momento de su distribución habrían causado
el impuesto sobre la renta. El dividendo viene a ser la
cuota por acción que de la utilidad distribuible tiene
derecho a recibir el accionista, y se obtiene prorratean-
do el monto de los dividendos a distribuir entre el total
de las acciones con derecho a esa distribución, según
el acuerdo correspondiente de la asamblea general.
OCTAVO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA CIVIL
DEL PRIMER CIRCUITO.
Amparo directo 85/94.-Procesadora de Produc-
tos Refrigerados, S.A. de C.V.-24 de febrero de
1994.-Unanimidad de votos.-Ponente: María del
Carmen Sánchez Hidalgo.-Secretaria: Edith Alarcón
Meixuerio.
Semanario Judicial de la Federación, Octava Épo-
ca, Tomo XIII, mayo de 1994, página 442, Tribunales
Colegiados de Circuito, tesis I.8o.C.59 C.
Época: Sexta Época
Registro: 913779
Instancia: Pleno
Tipo de Tesis: Tesis Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federación
y su Gaceta
Materia(s): Civil
Tesis: 171
Página: 110
DIVIDENDOS, SOCIEDADES DE RESPONSABILI-
DAD LIMITADA. Los ingresos que perciben los socios
de una sociedad de responsabilidad limitada no pue-
den estimarse provenientes tanto del capital como
del trabajo, sino exclusivamente por concepto de las
aportaciones de los citados socios, puesto que en tal
9
PAF687 TALLERES
clase de empresas, que no son de aquellas considera-
das como de personas o de partes de interés, sino que
tienen una posición intermedia entre dichas socieda-
des y las de acciones, como se desprende claramente
de la reglamentación que de la sociedad de respon-
sabilidad hacen los artículos 58 y siguientes de la Ley
General de Sociedades Mercantiles, y esta situación
se hace más evidente si se toma en consideración que
en tal clase de negociaciones no es admisible el ingre-
so de socios industriales, que son los únicos que perci-
ben utilidades exclusivamente a cambio de su esfuerzo
personal, como se advierte claramente de los artículos
16, fracciones II y III, y 49 de la Ley General de Socie-
dades Mercantiles, y todos los demás socios obtienen
ganancias por virtud de sus aportaciones, y tan es así
que la misma ley mercantil los denomina “socios ca-
pitalistas”, pero como tales industriales sólo pueden
formar parte de las sociedades en nombre colectivo
y en comandita simple, debe concluirse que todos los
integrantes de una sociedad de responsabilidad limi-
tada deben estimarse como “socios capitalistas”. Por
otra parte, debe reconocerse que en muchos casos,
y frecuentemente, en las sociedades de responsabili-
dad limitada, que como se ha visto, ocupan un lugar
intermedio entre las sociedades consideradas tradi-
cionalmente como de “personas” y las de acciones, es-
tos socios capitalistas cuando incorporan su esfuerzo y
crédito para la realización de las actividades sociales,
el elemento trabajo viene a ser extraño al reparto de
utilidades, que toma en cuenta solamente sus aporta-
ciones, y cuando por sus funciones de administración
se les fija una remuneración, la misma no forma par-
te de las utilidades, sino que se incluye en los gastos
generales (párrafo segundo del propio artículo 49),
asumiendo así la categoría de sueldo, que debe ser
gravado en la cédula IV de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.
10
Amparo en revisión 9079/49. Tomás R.
Rosales, Sucesores, S. de R.L. 01 de fe-
brero de 1959. Mayoría de catorce votos.
Ponente: José Castro Estrada.
Semanario Judicial de la Federación,
Sexta Época, Volumen XX, Primera Parte,
página 97, Pleno.”
Por último, la propia LGSM establece algu-
nas condiciones previas, de cumplimiento
necesario, para proceder al reparto de las
ganancias:
“Artículo 17. No producirán ningún
efecto legal las estipulaciones que ex-
cluyan a uno o más socios de la parti-
cipación en las ganancias.
Artículo 18. Si hubiere pérdida del ca-
pital social, éste deberá ser reintegra-
do o reducido antes de hacerse repar-
tición o asignación de utilidades.
Artículo 19. La distribución de utili-
dades sólo podrá hacerse después de
que hayan sido debidamente aproba-
dos por la asamblea de socios o ac-
cionistas los estados financieros que
las arrojen. Tampoco podrá hacerse
distribución de utilidades mientras no
hayan sido restituidas o absorbidas
mediante aplicación de otras parti-
das del patrimonio, las pérdidas su-
fridas en uno o varios ejercicios ante-
riores, o haya sido reducido el capital

social. Cualquiera estipulación en contrario no
producirá efecto legal, y tanto la sociedad como
sus acreedores podrán repetir por los anticipos o
reparticiones de utilidades hechas en contraven-
ción de este artículo, contra las personas que las
hayan recibido, o exigir su reembolso a los admi-
nistradores que las hayan pagado, siendo unas y
otros mancomunada y solidariamente responsa-
bles de dichos anticipos y reparticiones.”
Impuesto Sobre la Renta
La Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), establece
en el artículo 10, el procedimiento para determinar el
ISR por concepto de distribución de dividendos o uti-
lidades:
“Artículo 10. Las personas morales que distribu-
yan dividendos o utilidades deberán calcular y
enterar el impuesto que corresponda a los mis-
mos, aplicando la tasa establecida en el artículo
9, de la presente Ley. Para estos efectos, los di-
PAF687
TALLERES
videndos o utilidades distribuidos se
adicionarán con el impuesto sobre la
renta que se deba pagar en los térmi-
nos de este artículo. Para determinar
el impuesto que se debe adicionar a
los dividendos o utilidades, éstos se
deberán multiplicar por el factor de
1.4286 y al resultado se le aplicará la
tasa establecida en el citado artículo
9, de esta Ley. El impuesto correspon-
diente a las utilidades distribuidas a
que se refiere el artículo 78, de la pre-
sente Ley, se calculará en los términos
de dicho precepto.
Tratándose de la distribución de divi-
dendos o utilidades mediante el au-
mento de partes sociales o la entre-
ga de acciones de la misma persona
moral o cuando se reinviertan en la
suscripción y pago del aumento de
capital de la misma persona dentro
de los 30 días naturales siguientes a
su distribución, el dividendo o la utili-
dad se entenderá percibido en el año
de calendario en el que se pague el
reembolso por reducción de capital
o por liquidación de la persona moral
de que se trate, en los términos del ar-
tículo 78, de esta Ley.
No se estará obligado al pago del im-
puesto a que se refiere este artículo
cuando los dividendos o utilidades
provengan de la cuenta de utilidad
fiscal neta que establece la presente
Ley.
11
PAF687 TALLERES
El impuesto a que se refiere
este artículo, se pagará ade-
más del impuesto del ejercicio
a que se refiere el artículo 9,
de esta Ley, tendrá el carácter
de pago definitivo y se ente-
rará ante las oficinas autori-
zadas, a más tardar el día 17
del mes inmediato siguiente a
aquél en el que se pagaron los
dividendos o utilidades.
Cuando los contribuyentes a
que se refiere este artículo dis-
tribuyan dividendos o utilida-
des y como consecuencia de
ello paguen el impuesto que
establece este artículo, po-
drán acreditar dicho impuesto
de acuerdo a lo siguiente:
I. El acreditamiento únicamen-
te podrá efectuarse contra el
impuesto sobre la renta del
ejercicio que resulte a car-
go de la persona moral en el
ejercicio en el que se pague el
impuesto a que se refiere este
artículo.
El monto del impuesto que no
se pueda acreditar conforme
al párrafo anterior, se podrá
acreditar hasta en los dos ejer-
cicios inmediatos siguientes
contra el impuesto del ejerci-
cio y contra los pagos provisio-
12
nales de los mismos. Cuando el impuesto del ejercicio sea menor
que el monto que se hubiese acreditado en los pagos provisiona-
les, únicamente se considerará acreditable contra el impuesto
del ejercicio un monto igual a este último.
Cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el impues-
to a que se refiere el cuarto párrafo de este artículo, pudiendo
haberlo hecho conforme al mismo, perderá el derecho a hacer-
lo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que
pudo haberlo efectuado.
II. Para los efectos del artículo 77, de esta Ley, en el ejercicio
en el que acrediten el impuesto conforme a la fracción anterior,
los contribuyentes deberán disminuir de la utilidad fiscal neta
calculada en los términos de dicho precepto, la cantidad que
resulte de dividir el impuesto acreditado entre el factor 0.4286.
Para los efectos de este artículo, no se considerarán dividendos
o utilidades distribuidos, la participación de los trabajadores en
las utilidades de las empresas.
Las personas morales que distribuyan los dividendos o utilida-
des a que se refiere el artículo 140, fracciones I y II, de esta Ley,
calcularán el impuesto sobre dichos dividendos o utilidades
aplicando sobre los mismos la tasa establecida en el artículo 9,
de la presente Ley. Este impuesto tendrá el carácter de defini-
tivo.”
De conformidad con el artículo transcrito, cuando se distribuyen
dividendos o utilidades, y estas provengan de la cuenta de utilidad
fiscal neta (CUFIN), no se estará obligado al pago del ISR.
 PAF687
TALLERES

Ejemplo: XI. Tratándose de perso-

nas morales que hagan
los pagos por concepto de
dividendos o utilidades a
CUFIN actualizada a la fecha de distribución de dividendos $ 585,000.00 personas físicas o morales:
Dividendos a distribuir $ 100,000.00
a) Efectuar los pagos con
Dividendos sujetos al impuesto del artículo 10, LISR $ 0.00 cheque nominativo no ne-
gociable del contribuyen-
te expedido a nombre del
Sin embargo, en caso de que la distribución de dividendos o uti- accionista o a través de
lidades no provengan de la CUFIN, se deberá seguir el procedi- transferencias de fondos
miento del artículo 10 de la LISR: reguladas por el Banco de
México a la cuenta de di-
cho accionista.

b) Proporcionar a las per-

Dividendos o utilidades distribuidos $ 100,000.00 sonas a quienes les efec-
(x) Factor 1.4286 túen pagos por los concep-
(=) Dividendos o utilidades distribuidos adicionados $ 142,860.00 tos a que se refiere esta
(x) Tasa del artículo 9, LISR 30% fracción, comprobante fis-
(=) ISR por dividendos o utilidades distribuidos $ 42,858.00 cal en el que se señale su
monto, el impuesto sobre la
renta retenido en términos
de los artículos 140 y 164,
Para el caso anterior, el impuesto determinado se deberá enterar
a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a aquél en el
de esta Ley, así como si és-
que se pagaron los dividendos o utilidades. tos provienen de las cuen-
tas establecidas en los
artículos 77 y 85, de esta
Por último, es menester hacer mención que el artículo 76, de la
LISR, indica:
Ley, según se trate, o si se
trata de los dividendos o
utilidades a que se refiere
“Artículo 76. Los contribuyentes que obtengan ingresos de
el primer párrafo del artí-
los señalados en este título, además de las obligaciones
culo 10, de la misma. Este
establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán las si-
comprobante se entregará
guientes:
cuando se pague el divi-
…
dendo o utilidad.”

13
PAF687 TALLERES

Caso práctico

La Sociedad “Aranda Parra y Asociados” realiza una distribución de dividendos:

Determinación del ISR, artículo 10, LISR

Dividendos distribuidos $ 15,000.00
(-) CUFIN actualizada a la fecha de distribución $ 4,285.00
(=) Dividendos distribuidos sujetos al artículo 10 $ 10,715.00
(x) Factor 1.4286
(=) Dividendos o utilidades distribuidos adicionados $ 15,307.45
(x) Tasa del artículo 9, LISR 30%
(=) ISR por dividendos o utilidades distribuidos $ 4,592.23

Procedimiento a seguir para enterar el ISR por dividendos o utilidades

distribuidos, en la plataforma del SAT “Declara y paga”

Ingresar a la página del SAT: http://www.sat.gob.mx/Paginas/Inicio.aspx

14
 PAF687
TALLERES

Dar click en “Declara y Paga”

El sistema presentará una nueva ventana.

15
PAF687 TALLERES

Dar click en “Acceso”, de la opción “Aplicación en línea”, perteneciente a “Mensual de ISR, IVA e
IEPS”, del rubro “Personas Morales”

Ingresar la información requerida

16
 PAF687
TALLERES

El sistema mostrará la página de inicio

Seleccionar “Presentación de la declaración”

17
PAF687 TALLERES

Dar click en “Provisionales”

El sistema presentará un nuevo campo de trabajo

18
 PAF687
TALLERES

Indicaremos la “Periodicidad”

Seleccionaremos el “Periodo”

Satisfechos los puntos anteriores, dar click en “Siguiente”

19
PAF687 TALLERES

La plataforma del SAT presentará un campo de trabajo, indicando las obligaciones registradas

Ubicar el apartado “Otras obligaciones Factibles a Declarar”, y dar click en el botón “+”

20
 PAF687
TALLERES

Se desplegarán las opciones del rubro “Otras obligaciones Factibles a Declarar”

Dar click en la opción “ISR por dividendos”, para activarla

21
PAF687 TALLERES

Dar click en “Siguiente”

La plataforma del SAT presentará las obligaciones activadas, en este ejemplo, sólo se hizo respecto
al ISR por dividendos para evitar confusiones. ¡Debe declarar la totalidad de las obligaciones!

Dar click en “R5 ISR por dividendos”

22
 PAF687
TALLERES

Se mostrará la ventana “Determinación de Pago”

Ingresaremos la cantidad del ISR a cargo, conforme al artículo 10, de la LISR

23
PAF687 TALLERES

Dar click en “Siguiente”

Para continuar, dar click en “Administración de la Declaración. Enviar Declaración”

24
 PAF687
TALLERES

Dar click en “Enviar Declaración al SAT”

Finalmente, obtendremos los acuses correspondientes.

Conclusiones

Las personas morales que distribuyan divi-

dendos o utilidades, deben determinar el
impuesto a enterar, de conformidad con el
artículo 10, de la LISR, salvo que provengan
de la CUFIN.

Por lo anterior, en el presente trabajo se

mostró, tanto el procedimiento para la de-
terminación del ISR por dividendos o utilida-
des distribuidos, como para la declaración
en la plataforma electrónica del SAT.

25
 UN ANÁLISIS ÚTIL Y DE FÁCIL
COMPRENSIÓN PARA UNA NUEVA
ALTERNATIVA TRIBUTARIA

CONOCE SUS BENEFICIOS

Y SU FUNDAMENTO JURÍDICO

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TÓPICOS
RELEVANTES
DEL CFF Y SU
VINCULACIÓN
CON LEGISLACIONES
ESTATALES
L.C. Mirna Azucena Véliz Castañeda
L.D. Gustavo Adolfo Nino González

Introducción

Para lograr una estabilidad en las finanzas públicas, la administración pú-

blica, a través de sus respectivos entes gubernamentales, realizará acciones
que posiblemente interfieran la esfera jurídica de los gobernados. Por ello,
estas acciones deben encontrarse bajo un esquema de suma legalidad donde
se establezcan claramente sus límites. Para tal efecto, existe el Código Fiscal
de la Federación (CFF), es la legislación que regula el actuar de la autoridad
fiscal en el ámbito federal. También es posible que las instituciones federales
se coordinen con las instituciones estatales, para efectos de una mayor efi-
cacia en la vigilancia y recaudación de impuestos, esto lo permite la Ley de
Coordinación Fiscal (LCF), de la cual se hablará más adelante. Es importante
mencionar que, las leyes fiscales no sólo sirven para delimitar el actuar de las
autoridades exactoras; también establecen las obligaciones que deben cum-
plir los contribuyentes.

En este sentido, resulta necesario realizar un comparativo entre la legislación

federal, entiéndase CFF, y las legislaciones estatales. En el presenta trabajo
utilizaremos como ejemplo, el Código Financiero para el Estado de Veracruz
(CFEV).

Cabe señalar, que la materia fiscal es una de las más dinámicas y activas por
cuanto hace a las legislaciones que la rigen, pues basta recordar que en los
últimos tres sexenios se han realizado reformas a las disposiciones fiscales

27
PAF687 FISCAL
sustantivas, así como las leyes especiales para los di-
versos impuestos, como el Impuesto Sobre la Renta
(ISR), el Impuesto al Valor Agregado (IVA), o bien, la
creación de la Ley Federal de Procedimiento Conten-
cioso Administrativo (LFPCA).
Es preciso señalar que aboradermos diversos temas,
entre los que destacan la obligación en la expedición
de comprobantes fiscales, la realización de diversos
trámites a través del portal del Servicio de Adminis-
tración Tributaria (SAT), la presentación de declaracio-
nes, las obligaciones de las autoridades fiscales para el
cumplimiento de sus facultades, entre otros.
Antecedentes
En el artículo 1, de la LCF, se establece que su obje-
to es coordinar el sistema fiscal de la federación con
las entidades federativas, municipios y demarcacio-
nes territoriales, para designar la participación que
corresponda a sus haciendas públicas en los ingresos
federales; distribuir entre ellos dichas participaciones;
fijar reglas de colaboración administrativa entre las di-
versas autoridades fiscales; constituir los organismos
en materia de coordinación fiscal y dar las bases de su
organización y funcionamiento.
Los contribuyentes deben cumplir un conjunto de
obligaciones en materia fiscal. Quizá, una de las obliga-
ciones más relevantes sea expedir los comprobantes
fiscales digitales por internet (CFDI), resultado de la
reforma al CFF, vigente desde el 01 de enero de 2014.
Esta modificación estuvo acompañada de cambios sus-
tanciales en el ámbito fiscal en nuestro país.
En ese contexto, también es importante considerar la
realización de los trámites digitales a través del portal
del SAT, así como las obligaciones de las autoridades
fiscales para el cumplimiento de sus facultades, ya que
28
es obligación del estado, en particular de la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público
(SHCP), garantizar las condiciones para el
debido cumplimiento, por parte de los con-
tribuyentes, de sus obligaciones fiscales.
Ahora, más que nunca, consideramos que
las autoridades fiscales debieran brindar
una asesoría integral a los contribuyentes,
puesto que, al garantizar el debido cumpli-
miento de sus obligaciones fiscales, se ase-
gura el bienestar de las finanzas públicas,
situación que debiera reflejarse en el bien-
estar colectivo.
Aunado a lo anterior, se debe tener en
cuenta que las facultades de las autorida-
des fiscales, no sólo deben ser de carácter
sancionador, pues, al ser parte del Estado,
también deben salvaguardar los derechos
del contribuyente, como el derecho de
petición, o el derecho a recibir justicia por
parte de los tribunales especializados, por
ejemplo.
Obligación de expedir CFDI
En la actualidad es común escuchar a con-
tadores, empresarios y trabajadores, men-
cionar el termino CFDI.
La factura electrónica, o CFDI, es el compro-
bante digital implementado en los últimos
años por la autoridad fiscal de nuestro país.
Actualmente, un CFDI es equivalente a una
factura o recibo, o sea, es un comprobante
de operaciones de compraventa, de presta-
ción de servicios, de anticipos, devoluciones,
descuentos, bonificaciones; también funge
como respaldo en el traslado de mercancías.

