IMPUESTO A LA RENTA

1. Historia del Impuesto a la Renta

El Centro Interamericano de Administraciones Tributarias, resume la
historia del Impuesto a la Renta de la siguiente manera:
El impuesto sobre la renta fue establecido en el año 1798, por el Primer
Ministro inglés William Pitt, con el fin de obtener los fondos para hacer la guerra a
Francia, y se abolió en el año 1816. En 1909 Lloyd George, introdujo en Inglaterra
la progresividad del impuesto y creó un tributo extraordinario aplicable a ciertas
rentas.
Suiza implantó el impuesto sobre la renta en el año 1840 y Australia en
1849. En Alemania se introdujo en el año 1850 e Italia lo hizo en el 1864.
En los Estados Unidos se estableció desde los tiempos de la Colonia, como
un gravamen a los ingresos de las personas físicas. En 1894 se aprobó una ley
que impuso este gravamen, pero unos meses después (en 1895) fue declarada
inconstitucional por la Suprema Corte de Justicia, en virtud de que chocaba con la
regla constitucional relativa al reparto de las cargas tributarias, por lo cual tuvo que
ser abolida. En el año 1913 fue adoptado nuevamente.
España lo adoptó en el 1900, bajo el sistema de imposición directa sobre la
renta, especialmente aplicable a las sociedades.
En Francia se puso en vigencia antes de la Primera Guerra Mundial,
mediante la aprobación de la ley 1914.
En la Unión Soviética se estableció este impuesto en el año 1927.
En muchos otros países se había puesto en práctica este gravamen a
finales de la pasada centuria, sin embargo, alcanzó su más alto desarrollo con
motivo de la Segunda Guerra Mundial, debido a las crecientes obligaciones
fiscales de los gobiernos de los países involucrados.
En América Latina aparece este tributo entre los años 1920 y 1935. Los
primeros países en establecerlo en esta parte del mundo fueron Brasil en 1923,
México en 1924 (después de un primer intento en tal sentido en la llamada "Ley del
Centenario" de 1921), Colombia en 1928 y Argentina en 1932.
Sin embargo, Joseph Caillaux, quien fue ministro de Trabajos Públicos y
Hacienda, llegó a ser Primer Ministro francés (entre junio de 1911 y enero de 1912)

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y varias veces ministro de Hacienda (1899-1902, 1906-1909, 1911, 1912- 1914,
1925 y 1935), ministerio desde el que creo el sistema proporcional del Impuesto
sobre la Renta: "Caillaux no logró evitar el estallido de la Gran Guerra, pero ha
pasado a la posteridad sin embargo como el padre del impuesto sobre la renta, del
cual se cumplen ahora 100 años. Inspirándose en el Einkommensteuer germano,
el ministro presentó en febrero de 1907, coincidiendo con la revuelta de los
viticultores que se quejaban de las desproporcionadas tasas agrarias y exigían una
fiscalidad más justa, un proyecto de ley en el cual el tipo máximo de imposición se
elevaba a un 2% de la base imponible.
El texto fue aprobado por la Asamblea Nacional en 1909, pero se atascaría
luego en el Senado, dominado por la derecha, y no vería la luz hasta 1914, a
causa de la imperiosa necesidad recaudatoria que provocó la Gran Guerra. «Doté
a Francia de una fiscalidad moderna», comentaría en sus memorias acerca de
este IRPF pionero que, hasta los años 50, no afectó más que al 20% de la
población gala.

El impuesto a la renta en rigor, el sistema impositivo que grava la renta- ha

evolucionado en su estructura como ningún otro, adaptándose a los cambios del
comercio y las finanzas internacionales, los diferentes niveles de desarrollo
económico e institucional, las condiciones político-culturales y los avances
tecnológicos en materia de administración, así como a los diferentes modelos de
política fiscal. Esta flexibilidad compleja le ha permitido ser el mayor recaudador de
la historia durante el período de mayor crecimiento de la recaudación, el siglo XX.
El impuesto sobre la renta fue fruto de la guerra y la tensión social, a diferencia del
impuesto al valor agregado (IVA), instrumento de comercio eficiente y justo que fue
impulsado por una comunidad europea (continental) primigenia que pensaba que
la integración económica traería la paz después de un milenio de conflictos.

