Modelos de Dictamenes 1 de 2

MODELOS DE
DICTAMEN E
TRAs OPINIONES E INFORME
DE UDITOR
Guía par a la pr epa ración de dictámenes y otros informes
cP Instituto Mexicano de
?t Contadores Públicos
MODELOS ,;.
DE
DICTAMEN E
OPINIONES E INFORME
T RAS
DE UDITOR
Guía para la preparación de dictámenes y otros informes
Instituto Mexicano Ce
Contadores Públicos
GERENTE EDITORIAL Elia del Monte Ceceña

COORD INADORA EDITORIAL Juana Trejo Caballero
FORMAC IÓN Y PORTADA Gabriela Salcedo Martínez
ESTILO Nicolás Centeno Bañuelos
PRODUCCIÓN Susa na Gabriela Almaraz Rivera
Modelos de dictámenes y otras opiniones e informes del auditor:

Guía para su preparación de dictámenes y otros informes
D.R.© 2011 por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.

Bosque de Tabachines Núm. 44 Fracc. Bosques de las Lomas 11700
Ciudad de México, D.F.
www.imcp.org.mx
Todo s los derechos reservados

Ninguna parte de este libro debe ser reproducida por ningún medio,
incluido el fotocopiado,
sin permiso por escrito del editor o de su autor
Impreso en México/ Printed in Mexico
Primera reimpresión de la octava edición

Mayo 2012
ISBN 978 607 7620 90 7

Respete el derecho de autor.
No fotocopie esta obra.
·-1-
.5.
ÍNDICE GENERAL
Prólogo.......................................................... ..................................................... 9
Introducción................................................................................................. 11
CAP ÍTULO 1
Dictamen
Generalidades. ....................................................................................................................15
Modelo de dictamen para dos ejercicios. ........................................................................... 15
Dictamen sobre estados financieros combinados...............................................................16
Dictamen sobre estados financieros consolidados.................................................. 17
Dictamen sobre estados financieros individuales de una compañía tenedora................. 17
Efectos en el dictamen de hechos posteri ores. ................................................................ 18
Dictamen sobre el estado de situación financiera ............................................................ 21
Dictamen sobre estados financieros, en los cuales el año anter i or fue
examinado por otro auditor o no fue exam in ado .............................................................. 22
Dictamen sobre estados financieros de empresas en etapa preoperativa ........................ 24
Dictamen de entidades mexicanas p reparado pa ra fines intern aci onales. ...................... 25
CA PÍTULO 2
Dictamen con salvedades
Genera l idades. ................................................................................................................... 31
Con salvedades ................................................................................................................... 31
Opinión negativa. ................................................................................................................ 32
,-"- Modificaciones a opiniones relativas a ejercicios anteriores............................................... 33
Dictamen cuando se reformulan estados financieros de ejercicios .anteri ores. ............... 34
Combinación de varias salvedades. ................................................................................... 34
CAP ÍTULO3
Limitaciones en el alcance del examen
Generalidades. ................................................................................................................... 41
Ejemplos de dictámenes con salvedades y abstenció n de opinión. .................................. 41
• Falta de observación de inventarios físicos inicia les o finales. .................................. 41
• Cuentas no confirmadas. .............................................................................................. 45
• Registros inadecuados o falta de información ............................................................. 47
• Confirmaciones de abogados no obtenidas ................................................................. 48
·6·
•Debilidades importa ntes en la estructura del cont rol interno................................... 49

•Lim itaciones en el alcance del examen del ejercicio actual y los anteriores.................51
•Limitaciones en el alcance por el efecto del trabajo de un especiali sta........................52
•Inversión en una subsidiaria cuyos estados financieros fueron
examinados por otro aud i tor y no han sido proporcionados
a l auditor principal ................................................................................................................... 54
• Declaraciones de la administ ración no obtenidas ........................................................ 55
• Compras no revisadas. ................................................................................................ 56
CAPÍTULO 4
Desviaciones en la aplicación de las Normas de Información
Financiera mexica nas
Genera lidades. .................................................................................................................. 61
Ejemplos de dictámenes con salvedades y opin i ones negativas. ....................................... 61
• Valuación de inventa rios. ........................................................................................... 61
• Insuficiencia en estimaciones............................................................................. 64
• Pasivos no registra dos. ............................................................................................... 66
• Falta de presentación del estado de flujos de efectivo. .............................................. 67
Falta de revelación o revelación inadec ua da ............................................................... 68
• Cambios no justificados en la aplicació n de las N orma s de
Información Financiera mexicanas. ............................................................................. 70
• Falta de reconocimiento de los efectos de la inflación. ................................................ 73
• Inversiones permanentes y consolidación. .................................................................... 75
CAPÍTULO 5
Contingencias no cuantificables y problema s de negocio
en ma rcha
General id ades. ................................................................................................................. 81
Contingencias no cuantifica bl es. ..................................................................................... 81
Problemas de negocio en marcha. .................................................................................... 83
1
CAPÍTU LO 6
Comparabilidad de los estados financieros
Generalidades .................................................................................................................... 89
Cambio de una regla particular utilizada (falta de comparabi lidad)............................... 90
Cambios en prácticas contables. ....................................................................................... 91
MODELOS DE DIC TÁMENES Y

OTRAS OPI N IONES
E I NFORMES DEL AUDITOR
Cambios por omisiones o aplicaciones incorrectas de l as
normas p articulares. ........................................................................................................... 92
Ejemplo de dictamen al eliminarse en el ejercicio presente la causa
de una salvedad del ejercicio anterior. .............................................................................. 93
Corrección de un error sin afectar ni refor mular los estados
financieros de ejercicios anteriores. ................................................................................... 95
CAPÍTULO 7
Párrafo de énfa sis en el dictamen
Generalidades. .................................................................................................................. 101
Suspensión de operaciones. ............................................................................................ 101
Escisión.............................................................................................................................. 102
Fusión. ............................................................................................................................... 103
Inicio de liquidación. ........................................................................................................ 104
Conclusión del proceso de liquidación. ........................................................................... 105
CAPÍTULO 8
Tra bajo de otros a uditores
(Vigente hasta el 31 de diciembre de 2010)
Generalidades. .................................................................................................................. 111

Referencia al trabajo de otro auditor ............................................................................... 111
CAPÍTULO 9
Dictámenes, opiniones e informes esp ecia les
Generalidades. ....................................................................................................... 121
Dictamen sobre estados financieros de entidades regu l adas. ........................................ 121
Dictamen de la sucursal de una empresa del extranjero
establecida en México ...................................................................................................... 122
Opinión sobre información adicional que acompaña a l os estados
financieros básicos dictaminados ..................................................................................... 123
Opinión sobre elementos o partidas específicas de los estados financieros. .................. 126
Dictamen de comisario. ................................................................................................... 129
Dictamen e informe para efe.etas fiscales. ...................................................................... 129
Mode l o del informe sobre la situación fiscal del i;:ontribuyente ...................................... 132
Dictamen sobre estados finam;ieros de entidades no lucrativas. .................................... 139
Dictamen sobre cumplimiento de contratos. ................................................................... 139
i ND I CE GENERA L
CAPÍTULO 10
Informes en un trabajo de atestiguamiento
Genera lidad es. .................................................................................................................145
Ejemp los de informes relativos a exámenes y revisi ones rea lizadas
conform e a normas para atestiguar. ................................................................................145
Informes sobre la efectiv idad del control interno conforme a
norm as de atestigua r ........................................................................................................ 157
Mode l o de opinión sobre el ejercicio presu pu esta! de los
a uditores indepen dientes................................................................................................. 166
Ejemp l o de informe sobre el examen del balance general. .................................................. 167
Ejemp l os de informes sobre l os controles d e u na orga nización de servicios. ................... 168
CAPÍTU LO 11
Informes sobre la revisión de información
financi era histórica
Generalidades. .................................................................................................................. 185
Informe de revisión cuando el Contador Público no es el
auditor de la entidad. ........................................................................................................ 185
Informe de revisión cuando el Contador Público es el au ditor de la entidad................ 186
r CAP iTULO 12
\ 1 Informes en otros servic ios relacionado s
Informe del a u ditor sobre el resultado de l a apli cación de
procedimientos convenidos. ........................................................................................... 191
Informe sobre trabajos para compilar informaci ón financiera ............................................. 193
''CAPÍTULO 13
Informes emitidos por las autoridades
Generalidad es. ................................................................................................................. 199
Comisión de Normas de Audito ría y Asegu ramiento

(Bienio 2009- 2011)
MOD ELOS DE
DI CTA ME NE Y
OTRA S OPI N I ON E S
E I N F ORM[S D l:L A U D ITOR
PRÓLOGO
Como es ya una práctica de la Comisión de Normas de Audito ría y Asegu ramiento

(CONAA) ha preparado este libro que está destinado, fundamenta lmente, al Conta-
dor Público Independiente y a los estudiantes de la Contaduría Pública, con objeto de
proporcionar una herramienta útil en el desarrollo de su actividad.
Una de las actividades más importantes que realiza el Contador Público Indepen-
diente es la em isión de una opinión o informe, ya que representa la culminación de
una labor que genera confi;:-- 7 'l, por parte de los usuarios de la información financie-
ra,hacia el auditor y, en ge,. J I, hacia la profesión.
El actual ámbito comercial y económico en que se desarrollan los negocios y la eco-

nomía en sí, además de los hechos que han impactado a la profesión del Contador
Público, obligan a que este profesional se mantenga actualizado, en aspectos técni-
cos tanto nacionales e internac iona les, para conservar un alto nive l de calidad, por lo
cual el Contador Público deberá aplicar la normatividad que día tras día es revisada
y actuali zada por la CONAA.
En esta edición,se destaca la actualización en elcontenido del informe sob re la situa-

ción fiscal del contribuyente, la inclusión de modelos de informes sobre controles de
una organización de servicios (Boletín 7090) así como informes sobre trabajos para
compilar información financiera (Bo letín 11020). Respecto al capít ulo 8 acerca del
trabajo de otros auditores, se resalta que dicho Boletín únicamente estuvo vige nte
hasta el 31de diciembre de 2010.
Como siempre, la edición de este libro, que no es normativa e incluye recomendacio-

,nes de ejemplos de informes y opiniones, sin duda representa un apoyo importante
para la profesión y los estudiantes; asimismo, refleja el esfuerzo y compromiso que
ha ca racterizado a todas las generaciones y miembros de la CONAA.
C.P.C. Francisco Macías Valadez Treviño

Presidente del CEN 2010-2011
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
INTRODUCCIÓN
A los usuarios:
Esta edición revisada de Modelos de dictámenes y otras opiniones e informes del au-
ditor, presenta una actualización a los modelos de opinión relativos al dictamen que
emite el Contador Público Independiente.
Los modelos que se incluyen fueron preparados de acuerdo con la normatividad es-
tablecida en los boletines de las Normas de Auditoría, Normas para Atestiguar, Nor-
mas de Revisión y Otros Servicios Relacionados del Instituto Mexicano de Contadores
Públicos, A.C. De este modo, el Contador Público, según las circunstancias de cada
caso, deberá adoptar el formato que considere más adecuado conforme a su juicio
profesional, cuidando que se cumpla siempre con las normas vigentes.
Por último, cabe recordar que los modelos incluidos en este libro representan una
guía para los usuarios, no deben considerarse como normativos y sólo pretenden ser
una guía para los Contadores Públicos, quienes deberán aplicar su juicio profesional,
cuidando que se cumpla con la normatividad vigente.
Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento

Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C.
-
CAPÍTULO 1 /
DICTAMEN o
;
'\ )
/
.15.
Generalidades
En este capítulo se describen y presentan ejemplos relativos al dictamen para estados

financieros comb inados, consolidados e individuales. Asimismo, se dan algunos con-
ceptos y ejempl os sobre referencias a estados financieros de ejercicios anteriores,
junto con el efecto de hechos posteriores a la fecha de emisión de los dictámenes.
De igual modo, se presenta un dictamen sobre el balance gene ral sin incluir los otros
estados financieros básicos; otro relativo a estados financiero s comparativos, en el
cual el año anterior fue dictaminado por otro Contador Público y, finalmente, cuando
el año anterior no fue auditado.
El proceso que debe seguirse para determinar el tipo de dictamen a emitir se ilustra
claramente en el diagrama de decisiones que se incluye al final de este capítulo.
Modelo de dictamen para dos ejercicios
He (mos) examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S. A . de

C. V., al 31 de diciembre de 20 y 20, y los estados de resultados, de variac iones
en el capital contable y flujos de efectivo, que les son relativos, por los años que
terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la compañía. Mi (nuestra) responsabilidad consiste en expresar
una opinión sobre los mismos con base en mis (nuestras) auditorías.
Mis (nuestros) exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas en México, las cuales requieren que la auditoría sea
planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable
de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están
preparados de acuerdo con Normas de Información Financiera mexicanas. La
auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas de la evidencia
que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo,
incluye la evaluación de las Normas de Información Financiera utilizadas, de las
estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación
de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero (amos) que
mis (nuestros) exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi
(nuestra) opinión.
En mi (nuestra) opinión, los estados financieros antes mencionados presentan

razonablemente en todos los aspectos importantes, la situación financiera de
CAPITULO
UNO
DICTAMEN
·16·
Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20_ y 20_, y los resultados

de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo,
por los años que terminaron en esas fechas de conformidad con las Normas de
Información Financiera mexicanas.
Nota: Cuando el Contador Público que firma eldictamen pertenece a una Firma de Contadores,
generalmente la redacción del contenido del dictamen se hace en primera persona del plural
como se muestra en el ejemplo anterior. En todos los demás ejemplos que se incluyen en el
presente libro, se utilizó a la primera persona del singular.
Dictamen sobre estados financieros combinados
He examinado los estados de situació nfinanci era combinados de Compañía X, S.A.

de C.V., y afiliadas, al 31 de diciembre de 20_ y 20_ ,y los estados combinados
de resultados, variaciones en el capital contable y flujos de efectivo, que les son
relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros
son responsabilidad de la administrac ión de las compañ ías. Mi responsabilidad
consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mis auditorías.
Mis exám enes fuero n realizados de acuerdo con las normas de auditoría
de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes
proporcionan una base razonable para sustentar mi opin ión .
En mi opinión, los estados financieros combinados antes mencionados presentan

razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de
Compañía X, S.A. de C.V., y afiliadas al 31de diciembre de 20_ y 20_, y los
resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de
efectivo, por los años terminados en esas fechas, de conformidad con las Normas
de Información Financiera mexicanas.
MODELOS O[
DICTÁMENES Y
OTRAS OPINIONES
E INFORMES DEL AUDITOR
.17.
Dictamen sobre estados financieros consolidados
He examinado los estados consolidados de situación financiera de Compañía

X, S.A. de C.V., y subsidiarias, al 31 de diciembre de 20_ y 20_, y los estados
consolidados de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de
efectivo que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos
estados financieros son responsabilidad de la administración de las compañías.
Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base
en mis auditorías.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría

auditor ía consiste en el examen,con base en pruebas selectivas, de la evidencia
inc luye la eva luación de las Normas de Información Financiera utilizadas, de las
estimacione s significativas efectuadas por la administración y de la presentación
proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.
En mi opinión, los estados financieros consolidados antes mencionados presentan

Compañía X, S.A. de C.V., y subsidiaria s al 31 de diciembre de 20_ y 20_, y los
resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos
de efectivo, por los años que terminaron en esas fechas de conformidad con las
Normas de Información Financiera mexicanas.
Dictamen sobre estados financieros individuales

de una compañía tenedora
He examinado los estados de situación financiera no consolidados de Compañía

X, S.A. de C.V., al 31de diciemb re de 20_ y 20_, y los estados no consolidaos de
resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo que les son
son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad
CAPÍTULO
UNO
DICTAMEN
·18·

generalmente aceptadas e n México, las cuales requieren que la auditoría sea
auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia
que soporta las cif ras y revelaciones de los estados financiero s; asimismo,
incluye la evaluació n de las Normas de Información Financiera utilizadas, de las
de los estado s financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes
Tal como se indica en la Nota X a los estados financieros que se acompañan, estos
fueron preparados en forma individual para cumplir con las disposiciones legales
a que está sujeta Ja compañía como una entidad jurídica independiente y, por lo
ta nto, la inversión en acciones de compañías subsidiarias y asociadas se valúa
a través del método de participac ión. Por separado se presentan los estados
financieros consolidados como una so la entidad económica, sobre los cuales
emití una opinión sin salvedades.
En mi opinión, Jos estados financieros no consolidados antes mencionados

presentan razonablemente, en todos J os aspectos importantes, la situación
financiera no consolidada de Compañía X, S.A. de C.V., al 31de diciembre de 20_
y 20_, y los resultados no consolidados de sus operaciones, las va riaciones en
el capita l contable y los flujos de efectivo por los años que terminaron en esas
fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas.
Efectos en el dictamen de hechos posteriores
Existen hechos o transacciones que es necesario revelar en los estados financieros

y que ocurren con posterioridad a la fecha de terminación de la auditoría. Dichos
hechos o transaccione s pueden suceder:
• De la fecha del dictamen a la fecha en que éste se entregue a la entidad.
• De la fecha del dictamen a la fecha en que, debido a propósitos diversos, se

solicite al contador público emitir nuevamente su opinión.
Cuando el auditor conozca de hechos que ocurran después de que haya concluido
su trabajo de auditoría, pero antes de que entregue su dictamen y que tengan un
MODELOS DE
OICTÁME ES Y
OTRAS OPIN J ON S
E 1, FOR IES DEL AUDI TOR
.19.
efecto sobre éste, se puede seguir cualquiera de las dos alternativas que se describen
a continuación:
Utilizar dos o más fechas, dejando la fecha original de terminación de la auditoría y

mencionando enseguida la nueva fecha, referida exclusivamente al hecho posterior
revelado en una Nota a los estados financieros. En este caso el auditor se respon-
sabiliza única mente por los hechos ocurridos hasta la fecha de terminaci ón de la
auditoría, excepto por el hecho posterior.
Cambiar la fecha del dictamen a la del hecho posterior, en cuyo caso el auditor se
responsabiliza por todos los hechos ocurridos hasta la nueva fecha.
Existen algunos hechos posteriores, por ejemplo, un aumento de capital efectuado

en fecha posterior a la del dictamen, por el cual el auditor no juzga necesa rio incluir
un párrafo de revelación en su dictamen, sino únicamente hacer referencia en la
fecha del mismo a la Nota donde se menciona dicho hecho posterior. Sin embargo,
existen otros casos en los cuales, por la importancia del asunto, es necesario que el
auditor lleve a cabo una revelación completa del hecho en un párrafo de su dicta-
men, haciendo referencia a la Nota de los estados financieros en donde se propor-
cionen mayores detalles. Un ejemplo de esta última situación podría ser el siguiente:
He examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S.A. de C.V., al

31 de diciembre de 20_ y 20_ y los estados de resultados, de variaciones en
el capital contable y de flujos de efectivo que les son relativos por los años que
terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsab ilidad de
la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una
opinión sobre los mismos con base en mis auditorías.

preparados de acuerdo con Normas de Información Financiera mexicanas . La
estimacione s significativas efectuadas por la administración y de la presentación
CAPÍTULO
UNO
DICTAMEN
.20.
Como consecuencia del terremoto acaec ido el _ de _ de 20_, la Compañía

sufrió daños en sus activos fijos, cuyo valor en libros a esa fecha ascendían a
$ . La adm inistración está gestionando ante la compañía de seguros la
recuperación de la suma asegurada que es semeja nte al valor de los activos
dañados. Esta eventualidad origina además una reducción en las operaciones de
producción y venta durante el periodo de reposición de los activos dañados, cuyo
efecto aún no ha sido cuantificado.
En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan

razonableme nte, en todos los aspectos importantes, la Situació n financiera de
Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20_ y 20_ y los resultados de
sus operaciones, las va riaciones en el capital contable y los flujos de efectivo,
I por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las Normas de
b
1 México, D. F., a
fecha es_ de_ de 20_.
de de 20_, excepto por lo indicado en la Nota X, cuya
r.
y Cuando al audito r se le solicite emitir nuevamente su dictamen,éste deberá llevar la
misma fecha que el originalmente emitido, a menos que se tenga conocimiento de
hechos ocur ridos después de esa fecha que afecten en forma importante el conteni-
.t do e información de los estados financieros en cuestión, en cuyo caso el auditor de-
\ berá referirse a su dictamen ante rior y explicar los hechos posteriores que originaron
los cambios, fechando el nuevo dictamen conforme a lo establecido a nteriormente.
\ Si después de haber emitido su dictamen el auditor conoce de hechos o situac iones

que existían a esa fecha y que de haber sido conocidos por él hubieran afectado su
\ dictamen, deberá solicitar a la entidad que notifique los hec hos descubiertos a las
personas que se sa be estén utilizando o hayan utilizado los esta dos financieros y el
dictamen relativo, para que sus pendan su uso y esperen a que los es.tados finan-
! \ cieros y el dictamen revisados puedan ser nuevamente emitidos. En este caso, el
' J auditor deberá referirse a su dictamen a nterior y ex plicar los hechos descubie rtos
I' que originaron los cambios.
1 \
Asim ismo,si la administración se rehusara a hacer las revelaciones solicitadas por
el auditor,éste deberá notificar por escrito al consejo de administración y/o a los
responsables de la emisión de los estados financieros sobre esa negativa y toma r las
medidas que considere pertinentes ante las ci rcunstanc ias, entre otras, el notifica r
por escrito a las personas que el auditor tenga conoc imiento de que están utiliza ndo
los estados financ ieros. En estos casos el auditor deberá cons iderar la convenie ncia
de asesora rse legalmente. Ejemplos de estas situaciones pueden se r la resolución
MODELOS DE
D I CTÁMEN[S Y
OTRA OPINIONES
E INFORMES DEL AUD ITO R
de juicios o litigios pendientes a la fecha de emisión del dictamen original, la mejo-
ría o deterioro de la situación de un negocio, lo cual obliga a incluir o eliminar una
mención sobre la continuidad del mismo, la adopción de Normas de Información
Financiera mexicanas que anteriormente no fueron utilizados o la desaparición de
limitaciones en el alcance.
En todos estos casos, será necesario utilizar doble fecha en el dictamen (la fecha ori-
ginal de emisión del primer dictamen y la nueva fecha referida exclusivamente a los
hechos posteriores que motivan una modificación en el dictamen). En estos casos,
el auditor se está responsabilizando únicamente por tales hechos ocurr idos desde la
fecha original a la fecha del dictamen que se está emitiendo nuevamente.
Dictamen sobre el estado de situación financiera
Como se indica en el Boletín 4010 de las Normas de Auditoria, es posible que en

algunas ocasiones el auditor sea contratado exclusivamente para opinar sobre el es-
tado de situación financiera de una entidad. En estos casos, será necesario que en
una Nota al estado de s ituación financiera se describan las razones por las cuales no
se presentan los demás estados financieros básicos. Al respecto, elpropio boletín se-
ñala que al emitir solo el estado de situación financiera, se incumple con las Normas
de Información Financiera mexicanas (véase al efecto, la nota editorial del Boletín
4010), por lo tanto, el Contador Público deberá emitir una opinión con salvedades o
incluso negativa, según la importancia que revista. Un ejemplo de este tipo de dicta-
men se presenta a continuación:
He examinado el estado de situación financiera de Compañía X, S.A . de C. V., al

31 de diciembre de 20_ y 20_. Dicho estado financi ero es responsabilidad de
opinión sobre el mismo con base en mis auditorías.

generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonab le de que el
estado de situación financiera no contiene errores importantes, y de que está
preparado de acuerdo con las Normas de Información Financiera mexicanas. La
que soporta las cifras y revelaciones del estado financiero; asim ismo, incluye
la evaluación de las Normas de Información Financiera utilizadas, de las
estimaciones significativas efectuadas por la adm inistración y la presentación
CA PÍTULO
UNO
DICTAMEN
- 22·
del estado financiero tomado en su conj unto. Considero <;ue mis exáme nes
Como se menciona en la Nota X al estado de situación financiera adj unto, la

administración so licitó llevar a cabo un examen conforme a normas de auditoría
para expresar una opinión sob re la racionabilidad de las cifras que lo integran,
así como su adecuada presentación, con el propósito de dar cumplimie nto a
diversos requerimientos internos; sin embargo, las Normas de Información
Financiera mexicanas, seña lan como requisito indispensa ble la emisión integral
de todos los estados financieros básicos co n el objetivo de poder determinar y
evaluar razon ableme nte los resultados de operación, las varia ciones en el ca pital
!i
contable y los flujos de efectivo de la entidad por los años terminados el _de_
_de 20_ y 20 , conforme a las reglas de valuación y presentación establecidas
en las mismas.
En mi opinión, debido a lo mencionado en elpárrafo anterior, elestado de situación

financie ra antes mencionado no presenta la situac ión financ iera de Compañía X,
Ir
Nota. En el caso de que el auditor lleve a cabo este trabajo realizando un examen de acuerdo
S. A. de C. V., al 31de diciemb re de 20_ y 20 , de conformidad con las Normas

1[/·\
: :;./,* con las normas de atestiguam iento, el ejemplo anterior es aplicable bajo el alcance del Boletín
\ 7050 de las Normas de Atestiguam iento emitido por la CONAA .Ver ejemplo en el capítulo 10,
¿\
}\ Informes en un tra bajo de Atestiguamiento.
Dictamen sobre estados financieros, en los

cuales el año anterior fue examinado por otro
IY \ \ auditor o no fue examinado
1 --
; , \r
'? ,:
Cuando se presentan estados financieros comparativos y los correspondientes al
\j ejercicio anterior fueron examinados por otro auditor,se debe indicar esta situación,
1 el tipo de dictamen emitido y, en el caso de que se trate de un dictamen con salve-
;1 dades, las razones que lo originaron. A continuac ión se presenta un ejemplo de esta
V\ _
situación:
'.
•
He examinado el estado de s ituación financiera de Compañía X, S.A. de C.V.,
'
al 31 diciembre de 20_ y los estados de resultados, de variaciones en el capital
c lativos, por el año que term inó en esa fecha. Dichos estados financieros son
o responsabilidad de la administra ción
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a MODELOS DE
b D ICTÁMENES Y
OTRAS OPINIONE
l E INFORMES DEL AUDITOR
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J
.23.
de la compañía. Mi responsabi lidad consiste en expresar una opinión so bre los

mismos con base en mi auditoría .
Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente

aceptadas en México, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están
preparados de acuerdo con Normas de Informació n Financiera mexicanas. La
que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye
la eva luación de las Normas de Información Financiera utilizadas, de las
de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mi examen
proporciona una base razonable para sustentar mi opinión.
En mi opinión, los estados financieros antes mencio nados presentan

Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20_ y los resultados de sus
operaciones, las variac iones en el capital contable y los flujos de efectivo, por el
año que terminó en esa fecha, de conformidad con las Normas de Informac ión
Financiera mexicanas.
Los estados financieros del ejercicio 20_(año anterior) que se presentan

únicamente para efectos comparativos fueron dictaminados por otro Contador
Público, quien emitió su dictamen con fecha sin salvedades.
Cuando los estados financieros de ejercicios anteriores no hayan sido dictaminados,

el auditor deberá hacer constar este hecho en s u dictamen y que, por lo tanto, di-
chos estados financie ros se presentan únicamente para fines comparativos y no se
expresa opinión alguna sobre ellos. Además, es conveniente que en el cuerpo de los
estados financieros se incluya la indicación "no auditados" sobre las cifras correspon -
dientes a dichos ejercicios. Un ejemplo de esta situación es el siguiente:
He examinado el estado de situac ión financiera de Compañía X, S.A. de C.V., al

31diciembre de 20_, y los estados de resultados, de variaciones en el capital
contable y de flujos de efectivo que le son relativos por el año que terminó en esa
fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la
compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos
con base en mi auditoría.
CAPÍTULO
UNO
OICl'AMEN
.24.

aceptadas en México, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada
de ta l manera que permita obte ner una seguridad razonable de que los estados
fina ncieros no contienen erro res importantes, y de que están preparados de
acuerdo con Normas de Información Financiera mexicanas. La auditoría cons iste
en el examen, con base en pruebas selectivas de la evidencia que soporta las
cifras y revelacione s de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de
las Normas de Información Financiera utilizadas, de las estimaciones s ignificativas
efectuadas por la administrac ión y de la presentación de los estados financieros
toma dos en su conjunto. Considero que mi examen proporciona una base
- -- razonab le para sustentar mi opinión.