El artículo 29, del CFF, establece la obligación de ex-
pedir comprobantes fiscales por las actividades fisca-
les que se realicen, o, por las retenciones que efectúen
los contribuyentes. Dichos comprobantes deberán
emitirlos mediante documentos digitales.
En virtud de lo anterior, el CFEV, en el artículo 61,
también indica la obligación de expedir comprobantes
fiscales, de conformidad con las disposiciones fiscales
estatales y federales aplicables.
En la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018 (RMF-18),
la regla 2.7.1.2 estipula que los contribuyentes podrán
adquirir, arrendar o desarrollar un sistema informativo
para la generación del comprobante fiscal, siempre y
cuando cumplan los requisitos, brindando la facilidad
de poder realizarlos a través de la página de internet
del SAT de manera gratuita, o mediante un Proveedor
Autorizado de Certificación de CFDI (PAC), que debe
cubrir los estándares establecidos por la misma auto-
ridad fiscal.
Los contribuyentes, sujetos a la expedición de com-
probantes fiscales deberán cumplir con lo siguiente:
• Contar con el certificado de firma electrónica.
• Contar con el Certificado de Sello Digital, el cual
solo podrá tramitarse a partir de la firma electróni-
ca del contribuyente.
• El CFDI deberá remitirse al SAT, quien validará
que se cumplan los requisitos del artículo 29-A del
CFF, así mismo, le asignará un folio fiscal digital di-
ferente a cada comprobante, y le incorporará el Se-
llo Digital del SAT.
• Una vez que el SAT haya autorizado el CFDI emiti-
do, el contribuyente emisor procederá a entregar,
o poner a disposición del cliente, el archivo elec-
trónico del CFDI y su representación impresa.
PAF687
FISCAL
• Apegándonos a la RMF-18, la regla
2.7.1.36 establece que el comprobante
podrá ser proporcionado al cliente por
correo electrónico, dispositivo portá-
til de almacenamiento de datos (USB,
CD), disposición de una página o portal
de internet (solo para descarga), o en
alguna cuenta de almacenamiento de
datos en internet, o en la nube.
• Deberá contar con las especificaciones
informáticas que estable el SAT.
Los comprobantes emitidos, sea a través
de la página de internet del SAT, o por el
PAC, podrá ser verificada su autentici-
dad en el portal del SAT. Esto es posible
mediante el número de folio fiscal, ahora
conocido como el identificador único uni-
versal (UUID, por sus siglas en inglés). Tam-
bién podrá comprobarse la autenticidad y
vigencia.
Los CFDI deben cumplir con los requisitos
establecidos en el artículo 29-A, del CFF:
1. Clave del Registro Federal del Contri-
buyente (RFC) emisor.
2. Régimen fiscal en el que tributa el emisor.
3. Domicilio fiscal donde emite los com-
probantes el contribuyente. Lo ante-
rior, sólo en el caso de que el emisor
cuente con más de un establecimiento
o local.
4. Número de folio fiscal por parte de la
autoridad, también conocido como
UUID.
5. El sello digital del SAT.
6. Sello digital del contribuyente emisor.
29
PAF687 FISCAL
7. Lugar de expedición. En la RMF-18,
2.7.1.32 nos indica que este requisito
se cumplirá señalando el código postal
del domicilio fiscal del emisor.
8. Fecha de emisión.
9. Clave del RFC del receptor, es decir,
de quien recibe el comprobante fiscal.
10. La cantidad del producto o servicio.
11. Unidad de medida del producto o ser-
vicio a facturar.
12. Descripción del servicio o producto
facturado.
13. Valor unitario consignado en número.
14. El importa total en número o letra.
15. Indicar el método de pago del CFDI,
es decir, si se paga en una sola exhibi-
ción, o el pago se realiza en parcialida-
des o diferido.
16. En este último, se deberá emitir un
CFDI por el monto total de la operación
en el momento que se realice, aunque
no se reciba ningún pago al momento
de su generación, y posteriormente un
CFDI por cada uno de los pagos que se
reciban, los cuales deberán hacer men-
ción al folio del CFDI principal emitido
por el monto total de la operación, así
como el monto de los impuestos trasla-
dados y, en su caso, los impuestos rete-
nidos, desglosando a cada uno la tasa
del impuesto correspondiente.
17. Indicar la forma en la que se realizó el
pago, por ejemplo, en efectivo, cheque,
transferencia electrónica, tarjeta de dé-
bito o crédito, por mencionar algunos.
En el caso de no haber recibido el pago
de la contraprestación, se deberá se-
ñalar conforme al catálogo "formas de
30
pago" que señala el Anexo 20, de la RMF-17, con la
clave 99 “Por Definir”, siempre que una vez que se
reciba el pago, o pagos, se emita por cada uno de
ellos un CFDI.
18. Tratándose de mercancías de importación, de-
berá contener el número y fecha del documento
aduanero.
Además de los requisitos descritos, también deberán
cumplir con el complemento del CFDI, de acuerdo con
la RMF-18, 2.7.1.8, estos complementos son elementos
que permiten incluir información adicional al compro-
bante fiscal, su uso es requerido en ciertos sectores o
actividades específicas, mismos que son requeridos y
regulados por el SAT, y serán de uso obligatorio para
los contribuyentes que les aplique.
Es indispensable que se cumpla todo lo citado, al mo-
mento de expedir comprobantes fiscales, puesto que
el CFF señala: cuando no se cumplan dichos requisi-
tos, o se plasmen de manera distinta o diferente a la
señalada por ley, estos no podrán deducirse o acredi-
tarse para efectos fiscales en ninguna circunstancia.
Los contribuyentes emisores, podrán elaborar un
CFDI diario, semanal, o mensual, donde se reflejen
los importes correspondientes a cada una de las ope-
raciones realizadas con el público en general, del pe-
riodo correspondiente. Los contribuyentes inscritos
en el Régimen de Incorporación Fiscal (RIF), serán los
únicos que podrán realizar un CFDI global de manera
bimestral a través del aplicativo “Mis Cuentas”, mis-
mos que deberán cumplir con el artículo 29-A del CFF.
Para expedir comprobantes fiscales que respalden las
operaciones efectuadas con público en general, se uti-
lizará el “RFC genérico”, XEXX010101000, tal y como
lo establece la RMF-18, 2.7.1.26.
El 01 de julio de 2017, entró en vigor la versión 3.3, para
emitir CFDI. Sin embargo, en el transcurso del ejerci-
cio se publicaron algunas prórrogas, entre ellas, que
 PAF687
FISCAL

la factura 3.3 se volvería obligatoria al 01 Los 17 catálogos son:

de enero de 2018, Desde ahora, es la única
versión válida para este ejercicio. • Forma de pago
• Método de pago
El Anexo 20, es un documento en el que,
el SAT define los lineamientos para la ge- • Impuesto
neración de los archivos XML en la versión • Régimen fiscal
3.3, los cuales dan validez a las represen- • Moneda
taciones impresas de las facturas. Fue pu- • País
blicado en el mes de diciembre de 2016;
• Aduana
contiene los diversos catálogos de claves,
necesarias para la emisión del CFDI. • Claves de pedimento
• Patente aduanal
La versión 3.3, para la emisión de CFDI, • Tasa o cuota
añade 22 nuevos campos, de los cuales 14 • Tipo de comprobante
son requeridos para una factura electró-
• Tipo de factor
nica simple; se utilizan 17 catálogos para
estandarizar la captura de información; se • Tipo de relación
incluyen 46 reglas de validación en la factu- • Clave de productos y servicios
ra electrónica. Por todo ello, consideramos • Clave de unidad
que este procedimiento se ha vuelto más • Código Postal
complejo.
• Uso de CFDI
Los 14 elementos requeridos para emitir
una factura electrónica simple, son:
Trámites en documentos digitales

El artículo 31, del CFF, indica que las personas debe-

• Confirmación
rán presentar las solicitudes en materia de registro
• Tipo de relación
federal de contribuyentes, declaraciones, avisos o in-
• UUID (Identificador único)
formes, en documentos digitales con firma electróni-
• Regimen fiscal
ca avanzada (e.firma), a través de los medios, formatos
• Residencia fiscal
• Formato de registro de identidad tribu- electrónicos, y con la información que señale el SAT
taria (NumRegIdTrib) mediante reglas de carácter general. Los enviarán a las
• Uso del CFDI autoridades correspondientes, o a las oficinas autori-
• Clave de Productos y Servicios zadas, según sea el caso, debiendo cumplir los requi-
• Clave de Unidad sitos que se establezcan para tal efecto y, en su caso,
• Clave de Descuento pagar mediante transferencia electrónica de fondos.
• Base Cuando las disposiciones fiscales establezcan que se
• Impuestos acompañe un documento distinto a escrituras o pode-
• Tipo de Factor res notariales, y éste no sea digitalizado, la solicitud o
• Tasa o Cuota el aviso se podrá presentar en medios impresos.

31
PAF687 FISCAL
De acuerdo con la regla 2.1.44,
de la RMF-2018, existe la op-
ción de presentar consultas co-
lectivas sobre la aplicación de
disposiciones fiscales, a través
de organizaciones que agrupen
contribuyentes, siempre que
se presenten de conformidad
con la ficha de trámite 233/CFF
“Consultas y autorizaciones en
línea presentadas a través de
organizaciones que agrupan
contribuyentes”, contenida en
el Anexo 1-A.
Los formatos electrónicos men-
cionados en el primer párrafo
del artículo 31, se darán a co-
nocer en la página del SAT, es-
tarán apegados a las disposicio-
nes fiscales aplicables, y su uso
será obligatorio, siempre que la
difusión en la página menciona-
da, se realice al menos con un
mes de anticipación a la fecha
en que el contribuyente esté
obligado a utilizarlos.
La regla 2.8.4.2, de la RMF-18,
refiere que para los efectos del
artículo 31, del CFF, los contri-
buyentes o retenedores, que
conforme a las disposiciones
fiscales deban presentar alguna
declaración informativa o aviso
de los que se relacionan en el
Anexo 1, deberán presentarse
en los módulos de servicios tri-
butarios de la Administración
Desconcentrada de Servicios al
32
Contribuyente (ADSC) más cercana a su domicilio; en ocasiones,
se podrá enviar por servicio postal en pieza certificada, a la ADSC
más cercana a su domicilio.
Los contribuyentes obligados a presentar declaraciones periódi-
cas, de conformidad con las leyes fiscales respectivas, continua-
rán haciéndolo en tanto no presenten los avisos que correspon-
dan para los efectos del RFC. Tratándose de las declaraciones de
pago provisional o mensual, los contribuyentes deberán presen-
tarlas siempre que haya cantidad a pagar, saldo a favor, o cuando
no resulte cantidad a pagar con motivo de la aplicación de crédi-
tos, compensaciones, o estímulos. Cuando, en las declaraciones
normales o complementarias, no exista impuesto a pagar, ni saldo
a favor por alguna de las obligaciones que deban cumplir, los con-
tribuyentes deberán informar a las autoridades fiscales las razo-
nes por las cuales no se realiza el pago.
Las personas obligadas a presentar solicitud de inscripción o avi-
sos, en los términos de las disposiciones fiscales. Podrán presen-
tar su solicitud o avisos complementarios, completando o susti-
tuyendo los datos de la solicitud o aviso original, siempre que los
mismos se presenten dentro de los plazos previstos en las dispo-
siciones fiscales.
Cuando las disposiciones fiscales no señalen plazo para la pre-
sentación de declaraciones, se tendrá por establecido el plazo de
quince días posteriores a la realización del hecho que se trate.
El SAT, mediante reglas de carácter general, podrá facilitar la re-
cepción de pagos de impuestos mediante la autorización de ins-
trucciones anticipadas de pagos.
A petición del contribuyente, el SAT emitirá una constancia indi-
cando las declaraciones presentadas durante el ejercicio que se
trate, con las correspondientes fechas. Dicha constancia tendrá
carácter informativo y en ella no se prejuzgará sobre el correcto
cumplimiento de las obligaciones a su cargo. Para ello, el SAT con-
tará con un plazo de 20 días contados a partir de que sea enviada
la solicitud correspondiente, en documento digital con firma elec-
trónica avanzada, a la dirección electrónica que señale el SAT, me-

diante reglas de carácter general y siempre
que se hubieran pagado los derechos esta-
blecidos en la ley.
En el artículo 58, del CFEV, último párrafo,
se asienta que toda promoción presentada
ante las autoridades fiscales, deberá estar
firmada por el interesado o por quien esté
legalmente autorizado para ello, con firma
autógrafa, firma electrónica o huella digital.
Además de incluir lo señalado en las frac-
ciones I a XI.
El artículo 73, del CFEV, trata sobre las in-
fracciones relacionadas con la obligación
de pago de las contribuciones, así como de
presentación de declaraciones, solicitudes,
avisos, informaciones o expediciones de
constancias. En la fracción VIII, menciona
que será acreedor a una multa de 15.9040
a 106.0272 Unidads de Medida y Actuali-
zación (UMA), todo contribuyente que no
proporcione a la autoridad, la información
solicitada en medios electrónicos.
El SAT autorizará a los PAC, la incorpo-
ración del sello digital a los documentos
digitales que cumplan con los requisitos
establecidos en las disposiciones fiscales.
Dichos proveedores podrán obtener y con-
servar la autorización para operar siempre
que cumplan los requisitos establecidos en
las reglas 2.8.2.2 y 2.8.2.1 de la RMF-18.
Podrá ser revocada, si se incurre en alguna
las causas de revocación previstas en la re-
gla 2.8.2.10.
Reglamento del CFF, artículos 2, 22, 29, 30,
41, 42, 43.
El artículo 25, de la Ley de Ingresos de la
Federación (LIF), señala que, en sustitu-
PAF687
FISCAL
ción de lo dispuesto en el artículo 31-A del CFF, los
contribuyentes deberán presentar la información de
las siguientes operaciones, siempre con base en sus
registros contables:
a) Las operaciones financieras a que se refieren los
artículos 20 y 21 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR).
b) Las operaciones con partes relacionadas.
c) Las relativas a la participación en el capital de so-
ciedades; cambios en la residencia fiscal.
d) Las relativas a reorganizaciones y reestructuras
corporativas.
e) Las relativas a enajenaciones y aportaciones de
bienes y activos financieros; operaciones con paí-
ses con sistema de tributación territorial; opera-
ciones de financiamiento y sus intereses; pérdidas
fiscales; reembolsos de capital y pago de dividen-
dos.
De acuerdo con la regla 2.8.1.17, de la RMF-18, dicha
información deberá presentarse trimestralmente, me-
diante la forma oficial 76: “Información de operaciones
relevantes”, artículo 25, fracción I, de la LIF, dentro de
los sesenta días siguientes a aquél en que concluya el
trimestre de que se trate, y para ello se deberá utilizar
el aplicativo del portal del SAT.
No se deberá presentar la forma oficial cuando el con-
tribuyente no hubiere realizado, en el periodo de que
se trate, las operaciones descritas. Los contribuyen-
tes distintos de aquéllos que componen el sistema fi-
nanciero en términos de lo establecido en el artículo
7, tercer párrafo, de la LISR, quedarán relevados de
declarar las operaciones cuyo monto acumulado en el
ejercicio de que trate sea inferior a $60´000,000.00
(sesenta millones de pesos 00/100 M.N.).
Cuando los contribuyentes presenten la información
de forma incompleta o con errores, tendrán un plazo
33
PAF687 FISCAL
de treinta días, contado a partir de la notifi-
cación de la autoridad, para complementar
o corregir la información presentada.
Se considerará incumplida la obligación fis-
cal señalada en la presente fracción, cuan-
do los contribuyentes, una vez transcurrido
el plazo señalado en el párrafo que ante-
cede, no hayan presentado la información
conducente, o la presenten con errores.
Declaraciones complementarias
Los contribuyentes, o sus contadores, no
están exentos de cometer errores al reali-
zar el entero y presentación de sus decla-
raciones de impuestos, es por ello que, las
declaraciones presentadas se considera-
rán definitivas, lo anterior con base en el
artículo 32, del CFF. También señala que
las declaraciones podrán ser modificadas
por el propio contribuyente, hasta en tres
ocasiones, siempre y cuando no se hayan
iniciado las facultades de comprobación
por parte de la autoridad, es decir, las de-
claraciones complementarias deben en-
viarse a la autoridad sólo en caso de que
la primera declaración fuera enviada con
errores y omisiones.
Se denomina “declaración normal”, aquella
que es presentada por primera vez en un
periodo específico. Se entenderá por “de-
claración complementaria”, aquella que se
presente para corregir una omisión o equi-
vocación, asentada en la declaración nor-
mal.
La declaración complementaria se presen-
ta cuando:
34
• Sea necesario corregir la delcaración normal,
por errores en el periodo de pago, o concepto
de impuesto declarado.
• Cuando se omitió declarar una o más obligacio-
nes.
• Cuando no se realice el pago, dentro del plazo
señalado en la línea de captura.
• Cuando se modifiquen datos relacionados con
la determinación de impuestos o determina-
ción de pago.
El contribuyente podrá modificar, en más de tres oca-
siones, las declaraciones correspondientes, aun cuan-
do la autoridad haya iniciado las facultades de com-
probación, esto será posible en los siguientes casos:
• Cuando sólo incremente sus ingresos, o el valor
de sus actividades.
• Cuando disminuya sus deducciones o pérdidas.
• Cuando reduzca las cantidades acreditables o
compensadas, o los pagos provisionales o de
contribuciones a cuenta.
• Cuando la obligación de presentar la declara-
ción complementaria se encuentre específica-
mente establecida por disposición expresa de
ley.
El último párrafo, del artículo 32, del CFF, asienta que
después de iniciadas las facultades de comprobación
-de la autoridad fiscal-, quedarán sin efecto las decla-
raciones complementarias de ejercicios anteriores
que presenten los contribuyentes revisados, cuando
estas últimas tengan repercusión en el ejercicio que se
está revisando.