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 En efecto, desde su implantación oficial en Gran Bretaña en 1799, el
impuesto sobre la renta fue durante casi dos siglos una fuente de ingreso
extraordinario para sufragar gastos bélicos o mitigar tensiones sociales, ya fuese
en forma directa como instrumento de redistribución del ingreso, o de manera
indirecta por el financiamiento del gasto público en tiempos de emergencia social.
Incluso sus últimas arquitecturas de fines del siglo XX, el impuesto dual y el
uniforme, obedecieron a la necesidad de pugnar por el ahorro y la inversión en una
economía globalizada cada vez más competitiva.

2. ¿Qué es el Impuesto a la Renta?

El impuesto a la renta es uri tributo que se determina
anualmente, gravando las rentas que provengan del trabajo y de la
explotación de un capital, ya sea un bien mueble o inmueble.
Dependiendo del tipo de y de cuánto sea esa renta se le aplican unas
tarifas y se grava el impuesto vía retenciones o es realizado
directamente por el contribuyente.

3. - Ámbito de aplicación del impuesto a la renta

3.1. A rentas que provengan del capital del trabajo y de las aplicaciones
conjunta de ambos factores
Se entiende que en las rentas provienen del capital del trabajo y de las
aplicaciones conjunta de ambos factores cuando las rentas provienen de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos. Se encuentra
incluidas dentro de esta renta.

a. Las regalías
b. Los resultados de la enajenación de los siguientes bienes
-Terrenos rústicos o urbanos por el sistema del urbanización o lotización -
Inmuebles comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal
cuando hubieren sido adquiridos o edificados total o parcialmente para
efectos de la enajenación

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c. Los resultados de la venta de los siguientes bienes

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 En forma general se establece en la ley que constituye en la renta
gravada de las empresas.

- Cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros,

es decir operaciones que realice la empresa con otros particulares y
que se producen ingresos eventuales, así como la trasferencia y título
gratuito que un tercero realice a favor de la empresa.
- El resultado por exposición a la inflación.

4. Contribuyentes del Impuesto a la Renta

Son contribuyentes del impuesto; es decir, sujeto que realizan o respecto a
las cuales se produce. El hecho generador de la obligación tributaria respecto del
impuesto a la renta, los siguientes:

a) Persona natural
b) Sucesiones indivisas. Conjunto de bienes y rentas que una persona natural
deja al producirse su fallecimiento, respecto a las cuales no se ha producido
participación entre los herederos.

c) Sociedad de hecho de profesionales.

d) Persona jurídica

- Sociedades anónimas, en comandita, colectiva, civiles, comerciales, de

responsabilizada limitada, constituida en el país.
- Cooperativas, incluidas las agrarias de producción.
- Empresas de propiedad social.
- Empresas de propiedad parcial no total en estado.
- Asociación, comunidades laborales incluidas de las compensaciones
mineras y las funciones no consideradas en el artículo 18 de la ley de IR.
- Empresas unipersonales, sociedades y las entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban
renta de fuente peruana.
- Empresa individual de responsabilizada ilimitada constituidas en el país.
- Sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el
país de empresas unipersonal, sociedades de cualquier naturaleza,
constituidas en el exterior.

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 - Las sociedades agrícolas de interior social.
- Las sociedades irregulares previstas en el artículo 423 de la ley general de
sociedades; la comunidad de bienes; Joint Ventures, consorcio y otros
contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad
independiente de la de sus socios o partes contratantes.

5. CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

5.1. Primera característica

Tiene el carácter de ser no trasladable, ello por el hecho que afecta de
manera directa y a la vez definitiva a aquel supuesto que la Ley del Impuesto a
la Renta determine. De este modo, será el propio contribuyente quien debe
soportar la carga económica por sí mismo.

5.2. Segunda característica

En el caso puntual del Impuesto a la Renta, se contempla la aplicación
del principio de equidad, al estar relacionada con la capacidad contributiva. Es
importante precisar que los índices básicos de capacidad contributiva se
resumen en tres:
a) La renta que se obtiene
b) El capital que se posee
c) El gasto o consumo que se realiza

La doctrina en general acepta que, de estos tres referentes, el más

utilizado es el criterio de la renta que se obtiene, por lo que claramente el
impuesto sobre la renta se ajusta a la capacidad contributiva, y en
consecuencia contempla la equidad.

5.3. Tercera característica

El Impuesto a la Renta en términos económicos pretende captar una
mayor cantidad_deJondos d ejoscontribuyejites, ello en las épocas en las que
exista alza de precios, permitiendo, en este caso, una mayor recaudación a
favor del fisco y en épocas en las cuales exista recesión, se

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 Por ejemplo, si una persona al 1 de enero contaba con un vehículo que
utilizaba para su transporte personal y al 31 de diciembre la Administración
Tributaria aprecia que tiene registrado a su nombre 12 vehículos en el Registro
Público de Propiedad Vehicular, sin embargo, no tiene ingresos declarados
anualmente ante el fisco, toda vez que no ha presentado declaraciones juradas
que puedan sustentar los ingresos que obtuvo para la compra de los mencionados
bienes.
El segundo de los rubros utilizados para poder verificar si hay o no
incremento patrimonial serían los consumos realizados por la persona que se
está fiscalizando. Aquí pueden estar por ejemplo el uso de bienes de consumo
adquiridos con la renta del ejercicio, adquisición de bienes y uso de diversos
servicios, ya sean de propia producción, por el tema de goce de actividades de
descanso y recreo, como es el caso de las caminatas, los paseos como juegos o
caminatas, etc.

Dentro de la Ley del Impuesto a la Renta, específicamente en el Capítulo

XII denominado “De la administración del impuesto y su determinación sobre base
presunta”, se encuentra el texto del artículo 92°, el cual precisa que a efectos de
determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos
patrimoniales, la Administración Tributaria (particularmente la SUNAT) podrá
requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.
De esta manera, el incremento patrimonial se determinará tomando en cuenta
entre otros, los siguientes elementos:
a) Los signos exteriores de riqueza.
b) Las variaciones patrimoniales.
c) La adquisición y transferencia de bienes.
d) Las inversiones.
e) Los depósitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o
del extranjero.
f) Los consumos.
g) Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando éstos no
se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los métodos que
establezca el Reglamento.
 Las maneras en las cuales se aprecia una verdadera capacidad de
gasto que a veces pareciera ser que puede pasar como oculta son variadas y
de múltiples formas, sean estas de manera directa o indirecta.
Es precisamente a través de estas manifestaciones en las cuales la
Administración Tributaria puede apreciar algún tipo de renta oculta o no
declarada.