razonab lemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera
de Compañía X, S. A. de C. V., al 3 1de diciembre de 20 , los resultados de s us
operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo por el
año que terminó en esa fecha, de conformidad con las Normas de Información
Los estados financieros al 31 de diciembre de 20 (año anterior) que se presentan

para fines comparativos no han sido examina dos, consecuentemente no expreso
opinión alguna sobre los mismos.
Dictamen sobre estados financieros de

empresas en etapa preoperativa
A lgunas veces se prese ntan estados financieros de empresas que se encuentran e n

etapa preoperativa y, en consec uencia, no han realizado operaciones que amerite
la emisión del estado de resultados, el ejemplo del dictamen correspondiente es el
s iguiente:
A los Accionistas de Compañía X _ ,S.A. (en etapa preoperativa):
He exam inado el estado de situación financiera de Compañía X, S.A. (en etapa

preoperativa) al31de diciembre de 20_ y los estados de variaciones en el capital
contable y de flujos de efectivo, que le son relativos, por el año terminado en esa
fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la adm inistración de la
MOD ELOS DE
DICTAME NES Y
OTRAS OP I N I ONES
E I N F ORM ES DEL AUD ITOR
.25.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría genera lmente
aceptadas en México, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y rea lizada
de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros no contienen errores importantes y de que están preparados de
acuerdo con Normas de Informació n Financiera mexicanas. La auditoría consiste
en el examen, con base en pruebas selectivas de la evidencia que respalda las
cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de
las Normas de Información Financiera utilizadas, de las estimaciones significativas
efectuada s por la adm inistración y de la presentación de los estados financieros
tomados en su conj unto. Considero que mi exame n proporciona una base
razonable para sustentar"'' opinión.

razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financie ra
de Compañía X, S.A . (en etapa preoperativa) al 31 de diciembre de 20 _ y
las variaciones en el capital contable, así como los flujos de efectivo por el
año terminado en esa fecha, de conformidad con las Normas de Informac ión
Dictamen de entidades mexicanas preparado para

fines internacionales
He examinado los estados de sit uación financiera de Compañía X, S.A. de C.V.,

al 31 de diciembre de 20_ y 20_, y los estados de resultados, de variaciones
en el capital contable y de flujos de efectivo que les son relativos, por los años
que terminaron en esas fechas, los cuales, como se describe en la Nota X,fueron
preparados con base en las Normas de Información Financiera mexicanas (en
otro país o internac ionales). Dichos estados financieros son respo nsabilidad de
la administración de la compañía. Mi responsa bilidad consiste en expresar una

generalmente aceptadas en México (en otro país o internacionales), las cuales
requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita
obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen
errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con Normas de
Información Financiera mexicanas (en otro país o internacionales). La auditoría
consiste en el examen, con base en pruebas selectivas de la evidencia que
soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la
evaluación de las Normas de Información Financiera utilizadas, de las estimaciones
CAPÍTULO
UNO
DICTAM EN
·26·
significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados

financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan
una base razonable para sustentar mi opinión.

por los años que terminaron en esas fechas, de conform idad con las Normas de
Información Financiera mexicanas (en otro país o internaciona les).
---
...........
.......
MODE LOS DE
DICTÁME NES Y
OTRAS OPINIONES
E IN ORMES DEL AUD ITOR
Secuencia para la decisión de"la forma del dictamen (Boletín 4010}
Q)
@ ®
!
Existen contingencias ! !
Se tienen no cuantificables Existen desviaciones Se tuvi eron limitaciones
excepciones o y/o inconsistencía en la aplicación de
asuntos importantes en el alcance practicado NO Se emite dictamen
Se emite dictamen en la aplicación de NO
NO los pdncipios de
en los que debe de sin salvedades, ni los principios de @ ® ? conforme a
hacerse énfasis
?
párrafos de énfasis coontabilidad, u otros
asuntos importantes
contabilidad
Párrafo 29
-+ Párrafo 38 <ll v/o <2>
Párrafos 25 y 65 ?
Párrafos 65 al 68, 71v94
r
SI SI SI SI
<D Son muy

Sólo se requieren 11 importantes
1 Se debe 1 Son muy importantes Se debe expresar

NO 1 revelarse en notas ? expresar una ?
a los estados Párrafos 31Y46 salvedad en la Párrafo 39 una salvedad en la
opinión ;_,
financieros opiníón ':-..!
SI @ SI
® SI
e
Además de emitir un
Conforme aQ:)
'
revelarse en notas dictamen
se debe emifü
a los estados se debe de emitir 1 negativo,
un dictamen en un dictamen
financieros, expresando,
negativo negativo
debe incluirse un 1 ?
además, una
párrafo de énfasis salvedad en
en el d i ctamen el alcance
+
® !
NO
L..
Q @ ...---
eª'
g
mZr
n
Se debe- de
emitir un
dictamen con
abstención
opinión
de
zoo
\--->· }
.J CAPÍTULO 2 V/ \'
I
l
./
DICTAMEN CON
SALVEDADES o
¿
<:::-J \
/
.'\' J
/
)
.31.
Generalidades
En este capítulo se describen y presentan ejemplos de aquellos casos en que es ne-

cesario modificar el dictamen, ya sea por la inclusión de alguna salvedad o por la
necesidad que puede tener el auditor de expresar una opinión negativa o abstenerse
de opinar.
En algunos casos, el auditor no se encuentra en posibilidad de rendir un dicta men sin

sa lvedades, debido a que durante su examen encontró desviaciones en la aplica-
ción de las Normas de Información Financiera mexicanas o bien tuvo limitaciones
en el alcance de su revisión por lo que se vería en la necesidad de emitir una opi-
nión con salvedades, previa evaluación de la importancia que pudieran tener estas
situaciones en los estados financieros a dictaminar.
Al existir cualquier excepción de importancia relativa, elauditor deberá emitir; según

sea el caso, una opinión con salvedades, una abstención de opinión o una opinión
negativa.
Con salvedades
Cuando el auditor expresa una opinión con salvedades debe revelar en uno o más
párrafos, dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones de importancia que las
originaron e indicar inmediatamente después de la expresión "en mi opinión" la frase
"excepto por" o su equivalente, haciendo referencia a dichos párrafos.
Los párrafos antes mencionados deben revelar; en su caso, los efectos netos de las
salvedades en los estados financieros, considerando el impuesto a la utilidad. Si
las salvedades no pueden cuantificars e razonablemente, así deberá indicarse en el
dictamen.
A continuac ión se presenta un ejemplo de dictamen con salvedad cuando existen

desviaciones en la aplicación de las Normas de Información Financiera mexicanas:
He examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S.A. de C.V.,

al 31 de diciembre de 20_ y 20 , y los estados de resultados, de variac iones
en el capital contable y de flujos de efectivo, que les son relativos, por los años
que terminaron en esas fechas. Dichos estados financiero s son responsabilidad
de la administración de la compañía.Mi responsabilidad consiste en expresar una
CAPiTULO
DOS
DI CTAM E N CON SALV EDADES
.32.

de que los estados financieros no contienen errore importantes, y de que están
preparados de acuerdo con Normas de Información Financiera mexicanas . La
incluye la evaluación de las Norma s de Información Financiera utilizadas,de las
estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentació n
de los estados financieros tomados e n su conjunto .Considero que mis exámenes
proporcio nan una base razonable para sustentar mi opinión. .
Como se describe en la Nota X, al 31 de diciembre de 20_ y 20_, la Compañía

no registró una pérdida por deterioro en sus activos de larga duración por $XXX
y $XXX, respectivamente. De haberse registrado dicha perdida en 20_ y
20_, el saldo de maquinaria y equipo se hubiera disminuido en $XXX y $XXX,
respectivament e y la utilidad por los años terminados en esas fechas hubiera
disminuido en $XXX y $XXX, respectivamente.
En mi opinión,excepto por la falta de reconocimiento de la pérdida por deterioro

que se menciona en el párrafo anterior,los estados financiero s antes mencionados
presentan razonablemente , en todos los aspectos importantes, la situación
financiera de Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20_ y 20_, y los
de efectivo por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las
Normas de Información Financiera mexica nas.
Opinión negativa
El audltocdebe expcesac u oa opinión negativa oadvee>a cu ando, mmomn '"menda de

su examen, encuentra que los estados financieros no están de acuerdo con las Nor-
mas de Información Financiera mexicanas y las desviaciones son a tal grado impor-
tantes, que la expresión de una opinión con salvedades no sería adecuada.
E l hecho de expresar una opinión negativa no eximirá al auditor de la obligación de

mencionar todas las salvedades derivadas de las limitacio nes en el alcance de su
trabajo.
MODELOS DE
DICTÁMENES Y
O rRAS OPINION E S
E INfORMES DEL AUDITOR
En caso de existir una opinión negativa no se debe n expresa r opiniones parciales
sobre partidas individuales de los estados financieros, en vista de que la haría con-
tradictoria y confusa. A continuación se presenta un ejemplo de opinión negativa:
He examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S.A. de C.V., a l

31 de diciembre de 20_ y 20_, y los estados de resultados, de variacio nes en
el capital contable y de cambios en la situac ión financiera, q ue les son relativos,
por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estado s financieros son
responsabilidad de la admin istrac ión de la compa ñía. Mi responsabilidad consiste
en expresa r una opinión sobre los mismos co n base en mis auditorías.

generalmente aceptadas en México, las cuales requiere n que la auditoría sea
planeada y realizada de tal manera que permita obtener una segurida d razonable
preparados de ac uerdo con Normas de Informac ión Financiera mexica nas. La
a uditoría consiste en el examen, co n base en pruebas selectivas, de la evidencia
que soporta las cifras y revelac iones de los estados financieros; asimismo,
estimaciones significativas efectua das por la administración y de la presentac ión
de los estados financieros tomados en su co njunto. Considero q ue mis exámenes
proporcionan una base razonab le para s ustentar mi opinión.
La Compañía no registró al 31 de diciembre de 20_ y 20_, impuesto sobre la

renta (ISR) diferido por importes de $XXX y $XXX, respectivamente. De haberse
registrado dichos importes se hubieran disminuido la utilidad del año en $XXX
y $XXX, y se hubieran dismi nuido los resultados acumulados en $XXX y $XXX,
respectiva mente.
En mi opinión, debido a la falta del reconocimiento del ISR diferido, según se

menciona en el párrafo anterior, los estados fi nancieros a ntes mencionados no
presentan la situación financiera de Compañía X, S.A. de C.V., a l 31 de diciembre
de 20_ y 20_, ni el resultado de sus operaciones, las va riaciones en el capita l
contable y los flujos de efectivo por los años que terminaron en esas fechas, de
conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas.
Modificaciones a opiniones relativas a ejercicios anteriores
Cuando se presentan estados financieros comparativos el a uditor deberá men-

cionar en su dictamen la responsabilidad que asume respecto a dichos estados, in-
CA PÍTULO
DOS
DICTAM E N CON SAL VEDADES
.34.
dicando en los párrafos del alcance y la opinión, las fechas y periodos de los estados
financieros examinados.
Si en el año anterio r hubo salvedades o se dio una opinión negativa,ta les aseveracio-
nes deberán mencionarse en el dictamen actual si aún son vál idas. En caso de que
ya no existan los hechos que dieron origen a estas aseve raciones, el auditor deberá
mencionar en su dictamen los cambios en las circunstancias y, en su caso, modi-
ficar la opinión previamente emitida. Los ejemplos correspond ientes a este tipo de
situaciones se incluyen en el capítulo 6.
Dictamen cuando se reformulan estados

financieros de ejercicios anteriores
En el caso de corrección de errores en que es necesario afectar, mediante aj ustes

retroactivos, los estados financieros de años anteriores, el auditor deberá cerc iorarse
de que se hagan las revelaciones necesarias para ayudar a los lectores a su interpre-
tación,principalmente a aquellos que pudieran haber tomado decisiones sobre los
estados financieros que ahora se corrigen. Estas revelaciones, hechas por la enti-
- dad, incluirán la justificación y explicación de las causas de estos ajustes y de la con-
ciliación de éstos con los saldos de las cuentas afectadas antes de su correcció n. En
estos casos, elauditor deberá considerar la conveniencia de mencionar este hecho en
un párrafo de énfasis en su dictamen, con elfin de destacar el efecto de estos ajustes
[retrospectivos (ver ejemplos de este tipo de dictámenes en el capítulo 6).
' Combinación de varias salvedades
, En algunos casos, como resultado del examen practicado, el auditor determina que
existe la necesidad de emitir un dictamen que incluya dos o más salvedades, inclu-
sive que las mismas se refieran tanto a desviaciones en la aplicación de Normas de
Información Financiera mexicanas como a limitaciones en el alcance de su examen.
En estos casos, el dictamen podría redactarse de la siguiente forma :

al 31 de diciemb re de 20_ y 20_ y los estados de resultados, de va riaciones
que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad
de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una
MODELOS DE
DICTÁ ME NES Y
OTRAS OPINIONES
l
.35.
Excepto por lo que se menciona en el párrafo No. 1siguiente, mis exámenes

fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría genera lmente aceptadas
en México, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de
tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de
acuerdo con Normas de Información Financiera mexicanas. La auditoría consiste
en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las
efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financ ieros
tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base
razonable para sustentar mi opinión.
l. No me fueron proporcionados los estados financieros dictaminados que

soportan la valuación de la inversión en acciones en una empresa asociada,
por un importe de $XXX_ y $XXX, al 31de diciembre de 20_ y 20_,
respectivamente, de la participación en la utilidad por $XXX y $XXX, en las
cuentas de actualización del capital contable de la asociada de $XXX y $XXX,
ni fue posible satisfacerme de estos importes a través de la aplicación de
otros procedi mientos de auditoría.
2. Como se describe en la Nota X, a los estados financieros, la compañía

no ha cuantificado ni registrado los efectos acumulados derivados de
las obligaciones laborales a las que se encuentra sujeta conforme a las
disposiciones legales y estatutarias, incluyendo el de las indemnizaciones
por causas distintas a reestructuración, conforme a las reglas establecidas
en la NIF D-3,Beneficios a los empleados.
3. La Compañía no registró ciertas obligaciones derivadas de contratos de

arrendamiento financiero para la adqu isición de inmuebles, maquinaria
y equipo, las cuales deben capitalizarse de conformidad con las Normas
de Información Financiera mexicanas. De haberse capitalizado dichas
obligaciones se incrementarían los inmuebles, maquinaria y equipo en $XXX
en 20_ y $XXX en 20_ las obligacio nes a largo plazo en $XXX en 20_ y
$XXX en 20_, así como la utilidad neta en $XXX en 20_ y $XXX en 20_.
En mi opinión, exc epto por los efectos de los ajustes que se podrían haber
determinado si hubiera podido obtener los estados financieros dictaminados
de la compañía asociada descrito en el párrafo 1, así como tas derivados del
reconocimie nto de las obligaciones laborales y por no haber registrado las
obligacio nes de los contratos de arrendamiento financiero, según se menciona
CAPÍTULO
DOS
DICTAMEN CON SALVEDADES
·36·
en los pá rrafos 1y 2 anteriores, respectivamente, los estados financieros antes

mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la
situación financiera de Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de dic iembre de 20_ y
20_, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y
los flujos de efectivo, por los años que terminaron en esas fechas,de conformidad
con las Normas de Información Financiera mexicanas.
El párrafo de la opinión también puede ser redactado como sigue:
En mi opinión, excepto por lo mencionado en los párrafos 1, 2 y 3 anteriores, los

estados financieros antes mencionados presentan razonablemente ...
MODELOS DE
DICTÁMENES Y
OTRAS OPINIONES
'
J CAPÍTULO 3 /
ALCANCE DEL
EXAMEN
u
LIMITACIONES EN ELv
,
L ,
l
J
.41 .
Generalidades
Para que el auditor pueda emitir un dictamen sin salvedades al a lcance de su exa -
men, se requiere que haya aplicado todos los procedim ientos de auditoría que con-
sideró necesarios en las circunstancias.
En ocasiones, por razones ajenas a l auditor,ciertas características operativas de la

entidad, o bien, por limitaciones impuestas por la administración de la entidad, éste
no puede aplicar todos los procedimientos de auditor ía que consideró necesarios.
Las situac iones mencionadas anteriormente representan limitaciones en el alcance
del examen, por lo cualel auditor deberá utilizar su criterio profesional para evaluar
si estas restricciones son de tal importancia que lo llevan a expresar una salvedad o
abstenerse de opinar en su dicta men.
Cuando se presentan limitaciones en el alcance del examen, se deberá describir la

nat uraleza de dichas limitaciones en un párrafo por separado dentro del dictamen.
Ejemplos de dictámenes con salvedades y

abstención de opinión
A continuac ión se incluyen varios ejemplos de limitaciones en el alcance del examen,

y que se presentan comúnmente en la práctica:
Falta de observación de inventarios

físicos iniciales o finales
En ocasiones,la contratac ión de un auditor independiente ocurre con posterioridad

a la fec ha de la toma física de los inventarios an uales de la entidad. En tales circuns-
tancias, elauditor debe satisface rse a t ravés de la aplicac ión de otros procedimientos
de auditoría, de las cantidade s y valores del inventario, lo cual en algunas ocasiones
no es posible, debido a las características específicas de los registros contables. Cuan-
do se presenta una s ituación de éstas, dependiendo de la importanc ia relativa de los
inventarios,el auditor deberá expresar su opinión con salvedad o llegar a una absten-
ción de opinión. A continuación se presenta un ejemplo que ilustra estas situaciones:
CAPÍTULO
TRES
LIMITACIONES EN EL ALCANCE DEL EXAMEN
.42.
Ejemplo de salvedad por inventarios iniciales
He examinado el estado de situación financiera de Compañía X, S.A. de C.V., al

31 de diciembre de 20_ y 20_, y los estados de resultados, de variaciones en
el cap ita l contable y de flujos de efectivo, que les son relativos, por los años que
terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabil idad de
Excepto por lo mencionado en el párrafo sigu iente, mis exámenes fueron

realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas
financieros no contienen errores importa.ntes, y de que están preparados de
acuerdo con Normas de Información Financiera mexicanas. La auditor ía consiste
efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros
razonable para sustenta r mi opinión.
Debido a que fui contratado como auditor de·1a compañía en fecha posterior al 31
de diciembre de 20_ (año antepasado) no observé los inventarlos físicos de ese
año y debido a la naturaleza de los registros contables no pude satisface rme, a
través de la aplicación de ot ros procedimientos de auditoría, de la racionabilidad
de dichos inventarios y del costo de ventas delejercicio (año anterior).
En mi opinió n,excepto por el efecto de los ajustes que pudiese haber determ inado
en el costo de ventas del ejerc icio 20_ (año anterior), si hubiera presenciado
lo s inve ntarlos físicos iniciales de la Compa ñía, como se menciona e n el párrafo
anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente
en todos los aspectos importantes, la situación financie ra de Compañía X, S.A .
de C.V., al 31 de diciembre de 20_ y 20_, y los resultados de sus operaciones,
las var iaciones en el capital contable y los flujos de efectivo por los años que
terminaron e n esas fechas, de conformidad con las Normas de Información
O bien:
(En mi opinión, excepto por lo mencionado en el párrafo anterior...)
MODELOS DE
DICTÁMENES Y
OTRAS OPINIONES
E I NFORMES DEL AUDITOR
Ejemplo de salvedad por inventarios finales
A continuación se presenta un ejemplo cuando el auditor independiente es contra-

tado con posterioridad al cierre del ejercicio, por lo cual no pudo presenciar los in-
ventarlos finales ni,cerciorarse de su racionabilidad a través de la aplicación de otros
procedimientos; sin embargo, los estados financieros del ejercicio anterior fueron
dictaminados por otro contador público, por lo que se confía en su tra bajo respecto
a los saldos iniciales:
He examinado el estado de situación financiera de Compañía X, S.A. de C.V., al 3 1

de diciembre de 20_, y los estados de resultados, de variaciones en el capital
contable y de flujos de efectivo, que le son relativos, por el año que terminó en
esa fecha. Dichos estados financiero s son responsabilidad de la administración
de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los
mismos con base en mi auditoría.
Excepto por lo que se menciona en el párrafo siguiente,mi examen fue realizado

de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas en México, las
cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que
permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
contienen errores importantes y de que están preparados de acuerdo con Normas
de Información Financiera mexicanas. La auditoría consiste en el examen, con
base en pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones
de los estados financieros; asimismo , incluye la evaluación de las Normas de
Informac ión Financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas
por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados
en su conjunto. Considero que mi examen proporciona una base razona ble para
sustentar mi opinión.
Debido a que fui contratado como auditor de la compañía en fecha posterior a l

31de diciembre de 20_ (año actual), no observé los inventarios físicos finales y
debido a la naturaleza de los registros contables no pude satisfacerme, a través
de la aplicació n de otros procedimientos de auditoría, de dichos inventarios con
monto de $XXX y del costo de ventas del ejercicio .
En miopinión, excepto por el efecto de los ajustes que pudiese haber determinado
en los inventarios finales y en elcosto de ventas del ejercicio si hubiera observado
los inventarios físicos al 31 de diciembre de 20 (año actual), como se menciona
en el párrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financie ra
de Compañía X, S.A. de CV, al 31 de diciembre de 20_ (año actua l), y los
CAPITULO
TRES
LIMITACIONES EN [L ALCANCE DEL EXAMEN
.44 .
resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de

efectivo, por el año que terminó en esa fecha de conformidad con las Normas de
Los estados financieros del ejercicio 20_ (año anterior) que se presentan
únicamente para efectos comparativos, fueron dictaminados por otro contador
público quien emitió su dictamen con fecha_ sin salvedades.
Ejemplo de abstención de opinión

(inventarios finales)
Fui contratado para examinar el estado de situación financiera de Compañía X, S.A.

de C.V., al 31 de diciembre de 20_, y los estados de resultados, de variaciones en
el capital contable y flujos de efectivo que le son relativos, por el año que terminó
en esa fecha. Dichos estados financiero s son responsabilidad de la administración
de la compañía.
(Nota: el siguiente párrafo es opcional de acuerdo con lo mencionado en el Boletín

4010, párrafo 59 de las Normas de Auditoría.)
Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi examen fue

realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas
tal manera que perm ita obtener una seguridad razonable de que los estados
cifras y revelaciones de los estados financiero s; asimismo, incluye la evaluac ión de
las Normas de Información Financiera utilizadas,de las estimaciones significativas
efectuadas por Ja administración y de Ja presentación de los estados financieros
tomados en su conjunto.
Debido a que fui contratado como auditor de la compañía en fecha posterior al

31 de diciembre de 20_ (año actual), no observé los inventarios físicos finales y
debido a la naturaleza de los registros contables,no pude satisfacerme a través de
la aplicación de otros procedimientos de auditoría,de la racionabilidad de dichos
inventarios con monto de $ XXX y del costo de ventas delejercicio.
Debido a la limitación en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el párrafo

anterior,y en vista de la importancia de los inventarios y del costo de ventas en
MODELOS DE
D I CTÁMEN ES Y
OTRAS OPINIONES
t INFORMES DEL AUDITOR
-45·
la situación financiera y resultados de operación de la compañía, me abstengo de

expresar una opinión sobre los estados financieros de Compañía X, S.A. de C.V., al
31 de diciembre de 20_ considera dos en su conj unto.
Cuenta s no confirmadas
En algunas ocasiones, a solicitud expresa de su cliente, el auditor se ve impedido

de llevar a cabo la confirmació n de algún saldo o cuenta de importa ncia y no puede
satisfacerse de su procedencia a t ravés de otros procedimientos. Cabe mencionar
que en la mayoría de las ocasiones en que esto sucede y atendiendo a su impor-
tancia relativa, el auditor deberá expresar una salvedad o abstención de opinión. A
continuación se presenta un ejemplo de esta limitación en el alcance, aplicable a las
cuentas por cobrar a clientes tanto en el caso en que se incluya una salvedad como
una abste nción de opinión:
Ejemplo de salvedad
(cuentas no confirma das)

el capital contable y de flujos de efectivo que les son relativos, por los años que
terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsa bilidad de
la administración de la compañía. Mi responsab ilidad consiste en expresar una
Excepto por lo que se menciona en el párrafo siguiente, mis exáme nes fueron
CAPiTULO
TRES
-46·
Por instrucciones de la compañía no llevé a cabo la confirmación de las cuentas

por cobrar a clientes al 31 de diciembre de 20_ por un monto de $XXX. Debido
a la naturaleza de los registros contables no pude satisfacerme a través de la
aplicación de otros procedimientos de auditoría de la racionabilidad del saldo de
dichas cuentas.
En mi opinión, excepto por el efecto de los ajustes que pudiese haber determinado
si hubiera llevado a cabo la confirmación de las cuentas por cobrar a clientes en
20_, según se menciona en el párrafo anterior, los estados financieros antes
mencionados presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la
situación financiera de Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20_ y
20_, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y
los cambios de la situación financiera por los años que terminaron en esas fechas,
de conform idad con las Normas de Información Financiera mexicanas.
O bien:
(En mi opinión, excepto por lo mencionado en el párrafo anterior, los estados

financieros ...)