Cabe resaltar que, las declaraciones com-
plementarias no limitan las facultades de
comprobación, y que la modificación reali-
zada sustituirá a la anterior, por ello, deben
contener todos los datos que requiera la
declaración, aun cuando se cambie algu-
no de ellos. También se debe considerar
que, si en la declaración complementaria
se determina un pago adicional, ya sea por
la omisión anterior de algún pago, u otro
motivo, se computará los recargos sobre
la diferencia, a partir de la fecha en que se
debió hacer el entero.
Las reglas 2.8.6.1 a la 2.8.6.5, de la RMF-
18, establecen el procedimiento para pre-
sentar las declaraciones complementarias
a través de internet, dependiendo de los
supuestos en los que recaiga la corrección.
Opción del dictamen fiscal
A nivel estatal, el CFEV establece en la
fracción III, del artículo 104, que los sujetos
del “Impuesto Sobre Erogaciones por Re-
muneraciones al Trabajo Personal”, están
obligados a dictaminar la determinación y
pago de dicho impuesto por medio de con-
tador público autorizado, a más tardar en
el último día hábil del mes de julio de cada
ejercicio. Menciona también, que los con-
tribuyentes obligados a dictaminarse, así
como los voluntarios, deberán presentar
el aviso correspondiente a más tardar el
30 de abril del ejercicio posterior al que se
dictamina.
Las reglas de carácter general, para el cum-
plimiento del dictamen de las obligaciones
fiscales establecidas en el CFEV, en mate-
PAF687
FISCAL
ria del impuesto referido, publicadas en la Gaceta Ofi-
cial número extraordinario 158, de fecha 14 de mayo
de 2012, señala que no estarán obligados a dictaminar
los contribuyentes que en el ejercicio fiscal inmediato
anterior hayan tenido hasta 150 trabajadores, aunque
algunos o todos se hayan dado de baja al final del refe-
rido ejercicio; o que, en el ejercicio fiscal inmediato an-
terior, dentro de sus deducciones, hayan realizado pa-
gos en cantidades inferiores a $4,000,000.00 (cuatro
millones de pesos 00/100 M.N.) por sueldos y salarios,
o por la prestación de un servicio personal subordina-
do, o por los conceptos señalados en el artículo 98 del
CFEV.
El incumplimiento en los plazos señalados, motivará la
aplicación de las sanciones establecidas en el artículo
73, fracción I, incisos b y c, del CFEV.
A nivel federal, el artículo 32-A, del CFF, señala que
las personas físicas con actividades empresariales y las
personas morales, que en el ejercicio inmediato ante-
rior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a
$109,990,000.00, que el valor de su activo determina-
do en los términos de las reglas de carácter general que
al efecto emita el SAT, sea superior a $86,892,100.00,
o que por lo menos trescientos de sus trabajadores les
hayan prestado servicios en cada uno de los meses del
ejercicio inmediato anterior, podrán optar por dictami-
nar, en los términos del artículo 52 del CFF, sus esta-
dos financieros por contador público autorizado.
No podrán ejercer esta opción las entidades paraesta-
tales de la administración pública federal.
Los contribuyentes que opten por dictaminar sus esta-
dos financieros, lo manifestarán al presentar la decla-
ración del ISR que corresponda al ejercicio por el que
se ejerza la opción. Quienes hayan optado por presen-
tar el dictamen de los estados financieros formulado
por contador público registrado, deberán presentarlo
35
PAF687 FISCAL
dentro de los plazos autorizados, incluyen-
do la información y documentación, asen-
tado en los artículos 58 y 59, del RCFF, y en
la sección 2.13 de la RMF-18.
Si el caso fuera que, en el dictamen se de-
terminen diferencias de impuestos a pagar,
éstas deberán enterarse mediante declara-
ción complementaria en las oficinas autori-
zadas, dentro de los diez días posteriores a
la presentación del dictamen.
La regla 2.13.2, de la RMF-18, indica que
para los efectos de lo dispuesto en los ar-
tículos 32-A, tercer párrafo, y artículo 52,
fracción IV, del CFF, los contribuyentes
deberán enviar a través del portal del SAT,
su dictamen fiscal, así como la demás infor-
mación y documentación a que se refiere
el artículo 58, del RCFF, y la regla 2.13.15
de la RMF-18. Se podrá presentar, a más
tardar, el 30 de julio del año inmediato pos-
terior a la terminación del ejercicio de que
se trate, siempre y cuando las contribucio-
nes estén pagadas al 15 de julio del 2018, y
quede reflejado en el anexo “Relación de
contribuciones por pagar”. De no cumplir-
se lo anterior, el dictamen se considerará
extemporáneo.
La fecha de presentación del dictamen,
será aquélla en la que el SAT reciba la in-
formación correspondiente, en los térmi-
nos de la regla 2.13.8 de la RMF-18. El SAT
emitirá acuse de aceptación, utilizando
correo electrónico; los contribuyentes po-
drán consultar en el Portal del SAT, la fecha
de envío y recepción del dictamen.
Los contribuyentes que ejerzan la opción
de dictamen fiscal a que se refiere el artí-
36
culo 32-A, del CFF, tendrán por cumplida la obligación
de presentar la información a que se refiere el artículo
32-H, del mismo código.
RCFF 58, 59.
Opinión de cumplimineto
La opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales
se solicita por las instancias gubernamentales, para
tramitar algún tipo de autorización o para obtener al-
gún subsidio. Se ha convertido en práctica común en-
tre las empresas, pedir a sus proveedores la “Opinión
del cumplimiento de obligaciones fiscales”, con opinión
positiva del cumplimiento de sus obligaciones fiscales,
para entablar relaciones comerciales.
El artículo 32-D, del CFF, establece que la adminis-
tración pública federal, centralizada y paraestatal, así
como la Procuraduría General de la Republica, en nin-
gún caso contrataran adquisiciones, arrendamientos,
servicios u obra pública con los particulares que:
I. Tengan a su cargo créditos fiscales vigentes.
II. Tengan a su cargo créditos fiscales firmes o no, que
no se encuentren pagados o garantizados en algu-
na de las formas permitidas en este código.
III. No se encuentren inscritos en el RFC.
IV. Habiendo vencido el plazo para presentar alguna
declaración, ya sea provisional o definitiva, -inde-
pendientemente si resulte a pagar o no-, y no haya
sido presentada.
Esta prohibición no es aplicable a los particulares que
recaigan en el punto I y II, cuando celebren convenios
con las autoridades fiscales en los términos del CFF,
para cubrir plazos-ya sea como pago diferido o en par-
cialidades-, los adeudos fiscales que tengan a su cargo
con los recursos que obtengan por enajenación, arren-
damiento, servicios u obra pública.

Los contribuyentes particulares tendrán derecho a
recibir subsidios o estímulos previstos en los ordena-
mientos aplicables, siempre que no se ubiquen en los
supuestos anteriormente mencionados. Si se encuen-
tran en alguno de estos supuestos, el órgano guber-
namental que tenga a su cargo la aplicación de dichos
subsidios y estímulos, deberá abstenerse de aplicarlos.
En el caso que los particulares se ubiquen en el su-
puesto III y IV, estos contarán con un plazo de quince
días para corregir su situación fiscal, a partir del día si-
guiente a aquel en que la autoridad le notifique la irre-
gularidad detectada.
Así mismo, queda establecido que los proveedores,
que se les adjudique el contrato para subcontratar, de-
berán solicitar y entregar al contratante, la constancia
de cumplimiento de las obligaciones fiscales, que se
obtiene a través de la página del SAT, en el menú “Trá-
mites”, lado izquierdo en la opción “Servicios Destaca-
dos”. Allí se encuentra el rubro de “Opinión de Cum-
plimiento”, en el cual podrá acceder con el RFC y la
contraseña del portal, o con e-firma del contribuyente.
La opinión de cumplimiento puede ser de los siguien-
tes tipos:
• Positiva: Cuando el contribuyente está inscrito
y al corriente en el cumplimiento de las obliga-
ciones.
• Negativa:  Cuando el contribuyente no esté al
corriente en el cumplimiento de las obligacio-
nes.
• No inscrito: Cuando el contribuyente no se en-
cuentra inscrito en el RFC.
• Inscrito sin obligaciones: Cuando el contribu-
yente está inscrito en el RFC, pero no tiene
obligaciones fiscales.
PAF687
FISCAL
Es importante mencionar que el artícu-
lo 32-D, del CFF, está correlacionado con
el artículo 9 Bis, del CFEV. Éste propone,
que para la celebración de contratos o
convenios con proveedores o contratis-
tas, registrados en el padrón correspon-
diente, deberán presentar constancia de
cumplimiento de obligaciones fiscales por
contribuciones estatales y opinión de cum-
plimiento de obligaciones fiscales. La pri-
mera expedida por la Dirección General
de Recaudación de la Secretaría de Finan-
zas y Planeación, la segunda emitida por el
SAT, respecto de impuestos federales; las
constancias deberán tener máximo 30 días
de haber sido expedidas, sin las cuales no
será posible la celebración del contrato o
convenio.
Actualmente es muy común que, para ob-
tener licitaciones, un crédito bancario, o
para mantener operaciones con proveedo-
res y clientes, se solicite la opinión de cum-
plimiento, y en ocasiones, esta solicitud es
un requisito.
Declaración Informativa Sobre
la Situación Fiscal
Los contribuyentes, que de conformidad
con el artículo 32-H, del CFF, deberán pre-
sentar la Declaración Informativa Sobre la
Situación Fiscal (DISIF), son:
I. Quienes tributen en el título II, de la
LISR, que en último ejercicio fiscal in-
mediato anterior declarado, hayan
manifestado en sus declaraciones nor-
males ingresos acumulables iguales
o superiores a $708,898,920.00, así
37
PAF687 FISCAL
como aquellos que tengan acciones co-
locadas entre el gran público inversio-
nista, en bolsa de valores, y que no se
encuentren en cualquier otro supuesto
señalado en este artículo. (El monto de
la cantidad establecida se actualizará
en el mes de enero de cada año con
el factor de actualización correspon-
diente al periodo comprendido desde
el mes de diciembre del penúltimo año
al mes de diciembre del último año in-
mediato anterior a aquel por el cual se
efectúe el cálculo).
II. Las sociedades mercantiles que perte-
nezcan al régimen fiscal opcional para
grupos de sociedades (antes consolida-
ción).
III. Las entidades paraestatales de la admi-
nistración pública federal.
IV. Las personas morales residentes en el
extranjero, que tengan establecimiento
permanente en el país, y únicamente
por las actividades que desarrollen en
dichos establecimientos.
V. Cualquier otra persona moral residen-
te en el país, respecto de las operacio-
nes llevadas a cabo con residentes en el
extranjero.
Con relación a lo dispuesto en el quinto
punto, se entiende que una persona moral,
por el hecho de realizar cualquier opera-
ción sin importar su cuantía, estaría obliga-
da a cumplir esta exigencia legal.
Entre las operaciones más comunes que
una empresa nacional podría llevar a cabo
con residentes en el extranjero, se pueden
citar: importación y exportación de mer-
38
cancías, pago y cobro de intereses, obtención y colo-
cación de préstamos.
Aquellos contribuyentes que únicamente estén obli-
gados a informar sobre su situación fiscal, por haber
realizado operaciones con residentes en el extranjero,
están relevados de presentar esta obligación siempre
que el monto total de tales operaciones sea inferior
a 100 millones de pesos en el ejercicio inmediato an-
terior, así como lo dispuesto en la regla 2.19.4, de la
RMF-18.
El 31 de marzo de 2018, vence el plazo para que cier-
tos contribuyentes determinen y realicen el entero de
la “DISIF”, cuyo formato electrónico es similar al Siste-
ma de Presentación del Dictamen Fiscal (SIPRED), que
en apariencia, sustituye parcialmente a la información
que se analiza e incluye en los trabajos de dictamina-
ción de estados financieros para efectos fiscales.
Deberán utilizar la herramienta informática denomina-
da “DISIF”, disponible en el portal del SAT, sujeta a la
validación conforme a las reglas 2.19.3 y 2.19.6 de la
RMF-18.
La información que se debe asentar, es:
• Identificación del contribuyente, representan-
te y generales.
• Información financiera y revelaciones.
• Información analítica.
• Información fiscal.
• Información de operaciones con terceros (ac-
cionistas, partes relacionadas y extranjeros). En
cuanto a las transacciones con extranjeros los
datos que se podrán requerir son:
˚ Denominación de la parte relacionada (en su
caso).
˚ Número de identificación fiscal, o tipo de ope-
ración.

˚ País de residencia.
˚ Monto de la operación.
˚ Retenciones aplicadas por la opera-
ción.
En caso de no cumplir en tiempo y forma
con el envío de la DISIF, será sancionado
con una multa de $12,080 a $120,760. Así
está dispuesto en los artículos 83 y 84, frac-
ción XVII y XV, respectivamente, del CFF.
Obligaciones de las autoridades
fiscales para el cumplimiento de
sus facultades
El título tercero, del CFF, aborda lo relativo
a las facultades de las autoridades fiscales.
El artículo 33, delimita cuales son las obli-
gaciones que corresponden a las autorida-
des fiscales para el mejor cumplimiento de
sus facultades. Estas obligaciones se distri-
buyen en tres grupos, con el mismo núme-
ro de fracciones.
En la primera fracción, dividida en incisos,
se indica la obligación de las autoridades
fiscales para brindar asistencia gratuita
a los contribuyentes, estableciendo que
para ello deberá procurar lo siguiente:
a) Explicar las disposiciones fiscales
utilizando en lo posible un lenguaje
llano alejado de tecnicismos y en los
casos que sean de naturaleza comple-
ja, elaborar y distribuir folletos a los
contribuyentes.
Respecto a este punto, es claro que las au-
toridades fiscales están obligadas a asistir a
los contribuyentes, empleando un lenguaje
PAF687
FISCAL
comprensible para el ciudadano, utilizando la menor
cantidad de tecnicismos, con la finalidad de que el
contribuyente entienda de manera simple las dispo-
siciones fiscales, es decir, que sea consciente de sus
derechos y obligaciones en materia fiscal. Para facilitar
dicho entendimiento, se pueden elaborar, y distribuir,
folletos para hacer comprensible aquellas disposicio-
nes de naturaleza compleja.
b) Mantener oficinas en diversos lugares del terri-
torio nacional que se ocuparán de orientar y au-
xiliar a los contribuyentes en el cumplimiento de
sus obligaciones fiscales, incluso las que se reali-
cen a través de medios electrónicos, poniendo a
su disposición el equipo para ello.
Este punto trata sobre el alcance de la autoridad fis-
cal, el cual, debe abarcar la mayor parte del territorio
nacional, para que los contribuyentes tengan oportu-
nidad cumplir con sus obligaciones fiscales, otorgando
las herramientas necesarias para ello.
c) Elaborar los formularios de declaración de ma-
nera que puedan ser llenados fácilmente por los
contribuyentes y distribuirlos o difundirlos con
oportunidad, así como informar de las fechas y de
los lugares de presentación de los que se conside-
ren de mayor importancia.
Aquí, se reitera la intención de que los contribuyentes
puedan cumplir de manera simple y oportuna con sus
obligaciones fiscales, en este caso, con el cumplimien-
to de las declaraciones a través de formularios senci-
llos.
d) Señalar en forma precisa, en los requerimien-
tos mediante los cuales se exija a los contribu-
yentes la presentación de declaraciones, avisos
y demás documentos a que estén obligados, cuál
es el documento cuya presentación se exige.
39
PAF687 FISCAL
Complementando el inciso anterior, la autoridad de-
berá precisar con claridad, el requerimiento solicitado.
Esto, otorga certeza al contribuyente sobre la obliga-
ción que se le requiere, para lograr subsanar la omi-
sión.
e) Difundir entre los contribuyentes, los derechos
y medios de defensa que se pueden hacer valer
contra las resoluciones de las autoridades fisca-
les.
Por cuanto hace a este inciso, resulta evidente que las
autoridades fiscales, están obligadas a salvaguardar el
derecho de audiencia consagrado en el artículo 17, de
la Constitución Política de los Estados Unidos Mexica-
nos (CPEUM). Por ello, deben difundir entre los contri-
buyentes, la información sobre los medios de defensa
que se encuentran a su alcance, a efecto de combatir
las resoluciones de las autoridades fiscales.
f) Efectuar en distintas partes del país reuniones
de información con los contribuyentes, especial-
mente cuando se modifiquen las disposiciones
fiscales y durante los principales periodos de pre-
sentación de declaraciones.
Este punto establece, con estrecha relación a lo seña-
lado en el inciso b, que las autoridades deben realizar
reuniones de información, particularmente cuando
se susciten modificaciones a la legislación fiscal, y du-
rante los periodos de presentación de declaraciones.
Esto, para que los contribuyentes se mantengan actua-
lizados, y así, garantizar el cumplimiento de sus obliga-
ciones fiscales.
g) Publicar anualmente las resoluciones dicta-
das por las autoridades fiscales que establezcan
disposiciones de carácter general agrupándolas
de manera que faciliten su conocimiento por par-
40
te de los contribuyentes; se podrán
publicar aisladamente aquellas dis-
posiciones cuyos efectos se limitan a
periodos inferiores a un año. Las re-
soluciones que se emitan conforme a
este inciso y que se refieran a sujeto,
objeto, base, tasa o tarifa, no genera-
rán obligaciones o cargas adicionales
a las establecidas en las propias leyes
fiscales.
Aquí se establece que la autoridad fiscal
está obligada a publicar las disposiciones
fiscales de carácter general, para que los
contribuyentes cumplan con sus obligacio-
nes fiscales.
h) Dar a conocer en forma periódica,
mediante publicación en el Diario Ofi-
cial de la Federación, los criterios no
vinculativos de las disposiciones fisca-
les y aduaneras.
Por lo que respecta a este inciso, es nece-
sario definir qué son los criterios no vin-
culativos. El objetivo de estos criterios es
hacer pública la interpretación de las au-
toridades respecto de un tema en materia
fiscal, sin que ello implique obligatoriedad
de acatarla, es decir, se trata de un crite-
rio orientador, dirigido al contribuyente, el
cual, se debe dar a conocer en forma perió-
dica, mediante publicación en el DOF.
En la regla 1.9, fracción IV, de la RMF-18,
señala que los criterios no vinculativos de
las disposiciones fiscales, podrán ser con-
sultados en el ANEXO 3, de la RMF-18.
También señala que los servicios de asis-