7. Criterios de vinculación para determinar la base jurisdiccional del

Impuesto a la Renta
A nivel doctrinario existen varios criterios de vinculación a efectos de
determinar la base jurisdiccional del Impuesto a la Renta en un determinado país,
los más conocidos son básicamente tres:
• Domicilio. Entendido como el lugar donde vive o desarrolla la mayor parte
de sus actividades una persona natural o el lugar de constitución de una persona
jurídica.
• Nacionalidad. Vínculo político y social que une a una persona (“nacional”)
con el Estado al que pertenece. Actualmente, este criterio solo lo utilizan Estados
Unidos y Filipinas.
• Fuente. Criterio más utilizado donde se prioriza el lugar donde se está
generando o produciendo la renta.
En nuestro país, el artículo 6o del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
contiene las reglas para la determinación la base jurisdiccional del mencionado y
donde se establecen los criterios de vinculación utilizados por el Perú.
Ellos son: domicilio y fuente. De tal modo que, cuando un sujeto tenga la
condición de domiciliado en el país (sea persona natural o jurídica entre otros
casos), deberá tributar con dicho impuesto respecto de la totalidad de las rentas
que obtenga dicho contribuyente, es decir, por la obtención de:
• Rentas de fuente peruana.
• Rentas de fuente extranjera.
En cambio, si se trata de un sujeto no domiciliado, solo deberá tributar con
el Impuesto a la Renta respecto de las rentas generadas únicamente en el
territorio de la república, es decir dentro del país.
• Rentas de fuente peruana.

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 8.3.3. Las entidades de auxilio mutuo
El literal d) del artículo 18° menciona que se encuentra inafecto al pago
del Impuesto a la Renta las entidades de auxilio mutuo.

8.3.4. Las comunidades campesinas

El literal e) del artículo 18° menciona que se encuentra inafecto al pago
del Impuesto a la Rentas a las comunidades campesinas. Estas entidades
deberán solicitar su inscripción ante la SUNAT. Conforme con el artículo 28° de
la Ley N° 24656, Ley de comunidades Campesinas (14.04.87), las comunidades
campesinas, sus empresas comunales, las empresas multicomunales y otras
formas asociativas están ¡nafectas de todo impuesto directo. Al respecto, el
Informe N° 266-2005/ SUNAT19 señala que la inafectación se encuentra vigente
a la fecha.

8.3.5. Las comunidades nativas

El literal f) del artículo 18° menciona que se encuentra inafecto al pago
del Impuesto a la Renta a las comunidades nativas. Estas entidades deberán
solicitar su inscripción ante la SUNAT. Las comunidades nativas según el
artículo 8o del Decreto Ley N° 22175 serían aquellos pueblos o comunidades
peruanas de naturaleza tribal, de origen prehispánico, o de desarrollo
independiente de éste, cuyos miembros mantienen una identidad común.

8.4. ¿Qué ingresos se encuentran inafectos al Impuesto a la Renta?

8.4.1. Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales

vigentes
Se encuentran comprendidas en la referida inafectación, las cantidades
que se abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las
alternativas previstas en el inciso b) del artículo 88° y en la aplicación de los
programas o ayudas a que hace referencia el artículo 147° del Decreto
Legislativo N° 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al
de la indemnización que correspondería al trabajador en caso de despido
injustificado.
8.4.2. Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o
incapacidad producidas por accidentes o enfermedades
En este tema están incluidas las indemnizaciones que se reciban por causa

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de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que se
originen en el régimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia
judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b)
del artículo 2o de la Ley del Impuesto a la Renta.

8.4.3. La compensación por Tiempo de Servicios

Está incluida en este punto la Compensaciones por tiempo de servicios,
previstas por las disposiciones laborales vigentes. Cabe indicar que la
Compensación por Tiempo de Servicios, conocida comúnmente por sus siglas
CTS, es un beneficio social de previsión de las posibles contingencias que origine
el cese en el trabajo y de promoción del trabajador y de su familia, conforme lo
determina el texto del artículo 1o del Decreto Supremo N° 001-97-TR, norma que
aprobó el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 650, Ley de
Compensación de Tiempo de Servicios.

8.4.4. Las rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo

personal
En este acápite se encuentran las rentas vitalicias y las pensiones que
tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación e invalidez.

8.4.5. Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia

Se consideran inafectos al pago del Impuesto a la Renta los subsidios por
incapacidad temporal, maternidad y lactancia. Se debe mencionar que este literal
fue incorporado por el artículo 7o del Decreto Legislativo N° 970, publicado en el
diario oficial El peruano el 24 de diciembre de 2006 y vigente a partir del 1 de
enero de 2007.
Antes de la fecha indicada en el párrafo anterior los subsidios eran
considerados como parte de la renta de quinta categoría del trabajador.