(cuentas no confirmadas)
Fui contratado para examinar el estado de situación financiera de Compañía X,

S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20_ y 20_, y los estados de resultados, de
variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, que les son relativos, por
el año que terminó en esa fecha.Dichos estados financieros son responsabilidad
de la adm inistración de la compañía.
Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mis exámenes

fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas
cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluació n de
las Normas de Información Financiera utilizadas, de las estimacio nes significativas
MODELOS DE
DICTÁMENES Y
OTRAS OPI NIONES
E INFORM ES DEL AUDITOR
1
-47·
Según instrucciones de la compañía, no llevé a cabo la confirmación de las

cuentas por cobrar a clientes al 31de diciembre de 20_ y 20_ por $XXX y $XXX,
respectivamente. Debido a la naturaleza de los registros contables, no pude
satisfacerme a través de la aplicación de otros procedimientos de auditoría de la
racionabilidad del saldo de dichas cuentas.
Debido a la limitación en el alcance de mi trabajo que se menciona en el párrafo

anterior, y en vista de la importancia de las cuentas por cobrar en la situac ión
financ iera de la compañía, me abstengo de expresar una opinión sobre los
estados financieros de Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20_ y
20_ considerados en su conjunto.
Registros inadecuados o falta de información
En ocasiones existen deficiencias tales en los registros contables que hacen imposi-
ble aplicar los procedimientos de auditoría diseñados por el auditor, para satisfacerse
de la existencia y racionabilidad de algún saldo. De igual modo, se presentan casos en
los que por falta de información adecuada para evaluar alguna transacción o saldo
de importancia, el auditor se ve limitado en el alcance de su trabajo. Es importante
mencionar que si en estos casos, el auditor no puede satisfacerse de la aplicación
consistente de las normas de información financiara, también deberá hacer mención
de esta situación al expresar su opinión.
Ejemplos de salvedad por el registro

inadecuado o falta de información

el capital contable y de flujos de efectivo que les son relativos, por los años que
terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsa bilidad de
Excepto por lo que se menciona en el párrafo siguiente, mis exámenes fueron

financieros no contienen errores importantes y de que están preparados de
CAPÍTULO
TR[S
las Normas de Información Financiera utilizadas, de las estimac iones significativas
Debido a la falta de depuración en los registros contables de las cuentas por

cobrar a clientes, no me fue posible obtener evidencia suficiente para expresar
una opinión sobre la racionabilidad de dichos saldos que al 31 de diciembre de
20_ y 20_ ascendían a $XXX y $XXX, respectiva mente.
En mi opinión, excepto por lo mencionado en el párrafo anterior, los estados

financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera de Compañía X, S.A. de C.V., al 31de diciembre
de 20_ y 20_, y los result ados de sus operac iones, las variaciones en el capital
contable y los flujos de efectivo por los años que terminaron en esas fechas de
Confirmaciones de abogados no obtenidas
En los casos en que por alguna razón el cliente decida no solicitar a sus abogados que
\. confirmen directamente a los auditores sobre la existencia de juicios o litigios en con-
tra de la empresa, o que por alguna causa elabogado se rehusara a responder antes
de la emisión de los estados financieros, el auditor deberá evaluar con mucho cuida-
do esta situación y el efecto que tiene en su tra bajo, y debe emitir su caso emita su
dictamen con salvedad o abstención de opinión dependiendo de las circunstancias.
A continuación se presenta un ejemplo de sa lvedad por la confirmació n de a bogados

no obtenida :

al 31 de diciemb re de 20_ y 20_, y los estados de resultados, de variaciones
que terminaron en esas fechas. Dichos estados financiero s son responsabilidad
Con excepción de lo mencionado en el párrafo siguiente,mis exámenes fueron

MODELOS DE
DICTÁM ENES Y
OTRAS OPI N I ONES
E INFOR M E S DEL A UDITOR
.49.

las Normas de Información Financiera utilizadas,de las estimaciones significativas
Al 31de diciembre de 20_ y 20_,la empresa decidió no solicitar la confirmación

del abogado encargado de atender los.litigios. Dicha confirmación se considera
necesaria de conformidad con las normas de auditor ía generalmente aceptadas
en México, para corroborar la información que me fue proporcionada por la
gerencia con relación a dichos asuntos.
En mi opinión, excepto por elefecto de los ajustes que pudiese haber determinado,
si hubiese recibido la co"nfirmación que se indica en el párrafo anterior, los estados
financieros antes mencionados presentan razonablemente en todos los aspectos
importantes, la situación financiera de Compañía X, S.A. de C.V., al 31de diciembre
de 20_ y 20_, y los resultados de sus operaciones, las variac iones en el capital
contable y los flujos de efectivo por los años que terminaron en esas fechas de
conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas .
O bien:
(En mi opinión , excepto por lo mencionado en el párrafo anterior, los estados

financie ros...)
Debilidades importantes en la estructura

del control interno
Cuando en el desarrollo del trabajo el auditor encuentra que la entidad presenta

debilidades importantes en el contro l interno, y que la aplicación de sus pruebas s us-
tantivas de auditoría no proporcionan los elementos necesarios para concluir sobre
la racionabilidad de las cifras sujetas a examen.
CA PÍTULO
TRES
LIMITACIONES EN EL A LCANCE Df:L EXAMEN
.50.
A continuación se presenta un ejemplo de abstención de opinión por debilidades en

la estructura del control interno:
Fui contratado para examinar los estados de situac ión financiera de

Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20_ y 20_, y los estados de
resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo que
les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados
financieros son responsabilidad de la administración de la compañía.

financieros no contienen errores importantes, y están preparados de acuerdo
con Normas de Información Financiera mexicanas. La auditoría consiste en el
examen, con base en pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras
y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de las
Normas de Información Financiera utilizadas, de las estimaciones significativas
Al 31 de diciembre de 20_ y 20_, la estructura de control interno de la

compañía tiene las siguientes debilidades importantes (incluir la descripción de
las debilidades). Por consigu iente, aun cuando apliqué otros procedimientos
de auditoría, no fue posible asegurarme que la compañía hubiera registrado
adecuadamente todas las transacciones.
Debido a que el alcance de mi trabajo no fue suficiente como consecuencia de

las debilidades en la estructura de control interno a que me refiero en el párrafo
anterior, me abstengo de expresar una opinión sobre los estados financieros de
Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20_ y 20_, considerados en su
conjunto.
MODELOS DE
DICTÁM ENES Y
OTRAS OPINIONES
.51.
Limitacione s en el alcance del examen del

ejercicio actual y los anteriores
En los casos en que en ambos años se presenten limitaciones al alcance del trabajo
del auditor, el dictamen se redactaría como sigue:
Fui cont ratado. para examinar los estados de situació n financiera de

Compañía X, S.A . de C.V., al 31 de diciembre de 20_ y 20_, y .los estados de
resu ltados, de va riaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, que
les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados
financieros son responsabilidad de la administración de la compañía.
Excepto por lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi exame n fue realizado

de acuerdo con las normas de auditoría gene ralmente aceptadas en México,
las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de ta l manera
que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros
no contie nen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con
Normas de Información Financiera mexicanas. La auditoría consiste en el
examen, con base en pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras
y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la eva luació n de las
Normas de Información Financiera utilizadas, de las estimaciones significativas
efectuadas por la administración y de la presentac ión de los estados financieros
La compa ñía no cuenta con la documentación q ue soporte el costo de los

inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos hasta el 31 de diciembre de 20_
y 20_ por un importe de $XXX y $XXX, respectivamente . Además, los registros
contables no permiten la aplicació n de otros procedimientos de auditoría sobre
dichas cuentas.
Debido a que no pude satisface rme del costo de los inmuebles, maquinaria .
y equipo como se menciona en el párrafo anterior, me abstengo de expresar
una opinión sob re los estados financieros de Compañía X, S.A. de C.V.,al 31 de
diciemb re de 20_ y 20 , considerados en su conjunto.
CAPÍTULO
TRES
LIMITACIONES E N EL ALCANCE DEL EXAMEN
.52.
Limitaciones en el alcance por el efecto del

trabajo de un especialista
En aquellos casos en que no se le permita al auditor o no se le proporcione toda la

información necesaria para evaluar la racionabilidad del trabajo desarrollado por un
especialista, el dictamen se redactaría como sigue:

al 31 de diciembre de 20XX y 20_, y los estados de resultados, de variaciones
de la administración de la compañía. Mi responsa bilidad consiste en expresar una
Excepto por Jo que se menciona en el párrafo siguiente, mis exámenes fueron

en el examen, con base en pruebas selectivas de la evidenc ia que soporta las
cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye Ja evaluación de
efectuadas por la administración y d e la presentación de los estados financ ieros
A la fecha de emisión de éste dictamen, el cálculo actuaria! de las obligacio nes

laborales al 31 de diciembre de 20_ se encuentra en proceso de elaboración
por parte de especia listas independiente s y en consecuencia, no fue posible
asegurarnos de la racionabilidad del pasivo de las obligaciones por$ XXX a esa
fecha, ni a través de la aplicación de otros procedimientos de auditoría.
En mi opinión, excepto por el efecto de los ajustes que pudiese haber determinado,
en 20XX, de haber revisado el cálculo actuaria! como se menciona en el párrafo
anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente
en todos los aspectos importantes, la situación financiera de Compañía X, S.A.
de C.V., al 31 de diciembre de 20_ y 20_, y los resultados de sus operac iones,
las variacio nes en el capital contable y los flujos de efectivo, por los años que
MODELO S DE
DICTÁMENES Y
OTRAS OPI NION(S
E I NFORMES DEL AUD ITOR
.53.
terminaron en esas fechas, de conformidad con las Normas de Información

O bien:

financieros antes mencionados ...)
Cuando el resultado de la revisión del cálculo actuaria! es de suma importancia para

elauditor, el dictamen se redactará como sigue:
Fui contratado para examina r el estado de situación financiera de Compañía X,

S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20_ y 20_, y los estados de resultados, de
variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, que les son relativos,
por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administración de la compañía.
Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mis exámenes

fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas
en México, las cuales requieren que la audito ría sea planeada y realizada de
ta l manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados
cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la eva luación de
tomado s en su conjunto.
Como se menciona en la Nota X, la reserva para beneficios a los empleados que

al 31 de diciembre de 20_ y 20_ ascendía a $XXX y $XXX, respectivamente, es
elaborada por actuarios independ ientes, quienes a la fecha de emisión de este
informe no han concluido su revisión por los años mencionados. No fue posible
asegurarnos de la racionabilidad de dicha reserva a través de la aplicación de
otros procedimientos de auditoría.
Debido a la limitación en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el párrafo

anterior, y en vista de la importancia de dicha reserva en la situación financiera de
la compañía, me abstengo de expresar una opinión sobre los estados financieros
de Compañía X, S.A. de C.V.,al 31 de diciembre de 20_ y 20_ considerados en
su conjunto.
CAPiTULO
TRES
Inversión en una subsidiaria cuyos estados
financieros fueron examinados por otro
auditor y no han sido proporcionados
al auditor principal
El siguiente ejemplo es de un dictamen que incluye una salvedad por limitación en

el alcance del examen relativo a la inversión en una subsidiaria, suponie ndo que los
efectos de dicha limitación son tales que se ha concluido que no es apropiada una
abstención de opinión:
He examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S.A. de C.V. no

consolidados, al 31de diciembre de 20_ y 20_, y los estados no consolidados de
resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, que les son
relativos,por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros

l. No me fueron proporcionados.los estados financ ieros auditados que respaldan

la inversión de la compañía en una subsidiaria, cuyo saldo es de $XXX al 31
de diciembre de 20_ y 20_ y la participación en sus utilidades por $XXX y
$XXX, respectivamente, ni fue posible satisfacerme del valor registrado de la
inversión en la sub idiaria y de la participación en sus utilidades mediante I
aplicación de otros procedimientos de auditoría .
2. Los estados financieros no consolidaos adjuntos han sido específica mente

preparado s para su presentación a la Asamblea General de accionistas y para
dar cumplimiento a las disposicion es legales a que está suj eta la Compañía,
MODELOS DE
DICTÁMENES Y
OTRAS OPI NIONES
E I NFORMES DEL AUD ITOR
.55.
como entidad legal independiente; por lotanto, no se incluye la consolidación

de los estados financieros de las subsidiarias y asociadas de la Compañía,
sino que la inversión en acciones y partes sociales se presenta valuada a
través del método de la participac ión. Por separado la Compañía ha emitido
estados financieros consolidados, a los cuales se debe recurrir para analizar
la situación financiera consolidada y los resultados de las operaciones de la
Compañía y sus subsidiarias como una entidad económica
En mi opinión, excepto por el efecto de los ajustes que pudiese haber

determinado si hubiera podido examina r los estados financieros auditados de
la subsidiaria que se menciona en el párrafo 1anterior, los estados financieros
no consolidados antes mencionados presentan razonablemente en todos los
aspectos importantes, la situación financiera no consolidada de Compañía X,
S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20_ y 20_, y los resultados no consolidados
de sus operaciones, las var iaciones en el capital contable y los flujos de efectivo,
O bien:

financieros no consolidados antes mencionados ...)
Declaraciones de la administración no obtenidas
En los casos en que la admin istración se niega a proporcionar o ratificar declaracio-

nes escritas que el auditor considere necesarias, esto constituirá una limitación en
elalcance del trabajo. En tales circunstancias, el auditor debe evaluar la confianza
que ha depos itado en otras declaracio nes de la administración durante el curso de
su examen, y considerar sila negativa tiene a lgún efecto en s u dictamen de tal forma
que pueda ocasionar una salvedad o una abstención en su opinión. Un ejemplo de
este tipo de situaciones sería el siguiente:

al 31 de diciembre de 20_ y 20_, y los estados de resultados, de variac iones
que terminaron en esas fechas . Dichos estados financieros son responsabilidad
opinión sobre los mismos con base en mis auditoría s.
CAPiTULO
TRES
LIMITACIONES EN E L ALCANCE DE I EXAMEN
·56·
Excepto por lo que se mencio na en el párrafo siguiente, mis exámenes fueron

en el exa men, con base en pruebas selectivas de la evidencia que soporta las
las Normas de Informac ión Financiera utilizadas, de las estimaciones significativas
En la carta de declaraciones que nos proporcionó la compañía en ambos años,

no se incluyó una manifestación sobre la existencia de títulos de propiedad sobre
la totalidad de los activos fijos que aparecen en los estados financieros al 31 de
diciembre de 20_ y 20_ por $XXX y $XXX, respectivamente.
En mi opinión, excepto por el efecto de los ajustes que pudiese haber determinado
de habérseme proporcionado las manifestacio nes por escrito mencionadas
en el párrafo anterior, los estados financieros antes menc ionados prese nta n
razonableme nte, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de
Compañía X, S.A . de C.V., a l 31 de diciembre de 20_ y 20_, y los resultados
de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo
O bien:
(En mi opinión, excepto por lo mencionado en el párrafo anter ior, los estados
Compras no revisadas
A continuación se muestra un ejemplo de dictamen con limitación a l alcance, moti-

vada por la falta de controles adecuados sobre las compras realizadas en el ejercicio:
He examinado los esta dos de situación financiera de Compañía X, S.A . de C.V.

al 3 1de diciembre de 20_ y 20_, y los estados de resultados, de var iaciones
MODELOS DE
DICTÁMENES Y
OTRAS OPI N IONE S
E I N FORM ES DEL A UDITOR
terminados en esas fechas . Dichos estados financieros son responsab ilidad de
la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste e n expresar una
opinión sobre los mismos co n base en mis a uditorías.
Excepto por lo menc ionado en el párrafo siguiente m is exámenes fueron

realizados de acuerdo con las normas de a uditoría generalmente aceptadas
tal manera, que permita obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros no co ntienen errores importantes y de que está n preparados de
acuerdo con Normas de Información Financiera mexicanas. La aud itoría co nsiste
en el examen, con base en pruebas se lectivas de la evidencia que respalda las
cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluac ión de
las Normas de Información Financiera utilizadas, de las estimacio nes significativas
razonable para sustenta r mi opi nión.
Al 31de diciembre de 20_ y 20_, la compañ ía no mantiene un control adecuado

so bre los registros y documentación soporte de las compras realizadas en el
ejercicio y que ascienden a $XXX y $XXX respectivame nte, por lo cual no me fue
posible obtener evidencia s uficiente para expresar una opinión sobre si dic hos
montos son razonables.
En miopinión, excepto por el efecto de los aj ustes que pudiera haber determinado,
si hubiese co ntado con los registros contables adecuados y la documentación
soporte de las compras realizadas en los ejercicios 20_ y 20_, según se menciona
en el párrafo anterior; los estados financieros a ntes mencio nados presentan
Compañía X, S.A. de C.V.al 31de diciembre de 20_ y 20_, y los resultados de sus
operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efec tivo por los
años termin ados en esas fechas, de confo rmidad con las Normas de Información
O bien:

CA rfTULO
TRES
,,,,.--- >
CAPÍTULO 4
\
/
OESVIACIONE EN /
LA APLICACION V
DE LAS NORMAS
DE INFORMACIÓN '
FINANCIERA MEXIºANAS
...
/ J
·61·
Generalidades
Cuando existan desviaciones en la aplicación de las Normas de Información Financie-

ra mexica nas, el auditor deberá identificar en forma precisa en qué consisten esas
desviaciones, cuantificar su efecto en los estados financieros y consignar su repercu-
sión en el dictamen.
Si en una nota a los estados financieros se revelan los asuntos que dan origen a
desviacio nes en la aplicac ión de las Normas de Información Financiera mexicanas, el
párrafo intermedio del dictamen en que se describe la salvedad puede abreviarse,
haciendo referencia a esa nota.
Considerando la importancia relativa que pudieran tener ta les desviaciones en la

aplicación de las Normas de Información Financiera mexicanas, el auditor deberá
emitir, según sea el caso, un dictamen con sa lvedades o una opinión negativa.
Ejemplos de dictámenes con salvedades y opiniones

negativas
Ejemplos de dictámenes con sa lvedades u opiniones negativas derivadas de desvia-

ciones en la aplicación de las Normas de Información Financiera mexicanas,de las
que se presentan más comúnmente en la práctica:
Valuación de inventarios
En algunas ocasiones, los métodos o sistemas seguidos por las entidades para la
valuación de sus inventarios no están de acuerdo con lo que señalan las Normas
de Información Financiera mexicanas. A continua ción se presenta un ejemplo en
el cual existe una sobrevaluación que origina que los valores del inventario se
presenten por encima de su valor de realización como lo requieren dichas normas:
Dictamen con salvedad (valuación de inventarios)
He examinado los estados de situac ión financiera de Compañía X, S.A. de C.V.,

al 31 de diciembre de 20_ y 20_ y los estados de resultados, de variaciones
CAl' TULO
CUATRO
DESVIACIO ES [N LA AP LICACIÓN DE LAS NORMAS DE 1 'FORMACIÓN FINANCIERA MEX ICANAS
·62·


preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera mexicanas. La
. proporcionan una base razonable para suste ntar mi opinión.
Como se indica en la Nota X a los estados financieros, los inventarios de producción

en proceso y productos terminados al 31 de diciembre de 20_ y 20_ se
encuentran sobrevaluados en$ XXX y $XXX, respectivamente, ya que exceden a su
valor de mercado. De haberse valuado de acuerdo con las Normas de Información
Financiera mexicanas los saldos de inventarios se hubieran reducido en $ XXX
y $ XXX, respectivamente y la utilidad neta por los años terminados el 31 de
diciembre de 20_ y 20_se hubiera reducido en$ XXX y$ XXX, respectivamente,
netos del efecto de impuestos a la utilidad.
En mi opinión, excepto por el efecto de la sobrevaluación de inventario s que

se menciona en el párrafo anterior, los estados financieros antes mencionados
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación
financiera de Compañía X, S. A. de C. V., al 31 de diciembre de 20_ y 20_ y los
de efectivo, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las
Normas de Información Financiera mexicanas .
O bien:

MODELOS DE
DICTÁMENES Y
OTRAS OPI IONES
E INFORM E S DEL A UDITOR
·63·
Dictamen con opinión negativa (valuación de inventarios)
Los tres primeros párrafos ser ían iguales a los del ejemplo anterior y el párrafo de la
opinión podría redacta rse como sigue :
En mi opinión, debido al efecto de la sobrevaluación de inventarios que se

menciona en el párrafo anterior, los estados financiero s antes mencionados no
presentan la situación financie ra de Compañía X, S. A. de C. V., al 31 de diciembre
de 20_ y 20_ ni los resu ltados de sus operaciones, las variaciones en el capital
contable y los flujos de efectivo, por los años que terminaron en esas fechas, de
Puede darse el caso de que la valuación incorrecta de los inventarlos sea de im-
portancia relativa para el estado de situación financiera, pero no afecte de ma nera
importante el estado de resultados y el de flujos de efectivo. Si este fue ra el caso, el
dictamen podría redactarse como sigue:
He examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S.A. de C.V.,al 31

de diciembre de 20_ y 20_ y los estados de resultados, va riaciones en el capital
contable y flujos de efectivo que les son relativos, por los años que terminaron en
esas fechas. Dichos estados financieros son responsa bilidad de la administración
de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los
mismos con base en mis auditorías.

generalme nte aceptadas en México, las cuales requieren que la auditoría sea
Como se indica en la Nota X a los estados financieros, los inventarios se encuentran

sobrevaluados en aproximadamente $ XXX y $ XXX, respectivamente, al 31 de
diciembre de 20_ y 20_; sin embargo, los efectos en la utilidad neta de los años
terminados en esas fechas no son importantes.
CAPiTULO
CUATRO
DESVIACIONES EN LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE I NFORMAC I ÓN FI NANCIERA MEXICANAS
·64·
En mi opinión, excepto por la sobrevaluación de los inventarios mencionada

en el párrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan
Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20_ y 20_ y los resultados de
sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo,
por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las Normas de
O bien:
•·-.¡
financieros antes mencionados...)
Insuficiencia en estimaciones
Uno de los casos más comunes de desviacio nes en la aplicació n de las Normas de
Información Financiera mexicanas, se relaciona con la adecuada determinación de
estimaciones, en virtud de que por su naturaleza dependen de evaluaciones de ca-
'" rácter subjetivo, con las cuales en ocasiones el auditor está en desacuerdo. A conti-
nuación se presentan a lgunos ejemplos de estas situacio nes:
Dictamen con salvedad (insuficiencia en estimaciones)

que terminaro n en esas fec has. Dichos estados fina ncieros so n responsabilidad
de la administración de la compañía. Mi responsabil idad consiste en expresar una

auditoría consiste en el examen,con base en pruebas selectivas, de la evidencia
estimaciones sign ificativas efectuadas por la administración y de la presentac ión
MODELOS DE
D I CTÁ M ENES Y
OTRAS OPINIONES
E INFORMES DEL AUD ITOR
·65·

Como se explica en la Nota X a los estados financieros, la estimación para cuentas

incobrables al 31 de diciembre de 20_ y 20_ no incluye saldos de dudosa
recuperación por$ XXX y$ XXX, respectivamente.
En mi opinión, excepto por la insuficiencia en la estimación para cuentas

incobrables que se describe en el párrafo anterior, los estados financieros antes
mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la
situación financiera de Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20_ y
20 , y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y
los flujos de efectivo, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad
O bien:

Dictamen con opinión negativa (insuficiencia en estimaciones)
Aunque es difícil encontrar algún caso en el que, por una insuficiencia en estimacio-
nes, se llegue a tener que emitir un dictamen con opinión negativa, a continuación
se presenta un ejemplo del mismo.
Los primeros tres párrafos serían idénticos a los del ejemplo anterior y el párrafo de
la,o pinión quedaría redactado como sigue:
En mi opinión, debido a la importancia de efecto de la insuficiencia en la

estimación para cuentas incobrables que se describe en el párrafo anterior, los
estados financieros antes mencionados no presentan la situación financiera de
Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20_ y 20_ ni los resultados
CAPfTU LO
CUATRO
DESVIACIONES EN LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE 1 1FORMACIÓN FI NANCI ERA M EX ICANAS
·66·
Pasivos no registrados
En ocasiones, principalmente, por medio del examen de eventos subsecuentes que

lleva a cabo el auditor, se pueden detectar pasivos de importancia que no fueron
registrados por la entidad al cierre del ejercicio. A continuación se presentan ejemplos
de dictámenes con sa lvedad y con opinión negativa, der ivados de estas situac iones:
Dictamen con salvedad (pasivos no registrados)
He examina do los estados de situación financiera de Compañía X, S.A. de C.V., al

31de diciembre de 20_ y 20_, y los estado s de resultados, de variaciones en
capital contable y de flujos de efectivo, que les son relativos, por los años que
terminaron en esas fechas. Dichos estado s financ ieros son responsabilidad de
la administración de la compañía. Mi responsabil idad consiste en expresar una

gene ralmente aceptadas en México, las cuales requieren que la auditoría sea
de que los estados financieros no contienen errores importantes, y están
la evaluación de las Normas de Información Financiera utilizadas, las estimaciones
significativas efectuadas por la administración y la presentación de los estados
una base razonable para sustenta r mi opinión.
Como se indica en la Nota X a los estados financieros, la compañ ía omitió

registrar pasivos con proveedores y acreedores diversos al 31 de diciembre
de 20_ y 20_ por $XXX y $XXX, respectivamente. De haberse registrado
oportunamente esos pasivos, el saldo de inventarios al 31 de diciembre de 20_
y 20_ se hubiera incrementado en $XXX y $XXX, respectivamente, y la utilidad
por los años terminados en esas fechas se hubiera disminuido en $XXX y $XXX,
respectiva mente, netos del efecto de impuestos a la utilidad.
En mi opinión, excepto por el efecto de los pasivos no registrados señalados

en el párrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan,
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situac ión financ iera de
MODELOS DE
D I CTÁM EN ES Y
OTRAS OPINIONES
E INFORM E S DEL AUD ITOR
·67·
Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20_ y 20 , y los resultados

de sus operaciones, las variaciones en el capita l contable y los flujos de efectivo
Información Financiera mex icanas.
O bien:
(En mi opinión, excepto por lo mencionado en el párrafo anterior,los estados

financieros ...)
Dictamen con opinión negativa (pasivos no registrados)
Al igual que en el caso anter ior, es difícil enco ntrar situaciones en las que la omisión
en el registro de pasivos haya sido de tal magnitud que lleve al auditor a la conclusión
de expresar una opinión negativa; sin emba rgo, si éste fuera el caso, el dictamen se
redacta ría de la s iguiente manera. Los tres primeros párrafos sería n los mismos del
ejemplo anterior y el párrafo de la opinión quedaría redactado como sigue:
En mi opinión, debido a la importancia del efecto de los pasivos no registrados,

señalados en el párrafo anterior, los estados financieros antes mencionados no
presentan la situación financiera de Compañía X, S.A. de C.V., al 31de diciembre
de 20_ y 20_ ni los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital
contable y los flujos de efectivo por los años que terminaron en esas fechas, de
Falta de presentación del estado de flujos de efectivo
Se pueden presentar casos en los que, por diferentes razones,la entidad ha decidido
no presentar el estado de flujos de efectivo. A continuación se muestra un ejemplo
de dictamen con salveda d derivada de esta s ituación:

al 31 de diciembre de 20_ y 20 , y los estados de resultados y de variaciones
en el capital contable,que les son relativos, por los años que terminaron en esas
fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la
con base en mis auditorías.
CAPÍTU LO
CUATRO
DESVIAC IONES [N LA AP LICACIÓN DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓ FINANCIERA MEXICANAS
·68·

planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razona ble
Los estado s financ ieros adjuntos no incluyen el estado de flujos de efectivo por los
años ter minados el 31 de diciembre de 20_ y 20_, el cual es requerido por las
Normas de Información Financiera mexicanas para tener información completa
sobre la compañía .
En mi opinión, excepto por la falta de presentación del estado de flujos de efectivo

que se explica en el párrafo anterior, Jos estados financieros antes mencionados
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación
financiera de Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20_ y 20_, los
resultados de sus operaciones y las variaciones en el capital contable por los años
01
que terminaron en esas fechas, de conformidad con las Normas de Información
O bien:
r. (En mi opinión, excepto por J o mencionado en el párrafo anterior, los estados
'1\
financieros ...)
,,i.lZ·Y. ' Falta de revelación o revelación inadecuada

<A \ ,
..., \ Cuando se omite a lguna revelación que se considere esencial para una adecuada
presentación de los estados financieros ,esta s ituación debe revelarse en un párrafo
explicativo y el párrafo de la opinión debe co ntener una salvedad al respecto. Estas
situaciones no se presentan frecuentemente en la práctica, exce pto en el caso de
compañías con una distribución limitada de sus estados financieros en las que el
costo de obtener determinada información requer ida por las Normas de Información
Fina nciera mexicanas pudiera ser elevado. Excepto en estos casos, el cliente prefiere,
generalmente, revelar la información necesaria en los estados financieros y sus notas
MODELOS or
DICTÁ MEN ES Y
OTRAS OPINIONl:S
[INFORMES DEL AUDITOR
de acuerdo con eljuic io del auditor, en vez de tener que aceptar una salvedad por
falta de revelación o revelación inadec uada de esa información.
A continuació n se muestra un ejemplo de salvedad derivada de aque llos casos en los

que el cliente no revela aspectos necesarios para cum plir con las Normas de Info rma-
ción Financiera mexicanas, o lo hace en for ma inadec uada :

al 31 de diciembre de 20_ y 20_ , y los estados de resultados, de var iaciones
en el capital co ntable y de flujos de efectivo que les son relativos, por los años
que terminaron en esas fechas . Dichos estados financieros son responsabil idad
de la administ ración de la compañía. Mi responsab ilidad consiste en expresar una

planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonab le
auditoría consiste en el examen,con base en pruebas selectivas de la evidencia
que soporta las cifras y revelaciones de los estados financiero s; asimismo,
estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la prese ntac ión
de los estados financieros tomados en su conj unto. Co nsidero que mis exámenes
Como se explica en la Nota X a los estados fina ncieros, éstos no revelan (describir
la naturaleza de las revelaciones omitidas o inadecuadas). La revelación de esta
información es requerida por las Normas de Información Financiera mexica nas.
En mi opinión, excepto por la falta de revelación descrita en el párrafo anterior,

los estados financieros antes mencionados presenta n, razonablemente en todos
los aspectos importantes, la situación financiera de Compañía X, S.A. de C.V., al 31
de diciembre de 20_ y 20_, y los resultados de sus operaciones ,las var iaciones
en el capital contable y los flujos de efectivo, por los años que terminaron en esas
fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera mexica nas.
CAPiTULO
CUATRO
DESVIACIONES EN LA Al'LICACIÓN DE LAS NORMAS DE 1NFORMACIÓN FINANCIERA MEXICANAS
.70.
Cambios no justificados en la aplicación de las

Normas de Información Financiera mexicanas
La Norma de Información Financiera mexicana relativa a la comparabilidad requiere

que el auditor evalúe los cambios en la aplicación de las Normas de Información
Financiera mexicanas o en sus reglas particulares de valuación y de presentac ión, y
se convenza de que:
a) La nueva norma adoptada, incluyendo el método de aplicac ión,está de acuer-

do con las Normas de Información Financiera mexicanas.
b) La justificación de la entidad para efectuar el cambio es razonab le y se encuen-

tra debidamente divulgada.
Si un cambio en las Normas de Informació n Financiera mexicanas no cumple con

estas condic iones, el auditor deberá expresa r una opinión con salvedad o bien, si el
efecto del cambio es de tal importancia ,deberá emitir una opinión negativa sobre los
estados financieros. Ejemplos de estos casos se presentan a continuación:
Dictamen con salvedad
He examinado los estados de situación financiera de Compañía Y, S.A. de C.V.,

a l 31 de diciembre de 20_ y 20_,y los estados de resultados, de var iaciones
de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresa r una
opinión sobre los mismos con base en mis a uditorías.

