Declaración de renta de personas naturales año gravable

2015: novedades normativas

 Publicado: junio 10, 2016
 Última Actualización: junio 23, 2016

A continuación presentamos algunas novedades normativas para la

preparación y presentación de la declaración de renta año gravable
2015 de personas naturales y/o sucesiones ilíquidas (residentes, no
residentes, colombianos, extranjeros, obligados y no obligados a llevar
contabilidad).

Aplicación de las Normas Internacionales de

Información Financiera en el 2015 y determinación
de las bases fiscales
El Decreto 2548 de diciembre 12 del 2014 dispuso que durante los primeros
cuatro años gravables en los que se lleguen a utilizar los nuevos marcos
normativos contables bajo Normas Internacionales, los contribuyentes
obligados a llevar contabilidad seguirían definiendo sus bases fiscales a
partir de unos registros contables en los que solo se apliquen las
disposiciones contenidas en los Decretos 2649 y 2650 de 1993, más las
contenidas en los demás planes de cuentas vigentes a diciembre 31 del 2014 y las
demás disposiciones emitidas por las Superintendencias y vigentes hasta
diciembre 31 del 2014.

Por lo tanto, quienes durante el 2015 empezaron a aplicar los nuevos marcos
contables tenían que optar por llevar al mismo tiempo ya fuese un “sistema de
registro de diferencias” o un “libro tributario”, y con dichos mecanismos
obtener unas cifras contables que solo se ajustaran a las normas de los
Decretos 2649 y 2650 de 1993 y las demás que estaban vigentes a diciembre
del 2014.

Leyes que introdujeron cambios aplicables a partir

del año gravable 2015
Ley 1715 de mayo 13 del 2014: con su artículo 11 se creó el beneficio tributario
de poder deducir, únicamente en la depuración ordinaria del impuesto de renta,
hasta el 50% de los valores invertidos en proyectos para la producción y
utilización de fuentes no convencionales de energía eléctrica –FNCE–.

La deducción se podrá utilizar a lo largo de los cinco años siguientes a aquel en

el que se efectúa la inversión. En todo caso, el valor que se decida deducir en
cada año fiscal no puede ser superior al 50% de la renta líquida calculada hasta
antes de restar la deducción. Además, si el contribuyente está obligado a llevar
contabilidad, podrá adicionalmente tomarse la deducción por depreciación sobre
el 100% del valor invertido en activos depreciables e incluso los podrá depreciar
fiscalmente de forma acelerada con tasas hasta del 20% anual.

A partir del 2015 empezó a tener aplicación el convenio para evitar la doble
tributación internacional –CDI– suscrito con Portugal, Ley 1692 de diciembre del
2013. Por lo tanto, durante el 2015 se aplicaron plenamente CDI con España,
Chile, Suiza, Canadá, México, Corea, India y Portugal. Queda pendiente la
aplicación del CDI con República Checa.

Ley 1739 de diciembre 23 del 2014: a la cual, mediante el Decreto 1050 de

mayo del 2015, se le corrigieron cinco errores mecanográficos en los textos de
sus artículos 21, 31, 41, 57 y 70. Además, ha sido afectada con las sentencias de
la Corte Constitucional C-551 de agosto 26 del 2015, C-668 de octubre 28 del
2015, C-726 de noviembre del 2015, C-743 de diciembre 2 del 2015 y C-015 de
enero 27 del 2016.

Ley 1762 de julio 6 del 2015, Ley Anticontrabando: el artículo 28 de esta ley
modificó el artículo 58 del Código de Comercio, estableciendo que se podrán
imponer multas por parte de la Supersociedades o cualquier otro ente de control,
las cuales oscilarán entre 10 y 1.000 smmlv cuando no se cumpla con alguna de
las siguientes normas del Código de Comercio: inscribirse en el registro
mercantil y llevar contabilidad; prohibiciones en los libros de
contabilidad; elaborar un inventario y balance general; conservar los
comprobantes de los asientos contables; correspondencia entre los libros y los
comprobantes; y conservación por diez años de los libros y papeles contables.

Decretos reglamentarios
A finales del 2014, durante el 2015 y comienzos del 2016 fueron expedidos los
siguientes decretos que afectan la elaboración y presentación de la declaración de
renta del año gravable 2015 de personas naturales y sucesiones ilíquidas:

Decreto 1966 de octubre 7 del 2014 (modificado con el 2095 de octubre 21

del 2014): señaló 37 países y/o territorios que a lo largo de todo el 2015 serían
considerados como paraísos fiscales. Además, ese mismo listado que aplicó
durante el 2015 será el que también aplique durante el 2016, pues a lo largo del
2015 el Gobierno Nacional no emitió ningún otro decreto para actualizar dicho
listado. La existencia del listado de paraísos fiscales produce grandes efectos en
el impuesto de renta.

Decreto 426 de marzo 11 del 2015: en su artículo 4 fijó la tasa de interés

presuntiva anual para préstamos en dinero de sociedades a socios o de estos a las
sociedades durante el 2015 (4,34% anual).

Decreto 1123 de mayo 27 del 2015: a través de su artículo 15 se reglamentó la

medida del artículo 35 de la Ley 1739 sobre el tema de la normalización
tributaria.

Decretos Únicos 1066, 1067, 1068, 1071, 1072, 1073, 1074, 1075, 1077 y 1080
de mayo del 2015: en estos decretos quedaron incorporados los textos de cerca
de 30 diferentes decretos de tipo tributario expedidos en años anteriores y que
coexistían de forma independiente. Además, a comienzos de diciembre del 2015
el Ministerio de Hacienda publicó un proyecto de decreto que recopila todos los
demás decretos de tipo tributario que no fueron recopilados en los decretos de
mayo del 2015; ese nuevo decreto se empezaría a conocer como el .

Decreto 2243 de noviembre 24 del 2015: en su artículo 7 contiene las

instrucciones sobre cuáles personas naturales y/o sucesiones ilíquidas quedan
exoneradas de presentar declaración de renta por el año gravable 2015.

En sus artículos 11 y 14 contiene el calendario de plazos para la presentación de

la declaración de renta año gravable 2015 de personas naturales (el primero, para
quienes eran grandes contribuyentes, transcurrió durante abril del 2016; el
segundo, para las que no sean grandes contribuyentes, transcurrirá entre agosto y
octubre del 2016). Esta vez se invirtió el orden de los NIT a los cuales se les
vencerán primero las fechas para presentación de las declaraciones. Además, para
los residentes en el exterior, la declaración solo se puede presentar de forma
virtual.

En su artículo 23 contiene los plazos para presentar la declaración del impuesto a

la riqueza y su complementario de normalización tributaria durante el 2016. En
su artículo 24 contiene los plazos para presentar la declaración de activos
poseídos en el exterior a enero 1 del 2016. Y en sus artículos finales, 46 a 52,
contiene las instrucciones sobre las formas de presentación y pago de las
declaraciones tributarias durante el 2016.