tencia al contribuyente, deberán difundir-
se a través del portal del SAT, así como los
trámites fiscales y aduaneros.
En la fracción II, se asienta lo concerniente
a la figura del “Síndico del contribuyente”
(SínCo), lo cual será tratado ampliamente
en un apartado siguiente.
En la fracción III, del artículo 33, del CFF,
se faculta a la autoridad para generar la
clave de RFC, con base en la información
de la Clave Única de Registro de Población
(CURP).
Así mismo, se faculta a la autoridad para
realizar recorridos, invitaciones y censos,
para informar y asesorar a los contribuyen-
tes acerca del debido cumplimiento de sus
obligaciones fiscales y aduaneras, promo-
ver su incorporación voluntaria o actualiza-
ción de sus datos en el registro federal de
contribuyentes.
El hecho de que las autoridades fiscales,
soliciten información a los contribuyentes
con la finalidad de actualizar o corregir el
RFC, no implica que dichas autoridades
inicien sus facultades de comprobación,
siempre que dicha solicitud sea en térmi-
nos de la fracción referida.
Tal como se ha señalado, el artículo refe-
rido considera obligación de la autoridad
fiscal, difundir los criterios de carácter in-
terno emitidos para el debido cumplimien-
to de las disposiciones fiscales, a excepción
de aquellos considerados confidenciales.
Esta situación no implica el nacimiento de
PAF687
FISCAL
obligaciones para los contribuyentes, pues únicamen-
te se generarán derechos, cuando los criterios referi-
dos sean publicados a través del DOF.
El artículo 33, concluye precisando que, cuando las le-
yes, reglamentos y demás disposiciones, hagan alusión
a la SHCP o cualquiera de sus unidades administrati-
vas, deberá entenderse hechas al SAT, ello cuando se
trate de atribuciones que guarden estrecha relación
con la materia objeto de la Ley del SAT, su reglamento
y demás disposiciones que emanen de los mismos.
Analizadas las disposiciones del orden federal, resulta
necesario abordar lo dispuesto en la legislación local
de Veracruz, para ser precisos, lo dispuesto en el artí-
culo 62 del CFEV, en el cual se indica que la Secretaría
de Finanzas y Planeación del Estado de Veracruz (SE-
FIPLAN), deberá procurar:
I. Proporcionar asistencia gratuita a los contribu-
yentes en las Oficinas de Hacienda del Estado o
Cobradurías de éstas.
Tal como lo aborda el CFEV, es objetivo de la SEFI-
PLAN, brindar la debida asistencia a los contribuyen-
tes, a través de las diversas Oficinas de Hacienda del
Estado o sus Cobradurías, para garantizar el cumpli-
miento de las obligaciones fiscales por parte de la ciu-
dadanía.
II. Establecer los mecanismos idóneos para que
los contribuyentes puedan hacer valer sus quejas.
La legislación local prevé como obligación de las au-
toridades estatales, dotar a los contribuyentes de los
medios necesarios para que puedan manifestar su in-
conformidad respecto a la actuación de los servidores
públicos adscritos a la SEFIPLAN. Actualmente el go-
bierno del Estado de Veracruz, a través de la Contra-
41
PAF687 FISCAL
loría General del Estado, prevé el servicio
de quejas y denuncias.
III. Difundir, a través de los diversos
medios de comunicación disponibles,
la orientación fiscal necesaria para
que los contribuyentes conozcan sus
derechos, obligaciones y medios de
defensa, que puedan hacer valer en
contra de las resoluciones de las auto-
ridades fiscales.
Al igual que las disposiciones federales, es
obligación de la autoridad fiscal estatal, di-
fundir en los medios de comunicación posi-
bles, la información necesaria para orientar
a los contribuyentes en el cumplimiento de
sus obligaciones fiscales, así como, los me-
dios de defensa a su disposición en contra
de las resoluciones dictadas por las autori-
dades fiscales.
IV. Publicar anualmente las resolucio-
nes dictadas por las autoridades fis-
cales que establezcan disposiciones
de carácter general, agrupándolas de
manera que faciliten su conocimiento
por parte de los contribuyentes; asi-
mismo podrá publicar aisladamente
aquellas disposiciones cuyos efectos
se limitan a períodos inferiores a un
año.
El CFEV, asienta que deben difundirse las
resoluciones que establezcan reglas de ca-
rácter general, previendo como medio de
difusión, la Gaceta Oficial del Estado de
Veracruz.
42
V. Celebrar reuniones o audiencias periódicas con
las organizaciones y síndicos de los contribuyentes.
Las autoridades fiscales locales, deberán realizar reunio-
nes periódicas con las organizaciones y síndicos de los
contribuyentes, con la finalidad de acercar a los contri-
buyentes la información actualizada respecto a las dis-
posiciones fiscales, procurando su cumplimiento.
La SEFIPLAN asesorará a las dependencias, entidades,
ayuntamientos y contribuyentes, en la interpretación
y aplicación de las disposiciones del CFEV, cuando lo
soliciten por escrito, y cumpliendo las formalidades
aplicables. Esto se realiza a través de la Procuraduría
Fiscal (PF), adscrita a la SEFIPLAN.
La PF es el organismo especializado, encargado de
verificar y aprobar los proyectos de planeación de las
finanzas públicas del estado; también se encarga de
defender a la SEFIPLAN, en los diversos litigios que
mantiene, no sólo los de carácter fiscal.
Todo lo anterior deja en claro que las autoridades fisca-
les, además de sus facultades de comprobación, están
obligadas a asegurar el cumplimiento de las disposicio-
nes fiscales por parte de los contribuyentes, poniendo
a su disposición las herramientas necesarias para ello.
Síndico del contribuyente
El SínCo, es el representante de un sector de contribu-
yentes de su localidad, ante la autoridad fiscal. Puede
solicitar opiniones o recomendaciones a las autorida-
des, respecto de asuntos relacionados con la aplica-
ción de las normas fiscales que le sean planteados por
los contribuyentes que representa.
Con este programa, se busca facilitar la relación entre
las autoridades fiscales y los contribuyentes, para el
cumplimiento de las obligaciones fiscales, ofreciendo

un apoyo en los problemas que pudieran enfrentar al
realizar los trámites, permitiendo salvaguardar sus de-
rechos y garantías.
El SínCo analiza y expone, ante las autoridades fisca-
les, las sugerencias, quejas, y problemas, que recaba
en reuniones periódicas, que celebran en el marco de
los Programas de Prevención y Resolución de Proble-
mas del Contribuyente del SAT.
Lo anterior, esta asentado en el artículo 62, fracción V,
del CFEV.
Requisitos para ser SínCo
Este programa se encuentra estipulado en el artículo
33, fracción II, del CFF:
• Ser licenciado en derecho, contador público, o
contar con una licenciatura afín.
• Contar con reconocida experiencia y solvencia
moral, así como con el tiempo necesario para
participar con las autoridades fiscales en las
acciones que contribuyan a prevenir y resolver
los problemas de sus representados.
• Prestar sus servicios de forma gratuita.
La SHCP podrá expedir las reglas de carácter general
que precisen las funciones del SínCo, la manera de de-
sarrollarlas y demás criterios para el debido y correcto
cumplimiento de lo dispuesto en esta fracción.
El artículo 30, fracción III, CFEV, establece que el SínCo
y el liquidador, son responsables solidarios con los con-
tribuyentes, por las contribuciones que debieron pa-
gar a cargo de la sociedad en liquidación o quiebra, así
como de aquellas que se causaron durante su gestión.
PAF687
FISCAL
Plazo para las declaraciones
El artículo 33-A, del CFF, establece que los
particulares podrán acudir ante las autori-
dades fiscales, dentro de un plazo de seis
días siguientes a aquél en que haya surtido
efecto la notificación de las resoluciones a
que se refieren los artículos 41, fracciones
I y III, 78, 79 y 81, fracciones I, II y VI, del
CFF, así como en los casos que la autoridad
fiscal determine mediante reglas de carác-
ter general, a efecto de hacer las aclaracio-
nes que consideren pertinentes, debiendo
la autoridad, resolver en un plazo de seis
días contados a partir de que quede debi-
damente integrado el expediente.
De acuerdo con la regla 2.12.12, RMF-18,
los contribuyentes podrán realizar solici-
tudes de aclaración, respecto de las reso-
luciones en las que se haga efectiva una
cantidad mayor al monto que hubiera de-
terminado a su cargo en cualquiera de las
seis últimas declaraciones, en términos del
artículo 41, fracción II, párrafo I, del CFF.
Lo anterior siempre que:
I. Presenten su solicitud de aclaración
conforme a lo señalado en la ficha de
trámite 253/CFF “Solicitud de aclara-
ción de la improcedencia de la liqui-
dación emitida en términos del artícu-
lo 41, fracción II, del CFF”, contenida
en el Anexo 1-A.
II. La solicitud se presente después de
que surta efectos la notificación de la
resolución.
43
PAF687 FISCAL
III. En caso de que se hubiera iniciado el procedi-
miento administrativo de ejecución, sin notificar
el avalúo.
IV. La finalidad de la solicitud sea someter a consi-
deración del Titular de la Unidad Administrativa
que emitió la resolución, que la declaración pro-
visional fue presentada previo a la notificación de
la resolución por la cual se solicita la aclaración.
El titular de la unidad administrativa que determinó el
crédito fiscal, analizará si la declaración de que se trate
fue presentada previo a la notificación de la resolución
por la cual se solicita la aclaración, emitiendo la res-
puesta a través del portal del SAT.
La autoridad contará con un plazo de seis días para
emitir la respuesta que recaiga a la aclaración, conta-
dos a partir de que reciba la solicitud de aclaración.
Los contribuyentes que presenten las aclaraciones a
que se refiere esta regla, podrán solicitar la suspensión
del procedimiento administrativo de ejecución ante la
autoridad recaudadora.
El artículo 33-A párrafo II, del CFF, establece que las
resoluciones derivadas del procedimiento previsto
en esta regla, no constituyen instancia, por lo que no
podrán ser impugnadas por el contribuyente, ni será
procedente la presentación de acuerdos conclusivos.
Lo dispuesto en este artículo no se aplica a los con-
tribuyentes con la presunción establecida en el artícu-
lo 69-B, del CFF, una vez que se haya publicado en el
DOF, y en el portal del SAT, el listado a que se refiere
el tercer párrafo del citado artículo.
RCFF, 46.
44
Lotería fiscal
En el artículo 33-B, del CFF, se faculta al
SAT para que realice sorteos de lotería fis-
cal, en ellos participan las personas físicas
que no realizan actividades empresariales,
que efectúan pagos a través de medios
electrónicos -indicados en la regla 2.20.2,
de la RMF-18-, por la adquisición de bie-
nes y servicios, siempre que cuenten con
RFC, y obtengan los comprobantes fiscales
digitales por internet correspondientes a
dichas adquisiciones. Estos sorteos debe-
rán realizarse de conformidad con la regla
2.20.1, de la RMF-18.
Los premios se otorgarán a las personas fí-
sicas ganadoras del sorteo, siempre que no
se ubiquen en los supuestos a que se refie-
re el primer párrafo del artículo 32-D, del
CFF, situación que será verificada por el
SAT. No se aplicará lo dispuesto en las frac-
ciones I y II del párrafo mencionado, cuan-
do se haya celebrado el convenio a que se
refiere el segundo párrafo del artículo.
Los premios obtenidos, de conformidad
con el artículo referido, quedan compren-
didos en la exención establecida en el artí-
culo 93, fracción XXIV, de la LISR. Los sor-
teos a que se refiere este artículo quedan
comprendidos en la exención prevista en
el artículo 8, fracción III, inciso c, de la Ley
del Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios (LIEPS).
Contestación de consultas
En el artículo 34, del CFF, se establece que
las autoridades fiscales sólo estarán obli-

gadas a contestar las consultas, que sobre situaciones
reales y concretas les hagan los interesados individual-
mente. Deberán hacerlo en un plazo de tres meses
contados a partir de la fecha de presentación de la so-
licitud respectiva.
La autoridad quedará obligada a aplicar los criterios
contenidos en la contestación a la consulta de que se
trate, siempre que se cumpla con lo siguiente:
I. Que la consulta comprenda los antecedentes y
circunstancias necesarias para que la autoridad
se pueda pronunciar al respecto.
II. Que los antecedentes y circunstancias que origi-
nen la consulta no se hubieren modificado poste-
riormente a su presentación ante la autoridad.
III. Que la consulta se formule, antes que la autoridad
ejerza sus facultades de comprobación respecto
a las situaciones reales y concretas referidas en la
consulta.
La regla 2.1.51, de la RMF-18, contempla que el SAT
podrá resolver las consultas sobre la interpretación o
aplicación de disposiciones fiscales relacionadas con
situaciones concretas que aún no se han realizado,
siempre que se presenten de conformidad con la fi-
cha de trámite 261/CFF “Consultas en línea sobre la
interpretación o aplicación de disposiciones fiscales”,
contenida en el Anexo 1-A. También se indica aquí,
cuáles reglas no serán objeto de la facilidad prevista.
La respuesta a la consulta estará vigente en el ejercicio
fiscal en que se haya emitido, con un plazo de tres me-
ses posteriores al término del ejercicio, siempre que
se trate del mismo supuesto jurídico, sujetos y materia
sobre las que versó la consulta, y no se hayan modifi-
cado las disposiciones fiscales conforme a las cuales
se resolvió.
PAF687
FISCAL
Cuando los términos de la consulta no
coincidan con la realidad de los hechos, o
datos consultados, o se modifique la legis-
lación aplicable, la autoridad no quedará
vinculada por la respuesta otorgada.
Las respuestas recaídas a las consultas no
serán obligatorias para los particulares, por
lo cual, éstos podrán impugnar las resolu-
ciones definitivas, a través de los medios
de defensa establecidos en las disposicio-
nes aplicables.
Con relación a lo anterior, el CFEV, esta-
blece en el artículo 57, que las autoridades
fiscales sólo están obligadas a contestar:
las consultas que sobre situaciones reales
y concretas le formulen por escrito e indi-
vidualmente los interesados; que la reso-
lución emitida por competente genera de-
rechos para el solicitante, siempre que se
cumpla con los requisitos.
El artículo 58, del CFEV, asienta que las ins-
tancias o peticiones formuladas a las auto-
ridades fiscales, se resolverán en el término
fijado en la ley o, a falta de término estable-
cido, en cuarenta y cinco días. En materia
fiscal, el silencio de las autoridades fiscales
no será considerado afirmativa ficta de las
solicitudes, y dará lugar a la interposición
de los recursos legales, cuando no se dé
respuesta en el plazo correspondiente.
El artículo 34-A, del CFF, señala que las
autoridades fiscales podrán resolver las
consultas formuladas por los interesados,
relativas a la metodología utilizada en la
determinación de los montos de las contra-
prestaciones, en operaciones con partes
45
PAF687 FISCAL
relacionadas, en los términos del artículo
179, de la LISR, siempre que el contribu-
yente presente la información, datos y do-
cumentación, necesarios para la emisión de
la resolución correspondiente, en términos
de la ficha de trámite 102/CFF “Consultas
en materia de precios de transferencia”,
contenida en el Anexo 1-A, según lo marca
la regla 2.12.8, de la RMF-18. Estas resolu-
ciones podrán derivar de un acuerdo con
las autoridades competentes de un país
con el que se tenga un tratado, para evitar
la doble tributación.
Las resoluciones emitidas en los términos
del artículo mencionado, podrán surtir sus
efectos en el ejercicio en que se soliciten,
en el ejercicio inmediato anterior y hasta
por los tres ejercicios fiscales siguientes a
aquél en que se soliciten. La vigencia po-
drá ser mayor cuando deriven de un pro-
cedimiento amistoso, en los términos de
un tratado internacional en el que México
participe.
La validez de las resoluciones podrá con-
dicionarse al cumplimiento de requisitos,
que demuestren que las operaciones obje-
to de la resolución, se realizan con montos
de contraprestaciones que hubieran utili-
zado partes independientes en operacio-
nes comparables.
RCFF, 47.
Modificación de las resoluciones
administrativas
Por lo que respecta a las resoluciones ad-
ministrativas, el CFF prevé dos supuesto
46
para realizar modificaciones. Esto, tratándose de reso-
luciones favorables y desfavorables a los intereses de
los particulares.
El artículo 36, del CFF, establece que las resoluciones
favorables a los intereses de un particular sólo podrán
ser modificadas por el Tribunal Federal de Justicia Fis-
cal y Administrativa (TFJFA), mediante juicio iniciado
por las autoridades fiscales.
A este medio de defensa se le conoce como “juicio de
lesividad”, se encuentra previsto por el artículo 2 de
la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Admi-
nistrativo (LFPCA); en él, se faculta a las autoridades
de la administración pública federal, para controvertir
una resolución administrativa favorable a un particular,
cuando estime que es contraria a la ley.
El artículo 13, de la LFPCA, dispone que el plazo para
interponer el juicio de lesividad, es de cinco años a
partir del día siguiente al que se emitió el acto a con-
trovertir.
En efecto, el artículo 36, del CFF, establece la facul-
tad de las autoridades fiscales para promover juicio a
fin de modificar las resoluciones favorables a los par-
ticulares, delimitando la competencia del TFJFA para
resolverlo.
Tal como lo ha sostenido la Suprema Corte de Justicia
de la Nación (SCJN), dicho precepto no viola la garan-
tía de seguridad jurídica contenida en el artículo 16, de
la CPEUM, ya que este juicio se ubica en el ámbito de
lo contencioso administrativo, proceso que desde su
creación, tuvo como fin salvaguardar la seguridad jurí-
dica como valor fundamental del derecho de los parti-
culares, también respecto de los actos del Estado.
En virtud de lo anterior, cuando las autoridades consi-
deren que se están afectando los intereses del estado,

los magistrados del TFJFA, deberán atender los vicios
propios del acto impugnado, y la especial y diversa ju-
risdicción de que está dotada la autoridad administra-
tiva; esto es, si la resolución impugnada nació con mo-
tivo de un procedimiento de pronunciamiento forzoso
o en el ejercicio de una facultad discrecional de una
autoridad.
En virtud de lo anterior cuando la SHCP modifique las
resoluciones administrativas de carácter general, esta-
remos en presencia de una nueva resolución, la cual
producirá diversos efectos, por lo tanto, las modifica-
ciones realizadas no comprenderán los efectos produ-
cidos con anterioridad a la nueva resolución.
Ahora bien, tratándose de resoluciones desfavorables
para los intereses de los particulares, dicho artículo fa-
culta a las autoridades fiscales de manera discrecional,
para revisar las resoluciones administrativas emitidas
por sus subordinados jerárquicamente y, en caso que
el promovente acredite fehacientemente que la reso-
lución fue emitida en contravención a las disposiciones
fiscales, podrán, por una sola vez, modificarlas o revo-
carlas en beneficio del contribuyente.
No obstante lo anterior, para que el contribuyente se
encuentre en oportunidad de acceder a la “revisión
administrativa”, es necesario que no se hubiesen inter-
puesto medios de defensa, deben transcurrir los pla-
zos para presentarlos, sin que a la fecha de presenta-
ción haya prescrito el crédito fiscal.
Advertimos que lo previsto en el artículo 36, tiene por
objeto controlar los actos administrativos en el ámbito
fiscal, cuya finalidad es que prevalezca el derecho, so-
bre cualquier resolución que adolezca de las formali-
dades indispensables para considerarse legal.
Es importante señalar que este medio de defensa, no
constituye instancia alguna, y que las resoluciones dicta-
PAF687
FISCAL
das por la SHCP, al respecto, no podrán ser
impugnadas por los contribuyentes.
Si bien, el CFEV, no considera dichas figu-
ras, de conformidad con el artículo 14 de
la LCF, las autoridades fiscales estatales,
adheridas al Sistema Nacional de Coordi-
nación Fiscal (SNCF), serán consideradas,
en el ejercicio de las facultades a que se
refieren los convenios o acuerdos respec-
tivos, como autoridades fiscales federales.
De lo anterior se colige que, procederán
los recursos y medios de defensa que esta-
blezcan las leyes federales.
Podemos observar que la autoridad fiscal,
federal y estatal, está facultada para mo-
dificar las resoluciones administrativas,
previendo las figuras del juicio de lesividad
para resoluciones favorables a los particu-
lares, o la revisión administrativa, para el
caso de resoluciones desfavorables a los
contribuyentes.
Efectos de resoluciones
administrativas
El artículo 36  Bis,  del CFF, establece que
las resoluciones administrativas de carác-
ter individual en materia de impuestos, que
otorguen una autorización favorable a un
particular, y determinen un régimen fiscal,
surtirán efectos en el ejercicio fiscal que se
conceda.
También establece que al concluir el ejerci-
cio para el que fue otorgada la autorización
correspondiente, el contribuyente podrá
someter a consideración de la autoridad
47
PAF687 FISCAL
las circunstancias para que se
dicte otra resolución similar
con otra vigencia. Por ello, po-
demos concluir que, mediante
una autorización, la autoridad
fiscal en ejercicio de una potes-
tad discrecional, resuelve una
situación singular en función de
las particularidades del sujeto
y del caso, permitiendo que el
contribuyente realice determi-
nada conducta no prevista en
ley, constituyéndose en su fa-
vor un régimen fiscal especial.
Sin embargo, el régimen fis-
cal especial no puede subsis-
tir sin una resolución expresa
que lo autorice, por lo que, aún
existiendo autorización para
un ejercicio fiscal, si no existe
otra autorización expresa para
otro diverso, el contribuyente
esta impedido para continuar
aplicando un régimen fiscal es-
pecial, pues no cuenta con la
resolución de autorización res-
pectiva.  la petición formulada, es decir,
Este precepto no será aplicable
a las autorizaciones relativas a
prórrogas para el pago en par-
cialidades, aceptación de ga-
rantías del interés fiscal, las que
obliga la ley para la deducción
en inversiones en activo fijo, y
las referidas en el artículo 59,
de la LISR.
48
Negativa ficta
Esta figura está relacionada con
el derecho de petición, con-
sagrado en el artículo 8, de la
CPEUM. En él, se asienta que
los funcionarios y empleados
públicos respetarán el ejercicio
del derecho de petición, siem-
pre que éste se formule por es-
crito, de manera pacífica y res-
petuosa.
Así, está previsto que, a toda
petición, deberá recaer un
acuerdo escrito de la autoridad
a quien se haya dirigido, con la
obligación de darlo a conocer
en breve término, al peticiona-
rio.
El artículo 37, del CFF, señala
que las peticiones formuladas
a las autoridades fiscales, de-
berán ser resueltas en un plazo
de tres meses; si transcurrido el
plazo, no se emite respuesta a
no se notifica resolución alguna,
el interesado podrá considerar
que la autoridad resolvió nega-
tivamente, e interponer los me-
dios de defensa en cualquier
tiempo posterior a dicho plazo.
De lo anterior se desprende
que, ante el silencio de la auto-
ridad, los contribuyentes tienen
la posibilidad de interponer los
medios de defensa que estimen
necesarios; en materia fiscal, lo
procedente es la interposición
del juicio contencioso adminis-
trativo ante el TFJFA.
Por lo que respecta al CFEV, el
artículo 58, señala que las pe-
ticiones formuladas a la autori-
dad fiscal serán resueltas en el
término que fije la ley, o, a falta
de término establecido, en cua-
renta y cinco días.
También señala que, en materia
fiscal, el silencio de la autoridad
no se considerará afirmativa
ficta de las solicitudes, y dará
lugar a la interposición de los
recursos legales por no obtener
respuesta en los términos que
corresponden.
Si consideramos el caso de un
recurso interpuesto en contra
de una resolución determinan-
te de un crédito fiscal, si al cabo
de tres meses de presentado
el recurso, no existe respuesta
por parte de la autoridad, de-
berá entenderse que su silen-
ció implica una resolución des-
favorable para los intereses del
promovente, pudiendo interpo-
ner el juicio contencioso ante el
Tribunal de Justicia Administra-
tiva.
Por lo que respecta a una peti-
ción, podemos utilizar el caso