generalme nte aceptadas en México, las cuales requieren que la auditoría sea
de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que está n
estimacio nes significativas efectuadas por la administración y de la presentac ión
de los estados fi nancieros tomado s en su conju nto. Considero que mis exámenes
MODELOS DE
DICTAMEN ES Y
OTRAS OPI N I ONES
.71 ·
Como se indica en la Nota X a los estados financieros, la compañía decidió

capitalizar en el activo fijo, en 20_ (ejercicio actual), la totalidad de los
intereses a cargo provenientes de préstamos bancarios. Aunque las Normas
de Información Financiera mexicanas (NIF) permiten, cumpliendo ciertos
requisitos, la capitalización del resultado integral de financiamiento, no existe una
justificación razonable para llevar a cabo este cambio, toda vez que no se cumple
con el concepto de activo calificable en los términos de NIF 0-6, Capitalización
del resultado integral de financiamiento Asimismo, no fue práctico cuantificar los
efectos de dicho cambio.
En mi opinión, excepto por la capitalización de los intereses,descrita en el párrafo

anterior,los estados financieros antes mencionados presentan,razonablemente ,
en todos los aspectos importantes, la situación financiera de Compañía Y, S.A.
de C.V., al 31 de diciembre de 20_ y 20_, y los resultados de sus operaciones,
las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo por los años que
terminaron en esas fechas, de conformidad con las Normas de Información
O bien:
(En mi opinión,excepto por lo mencionado en el párrafo anterior, los estados

Es importante aclarar la diferencia existente entre un cambio injustificado de una

Norma de Información Financiera mexicana a otra también aceptada (ejemplo an-
terior) y las situaciones que se presentan cuando la entidad decide cambiar de una
Norma de Información Financiera mexicana a una práctica contable que no lo es,
pues en este caso en el párrafo intermedio se deben presentar los efectos de dicho
cambio en el balance general y el estado de resultados y, dependiendo de su im-
portancia relativa, el auditor deberá emitir un dictamen con salvedad o una opinión
negativa. A continuación se presenta un ejemplo de esta situación:
Dictamen con sa lvedad
He examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S.A. de C., al

31 de diciembre de 20_ y 20_, y los estados de resultados , de variac iones en
el capital contable y de flujos de efectivo,que les son relativos, por los años que
term inaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de
CA PÍTULO
CUATRO
1
DESVIACIONES EN LA APLICACIÓN DE LAS NORJ\IAS DE I N FORMACIÓN FINA CIERA MEXICANAS
.72.

de que los estados financieros no contienen errores importantes, y están
prepa rados de acuerdo con las Normas de Información Financiera mexicanas. La
auditoría consiste en el examen, con base en pruebas se lectivas de la evidencia
Como se indica en la Nota X a los estados financieros, la compañía decid ió

modificar su política contable y reevaluar en 20_ y 20_, al tipo de cambio
de cierre, el valor de sus inventarios de producto terminado de procedencia
extranjera, lo que originó un aumento en el saldo de este rubro así como en la
utilidad neta del ejercicio en $XXX y $XXX, respectivament e.
En mi opinión, excepto por los efectos de la reevaluación de inventarios desc ritos

en el párrafo anterior, los estados financieros antes mencionado s presentan,
O bien:

Dictamen con opinión negativa
Los primeros tres párrafos serían idénticos a los del ejemplo anterior y el párrafo de
la opinión podría quedar redactado como sigue:
En mi opinión, debido a los efectos de la reevaluación de inventarios descritos

en el párrafo anterior, los estados financieros antes mencionados no presentan
la situación financiera de Compañía X, S.A . de C.V., al 31de diciembre de 20_ y
20_ ni los resultados de sus operac iones, las variaciones en el capital contable y
MODELOS DE
DICTÁMENES Y
OTRAS OPI N I O ES
E INFOR M ES DEL AU DITOR
.73.
los flujos de efectivo por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad
Falta de reconocimiento de los

efectos de la inflación
Una de las desviac iones que más comúnmente se presentan en la práctica se deriva
de la falta de reco nocimiento de los efectos de la inflación, lo cual en la mayoría de
los casos produce efectos de tal importancia que llevan al auditor a emitir un dicta-
men con opinión negativa. Existen casos, donde el efecto de la falta de reconocimien-
to no sea tan important e y permita al auditor expresar una opinión con sa lvedad. A
continuación se presenta un ejemplo de cada una de estas situaciones considerando
la desconexión de la contabilidad inflacionaria (entorno no inflacionario) donde se
sus pende el reconocimiento de inflación del año y só lo se mantienen los efectos
acumulados de inflac ión reco nocidos hasta 2007 en la medida en que se vayan con-
sumiendo (depreciación, cargo al costo de ventas o a gastos, etcétera).

al 31de diciembre de 20_ y 20_, y los estados de resultados, de variacio nes
en el ca pital contable y de flujos de efectivo, que les so n relativos, por los años
que terminaron en esas fechas. Esos esta dos financieros son responsabilidad de
la administrac ión de la compañía. Mi responsab ilidad consiste en expresar una
opinión sobre los mismos co n base en mis auditor ías.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de a uditoría

de que los estados financieros no contienen errores importantes,y de que están
preparados de acue rdo con las Normas de Informació n Financiera mexicanas. La
aud itoría consiste en el examen,con base en pruebas selectivas de la evidencia
estimaciones significativas efectuadas por la administrac ión y de la presentación
proporcio nan una base razonable para s ustentar mi opinión.
CA PÍTULO
CUATRO
DESVIAC IONES EN LA AP LICACIÓN DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCI ERA MEX ICANAS
.74.
Como se menciona en la Nota X, los estados financieros adjuntos no reconocen

de manera integral los efectos acumulados de la inflación en la información
financiera hasta el 31 de diciembre de 2007. De haberse reconocido dichos
efectos, el saldo de inventarios (describir cualquier otro activo no monetario) se
hubiera incrementado, al 31 de diciembre de 20_ y 20_, en $XXXX y $XXXX,
respectivamente, y el saldo de impuestos diferidos y el capital contable se
hubieran incrementado en $XXXX y $XXXX, y $XXXX y $XXXX, respectivamente.
En mi opinión, excepto por la falta de reconocimiento integral de los efectos de

la inflación en la información financiera que se indica en el párrafo anterior, los
estados financieros antes mencionados presentan, razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situación financiera de Compañía X, S.A. de C.V., al 31
de diciembre de 20_ y 20_, y los resultados de sus operaciones, las variaciones
en el capital contable y los flujos de efectivo por los años que terminaron en esas
O bien:


en el capital contable y de flujos de efectivo,que les son relativos, por los años
de la administración de la compañía . Mi responsabilidad consiste en expresar una
opinión sobre los mismos con base en mis auditorías .

MODELOS DE
DI CTÁ M ENES Y
OTRAS OPINIONES
Como se menciona en la Nota X, los estados financieros adjuntos no han reconocido

los efectos de la inflación en la información financiera de años anteriores,
consecuentemente, están preparados sobre la base de valor histórico original; sin
embargo, las NIF mexicanas requieren que se reconozcan los efectos de inflación
acumulados hasta el 31 de diciembre de 2007. No fue práctico determinar los
efectos por la falta de reconocimiento de la inflación en la información financiera
al 31 de diciembre de 2007, los cuales se consideran significativos en virtud de
la antigüedad de los activos no monetarios, del capital contable y de la posición
monetaria acumulada y al efecto en el ISR diferido En mi opinión, debido a la
importancia de la falta de reconocimiento de los efectos de la inflación en la
información financiera y s u efecto en la determinación del !SR diferido, según
se explica en el párrafo anterior, los estados financieros antes mencionados no
presentan la situación financiera de Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre
de 20_ y 20_ ni los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital
O bien:
(En mi opinión, debido a la importancia de lo mencionado en el párrafo anterior,

los estados financieros antes mencionados...)
Inversiones permanentes y consolidación
Existen casos en que una empresa tenedora decide no consolidar su inversión en

subsidiarias como lo requieren las Normas de Información Financiera mexicanas.
Considerando la importancia relativa de la inversión y de acuerdo al juicio del audi-
tor, se deberá expresar un dictamen con salvedad o una opinión negativa, según sea
el caso. Un ejemplo de estas situaciones se presenta a continuación:

X, S.A. de C.V., al 31de diciembre de 20_ y 20_, y los estados no consolidados de
CAPÍTULO
CUATRO
DESVIACIONES EN LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA MEXICANAS
·76·


de que los estados financ ieros no contienen errores importantes, y de que están
preparados de ac uerdo con las Normas de Información Financiera mexicanas. La
·- auditoría consiste en el examen, con base en pruebas se lectivas de la evidencia

la evaluación de las Normas de Información Financiera mexicanas utilizadas, de las
estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentac ión
Como se explica en la Nota X a los estados financieros, la compañía no consolida

su inversión en subsidiarias, la cualse presenta en los estados adjuntos a su costo
de adquisic ión. Para cumplir con las Normas de Información Financiera mexicanas
y tener información completa sobre la entidad contable, es necesario preparar
estados financieros consolidados.
En mi opinión, excepto por la falta de consolidación de la inversión en

subsidiarias, según se menciona en el párrafo anterio r, los estados financ ieros
no consolidao s antes mencionados presentan razonablemente en todos los
aspectos importantes, la situación financiera no consolidada de Compañía X,
S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20_ y 20 , y los resultados no consolidados
de sus operaciones, las variacione s en el capita l conta ble y los flujos de efectivo
por los años que terminaron en esas fecha s, de conformidad con las Normas de
O bien:

MODE LOS DE
DICTÁMEN ES Y
OTRAS OPIN I ON E S
.77.
Los tres primeros párrafos serían idénticos a los del ejemplo anterior y el párrafo de
la opinión se redactaría como sigue:
En mi opinión, debido a la importancia de la falta de consolidación de la inversión

en subsidiarias, según se menciona en el párrafo anterior, los estados financieros
no consolidados antes mencionados no presentan la situación financiera no
consolidada de Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20_ y 20_ ni
los resultados no consolidados de sus operaciones, las variac iones en el capital
contable y los flujos de efectivo por los años que terminaro n en esas fechas, de
O bien:
(En mi opinión, debido a la importancia de lo mencionado en el párrafo anter ior,

los estados financieros antes mencionados ...)
CAPÍTULO
CUATRO
DESVIACION S N LJ\ APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA MEXICANAS
( ' ----'>· \
CAPÍTULO 5 ;
f. \ t
el J_; CONTINGENCIAS NÜ /
J_.. CUANTIFICABLES Y 'v
PROBLEMAS DE NEG01 l"0
-----..._ EN MARCHA u
,
,)
.31.
Generalidades
Toda empresa lleva a cabo una var iedad de transacciones en el curso normal de sus
operaciones, y se ve afectada por eventos económicos externos sobre los que existe
incertidumbre en mayor o menor grado.
Las Normas de Información Financiera mexicanas, se define lo s iguiente:
Un pasivo contingente es: a) una obligación posible surgida a raíz de sucesos

pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su
caso, por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no
están enteramente bajo control de la entidad; b) una obligac ión presente surgida
a raíz de sucesos pasados que no se ha reconocido contablemente porque: i) no
es viab le que la entidad tenga que satisfacerla, ii) el importe de la obligac ión no
puede ser cuantificado con la suficiente confiabilidad.
Un activo contingente es un beneficio económ ico posible que surge de sucesos

pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso,
por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en elf uturo que no están
enterame nte bajo el control de la entidad.
Los compromisos "representan acuerdos realiza dos para llevar a cabo determinadas
acciones en el futuro, los cuales no cumplen los requisitos para considerarse como
pasivos, provisiones o contingencias".
También seña la que las provisiones son pasivos en los que existe incertidumbre so-
bre su cuantía o vencimiento y que el término "contingente" se utiliza para designar
aGtivos y pasivos que no han sido reconocidos en los estados financieros.
Contingencias no cuantificables
Las contingencias no cuantificables pueden incidir en el dicta men por las siguientes
circunstancias:
1. Cuando solamente sea necesario incluir un párrafo de énfasis en el dictamen,

porque la contingencia se encuentra adecuadamente revelada en una nota a los
estados financiero s, atendiendo a la importancia relativa de dicha contingenc ia.
CAPÍTULO
CINCO
CONTINGl:NCIAS NO CUANTIFICABLES Y PROBLEMAS DE N[GOCIO EN 1\.\ARCHA
.32.
2. Cuando el auditor no haya podido obtener evidencia suficiente y competente

para soportar las declaraciones de la administración, en relación con la comple-
ta revelación de una contingencia en los estados financieros y, en consecuencia,
deba considerar la necesidad de expresar una salvedad en su dictamen por
limitación al alcance de su trabajo o una abstención de opinión, de acuerdo a la
importancia de la misma.
3. Cuando el auditor concluye que una contingencia no está revelada en los es-
tados financie ros o no se encuentra adecuadamente revelada de conformidad
con las Normas de Información Financiera mexicanas, por lo que deberá expre-
sar una salvedad o una opinión negativa,según la importancia de la misma.
El siguiente ejemplo es de un dictamen sin sa lvedad, con un párrafo de énfasis, en'el

que se describe una incertidumbre relativa a un proceso jurídico mediante el cual se
alega la violació n de ciertos derechos, el reclamo de regalías y daños :
He examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S.A . de C.V.,

que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabil idad

auditoría consiste en el examen,con base en pruebas selectivas, de la evidencia
incluye la eva luación de las Normas de Información Financiera utilizadas, de las
Como se indica en la Nota X a los estados financieros, un cliente de la Compañía

X, S.A. de C.V. mantiene un proceso jurídico en contra de ésta, por el cual alega
la violación de ciertos derechos reservados, el reclamo de regalías y otros daños.
La Compañía ha presentado una contra demanda y se están desarrollando
audiencias preliminares y procedimientos de recolección de pruebas en ambos
procesos . Las consecuencias del litigio no pueden ser determinadas actualmente
MODELOS DE
DICTÁMEN ES Y
OTRAS OPINIONES
l
.g3.
por la Compañía ni por sus asesores legales, por lo que no se ha reconocido

provisión alguna en los estados financieros a l 31 de diciembre de 20_ y 20_.
En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan,

de sus operaciones,las va riaciones en el capital contable y los flujos de efectivo
Los modelos de dictamen para aquellos casos en los que el auditor se encuentra
limitado en el alcance de su trabajo para verificar algún contingente no cuantificable
o detecta que éste no se revela conforme a las Normas de Información Financiera
mexicanas, son similares a los que se presenta n en los capítulos 3 y 4, respectiva-
mente. El primero, como el modelo incluido en los casos de confirmaciones de abo-
gados no obtenidas y, el segundo, en los casos de falta de revelación o revelación
inadecuada.
Problemas de negocio en marcha
El auditor tiene la responsabilidad de evaluar si existen dudas sustanciales en rela-

ción con la posibilidad de la entidad para conti nuar como negocio en marcha y, por
lo tanto, respecto a la valuació n y clasificació n de los activos y pasivos de los estados
financieros .
Lo anterior por factores tales como: problemas de solvencia por pérdidas de opera-
ción recurrentes, capita l de trabajo deficitario, incapacidad para obtener suficiente
financiamiento para continuar las operaciones proyectadas, incumplimiento con los
términos de contratos de préstamos, flujos negativos derivados de las operaciones ,
insufic iencia en la inversión de los acc ionistas, índices financiero s negativos, pérdida
de personal clave, huelgas o dificultades laborales, obsolescencia del producto en el
mercado, cambios bruscos de paridad monetaria,etcétera.
Si después de evaluar los factores negativos y los positivos, el auditor concluye que
existen dudas respecto a la capacidad de la entidad para continuar como negocio
en marcha, deberá mencionar este hecho en un párrafo de énfasis en su dictamen
y asegurarse que se hagan las revelaciones necesarias en las notas a los estados
financieros.
CAPÍTULO
CINCO
CONTING ENCIAS NO CUANTI FICABLES Y PROBLEMAS DE NEGOCIO EN MARCHA
.34.
El siguiente es un ejemplo de dictamen con mención de un problema de negocio

en marcha, ya que antes de que el auditor concluya con s u trabajo, la entidad por
diversas circunstancias se ha quedado sin personal clave en el área de operac ión,ha
sufrido paros labora les y, en consecuencia, ha sufrido una disminuc ión drástica en
sus ingresos, que ocasiona una duda importante acerca de su habilidad para conti-
nuar como negocio en marcha:

en el capital contable y de flujos de efectivo,que les son relativos, por los años
que terminaron en esas fec has. Dichos estados financieros son responsabilidad

incluye la eva luación de las Normas de Información Financiera utilizadas, de las
Como se menciona en la Nota X a los estados financ ieros, a partir del mes
siguiente al ejercicio que terminó el 31 de diciembre de 20_ (último ejercicio
auditado), la compañía ha disminuido en forma considerable la generación de los
ingresos propios de su actividad, debido a la renuncia de un número importante
de trabajadores que ocupaban puestos clave en el área de operación y a que ha
sufrido constantes paros laborales; por esta razón la compañía tal vez no pueda
continuar en operación. Los estados financieros no incluyen aquellos ajustes
relacionados con la valuación y clasificación de los activos y con la clasificación e
importe de los pasivos, que podrían ser necesa rios e n caso de que la compañía no
pudiera continuar en operació n.
MODELOS DE
DICTÁM E NE S Y
OTRAS OPINIONES
E INFORMES D EL AUD ITOR
En mi opin ión, los estados financieros antes mencionados presentan
razonab lemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de
Compañía X, S. A. de C. V., al 31 de diciembre de 20_ y 20 , y los resultados
CAPÍTULO
CINCO
CONTINGENCIAS NO CUANTIF ICABLES Y PROBLEMAS DE NEGOCIO E N MARCHA
,,,.--/'
CAPÍTULO 6
\
1 '
(.. -COMPARABILIDAD DE LOS

J ESTADOS FINANCIERO / /
L
l'
I
·89·
Generalidades
La consistencia, postulado básico de las Normas de Información Financiera mexica-

nas (NIF), coadyuva a la comparabilidad de la información financiera en una misma
entidad en diferentes periodos contables y en comparación con otras entidades, lo
que permite a los usuarios genera les identificar y analizar sus diferencias y sim ilitu-
des. En adición, las NIF señalan que la comparabilidad es uno de los requisitos bási-
cos de la información financiera, por lo que para promover una mayor compa rabili-
dad, se han establecido normas particulares de presentación y revelación de cambios
contables y correccio nes de errores.
Por lo anterior, el auditor debe revelar en su dictamen, los hechos que afectan la
comparabilidad de los estados financier os, haya auditado o no los del año anterior.
Para juzgar sobre la comparab ilidad,el auditor necesita estar informado de las nor-
mas NIF utilizadas para preparar los estados financieros del ejercicio anterior, ya sea
porque las examinó, o bien, porque llevó a cabo una investigac ión al respecto y debe
evaluar los cambios en su aplicación o en sus reglas particulares de va luación y pre-
sentación así como convencerse de:
a) Que la nueva norma adoptada por la entidad, está de acuerdo con las NIF.
b) Que la justificac ión de la entidad para efectuar el cambio es razonab le y se en-

cuentra debidame nte revelada, describiendo en un párrafo de énfasis el cam-
bio y la indicación de que el auditor está de acuerdo con el mismo.
Si un camb io en las NIF no cumple con estas condiciones, elauditor deberá expresar
una opinión con salvedad, o bien, si el efecto del cambio es trascendente deberá
emitir una opinión negativa sobre los estados financieros.
Cuando elauditor ha verificado que el cambio en las normas cumple con los pronun-
ciamientos antes indicados, deberá incluir un párrafo de énfasis en su dictamen y di-
rigir la atención del lector a la Nota a los estados financieros donde la administració n
analiza, justifica y, de ser posible, cuantifica elcambio con mayor detalle.
CAPiTULO
S E 1S
COMPARABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
.90.
Cambio de una regla particular utilizada

(falta de comparabilidad)
En ocasiones, con objeto de presentar información financiera más clara y adecuada

a las circunstancias, una entidad decide cambiar una regla particular que venía utili-
zando hasta el año anterior por otra que, además de considera rse más conveniente,
también está de acuerdo con las NIF. En principio, este cambio debe reconocerse
mediante su aplicación retrospectiva en los estados financieros de ejercicios ante-
.... riores y el auditor lo debe mencionar en un párrafo de énfasis; sin embargo, por
.... algunas situaciones puede ser impráctica su aplicación. Un ejemplo de esto último
es el siguiente:
He examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S. A. de C. V.,

a l 31 de diciembre de 20_ y 20_, y los estados de resultados, de variaciones

Como se menciona en la Nota X a los estados financieros, durante el ejercicio

que terminó el 31de diciembre de 20_ (último ejercicio auditado),la compañía
cambió el método de valuación de sus inventarios de materiales, pasando del de
últimas entradas primeras salidas al de costos promedios. Este camb io originó
un incremento de $XXX aproximadamente en el valor de los inventarios al cierre
del ejercicio y una disminu ción en el costo de ventas por la misma cantidad,
en consecuencia, un aumento en la utilidad neta del ejercicio. No obstante
que la administración de la compañía realizó todos los esfuerzos razonables y
justificables, fue impráctico aplicar dicho cambio en los estados financieros del
MODELOS DE
DICTÁMENES Y
OTRAS OPI N I ONES
.91.
ejercicio de 20_ (ejercicio anterior); por lo tanto, las cifras del ejerc icio anterior
de los rubros señalados no son comparab les con las del ejerc icio actual.

Compañía X, S. A. de C. V., al 31 de diciembre de 20_ y 20_, y los resultados
Cambios en prácticas contables
Formando parte de las operacio nes de una entidad existen eventos cuyos efectos,
a la fecha de presentación de los estados financieros, no son susceptib les de cuan-
tificarse con exactitud. Por este motivo, se ha hecho necesaria la utilización de esti-
maciones contables que permitan conocer, aunque sea aproximadamente, el efecto
futuro de dichos eventos.
En algunos casos se llevan a cabo cambios a las políticas y prácticas contables por lo
que se deberán reformular los estados financieros de ejercicios anter iores, de con-
formidad con las disposicio nes establecidas por las Normas de Información Financie-
ra mexicanas. Un ejemplo de cambios en prácticas contables es el s iguiente:

al 31de diciembre de 20_ y 20_, y los estados de resultados, de variaciones

CAPÍTULO
SEIS
COMl'ARABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
.92.

Como se menciona en la Nota X a los estados financieros,durante el ejercicio que

terminó el 31de diciembre de 20_ (último ejerció auditado), la compañía cambió
el método de depreciación de los activos fijos que venía utilizando. Dicho cambio,
originó un incremento en la depreciación acumulada por $XXX y una disminución
en la utilidad del año por la misma cantidad; por lo tanto, las cifras del ejercicio
anterior no son comparables con las del ejercicio actual.
: En mi opinión, excepto por lo mencionado en el párrafo anterior, los estados

importantes, la situación financiera de Compañía X, S. A. de C. V., al 31 de
diciembre de 20_ y 20_, y los resultados de sus operaciones , las variaciones
en el capital contable y los flujos de efectivo por los años que terminaron en esas
fec has, de conform idad con las Normas de Información Financiera mexicanas.
Cambios por omisiones o aplicaciones

., incorrectas de las normas particula res
En ocasiones, una entidad decide adoptar una norma particular aceptada en sustitu-
ción de una no aceptada. En estos casos, elauditor deberá cerciorarse de que la enti-
dad corrija el e rror media nte la afectación retrospectiva de la porción correspondien-
te a los resultados de años a nteriores, con el objeto de que los estados financi eros
que se presenten comparados con los del ejercicio auditado, reconozcan los efectos
/., \ de la nueva norma adoptada y, además, que en notas se hagan las revelaciones nece-
sarias . Con esto, elauditor emite su dictamen sin sa lvedad y solamente en un párrafo
de énfasis informa del cambio efect uado por la entidad y, por lo tanto, del cambio
de su opinión respecto a los estados financieros del ejercicio anterior. Un ej emplo de
este tipo de situaciones es el siguiente:
He examinado los estados de situación financie ra de Compañía X, S.A. de C.V.,

al 31de diciembre de 20_ y 20_, y los estados de resultados, de variaciones
MODE LOS DE
DICTÁ MENES Y
OTRAS OPINIONES
E INFORM ES DE L AUDITOR
.93·

estimaciones significativas efectuadas por la ad ministración y de la presentación
proporc ionan una base razonable para sustentar mi opinión.
El 4 de marzo de 20_ (año anterior) emití mi dictamen sobre los estados

financieros de la compañía al 31 de diciembre de 20_ (ejercicio anterio r), en el
que expresé una opinión con salvedad por no haberse determinado y registrado
los impuestos diferidos y su efecto en los resultados del ejercicio, conforme a lo
establecido en la NIF D-4. Como se menciona en la Nota X a los estados financieros,
a partir del ej ercicio de 20_ (último ejercicio auditado) la compañía decidió
cumplir lo dispuesto en dicha norma por lo que de su aplicación se reconoció un
pasivo por impuestos diferidos y su efecto en resultados. Este cambio originó la
necesidad de reconocer retrospectivamente los efectos relativos, por lo que mi
opinión actual sobre los estados financieros de 20_ (ejercicio anterio r), una vez
reformulados, es diferente a la que emití originalmente.