Decreto 2453 de diciembre 17 del 2015: en su artículo 1 fija el reajuste fiscal

para el año gravable 2015 (5,21%). Además, en el artículo 2 fijó la tabla
actualizada con los factores del artículo 73 del ET que se usarán para definir el
costo fiscal de venta de las acciones o bienes raíces activos fijos de las personas
naturales que fueron vendidos durante el 2015. Con esos mismos factores, y si
tales activos no fueron vendidos a lo largo del 2015, se podrá definir el costo
fiscal de los mismos al cierre del año.

Decreto 536 de abril 5 del 2016: fija el componente inflacionario del año
gravable 2015 a que se refieren los artículos 39, 40-1, 41, 81, 81-1 y 118 del ET.
Para los ingresos por intereses fue fijado en el 100,00%; para los gastos por
intereses fue fijado en el 38,51% si fue en moneda nacional y el 17,51% si fue en
moneda extranjera. Estos componentes inflacionarios solo deben ser tomados en
cuenta por las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar
contabilidad.

Decretos 589 de abril 11 del 2016 y 768 de mayo 6 del 2016: modifican varios
artículos del Decreto 2460 de noviembre 7 del 2013, reglamentario de los
procesos de inscripción, actualización y cancelación del RUT administrado por la
DIAN, estableciendo que a partir de mayo 11 del 2016 ya no se exigirá, en los
procesos de inscripción en el RUT, el contar previamente con una cuenta
corriente o de ahorros.

Resoluciones DIAN y ministerios

En la preparación de la declaración de renta por el año gravable 2015 se deben
tomar en cuenta las siguientes resoluciones:

Resolución DIAN 220 del 31 de octubre del 2014 (modificada con la 238 de
noviembre 28 del 2014, 0078 de julio 27 del 2015, 111 de octubre 29 del 2015,
0024 de marzo 8 del 2016 y 0038 de abril 29 del 2016): con sus artículos 4, 17,
18, 28, 29, 31 y 32 definió el universo de los obligados a entregar información
exógena tributaria del artículo 631 del ET por el año gravable 2015, información
que debe coincidir en su mayor parte con la misma que se haya de llevar a la
declaración de renta del año gravable 2015.

La información a incluir en el reporte sobre “pagos y/o abonos en cuenta a

terceros” se afecta mucho dependiendo del tipo de formulario en el cual la
persona natural informante decida presentar su declaración anual de renta por el
año gravable 2015. Además, solo después de que la DIAN reciba todos los
reportes exigidos con esta resolución, se podrá poner a disposición de las
personas naturales el servicio de “consulta de datos para declaración de renta” y
el nuevo formulario “FT-FL-2239-Reporte único de inconsistencias información
exógena”.

Resolución DIAN 115 de noviembre 6 del 2015: fija la UVT para el 2016
($29.753). Si las declaraciones que se presenten durante el 2016 arrojan un saldo
a pagar inferior a 41 UVT del 2016 ($1.097.000) no se puede pagar por cuotas,
ya que todo se vence el día de la presentación.

Resolución DIAN 004 de enero 8 del 2016 (modificada con la 0029 de marzo
29 del 2016): define el formulario 110 y formato 1732 para las declaraciones de
renta del año gravable 2015 y/o fracción del 2016 de los obligados a llevar
contabilidad.

También definió los formularios 210, 230 y 240 para las demás declaraciones de
renta por el año gravable 2015 de personas naturales. El 210 se debe entender
que es obligatorio incluso para los “empleados” que estén obligados a llevar
contabilidad. Además, el formulario virtual 210 no permite utilizar los beneficios
de la Ley 1429 del 2010, lo cual viola lo indicado en el artículo 8 del Decreto
3032 de diciembre del 2013.

A su vez definió el formulario 120 (para declaración informativa de precios de

transferencia por el 2015), 160 (para declaración de activos en el exterior a enero
1 del 2016) y 490 (recibo de pago en bancos). Además, dispuso que el mismo
formulario 440 que se utilizó para las declaraciones obligatorias y/o voluntarias
del impuesto a la riqueza por el año gravable 2015 sería el que se utilizaría para
las declaraciones obligatorias y/o voluntarias del 2016 y que el propio MUISCA,
en el caso de las declaraciones obligatorias de dicho año, sería el encargado de
controlar la base gravable final del 2016 conforme a lo indicado en los parágrafos
4 y 5 del artículo 295-2 del ET.

El formato 1732 que se deberá usar en la declaración del año gravable 2015 y/o
fracción del año gravable 2016 es versión 6.0. De nuevo se establece que primero
se debe elaborar el formato 1732 en XML y luego el propio portal de la DIAN
generará automáticamente el formulario 110.

Además, si durante el 2015 se aplicaron los nuevos marcos normativos bajo

Normas Internacionales, en ese caso la columna “valor contable” se dejará en
cero. La resolución hizo de nuevo énfasis en que la declaración en el formulario
110 solo se tendrá como válidamente presentada si primero se ha cumplido con
entregar el formato 1732.
 Manejo de ingresos brutos, renta ordinaria, renta
gravable alternativa y depuración de ganancias
ocasionales
 Publicado: junio 17, 2016
 Última Actualización: junio 23, 2016

Los contribuyentes deben tener presente que es necesario declarar

todos los ingresos, ordinarios y extraordinarios, gravados y no
gravados, de fuente nacional y/o del exterior, que sean susceptibles de
constituir un incremento en el patrimonio del contribuyente.
Ingresos que se deben denunciar y zona para
hacerlo
Para efectos fiscales se deben declarar todos los ingresos, ordinarios y
extraordinarios, gravados y no gravados, de fuente nacional y/o del exterior –esto
último dependiendo de si es residente o no residente–, en dinero o en especie,
que sean susceptibles de constituir un incremento en el patrimonio del
contribuyente.

El obligado a llevar contabilidad los reconoce por causación; el no obligado a

llevar contabilidad lo hace solo cuando los reciba efectivamente en dinero o
en especie en el año, aunque hay dos excepciones: dividendos y venta de
bienes raíces (ver el artículo 27 del ET).

Los que se deban denunciar en la sección de rentas ordinarias producirán

impuesto ordinario de renta. Los ingresos que se denuncien en la sección de
ganancias ocasionales producirán impuesto de ganancias ocasionales.

Renta ordinaria
La depuración de la renta ordinaria se obtendría así:

Los valores brutos de los ingresos que forman rentas ordinarias irían en los
renglones 42 a 44 del formulario 110, o renglones 33 a 39 del 210. En el
formato 1732 se detallan con las casillas tipo 1 en los renglones 244 a 311.

Algunas de estas rentas ordinarias se pueden restar como ingresos no

gravados (renglón 47 del 110, o renglones 41 a 44 del 210; en el formato 1732
van en las casillas tipo 4 dentro de los renglones 244 a 311).

A los ingresos netos se les enfrentarán los costos y gastos deducibles (excepto de
la parte que se haya restado como ingreso no gravado; ver los renglones 49 a 55
del formulario 110, o renglones 47 a 51 del 210).