de una solicitud de devolución por un sal-
do a favor, promovido ante la autoridad
estatal. Si al cabo de tres meses, no recae
respuesta alguna, ante el silencio de la au-
toridad se deberá entender la negativa a la
petición, siendo este el momento procesal
oportuno para interponer el medio de de-
fensa correspondiente.
Cabe precisar que, para efectos de compu-
tar el plazo previsto para que se actualice la
figura de la negativa ficta, si se efectuara al-
gún requerimiento al promovente, para que
cumpla con los requisitos omitidos o pro-
porcione los elementos necesarios para re-
solver la petición o instancia planteada, se
considerará que el plazo comenzará desde
que el requerimiento haya sido cumplido.
Conclusiones
El ámbito fiscal es bastante dinámico, situa-
ción que obliga a los especialistas en la ma-
teria, a estar actualizados, pues basta se-
ñalar la serie de reformas y adiciones que
se han presentado en los últimos quince
años.
En ese sentido, queda manifiesto que la
legislación local en materia fiscal, indepen-
dientemente sus variaciones, está susten-
tada en las disposiciones del CFF. En el
caso de CFEV, todo aquello que no prevea,
resultará de aplicación supletoria lo conte-
nido en el CFF.
Es claro que las autoridades fiscales están
modernizando el sistema de tributación
PAF687
FISCAL
aceleradamente. Si bien, es cierto que una de las obli-
gaciones de la autoridad, es lograr una mayor difusión
y asistencia integral para el correcto cumplimiento de
las obligaciones fiscales, los contribuyentes no se en-
cuentran totalmente preparados para tal impacto, ya
que, con las imposiciones respecto al uso de medios
electrónicos, el contribuyente continua en un proceso
de adaptación con relación a las nuevas disposiciones
y métodos implementados.
No obstante, estos cambios no implican que la ley sólo
perjudique al contribuyente, pues se han implementa-
do herramientas para simplificar el cumplimiento de
las obligaciones fiscales, tal es el caso de la facilidad
para obtener la opinión de cumplimiento a través del
portal del SAT.
Si bien, han ocurrido diversas reformas a las legisla-
ciones fiscales, la esencia respecto a la salvaguarda de
los derechos de petición y audiencia consagrados por
la constitución siguen vigentes; en adición a las herra-
mientas tecnológicas implementadas, ponen al alcan-
ce de los contribuyentes los medios de defensa para
inconformarse en contra de los actos emitidos por las
autoridades fiscales.
49
FORMALIDADES DE
LA “DISMINUCIÓN
DE CAPITAL” EN
UNA SOCIEDAD
MERCANTIL DE
CAPITAL VARIABLE
Lic. Lorena Mayela Landeros Solorio

Introducción

La Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM), es la legislación fe-

deral que regula las sociedades mercantiles. En el artículo 9, capítulo I, se
establecen las reglas generales aplicables a las sociedades mercantiles, se
precisa que “Toda sociedad podrá aumentar o disminuir su capital, observan-
do, según su naturaleza, los requisitos que exige esta Ley”, es decir, en dicho
precepto se consagran, los principios de autonomía de las partes y libertad
contractual de las sociedades, para lo cual, se precisa que basta con cumplir
los requisitos que establece la ley para materializar, tanto el aumento, como la
disminución del capital de una sociedad mercantil.

Disminución del capital social

Es importante señalar que la LGSM, se encuentra estructurada por capítulos,

en los cuales se establecen, tanto disposiciones generales, como la normati-
vidad especial para cada una de las sociedades mercantiles. En ese sentido,
se advierte que en el artículo 182, fracción III, capítulo V, denominado “De
la sociedad anónima”, se norma todo lo concerniente al tipo de sociedad que
se trate.

50

En la sexta sección, denominada “De las asambleas de
accionistas”, se precisa lo siguiente:
“Artículo 182. Son asambleas extraordinarias,
las que se reúnan para tratar cualquiera de los
siguientes asuntos:
… Por tanto, esta última disposición prevale-
III. Aumento o reducción del capital social”
Es decir, se establece que las sociedades anónimas, a
fin de tratar un asunto relacionado con el aumento y
disminución del capital social, deben hacerlo a través
de una asamblea extraordinaria.
No obstante, la citada regla general, se observa el con-
tenido del artículo 213, capítulo VIII, denominado “De
las sociedades de capital variable”, que corresponde
al tipo de sociedad, objeto de este artículo. El capítu-
lo especial para las sociedades de capital variable, se
desprende del artículo 213, que en dichas sociedades,
el capital social será susceptible de aumento por apor-
taciones posteriores de los socios, o por la admisión
de nuevos socios, y la disminución de dicho capital,
por retiro parcial o total de las aportaciones, cumplien-
do los requisitos allí establecidos.
En dicho capítulo, se advierte que el artículo 219, refie-
re lo siguiente:
“Artículo 219. Todo aumento o disminución del
capital social deberá inscribirse en un libro de re-
gistro que al efecto llevará la sociedad.”
De donde se obtiene que, la única formalidad exigida
es la inscripción en el libro de registro que al efecto
lleve la sociedad, por lo que se concluye que, si bien la
regla general precisa que para aprobar los aumentos
o disminuciones del capital social, debe realizarse una
asamblea extraordinaria, la regla especial aplicable a
las sociedades anónimas de capital variable precisa
PAF687
FISCAL
como único requisito, asentar en el libro
de registro de la sociedad, la variación del
capital social que se trate, ello, atendiendo
al principio general de derecho, en el que
la regla especial prevalece sobre la general.
ce, así que no es un requisito legal realizar
una asamblea general extraordinaria, para
informar sobre las variaciones del capital
de una sociedad de capital variable; basta
con asentarlo en el libro de registro de la
sociedad.
Al respecto, resulta importante señalar los
diversos criterios existentes del Poder Ju-
dicial de la Federación, los cuales fueron
emitidos en el ámbito civil, citados a con-
tinuación:
1. “Tesis Aislada: III.1o.A.29 A (10a.)
Gaceta del Semanario Judicial de la
Federación. Décima Época, número
de registro 2011605. Tribunales Co-
legiados de Circuito, libro 30, mayo
de 2016:
“SOCIEDADES DE CAPITAL VA-
RIABLE. PARA EL AUMENTO Y
DISMINUCIÓN DE ÉSTE ES INNE-
CESARIO CELEBRAR ASAMBLEA
EXTRAORDINARIA. Si bien es cierto
que el artículo 182, fracción III, de la
Ley General de Sociedades Mercan-
tiles establece que en las asambleas
extraordinarias se tratarán, entre
otras cosas, el aumento o reducción
del capital social, también lo es que,
51
PAF687 FISCAL
de acuerdo con el diverso 213 de
esa legislación, relativo a las socie-
dades de capital variable, éste pue-
de aumentarse o disminuirse sin más
formalidades que las establecidas
en el capítulo VIII del propio orde-
namiento. Por tanto, en este último
supuesto, basta la anotación de la
modificación correspondiente en el
libro de registros de variaciones de
capital social de la empresa, confor-
me a los principios de autonomía de
las partes y libertad contractual, así
como al derecho humano de libertad
de asociación, es decir, es innecesa-
rio que se celebren asambleas ex-
traordinarias y, consecuentemente,
que las actas que de ellas deriven se
protocolicen ante fedatario público
o el Registro Público de Comercio,
pues ello contravendría el indicado
capítulo VIII, así como la autonomía
de la sociedad para su autorregula-
ción. Esto es, las disposiciones que
no se encuentran contenidas en el
capítulo referido son aplicables a las
sociedades de capital variable, por
lo que toca a la modificación de su
capital social mínimo y no respec-
to del variable, pues la finalidad de
aquéllas es permitir modificarlo de
manera rápida y sencilla.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO
EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL
TERCER CIRCUITO.
Amparo directo 351/2015. Adminis-
tradora de Servicios Gipol, S.A. de
52
C.V. 23 de febrero de 2016. Unanimidad de vo-
tos. Ponente: René Olvera Gamboa. Secretario:
Ricardo Manuel Gómez Núñez.
2. Tesis Aislada: De la otrora Tercera Sala de la Su-
prema Corte de Justicia de la Nación, Séptima
Época, número de registro 241036, Semanario
Judicial de la Federación:
SOCIEDADES DE CAPITAL VARIABLE. NO
REQUIEREN MODIFICAR SU ESCRITURA
SOCIAL PARA AUMENTAR O DISMINUIR
SU CAPITAL. Es verdad que en términos de
la fracción III del artículo 182 de la Ley Gene-
ral de Sociedades Mercantiles, son asambleas
extraordinarias las que se reúnan para tratar,
entre otros asuntos, el aumento o reducción del
capital social; sin embargo, de conformidad
con lo dispuesto por el artículo 213 de la citada
legislación, que se refiere a las sociedades de
capital variable, en éstas el capital social será
susceptible de aumento por aportaciones pos-
teriores de los socios y por admisión de nuevos
socios y de disminución de dicho capital por re-
tiro parcial o total de las aportaciones, sin más
formalidades que las establecidas en el propio
capítulo III de dicho ordenamiento, con la cir-
cunstancia de que la razón legal de este último
extremo, obedece a que en las sociedades de
este tipo, resulta inadecuado el principio de
permanencia constante del mismo monto del
capital, puesto que dichos entes realizan nego-
cios que por su especial naturaleza requieren,
en diversos momentos de su existencia, canti-
dades absolutamente desiguales de capital y es
en función de ello que el aumento o disminución
del mismo, puede hacerse sin necesidad de mo-
dificar la escritura social y por tanto, sin que sea

necesaria la celebración de la asam-
blea general extraordinaria de ac-
cionistas a que se refiere el primero
de los preceptos citados con anterio-
ridad, por lo que la única limitación
es que dicho aumento o disminución
se lleve a cabo en los términos del
contrato social.
Amparo directo 5973/74. Transpor-
tes del Pacífico, S.A. de C.V. 5 de ju-
nio de 1978. Cinco votos. Ponente:
Salvador Mondragón Guerra. Secre-
tario: Eduardo Lara.”
Podemos advertir que estos criterios apo-
yan la conclusión, en el sentido de que,
basta la anotación de la disminución del
capital social en el libro de registros de va-
riaciones de capital de la empresa, siendo
innecesario que se celebren asambleas ex-
traordinarias y, consecuentemente, que las
actas que de ellas deriven, se protocolicen
ante fedatario público o el Registro Público
de Comercio.
Actas protocolizadas ante
fedatario público
No obstante lo anterior, en mi opinión, y
para efectos fiscales, se debe levantar un
acta y protocolizarlo ante notario público,
tanto para evitar problemas de interpreta-
ción con la autoridad, como para conceder
un valor probatorio al documento, pues
contará con fecha determinada y cierta,
PAF687
FISCAL
además de que se genera la presunción de que, lo allí
declarado es verdad. Esto se logra a través de la inter-
vención de fedatario público. También se puede ins-
cribir en el Registro Público de Comercio, pues el ar-
tículo 21, del Código de Comercio (CCo), señala que,
en el folio electrónico por cada sociedad, se anotará:
“El aumento o disminución del capital efectivo en las
sociedades anónimas y en comandita por acciones”.
Respecto a la obligación de los notarios, sobre el con-
tenido de las actas de asambleas que protocolizan, se
realizó la consulta a las diversas disposiciones legales
aplicables, entre ellos al artículo 27, del Código Fis-
cal de la Federación (CFF), en especial, párrafo octa-
vo, artículo 79, fracciones VIII y IX; las reglas 2.4.11 y
2.4.12 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018
(RMF-18):
“Artículo 27. Las personas morales, así como las
personas físicas que deban presentar declara-
ciones periódicas o que estén obligadas a expe-
dir comprobantes fiscales digitales por Internet
por los actos o actividades que realicen o por los
ingresos que perciban, o que hayan abierto una
cuenta a su nombre en las entidades del sistema
financiero… deberán solicitar su inscripción en el
registro federal de contribuyentes, proporcionar
la información relacionada con su identidad, su
domicilio y, en general, sobre su situación fiscal,
mediante los avisos que se establecen en el Re-
glamento de este Código. Asimismo, las personas
a que se refiere este párrafo estarán obligadas a
manifestar al registro federal de contribuyentes
su domicilio fiscal; en caso de cambio de domi-
cilio fiscal deberán presentar el aviso correspon-
diente…
Asimismo, deberán solicitar su inscripción en el
registro federal de contribuyentes y su certifica-
53
PAF687 FISCAL
do de firma electrónica avanzada, así
como presentar los avisos que seña-
le el Reglamento de este Código, los
representantes legales y los socios y
accionistas de las personas morales a
que se refiere el párrafo anterior, salvo
los miembros de las personas morales
con fines no lucrativos a que se refie-
re el título III de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, así como las personas
que hubiesen adquirido sus acciones a
través de mercados reconocidos o de
amplia bursatilidad y dichas acciones
se consideren colocadas entre el gran
público inversionista, siempre que, en
este último supuesto, el socio o accio-
nista no hubiere solicitado su registro
en el libro de socios y accionistas.
Las personas morales cuyos socios o
accionistas deban inscribirse confor-
me al párrafo anterior, anotarán en el
libro de socios y accionistas la clave
del registro federal de contribuyentes
de cada socio y accionista y, en cada
acta de asamblea, la clave de los so-
cios o accionistas que concurran a la
misma. Para ello, la persona moral se
cerciorará de que el registro propor-
cionado por el socio o accionista con-
cuerde con el que aparece en la cédu-
la respectiva.
No estarán obligados a solicitar su ins-
cripción en el registro federal de con-
tribuyentes los socios o accionistas
residentes en el extranjero de perso-
nas morales residentes en México, así
54
como los asociados residentes en el extranjero
de asociaciones en participación, siempre que la
persona moral o el asociante, residentes en Méxi-
co, presente ante las autoridades fiscales dentro
de los tres primeros meses siguientes al cierre de
cada ejercicio, una relación de los socios, accio-
nistas o asociados, residentes en el extranjero,
en la que se indique su domicilio, residencia fiscal
y número de identificación fiscal.
…
Los fedatarios públicos exigirán a los otorgantes
de las escrituras públicas en que se haga cons-
tar actas constitutivas, de fusión, escisión o de
liquidación de personas morales, que comprue-
ben dentro del mes siguiente a la firma que han
presentado solicitud de inscripción, o aviso de li-
quidación o de cancelación, según sea el caso, en
el registro federal de contribuyentes, de la per-
sona moral de que se trate, debiendo asentar en
su protocolo la fecha de su presentación; en caso
contrario, el fedatario deberá informar de dicha
omisión al Servicio de Administración Tributaria
dentro del mes siguiente a la autorización de la
escritura.
[Párrafo octavo]
Asimismo, los fedatarios públicos deberán asen-
tar en las escrituras públicas en que hagan
constar actas constitutivas y demás actas de
asamblea de personas morales cuyos socios o
accionistas y sus representantes legales deban
solicitar su inscripción en el registro federal de
contribuyentes, la clave correspondiente a cada
socio o accionista y representante legal o, en su
caso, verificar que dicha clave aparezca en los
documentos señalados. Para ello, se cerciorarán