Compañía X, S. A. de C. V., al 31 de diciembre de 20_ y 20_, y los resultados
de sus operaciones, las variacio nes en el capital contable y los flujos de efectivo
Ejemplo de dictamen al eliminarse en el

ejercicio presente la causa de una salvedad
del ejercicio anterior
En aquellos casos que el dictamen sobre los estados financieros del periodo anterior
incluya una salvedad, abstención de opinión u opinión negativa y el asunto que le
dio origen esté resuelto y atendido en forma apropiada, se indicará este hecho en
un párrafo de énfasis y el dictamen se emitirá sin salvedad, abstención de opinión u
opinión negativa.
CAPITU LO
SE I S
COMPARAll lllDAD DE LOS ESTADOS FI NA N CI E ROS
.94.
A continuación se presenta un ejemplo de dictamen del auditor cuando existe una

salvedad por limitación al alcance que se resuelve en el ejercicio siguiente:
He examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S. A. de C. V.,

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditor ía

de los estados financieros tomad os en su conjunto .Considero que mis exámenes

financieros de Compañía X, S. A. de C. V., al 31 de diciembre de 20_ (ejercicio
anterior), en el cual expresé una salvedad por limitación al alcance de mi revisión,
debido a que la compañía se mantenía en proceso de depuración de sus cuentas
por cobrar, por lo que no pude cerciorarme de la racionabilidad de los sa ldos
de dichas cuentas. Con posterioridad a la entrega de mi dictamen, la compañía
concluyó dicha depuración, determinando la necesidad de cancelar contra los
resultados de los ejercicios de 20_ (ejercicio anterior) y anteriores, cuentas
por cobra r por un importe de $ XXX. Los estados financieros de 20_ (ejercicio
anterior) han sido reformulados para dar efecto a dicha cancelación, por lo que mi
opinión actual sobre los mismos,como se presenta en este dictamen, es diferente
a la que emití originalmente.

razonablemente, en todos los aspectos importa ntes, la situación financiera de
Compañía X,S. A. de C. V., al 31 de diciembre de 20_ y 20_, y los resultados
de sus operaciones,las var iaciones en el capital contable y los flujos de efectivo,
MODELOS DE
DICTÁMENES Y
OTRAS OPINIONES
.95.
Información Financiera mex icanas.
Corrección de un error sin afectar ni reformular los

estados financieros de ejercicios anteriores
Cuando el dictamen del ejerc icio anterior incluye una salvedad,abstención de opi-
nión u opinión negativa y la entidad no atendió en forma apropiada el asunto que
le dio origen por haber afecta do las cifras del ejercicio actual, el auditor expresará
la salvedad correspo ndiente sobre los esta dos financieros de a mbos ejercicios. A
conti nuación se presenta un ejemplo de esta sit uación, en este caso, la salvedad
por limitación al alcance del ejercicio anterior,cambia a salvedad por desviación a
la aplicación de Normas de Información Financiera mexicanas:

que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsa bilidad

planeada y realizada de tal manera que permita obtener una segur idad razonable
preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera mexica nas. la
proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión .

financieros de Compañía X,S. A. de C. V., al 31 de diciembre de 20_ (ejercicio
anterior), en el cual expresé una salvedad por limitación al alcance de mi
revisión, debido a que la compañía se mantenía en proceso de depuración de
sus cuentas por cobrar, por lo que no pude cerciorarme de la racionabilidad de
los saldos de dichas cuentas. Con posterioridad a la entrega de mi dictamen, la
CAPiTULO
SE IS
CO IPARAl\ILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
·96·
compañía concluyó dicha depuración, determinando la necesidad de cancelar

cuentas por cobrar por un importe de$ XXX. Sin embargo, la compañía registró la
corrección afectando resultados del ejercicio de 20_ (último ejercicio auditado)
y no reformuló los estados financieros de 20_ (ejercido anterior) tal y como lo
requieren las Normas de Información Financiera mexicanas, por lo que la utilidad
de 20_ (último ejercicio auditado) se redujo en $ XXX y la de 20_ (ejercicio
anterior), está excedida en la misma cantidad. Por lo tanto, mi opinión actual
sobre los estados financ ieros de 20_ (ejercicio anterior), como se presenta en
este informe, es similar a la que emití originalmente'.
En mi opinión, excepto por lo que se señala en el párrafo anterior, los estados

importantes, la situación financiera de Compañía X, S. A. de C. V., al 31 de
diciembre de 20_ y 20_, y los resultados de sus operaciones,las variaciones en
el capital contable y los flujos de efectivo, por los años que terminaron en esas
MODELOS DE
DICTÁMENES Y
OTRAS OPINION ES
E IN FORM ES DEL AUD ITOR
('------ ·
.
y--v" CAPÍTULO 7
' ' "-
\
PÁRRAFO DE ÉNFASIS
EN EL DICTAMEN
)
J
.101.
Generalidades
De manera adicional a los asuntos mencionados en los capítulos 5 y 6 (por los que
es necesa rio que el auditor haga énfasis en su dictamen sobre un hecho importante,
el cual debe revelarse en los estados financieros y sus notas, sin que implique salve-
dad,abste nción de opinión u opinión negativa),se pueden presentar las siguientes
circunstancias:
l. Suspensión de operaciones.
2. Escisión.
3. Fusión.
4. Inicio de liquidación.
S. Conclusión del proceso de liquidación.
Suspensión de operaciones
Un ej emplo de dictamen donde se revela una suspensión de operaciones es el

siguiente:
He exam inado los estados de situación financiera de Compañía X, S.A. de C.V.,

de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en ex presar una
opinión sobre los mismos con base en mis auditoría s.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de a uditoría

generalmente aceptadas en México, las cua les requieren que la auditoría sea
planeada y rea lizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable
de que los estados fina ncieros no contienen errores importantes, y de que están
preparados de acuerdo con las Normas de Info rmación Fina nciera mexicanas. La
que soporta las cifras y revelaciones de los estados financ ieros; asimismo,
estimaciones significativas efectuadas por la a dmini strac ión y de la presentación
CAPÍTULO
SIETE
PÁRRAFO DE ÉNFAS I S EN EL DICTAMEN
.102 .
de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámen es

proporcionan una base razonable para sustenta r mi opinión.
Los accionistas de la compañía decidieron suspender las operaciones de

producción y venta a partir del _ de de 20_ (puede ser cualquiera
de los dos ejercicios) en tanto se definen cuáles van a ser las nuevas líneas de
producción y se determina la fecha de reinicio de actividade s.Al 31 de diciembre
de 20_ (último ej ercicio auditado) la empresa continúa en suspensión de
operaciones.
. .....
En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presenta n,
Compañía X, S.A . de C.V., al 31 de diciembre de 20_ y 20_, y los resultados de
sus operacione s, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo por
los años que se terminaron en esas fechas, de conformidad c on las Normas de
Escisión
Un ejemplo de dictamen donde se revela la escisión de una compañía en un párrafo

de énfasis es como sigue:

que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabi lidad
de la administración de la compañía. Mi responsabilida d consiste en expresar una

generalmente aceptadas en México, las cua les requieren que la auditoría sea
planeada y realiza da de tal manera que permita obtener una seguridad razonable
de que los estados financieros no contiene n errores importantes, y de que están
que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros ; asimismo,
incluye la eva luación de las Normas de Informac ión Financiera utilizadas, de las
de los estados financ ieros tomados en su conjunto. Considero que mis exá menes
proporciona n una base razonable para sustentar mi opinión.
MODELOS DE
DICTÁMENES Y
OTRAS OPINIONES
.103.
Como se explica en la Nota X a los estados financieros, el _ de 20_

(puede ser cualquiera de los dos ejercicios) se efectuó la escisión de Compañía
X, S.A. de C.V., mediante la cual los activos, pasivos y capital contable asignados
a las divisiones C y D se incorporaron a dos nuevas compañías constituidas para
tal propósito,y cuyos accionistas son los mismos que los de dicha compañía. Esta
situación debe tomarse en cuenta para el adecuado análisis e interpretación de
los estados financieros adjuntos.
En mi opinión, los estados financiero s antes mencionados presentan,

Fusión
Cuando se realiza una fusión, el dictamen sería el siguiente:
He examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S .A . de C.V.,

en el capital contable y de flujos de efectivo que les so n relativos, por los años
de la administración de la compañía .Mi responsabilidad consiste en expresar una
opinión sobre los mismos con base en mis auditorías .

de que los estados financieros no contienen errores importantes y de que están
estimaciones significativas efectuada s por la administración y de la presentación
CAPiTu
SIIT
PÁRRAFO DE ÉNFAS IS EN El DICTA.\IE'>
·104·
Como se menciona en la Nota X a los estados financiero s, en asamblea

extraordinaria de accionistas celebrada el de 20_ (puede ser
cua lquiera de los dos ejerc icios), se acordó fusionar a _, S.A., con
Compañía X, S.A., subsistiendo esta última como sociedad fusionante; esta fusió n
surtió efectos después del cierre al_ de de 20_, por lo que a partir de
esa fecha _, S.A., dejó de existir como entidad legal.
En mi opinión, los estados financ ieros antes mencionados presentan

razonablem ente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de
,.'_ .-... Compañía X, S. A. al 31 de diciembre de 20_ y 20_ y los resultados de sus
operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo por
los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las Normas de
Inicio de liquidación
El siguiente ejemplo sería apropiado en el año en que una entidad entrara en liqui-
dación (o en el cual se haya concluido que la liquidación fuese inminente). Los esta-
dos financieros han sido ajustados a valores de liquidación (los activos a su valor de
realización y los pasivos a su va lor de liquidación) y no están afectados por ninguna
He examinado el estado de situación financiera de la Compañía X, S.A. de C.V., al

30 de abril de 20_ (fecha de inicio de la liquidación), y el estado de resultados,
de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo de la compañía por
el periodo del 1 de enero al 30 de abril de 20_. Estos estados financieros son
responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsa bilidad consiste
en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría.

realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados
de acuerdo con las Normas de Información Financiera mexicanas. La a uditoría
consiste en el examen, con base en pruebas selectivas de la evidencia que
soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros;asimismo, incluye la
evaluación de las Normas de Información Financiera utilizadas, de las estimaciones
significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados
MODELOS DE
DICTÁMENES Y
OTRAS OPINIONES
E I NFORMES DE L AUDITOR
- J --· t - -- i:::-
.105.
financieros tomados en su conjunto. Considero que mi examen proporcio na una

base razonable para suste ntar mi opinión.
Como se describe en la Nota X a los estados financieros, los accionistas de

la compañía aco rdaron su disolución y aprobaron el plan de liquidación
correspondiente el X de XXXX de 20_, habiéndose iniciado de inmediato la
liquidación de la sociedad. Como resultado de lo anterior, la compañía ha
cambiado su base de contabilizac ión para periodos posteriores al 30 de abril de
20_, de la base de negocio en marcha a la base de liquidación.
En mi opinión, los esta dos financieros antes mencionados presentan

razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera
de la Compañía X, S.A. de C.V., al 30 de abril de 20_, y los resultados de sus
operaciones, las variacio nes en el capital contable y los flujos de efectivo por el
periodo del lº de enero al 30 de abril de 20 de conformidad con las Normas de
Conclusión del proceso de liquidación
Cuando ya se ha co ncluido el periodo de liquidación el siguiente sería un ejempl o

apropiado del dictame n correspond iente.
He examinado el estado de situació n fi nanciera de Compañía X, S.A. de C.V., 20_

(conclusión del periodo de liquidación), y los estados de resultados del proceso
de liquidación, de va riaciones en el capita l contable y de flujos de efectivo que
le son relativos, por el periodo del _ al_ de 20_. Los estados financieros son
responsabilidad de la admin istrac ión de la compañía. Mi responsabilidad consiste
en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de a uditoría gene ralmente
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes y de q ue están preparados
de acuerdo con las Normas de Información Financiera mexicanas. La a uditoría
consiste en el examen, co n base e n pruebas selectivas de la evidencia que
sopo rta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la
eva luación de las Normas de Información Financiera utilizadas, de las estim aciones
significativas efectuadas por la administración y de la prese ntación de los estados
financier os tomados en su conj unto. Considero que mi examen proporciona una
base razonable para suste ntar mi opinión .
CAPÍTULO
SI ETE
PÁRRAFO DE ÉNí-ASIS E N EL DI CTAME N
·106·
Como se menciona en la Nota X a los estados financieros, los accionistas de la

compañía decidieron suspender sus actividades y disolver la sociedad, entrando
en un periodo de liquidación a partir del_ de _de 20_, según acuerdo de la
asamblea general extraordinaria de esa fecha. En Asamblea Genera lExtraordinaria
de Accionistas del _ de _ de 20_, se determinó la liquidación final de la
compañía, de acuerdo con la Ley General de Sociedades Mercantiles, derivado
de lo cual la compañía concluyó la liquidación de sus pasivos y realización de sus
activos.
En mi opinión, los estado s financieros antes mencionados presentan,

razonablemente,en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la
Compañía X, S.A. de C.V, al_ de 20_, y los resultados del proceso de liquidación,
las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo que le son relativos,
por elperiodo del _ al_ de 20_, de conformidad con las Normas de Información
MODELOS D E
DICTÁMENES Y
OTRAS OPI N I ONES
(''--> CAPÍTULO 8
\
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s,
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(VIGENTE HASlA EL 31 DE DICIEMBRE DE 20101
AUDITORES
o
;
/
'\ )
( )----
'-s-\)\2,
·111.
Generalidades
Con frecuencia, el auditor independiente que es contratado para exam inar y emitir
una opinión profesional sobre los estados financieros de una entidad, puede encon-
trarse ante la situación de que otros auditores independientes hayan examinado los
estados financieros de una o más subsidiarias, divisiones,sucu rsales,componentes
o inversiones incluidas en los estados financieros que va a dictaminar. Ante esta si-
tuación, el auditor principal tiene que evaluar el efecto en.su dictamen del trabajo
realizado por otros auditores.
A continuación se incluyen algunos ejemplos de opiniones donde se hace referencia

al trabajo de otro auditor, así como de ciertas situaciones especiales que pueden
presentarse en la práctica, cuando se lleva n a cabo auditoría s conjuntas.
Referencia al trabajo de otro auditor
El auditor principal sólo podrá asumir responsabilidad y emitir una opinión sobre
estados financieros que incluyan una o más subsid iarias, divisiones, sucursales, com-
ponentes o inversiones examinadas por otros auditores cuando haya cumplido con
las normas de auditoría generalmente aceptadas en México y haya aplicado todos
los procedimientos que hubiese considerado necesar ios en las circunstancias. El au-
ditor principal deberá tomar en consideración la importancia relativa de la porción
de los estados financieros examinados, en comparación con la examinada por otros
a uditores y el cumplimiento de los otros auditores con las Normas de Información
Financiera mexicanas, para decidir si asume o no la responsabilidad por el trabajo
realizado por otros auditores.
Si el auditor principal decide asumir responsabilidad por el trabajo de otros audi-

tores, su dictamen no contendrá referencia alguna al trabajo de éstos y eltexto del
mismo será el que se menciona en los diferentes capítulos de este libro,según sea
el caso.
Cuando el auditor principal decide hacer referencia en su dictamen al trabajo reali-

zado por otros auditores, deberá indicar,claramente, en éste la división de responsa-
bilidad sobre la porción de estados financieros cubierta por el exa men de otros audi-
tores, en conceptos tales como importes o porcentajes de activos totales, ingresos,
resultados u otros criterios. La referencia del auditor principal a l hecho de que parte
de su examen fue efectuado por otro auditor no debe redactarse como una salve-
dad, sino como una indicación de la división de responsabilidades entre los auditores
CAPiTULO
OCHO
TRABAJO DE OTROS AUDITOR ES
.] 12.
que llevaron a cabo los exámenes de varios componentes de los estados financieros
A continuación se presentan algunos ejemplos de dictamen cuando el auditor prin-

cipa l hace referencia al trabajo de otros auditores, en el caso de una opi nión sin
sa lvedades, una opinión con salvedades y una opinión negativa:
Dictamen sin salvedades
He examinado los estados de situación financiera consolidados de Compañía

X, S.A. de C.V., y subsidiarias, al 31 de diciembre de 20_ y 20_, y los estados
consolidados de resultados, de va riaciones en el capital contable y de flujos de
efectivo que les son relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos
estados financieros son responsabil idad de la administración de la compañía . Mi
responsa bilidad consiste en expresar una opinión sobre éstos con base en mis
auditorías. Los estados fina ncieros de algunas subsidiarias (o bien, identificar las
entidades examinada s por otros auditores), cuyos activos e ingresos representan
20y 25% en 20_, y 18y 23%en 20_, respectivamente, de los totales consolidados
fueron examinados por otros auditores y mi opinión, en cuanto a los importes
incluidos por dichas subsidiarias, se basa únicamente en los dictámenes de los
otros auditores.

planeada y realizada de ta l manera que permita obtener una seguridad razona ble
preparados de ac uerdo con Normas de Información Financiera mexicanas. La
estimacio nes significativas efectuadas por la administración y de la presentación
de los estados financie ros tomados en su conjunto. Considero que mis exá menes
En mi opinión,basada en mis exámenes y en los dictámenes de los otros auditores

a que se hace referenc ia en el primer párrafo, los estados financieros consolidados
antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspec tos importantes,
la situac ión financie ra de Compañía X, S.A. de C.V. y subsidia rias,al 31de diciembre
de 20_ y 20_, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital
MOD ELOS DE
DICTÁMEN ES Y
OTRAS OPI N I ONES
E INFORMES DEL AUD ITOR-
·113·
contable y los flujos de efectivo por los años que terminaron en esas fecha s, de
Un ejemplo similar a l anterior, referido a una compañía que no consolidó sus es-
tados financieros sino que valuó su inversión por el método de participación, sería
como sigue:

X, S.A. de C.V., a l 31de diciembre de 20_ y 20_, los estados no consolidados de
relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros
no consolidados son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi
responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en
mis auditorías. Los estados financieros de algunas subsidiarias (o bien, identificar
las entidades examinadas por otros auditores),que representan XX y XX% en 20_,
y XX y XX% en_ en 20_ y 20_, de las inversiones permanentes en subsidiarias
y asociadas y de la participación en los resultados de subsidiarias y asociadas,
respectivamente, fueron examinados por otros auditores, y mi opinión, en cuanto
se refiere al importe de dichas inversiones, se basa únicamente en los dictámenes
de los otros audito:r.es.

de que los estados financieros no contienen errores importantes; y de que están
preparados de acuerdo con Normas de Información Financiera mexi.Canas. La
estimaciones significativas efectuadas por la administración y de .la presentación
proporcionan un.a base razonable para sustentar mi opinión.
Los estados financieros no consolidados adjuntos han sido, específicamente,

preparados para su presentación a la Asamblea General de accionistas y para dar
cumplimiento a las disposiciones legales a que está sujeta 'la Compañía, como
entidad legal independiente; por lo tanto no se incluye la consolidación de los
estados financieros de las subsidiarias y asociadas de la Compañíá, sino que la
inversión en acciones y partes sociales se presenta valuada a través del método
de la participación. Por separado la Compañía ha emitido estados financier::>s
consolidados, a los cuales se debe recurrir para analizar la situación financiera
CAPÍTULO
OCHO
TRAllAJ O DE OTROS },UDITOR[S
·114·
consolidada y los resultados de las operaciones de la Compañía y sus subsidiarias

como una entidad económica.
En mi opinión, basada en mi examen y en los dictámenes de los otros a uditores a

que se hace referencia en el primer párrafo,los estados financieros no consolidaos,
antes mencionados, preparados para cumplir con disposiciones legales, presentan,
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera no
consolidada de Compañía X,S.A . de C.V., al 31 de diciembre de 20_ y 20_, y
los resultados no consolidados de sus operaciones, las variaciones en el capita l
Dictamen con salvedades
Si los dictá menes de otros auditores incluyen sa lvedades o bien, se emitieron con
una abstención de opinión o una opinión negativa, el auditor principal deberá decidir
si el asunto que originó la salvedad, abstención u opinión negativa, es de tal natu-
ra leza e importancia con relación a los estados financieros que está exam inando,y
requiere que su dictamen incluya la mención de dicho asunto. Un ej emplo deldicta-
men que se emitiría en elcaso de una salvedad es el s iguiente:

X, S.A. de C.V. y subsidiarias al 31 de diciembre de 20_ y 20_, y los estados
efectivo, que les son relativos, por los años que terminaron en esas fecha s. Dichos
estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi
responsa bilidad consiste en expresar una opinión sobre los éstos con base en mis
auditorías. Los estados financieros de algunas subsidiarias (o bien, identificar las
entidades examinadas por otros auditores), cuyos activos e ingresos representan
25 y 30% en 20_, y 22 y 27% en 20_, respectivamente, de los totales consolidados
fueron examinados por otros auditores; mi opinión, en cuanto a los importes
incluidos por esas subsidiarias se basa únicamente en los dictámenes de los otros
auditores.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de a uditor ía

planeada y realizada de manera que permita obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros no contienen errores importantes, y están preparados
de acuerdo con Normas de Informació n Financiera mexicanas. La auditoría consiste
MODELOS DE
DICTÁMENES Y
OTRAS OPINIONES
E IN FORMES D EL A UDITOR
·115·

efectuadas por la administrac ión y de la presentación de los estados financi eros
tomados en su conjunto . Considero que mis exámenes proporcionan una base
La opinión de los otros auditores incluye una salvedad por sobrevaluación de los
inventarios de producción en proceso y producto terminado al 31de diciembre de
20_ y 20_ por un total de $XXX y $XXX, respectivamente, ya que exceden a su
valor de mercado. De haberse valuado de acuerdo con las Normas de Información
Financiera mexicanas, los saldos de los inventa rios se hubieran reducido en $XXX
y $XXX y la utilidad neta por los años terminados el 31 de diciembre de 20_ y
20_ se hubiera reducido en $XXX y $XXX, respectivamente.
En mi opinión, basada en mis exámenes y en los dictámene s de los otros

auditare a que se hace referencia en el primer párrafo, excepto por la
sobreva luación de inventarios que se menciona en el párrafo anterior, los estados
financieros conso.lidados antes mencionados presentan, razonablemente, en
todos los aspectos importantes, la situación financie ra de Compañía X, S.A. de
C.V. y subsidiarias, al 31 de diciembre de 20_ y 20_, y los resultados de sus
operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo por
los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las Normas de

X, S.A. de C.V. y subsidiarias, al 31 de diciembre de 20_ y 20_, y los estados
efectivo que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos
estados financieros. sqn responsabilidad de la administración de la compañía.
Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con
base en mis auditorias. Los estados financieros de algunas subsidiarias (o bien,
identificar las entidades examinadas por otros auditores), cuyos activos e ingresos
representan 2S y 30% en 20_, así como 22 y 27% en 20_, respectivamente, de
los totales consolidados f.ueron examinados por otros auditores y mi opinión, en
cuanto a los importes incluidos por dichas subsidiarias, se basa únicamente en los
dictámenes de los otros auditores.
CAPÍTULO
OCHO
TRABAJO DE OTROS AUDITORES
·116·

pla neada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable
auditoría consiste en el exam en,con base en pruebas selectivas de la evidencia
estimaciones significativa s efectuada s por la ad ministración y de la presentación
de los estados financieros tomados en s u conjunto. Considero que mis exámenes
Las opiniones de los otros auditores son negativas en 20_ y 20 , debido a que
los estados financieros de las subsidiarias examinada s por ellos, no reconocen
los efectos de los impuestos diferidos que son requeridos por las Normas de
Información Financiera mexicanas. De haberse registrado dichos importes se
hubieran disminuido la utilidad del año en $XXX y $XXX, y se hubieran disminuido
los resultados acumulados en $XXX y $XXX, respectivamente.
En mi opinión, basa da en mis exá menes y en los dictámenes de los otros

auditores a que se hace referencia en el primer párrafo y debido a la falta del
reconocimiento de los efectos de los impuestos diferidos en la información
financ iera de las subsidiarias, según se explica en el párrafo anterior,los estados
financieros consolidados antes mencionados, no presentan la situación fina nciera
de Compañía X, S.A. de C.V.,y subsidiar ias, al 31 de diciembre de 20_ y 20_ ni
los resultados de sus operaciones ,las variaciones en el capital contab le y los flujos
de efectivo,por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las
Normas de Información Financiera mexicanas.
MODELOS DE
DICTÁMENES Y
OTRAS OPINIONES
\
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1 \
CAP ÍTU LO 9
I J\ DICTÁMENES , OPINION ES /
l.1 E INFORMES ESPECIAL
o
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\
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V \
·121·
Generalidade s
En los capítulos anteriores se mostraron ejemplos de dictámenes relativos a los esta-

dos financieros de empresas que se encuentran obligadas a prepararlos, de acuerdo
con las Normas de Información Financiera mexicanas, incluyendo los casos en que,
por las circunstancias, el auditor se ve precisado a modificar el texto del dictamen,
bien sea por limitaciones en el alcance de su trabajo o por desviaciones en la aplica-
ción de dichas normas.
En el presente capítulo se muestran, ent re otros, ejemplos de los dictá menes e in-
formes del Contador Público diferentes a los anter iormente seña lados, relativos a los
estados financieros de entidades reguladas, a información adicional que en ocasio-
nes es pr sentada junto con los estados financieros básicos, a elementos o partidas
específicas de los estados financieros, etcétera.
En algunos de los informes y dictámenes que se incluyen en este capítulo, será ne-
cesario tomar en consideración los pronunciam ientos normativos seña lados en el
Boletín 4180, Restricciones en el uso del dictamen del auditor.
Dictamen sobre estados financieros de

entidades reguladas
Confo rme a las Normas de A uditoría, debido a la naturaleza de las actividades que
rea lizan ciertas entidades como son las instituc iones de crédito, seguros, fianzas, so-
ciedades de inversión, casas de bolsa, etc., éstas se encuentran reguladas por orga-
nismos gubernamenta les y, por lo tanto, están sujetas a la preparación de su infor-
mación financiera conforme a las reglas que emiten dichos organ ismos.
A continuación se muestra un ejemplo de dictamen sobre estados financieros prepa-

rados de acuerdo con bases específicas de contabilización emitidas por un organismo
gubernamenta lcomo la Comisión NacionalBancaria y de Valores, la Comisión Nacio-
nal de Seguros y Fianzas, para las instituciones de créd ito y organizaciones auxiliares
del crédito, así como para las instituciones de seguros y fianzas, respectivamente:

al 31 de diciembre de 20_ y 20 , y los estados de resultados, de variaciones
que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsab ilidad
CAPÍTULO
NUEV E
DICTAMENES. OPI N ION ES E INFORMES ESPECIA U S
.122.


preparados de acuerdo con las bases contables aplicables a la compañía que se
describen en el siguiente párrafo. La auditoría consiste en el examen, con base
en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de
los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de las bases contables
utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y
de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero
que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.
Como se describe en la Nota X a los estados financ ieros, la compañía está obligada
a preparar y presentar sus estados financieros con base en las reglas contables
emitidas por , las cuales, en los casos que se indican en dicha Nota, no
coinciden con las Normas de Información Financiera mexicanas.

razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financie ra de
Compañía X, S.A. de C V. al 31 de diciembre de 20_ y 20 , y los resultados de
sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo por
los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las bases contables
antes mencionadas.
Dictamen de la sucursal de una empresa del

extranjero establecida en México
J Cuando empresas extranjeras establecen sucursales en México, es común que solici-

\ ten estados fina ncieros dictaminados para efectos de incorporarlos en la información
) financiera de la casa matriz . Un ejemplo de este dictamen sería el siguiente:
He examinado los estados de situación financiera de la sucursal en México de al

31de diciembre de 20_ y 20 , así como los estados de resultados, variac iones en
la inversión de la casa matriz y flujos de efectivo que les son relativos, por los años
de la administración de la sucursal en México. Mi responsabilidad consiste en
expresar una opinión sobre los mismos con base en mis auditorías.
MOD E LOS DE
DI CTÁMENES Y
OTIV\S OPINIONF S
E I N FORM ES DEL A UDITOR
·123·

generalmente aceptadas en México, las c uales requieren que la auditoría sea
proporcionan una base razonable para suste ntar mi opinión.
Los estados financieros adjuntos han sido elaborados únicamente para permitir
que la casa matriz [nombre de la casa matriz] prepare sus estados financieros
y no para reportar sobre [nombre de la sucursal] como una entidad legal
independiente.
En mi opinión, los estados financieros antes menc ionados presentan

razonablemente, en todos los a spectos importantes, la situación financier a de la
sucursal en México de_ al 31 de diciembre de 20_ y 20 , los resultados de
sus operaciones, las var iaciones en la inversión de la casa matriz y los flujos de
efectivo por los años terminados en esas fechas, de conformidad con las Normas
Opinión sobre información adicional

gue acompaña a los estados
financieros básicos dictaminados
Con cierta frecuenc ia una entidad solic ita al auditor que adicionalmente a los esta-
dos financie ros básicos sobre los que rea lizó su auditoría, se incluya un informe que
contenga un a ná lisis de algunas de las partidas que integran dichos estados, datos
estadístico s, comentarios explicativos de los resultados de operación, de la situación
financiera y, en ocasiones, una descripción del alcance de su examen. Debido a que
esta información adicional se acompaña a los estados financieros básicos,el auditor
debe aclarar la responsabilidad que tiene en relación con la misma.
La opinión sobre la información adicional que acompaña a los estados financiero s bá-
sicos se debe expresar en un párrafo adicional al dictamen,o bien,inmediatamente
CAPÍTULO
NUEVE
DICTÁMENES, OPINIONES E INFORMES ESPECIAL[$
·124·
antes de dicha información. Un ejemplo de dictamen sob re información adicional en

que la opinión se presenta en otro párrafo, es el siguiente:


planeada y realizada de talmanera que permita obtener una seguridad razonable
preparados de acue rdo con Normas de Información Financiera mexicanas. La
auditoría cons iste en el examen, con base en pruebas selectivas de la evidencia
estimaciones significativas efectuada s por la administración y de la presentación
de los estados financieros tomados en su conjunto.Considero que mis exámenes