La parte de la utilidad que se forme hasta este punto –o de cierta parte de los
ingresos brutos–, y si alguna norma especial lo autoriza, se resta luego como
rentas exentas (renglón 62 en el 110, o 58 a 64 del 210). Esas rentas exentas no
pueden ser mayor a la renta líquida después de compensaciones o la renta
presuntiva (en el formato 1732 van en las casillas tipo 3 dentro de los renglones
244 a 311).
Renta gravable alternativa (del empleado y del
trabajador por cuenta propia)
Solo en el caso de los empleados –sin importar si pueden o no pasarse al IMAS
de empleados–, y en el caso de los trabajadores por cuenta propia –solo cuando sí
deseen y puedan pasarse al IMAS de trabajadores por cuenta propia– es cuando
se tendrían que calcular las denominadas rentas gravables alternativas, así:

Caso del empleado

Toma los ingresos brutos ordinarios. En el formulario 210 estos ingresos brutos
no incluyen los ingresos por pensiones (ver el renglón 72), pero en el 230 los
ingresos por pensiones sí se suman como ingreso bruto y luego se restan (ver los
renglones 30 y 32).

Le resta solo las partidas autorizadas en el artículo 332 del ET (renglones 73 a 82

en el formulario 210, o 34 a 46 en el 230).

Caso del trabajador por cuenta propia

Toma los ingresos brutos ordinarios. Los ingresos por pensiones se suman y
luego se restan (ver los renglones 30 y 32 del formulario 240).

Le resta solo las partidas autorizadas en el artículo 339 del ET (renglones 36 a 43

en el 240).

Depuración de las ganancias ocasionales

Sin importar en cuál de los cuatro formularios termine declarando la persona
natural, sus ingresos por ganancias ocasionales tendrían el siguiente tratamiento:

 Se manejarían por aparte y sin mezclarlas con las rentas ordinarias ni con
las RGA (irían en el renglón 65 del formulario 110, 67 y 68 en el 210, 47
en el 230, o 44 en el 240; en el formato 1732 el ingreso bruto de las
ganancias ocasionales se detalla con las casillas tipo 5 en los renglones de
ingresos).
 Si tienen costos, se les resta en el renglón 66 del formulario 110, el 69 en
el 210, el 48 en el 230, o el 45 en el 240. A las ganancias ocasionales no se
les puede asociar gastos.
  Si tienen una parte como ganancia no gravada o exenta se les resta en el
renglón 67 del formulario 110, el 70 en el 210, el 49 en el 230, o el 46 en
el 240. En el formato 1732 esas partes no gravadas de las ganancias
ocasionales se detallan en las casillas tipo 4 en los renglones de ingresos.

Rentas exentas para un asalariado

(y para un prestador de servicios-empleado)
A través del artículo 9 de la Resolución 004 de enero 8 del 2016, la DIAN
definió el formulario 220 del año gravable 2015 “Certificado por ingresos y
retenciones”. En este formulario, el pagador no detalla cuánto de los valores
que allí se le certifican al empleado son los que puede tomar como rentas
exentas al momento de presentar su declaración de renta en su formulario
210.

En consecuencia, se entiende que será responsabilidad de cada empleado, en el

caso en que le corresponda presentar declaración de renta, determinar por sí
mismo cuál es el monto que de sus pagos labores y/o de prestación de
servicios puede tomar como rentas exentas.

¿Cómo hacer dicho cálculo en relación con los

pagos laborales recibidos durante el año gravable
2015?
Antes de calcular las rentas exentas de los empleados, hay que repasar los tres
grandes cambios que la Ley 1607 introdujo en el manejo de las partidas con las
que se definiría luego la renta exenta.

Los artículos 3 y 4 de la Ley 1607 modificaron los artículos 126-1 y 126-4 del
ET y establecieron nuevos tratamientos para los aportes voluntarios a los fondos
de pensiones y cuentas AFC (sumados a los obligatorios a pensiones no deben
exceder el 30% del ingreso tributario ordinario del año, y ese 30% no debe
exceder de 3.800 UVT).

El artículo 15 de la ley modificó el artículo 387 del ET y por lo tanto ahora

pueden deducir intereses en crédito de vivienda, más salud prepagada, más el
10% de los ingresos laborales o de servicios por concepto de dependientes.
 El artículo 6 de la Ley 1607 modificó el numeral 10 del artículo 206 del ET, y se
fijó una nueva forma de calcular el “25% de los demás pagos como renta
exenta”. Además, el artículo 26 de la Ley 1739 del 2014 agregó un parágrafo 4 al
artículo 206 del ET para establecer que los empleados por servicios también se
pueden restar ese 25% exento.

Declaración de renta de personas naturales: valor

patrimonial de los activos
 Publicado: junio 14, 2016
 Última Actualización: junio 22, 2016
El valor patrimonial es el valor por el cual deben ser denunciados
fiscalmente, en cualquiera de los cuatro formularios de la declaración
de renta, los activos y pasivos tanto de las personas naturales o
sucesiones ilíquidas obligadas a llevar contabilidad, como de las no
obligadas.

Los activos y pasivos pueden tener un valor

patrimonial diferente a su valor contable
La expresión “valor patrimonial” hace referencia a aquel valor por el cual deben
ser denunciados fiscalmente, en cualquiera de los cuatro formularios de la
declaración de renta (110, 210, 230 o 240), los distintos activos y pasivos tanto
de las personas naturales o sucesiones ilíquidas obligadas a llevar contabilidad
como de las no obligadas a hacerlo.

Fiscalmente solo se deben declarar los bienes y derechos apreciables en dinero.

Además, el patrimonio a declarar debe incluir tanto los bienes y deudas
poseídos en Colombia como en el exterior. Cabe destacar que en el caso de los
que son casados o viven en unión libre, cada cónyuge declara sus bienes por
separado.
Valor patrimonial de acciones y aportes en
sociedades
De la lectura de los artículos 60, 70, 269, 272 y 280 del ET se desprende que no
importa si se trata de acciones o cuotas en sociedades nacionales o extranjeras, o
si cotizan o no en bolsa, las acciones y/o cuotas se deben declarar por alguna de
las siguientes opciones:

1. Si se poseen acciones o cuotas en sociedades del exterior –expresadas en

moneda extranjera–, tanto el obligado a llevar contabilidad como el no
obligado las actualizarían con la tasa oficial de cambio del dólar a
diciembre 31 del 2015 ($3.149,47), y en ese caso no se les podrá aplicar el
reajuste fiscal de los artículos 70 y 280 del ET. Además, y gracias al
parágrafo que el artículo 66 de la Ley 1739 del 2014 le agregó al artículo
32-1 del ET, el obligado a llevar contabilidad no tiene que llevar la
contrapartida al ingreso o gasto fiscal.
2. Las acciones o cuotas poseídas en sociedades nacionales –incluidas las
acciones en las SAS–, se denuncian por su costo fiscal a diciembre
31.Si estas acciones o cuotas se manejan como activos fijos, se podrán
reajustar opcionalmente por el 2015 con el 5,21% –reajuste fiscal–.
Con todo lo anterior, queda claro que las acciones y aportes en sociedades en
ningún momento se deben denunciar por los valores intrínsecos –ni contables ni
fiscales– que tengan las mismas a diciembre 31 del 2015.