de que dicha clave concuerde con la cédula res-
pectiva.
Cuando de conformidad con las disposiciones
fiscales los notarios, corredores, jueces y demás
fedatarios deban presentar la información rela-
tiva a las operaciones consignadas en escrituras
públicas celebradas ante ellos, respecto de las
operaciones realizadas en el mes inmediato an-
terior, dicha información deberá ser presentada
a más tardar el día 17 del mes siguiente ante el
Servicio de Administración Tributaria de confor-
midad con las reglas de carácter general que al
efecto emita dicho órgano.
La declaración informativa a que se refiere el
párrafo anterior deberá contener, al menos, la
información necesaria para identificar a los con-
tratantes, a las sociedades que se constituyan, el
número de escritura pública que le corresponda
a cada operación y la fecha de firma de la citada
escritura, el valor de avalúo de cada bien enaje-
nado, el monto de la contraprestación pactada y
de los impuestos que en los términos de las dis-
posiciones fiscales correspondieron a las opera-
ciones manifestadas.
El Servicio de Administración Tributaria realiza-
rá la inscripción o actualización del registro fe-
deral de contribuyentes basándose en los datos
que las personas le proporcionen de conformidad
con este artículo o en los que obtenga por cual-
quier otro medio; también podrá requerir acla-
raciones a los contribuyentes, así como corregir
los datos con base en evidencias que recabe, in-
cluyendo aquéllas proporcionadas por terceros;
asimismo, asignará la clave que corresponda a
cada persona que inscriba, quien deberá citarla
PAF687
FISCAL
en todo documento que presente ante
las autoridades fiscales y jurisdiccio-
nales, cuando en este último caso se
trate de asuntos en que el Servicio de
Administración Tributaria o la Secre-
taría de Hacienda y Crédito Público
sea parte. Las personas inscritas de-
berán conservar en su domicilio fiscal
la documentación comprobatoria de
haber cumplido con las obligaciones
que establecen este artículo y el Re-
glamento de este Código.
…
Artículo 79. Son infracciones relacio-
nadas con el registro federal de con-
tribuyentes las siguientes:
(…)
VIII. No asentar o asentar incorrec-
tamente en las escrituras públicas en
que hagan constar actas constitutivas
y demás actas de asamblea de perso-
nas morales cuyos socios o accionis-
tas deban solicitar su inscripción en
el registro federal de contribuyentes,
la clave correspondiente a cada socio
o accionista, conforme al octavo pá-
rrafo del artículo 27 de este Código,
cuando los socios o accionistas concu-
rran a la constitución de la sociedad o
a la protocolización del acta respecti-
va.
IX. No verificar que la clave del regis-
tro federal de contribuyentes aparez-
ca en los documentos a que hace refe-
55
PAF687 FISCAL
rencia la fracción anterior, cuando los
socios o accionistas no concurran a la
constitución de la sociedad o a la pro-
tocolización del acta respectiva.”
Reglamento del Código Fiscal de
la Federación
“Artículo 28. Para los efectos del artí-
culo 27, octavo párrafo del Código, se
considera que los fedatarios públicos
ante quienes se constituyan o se pro-
tocolicen actas de asamblea de per-
sonas morales cuyos socios o accionis-
tas deban solicitar su inscripción en el
registro federal de contribuyentes,
asentaron la clave del registro federal
de contribuyentes correspondiente a
cada socio o accionista cuando:
I. Agreguen al apéndice del acta o de
la escritura pública de que se trate,
copia de la cédula de identificación
fiscal o de la constancia de registro
fiscal emitida por el Servicio de Admi-
nistración Tributaria;
II. Se cercioren de que la copia de la
cédula de identificación fiscal o de la
constancia de registro fiscal, obra en
otra acta o escritura pública otorgada
anteriormente ante el mismo fedatario
público e indiquen esta circunstancia,
III. Asienten en el acta o escritura pú-
blica de que se trate, la clave del re-
gistro federal de contribuyentes con-
56
tenida en la cédula de identificación fiscal o en la
constancia de registro fiscal proporcionada por
los socios o accionistas cuya copia obre en su po-
der o, tratándose de socios o accionistas residen-
tes en el extranjero, hagan constar en el acta o
escritura pública la declaración bajo protesta de
decir verdad del delegado que concurra a la pro-
tocolización de la misma, que la persona moral o
el asociante, residente en México presentará la
relación a que se refiere el artículo 27, cuarto pá-
rrafo del Código, a más tardar el 31 de marzo del
año siguiente.
Se considera que se cumple con lo dispuesto en
las fracciones anteriores cuando los fedatarios
públicos soliciten la clave del registro federal de
contribuyentes, la cédula de identificación fiscal
o la constancia de registro fiscal emitida por el
Servicio de Administración Tributaria y no les sea
proporcionada, siempre que den aviso a dicho
órgano desconcentrado de esta circunstancia y
asienten en su protocolo el hecho de haber for-
mulado la citada solicitud sin que ésta haya sido
atendida.
Se considera que los fedatarios públicos verifica-
ron que la clave del registro federal de contribu-
yentes de socios o accionistas de personas mo-
rales aparece en las escrituras públicas o actas
mencionadas en el primer párrafo de este artí-
culo, cuando se encuentre transcrita en la propia
acta que se protocoliza, obre agregada al apén-
dice de la misma, o bien, le sea proporcionada al
fedatario público por el delegado que concurra
a su protocolización y se asiente en la escritura
correspondiente.
Tratándose de la constitución de personas mora-
les con fines no lucrativos a que se refiere el título

III de la Ley del Impuesto sobre la Renta o de la
protocolización de actas de asamblea de dichas
personas, el fedatario público deberá asentar di-
cha circunstancia en las actas correspondientes,
así como señalar el objeto social de las mismas.”
Resolución Miscelánea Fiscal para 2018
2.4.11. Procedimiento para la presentación del
aviso cuando el contribuyente no proporcionó su
clave en el RFC
Para los efectos de los artículos 27, octavo párra-
fo del CFF y 28, segundo párrafo de su Reglamen-
to, el aviso para informar que el contribuyente no
proporcionó la clave en el RFC, la cédula de iden-
tificación fiscal o la constancia de registro fiscal
se presentará a través del programa electrónico
“DeclaraNOT”, que se encuentra contenido en el
Portal del SAT, dentro del mes siguiente a la fe-
cha de firma de la escritura o póliza, utilizando
el apartado correspondiente a “Identificación de
Socios o Accionistas”, el llenado se realizará de
acuerdo con el instructivo que se encuentra con-
tenido en el citado portal, el SAT enviará por la
misma vía el acuse de recibo electrónico, el cual
deberá contener el número de operación, fecha
de presentación y nombre del archivo electróni-
co que contiene la información y el sello digital
generado por dicho órgano desconcentrado; asi-
mismo, se podrá obtener la reimpresión del acuse
de recibo electrónico a través del citado portal.
Para efectuar el envío del aviso o la reimpresión
del acuse de recibo electrónico a que se refiere
el párrafo anterior, los fedatarios públicos de-
berán utilizar su e.firma generada conforme a
PAF687
FISCAL
lo establecido en la ficha de trámite
105/CFF “Solicitud del Certificado de
e.firma”, contenida en el Anexo 1-A o
la Contraseña generada a través de
los desarrollos electrónicos que se en-
cuentran en el Portal del SAT.
2.4.12. Protocolización de actas don-
de aparecen socios o accionistas de
personas morales
Para los efectos del artículo 27, octa-
vo párrafo del CFF y 28 de su Regla-
mento, la obligación de los fedatarios
públicos de verificar que la clave en
el RFC de los representantes legales
y los socios o accionistas de personas
morales aparezca en las escrituras pú-
blicas o pólizas en que se hagan cons-
tar actas constitutivas o demás actas
de asamblea, también se considerará
cumplida cuando el representante le-
gal, socio o accionista haya sido ins-
crito en el RFC por el propio fedatario
público a través del “Esquema de ins-
cripción en el RFC a través de fedata-
rio público por medios remotos.”
Conclusiones
De estos preceptos legales, se advierte
que los representantes legales, los socios y
accionistas de las personas morales, deben
solicitar su inscripción en el registro fede-
ral de contribuyentes y su certificado de
firma electrónica avanzada, así como pre-
sentar una serie de avisos, con excepción
57
PAF687 FISCAL
de los miembros de las personas morales
con fines no lucrativos, y de las personas
que hubiesen adquirido sus acciones a tra-
vés de mercados reconocidos o de amplia
bursatilidad.
Asimismo, se desprende que las personas
morales cuyos socios o accionistas deban
inscribirse conforme al párrafo anterior,
anotarán en el libro de socios y accionistas
la clave del Registro Federal de Contribu-
yentes (RFC) de cada uno de ellos y, en
cada acta de asamblea, la clave de los que
concurran a la misma. Para ello, la persona
moral se cerciorará de que el registro pro-
porcionado por ellos concuerde con el que
aparece en la cédula respectiva.
Los fedatarios públicos (notarios) exigirán a
los otorgantes de las escrituras públicas en
las que consten actas constitutivas de fu-
sión, escisión o de liquidación de personas
morales, que comprueben dentro del mes
siguiente a la firma que han presentado, su
solicitud de inscripción o aviso de liquida-
ción o de cancelación, según sea el caso, en
el registro federal de contribuyentes, de la
persona moral de que se trate. También de-
berá asentar en su protocolo la fecha de la
presentación; en caso contrario, el fedata-
rio debe informar de dicha omisión al SAT,
dentro del mes siguiente a la autorización
de la escritura.
De igual modo, advertimos que, los notarios
deberán asentar en las escrituras públicas
que consten actas constitutivas, y demás
actas de asamblea de personas morales
-cuyos socios o accionistas y sus represen-
tantes legales, deban solicitar su inscrip-
ción en el RFC-, la clave correspondiente
58
a cada socio o accionista y representante legal o, en
su caso, verificar que dicha clave aparezca en los do-
cumentos señalados. Para ello, se cerciorarán de que
dicha clave concuerde con la cédula respectiva, y que,
cuando de conformidad con las disposiciones fiscales,
los notarios y demás fedatarios deban presentar la in-
formación relativa a las operaciones consignadas en
escrituras públicas celebradas ante ellos, y que, dicha
declaración informativa debe contener, al menos: la in-
formación necesaria para identificar a los contratantes,
a las sociedades que se constituyan, el número de es-
critura pública que le corresponda a cada operación, la
fecha de firma de la citada escritura, el valor de avalúo
de cada bien enajenado, el monto de la contrapresta-
ción pactada y de los impuestos que en los términos de
las disposiciones fiscales correspondieron a las opera-
ciones manifestadas.
Según una interpretación armónica al artículo 27, oc-
tavo párrafo, del CFF, y artículo 28 del Reglamento del
CFF, se advierte que la obligación de los fedatarios pú-
blicos para verificar que la clave RFC de los represen-
tantes legales y los socios o accionistas de personas
morales aparezca en las escrituras públicas o pólizas,
en que se hagan constar actas constitutivas o demás
actas de asamblea, se entiende que, de manera indi-
recta informan al SAT sobre las actas de asamblea de
las personales morales, pues a través de la cita del RFC
en los actos jurídicos que se protocolizan en escritura
pública, el SAT obtiene la información sobre dichas
operaciones. Recordemos que en el artículo 27, párra-
fo 11, se precisa que el SAT puede realizar la inscrip-
ción o actualización del RFC de los contribuyentes,
basándose en los datos que las personas le proporcio-
nen con dicho artículo o los que obtenga por cualquier
medio. Por tanto, se advierte que, sí se informa al SAT,
pues, a través de la obligación fiscal impuesta al nota-
rio -en su carácter de auxiliar de la administración pú-
blica-, el SAT obtiene la información relativa a los actos
realizados a través de actas de asamblea.
FE PÚBLICA EN
LOS CONTRATOS
¿QUÉ TAN
IMPORTANTE
ES PARA EFECTOS
FISCALES?
Lic. Pavel Aurelio Ocegueda Robledo

Introducción

El Código Civil Federal, establece en el artículo 1792. “Convenio es el

acuerdo de dos o más personas para crear, transferir, modificar o extinguir
obligaciones.”. En el artículo 1793, se asienta que: “Los convenios que produ-
cen o transfieren las obligaciones y derechos, toman el nombre de contratos.”

Fe pública en los contratos

De acuerdo con el artículo anterior, los contratos obligan y producen sus efec-
tos a partir de la fecha de su otorgamiento. Sin embargo, la autoridad fiscal
ha determinado recientemente, no dar validez para efectos fiscales a los
contratos entre particulares, cuando estos no tengan fecha cierta, y ha toma-
do como criterio para realizar estas determinaciones la jurisprudencia que la
Suprema Corte ha sostenido:

“DOCUMENTO PRIVADO. LA COPIA CERTIFICADA POR FEDATARIO

PÚBLICO LO HACE DE FECHA CIERTA A PARTIR DE QUE LO TUVO
A LA VISTA PARA SU REPRODUCCIÓN Y, ÚNICAMENTE, PARA EL
EFECTO DE HACER CONSTAR QUE EXISTÍA EN ESE MOMENTO. La
Suprema Corte de Justicia de la Nación ha sostenido que la fecha cierta
de un documento privado es aquella que se tiene a partir del día en que
tal instrumento se inscriba en un Registro Público de la Propiedad; des-

60
 PAF687
FISCAL - LEGAL

de la fecha en que se presente ante un fedatario público, o a recho la actuación de los co-
partir de la muerte de cualquiera de los firmantes. De no darse merciantes es el principio con-
alguno de esos supuestos, no puede considerarse que un docu- sensual en la celebración de
mento es de fecha cierta y, por ende, no puede tenerse certeza los actos de comercio, pues el
de la realización de los actos que consten en tales documentos. valor que se protege es la ope-
Ahora bien, cuando ante un fedatario público se presenta un ración flexible e inmediata de
instrumento privado para su reproducción y certificación, la fe quienes realizan actividades
pública y facultades de que está investido permiten considerar mercantiles, para permitir el
fomento y promoción de la ac-
que el instrumento reproducido existía en la fecha en que se
tividad económica dentro de
realizó tal reproducción y cotejo. Por lo que la fecha cierta se
la sociedad. De este modo, la
adquiere a partir de dicha certificación y no a partir de la fecha
celebración de un contrato de
que está asentada en el documento. Asimismo, tal certificación
mutuo, para su validez, no está
notarial no debe equipararse con los efectos jurídicos de una sujeta al cumplimiento de ma-
certificación notarial de la autenticidad de las firmas ni califica yores formalidades, como es
la legalidad del documento o de lo expresado en él.”1 la protocolización ante fedata-
rio público o su inscripción en
algún Registro Público de Co-
Con esto, observamos que, en cuanto a la eficacia probatoria de mercio; de ahí que las autorida-
los contratos para efectos fiscales, la autoridad fiscal ha tomado des no puedan negar efectos
el criterio de considerar la fecha cierta, toda vez que la autoridad fiscales a ese tipo de operacio-
fiscal es un tercero interesado en la relación contractual por lo nes, pues lo propio del actuar
efectos que produce, ya sea de deducción y acreditamiento de fiscal es la aplicación de las
impuestos. Es aquí donde cobra singular importancia la fe pública, disposiciones que establecen
ya que aún y cuando la legislación civil no determina expresamen- exclusivamente para esa mate-
te que deba requerirse para su validez la fecha cierta, el contrato ria, los requisitos y condiciones
produce sus efectos entre los contratantes desde la fecha en que para que un ingreso se estime
se obligaron. Sin embargo, ante terceros, el criterio jurispruden- como acumulable o no, o bien
cial ha considerado que debe contener fecha cierta. para que una partida o gasto
se acepte como deducible, por
La Procuraduría Federal del Contribuyente, ha logrado obtener lo que la autoridad no puede
de la Comisión Nacional de Derechos Humanos, la siguiente reco- exigir mayores requisitos para
mendación: los contratos entre particulares
de los que el derecho común re-
  quiere, ya que no existe norma
“CONTRATOS ENTRE PARTICULARES. PARA QUE SURTAN fiscal que establezca que para
EFECTOS FISCALES NO TIENEN QUE CUMPLIR CON MA- que los contribuyentes puedan
YORES FORMALIDADES QUE LAS QUE LA LEGISLACIÓN dar efectos fiscales a sus ope-
ORDINARIA ESTABLECE. El principio que rige en nuestro de- raciones, tengan que cumplir

1
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Décima Época. Tomo XXXII. Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Na-
ción. Jurisprudencia 1a./J. 33/2010. Agosto, 2010. Pág. 314

61
PAF687 FISCAL - LEGAL

con requisitos extraordinarios para la ce-
lebración o formalidad de los actos mer-
cantiles que constituyen parte de sus ac-
tividades. Luego entonces la autoridad no
puede desestimar tales contratos bajo ese
sólo pretexto, sino que en todo caso está
facultada para verificar si se acredita la
materialidad de las operaciones respecti-
vas y su adecuado y oportuno registro en la
contabilidad del contribuyente.”2
Sin embargo, dicha recomendación no ha
sido un criterio normativo suficiente para
su aplicación, teniendo además la siguiente
tesis de reciente publicación:
jurídica de la “ fecha cierta” deriva del derecho civil,
tratándose de la transmisión de obligaciones, con la
finalidad de otorgar eficacia probatoria a los docu-
mentos y evitar actos fraudulentos o dolosos en per-
juicio de terceras personas y, jurisprudencialmente,
como reflejo de las condiciones de eficacia cuando
son presentados en un juicio de amparo, respecto de
terceros que no intervinieron en el acto jurídico. De
esta manera, la fecha cierta no es exigible respecto
de la documentación que se presenta a la autoridad
fiscal en ejercicio de sus facultades de comprobación
y que constituye parte de aquella que el contribuyen-
te se encuentra obligado a llevar, en términos de los
artículos 28 y 30 del Código Fiscal de la Federación,
ya que las disposiciones fiscales no establecen ese
requisito; además, la fiscalizadora tienen facultad
para comprobar, directa o indirectamente, la veraci-
dad de las operaciones asentadas en aquella.

Época: Décima Época SEXTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA AD-

Registro: 2015965
Instancia: Tribunales Colegiados
de Circuito
Tipo de tesis: Tesis aislada
Fuente: Semanario Judicial de la
Federación
Tesis: 10a
Materia (s): Administrativa
Página: 28
“FECHA CIERTA. NO ES UN REQUISI-
TO EXIGIBLE RESPECTO DE LA DOCU-
MENTACIÓN QUE SE PRESENTA A LA
AUTORIDAD FISCAL EN EJERCICIO DE
SUS FACULTADES DE COMPROBACIÓN
Y QUE CONSTITUYE PARTE DE LA QUE
EL CONTRIBUYENTE SE ENCUENTRA
OBLIGADO A LLEVAR. La connotación
MINISTRATIVA DEL TERCER CIRCUITO.
Amparo directo 40/2017. 06 de octubre de 2017.
Unanimidad de votos. Ponente: Mario Alberto Do-
mínguez Trejo. Secretarios: Arturo Ramón Tamayo
Salaza, Brianda Guadalupe Cruz Robles y Teresa
Irerí Loy Moreno.”3
Conclusión
Con lo anterior, podemos concluir que la fe pública en
materia fiscal, cobra relevancia para que los actos jurí-
dicos -denominados contratos- produzcan los efectos
deseados en las instancias determinadas, por lo que
se recomienda, en determinados contratos, su ratifica-
ción ante notario.

2
18/2014/CTN/CS-SPDC (Aprobado 8va. Sesión Ordinaria 29/08/2014)
3
Tesis publicada el viernes 12 de enero de 2018 a las 10:13 horas en el Semanario Judicial de la Federación.

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EL CONCURSO
MERCANTIL Y
SUS EFECTOS
FISCALES
(PRIMERA PARTE)
Mtro. D.F. Ignacio García Alvarado Δ

Introducción

El entorno económico actual se caracteriza por un bajo crecimiento del

Producto Interno Bruto (PIB). Este se obtiene al sumar el consumo nacional
–privado y público– y la totalidad de exportaciones de bienes y servicios, a
este resultado se resta el monto de las importaciones de bienes y servicios.

Ante este panorama, los sectores empresariales serán afectados en sus re-
laciones comerciales, específicamente los comerciantes, entendiendo por
tales, las personas físicas y morales sujetas a lo asentado en el Código de
Comercio (CCo), según lo dispone la fracción II, del artículo 4, de la Ley de
Concursos Mercantiles (LCM).