Compañía X, S.A. de C.V. al 31 de diciembre de 20_ y 20_,y los resultados de
sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo
por los años que ter minaron en esas fechas, de confor midad con las Normas de
Mi examen tuvo como objetivo primordial el de emitir la opinión que se expresa

en los párrafos anteriores sobre los estados financieros antes mencionados.
La información adicional que se incluye en las páginas _ a , preparada
bajo la responsabilidad de la administración de la compañía , se presenta para
análisis y no se considera indispensable para la interpretación de la situac ió n
financiera ,los resultados de operació n, las variaciones en el capital contable y los
flujos de efectivo de la compañía. Dicha información fue revisada mediante los
proced imientos de auditoría aplicados en el examen de los estados ·financieros
básicos y, en mi opinión,se encuentra presentada en forma razonable con relación
con dichos estados financieros básicos.
MODELOS DE
DICTAMEN ES Y
OTRAS OPINIONES
E I N FORME S DEL AUD ITOR
. _l i
.125.
Un ejemplo de dictamen donde una parte de la información adicional no hubiera

sido examinada por el auditor, se redactará igualen sus tres primeros párrafos como
en el ejemplo anterior, y el párrafo adiciona l sería como sigue:
Mi examen tuvo como objetivo primordial el de emitir la opinión que se expresa

en los párrafos anteriores sobre los estados financieros antes mencionados. La
información adicional que se incluye en las páginas_ a_, preparada bajo la ,'
responsabilidad de la administración de la compañía, se presenta para aná lisis y
no se considera indispensabl e para la interpretación de la situación financiera ,
los resultados de operación, las variaciones en el capital contable y los flujos
de efectivo de la compañ ía. Dicha información, excepto por la parte señalada
como "no auditada", fue revisada mediante los procedimientos de auditoría que
fueron aplicados en elexamen de los estados financieros básicos y, en mi opinión,
se encuentra presentada en forma razonable con relación a dichos estados
financieros básicos.
Un ejemp lo de dictamen sobre información adicional, en el que repe rcute una opi-
nión con salvedad sobre los estados financieros básicos se redactará, incluyendo el
texto relativo a una opinión con salvedades y el párrafo adicional, como sigue:
Mis exámenes tuvieron como objetivo primordial emitir la opinión que se

expresa en el párrafo anterior sobre los estados financieros antes mencionados.
La información adicional que se incluye en las páginas _ a _, la cual fue
preparada bajo la responsabilidad de la administración de la compañía, se
presenta para análisis y no se considera indispensable para la interpretación de
la situació n financiera, los resultados de operación, las variaciones en el capital
contable y los flujos de efectivo de la compañía . Dicha información fue revisada
mediante los procedimientos de auditoría aplicados en el examen de los estados
financieros básicos y,en mi opinión, excepto por la integración de los inventarios
que se muestra en la página, que está valuada a su costo de adquisición y no a
su va lor actualizado, se encuentra presentada en forma razonable con relación a
dichos estados financieros básicos.
Un ejemplo de dictamen sobre información adicional, cuando se presenta sin que

forme parte deldictamen sobre los estados financieros básicos, pero dentro del mis-
mo paquete informativo, sería como sigue:
Con fecha emití mi dictamen sin sa lveda des sobre los estados
financieros básicos de Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20_ y
20_. Mis exámenes tuvieron como objetivo emitir la opinión que se expresa
en dicho dictamen. Adicionalmente, revisé mediante los procedimientos de
CA PÍTULO
NUEVE
DICTÁMENES. OPINIONES E INFORMES ESPECIALES
·126·
auditoría aplicados en el examen de los estados financieros básicos,la información

adicional que se presenta en las páginas _ a , la cual fue preparada bajo la
responsabilidad de la administración de la compañía, que se presenta para
análisis; pero no se considera indispensable para la interpretación de la situación
financiera, los resultados de operación, las variaciones en el capital contable y
los flujos de efectivo de la compañía. En mi opinión,dicha información adicional
se encuentra presentada en forma razonable con relación a dichos estados
financieros básicos examinados.
En el caso de que una parte de la información adicional no hubiera sido examinada

por el auditor o bien, cuando existan salvedades sobre Jos estados financieros
.1 dictaminados que afecten a dicha información, al ejemplo anterio r deberán
hacérsele las modificaciones necesarias, conforme a lo indicado en los
párrafos
precedentes.
H Opinión sobre elementos o partidas específicas

de los estados financieros ·
M ·
La utilidad que el dictamen sobre estados financieros proporciona a la comunidad
de negocios ha motivado que se soliciten al contador público con cierta frecuencia ,
..._i:t;;L.....,. opiniones diferentes a dicho dictamen tanto por la naturaleza y ca racterísticas de la
información como por los hechos a los que se refiere.
Un ejemplo de dictamen en el que se expresa una opinión sobre ciertas ventas, las
cuales fueron revisadas dentro de la auditoría, sería como sigue:
Cuando el dictamen sobre los estados financieros básicos no contiene ·excepciones:
He examinado el estado de situació n financiera de Compañía X, S.A. de C.V.,al 31

de diciembre de 20_, y los estados de resultados, de variaciones en el capital
contable y de flujos de efectivo que le son relativos, por el año que terminó en esa .
fecha. Mi dictamen correspondiente lo emití sin salvedades, con fecha .
En relación con el examen antes indicado,también revisé las ventas del artículo
"H" efectuada s por la compañía durante el año que terminó el 31 de diciembre
de 20_, la s cuales se muestran en el Anexo l. Dicho anexo fue preparado
bajo la responsab ilidad de la administración de la compañía, teniendo como
objetivo Ja determinación de la base para el cá lculo y pago de las regalías a la
MODE LOS DE
DICTÁMENES Y
OTRAS OPINIONE S
E INFORM E S DEL AU DITOR
.127.
empresa---- conforme .al contrato celebrado con fecha . Mi

responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre el mismo con base en mi
auditoría.

aceptadas en México, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada
de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que el Anexo 1,
que muestra las ventas del artículo "H", no contiene errores importantes y está
preparado de acuerdo con las bases establecidas en el contrato para el pago de
regalías mencionado. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas
selectivas de las cifras y revelaciones del Anexo 1;asimismo, incluye la evaluación de
efectuadas por la administración y de la presentación del Anexo l. Considero que
mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión.
En mi opinión, el análisis de ventas que se muestra en el Anexo 1presenta,

razonablemente, en todos los aspectos importantes las ventas del artículo
"H" efectuadas por Compañía X, S. A. de C. V. por el año que terminó el 31 de
diciembre de 20_, de acuerdo con las bases establecidas en el contrato para el
pago de regalías antes mencionado.
Cuando el dictamen sobre los estados financieros básicos contiene salvedades:
He examinado el estado de situación financiera de Compañía X, S.A. de C.V. al 31

de diciembre de 20_, y los estados de resultados, de variacio nes en el capita l
contable y de flujos de efectivo que le son relativos, por el año que terminó en
esa fecha. El dictamen correspondiente lo emití con fecha ___ ,expresando
una opinión negativa sobre los estados financieros tomados en su conjunto (por
revelación presentada en los estados financieros). Esta opinión no tiene efecto en
el análisis de ventas al que a continuación me refiero.
En relación con el examen antes indicado, también revisé las ventas del
artículo "H"...
Mi examen fue realizado ... En mi opinión, el análisis de ventas que se muestren el

Anexo 1presenta, razonablemente, en todos los aspectos importantes las ventas
del artículo "H" efectuadas por Compañía X, S.A. de C.V., por el año que term inó
el 31de diciembre de 20 , de acuerdo con las bases establecidas en el contrato
para el pago regalías antes mencionado .
CAPÍTULO
NUEVE
DICTÁMENES. OPINI ONES E INFORMES ESPEC IALES
·128·
Cuando la información se refiere o procede de estados financieros no dictaminados:
He examinado el análisis de ventas del artículo "H" efectuadas por Compañía X,

S.A., por el año que terminó el 31 de diciembre de 20_, que se muestra en el
Anexo 1,el cual fue preparado bajo la responsabilidad de la administración de la
compañía, y que tiene como objetivo la determinación de la base para el cálculo
del pago de regalías a la empresa , conforme al cont rato celebrado con
fecha . Mi respo nsabilidad consiste en expresa r una opinión sobre éste

aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal
manera que permita obtener una seguridad razonable de que el Anexo 1, que
muestra las ventas del artículo "H", no contiene errores importantes, y de que
está preparado de acuerdo con las bases establecidas en el contrato para el pago
de regalías a de fecha _
La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de las cifras

y revelac iones del Anexo 1; asimismo, incluye la eva luación de las normas de
información financier a utilizadas, de las estimac iones significativas efectuadas
por la administración y de la presenta ción del Anexo l.Considero que mi exa men
Para la realización de la auditoría apliqué, entre otros, los siguientes

procedimientos:
1 ...Estudio y evaluación integral del control interno de la compañía .
3 ... En mi opinión,elanálisis de ventas que se muestra en el A nexo 1,presenta

razonablem ente, en todos los aspectos importantes, las ventas del
artículo "H" efectuadas por Compañ ía X,S.A ., durante el año que terminó
el 31 de diciembre de 20_, de acuerdo con las bases establecidas en
elcontrato para el pago de regalías a , de fecha ____
MODELOS DE
DI CTÁMEN ES Y
OTRAS OPINIONES
·129·
Dictamen de comisario
A continuación se presenta un ejemplo de informe de comisar io, independientemen -

te de que éste sea o no elauditor externo de la Sociedad:
,a_ de __ de 20_
A la Asamblea General de Acc ionistas de Compañía X, S.A. de C.V.:
En mi carácter de comisario y en cumplimiento a lo dispuesto en el artículo 166 de

la Ley General de Sociedades Mercantiles y los estatutos de Compañía X, S.A. de
C.V., rindo a ustedes mi dictamen sobre la veracidad, suficiencia y racionabilidad
de la información que ha presentado a ustedes el consejo de administra ción, con
relación a la marcha de la Compañía por el año terminado el_ de de 20_.
He asistido a las asamb leas de accionistas y juntas del consejo de administración

a las que he sido convocado y he obte nido de los directores y administradores,
la información sobre las operaciones, documentación y registros que consideré
necesario examinar. Mi revisión ha sido efectuada de acuerdo con las normas de
auditoría generalmente aceptadas en México.
En mi opinión, los criterios,políticas contables y de informació n seguidos por la

Compañ ía y co nsiderados por los administradores para prepa rar la información
presentada por los mismos a esta Asam blea, son adecuado s, s uficientes y
se aplicaron en forma consistente con el ejercicio anterior; por lo tanto, dicha
información refleja en forma veraz, razonable y suficie nte la sit uación financiera
de Compañía X, S.A. de C.V., al _ de _ de 20_, los resultados de sus
operaciones,las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo por el
año que termi nó en esa fecha,de conformidad con las Normas de Información
Firma del comisa rio.
Dictamen e informe para efectos fiscales
Una de las aplicaciones más frecuentes del dictamen es su utiliza ción por parte de las
autoridades fiscales, para verificar la correcta determinación y pago de los impuestos
federales de los contribuyentes obligados a dictaminar sus estados financ ier 0s o que
optan por ello.
CAPÍTU LO
NUEVE
DICTÁMEN E S. OPINIONES E IN FORMES [SPECIAUS
.130.
Si bien el dictamen que los contribuyentes entregan para efectos fiscales es el mismo
que se emite para efectos financiero s, éste adopta ciertas características de presen-
tación, derivadas de las disposiciones del Código Fiscal de la Federación y su Regla-
mento, entre las cuales están las siguientes:
a) El dictamen se emite en primera persona y se firma anotando el número de

registro del Contador Público ante la Administ ración General de Auditoría Fiscal
Federal.
b) Toda vez que los estados financieros se presentan y clasifican de acuerdo a

formatos diseñados por las autoridades fiscales, se deberá limitar su utilización
exclusiva mente para los fines que fueron preparados.
Un ejemplo de dictamen para efectos fiscales se ría el siguiente:
He examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S.A. de C.V., al

el capital conta ble y de flujos de efectivo que les son relativos, por los años que
terminaron en esas fechas, que se encuentran incorporados en el archivo que se
presenta vía Internet a la Administración Localde Auditoría Fiscal Federal. Dichos
estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi
responsabil idad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en
mis auditorías.

auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas de la evidenc ia
de los estados financieros tomados en s u conjunto. Considero que mis exámenes
Los estados financieros antes mencionados han sido preparados para ser
utilizados por la Administración General de Auditoría Fiscal Federal y, por lo
tanto, se han presentado y clasificado de acuerdo a los formatos y confor me a los
requerimientos publicados en el Diario Oficial de la Federación.
MODFLOS DE
DICTÁMENES Y
OTRA S OPINI ONE S
E INFORMES DE L AUDI TOR
En mi opinión, los.. estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importa ntes la situación financiera de
por los años terminados en esas fec has, de conformidad con las Normas de
CP.C. _
Registro Núm. _ en la Administración General de Auditoría Fiscal

Federal.
Además del dictamen sobre los estados financieros, el Contador Público debe for-
mular un informe sobre la revisió,n de la situación fiscal delcontribuyente, el cual se
basa fundamentalmente en la revisión de una serie de anexos que prepara el cliente
y respecto de los cuales debe em itir una opinión.
El informe sobre las obligaciones tributarias se formulará siguiendo los lineamientos

del Boletín 4060, Opinión sobre información complementaria que acompaña a los
estados financieros básicos dictaminados, destacando:
a) Que el examen efectuado tuvo por objeto emitir una opinión sobre los estados
financieros básicos, mencionando las salvedades que en su caso resultaron del
examen y su efecto en la información complementaria revisada.
b) Que la información adicional que se acompaña al dictamen no es indispensable

para la interpretación de la situación financiera, los resultados de operación, las
variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo de la entidad .
c) Cuando existan datos o comentarios dentro de la información complementaria

que no hayan sido revisados mediante los procedimientos de auditoría apli-
cados en el examen de los estados financieros básicos, deberá indicarse con
precisión ese hecho, ya sea en el cuerpo del informe o bien, dentro del párrafo
de la opinión sobre la información complementaria.
d) Deberá cuidarse que la información de los anexos fiscales no contenga datos

que contradigan o sean incongruentes con el tipo de opinión emitida sobre los
estados financieros básicos.
CAi'>íTU LO
1'iU'EVE
DICTÁMENES . OPINIONES E INFORMES ESPEC I ALES .
·132·
Como la información de los anexos fiscales se envía por Internet, las afirmaciones
hechas en el cuerpo del informe deberán relacionarse con los archivos y anexos en
donde se encuentra la información correspondiente.
Cabe resaltar que en el informe sobre la revisión de la situación fiscal se elimina el

término procedimient os, ya que conforme a la normatividad vigente ya no existe
dicho término y ahora los procedimientos de auditoría son guías de auditoría clasifi-
cadas en la Serie 6000 de nuestras disposic iones profesionales.
Un ej emplo del informe sobre la revisión de la situación fisca l delcontribuyent e, que

debe acompaña rse al dictamen sobre estados financieros para efectos fiscales, sería
elsiguiente:
Modelo del informe sobre la situación fiscal

del contribuyente
Secretaría de Hacienda y Crédito Público

Servicio de Administració n Tributaria
Administrac ión Loca l de Auditoría Fiscal de _ _
Administración General de G randes Contribuyentes
l. He exam inado el balance general de [incluir el nombre completo de la

Contribuyente) (la Compañía o el contribuyente) al 31 de diciembre de
2010, y los estados de resultados, de variaciones en el capital co ntab le y
de flujos de efectivo, que le son relativos, por el año que terminó en esa
fecha. La opinión sobre los estados financie ros antes mencionados la emití,
sin (con) sa lvedades que afecten la situación fiscal del contribuyente,con
fecha de de _ . (En caso de ha ber expresado una opinión
con sa lvedades, opinió n negativa, o de haberse abstenido de expresar una
opinión, deben indicarse las causas que las originaron, precisando si las
sa lvedades, opinión negativa o abstención de opinión afectan la situación
fiscal del contribuyente.)
En relación con el examen antes indicado,he revisado la información incluida

en el archivo electrónico del Sistema de Prese ntac ión de l Dictamen (SIPRED
2010) enviado vía Internet al Servicio de Admini stración Tributaria (SAT),
la cua l ha sido reclasificada, agrupada y está presentada, conforme a los
requerimientos establecidos en los artículos, 68, 69, 71, 72, 73, 74, (en su
caso, adicionar los artíc ulos 75, 76, 77, 78, 79, 80) 81 y 82 del Reglamento
del Código Fisca l de la Federación (RCFF) y el Anexo 16 {16A) de la Resolución
MODELOS DI
DICTÁMEN[S Y
OTRAS OPINIONtS
.l
.133.
Miscelánea Fiscalpara 2010, de fec ha 24 de mayo de 2011. Dicha información

fue preparada por y bajo la responsa bilidad de la administración de la
Compañía (contribuyente).
Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre dic ha información

2. Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría

generalmente aceptadas en México (en adelante normas de auditoría), las
c uales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera
que permita obtener una seguridad razonable que la información incluida
en el archivo electrónico mencionada en el apartado 1anterior no contiene
errores importantes y que está preparada de acuerdo con las disposiciones
fiscales antes señaladas. La auditoría consiste en el examen, efectuado con
base en pruebas selectivas confor me a las normas de auditoría de las cifras y
las revelaciones de la informac ión antes referida. Considero que mi examen
proporciona una base razonable para sustentar miopinión. Dicha información
se incluye para uso exclusivo de la Administración Local de Auditoría Fiscal de
_ _ o de la Administración General de Grandes Contribuyentes y no
se considera indispensa ble para la interpretación de la situación fina nciera,
de los resultados de operación, de las variaciones en el capita l contable y de
los flujos de efectivo de la Compañía .
Asi mismo, declaro bajo protesta de decir verdad, que emito este informe que
a barca lo mencionado en los apartados 1,2 y 3, con fundamento en la fracc ión
111 del Artículo 52 y demás aplicables del Código Fiscal de la Federación (CFF) y
de su Reglamento.
Con base en mi examen, antes descrito, efectuado sobre bases selectivas

conforme a las normas de auditoría, manifiesto lo siguiente:
a. Dentro del alcance de las referidas pruebas selectivas, examiné la

situación fiscal de la Compañía (contribuyente) por el periodo que
cubren los estados financieros dictaminados y no observé omisión alguna
respecto del cumplimiento de las contrib uciones fiscales federales a
su cargo o en su carácter de retenedor (o de recaudador) (se deberá
detallar cualquier diferencia o falta de pago, independientemente de su
importancia relativa).
Dentro del alcance de las referidas pruebas selectiva s, me cercioré,

en forma razonable, que los bienes y servicios adquir idos u otorgados
CAPiTULO
NUEVE
DICTÁMENES. OPINIONES E INFORM E S ESPFCIALfS
.334.
en uso o goce por la Compañía (contribuyente) durante el ejercicio,

fueron recibidos o prestados,respectivamente. La aseveración anterior
no incluye el examen respecto al cumplimiento de las disposiciones en
materia aduanera y de comercio exterior.
b. En mis papeles de trabajo existe evidencia del trabajo llevado a cabo

en materia de muestreo de auditoría así como los procedimientos de
auditoría aplicados que justifican las conclusiones obtenidas.
. c. Verifiqué con base en pruebas selectivas y conforme a las normas de

auditoría, el cálculo y entero de las contribuciones federales que se
causaron en el ejercicio,que se incluyen en el anexo de contribuciones a
cargo del contribuyente como sujeto directo o en su carácter de retenedor
(o recaudador ) (detallar cualquier diferencia determinada o pago omitido,
independientemente de su importancia relativa que hubiere sido detectada
durante la auditoría de estados financieros).
d. Dentro del alcance de las referidas pruebas selectivas, revisé en funciónde

su naturaleza y mecánica de aplicación utilizada, en su caso, en ejercicios
anteriores, las partidas que se integran en los siguientes anexos:
Conciliación entre el resultado contable y el fiscal para efectos del

impuesto sobre la renta (ISR).
Conc iliación entre los ingresos dictaminados según el estado de

resultados y los acumulables para los efectos del !SR.
e. Dentro del alcance de las referidas pruebas selectivas, revisé, en función

a su naturaleza y mecánica de aplicación utilizada, en su caso, en
ejercicios anteriores, la determinación y pago de la participación de los
trabajadores en las utilidades.
f. Dentro del alcance de las referidas· pruebas selectivas, revisé las

declaraciones complementarias que la Compañía (contribuyente) me
manifestó como sigue:
• Revisé las declaraciones complementar ias por las diferencias de

impuestos en el ejercicio dictaminado, comprobando que fueron
presentadas conforme a las disposiciones fiscales. Asimismo, revisé
las declaraciones complementar ias presentadas por el contribuyente
en el ejercicio que se dictamina que modificaron las de ejercicios
anteriores, las cuales se reiacionan a continuación:
MODELOS DE
DICTÁMENE S Y
OTRAS OPINIONES
E IN FORMES DEL AUDITOR
·135·
Contribución por Proviene de

Contribución
la que se presentó Ejercicio o Conceptos operaciones con Fecha de
de que
declaración periodo modificados partes presentación
se trata
complementaria relacionadas
[Durante el ejercicio la Compañía (el contribuyente) no presentó

declaraciones complementarias que modificaran las de ejerc icios
anteriores ni por diferencias de impuestos del ejercicio dictaminado.)
[Durante el ejercicio Compañía (el contribuyente) no presentó

declaraciones complementarias que modificaran las de ejercicios
anteriores. Asimismo, revisé las declaraciones complementar ias
presentadas por el contribuyente por las diferencias de impuestos
del ejercicio dictaminado, comprobando que fueron presentadas
conforme a las disposiciones fiscales.]
Durante el ejercicio la Compañía (el contribuyente) no presentó

declaraciones complementarias por diferencias de impuestos del
ejercicio dictaminado . Asimismo, revisé las declaraciones que
fueron presentadas en el ejercicio por las diferencias de impuestos
que afectaron ejercicios anteriores, las cuales se relacionan a
continuación:
Contribución por Proviene de

Contribución
la que se presentó Ejercicio o Conceptos operaciones Fecha de
de que se
declaración periodo modificados con partes presentación
trata
complementaria relacionad as
g. Dentro del alcance de las referidas pruebas selectivas, revisé los saldos
de las cuentas que se indican en los análisis comparativos de las cuentas
de gastos incluidas en los siguientes anexos, y en su caso, la conciliación
de las diferencias con los estados financieros básicos originadas por
reclasificaciones para su presentación así como la determinación de los
montos deducibles y no deducibles para los efectos del ISR:
CAPÍTULO
NU E VE
DICTÁMENES . OPINION ES E INFO RM ES ES PEC I ALES
·136·
• Determinación del costo de lo vendido para efectos contables y del

ISR. (Anexo 6)
• Análisis comparativo de las subcuentas de gastos. (Anexo 7)
Análisis comparativo de las subcuentas de otros gastos. (Anexo 8)
• Análisis comparativo de las subcuentas del resultado integral de

financiamiento. (Anexo 9)
h. Durante el ejercicio que terminó el 31 de diciembre de 2010, no

tuve conocimiento de que la Compañía (contribuyente) obtuviera
resoluciones de las autoridades fiscales ni gozara de estímulos fiscales,
exenciones, subsidios, ni créditos fiscales. (En caso de haber obtenido
cualquiera de los beneficios antes mencionados, cuando sean de
importancia, se deberá hacer constar cualquier incumplimiento de las
disposiciones fiscales en que haya incurrido el contribuyente tanto en
la base de aplicación y cálculo del benefic io fiscal de que se trate, como
en la observancia de los requisitos necesarios para la aplicación de dicho
beneficio).
i. Durante el ejercicio, no tuve conocimiento de que la Compañía

(contribuyente) fuera responsable solidaria como retenedora en la
enajenación de acciones efectuadas por residentes en el extranjero (en
caso de que el contribuyente sí hubiera sido responsable solidario, así
deberá mencionarse, y si hubo o no retención).
j. Como parte de mis pruebas selectivas conforme a la s normas de auditoría,

revisé los resultados de las fluctuaciones cambiarias, comprobando los
tipos de cambio aplicables a la fecha de la transacción, pago, cobro y al
cierre del año (en caso de que sea aplicable mencionar: con un alcance
de aproximadamente del X % del total de las ganancias cambiarias y
aprox imadamente el X% del total de las pérdidas cambiarias).
k. Las operaciones realizadas por la Compañía (contribuyente) durante el

ejercicio con sus partes relacionadas son las que se muestran en el Anexo
32. Operaciones con Partes Relacionadas (modificar el número de Anexo
según el formato de que se trate). Los principales sa ldos con sus partes
relacionadas se muestran en la Nota X a los estados financieros.
MODE LOS DE
DICTÁMENES Y
OTRAS OPIN I ONES
E INFORM CS DEL AUD ITOR
.137.
l. Dentro del alcance de las referidas pruebas selectivas, revisé que laCompañía
dio cumplimiento a lo dispuesto a las fracciones XII, XIII y XV, del artículo 86;
antepenúltimo párrafo del artículo 106 y fracciones X y XI del artículo 133 de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta, respecto a la comprobación de que los
ingresos acumulables y deducciones autorizadas derivadas de operaciones
realizadas con partes relacionadas se apegaron a las disposiciones fiscales
mencionadas (se hará constar cua lquier incumplimiento de las disposiciones
fiscales en que haya incurrido el contribuyente; asimismo, se informará
acerca de los hechos y circunstancias que evidencien si el contribuyente
realizó sus operaciones con partes relacionadas como lo hubieran hecho con
o entre partes independientes en operaciones compara bles). (Fracción XIII,
del artículo 71del Reglamento del CFF.)
m. Durante el ejercicio que terminó el 31de diciembre de 20 10,el A nexo de

Datos Generales del Sistema de Presentación del Dictamen Fiscal 2010,
la Compañía (contribuyente) incorporó la información relacionada con
la aplicación de algunos de los criterios diferentes a los dados a conocer
por la autoridad fiscal conforme al inciso h) de la fracción 1 del artículo
33 del CFF. El contribuyente manifestó en el anexo mencionado que
durante el ejercicio que terminó el 31 de diciembre de 2010 no aplicó
dichos criterios [detallar, en su ca so, los criterios aplicados, describir la
operación realizada y el impacto que tuvo en la utilidad, pérdida fiscal o
determinación de contribución correspondiente].
3. En mi opinión, que está circunscrita a mi examen del balance generalde [incluir el

nombre completo de la Contribuyente], al 31de diciembre de 2010,y los estados
de resultados, de variaciones en el capita 1 contable y de flujos de efectivo, que le
son relativos, por elejercicio que terminó en esa fecha [excepto por lo mencionado
en el punto 2._anterior) la información incluida en el archivo electrónico del
SIPRED enviado vía Internet alServicio de Administración Tributaria, contemp lada
en el Reglamento del CFF vigente por el año que terminó el 31 de diciembre de
2010 refleja el cumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente y está
presentada razonablemente, en todos los aspectos importantes, de conformidad
con las bases de presentación,agrupación y revelación descritas en el apartado 1
anterior.
4. En relación con las respuestas a cargo del Contador Público Registrado,

sobre los cuestionarios de diagnóstico fiscal y en materia de precios de
transfer encia, los cuales fueron diseña dos por las autoridades fisca les, éstas
se basan en el resultado de mi exa men de los estados financieros básicos,
CAPÍTULO
NUEVE
DICTÁ MENES. Ol'INIONES E INFORMES ESPECIALES
---------------------------------- ------
.133.
tomados en su conjunto, el cual fue realizado de acuerdo con las normas de

auditoría.
Consecuentemente (excepto por las respuestas que se identifican con

las referencias que se mencionan en el inciso a) [deben especificarse las
respuestas que indican incumplimiento] de este apartado), las respuestas
que indican cumplimiento con las disposiciones fiscales por parte del
contribuyente, están sustentadas con: a) el resultado del examen que efectué
con base en pruebas selectivas y de acuerdo con las normas de auditoría,
o b) el hecho que durante el examen que efectué conforme a normas de
auditoría, no tuve conocimierfto de algún incumplimiento del contribuyente
con las obligaciones fiscales.
S. En relación con las respuestas a cargo del contribuyente, sobre los cuestionarios
de diagnóstico fiscal y en materia de precios de transferencia que se incluyen en
los anexos "Datos Generales" e "Información", los cuales fueron diseñados por
las autoridades fiscales, he revisado dichas respuestas con base en las pruebas
selectivas llevadas a cabo en el desarrollo de la auditoría de estados financieros a
que hace referencia el apartado l. Consecuentemente (excepto por las respuestas
que se identifican con las referencias que se mencionan en el inciso a) de este
apartado), las respuestas que indican cumplimiento con las disposiciones fiscales
por parte del contribuyente, están sustentadas en el hecho de que durante el
examen que efectué no tuve conocimiento de algún incumplimiento respecto de
las obligaciones fiscales a las que se refiere dicho cuestionario.
Asimismo, algunas preguntas requieren información que no forma parte de los

estados financieros básicos, por lo que las respuestas fueron proporcionadas
por el contribuyente y no forman parte de mi examen .
6. Este informe (apartados 1, 2 y 3), así como los comentarios descritos en

los apartados 4 y 5 se emite para uso exclusivo de la administración de la
Compañía, en cumplimiento de sus obligaciones fiscales y de la Administración
Local de Auditoría Fiscal de _ o Administración General de
Grandes Contribuyentes
(Nota: Esta información es enunciativa y no limitativa por lo que se deberá adecuar

conforme a las circunstancias que se presenten en cada caso en particular).
México, D. F., a_ de de 2011.
C. P. C. _
Registro en la AGAFF No.
MODELOS DE
DI CTAMEN ES Y
OTRAS OPINIONES
E INFORMES DEL AUDI TO R
.139.
Dictamen sobre estados financieros de entidades no lucrativas
A la Asamblea de Asociados de
---
-------- A.C.
He exam inado los balances generales de A.C., al 31 de diciembre

de 20_ y de 20 , y los estados de actividades y de flujos de efectivo que le son
relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros
son respo nsabilidad de la Adm inistración de la entidad. Mi responsa bilidad
consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mis auditorías .

planeada y realizada de tal manera que permita obte ner una seguridad razonable
preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera mexicanas,
aplicables a la entidad. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas
selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados
financ ieros; asimismo, incluye la evaluac ión de las Normas de Información
Financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la
Administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su
conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para
En miopinión, los estados financieros antes mencionados presentan, razonablement e,

en todos los aspectos importantes, la situación financiera de ------
A .C., al 31 de diciembre de 20_ y 20 , así como los resultados de sus actividades
y los flujos de efectivo por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad
Dictamen sobre cumplimiento de contratos
En el curso de su actividad, las entidades se encuentran sujetas al cumplimiento

de ciertas obligaciones estipuladas en contratos relacionados con su operación,
donde los acreedores o signatarios pueden requerir una opinión independiente
que ratifique que las entidades están cumpliendo con las obligaciones y requisitos
estipulados en dichos contratos.
CAPÍTULO
NUEVE
DI CTÁMENES. OPINIONES E INFORM ES ES PECI ALES
.140.
El auditor satisface normalmente estas solicitudes, expresando una manifestación

en el sentido de que su examen de los estados financieros no reveló situación
alguna que le indicase que la entidad no haya cumplido con los compromisos
contractuales o de otra índole, establecidos o bien, indicando los aspectos
observados. Sin embargo, también podría expresar una declaración en cuanto
al cumplimiento o incumplimiento de los compromisos contractuales, siempre
que el alcance de su revisión le haya proporcionado la evidencia suficiente y
competente para poder hacerlo.Tal manifestación puede hacerse en el cuerpo del
dictamen que acompaña a los estados financieros o en un dictamen por separado.
Un ejemplo de opinión sobre el cumplimiento de obligaciones contractuales que
se incluye en el dictamen del auditor, es como sigue:


de que los estados financieros no contienen errores importantes, y que están
la evaluación de las Normas de Información Financiera utilizadas,las estimaciones
significativas efectuadas por la administrac ión y la presentación de los estados
una base razonable para sustentar mi opinión.