Valor patrimonial de los inventarios

Todos los bienes movibles o mejor conocidos como inventarios deben ser
declarados por su costo fiscal a diciembre 31 del 2015. Fiscalmente, ni
siquiera el obligado a llevar contabilidad puede afectar los inventarios con
provisiones, pero tanto obligados como no obligados a llevar contabilidad sí
pueden efectuar el “castigo” mencionado en el artículo 64 del ET para
mercancías de fácil destrucción o pérdida.

Además, a los inventarios no se les puede aplicar el reajuste fiscal. Si el

contribuyente resultó afectado por hechos fortuitos, en ese caso podrá castigar
como un costo deducible en renta el valor de los inventarios afectados, tal como
lo permite el artículo 148 del ET.
Igualmente, para determinar el costo de los inventarios se deberá tomar en cuenta
que los declarantes obligados a llevar contabilidad y tener firma de contador en
su declaración de renta deben valuar sus inventarios solo por el sistema
permanente. Sin embargo, no habría sanción si utilizan el sistema periódico o
juego de inventarios.

En todo caso deberá tomarse en cuenta además lo que indica el inciso cuarto del
artículo 148 del ET, donde se lee:

“No son deducibles las pérdidas en bienes del activo movible que se han
reflejado en el juego de inventarios”.

De acuerdo con el artículo 276 del ET, que aplica por igual a obligados y no
obligados a llevar contabilidad, los únicos inventarios que se deben declarar
por el mayor valor entre su costo fiscal y su valor comercial a diciembre 31
del 2015 son los de semovientes, pero solo para quienes se dedican al negocio
de ganadería propiamente dicho.

Los simples comercializadores de ganado los declararían siempre por el costo sin
tomar en cuenta el valor comercial. Cabe recordar que el Gobierno solo le fija
valor comercial a los semovientes bovinos. Ese valor comercial se puede tomar
como costo de venta en el año siguiente.

Valor patrimonial de los activos fijos-bienes raíces

El valor patrimonial de los bienes raíces depende de si la persona natural o
sucesión ilíquida está obligada a llevar contabilidad o si no lo está. Las obligadas
a llevar contabilidad declaran sus bienes por su costo fiscal a diciembre 31 sin
comparar con avalúos o autoavalúos catastrales. En cambio, las no obligadas a
llevar contabilidad sí deben comparar el costo fiscal a diciembre 31 del 2015 con
el avalúo o autoavalúo catastral 2015 y declarar por el mayor de los dos.

En el caso del leasing habitacional, tenga en cuenta que los mismos se toman
como leasing operativo. Ese “costo fiscal a diciembre 31 del 2015” se compone
del costo de adquisición, más mejoras, más contribuciones por valorización
capitalizadas, más los incrementos opcionales del reajuste fiscal mencionado en
los artículos 70 y 280 del ET.

Una segunda forma alternativa de definir el costo fiscal del bien raíz a diciembre
31 del 2015 es la indicada en el artículo 73 del ET:
[(Costo de adquisición x factor especial según el año de compra) + adiciones y
mejoras + contribuciones por valorización].

Si se aplica el reajuste fiscal antes comentado, en dicho caso al momento de

calcular el gasto depreciación fiscal del año, el valor del reajuste fiscal no puede
formar parte de la base para el cálculo de dicho gasto por depreciación fiscal.

Si el bien raíz fue adquirido con préstamos en moneda extranjera, en ese caso, y
hasta cuando el activo quede listo para su utilización, se le aumentaría o
disminuiría con el valor con que se actualice el saldo de la deuda a diciembre 31,
pero no se le aplicaría el reajuste fiscal mencionado anteriormente.

Por último, hay que aclarar que si sobre los bienes raíces se han contabilizado
algún tipo de provisiones o valorizaciones, las mismas no son aceptadas dentro
del valor patrimonial fiscal.

Solamente se acepta el saldo de la depreciación que el obligado a llevar

contabilidad haya practicado sobre la construcción. El gasto depreciación fiscal
se calcula sobre el costo fiscal sin incluir los reajustes fiscales.

Valor patrimonial de los vehículos

Tanto el obligado como el no obligado a llevar contabilidad deben declarar
sus vehículos que sean activos fijos por su costo fiscal. En ningún caso deben
tomar en cuenta los valores que el Ministerio de Transporte calcula para efectos
del impuesto anual de vehículos.

Además, solamente los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad

pueden calcularle depreciaciones a dichos vehículos, siempre y cuando se trate de
vehículos que sí participen en la generación de los ingresos y gastos del
contribuyente. Se debe tener cuidado con los traspasos abiertos en ventas de
vehículos.

Valor patrimonial de los pasivos

Los pasivos o deudas que son aceptados fiscalmente se encuentran regulados en
los artículos 283 a 286, 343, 767, 770 y 771 del ET. De esas normas se desprende
que:

 Deberán ajustarse los pasivos no monetarios.

  No se aceptan tampoco los pasivos estimados, contingentes o
provisionados.
 Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad deben soportar
sus pasivos por préstamos y similares con “documentos de fecha cierta”, o
en caso contrario demostrar que el acreedor sí reconoció la deuda y los
rendimientos.
 Si se incluyen pasivos inexistentes, cuando la DIAN los detecte los
volvería renta líquida.

Declaración de renta de personas naturales: definición

del patrimonio bruto y líquido al cierre del año
 Publicado: junio 14, 2016
 Última Actualización: junio 22, 2016

Los valores fiscales con los que se denuncien los activos y pasivos a
diciembre 31 del 2015 influyen en muchos cálculos tributarios
importantes. Entre estos se pueden citar 7 puntos fundamentales que
explicamos a continuación.
Clasificación tributaria de personas naturales y
sucesiones ilíquidas por el año gravable 2015 frente
al impuesto de renta
Según lo indicado en los artículos 329 a 340 del ET y lo establecido en los
Decretos 3032 de diciembre del 2013 y 1473 de agosto del 2014, las personas
naturales y/o sucesiones ilíquidas, dependiendo de si son “residentes” o “no
residentes”, pueden pertenecer a una sola de tres posibles categorías tributarias:

 Empleado.
 Trabajador por cuenta propia.
 Otras.