En este contexto, es necesario tener presente lo asentado en la LCM, respec-

to de aquellos comerciantes que se declaren en estado de insolvencia, y las
posibles afectaciones a los clientes, proveedores, acreedores, autoridades
hacendarias, trabajadores y accionistas. Efectivamente, cuando los comer-
ciantes se declaran en estado de insolvencia, no cubrirían las obligaciones y

Δ
Licenciado en Derecho, por la UNITEC; Licenciado en contaduría, por la Facultad de Contaduría y Administración (FCA), de la UNAM;
Maestro en Derecho Fiscal por la Universidad Panamericana (UP). Especialista fiscal, por la División de Estudios de Posgrado de la FCA
de la UNAM; Diplomado en Derecho Tributario, en el Instituto Autónomo de México (ITAM); Diplomado en Juicio Contencioso Adminis-
trativo, en el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA). Excatedrático de la FCA de la UNAM; exarticulista de la revista
Consultorio Fiscal, editada por la FCA. Socio Director de su propio despacho; titular de Fiscal Connexio10, S. C. Autor del libro “IETU:
analítico, esquemático y práctico”. garalvar@prodigy.net.mx

64

compromisos contraídos; de ahí que resulte necesario
realizar un breve análisis de las posibles consecuen-
cias que de ello derivaría.
Fundamentalmente, analizaremos los efectos tributa-
rios en caso de presentarse la circunstancia que un co-
merciante incumpla generalizadamente en el pago de
sus obligaciones, comprendiendo en éstas, el no pago
de los créditos fiscales; y lo imperado por la ley impo-
sitiva relacionado con las personas jurídicas individua-
les y jurídicas colectivas que actualicen la hipótesis de
cesación de pagos.
Disposiciones de la LCM
Primeramente, haremos un estudio introductorio a lo
ordenado por la LCM respecto del concurso mercan-
til, y concluiremos con lo establecido en legislación
tributaria.
La LCM contempla dos procedimientos: i) para los con-
siderados pequeños comerciantes, y ii) para los demás
comerciantes que no tengan la peculiaridad señalada. A
este respecto, observamos que para los pequeños co-
merciantes, se contempla un procedimiento de carácter
particular y específico, mientras que, para los demás co-
merciantes aplicarán el procedimiento genérico.
Opción para los pequeños comerciantes
La LCM, en su artículo 5, establece la opción para los
pequeños comerciantes de declararse en concurso mer-
cantil por sí mismos, esto es, de manera voluntaria y lo
hagan por escrito con apego a la ley de procedimiento
concursal. También define quiénes son los pequeños co-
merciantes: “aquellos cuyas obligaciones vigentes y ven-
cidas, en conjunto, no excedan el equivalente de 400 mil
1
El valor de la UDI, es $6.00. La variaciones de centésimos, milésimos y diezmilésimos, las publica BANXICO diariamente.
PAF687
FISCAL - LEGAL
unidades de inversión [UDI 1] al momento de
la solicitud o demanda”. Recordemos que las
UDI aumentan su valor, según se incrementa
el índice nacional de precios al consumidor
(INPC), de donde se sigue que, el señalado
incremento tiene la función primordial de
conservar el valor de las deudas en cuanto al
poder adquisitivo del dinero.
Procedimiento genérico
Tendrá aplicación para los comerciantes
que no sean considerados pequeños, esto
es, aplicará para todas las personas jurídi-
cas individuales y jurídicas colectivas, cu-
yas obligaciones vigentes y vencidas exce-
den 400 mil UDI, al momento de la solicitud
o demanda.
Objetivo de la LCM
El segundo párrafo, del artículo 1, de la
LCM, establece que: “Es de interés públi-
co conservar las empresas y evitar que el
incumplimiento generalizado de las obliga-
ciones de pago ponga en riesgo la viabili-
dad de las mismas y de las demás con las
que mantenga una relación de negocios”.
Efectivamente, los comerciantes pueden
incurrir en incumplimiento respecto de las
obligaciones que hayan adquirido, dando
como resultado un estado de insolvencia o
no pago de sus deberes. Por tanto, quienes
actualicen la hipótesis normativa se les ini-
ciará un procedimiento denominado con-
curso mercantil, y comienza en contra del
65
PAF687 FISCAL - LEGAL
comerciante, que de manera generalizada incumple
con el pago de sus obligaciones.
Concepto jurídico del incumplimiento
generalizado de pagos
El artículo 9, de la LCM, asienta que un comerciante
incumplió generalizadamente el pago de sus obligacio-
nes, cuando:
I. El comerciante solicite su declaración en concurso
mercantil
II. Cualquier acreedor, o el ministerio público, de-
mande la declaración de concurso mercantil.
Conceptualización de insolvencia
El artículo 10, de la LCM, establece que un comercian-
te es insolvente, cuando incumple sus obligaciones de
pago a dos o más acreedores distintos, y se ubique en
cualquiera de los dos siguientes supuestos:
I. Las obligaciones tengan por lo menos treinta días
de haber vencido; que representen un porcentaje
igual al treinta y cinco porciento, o más, de todas
sus obligaciones.
II. Que el comerciante no tenga activos para hacer
frente a sus deberes, a la fecha de la demanda. La
LCM entiende como activos, aquellos de fácil rea-
lización, por ejemplo, efectivo en caja y depósitos
a la vista, depósitos e inversiones a plazo cuyo ven-
cimiento no sea superior a noventa días naturales
posteriores a la fecha de admisión de la demanda,
clientes y cuentas por cobrar -con las característi-
cas de los inmediatos anteriores-, y títulos valores
para los cuales se registren regularmente opera-
66
ciones de compra y venta en los merca-
dos relevantes, que pudieran ser vendi-
dos en un plazo máximo de treinta días
hábiles bancarios, cuya valuación a la
fecha de la presentación de la deman-
da sea conocida. Por tanto, no quedan
comprendidos en la denominación de
activos el equipo de transporte, los in-
muebles, los terrenos, la maquinaria y
otros.
Presunción de la cesación de pagos
En cuanto al incumplimiento de las obliga-
ciones del comerciante, el artículo 11 de la
LCM, establece una presunción. Ésta surge
cuando se presenta alguno de los siguien-
tes supuestos:
I. Inexistencia o insuficiencia de bienes, en
que trabar la ejecución al practicarse un
embargo.
II. Incumplimiento en el pago de obligacio-
nes a dos o más acreedores distintos.
III. Ocultamiento o ausencia del comer-
ciante.
IV. El cierre de locales de su empresa.
V. Acudir a prácticas ruinosas, fraudulen-
tas o ficticias para atender o dejar de
cumplir sus obligaciones.
VI. Incumplimiento de obligaciones pecunia-
rias contenidas en un convenio celebrado.
VII.En cualesquiera otros casos de natura-
leza análoga.

Etapas del concurso mercantil
En virtud que es de interés público conservar las em-
presas, y evitar el incumplimiento generalizado de las
obligaciones que hayan contraído, en el procedimiento
de concurso mercantil existen dos etapas, a saber:
a) De conciliación
b) De la quiebra.
La finalidad de la conciliación es conservar la empresa
del comerciante; esto se logrará mediante un convenio
que suscriba con sus acreedores reconocidos –tienen
este carácter por virtud de una sentencia de reconoci-
miento, graduación y prelación de créditos–. El propó-
sito de la quiebra es la venta de la empresa del comer-
ciante, conjuntamente son sus unidades productivas, y
bienes que la integran, para el pago de obligaciones a
todos los acreedores reconocidos.
La etapa de la conciliación dura ciento ochenta y cin-
co días naturales, los que se cuentan a partir del día
que se haga la última publicación, en el Diario Oficial
de la Federación (DOF), de la sentencia de concurso
mercantil. Este término se puede ampliar siempre que
lo soliciten, ya sea el conciliador –lo nombra el Institu-
to Federal de Especialistas de Concursos Mercantiles
(IFECOM) y es el encargado de celebrar el convenio–,
o los acreedores reconocidos que representen por lo
menos las dos terceras partes del monto total de los
créditos reconocidos; ésta prórroga no podrá exceder
más de noventa días naturales contados a partir de la
fecha de conclusión de los ciento ochenta y cinco días
originales. Puede suceder que, tanto el comerciante
como el noventa por ciento de los acreedores, solici-
ten una nueva prórroga de noventa días más para ce-
rrar el convenio de pago. La LCM, en su artículo 145,
establece que en ningún caso, el plazo de la etapa de
2
Es la porción del patrimonio del comerciante sujeto a concurso mercantil, integrado por sus bienes y derechos.
PAF687
FISCAL - LEGAL
conciliación y los plazos mencionados po-
drán exceder 365 días naturales, contados
a partir de la fecha en que se hubiera rea-
lizado la última publicación de la sentencia
de concurso mercantil en el DOF.
Inicio de la visita
El artículo 21, de la LCM, adminiculado
con el artículo 9, establece que podrán
demandar la declaración de concurso mer-
cantil: el propio comerciante, cualquiera
de sus acreedores o el ministerio público.
El artículo 29, establece que, admitida la
solicitud o demanda por parte del juez,
éste deberá hacerlo del conocimiento de
las autoridades fiscales competentes para
los efectos legales procedentes; asimismo,
remitirá copia de la solicitud o demanda,
ordenará al IFECOM, designe un visitador
para que realice una visita al comerciante
con el objeto de revisar los libros de con-
tabilidad, registros, estados financieros, así
como cualquier otro documento, o medio
electrónico de almacenamiento de datos,
en los que conste la situación financiera y
contable de la empresa; así también, para
que dictamine respecto del incumplimien-
to de pagos del comerciante y sugiera al
juez las providencias precautorias a fin de
proteger la Masa. 2
Concluida la visita, el visitador levantará
acta en la que se harán constar en forma
circunstanciada los hechos y omisiones co-
nocidos por el visitador relativos al objeto
de la visita. El visitador rendirá al juez un
67
PAF687 FISCAL - LEGAL
dictamen razonado y circuns-
tanciado, considerando los he-
chos planteados en la deman-
da y en la contestación a ésta,
debiendo anexar el acta de vi-
sita. Recibido el dictamen por
el juez, éste lo pondrá a la vista
del comerciante, de sus acree-
dores y del ministerio público
para que formulen sus alegatos.
Sentencia de declaración
de concurso mercantil
Vencido el término para la for-
mulación de alegatos, el juez
dictará la sentencia correspon-
diente, declarando el concurso
mercantil, dando inicio a la eta-
pa de la conciliación; la senten-
cia se notificará al comerciante,
al IFECOM, al visitador, a los
acreedores, a las autoridades
fiscales, al ministerio público,
al representante sindical y, en
su defecto, al Procurador de la
Defensa del Trabajo. Con fun-
damento en el artículo 45, de la
LCM, el conciliador procederá
a solicitar la inscripción de la
sentencia de concurso mercan-
til en los registros públicos res-
pectivos, y se publicará un ex-
tracto de la misma, durante dos
veces consecutivas, en el DOF
y en uno de los diarios de mayor
circulación de la localidad don-
de se siga el juicio.
68
Efectos de la sentencia los procedimientos administra-
tivos de ejecución referidos a
de concurso mercantil
los créditos fiscales. Las autori-
dades impositivas podrán con-
Ordena el artículo 65, de la LCM,
tinuar con los actos necesarios
que una vez dictada la sentencia
para determinar y asegurar los
relativa, y hasta que termine la
créditos fiscales a cargo del co-
etapa de conciliación, no se eje-
merciante.
cutarán mandamientos de em-
bargo, ni alguna otra ejecución
contra los bienes y derechos del
Conclusión
comerciante. La suspensión alu-
dida, no aplicará a los créditos
En el siguiente número abor-
a favor de los trabajadores por
daremos, el reconocimiento de
salarios, sueldos devengados,
y por indemnizaciones respec- créditos, efectos del convenio
to de los dos años anteriores al aprobado por el juez. Posterior-
concurso mercantil. mente, analizaremos las conse-
cuencias fiscales relacionadas
En relación a los créditos fisca- con las deudas perdonadas y
les, éstos continuarán causan- las pérdidas, en relación al artí-
do las actualizaciones, multas y culo 15 de la Ley del Impuesto
accesorios (recargos, gastos de Sobre la Renta (LISR). También
ejecución e indemnizaciones veremos la condonación de los
por cheques devueltos) con créditos, con fundamento en el
arreglo a las normas tributarias. artículo 146-B, del Código Fis-
En caso de alcanzar un conve- cal de la Federación (CFF).
nio en los términos de la LCM,
se cancelarán las multas y acce-
sorios causados en la etapa de
conciliación.
La sentencia de concurso mer-
cantil no será motivo para in-
terrumpir el pago de las con-
tribuciones. No obstante, a
partir que se emita la señalada
sentencia, y hasta la termina-
ción del plazo para la etapa de
conciliación, se suspenderán
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LA REFORMA
FISCAL DE EEUU:
CONSECUENCIAS
EN MÉXICO
(TERCERA PARTE)
Dr. Miguel Rojas Ibarra Δ
Lic. y M.I. José Francisco Plascencia R. Σ
Dr. José Chávez Pérez Ψ

Introducción

En dos colaboraciones previas, abordamos la problemática en torno a la

reforma fiscal aplicada en los Estados Unidos de América (EEUU), respecto al
Impuesto Sobre la Renta (ISR), las posibles consecuencias en nuestra econo-
mía, específicamente, la competitividad de nuestro ISR y del sistema tributa-
rio mexicano en general.

De igual forma, destacamos la importancia que el ISR tiene para las finanzas
públicas -federales y locales- de nuestro país; comentamos las adversas con-
secuencias de la probable disminución presupuestaria y recaudatoria, pre-
viendo que las consecuencias visibles ocurrirán en los próximos dos o tres
años. Ubicamos dicha importancia en el contexto de los objetivos y funciones
del estado mexicano, amén de otros objetivos constitucionalmente recono-
cidos, los cuales, son denominados por la doctrina como extrafiscales. Aque-
llos, están estrechamente relacionados con la política económica estatal.

Correspondiente al desarrollo de las propuestas aquí señaladas y comenta-

das, se hace indispensable recordar su definición. Se contempla en las leyes
fiscales, por la doctrina, y los tribunales jurisdiccionales, como sujeto, a la
persona física o moral, en quien recaerá el impuesto en particular o tributo

Δ
Profesor Asociado “A”, del Departamento de Contabilidad de CUCEA, Universidad de Guadalajara.
Σ
Investigador, consultor, litigante y docente en diversas universidades en materia fiscal, aduanera y administrativa.
Ψ
Profesor Asistente “C”, del Departamento de Contabilidad de CUCEA, Universidad de Guadalajara.

70

en general. Determinan como objeto del
impuesto, a la entidad económica que ex-
presamente -según pronunciamientos de
la Suprema Corte de Justicia de la Nación,
(SCJN)- será sometida a la imposición. La
base, es el importe propuesto por la norma
fiscal contenedora del gravamen, siendo
en el ISR la suma neta de los ingresos, esto
es, los ingresos menos las deducciones, o
restas de figuras específicas que la norma
establezca.
Esta tercera, y última, colaboración, la dedi-
camos a comentar las medidas que podrían
contrarrestar las consecuencias adversas
que la reforma ocasionará a nuestra eco-
nomía y tributación, sin dejar de lado que,
esas afectaciones pueden redundar en la
economía global con efectos colaterales en
México. Esto según las opiniones vertidas
por organizaciones y estudiosos del tema,
así como en los resultados de nuestro aná-
lisis.
Al efecto, iniciamos con algunos comenta-
rios acerca de la extrafiscalidad de las ta-
reas fundamentales del estado mexicano,
como medio para lograr los diversos objeti-
vos. Después, expondremos nuestras pro-
puestas para contrarrestar la reforma fis-
cal estadounidense. Es oportuno recordar
que, en la entrega anterior, consideramos
la posición de Francisco Javier Osornio, in-
vestigador del Instituto de Investigaciones
Jurídicas, (IIJ), de la Universidad Nacional
Autónoma de México (UNAM), respecto a
la “rectoría del Estado”:
1
OSORNIO C., Francisco Javier. “DICCIONARIO JURÍDICO MEXICANO”, Sexta edición, México, Editorial Porrúa, Instituto de Investiga-
ciones Jurídicas, 1993, pág. 2629.
PAF687
FISCAL
“…la capacidad jurídica del mismo para conducir
la actividad económica del país.” 1
Desde luego, dicha conducción con la utilización de
herramientas diversas y variadas, dentro de las que
sobresalen las contenidas en los sistemas tributarios e
impositivos, según se comenta aquí.
I. La extrafiscalidad tributaria
Las funciones extrafiscales en materia tributaria, se
consiguen de diversas formas. Una, consiste en dar
mayor importancia a un tipo de imposición, en relación
con el resto.
Otra forma de aplicar la política fiscal, es cuando la
autoridad fiscal aplica impuestos “directos”, esta fi-
gura se establece en la ley respectiva con un mínimo
de deducciones, o altas tasas. La base de cálculo será
alta y la determinación del impuesto también lo será;
en cambio cuando existe en la ley reguladora un gran
número de deducciones y con una tasa no muy alta, el
impuesto determinado será reducido.
En ese sentido, impuestos directos, acompañados por
una gran cantidad de deducciones y tasas disminuidas,
la cantidad a pagar generalmente es menor, y, conse-
cuentemente los sujetos pasivos de dicho gravamen
tendrán más ingresos para realizar sus diversas opera-
ciones y actividades. Empero, los probables contribu-
yentes encuentran un horizonte económico-financiero
más óptimo.
Tratándose de impuestos “indirectos”, un ejemplo es
el Impuesto al Valor Agregado (IVA), las tasas altas
proveerán mayores cantidades por recaudar a la au-
71
PAF687 FISCAL

toridad fiscal. Caso contrario son las tasas II. Nuestras propuestas
bajas, o la tasa del cero porciento, pues el
monto de la declaración ante la autoridad
fiscal será mínimo. Es también, un incenti-
vo en la búsqueda de mayores actividades,
toda vez que su precio final será más redu-
cido en este escenario.

Así, vemos que la imposición puede ser

aplicada con intensión de gravar poco o
mucho, según los programas de recauda-
ción que establezca el gobierno a través
Estamos convencidos que la reforma fiscal norteame-
del fisco. Esto es, la recaudación fiscal es
ricana tendrá diversos efectos negativos en nuestra
una herramienta que incentiva o desincen-
economía, especialmente, en el ámbito fiscal federal y
tiva el proceso económico, según los obje-
estatal. Ante ello, generamos dos propuestas, clasifica-
tivos de la política económica del gobierno.
das como internas y externas.
Sin embargo, la fiscalidad no sólo tiene esas
Clasificamos nuestras propuestas como internas por-
posibilidades, pues existen otras figuras
que se desarrollan con elementos del ISR que dismi-
que también pueden funcionar de mane-
nuyen la base del impuesto, tales como la “deducción”,
ra semejante. Una de ellas es la exención.
las “pérdidas fiscales” y las figuras que cancelan su
Esta figura, también puede ser manejada
materialización, como las “exenciones” o “dispensas
con propósitos de aliento o desincentivo
legales”; también consideramos la relación con otras
de las actividades económicas, comercia-
figuras, como el IVA.
les e incluso poblacionales.

En relación a las propuestas externas, nos referimos a

condiciones más amplias, como la Reforma Fiscal In-
tegral (RFI); la cual comentaremos de manera general.

• Propuestas internas

Esta es una propuesta completamente técnica, pues

consideramos que la administración tributaria federal
debe incidir en cualquier elemento que afecte el ISR,
por ejemplo, las deducciones, las pérdidas fiscales, las
exenciones, procurando siempre, aminorar las conse-
cuencias extrafiscales. Esto sin descuidar la recauda-
ción para el gasto público.