MOD[ LOS DE
DICTÁ MENES Y
OTRAS OPINIONES
E INFORME S DEL AUD ITOR
En relación con mi exame n, comprobé que la compania cumplió con las
obligaciones estipuladas en las secciones A, By C del contrato de créd ito celebrado
con el Banco Z, S.A., con fecha _ __
Cuando la opin ión sobre el cumplimiento de las obligaciones contractuales se

presenta en un informe por separado:
Con fecha emití mi dictamen sin sa lvedades, relativo al examen

de los estados financieros de Compañía X, S.A. de C.V. por el año terminado al 31de
diciembre 20_. En relación con mi auditoría, ta mbién examiné el cumplimiento
de las obligaciones estipuladas en las secciones A, B y C del contrato de crédito
celebrado por la compa ñía con el Banco Z, S.A., con fecha _
Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría

acerca de si la compañía ha cumplido con las obligaciones mencionadas en el
párrafo anterior. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas
selectivas, de la evidencia apropiada. Conside ramos que nuestro examen
proporciona una base razonable para sustentar nuestra opinión.
En mi opinión, la compañía cumplió en todos los aspectos importantes con las

obligaciones estipuladas en las secciones A, By C del contrato de crédito celebrado
con Banco Z, S.A., de fecha .
CA PÍTULO
NUE VE
DI CTÁM E N E S. OPI N I ON E S E INFORMES ESPECIA LES
r ---> CAPÍTULO 1O
\
· ,,_) UN TRABAJO DE
-... ATESTIGUAMIENT D
-
<-:-JL
f '
\. )
' I
I
/ - -
.145.
Generalidades
Desde los inicios de la Contaduría Pública, la función natural y más conocida de, los
miembros de esta profesión ha sido la auditoría de estados financiero s. Sin embargo,
las crecientes necesidades de la comunidad de negocios, de las autoridades y de la
sociedad en general,han dado lugar a que cada vez con mayor frecuencia se solicite
a los miembros de la Contaduría Pública informes sobre diversos asuntos diferentes
a la auditoría de estados financiero s. Ejemplos de estos servicios diferentes a la audi-
toría de estados financieros son los s iguientes:
• Revisiones de tipo especial.
• Información financiera proforma.
• Revisiones al sistema de control interno de una entidad, así como a un

área de la misma.
En todo este tipo de trabajos,se contrata al Contador Público para que realice su
trabajo y emita un informe en su capacidad de profesional independiente, y como
testigo de ca lidad para ej ercer la función de atestiguar sobre las declaraciones o in-
formación contenidas en un determinado documento que contiene datos de tipo
financ iero o relacionado con la función financiera o administrativa de la entidad. El
informe que el Contador Público emite como consecuencia del trabajo que lleva a
cabo, incluye como elemento fundamental del mismo, las afirma ciones derivadas
de aquello a que se refiere eltrabajo que realizó o la validez de la información que
revisó y de la evidencia que tuvo a la vista, y que le permitió incluir como parte de su
informe esas afirmaciones.
Ejemplos de informes relativos a exámenes y revisiones

realizadas conforme a normas para atestiguar
Ejemplo de opinión sobre examen de información

financiera preforma
Hemos examinado los ajustes proforma que reflejan las operaciones (o eventos),
que se describen en la Nota 1y la aplicación de esos ajustes a las cifras básicas que
se presentan en el balance general consolidado proforma de la Compañía X ai 31
de diciembre de 200X y en elestado de resultados conso lidado profo rma que le es
CAPiTULO
DIEZ
INFORM[S [N UN TRABAJO Df ATEST IG UAMl NTO
·146·
relativo, por el año terminado en esa fecha. Los estados financieros consolidados
básicos de la Compañía X fueron examinados por nosotros y los de la Compañía
Y fueron examinados por otros contadores públicos," 2 y se presentan en otra
parte de este informe. Los ajustes proforma están basados en los supuestos de la
administración que se describen en la Nota 2. La información financiera proforma
es responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad
consiste en expresar una opinión sobre la informació n financiera proforma con
base en nuestro examen.
Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las normas para atestiguar
establecidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos y en consecuencia ,
incluyó los procedimientos que considera mos necesarios en las circunstan cias.
Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonab le para
sustentar nuestra opinión .
El objetivo de ésta información financiera consolidada preforma es mostrar

cuáles pudieran haber sido los efectos importantes en la información financiera
consolidada básica de las operaciones (o eventos). que se describen en la
Nota 1, de haber ocurrido éstas a la fecha del balance general consolidado que
contiene la información financie ra consolidada básica. Sin embargo, los estados
financieros consolidados proforma que se describen en el párrafo anterior,
no son necesariamente indicativos del resultado de las operaciones ni de los
correspondientes efectos en la posición financiera consolidada que se hubieran
determinado si las operaciones (o eventos) mencionados, realmente hubieran
ocurrido a la fecha del balance general consolidado que contiene la información
financiera consolidada básica.
[Pueden agregarse párrafos adicionales para enfatizar asu ntos relacionados con el trabajo
para atestiguar efectuado o con las operaciones o eventos.]
En nuestra opinión, los supuestos de la administración proporcionan una base

razonable para presenta r los efectos importantes directamente atribuibles a las
operaciones (o eventos) antes menciona dos que se desc riben en la Nota 1, en
los ajustes preforma relativos se les da efecto adecuado a esos supuestos y la
columna de cifras proforma refleja la aplicac ión apropiada de esos ajustes a las
cifras básicas que se presentan en el balance general consolidado proforma al 31
de diciembre de 200X y en el estado de resultados consolidado proforma por el
año terminado e n esa fecha.
(Firma) (Firma)
MODELOS DE
DICTAMEN ES Y
OTRAS OPINIONES
·147·
Este texto es apropiado cuando se presenta una columna de información financiera

proforma, sin columnas por separado para la información financiera básica y los
ajustes preforma.
Si el informe de los contador públicos incluye un párrafo de énfasis o si se trata de una

opinión diferente a una opinión si salvedades, debe hacerse referencia a ese hecho en
el informe.
Ejemplo de informe sobre revisión de información

financiera proforma
Hemos revisado los ajustes proforma que reflejan las operacio nes (o eventos) que
se describen en la Nota 1y la aplicación de esos ajustes a las cifras básicas que
se presentan' en el balance general consolidado proforma de la Compañía X al
31 de marzo de 200X y en el estado de resultados consolidado proforma que le
es relativo, por los tres meses terminados en esa fecha. Los estados financieros
consolidados básicos se derivan de los estados financieros básicos sin examinar
de la Compañía X que fueron revisados por nosotros y de la Compañía Y, que
fueron revisados por otros contadores públicos,2· 3 y se presentan en otra parte
de este informe. Los ajustes proforma están basados en los supuestos de la
administración que se describen en la Nota 2. La información financiera proforma
es responsabilidad de la administración de la Compañía .
Nuestra revisión fue realizada de acuerdo con las normas para atestiguar
establecidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Una revisión es
sustancialmente menor en alcance a un examen. El objetivo de un examen es la
expresión de una opinión sobre los supuestos de la administració n,los ajustes
proforma y la aplicación de esos ajustes a la información financiera básica y, en
consecuencia, no expresamo_s tal opinión.·
El objetivo de esta información financiera consolidada preforma es mostrar

cuáles pudieran haber sido los efectos importantes en la_ información financiera
consolidada básica de .las operaciones (o eventos) que se describen en la Nota 1,
de haber ocurrido éstas a la fecha del balance general consolidado que contiene
la información financiera consolidada básica. Sin embargo, los estados financieros ·
consolidados proforma que se describen en elprimer párrafo noson necesariamente .
indicativos del resultado de las operaciones ni de los correspondientes efectos en la
posición financiera consolidada que se hubieran determinado si las operaciones (o
eventos) mencionado s, realmente hubieran ocurrido a la fecha del balance general
consolidado que contiene la información financiera consolidada básica.
CAPÍTULO
DIEZ
INFORMES l'N UN TRABAJO DI' AfEST IGUAMI ENTO
·148·
[Pueden agregarse párrafos adicionales para enfatizar asuntos relacionados con el

trabajo para atestiguar efectuado o con la s operaciones o eventos.]
En nuestra revisión no encontramos situación alguna que nos haga pensar que
los supuestos de la administración no proporcionan una base razonable para
presentar los efectos importantes directamente atribuibl es a las operaciones (o
eventos) antes mencionadas y que se describen en la Nota 1, que en los aj ustes
preforma relativos no se les da efecto adecuado a esos supuestos o que la
columna de cifras preforma no refleja la aplicación apropiada de esos ajustes a las
cifras básicas que se presentan en el bala nce general conso lidado preforma al 31
de marzo de 200X y en el estado de resultados consolidado preforma por los tres
meses terminados en esa fecha.
(Firma) (Fecha)
Este texto es adecuado cuando se presenta una columna de información financiera

preforma,sin columnas por ajustes preforma.
Si el informe de los contadores públicos incluye un párrafo de énfas is o si se trata de

una opinión diferente a una opinión sin salvedades, debe hacerse referencia a ese
hecho en el informe.
Cuando un juego de estados financieros básicos está auditado y el otro está revisado,
un texto como el siguiente es adecuado: "Los estados financieros consolidados de la
Compañía X fueron auditados por nosotros y los de la Compañía Y fuero n revisados por
otros contadores públic os y se presenta n en otra parte de ese informe".
Ejemplo de informe sobre examen de información

/, financie ra proforma a fin de año, con una revisión
de información financiera proforma a una fecha
intermedia posterior
Hemos examinado los ajustes preforma que refleja n las operaciones (o eventos)
que se describen en la Nota 1y la aplicación de esos ajustes a las cifras básicas1que
se presentan en el balance general consolidado preforma de la Compañía X al 31
de diciembre de 200X y del estado de resultados consolidado preforma que le es
relativo, por el año terminado en esa fec ha. Los estados fi nancieros consolidados
MODELOS DE
DICTÁM E NES Y
OTRAS OPINIONES
E INFORM E S DEL AUD ITOR
.149.
Y fueron examinados por otros contadores públicos,2 y se presentan en otra

parte de este informe. Los ajustes preforma están basados en los supuestos de la
administración que se describen en la Nota 2. La información financie ra preforma
es responsabilidad de la administ ración de la Compañía. Nuestra responsabilidad
cons iste en expresar una opinión so bre la información financiera preforma con
establecidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos y en consecuencia,
incluyó los procedimientos que consideramos necesar ios en las circunstancias.
Consideramos que nuestro examen proporc iona una base razonable pa ra
sustenta r nuestra opinión.
Adicionalmente, hemos revisado los ajustes preforma correspondientes y la

aplicación de esos ajustes a las cifras básicas' que se presentan en el balance
general consolidado preforma de la Compañía X al 3 1de marzo de 200Y y en el
estado de resultados consolidado preforma que le es relativo, por los tres meses
terminados en esa fecha. Los estados financieros consolidados básicos de la
Compañía X fueron revisados por nosotros y los de la Compañía Y fueron revisados
por otros contadores públicos2 y se presentan en otra parte de este informe. Los
ajustes preforma están basados en los supuestos de la adm inistración que se
describen en la Nota 2. Nuestra revisión fue realizada de acuerdo con las normas
para atestiguar establecidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
Una revisión es sustancialme nte menor en alcance a un examen. El objetivo de un
examen es la expresión de una opinión sobre los supuestos de la administració n,
los ajustes preforma y la aplicación de esos ajustes a la información financiera
básica y en consecuencia ,no expresa mos una opinión sobre los ajustes preforma
o la aplicación de esos ajustes al balance general consolidado pro forma al 31 de
marzo de 200Y y alestado de resultados consolidado preforma por los tres meses
term inados en esa fecha .
El objetivo de esta información financiera consolidada preforma es mostrar cuáles

hubieran sido los efectos importantes en la información financiera consolidada
básica de las operaciones (o eventos) que se describen en la Nota 1, de haber
ocurrido éstas a la fecha del balance general consolidado que contiene la
información financiera consolidada básica . Sin embargo, los estados financ ieros
consolidados proforma no son necesariamente indicativos del resultado de
las operaciones ni de los correspondientes efectos en la posición financiera
consolidada que se hubieran determinado si las operaciones (o eventos)
mencionados, hubieran ocurrido a la fecha del balance general consolidado que
contiene la información financi era consolidada básica.
CAPiTULO
DIEZ
INíORMf'> N U!'. TRABAJO DI ArESTIGUAMlíNTO
·150·
[Pueden agrega rse párrafos adicionales para enfatizar asuntos relacionados con el trabajo
para atestiguar realizado o con las operaciones o eventos.]

razonable para presentar los efectos importantes directamente atribuibles a las
operaciones (o eventos) consolidadas antes mencionadas que se describe n en
la Nota 1, en los ajustes proforma relativos se les da efecto apropiado a esos
supuestos y la columna de cifras proforma refleja la aplicación apropiada de esos
ajustes a las cifras básicas que se presentan en el balance general consolidado
proforma al 31 de diciembre de 200X y en el estado de resultados conso lidado
proforma por el año terminado en esa fecha .
En nuestra revisión no encontramos situación alguna que nos haga pensar que
los supuestos de la administración no proporcionan una base razonable para
presentar los efectos importantes directamente atribuibles a las operaciones (o
eventos) antes mencionadas y que se describen en la Nota 1, que en los ajustes
proforma relativos no se les da efecto adecuado a esos supuestos o que la
columna de cifras proforma no refleja la aplicación apropiada de esos ajustes a las
cifras básicas que se presentan en el balance ge neral consolidado proforma al 31
de marzo de 200Y y en el estado de resultados consolidado proforma por los tres
meses terminados en esa fecha .
(Firma) (Fecha)

preforma, sin columnas por separado para la información financiera básica y los
ajustes proforma.
Si el informe de cualquiera de los contado res públicos incluye un párrafo de énfasis o si

se trata de una opinión diferente a una opinión sin salvedades, debe hacerse referencia
a ese hecho en el informe.
Cuando unjuego de estados financieros básicos está examinado y el otro está revisado,
un texto como el siguiente es adecuado: "Los estados financieros consolidados básicos
se derivan de los estados financieros básicos de la Compañía X que fueron examinados
por nosotros y de la Compañía Y que fueron revisados por otros contadores públicos y
que se presentan en otra parte de ese informe".
MODE LOS DE
DICTÁME NES Y
OTRAS OPI NION f:S
E IN FORME S DEL AU DITO R
·151.
Ejemplo de examen de información financiera preforma con

salvedades por limitaciones al alcance
Hemos examinado los ajustes proforma que reflejan las operac iones (o eventos)
se presentan1 en el balance general consolidado preforma de la Compañía X al 31
de diciembre de 200X y en elestado de resultados consolidado proforma que le es
relativo,por el año terminado en esa fecha. Los estados financ ieros consolidados
básicos de la Compañía X fueron exam inados por nosotros y los de la Compañía
Y fueron exa minados por otros contadores públicos.2 y se presentan en otra
parte de este informe. Los ajustes preforma están basados en los supuestos de la
administración que se describen en la Nota 2. La información financiera preforma
es responsabilidad de la administración de la Com pañía. Nuestra responsab ilidad
consiste en expresar una opinión sobre la información financiera preforma con
base a nuestro examen. Nuestro examen f ue realizado de ac.uerdo con las normas
para atestiguar establec idas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos y
en consecuencia, incluyó los procedimientos que consideramos necesa rios en las
circunstancia s, excepto como se explica en el siguiente párrafo:
No estuvimo s en posibilidad de aplicar los procedimientos que consideramos

necesarios para examinar los supuestos relativos al préstamo propuesto que se
descr ibe como ajuste E, en la Nota 2.
El objetivo de esta información financiera consolidada preforma es mostra r

cuáles pudieran haber sido los efectos importantes en la información fina nciera
consolidada básica de las operaciones (o eventos), que se describen en la
Nota 1,de haber ocurrido éstas a la fecha del balance general consolidado que
contiene la información financiera consolidada básica. Sin embargo, los estados
financieros consolidados preforma que se describen en el párrafo anterior,
determinado si las operaciones (o eventos ) mencionados, realmente hubieran
financiera consolidada.
En nuestra opinión,excepto por los efectos que pudiéramos haber determ inado
si hubiera sido posible nuestro examen de los supuestos relativos al préstamo
propuesto, los supuestos de la administración proporcionan una base razonable
para presentar los efectos importantes directamente atribuibles a las operaciones
CAP
iTULO
DIEZ
INFORMES EN UN TIV\llAJO DE ATESTIGUAM IENTO
·152·
(o eventos) antes mencionadas que se describen en la Nota 1, en los ajustes

preforma relativos se les da efecto adecuado a esos supuestos y la columna de
cifras preforma refleja la aplicación apropiada de esos ajustes a las cifras básicas
que se prese ntan en el balance general consolidado preforma al 31 de diciembre
de 200X y en el estado de resultados consolidado proforma por el año terminado
en esa fec ha.
(Firma) (Fecha)

ajustes proforma.
Si el informe de los contadores públicos incluye un párrafo de énfasis o si se trata de

una opinión diferente a una opinión sin salvedades , debe hacerse referencia a ese
Ejemplo de informe sobre información financiera

preforma considerando una incertidumbre
Hemos examinado los ajustes preforma que reflejan las operaciones (o eventos),
se presentan1en el balance genera l consolidado preforma de la Compañía X al 31
de diciembre de 200X y en el estado de resultados consolidado proforma que le es
básicos de la Compañía X fue ron exam inados por nosotros y los de la Compañía
Y fueron examinados por otros Contadores Públicos2, y se presentan en otra
administración que se describen en la Nota 2. La información financiera preforma
consiste en expresar una opinión sobre la información financ iera preforma con
establecidas por el Instituto Mexic ano de Contadores Públicos y en consecuencia,
incluyó los procedimientos que consideramos necesarios en las circunstancias .
Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonab le para

sustentar nuestra opinión.
MODELOS DE
DICTÁ MENES Y
OTRAS OPINIONES
E I N FORM ES DEL AUD ITOR
El objetivo de esta información financiera consolidada proforma es mostrar
consolidada básica de las operaciones (o eventos), que se describen en la Nota
1, de haber ocurrido éstas á la fecha del balance general consolidado que
ocurr ido a la fecha del balance general consolidado que contiene la información
financiera consolidada
La administración ha supuesto que las operac iones (o eventos) que se describen

en la Nota 1están exentas de impuestos. Este tratamiento depende de que el
Servicio de Administración Tributaria (SAT) confirme ese criterio. A la fecha aún
no se conoce cuál será la decisión final del SAT.

razonable para presentar los efectos importantes directamente atribuibles a las
operaciones (o eventos) antes mencionadas que se desc riben en la Nota 1, en
los ajustes proforma relativos se les da efecto adecuado a esos supuestos y la
columna de cifras proforma refleja la aplicación apropiada de esos ajustes a las
cifras básicas que se presentan en el balance general consolidado proforma al 31
de diciembre de 200X y en el estado de resultados consolidado proforma por el
añp terminado en esa fecha.
{Firma) {Fecha)
Este texto es apropiado cuando se presenta una columna de información fina nciera
preforma, sin columnas por separado para la información financiera básica y los
ajustes proforma.

una opin ión diferente a una opinión sin salvedades, debe hacerse referencia a ese
CAPÍTULO
DIEZ
INFORMES EN UN TRABAJO DE ATEST IGUA MIENTO
.154.
Informe sobre examen de información financiera

pro forma Informe con salvedad referente a la
idoneidad de los supuestos relativos a la venta de
una división de la entidad
Hemos examinado los ajustes proforma que reflejan las operac iones (o eventos),
se presentan' en el balance general consolidado proforma de la Compañía X al 31
de diciembre de 200X y en el estado de resultados consolidado proforma que le es
Y fueron examinados por otros Contadores Públicos2 y se presentan en otra
administración que se describen en la Nota 2. La informac ión financiera proforma
consiste en expresar una opinión sobre la información financiera profornia con
establecidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos y, en consecuencia,
incluyó los procedimientos que consideramos necesa rios en las circunstanc ias.
Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para

sustent ar nuestra opinión.
El objetivo de esta información financiera consolidada proforma es mostrar

consolidada básica de las operaciones (o eventos), que se describen en la
Nota 1, de haber ocurrido éstas a la fecha del balance general consolidado que
financiera consolidada.
Como se explica en la Nota 2 de los estados financieros proforma, los ajustes

proforma reflejan el supuesto de la administración de que la División X de la
MOD ELOS DE
DICTÁMENES Y
OTRAS OPIN I ONES
E I N F ORMES DEL AU DITO R
.155.
entidad será vendida. Los activos netos de esta División se presentan a su valor
de adquisición actualizado mediante factores determinados en base al índice de
precios del país, publicado por el Banco de México; las normas de información
financiera mexicanas requieren que esos activos se presenten a su valor estimado
de realización.
En nuestra opinión, excepto por la valuación incorrecta de los activos netos

de la División X, los supuestos de la administración que se describen en la Nota
1, proporcionan una base razonable para presentar los efectos importantes
directamente atribuibles a la operación antes mencionada, que se comenta en la
Nota 1, en los ajustes proforma relativos se da efecto adecuado a esos supuestos y
la columna de proforma refleja la aplicación apropiada de esos ajustes a las cifras
básicas que se presentan en el balance general consolidado proforma al 31 de
diciembre de 200X y en el estado de resultados consolidado proforma por el año
terminado en esa fecha.
(Firma) (Fecha)

ajustes proforma.

una opinión dif erente a una opinión sin salvedades, debe hacerse referencia a ese

debido a una limitación al alcance
Fuimos contratados para examinar los ajustes proforma que reflejan las
operaciones (o eventos) que se describen en la Nota 1 y la aplicac ión de esos
ajustes a las cifra s básicas' que se presentan en el balance general consolidado
proforma de la Compañía X al 31de diciembre de 200X y en el estado de resultados
consolidado proforma que le es relativo, por el año terminado en esa fecha. Los
estados financieros consolidados básicos se derivan de los estados financieros
básicos de la Compañía X que fueron exam inados por nosotros2 y de la Compañía
Y que fueron examinados por otros contadores públicos, y se presentan en otra
administración que se describen en la Nota 2. La información financier a proforma
es responsabilidad de la administración de la Compañía.
CAPÍTULO
Dl. EZ
INFORMES EN UN TRABA J O DE ATES T IGUAMIENTO
·156·
Como se describe en la Nota 2 de los estados financieros proforma, los ajustes

proforma reflejan el supuesto que ha considerado la administración de que la
eliminación de ciertas instalaciones podría resultar en una reducción de 30% en
los costos de operación. A la administración no le fue posible proporcionarnos
evidencia suficiente para respa ldar esa aseverac ión.
El objetivo de esta información financiera consolidada proforma es mostrar cuáles

pudieran haber sido los efectos importantes en la informaciónfinanciera consolidada
básica de las operaciones (o eventos), que se describen en la Nota 1, de haber
ocurrido éstas a la fecha del balance general consolidado quecontiene la información
financiera consolidada básica. Sin embargo, los estados financieros consolidados
proforma que se describen en elpárrafo anterior,no son necesariamente indicativos
del resultado de las operaciones ni de los correspondientes efectos en la posición
financiera consolidada que se hubieran determinado si las operaciones (o
eventos) mencionados, realmente hubieran ocurrido a la fecha del balance
general consolidado que contiene la información financiera consolidada
Debido a que no nos fue posible evaluar el supuesto de la administración relativo

a la reducción de costos de operación correspondientes a la eliminación de ciertas
instalaciones, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos
expresar y, en consecuencia, no expresamos una opinión sobre los ajustes
proforma, el supuesto que ha considerado la administración con respecto a ese
ajuste y la aplicación de esos ajustes a las cifras básicas que se presentan en el
balance general consolidado proforma al 31de diciembre de 200X y en el estado
de resultados, consolidado proforma por el año terminado en esa fecha.
(Firma) (Fecha)
Este texto es a propiado cuando se presenta una columna de información financiera

ajustes preforma.

una opinión diferente a una opinión sin salvedades, debe hacerse referencia a ese
MODELOS Df
DICTÁ ME NES Y
OTRAS OPINIONES
E IN FORMES DEL A UDITOR
Informes sobre la efectividad del control interno
conforme a normas para atestiguar
Cuando los Contadores Públicos son contratados para examinar e informar sobre
la efectividad del diseño y/u operación del sistema de control interno (o sobre las
declaraciones de la administración) relacionado con información financiera a una fe-
cha (o un periodo) determinada, deberán aplicar lo establecido por las normas para
atestiguar, algunos ejemplos aplicables se presentan a continuación:
Ejemplo que se debe utilizar al expresar una opinión sobre las declaraciones de la
administración acerca de la efectividad del control interno de la entidad relacionado
con la preparación de los estados financieros a una fecha específica:
Hemos examinado las declaraciones de la administración incluidas en el [nombre

del informe de las declaraciones de la administración] sobre la efectividad del
control interno relacionado con la preparación de los estados financieros de
Compañía "X" al 31 de diciembre de 20_, con base a [identificar los criterios de
control, por ejemplo COSO]. Es responsabilidad de la administración de Compañía
"X" mantener un control interno efectivo relacionado con la preparación de los
estados financieros. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión
respecto a las declaraciones de la administración sobre la efectividad del control
interno con base en nuestro examen.
Nu stro examen fue realizado de acuerdo con las Normas para Atestiguar
emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos y, por lo tanto,
incluyó la obtención de un entendim iento del control interno relacionado con
la preparación de los estados financieros, y la evaluac ión de que ofrece una
seguridad razonable, en todos los aspectos importantes, para prevenir o detectar
errores o irregularidades en el curso normal de operaciones de la compañía ,
relacionadas con la preparación de los estados financieros. El examen consiste,
con base en pruebas selectivas, en la evaluación del diseño y efectividad de
operación del control interno mencionado. Consideramos que nuestro examen
Debido a las limitaciones inherentes en cualquier control interno, los errores o

irregularidades pueden ocurrir y no ser detectados. Asimismo, las proyecciones
de cualquier evaluació n de control interno a una fecha posterior a la de la revisión,
están sujetas al riesgo de que los procedimientos puedan llegar a ser inadecuados
debido a los cambios en las circunstancias, o a que el grado de cumplimiento de
los procedimientos pueda deteriorarse.
CAPin;Lo
DIEZ
INFORMES EN UN TRABAJ O DE ATESTIGUA,\\IE 'TO
.153.
En nuestra opinión, las declaraciones de la administración Compañía "X" sobre el

mantenimiento de un control interno efectivo, y enfocado a prevenir o detectar
errores o irregularidades en el curso normal de operaciones de la compañía
relacionados con la preparación de estados financieros al31de diciembre de ,
con base en [identifica r los criterios de control]. se presentan razonablemente en
todos los aspectos importantes.
[Firma] [Fecha]
Ejemplo que se debe utilizar al expresar una

opinión sobre la efectividad del control interno de
la entidad relacionado con la preparación de los
estados financieros a una fecha específica
Hemos examinado la efectividad del control interno relacionado con la

preparación de los estados financieros de Compañía "X" al 31 de diciembre de
20_, así como las declaraciones de la administración sobre la efectividad de
dicho control interno con base a [identificar los criterios de control,por ejemplo
COSO]. Es responsabilidad de la administración de Compañía "X" mantener un
control interno efectivo relacionado con la preparación de los estados financieros .
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión respecto a las
declaraciones de la administración y sobre la efectividad del control interno con
Nuestro examen fue realiza do de acuerdo con las Normas para Atestiguar
emitidas por el Instituto Mexica no de Contadores Públicos y, por lo tanto,
incluyó la obtenc ión de un entendimiento del control interno relacionado con
la preparación de los estados financieros, y la evaluación de que ofrece una
errores o irregularidades en el curso normal de operaciones de la compañía,
relacionadas con la preparación de los estados financi eros. El examen consiste,
con base en pruebas selectivas, en la evaluac ión del diseño y efectividad de
proporciona una base razonab le para sustenta r nuestra opinión.