¿Por qué es importante definir correctamente el

patrimonio bruto y el líquido al cierre del año?
Los valores fiscales con los que se denuncien los activos y pasivos a diciembre
31 del 2015 influyen en muchos cálculos tributarios importantes, entre estos los
siguientes:

1. Si el declarante es un obligado a llevar contabilidad, y su patrimonio bruto

al cierre del 2015 excede 100.000 UVT del 2015
($2.827.900.000), nacería la obligación de firma de contador en la
declaración de renta del 2015, y hasta en las declaraciones del 2016 del
IVA, retenciones y demás.
2. El patrimonio líquido al cierre del 2015 será el que defina la renta
presuntiva del año siguiente y el que defina también el límite de intereses
deducibles en el año siguiente.
3. El patrimonio líquido al cierre del 2015, si no supera 12.000 UVT
($339.348.000), será el que permitirá a los empleados y trabajadores
por cuenta propia en el año gravable 2016 poder optar por el IMAS.
4. El incremento del patrimonio líquido de un año a otro debe quedar
correctamente justificado; de lo contrario, la parte no justificada del
incremento será convertida en una renta por comparación patrimonial que
solo afecta a quienes declaren en los formularios 110 o 210. Esa renta por
comparación patrimonial no afecta a quienes declaran en los
formularios 230 ni 240.En la justificación del incremento del patrimonio
 líquido entre 2014 y 2015 se podrá tomar en cuenta el valor de los activos
y/o pasivos normalizados, a través de las declaraciones obligatorias o
voluntarias del impuesto a la riqueza.
5. La DIAN podrá determinar si el contribuyente ha declarado todos los
activos que debe declarar; también podrá detectar si terminó incluyendo
pasivos inexistentes. Cuando la DIAN detecte activos omitidos o
pasivos inexistentes en cualquier declaración del pasado, entonces
tomará cualquier declaración que se encuentre abierta y en esta
agregará la renta por activos omitidos o pasivos inexistentes, la cual
solo afecta a quienes declaran en los formularios 110 o 210.
Adicionalmente, liquidará la sanción de inexactitud del artículo 647 del
ET.
6. Igualmente, los valores que se lleven al patrimonio de la declaración de
renta 2015 deberán guardar correlación con la información que se
haya incluido en los reportes de información exógena tributaria, si es
que correspondió presentarla.
7. Si la persona natural fallece es mejor que haya venido declarando todos los
bienes que en verdad le pertenecían, para que luego no haya problemas
con lo que sería su sucesión ilíquida.
 Declaración de renta de personas naturales: ganancias
ocasionales, conciliación patrimonial, renta y seguridad
social
 Publicado: junio 21, 2016
 Última Actualización: junio 22, 2016

Para toda persona natural y/o sucesión ilíquida declarante, si el

patrimonio líquido que denunciará en su declaración de renta 2015 es
mayor al patrimonio líquido que denunció o poseía a diciembre del
2014, existirá un incremento patrimonial que debe quedar
correctamente justificado.

Ingresos por ventas de activos fijos

Si durante el 2015 se vendieron bienes raíces, el precio de venta que se haya
fijado no podía ser inferior al costo o al avalúo que tenían a la fecha de venta, lo
cual produciría una pérdida no deducible (inciso cuarto del artículo 90 del ET
declarado exequible por la Corte Constitucional según Sentencia C-245 de marzo
del 2006).

Adicionalmente, el precio de venta de cualquier activo fijo no podía apartarse en

más de un 25% del valor comercial del bien a la fecha de venta (artículo 90 del
ET).

Además, cuando se vendan activos fijos distintos de bienes raíces, y se produzca

una pérdida en venta, dicha pérdida no será aceptable si corresponde a los
casos de los artículos 151, 153 y 312. De igual manera, esas pérdidas
tampoco pueden afectar rentas de trabajo (artículo 156).

Cruce entre renta y seguridad social

En el caso de los trabajadores independientes –quienes perciben comisiones,
honorarios, servicios, etc.–, es importante que lo que denuncien como ingresos
brutos en su declaración de renta guarde la debida relación con las bases
que denunciaron cada mes en la PILA para el pago de sus aportes a salud y
pensión y ARL.

Para las bases que se deben reportar en salud y pensión tenga en cuenta lo que
determina el Decreto 1703 del 2002. Hay que recordar que la oportunidad que
tienen las entidades de la seguridad social para cobrar los valores dejados de
pagar, prescribe a los 5 años contados desde la fecha en que se debían haber
pagado los aportes.

Manejos especiales en las zonas de ganancias

ocasionales
Frente a las partidas que se lleguen a denunciar en estas zonas de cualquiera de
los cuatro formularios, es importante destacar lo siguiente:

 Si algunas operaciones denunciadas en esta sección producen utilidad y

otras pérdida, se pueden netear todas para formar la ganancia ocasional
neta o la pérdida ocasional neta (artículo 312). Esto último no aplica si
existe algún ingreso por loterías, rifas y similares.
 En el caso de los ingresos por herencias, legados o donaciones, la Ley
1607 hizo cambios sobre la forma como se daría el valor fiscal a los bienes
y/o derechos asignados en las herencias e igualmente sobre la forma en
que se determinará la parte no gravada de esas herencias, legados o
 donaciones (artículos 302, 303 y 307 del ET modificados con los artículos
102 a 104 de la Ley 1607).

La importancia de efectuar una conciliación

patrimonial
Para todo tipo de persona natural y/o sucesión ilíquida declarante –colombiana,
extranjera, residente, no residente, obligada o no a llevar contabilidad–, si el
patrimonio líquido que denunciará en su declaración de renta 2015 es mayor al
patrimonio líquido que denunció o poseía a diciembre del 2014, existirá un
incremento patrimonial que debe quedar correctamente justificado, ya que
de lo contrario la DIAN –y solo si se usan los formularios 110 o
210– convertiría la diferencia no justificada en una renta líquida por
comparación patrimonial, aumentando de esa forma la base del impuesto de
renta.

 ACTUALIDAD
 /
 IMPUESTOS

Declaración de renta de personas naturales: requisitos

para no presentarla por el año gravable 2015
 Publicado: junio 3, 2016
 Última Actualización: junio 22, 2016

El artículo 7 del Decreto 2243 del 2015, basado en las indicaciones de

los artículos 592 a 594-3 del ET, menciona los criterios que deben
cumplir las personas naturales para no tener la obligación de presentar
la declaración del impuesto de renta y complementarios por el año
gravable 2015. Conozca cuáles son.
El artículo 9 del ET señala que las personas naturales tanto nacionales como
extranjeras que se consideren residentes para efectos fiscales, e incluso las
sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de morir fuesen consideradas
como residentes fiscales en Colombia, son sujetos pasivos del impuesto sobre la
renta y complementarios (este último corresponde a las ganancias ocasionales);
por tanto deben contribuir sobre los ingresos que perciban en el país y sobre
aquellos que obtengan en el exterior, e igualmente sobre el patrimonio que
posean en el territorio nacional y en el extranjero.

No obstante, aunque todos los residentes fiscales en Colombia son sujetos

pasivos del impuesto de renta y complementario, no todos se encuentran en la
obligación de presentar la declaración del mismo y cancelar el impuesto en caso
de que esta arroje saldo a pagar. Al respecto, los artículos 592 a 594-3 del
ET señalan una serie de criterios con los cuales se establece quiénes no se
encuentran obligados a presentar la declaración del impuesto de renta;
adicionalmente, año tras año el Ministerio de Hacienda y Crédito Público expide
un decreto a través del cual establece el calendario tributario, y en este vuelve a
mencionar las condiciones que se tienen en cuenta para determinar si una persona
natural se encuentra obligada o no a declarar renta.