72

a) Medida básica
Una de las medidas inmediatas es, asentar en la Ley
del ISR, (LISR), una disminución en la tasa general, pues
actualmente el artículo 9 establece que sea del 30%.
Nuestra propuesta es que la disminución sea al 20% o
21%. Eso podría ser gradual, con una disminución de
2.5 o hasta 5 puntos por ejercicio fiscal, o súbitamente.
Esta medida no es considerada la más adecuada, pues
su resultado es una disminución en la recaudación pro-
yectada para los siguientes ejercicios fiscales inmedia-
tos. Aquello podría compensarse si se ajustan otros
gravámenes, como un aumento en el IVA.
b) Medida amplia
La deducción, es una medida plausible en el corto pla-
zo, e implica modificar la base de cálculo del impuesto.
Según establece el artículo 9, primer párrafo, fraccio-
nes I y II de la LISR, aplicando la tasa del 30% al re-
sultado fiscal (que en estricto sentido, debiera decir
utilidad fiscal), obtenido en el ejercicio, mismo que
se determina, a su vez, mediante las deducciones (la
participación de los trabajadores en las utilidades de
las empresas pagadas en el ejercicio), y las “pérdidas
fiscales”.
Dicha disposición, se reproduce en los mismos tér-
minos para las personas físicas de régimen general,
en el artículo 151, primer párrafo:
“Artículo 151. Las personas físicas residentes
en el país que obtengan ingresos de los seña-
lados en este título, para calcular su impuesto
anual, podrán hacer, además de las deduccio-
nes autorizadas en cada capítulo de esta Ley
PAF687
FISCAL
que les correspondan, las siguientes
deducciones personales:
... ”
Lo comentado sobre las deducciones, se
explica de la siguiente forma: los ingresos
que grava la norma fiscal federal, deri-
van de la venta de bienes y servicios en el
mercado. Para realizar dicha venta, se re-
quieren ciertas erogaciones y gastos. Esta
exigencia económica, propició que los le-
gisladores y la administración tributaria, in-
corporen a las normas reguladoras la figura
fiscal conocida como “deducción”. Esta, se
resta a los ingresos para estar en condicio-
nes económicas de determinar el importe a
pagar del gravamen directo.
Las personas físicas de los distintos regí-
menes, podrán disminuir las partidas y con-
ceptos establecidos como deducibles, por
cada apartado capitular que les correspon-
da, así como las deducciones personales
relacionadas en las ocho fracciones conte-
nidas en el artículo 151 de la LISR.
La figura de la deducción es fundamental
en la determinación del ISR -tanto para las
personas morales como para las físicas-,
por eso, su estudio es indispensable. Re-
cordemos, estamos considerando que en
el corto plazo, esa medida pudiera ser fac-
tor de disminución de recursos públicos;
empero, como ya se señaló, incentivando
el registro de sujetos pasivos al padrón de
contribuyentes, se podrá compensar aque-
lla disminución.
73
PAF687 FISCAL
Cabe señalar, que la LISR considera las de-
ducciones en dos vertientes: las “razones
estructurales” y las “razones no estructura-
les”. Las primeras se refieren a la dinámica
propia de las exigencias constitucionales;
las segundas, refieren la intención del legis-
lador de promover o disuadir acciones de
carácter financiero y económico.
Concepto de deducción
Eduardo Johnson, del IIJ de la UNAM, defi-
ne la deducción en los siguientes términos:
“… aquellas partidas que permite la
ley restar de los ingresos acumulables
del contribuyente para así conformar
la base gravable sobre la cual el im-
puesto se paga.” 2
2
JOHNSON, O. Eduardo, “DICCIONARIO JURÍDICO MEXICANO”, sexta edición, México, Editorial Porrúa, Instituto de Investigaciones
Jurídicas, 1993, pág. 849.
74
Con esto, apreciamos que la deducción se ubica como
el parámetro fundamental de uno de los elementos
cuantitativos del impuesto: la base de cálculo. Por
esto resulta que, al aplicarse un alto número de deduc-
ciones, será menor la recaudación del ISR, con las con-
secuencias de corto y largo plazo ya referidas; en caso
contrario, un número mínimo de partidas deducibles,
repercutirá en una menor cantidad de contribuyentes
en el futuro inmediato.
Recordemos que las deducciones se aplican a los gas-
tos realizados en factores económicos de la produc-
ción (tierra, trabajo, capital y organización), y a otros
gastos inevitables para desempeñar la actividad eco-
nómica, de la entidad económica que se trate. Así, la
consideración de la figura, por parte de la LISR, obede-
ce a los dos criterios, y, dado el caso, se deberá hacer
valer en alguno de ellos.
A esa misma conclusión ha llegado la Primera Sala de
la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN), me-
diante la emisión de la tesis aislada 1a. XXVIII/2007,
página 638, del Semanario Judicial de la Federación
y su Gaceta Tomo XXV, del mes de febrero de 2007,
donde afirma que: “…existen ciertas erogaciones cuya
deducción debe reconocerse, ya no por un principio
de política fiscal, sino en atención a la garantía cons-
titucional de proporcionalidad tributaria prevista en la
fracción IV, del artículo 31, de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos”. La tesis aludida se
reproduce a continuación:
DEDUCCIONES. CRITERIO PARA SU INTER-
PRETACIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA. La regla general para la interpretación
de las deducciones en el impuesto sobre la ren-
 PAF687
FISCAL

ta debe ser de orden restrictivo, en el Clasificación

sentido de que únicamente pueden
realizarse las autorizadas por el le-
gislador y conforme a los requisitos o
modalidades que éste determine; sin
embargo, ello no implica que no pue-
da efectuarse un juicio constitucional
sobre la decisión del legislador, pues
existen ciertas erogaciones cuya de-
ducción debe reconocerse, ya no por
un principio de política fiscal, sino en
atención a la garantía constitucional
de proporcionalidad tributaria previs-
ta en la fracción IV del artículo 31 de
la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos.
La LISR aplicada en nuestro país, regula diversidad de
Amparo en revisión 1662/2006. Gru-
deducciones existentes. Comenzando con las deno-
po TMM, S.A. 15 de noviembre de
minadas “autorizadas”, “las inmediatas”, “las estructu-
2006. Cinco votos. Ponente: José rales”, por un lado; así como las aplicables de manera
Ramón Cossío Díaz. Secretario: Juan general, y otras de forma específica como, “las perso-
Carlos Roa Jacobo. nales”, esto en función de las características del sujeto
pasivo, o, de su residencia en nuestro país.

Así, son deducciones autorizadas, las establecidas en

Podemos concluir que la figura de la de-
ducción es fundamental en la determina-
ción y pago del ISR, toda vez que el aumen-
to o disminuye de éste, es resultado la base
aplicable. Agréguese a esto que, en otra
colaboración transcribimos una opinión de
un líder de nuestro país acerca de la inclu-
sión legal amplia de la figura.
la sección I, del capítulo II, de la LISR, que relaciona
diez rubros. Destacan las deducciones por “costo de lo
vendido”, “gastos” e “inversiones”.
Las deducciones personales, para personas físicas re-
sidentes en México, asentadas en el artículo 151, de la
LISR, relaciona ocho conceptos, destacando “honora-
rios médicos, dentales y gastos hospitalarios”, “intereses
reales pagados por créditos hipotecarios”, “aportacio-
nes complementarias a los fondos para el retiro”, “gas-
tos de transportación escolar”, de los descendientes en
línea recta del contribuyente, siempre que este sea obli-
gatorio.

75
PAF687 FISCAL
Las deducciones inmediatas, ya no se encuentran en
la ley vigente, pues fueron eliminadas en la reforma fis-
cal de 2014; considerada, erróneamente, contraria a la
generación del empleo, de la riqueza y del crecimiento
del mercado interno.
Lo que no se consideró en aquella reforma, es que, al
poder deducir de manera inmediata la inversión de los
activos de reciente adquisición, las personas morales y
físicas con actividades empresariales y profesionales,
están promoviendo la fabricación o armado de aque-
llos activos -salvo que se importen; pero, el fisco re-
cauda el IVA-, con la consiguiente creación de valor en
términos económicos, financieros, y de empleo, por lo
que la argumentación de la desaparición de la deduc-
ción no solo dificultó la inversión sino también los de-
más rubros mencionados.
• Propuestas externas
También las clasificamos en básicas y amplias.
a) Medidas Básicas
En este espacio hemos considerado la reducción de
tasas del ISR, acompañado del incremento en las tasas
de otros gravámenes, como el IVA, por ejemplo.
Es importante mencionar que, en este caso existe un
pronunciamiento por parte de líderes empresariales.
Citamos lo publicado en el periódico, “El Financiero”,
página 5, del 16 de febrero de 2018, en el artículo “Em-
presarios negocian con SHCP subir IVA y bajar ISR”,
escrito por Leticia Hernández:
“El sector privado está en negociaciones con la Se-
cretaría de Hacienda para modificar el marco fiscal,
76
entre cuyas propuestas destacan bajar el
ISR a cambio de aumentar el IVA.
La finalidad de modificar el sistema fis-
cal es no perder competitividad ante los
cambios en Estados Unidos, señaló Ma-
nuel Herrera Vega, presidente de la Con-
federación de Cámaras de Industriales
de México (CONCAMIN).
Entre los diferentes escenarios, señaló el
aumento del impuesto al consumo, un de-
bate que ha figurado entre el empresaria-
do desde tiempo atrás.
“Se tiene que analizar diferentes vertien-
tes. Hay una mesa de análisis con los fis-
calistas especializados en coordinación
con la Secretaría de Hacienda, no hay
propuestas concretas, sin embargo sí se
ha hablado del impuesto al consumo y
evaluar cómo hacer competitivo el Im-
puesto sobre la Renta, pero no hay pro-
puestas concretas”, dijo en entrevista, en
la que se le preguntó si se refería al IVA y
aseguró que sí.”
En el mismo tenor, en otro artículo de Leti-
cia Hernández, publicado en “El Financie-
ro”, el 19 de febrero del presente año, titu-
lado “IVA en alimentos, viable si se aplican
apoyos: Núñez”, donde se afirma por parte
del anterior jefe del Servicio de Adminis-
tración Tributaria (SAT), la factibilidad de
ampliar la recaudación por medio del IVA,
medida que nosotros consideramos idónea
en estos difíciles tiempos:

“Sí se podrían gravar los alimentos, las
medicinas y el transporte público, de una
tasa de 0.0 porciento a una de 16 por-
ciento, con una devolución del Impuesto
al Valor Agregado (IVA) en la declaración
fiscal de los consumidores de menos in-
gresos y también se podría recortar dos
puntos el Impuesto sobre la Renta (ISR)
a los empresarios, a cambio de que ese
ahorro lo inviertan en capital humano y
bienes de producción.
Así lo señaló Aristóteles Núñez, especia-
lista en temas fiscales y exjefe del Servicio
de Administración Tributaria (SAT) quien
indicó que aplicar el IVA a los alimentos,
medicinas y transporte público afectaría
a la población de menores ingresos si no
se utiliza una medida de contención inteli-
gente a través de una fórmula o ecuación
que pueda resarcir ese impacto.
Entrevistado en el marco del Quinto
Evento Magno de celebración del cente-
nario de la CONCANACO Servytur, ex-
plicó que a nivel internacional hay países
que han generalizado el IVA e incluso su
tasa es más elevada al 16 porciento de
México, pero lo han hecho valiéndose de
mecanismos para reducir el impacto en-
tre los sectores de menores ingresos.
Indicó que el 60 por ciento de la pobla-
ción percibe tres salarios mínimos de in-
greso máximo, y son a los que se les pue-
de ofrecer un crédito fiscal. “Aun cuando
no tengan muchos ingresos, les ofreces
una cantidad mínima contra su declara-
PAF687
FISCAL
ción, y le devuelvo esa cantidad que debe ser al me-
nos idéntica al valor del IVA que hoy vas a tener que
pagar en esos tres rubros”, dijo.
Explicó que incluso en los segmentos más bajos esta
cantidad es mucho mayor al IVA pagado. “Entonces
obtendrían un beneficio y a la vez invitas a la formali-
dad, todos declaran, en lugar de un programa social
clientelar, o electoral, entran todos a un régimen ins-
titucional. Es un tema de ponernos de acuerdo en los
cómos” mencionó.”
b) Medidas amplias
Sin duda, una medida cabalmente “amplia”, es la refor-
ma fiscal integral (RFI) del sistema tributario en nues-
tro país.
La citada RFI, es necesaria y, desde hace tiempo, una
prioridad nacional. Es imprescindible contar con un go-
bierno sano en sus finanzas públicas, pero también que
los contribuyentes, personas físicas y morales, tengan
acceso a una mejora en la satisfacción de sus necesi-
dades, se acerquen a ciertos parámetros de bienestar,
estén en condiciones de alcanzar utilidades e ingresos
adicionales. También es sumamente importante cono-
cer con toda claridad, en tiempo y forma, cómo se es-
tán utilizando los recursos públicos recaudados.
En relación a los alcances de la RFI, siempre se han
planteado desde el punto de vista económico, especí-
ficamente en la creación de empleos, en la captación
y promoción de inversión y comercio, tanto interno
como externo; empero, con cierta ausencia de un es-
quema de justicia y equidad en la contribución del su-
jeto pasivo.
Lo anterior, en relación con una premisa básica que
cualquier reforma en materia fiscal debe contemplar,
77
PAF687 FISCAL
y tener por objetivo la justicia social, toda vez que la
tributación, debe conceptualizarse de acuerdo a prin-
cipios y garantías previstos en la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos, (CPEUM), sobre
todo, en los artículos 14, 16, 25, 28, y 31, fracción IV.
Se debiera disminuir, quizá de manera gradual, la tasa
del ISR, del 30 porciento actual, pasar al 25 o 20 por-
ciento. Las consecuencias de ello, es el incremento del
ingreso disponible de familias y empresas, aumentan-
do el consumo y la inversión, respectivamente.
En ese escenario, económicamente lógico, dado que
las familias disponen de más ingreso, los proveedores
de bienes y servicios pondrán a su disposición los pro-
ductos que demanden, pues los ingresos excedentes,
son canalizados al gasto en bienes duraderos, o activi-
dades recreativas, generando con ello un círculo vir-
tuoso de gasto-ingreso.
En esa tesitura, las empresas verán muy atractivo pro-
veerles más y mejores bienes y servicios, posibilitando
la ampliación de equipos e instalaciones, dando movi-
miento al citado círculo virtuoso. Asimismo, al contar
con una base de cálculo inferior, las empresas tendrán
la posibilidad de distribuir entre sus socios y los traba-
jadores, un monto de utilidades mayor, incentivando el
círculo virtuoso comentado. Esto con fundamento en
las teorías keynesianas del flujo circular de la renta en
la economía.
Por lo anterior, y como siempre hemos afirmado, la RFI
debe descansar en el IVA; es decir, se debiera pensar
en establecer una tasa general, o incrementar la tasa
del 0% hasta un 5% por ejercicio, hasta llegar a una ple-
na homologación a la tasa general vigente, aparejada
con tareas de fiscalización en la aplicación del grava-
men.
78
La disminución de la recaudación del ISR,
por la baja en las tasas, se compensaría con
el incremento en la recaudación del IVA,
con el incremento en las inversiones y con
el aumento del consumo de las familias.
Conclusiones
Consideramos que las autoridades fiscales
federales y locales (éstas últimas en el ám-
bito de su competencia), deberán planear y
organizar diversas propuestas que aminoren
las consecuencias negativas, para nuestro
país, de la aplicación del ISR disminuido en
los EEUU. Asimismo, se deberán considerar
las opiniones y propuestas aquí asentadas, y
todas aquellas que sean presentadas en lo
que resta del presente ejercicio.
Otro elemento importante es optimizar, en
todos sus términos, las facultades otorgadas
al estado mexicano actual, también sus fun-
ciones extrafiscales.
Se debe aprovechar la situación actual, y
replantear la RFI, la que descansaría en la
disminución gradual de tasas del ISR, o, en
el aumento de partidas y rubros deducibles
en el mismo, con el correspondiente aumen-
to en las tasas del IVA, aparejada de manera
simultánea con un programa de fiscalización;
con ello se cerraría la brecha existente en
cuanto a negociación y defraudación en este
impuesto.
En esa tesitura, un incremento al IVA en re-
lación con una disminución del ISR, no afec-
taría la recaudación federal; pero más im-
portante es que, las familias y las empresas
 PAF687
FISCAL

contarán con más ingreso disponi- Bibliografía

ble para gastarlo en bienes de con-
sumo e inversión, respectivamente, Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos vigente.
generando crecimiento económico
y una mayor recaudación. Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, Libro 10, Tomo
I del mes de septiembre de 2014.
La RFI tendría que poner en mar- Johnson O., Eduardo, “DICCIONARIO JURÍDICO MEXICA-
cha todo un sistema de rendición NO”, sexta edición, México, Editorial Porrúa, Instituto de Inves-
de cuentas gubernamental porme- tigaciones Jurídicas, 1993, pág. 849.
norizado, así, el estado mexicano Ley del Impuesto sobre la Renta vigente.
estaría cumpliendo con estánda-
res internacionales, lo que pudiera Periódico El Financiero. Varios números de varias fechas.
conseguirse con la aplicación inelu- Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Tomo XXV, del
dible del presupuesto de manera mes de febrero de 2007.
programática, circunstancia que,
ahora no se aplica cabalmente,
pues ya se contempla en la ley fe-
deral correspondiente.

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1. Sólo se proporcionará este servicio a los SUSCRIPTORES cuya
vigencia esté activa.
2. La plataforma para el envío de las CONSULTAS, a través del
PORTAL MEGALÓPOLIS FISCAL, estará disponible las 24 horas
del día.
3. Los horarios y días de respuesta del CONSULTOR serán de
10:30 horas a 18:30 horas, de lunes a viernes.
4. El medio de respuesta de la CONSULTA será determinado por
el SUSCRIPTOR, teniendo la posibilidad de elegir entre alguna
de las siguientes tres opciones: vía telefónica, a través de correo
electrónico o por comunicación mediante el programa Skype.
5. El servicio atenderá únicamente CONSULTAS. No incluye:
a) ASESORÍA.
b) Cálculo de impuestos, contribuciones y otros.
c) Atención personal en nuestras oficinas a los SUSCRIPTORES
y/o distribuidores.
d) Recepción y/o envío de documentos, papeles de trabajo e
información oficial.
6. El SUSCRIPTOR deberá plantear su consulta en forma clara
y concisa.
7. El enlace para que el SUSCRIPTOR ingrese sus CONSULTAS
será el siguiente:
http://megalopolisfiscal.com.mx/tools/consultas
8. Para realizar sus CONSULTAS, el SUSCRIPTOR deberá
ingresar al PORTAL MEGALÓPOLIS FISCAL, escribiendo sus
CLAVES, su ubicación y su nombre completo en la plataforma
habilitada para tal efecto.
9. El SUSCRIPTOR deberá proporcionar los datos necesarios
de localización, para cualquiera de las plataformas que haya
elegido como medio de respuesta del CONSULTOR: comunica-
ción telefónica (número), correo electrónico (dirección) o Skype
(correo y nombre de usuario dentro del programa).
10. El SUSCRIPTOR podrá solicitar los fundamentos legales
que respalden la respuesta proporcionada por el CONSULTOR.
11. El CONSULTOR proporcionará el servicio con diligencia y
cuidado profesionales, partiendo de la información proveída por
el SUSCRIPTOR; no obstante, el SUSCRIPTOR asume la
responsabilidad de los resultados obtenidos en la aplicación de
las respuestas. Las respuestas a las CONSULTAS se proveerán
como una guía y no como una respuesta definitiva.
12. La EMPRESA no se hará responsable por la aplicación de la
información que se obtenga de la CONSULTA; ésta es respon-
sabilidad exclusiva del SUSCRIPTOR.
¡GRACIAS POR SU PREFERENCIA!
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ventas@grupogasca.com.mx
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Vigente a partir del 1 de febrero de 2018.
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