8.4.6. Inafectación aplicable a compañías de seguros de vida

A partir del 1 de enero de 2010 se inafectan las rentas y ganancias que
generan los activos que respaldan las reservas técnicas de las compañías de
seguros de vida, constituidas o establecidas en el país de acuerdo a ley, para
pensiones de jubilación, invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias (aunque
tengan un componente de ahorro y/o inversión). Para que proceda la inafectación,

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la composición de los activos deberá ser informada mensualmente a la SBS en
forma discriminada y con similar detalle al exigido a las AFP por las inversiones
que realizan con los fondos previsionales que administran. A efectos de la
inafectación a las rentas y ganancias que generen los activos que respaldan las
reservas técnicas de las compañías de seguros de vida, se tendrá en cuenta lo
siguiente:
a) La Ley a que se refiere el primer y segundo párrafos del inciso f) del
artículo 18° de la Ley, es la Ley General del Sistema financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la SBS - Ley 26702.
b) Las compañías de seguro de vida son aquellas compañías de seguro
constituidas
o establecidas en el país, que comercialicen productos del ramo de seguros de
vida.
c) Los otros productos a que se refiere el segundo párrafo del inciso f) del
artículo 18° de la Ley, deben ser parte del ramo de seguros de vida.
d) La inafectación se mantendrá mientras las rentas y ganancias que generan
los activos continúen respaldando las reservas técnicas antes indicadas.
e) En el caso que las compañías de seguros no presenten la información a
que se refiere el cuarto párrafo del inciso f) del artículo 18° de la Ley, se presente
en forma tardía o se presente en forma distinta a la señalada en la Ley, se
gravarán, en el ejercicio en que se omitió presentar oportuna y/o debidamente la
información, todas las rentas generadas en ese ejercicio por los activos que
respaldan las reservas técnicas.
8.4.7. Los márgenes y retornos exigidos por las cámaras de
compensación y liquidación de instrumentos financieros derivados
Se considera como una operación inafecta al pago del Impuesto a la
Renta los márgenes y retornos exigidos por las Cámaras de Compensación
y Liquidación de Instrumentos Financieros Derivados con el objeto de
nivelar las posiciones financieras en el contrato. Se considera que, dentro
de las inafectaciones al pago del Impuesto a la Renta, se han incorporado
como un supuesto de inafectación a las ganancias obtenidas por la
enajenación de tipo directa o indirecta de valores que conforman o
subyacen los Exchange Trade Fund (ETF).

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 8.4.8. El caso de las indemnizaciones
Se debe precisar que existen dos tipos de indemnización:
a) Daño Emergente: La cual responde al patrimonio perdido o
disminuido. No está gravado hasta el valor del costo computable que
repone.
b) Lucro Cesante: Que constituye una ganancia dejada de percibir.
Esto si constituye un ingreso gravado con el Impuesto a la Renta.

9. CATEGORIAS DE RENTAS
En el Perú, las rentas gravadas se han clasificado en cinco categorías,
también se incluyen como rentas gravadas aquellas rentas que provienen del
exterior, a estas rentas se les llama Rentas de Fuente Extranjera. Todas las rentas
generadas en el país, tienen derecho a una deducción establecida por ley a fin de
determinar la renta neta. Para el caso de personas naturales esta deducción es un
porcentaje fijo de la Renta Bruta (ganancia total en el ejercicio) o una cantidad
determinada calculada sobre la base de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) para
el caso de las rentas de trabajo; en tanto que, para las rentas empresariales o de
negocios, la deducción se calcula sobre la base de los gastos y costos vinculados
a la actividad realizada.
Las categorías del impuesto a la renta son las siguientes:

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