“Para el año gravable 2015, el Decreto 2243 del 2015 (Calendario

Tributario del 2016) menciona nuevamente los requisitos que deben
tener en cuenta las personas naturales para saber si deben
presentar la declaración de renta”
Para el año gravable 2015, el Decreto 2243 del 2015 (Calendario Tributario del
2016) menciona nuevamente los requisitos que deben tener en cuenta las
personas naturales para saber si deben presentar la declaración de renta; es
importante tener en consideración que con el incumplimiento de uno solo de
dichos requisitos la persona se convierte en declarante de renta, por lo que es
claro que para no tener la obligación de presentar esta declaración se debe
cumplir con la totalidad de los mismos, los cuales se mencionan a continuación:

 No ser responsable del impuesto sobre las ventas –IVA– en el régimen

común.
 Que el patrimonio bruto de la persona en el último día del 2015, es decir al
31 de diciembre, no haya excedido de 4.500 UVT, valor que equivale a
$127.256.000.
 Que los ingresos brutos obtenidos durante el 2015 hayan sido inferiores a
1.400 UVT, valor equivalente en pesos a $39.591.000.
 Que los consumos mediante tarjeta de crédito en el 2015 no superen las
2.800 UVT, que en pesos equivalen a $79.181.000.
 Que el valor total de compras y consumos realizados durante el 2015 no
haya excedido del equivalente en pesos a 2.800 UVT, esto es $79.181.000.
 Que el valor total de las consignaciones bancarias, depósitos o inversiones
financieras que la persona natural haya realizado durante el 2015, no
supere 4.500 UVT, valor que en pesos es igual a $127.256.000.

Como se observa, los topes se encuentran expresados en unidades de valor

tributario –UVT–, las cuales se ajustan año tras años teniendo en cuenta la
variación acumulada del índice de precios al consumidor para ingresos medios
(variación del IPC); así pues, para determinar el valor de dichos topes se debe
tomar el valor de la UVT que regía para el año gravable por el cual se va a
declarar. Por tanto, para el año gravable 2015 se debe considerar el valor de la
UVT vigente durante el 2015, el cual se fijó en $28.279 mediante la Resolución
000245 de diciembre 3 del 2014 expedida por la DIAN.
 Inscripción o actualización del RUT es requisito para
presentar la declaración de renta
 Publicado: junio 21, 2016
 Última Actualización: junio 20, 2016

Las personas naturales que vayan a presentar por primera vez la

declaración del impuesto de renta, deben hacer la inscripción en el
registro único tributario –RUT–; en caso de que ya se encuentren
inscritas, deben actualizar el RUT adicionando la responsabilidad 05.
A partir de la expedición de la Ley 863 del 2003, se estableció que el RUT sería
el único mecanismo de identificación de los contribuyentes y demás sujetos
pasivos que responden por obligaciones administradas por la DIAN. Al
inscribirse en el RUT, la DIAN asigna a todos los inscritos su respectivo
número de identificación tributaria –NIT– el cual, en las personas naturales y
sucesiones ilíquidas corresponde al número de cédula, registro civil, tarjeta de
identidad, o cualquier otro documento de identidad agregándole al final un
número adicional llamado “dígito de verificación”.

“las personas naturales y sucesiones ilíquidas que declaren en

forma obligatoria o voluntaria requieren en todos los casos realizar
primero la inscripción en el RUT”
Sin embargo, el artículo 16 de la Ley 1607 del 2012dispuso que las personas
naturales (sin mencionar las sucesiones ilíquidas), pasarían de identificarse con el
NIT a usar el número de identificación de seguridad social –NISS–, disposición
que sería reglamentada por el Gobierno Nacional, pero hasta el momento dicha
reglamentación no se ha expedido. En consecuencia, se entiende que las personas
naturales, desde marzo 8 del 2016 cuando podían empezar a presentar
válidamente las declaraciones de renta del año gravable 2015, lo han hecho
utilizando el tradicional NIT. Con lo anterior queda claro que las personas
naturales y sucesiones ilíquidas que declaren en forma obligatoria o voluntaria
requieren en todos los casos realizar primero la inscripción en el RUT (solo se
hace en el primer año en que les corresponda declarar y les asignan, en la primera
página del RUT, la responsabilidad “05” que indica que es declarante del
impuesto de renta en el régimen ordinario).

Adicionalmente, con el artículo 14 del Decreto 2460 del 2013 se dispuso que el
RUT de las personas naturales se podrá actualizar con la información registrada
en el sistema de seguridad social en salud, para lo cual la UAE Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales –DIAN– celebrará los respectivos convenios
con el Ministerio de Salud y Protección Social o el que haga sus veces.

Por su parte, a partir de mayo 11 del 2016, la DIAN ya no exigirá como

requisito para inscribirse y/o actualizar el RUT contar con una cuenta
corriente y/o de ahorros abierta en una entidad financiera en
Colombia, exigencia que se hacía a las personas naturales y sucesiones ilíquidas
que llegasen a figurar en el RUT como responsables del impuesto sobre las
ventas del régimen común, o del impuesto nacional a la gasolina y al ACPM, o
del impuesto nacional al consumo, o como importador o exportador. Con
respecto a las personas naturales que se conviertan por primera vez en
declarantes de renta, el artículo 7 del Decreto 2460 del 2013 les indica que
tienen plazo para inscribirse en el RUT justo hasta el mismo día en que se
les venza el plazo para declarar o para actualizarlo (si es que solamente
necesitan hacerle figurar la responsabilidad 05-Declarantes de renta). Si no se
inscriben oportunamente, aplicarían las sanciones del artículo 658-3 del ET (1
UVT por cada día de atraso).

Asimismo, dando cumplimiento a lo indicado en el artículo 70 del Decreto-Ley

Antitrámites 019 de enero del 2012, la DIAN habilitó desde abril del 2013 el
servicio virtual de inscripción en el RUT a través de internet para personas
naturales que no sean comerciantes y que no pertenezcan al régimen común del
IVA, con el cual se puede hacer todo el proceso de inscripción de forma virtual,
pues a través del portal de la DIAN diligenciará el formulario del RUT y
adjuntará en pdf la cédula y cualquier otro documento que le exijan, y en 5 días
tendrá en el correo el formulario que certifica la inscripción. Si deciden hacerlo
de manera presencial, pueden enviar a un apoderado que no tiene que ser
obligatoriamente abogado.

“Al momento de reportar en el RUT la dirección de ubicación, se

asignará automáticamente el código de administración tributaria
con el cual quedará vinculado el declarante”
Al momento de reportar en el RUT la dirección de ubicación, se asignará
automáticamente el código de administración tributaria con el cual quedará
vinculado el declarante y con el que se diligencia la casilla 12 de los formularios
110, 210, 230, o 240; a los residentes en el exterior, les asignan siempre el código
32-Administración Bogotá. Si en el futuro se llega a cambiar de dirección, y
por tanto, también se cambia el código de administración tributaria, las
correcciones que se hagan a la declaración de renta se presentarían a la
misma administración tributaria a la que se le presentó la declaración
inicial.