de cualq uier evaluac ión de controlinterno a una fecha posterior a la de la revisión,
MOD ELOS DE
DICTÁMENES Y
OTRAS OPI N I ONES
E IN F ORM ES DEL AU DITOR
.159,
están s ujetas al riesgo de que los procedimientos puedan llegar a ser inadecuados
debido a los cambios en las c ircunstancias,o a que el grado de cumplimiento de
En nuestra opinión, Compañía "X" ha mantenido un control interno efectivo

relacio nado con la preparación de los estados financieros al 3 1de diciembre de
20_, y ofrece una seguridad razonable, en todos los aspec tos importantes, de
prevenir o detectar errores o irregularidades en el curso normal de operaciones
de la compañía relacionados con la preparac ión de dichos estados fina ncieros con
base a [identifica r los criterios de control].
[Firma] [Fecha]
Ejemplo que se debe utilizar al expresar

una opinión sobre las declaraciones de la
administración acerca de la efectividad del
control interno de la entidad relacionado con la
preparación de los estados financieros a una fecha
específica y en consecuencia sobre la efectividad
del control interno
Hemos examinado la efectividad del control interno relacionado con la

preparación de los estados financieros de Compañía "X" al 31de diciembre de
20 , así como las declaraciones de la adm inistración sobre la efectividad de
dicho control interno con base a [identificar los criterios de control, por ejemplo
COSO]. Es respo nsab ilidad de la administración de Compañía "X" mantener un
control interno efectivo relac ionado con la preparación de los estados financieros.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión respecto a las
declaraciones de la administración y sob re la efectividad del control interno con
Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las Normas para Atestigua r
emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos y, por lo tanto,
incluyó la obtención de un entendimiento del control interno relacio nado con
la preparación de los estados financieros, y la eva luación de que ofrece una
seguridad razonable, en todos los aspectos importa ntes, para prevenir o detec tar
relacionadas con la preparación de los estados financieros. El exame n consiste,
CA PÍTULO
D I EZ
INFORMES EN UN TRABAJO DE ATESTIGUAMIENT O
·160·


de cualquier evaluación de control interno a una fecha posterior a la de la revisió n,
debido a los cambios en las circunstancias ,o a que el grado de cumplimiento de
los procedim ientos pueda deteriorarse.
En nuestra opinión, las declarac iones de la administrac ión Com pañía "X" sobre el
mantenimiento de un control interno efectivo, y enfocado a prevenir o detectar
errores o irregularida des en el curso normal de ope raciones de la compañía
relacionadas con la preparación de estados financieros al 31de diciembre de ,
con base en [identificar los criterios de control], se presentan razo nablement en
todos los aspectos importantes; asimismo, podemos concluir que dicho control
interno relacionado con la preparación de los estados financieros antes referidos,
cumple con los objetivos de cont rol descritos por la administración y ofrece una
seguridad razonable.
[Firma] [Fecha]

una opinión cuando las declaraciones de la
administración hacen referencia a que los
controles internos de la entidad son inefectivos con
relación a la preparación de los estados financieros
1 a una fecha específica
Hemos examinado las declara ciones de la administración incluidas en el [nombre

del informe de las declaraciones de la admini stración] sobre la efectividad del
control interno relaciona do con la preparación de los estados fina ncieros de
Compañía "X" al 31de dic iembre de 20 ,con base a [identificar los criterios de
control, por ejemplo COSO]. Es responsabi lidad de la administrac ión de Compañía
estados financieros. Nuestra responsa bilidad consiste en expresar una opinión
MODELOS DE
DICTÁME NES Y
OTRAS OP I N IONES
E INFORMES DEL AU DI TOR
Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las Normas para Atestiguar
emitidas por el Instituto Mexicano de Contadore s Públicos y, por lo tanto,
incluyó la obtenc ió n de un entendimiento del control interno relacionado con
seguridad razonable, en todos los aspectos importa ntes,para prevenir o detectar
errores o irregularidades en el curso normal de operac iones de la compañía
relacionadas con la preparación de los estado·s financie ros. El examen consiste,
con base en pruebas selectivas, en la eva luación del diseño y efectividad de
operación del control interno mencionado . Consideramos que nuestro examen
proporciona una base razonable para sustenta r nuestra opinión.
Debido a las limitaciones inherentes en cualquier contro l interno, los errores o

de cualquier evaluación de control interno a una fecha posterior a la de la revisión,
los procedimientos pueda deteriorarse .
( Inc luir una redacció n que describa la debilidad material [de bilidades materiales] y
el efecto sob re los logros de los objetivos de los criterios de control). Consideramos
que esta sit uación representa una debilidad material. Una debilidad material
es una condición que impide que el control interno de la entidad provea un
aseguramiento razonable de que los errores materiales en los estados financieros
será n prevenidos o detectados oportunamente.)
En nuestra opinión, debido a la importancia de la debilidad material (debilidades

materiales) descrita (descritas) en el párrafo anterior, las declaracione s de la
admi nistración Compañía "X" sobre el mantenimiento de un control interno
efectivo, y enfocado a preve nir o detectar errores o irregularidades en el curso
normal de operaciones de la compañía relacionadas con la preparación de estados
financieros al 31 de diciembre de , con base en [identificar los criterios de
control], se presentan razonablemente en todos los aspectos importantes; si n
embargo, el control interno relacionado con la preparación de los esta dos
financieros a ntes referidos, no cumple con los objetivos de control para prevenir
o detectar errores o irregularidades.
[Firma] [Fecha]
CAPÍTULO
DIEZ
INf ORMES EN UN TRABAJO DE ATESTIGUAM IENTO
·162·

opinión negativa cuando la debilidad material es
tan importante que el control interno de la entidad
relacionado con la preparación de los estados
financieros no logra los objetivos del control
Hemos examinado las declarac iones de la administración incluidas en el [nombre

Compañía "X" al 31de diciembre de 20 , con base a [identificar los criterios de
estados financieros. Nuestra responsa bilidad consiste en expresar una opinión
emitidas por el Instituto Mexica no de Contadores Públicos y, por lo tanto,
incluyó la obte nción de un entendimiento del control interno relacionado con
seguridad razonable, en todos los aspectos importantes,para prevenir o detecta r
errores o irregularidades en el curso normal de operaciones de la compañía
operación delcontrol interno mencionado.
Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para

sustentar nuestra opinión.

debido a los cambios en las circunsta ncias,o a que el grado de cumplimiento de
(Incluir una redacción que describa la debilidad material [debilidades materiales] y

el efecto sobre los logros de los objetivos de los criterios de control). Consideramos
que esta situac ión representa una debilidad material. Una debilidad material
MODELOS 0[
DICTÁMENES Y
OTRAS OPINIONES
F INFORMES DEL AUD ITOR
'163·
es una condición que impide que el control interno de la entidad provea un

aseguramiento razonable que los errores materiales en los estados financieros
serán prevenidos o detectados oportunamente.
En nuestra opinión, debido a la importancia de la debilidad material (debilidades

materiales) descrita (descritas) en el párrafo anterior, las declarac io nes de la
administración Compañía "X" sobre el mantenimiento de un contro l interno
efectivo, y enfocado a prevenir o detectar errores o irregula ridades en el curso
normal de operaciones de la compañía relacionadas con la preparación de
estados financieros al 31 de diciembre de con base a [identificar los
criterios de control], no se presentan razonablemente en todos los aspectos
importantes y en consecuencia concluimos que dicho control interno relacionado
con la preparación de los estados financie ros antes referidos no cumple con los
objetivos de control descritos por la administración.
[Firma] [Fecha)

administración acerca de la efectividad
del control interno relacionado con la
preparación de estados financieros cuando
existan limitaciones en el alcance del trabajo

Compañía "X" al 31 de diciembre de 20_, con base a [identificar los criterios de
estados financieros. Nuestra responsabi lidad consiste en expresar una opinión
Excepto por lo mencionado en el (hacer referencia a los párrafos donde se

describen las limitaciones), nuestro examen fue realizado _ de acuerdo con las
Normas para Atestiguar emitidas por el Instituto Mexicano de Contado res
Públicos y, por lo tanto, incluyó la obtención de un entendimiento del control
CA PÍTULO
DIEZ
INFORMES EN UN TRJ\BAJO DE ATESTIGUAM IENTO
·164·
interno relacionado con la preparación de los estados financieros, y la eva luación

de que ofrece una seguridad razonable,en todos los aspectos importantes, para
prevenir o detectar errores o irregularidades en el curso normal de operaciones
de la compañía, relacionadas con la preparación de los estados financieros. El
examen consiste, con base en pruebas selectivas, en la evaluación del diseño y
efectivida d de operación del control interno mencionado. Consideramos que
nuestro examen proporciona una base razonable para sustentar nuestra opinión.

En nuestra opinión, excepto por los asuntos descritos (mencionar los párrafos
de donde se mencionan las limitaciones) las declaracio nes de la administración
Compañía "X" sobre el mantenimiento de un control interno efectivo, y enfocado
a prevenir o detectar errores o irregularidades en elcurso normal de operaciones
de la compañía relacionados con la preparación de estados financieros a l 31
de diciembre de , con base en [identificar los criterios de control], se
prese ntan razonablemente en todos los aspectos importantes.
[Firma] [Fecha]

abstención de opinión sobre las declaraciones
de la administración acerca de la efectividad del
control interno relacionado con la preparación de
estados financieros cuando existan limitaciones
significativas en el desarrollo del trabajo
Fuimos contratados para exa minar las declarac iones de la administración incluidas
en el [nombre del info rme de las declaracione s de la administración] sobre la
efectividad del control interno relacionado con la preparación de los estados
financieros de Compañía "X" al 31de diciembre de 20 ,con base a [identifica r los
criterios de control, por ejemplo COSO]. Es responsabilidad de la administración
de Compañía "X" mantener un control interno efectivo relacionado con la
preparación de los estados financieros .
MODELOS [)[
DICTÁMENES Y
01RAS OPINIONtS
.J 65·

[Incluir una redacción que describa las l imitaciones al alcance del trabajo real izado.]
Debido a la importancia de lo mencionado en el párrafo anterior, y a que no

pudimos aplicar otros procedimientos para satisfacernos de la efectividad del
control interno relacionado con la preparación de los estados financiero s al 31
de diciembre de de Compañía "X", el alcance de nuestro trabajo no
fue suficiente para permitirnos expresar, y en consecuencia, no expresamos una
opinión relativa a las declaraciones de la administración sobre la efectividad del
control interno de la compañía para la preparación de los estados financieros
referidos.
[Firma) [Fecha]

administración acerca del diseño del control
interno de la entidad relacionado con la
preparación de los estados financieros a una
fecha específica

del informe de las declaraciones de la admin istración] sobre el diseño del control
interno relacionado con la preparación de los estados financieros de Compañía
"X" al 31 de diciembre de 20_, con base a [identificar los criterios de control,
por ejemplo COSO]. Es responsabilidad de la administración de Compañía "X"
el diseño adecuado del control interno relacionado con la preparac ió n de los
estados financieros. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión
respecto a las declaraciones de la administració n sobre el adecuado diseño del
control interno con base en nuestro examen.
CAPÍTULO
DIEZ
INFORMES EN UN TRABAJO DE ATESTIGUAMI E NTO
·166·
emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos y, por lo tanto, incluyó
la obtención de un entendimiento del diseño del control interno relacionado
con la preparación de los estados financieros, y la evaluación de que ofrece una
co n base en pruebas se lectivas, en la evaluación del diseño del control interno
mencionado. Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable
para sustentar nuestra opi nión.

En nuestra opinión, las declaraciones de la a dministración Compañía "X"

sobre el diseño del control interno enfocado a prevenir o detectar errores o
irregula ridades en el curso normal de operacio nes de la compañía relacionados
con la preparación de estados financieros al 31 de diciembre de_,con base
a [identificar los criterios de control], se presentan razonablemente en todos los
aspectos importantes.
[Firma] [Fecha]
Modelo de opinión sobre el ejercicio

presupuesta! de los auditores independientes
Hemos examinado los estados de ingresos presupuestales y del ejercicio

presupuesta! del gasto, así como la conciliación contable presupuesta! de gastos
de (NOMBRE DE LA ENTIDAD) por el periodo comprendido del 1de enero al 31de
diciembre de ___ . Dichos estados han sido preparados y son responsabilidad
de la administración de la ENTIDAD. Nuestra responsabilidad consiste en expresar
una opinión sobre los mismos con base en nuestro examen.
Nuestro examen, fue realizado de acuerdo con las normas para atestiguar
establecidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos e incluyó la
MODELOS DE
DICTÁM NES Y
OTRAS OPI N IONE
E IN FORME S DEL AU DITO R
·167·
revisión, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras
de los estados de ingresos presupuestales y del ejercicio presupuesta! del gasto,
de conformidad con la normatividad gubernamenta l aplicable que se describe en
el informe adjunto; asimismo, aplicamos los procedimientos que consideramos
necesarios en las circunstancia s. Consideramos que nuestro examen proporciona
una base razonable para sustentar nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados antes mencionados presentan, en todos los

aspectos importantes, el resultado del ejercicio presupuesta!, las variaciones
respecto del presupuesto autoriza do y la adecuada conciliación de los gastos
presupuesta les de ENTIDAD por el periodo comp rendido del 1de enero al 31
de diciembre de , de conformidad con la normativ idad gubernamental
aplicable que se describe en el informe adj unto.
Nombre del C.P.C.
Lugar y fecha
Ejemplo de informe sobre el examen

del balance general
(Se debe obtener por escrito de la administración, las políticas contables para la
preparación del balance general)
He examina do el balance general de Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre

de 20_ . Dicho estado financiero y las políticas contables para su preparación son
responsabi lidad de la administración de la Compañía . Mi responsabilidad consiste
en expresar una opinión sob re el mismo con base en mi examen.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas para atestiguar emitidas por
el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., y, por lo tanto, incluyó la
verificación y la aplicación de procedimientos que consideré necesarios en las
circunstancias, con base en pruebas selectivas de la evidencia soporte de las cifras
que integran el balance general. Asimismo mi examen incluye la evaluación de
las normas de información financiera utilizadas,de las estimaciones significativas
efectuadas por la administración y la presentación del estado fina nciero tomado
en su conj unto. Considero que mi examen proporciona una base razonable para
CA PITULO
DIEZ
INíORMES EN U!'. TRAllAJO 0[ ATFSTIGUA MIENTO
·168·
En mi opinión, el balance general descrito en el primer párrafo, presenta

razonablement e, en todos Jos aspectos importantes, la situación financiera de
Compañía X, S.A. de C. V., al 31 de diciembre de 20_, de conformidad con las
políticas contables establecidas para su preparación.
[Firma del Contador Público]
[Fecha del informe)
Ejemplos de informes sobre los controles de una

organización de servicios
Esta norma se refiere a los trabajos de atestigua miento realizados por un auditor
(Contador Público Independiente),para proporcionar un informe a ser utilizado por
_ las entidades usuarias y sus auditores externos, sobre los controles de una orga-
nización que le presta servicios a las entidades usuarias y que probablemente es
-Vf j
importante para la entidad usuaria, ·respecto a el control interno de la información
·;.. b financie ra relativa .

:-¡ 1\.."'(
Ejemplos de aseveraciones de la organización de servicios
, -". Los siguientes eje mplos de aseve raciones de la organización de servicios solo tienen
,. . fines de orientación y no pretenden ser exhaustivos ni aplicables a toda s las s itua-
,
cienes.
La descripc ión adjunta se ha preparado para los clientes que han utilizado el sistema [el
tipo o nombre de] y para sus auditores que tienen conocimiento suficiente para consi-
derar la descripción, junto con otra información, incluida la información sobre los con-
troles operados por los propios clientes, al evaluar los riesgos de errores materiales en
los estados financieros de los clientes. [Nombre de la entidad] confirma que:
(a) La descripción adju nta en las páginas {bb-cc] presenta razonable-

mente el sistema {el tipo o nombre de] para procesar las transac-
ciones de los clientes durante todo elperíodo comprendido del {fe-
cha] al [fecha]. Los crite rios utilizados para hacer esta aseveración
fueron que la descripción adjunta:
MODELOS DE
DICTAMEN ES Y
OTRAS OPINION[ S
E INFORMES DEL AUDI TOR
(i) Presenta cómo se diseñó e implementó el sistema,incluyendo:
• Los tipos de servicios prestados, incluyendo,en su caso, las

clases de transacciones procesadas.
• Los procedimientos, tanto en tecnología de la información

como en los sistemas manuales, por los que dichas transac-
ciones se iniciaron, registraron, procesaron, corrigieron se-
gún se necesitó, y transfirieron a los informes preparados
para los clientes.
• Los registros contables relacionados, la información de apo-

yo y las cuentas específicas que se utilizan para iniciar, re-
gistrar, procesar y reportar las transacciones; lo que incluye
corregir la información incorrecta y cómo se transfirió la in-
formación a los informes preparados para los clientes.
• Cómo procesa el sistema las condiciones y los hechos signifi-

cativos, distintos de las transacciones.
• El proceso utilizado para preparar los informes para los

clientes.
• Los objetivos de control y los controles relevantes, diseñados

para lograr esos objetivos.
• Los controles que, en el diseño del sistema,asumimos serían

implementados por las entidades usua rias,y que, de ser ne-
cesario para lograr los objetivos de control establecidos en
la descripción adjunta, están identificados en la descripción,
junto con los objetivos de control específicos que no pode-
mos alcanzar nosotros solos.
• Otros aspectos de nuestro entorno de control, proceso de

evaluación de riesgos, sistema de información (incluyendo
los procesos de negocios relacionados) y comunicación, ac-
tividades de control y controles de monitoreo que fueron
importantes para el procesamiento y reporte de las transac -
ciones de los clientes.
CAPÍTULO
DI EZ
INFORMES EN UN TRAllAJO DE ATEST IGUAMIENTO
·170·
(ii) Incluye los detalles relevantes de los cambios al sistema de la orga-

nización de servicios durante el periodo del [fecha) al [fecha].
(iii) No omite ni distorsiona la información de interés para el ámbito de

aplicación del sistema que se describe, sibien reconoce que la des-
cripción está preparada para satisfacer las necesidades comunes
de una amplia gama de clientes y sus auditores,y no puede, por lo
tanto,incluir todos los aspectos del sistema que cada cliente puede
considerar importante en su entorno particular.
(b) Los controles relacionados con los objetivos de control establecidos en

la descripción adjunta fueron adecuada mente diseñados y operados de
manera efectiva durante todo el período comprendido del {fecha] al {fe-
cha]. Los criterios utilizados pa ra hacer esta aseveración fueron que:
(i) Los riesgos que amenazaron el logro de los objetivos de control

esta blecidos en la descripción fueron identificados.
(ii) Los controles identificados ofrecerían, en caso de operar como se

describe, certidumbre razonable de que esos riesgos no impidie-
ron el logro de los objetivos de control establecidos.
(iii) Los controles fueron aplicados consistenteme nte según su diseño,

incluyendo que los controles manuales fueron aplicados por per-
sonas que tienen la competencia y autor idad adecuadas, durante
todo el período comprendido de [fecha) a [fecha].
MODELOS DE
DICTÁMENES Y
OTRAS OPI N I ON ES
E 11 FORMES DEL AUD ITOR
.171.
Informe de atestiguamiento Tipo 2 del auditor de la organización de

servicios
Informe del auditor independiente de la organización de servicios sobre la descrip-

ción de los controles, su diseño y efectividad operativa
A: Organización de servicios XYZ
Alcance
Hemos sido cont ratados para informar sobre la descripción de la organizació n de

servicios XYZ incluido en las páginas [bb-cc] de su sistema [tipo o nombre de] para
procesar las transacciones de los clientes durante todo el período comprendido
del [fecha] al [fecha] (la descripción), y sobre el diseño y la operación de los
controles relacionados con los objetivos de control establecidos en la descripción.
Responsabilidades de la organización de servicios XYZ
La organización de servicios XYZ es responsable de: preparar la desc ripción

y aseveración adjunta en la página [aa], incluida la integridad, la exactitud y
el método de presentación de la descripción y aseveración; proporcionar los
servicios cubiertos por la descripción; establecer los objetivos de control; y
diseñar, impleme ntar y operar eficazmente los controles para lograr los objetivos
de control establecidos.
Responsabilidades del auditor de servicios
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre la descripción de la or-

ganización de servicios XYZ y sobre el diseño y la operación de los controles
relacionados con los objetivos de control establecidos en dicha descr ipción, con
base en nuestros procedimie ntos. Llevamos a cabo nuestro trabajo de confor-
midad con la Norma para Atestiguar 7090, Informes de atestiguamiento sobre
los controles en una organización de servicios, emitida por el Instit uto Mexicano
de Contadores Públicos (IMCP). La norma prevé q ue cumplamos con los reque-
rimientos éticos, y que planifiquemos y realicemos nuestros procedimientos
para obtener certidumbre razonable de que, respecto de todo lo importante,
la descripción está presentada razonablemente y los controles están diseñados
adecuadamente y operan con efectividad.
Un trabajo de atestiguamie nto para informar sob re la descripción, el diseño y la efecti-

vidad operativa de los controles en una organización de servicios implica llevar a cabo
CAPÍTULO
DIEZ
INFORMES EN U TRABAJO O[ ATESTIGUAMIENTO
·172·
procedimientos para obtener evidencia acerca de las revelaciones en la descripción

del sistema de la organización de servicios,y en el diseño y la efectividad operativa
de los controles. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor de
servicios, que incluyen evaluar los riesgos acerca de que la descripción no se presente
razonablemente, y que los controles no estén diseñ ados de manera adecuada ni que
operen eficazmente. Nuestros procedimientos incluyeron pruebas de la efectividad
operativa de los controles que consideramos necesarios para ofrecer certidumbre ra-
zona ble de que se lograron los objetivos de control estable cidos en la descripc ión. Un
trabajo de atestiguamiento de este tipo también incluye evaluar la presentación gene-
ra l de la descripción,lo apropiado de los objetivos establecidos en ella, y la idoneidad
de los criterios fijados por la organización de servicios y descritos en la página [aa].
Consideramos que la evidencia que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para nuestra opinión.
Limitaciones de los controles en una organización de servicios
La descripción de la organiza ción de servicios XYZ está preparada para

satisfacer las necesidades comunes de una amplia gama de clientes y sus
auditores, y no puede, por lo tanto,incluir todos los aspectos del sistema
que cada cliente puede considerar importante en su entorno particular.
Además, debido a su naturaleza, los controles en una organización de
servicios quizá no puedan prevenir ni detectar todos los errores u omi-
siones en el procesamiento o el informe de transacciones . Asimismo, la
proyección de cualquier evaluación de la efectividad a periodos futuros
está sujeta al riesgo de que los controles en una organización de servicios
puedan llegar a se r insuficientes o fa llar.
Opinión
Nuestra opinión se ha formado sobre la base de los asuntos señalados

en este informe. Los criterios que utilizamos para formar nuestra opinión
son los descritos en la página [aa]. En nuestra opinión, respecto de todo
lo importante:
(a) La descripción presenta razonablemente el sistema [el tipo o nom-

bre de] como fue diseñado e implementado, en todo el período
comprendido entre el [fecha] al [fecha].
(b) Los controles relacionados con los objetivos de control establecidos

en la descripción fueron diseñados adecuadamente durante todo el
período comprendido entre el [fecha] al [fecha] .
MODELOS DE
DICTÁMENES Y
OTRAS OPINIONES
E I N F ORM ES DE L AUD ITOR
.]73.
(c) Los controles probados, que eran los necesarios para ofrecer cer-
tidumbre razonable de que se lograron los objetivos de control es-
tablecidos en la descripción, operaron eficazmente durante todo el
periodo comprendido entre el {fecha] al {fecha] .
Descripción de las pruebas de los controles
Los controles específicos probados y la naturaleza, duración y resultados

de esas pruebas se detallan en las páginas [yy-zz] .
Usuarios previstos y propósito
Este informe y la descripción de las pruebas de los controles en las pági-

nas [yy-zz] son solo para el propósito de los clientes que han utilizado el
sistema [tipo o nombre de] de la organización de servicios XYZ, y para sus
auditores,que tienen un conoc imiento suficiente para considerarlo, junt o
con otra información que contendrá datos sobre los controles operados
por los propios clientes, al evalua r los riesgos de error material de los
estados financieros de los clientes.
[Firma del auditor de la organización de servicios]
[Fecha del informe de atestiguamiento del auditor de servicio]
[Dirección del auditor de servicio]
Ejemplo 2:
Aseveración de la organización de servicios, Tipo 1
La siguiente descripción se ha preparado para los clientes que han utilizado sistemas
[el tipo o nombre de] y sus auditores externos que tienen conocimiento suficiente
para considerar la descripción, junto con otra información que incluye la información
sobre los controles operados por los propios clientes, al obtener un entendimiento
de los sistemas de información de los clientes relevantes para los reportes financ ie-
ros. {Nombre de la entidad] confirma que:
(a) La descripción adjunta en las páginas [bb-cc] presenta razonable-

mente el sistema [el tipo o nombre de] para procesar las transac -
CAPÍTULO
DIEZ
INFORM[\ FN UN TRABAJO DE ATEST IGUAMIENTO

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D.R.© 2011 por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.

Todo s los derechos reservados

Impreso en México/ Printed in Mexico

Primera reimpresión de la octava edición

ISBN 978 607 7620 90 7

•Debilidades importa ntes en la estructura del cont rol interno................................... 49

MODELOS DE DIC TÁMENES Y

Generalidades. .................................................................................................................. 111

Comisión de Normas de Audito ría y Asegu ramiento

Como es ya una práctica de la Comisión de Normas de Audito ría y Asegu ramiento

El actual ámbito comercial y económico en que se desarrollan los negocios y la eco-

En esta edición,se destaca la actualización en elcontenido del informe sob re la situa-

Como siempre, la edición de este libro, que no es normativa e incluye recomendacio-

C.P.C. Francisco Macías Valadez Treviño

Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento

En este capítulo se describen y presentan ejemplos relativos al dictamen para estados

Modelo de dictamen para dos ejercicios

He (mos) examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S. A . de

En mi (nuestra) opinión, los estados financieros antes mencionados presentan

Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20_ y 20_, y los resultados

Dictamen sobre estados financieros combinados

He examinado los estados de situació nfinanci era combinados de Compañía X, S.A.

En mi opinión, los estados financieros combinados antes mencionados presentan

Dictamen sobre estados financieros consolidados

He examinado los estados consolidados de situación financiera de Compañía

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría

En mi opinión, los estados financieros consolidados antes mencionados presentan

Dictamen sobre estados financieros individuales

He examinado los estados de situación financiera no consolidados de Compañía

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría

En mi opinión, Jos estados financieros no consolidados antes mencionados

Efectos en el dictamen de hechos posteriores

Existen hechos o transacciones que es necesario revelar en los estados financieros

• De la fecha del dictamen a la fecha en que éste se entregue a la entidad.

• De la fecha del dictamen a la fecha en que, debido a propósitos diversos, se

Utilizar dos o más fechas, dejando la fecha original de terminación de la auditoría y

Existen algunos hechos posteriores, por ejemplo, un aumento de capital efectuado

He examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S.A. de C.V., al

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría

Como consecuencia del terremoto acaec ido el _ de _ de 20_, la Compañía

En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan

\ Si después de haber emitido su dictamen el auditor conoce de hechos o situac iones

Dictamen sobre el estado de situación financiera

Como se indica en el Boletín 4010 de las Normas de Auditoria, es posible que en

He examinado el estado de situación financiera de Compañía X, S.A . de C. V., al

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría

Como se menciona en la Nota X al estado de situación financiera adj unto, la

En mi opinión, debido a lo mencionado en elpárrafo anterior, elestado de situación

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