Inscripción en el RUT de menores de edad y

sucesiones ilíquidas
En el caso de menores de edad, sucesiones ilíquidas y otros casos especiales en
que se requiere que sea otra persona la que represente al declarante, es necesario
que los datos del representante, quien firmará las declaraciones de renta, queden
también reportados en la página 3 del RUT del declarante.

Con el RUT que se genere la primera vez, seguirá presentando todas las
declaraciones posteriores, excepto si entre un año y otro se ha hecho necesario
actualizar algún dato, por ejemplo, dirección o códigos de actividad
económica. Es importante realizar la actualización dentro del mes siguiente a
la ocurrencia del hecho que la genera, de lo contrario se aplicarán las
sanciones del numeral 3 del artículo 658-3 del ET (multa de hasta 2 UVT por
cada día de atraso en el proceso de la actualización del RUT).

Más información
Duración:
17:04

Fecha de salida al aire:

Junio 21 del 2016

De acuerdo con el artículo 329 del ET las personas naturales se

clasifican en empleados, trabajadores por cuenta propia y otros
contribuyentes. Cabe señalar que dicha clasificación no es aplicable a
las sucesiones ilíquidas.
Para efectos de la declaración del impuesto de renta y complementario,
las personas naturales se clasifican de acuerdo a lo dispuesto en el
artículo 329 del ET y en el Decreto 3032 del 2013, a saber:

Empleados: pertenecen a esta categoría las personas naturales con

ingresos por la prestación de servicios de manera personal o por la
realización de una actividad económica por cuenta y riesgo del
empleador o contratante, que constituyan el 80% o más del total de los
ingresos que perciban. Cabe mencionar que estas personas deben tener
una vinculación laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra
naturaleza, independientemente del nombre que se le dé.

En esta categoría también se ubican los trabajadores que presten

servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o
servicios técnicos que no requieran materiales o insumos
especializados o de maquinaria o equipo especializado, siempre y
cuando los ingresos recibidos por el ejercicio en dichas actividades
constituyan el 80% o más del total de sus ingresos.

Trabajadores por cuenta propia: son aquellas personas naturales

residentes en el país, cuyos ingresos provenientes de la realización de
alguna de las actividades económicas señaladas en el artículo 340 del
ET, representan el 80% o más de los ingresos totales.

Otros contribuyentes: a esta categoría pertenecen las personas

naturales que no se encuentren clasificadas como empleados ni como
trabajadores por cuenta propia; los otros contribuyentes pueden
determinar el impuesto sobre la renta únicamente por el sistema
ordinario.
 Declaración de Renta puede ser presentada
voluntariamente por las personas naturales
 Publicado: 21 junio, 2016
 Última Actualización: 20 junio, 2016

El artículo 1 de la Ley 1607 del 2012 modificó el artículo 6 del ET, y estableció:

“Declaración voluntaria del impuesto de renta. El impuesto sobre la renta y

complementarios, a cargo de los contribuyentes no obligados a declarar, es el
que resulte de sumar las retenciones en la fuente por todo concepto que deban
aplicarse a los pagos o abonos en cuenta, según el caso, realizados al
contribuyente durante el respectivo año o período gravable.

Parágrafo. Las personas naturales residentes en el país a quienes les hayan

practicado retenciones en la fuente y que no estén obligadas a presentar
declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, podrán
presentarla…”.

Así pues, las personas naturales no obligadas a declarar pueden presentar

voluntariamente la declaración del impuesto de renta; no obstante, es importante
que tengan en cuenta que de hacerlo deben cumplir con los plazos señalados para
esto, pues de lo contrario se exponen a la imposición de sanciones por parte de la
DIAN.

No obligados a declarar renta pueden solicitar

devolución de retenciones que les hayan practicado
La retención en la fuente es uno de los principales medios a través de los cuales
las personas naturales y sucesiones ilíquidas responden por el impuesto de renta o
el impuesto de ganancias ocasionales, pues es un mecanismo de recaudo
anticipado del impuesto. Por disposición legal, dichas retenciones constituyen el
impuesto de renta de las personas naturales no obligadas a declarar.

Sin embargo, con la modificación al artículo 6 del ET efectuada por el artículo 1

de la Ley 1607 del 2012, se abrió la posibilidad a las personas naturales (sin
incluir las sucesiones ilíquidas) consideradas residentes ante el Gobierno
colombiano durante el respectivo período gravable, que no estén obligadas a
declarar renta, de presentar dicha declaración, informando en la misma las
retenciones que le hayan practicado durante el año y, en consecuencia, pedir
válidamente en devolución o compensación tales saldos a favor. De esta forma la
Ley 1607 del 2012 buscó equidad tributaria, pues si la persona natural a lo largo
del año es sometida a retenciones y al final de este no cumple con las condiciones
para estar obligada a presentar la declaración de renta, tendrá la posibilidad de
recuperar esas retenciones.

Cabe recordar que, independientemente de si son muchas o muy pocas las

retenciones a título de renta practicadas a la persona natural, estas podrán ser
incluidas en las declaraciones tanto obligatorias como voluntarias del respectivo
año gravable.
De acuerdo con lo establecido en el artículo 3 del Decreto 3032 del
2013, una persona naturales residente es catalogada como trabajador
por cuenta propia cuando durante el año gravable haya obtenido el
80% o más de sus ingresos brutos ordinarios, como resultado del
desarrollo de una de las 16 actividades económicas mencionadas en el
artículo 340 del ET, y presta el servicio por su cuenta y riesgo. Las
actividades económicas son:

 Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento.

 Agropecuario, silvicultura y pesca.
 Comercio al por mayor.
 Comercio al por menor.
 Comercio de vehículos automotores, accesorios y productos
conexos.
 Construcción.
 Electricidad, gas y vapor.
 Fabricación de productos minerales y otros.
 Fabricación de sustancias químicas.
 Industria de la madera, corcho y papel.
 Manufactura de alimentos.
 Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero.
 Minería.
 Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones.
 Servicios de hoteles, restaurantes y similares.
 Servicios financieros.
Al momento de definir el límite del 80% de los ingresos brutos, se
deben tomar todos los ingresos ordinarios, sin incluir la venta de
activos fijos poseídos por menos de dos años, los ingresos producto de
los retiros parciales o totales de los aportes voluntarios a fondos de
pensiones y de ahorros en las cuentas para el fomento de la
construcción –AFC–, siempre y cuando los dineros retirados durante el
año correspondan a dineros depósitos en los fondos en años anteriores
a aquel en que se realizó el retiro.

Actividades económicas, ¿qué tanto abarcan?

El Decreto 3032 del 2013 también señala que para establecer si una
persona natural residente en el país clasifica en la categoría tributaria
de “trabajador por cuenta propia”, las actividades económicas a que se
refiere el artículo 340 del Estatuto Tributario se homologarán, a los
códigos que correspondan a la misma actividad en la Resolución
000139 del 2012 expedida por la DIAN, o las que la adicionen,
sustituyan o modifiquen.

Prestación del servicio por cuenta y riesgo

propio
Siendo uno de los requisitos para pertenecer a la categoría de
“trabajadores por cuenta propia”, prestar el servicio por cuenta y
riesgo propio, es importante conocer lo que esto significa. Pues bien,
se entiende que una persona natural presta servicio personales por
cuenta y riesgo propio cuando:

 Asume las pérdidas monetarias que resulten de la prestación del

servicio.
 Asume la responsabilidad ante terceros por errores o fallas en la
prestación del servicio.
 Sus ingresos por concepto de esos servicios provienen de más de
un contratante o pagador, cuyos contratos deben ser simultáneos
al menos durante un mes del año gravable.
  Incurre en costos y gastos fijos y necesarios para la prestación de
tales servicios, no relacionados directamente con algún contrato
específico, que representan al menos el veinticinco por ciento
(25%) del total de los ingresos por servicios percibidos por la
persona en el respectivo año gravable.

Cabe señalar que se debe cumplir con la totalidad de las condiciones

anteriores, para que la prestación del servicio sea catalogada como
prestación del servicio por cuenta y riesgo propio.

Trabajadores por cuenta propia, ¿cuándo pueden

declarar por el IMAS?
 Publicado: 12 junio, 2015
 Última Actualización: 5 enero, 2016

Todas las personas naturales residentes en el país clasificadas en la categoría de

trabajadores por cuenta propia, podrán determinar el impuesto sobre la renta
mediante el sistema simplificado “impuesto mínimo alternativo simple –IMAS–,
cuando cumplan con las siguientes condiciones:
  Su renta gravable alternativa –RGA– en el respectivo período gravable es
inferior a veintisiete mil (27.000) UVT, equivalentes para el año 2014 a
$742.095.000 (27.000 x $27.485 UVT 2014).

 Su patrimonio líquido declarado en el período gravable anterior es inferior

a doce mil (12.000) UVT, equivalente para el año 2014 a $329.820.000
(12.000 x $27.485 UVT 2014).

Los trabajadores por cuenta propia que opten por este sistema, deberán
determinar el impuesto a pagar de acuerdo con las actividades económicas,
rangos mínimos y fórmula de liquidación establecidas en la tabla contenida en el
artículo 340 del Estatuto Tributario, a saber:

Actividad Para IMAS

RGA
desde

Actividades deportivas y otras actividades de 4.057 1,77% * (RGA en UVT

esparcimiento — 4.057)
UVT

Agropecuario, silvicultura y pesca 7.143 1,23% * (RGA en UVT

— 7.143)
UVT

Comercio al por mayor 4.057 0,82% * (RGA en UVT

— 4.057)
UVT

Comercio al por menor 5.409 0,82% * (RGA en UVT

— 5.409)
UVT

Comercio de vehículos automotores, accesorios 4.549 0,95% * (RGA en UVT

y productos conexos — 4.549)
UVT

Construcción 2.090 2,17% * (RGA en UVT

— 2.090)
UVT
 Electricidad, gas y vapor 3.934 2,97% * (RGA en UVT
— 3.934)
UVT

Fabricación de productos minerales y otros 4.795 2,18% * (RGA en UVT

– 4.795)
UVT

Fabricación de sustancias químicas 4.549 2,77% * (RGA en UVT

– 4.549)
UVT

Industria de la madera, corcho y papel 4.549 2,3% * (RGA en UVT –

4.549)
UVT

Manufactura alimentos 4.549 1,13% * (RGA en UVT

– 4.549)
UVT

Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero 4.303 2,93% * (RGA en UVT

– 4.303)
UVT

Minería 4.057 4,96% * (RGA en UVT

– 4.057)
UVT

Servicio de transporte, almacenamiento y 4.795 2,79% * (RGA en UVT

comunicaciones — 4.795)
UVT

Servicios de hoteles, restaurantes y similares 3.934 1,55% * (RGA en UVT

— 3.934)
UVT

Servicios financieros 1.844 6,4% * (RGA en UVT

— 1.844)
UVT
Es de aclarar que, cuando la renta gravable alternativa –RGA– sea inferior a los
montos mínimos a partir de los cuales comienza cada rango, el valor a aplicar en
la fórmula como RGA será el monto mínimo en UVT previsto para cada
actividad y, por lo tanto, no habrá impuesto a cargo; por ejemplo, si una persona
dedicada a prestar servicios de transporte, almacenamiento y comunicaciones
tiene una RGA de 4.500 UVT, deberá ubicarse en la tabla anterior y tomar el
 monto mínimo en UVT establecido para esta actividad, que para el caso es de
4.795 UVT, y aplicar la fórmula correspondiente, lo que arrojará como resultado
un impuesto a cargo igual a cero.

Personas naturales empleadas, ¿quiénes se ubican en

este grupo para efectos tributarios?
 Publicado: 5 junio, 2015
 Última Actualización: 5 enero, 2016

Para efectos tributarios, las personas naturales se pueden clasificar en empleados,

trabajadores por cuenta propia y otros contribuyentes. Los empleados son
aquellas personas naturales residentes en el país, que durante el año gravable
cumplen con los requisitos para ubicarse en alguno de los siguientes conjuntos:

Conjunto 1:
Sus ingresos brutos provienen, en una proporción igual o superior a un ochenta
por ciento (80%), de vinculación laboral o legal y reglamentaria,
independientemente de su denominación.
Conjunto 2:
 Sus ingresos brutos provienen, en una proporción igual o superior a un
ochenta por ciento (80%), de la prestación de servicios de manera personal
o de la realización de una actividad económica, mediante vinculación de
cualquier naturaleza, independientemente de su denominación.
 No presta el respectivo servicio, o no realiza la actividad económica, por
su cuenta y riesgo.

Conjunto 3:
 Sus ingresos brutos provienen, en una proporción igual o superior a un
ochenta por ciento (80%), de la prestación de servicios de manera personal
o de la realización de una actividad económica, mediante vinculación de
cualquier naturaleza, independientemente de su denominación.
 Presta el respectivo servicio, o realiza la actividad económica por su
cuenta y riesgo.
 No presta servicios técnicos que requieren de materiales o insumos
especializados, o maquinaria o equipo especializado.
 El desarrollo de una o más de las actividades señaladas en el artículo 340
del Estatuto Tributario, si no le genera más del veinte por ciento (20%) de
sus ingresos brutos.
 No deriva más del veinte por ciento (20%) de sus ingresos del expendio,
compraventa o distribución de bienes y mercancías, al por mayor o al por
menor; ni de la producción, extracción, fabricación, confección,
preparación, transformación, manufactura y ensamblaje de cualquier clase
de materiales o bienes.

Cabe señalar que al momento de determinar el monto del ochenta por

ciento (80%) señalado en los conjuntos anteriores, se deben computar y sumar
los ingresos provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria, los
ingresos provenientes del ejercicio de profesiones liberales y, también, los
provenientes de la prestación de servicios técnicos, en el caso en que se perciban
por el mismo contribuyente.

Además, se debe tener en cuenta la totalidad de los ingresos que reciba la

persona natural residente en el país, directa o indirectamente, con ocasión de la
relación contractual, laboral, legal o reglamentaria, independientemente de la
denominación o fuente que se le atribuya a dichos pagos.
 Impuesto de renta: personas naturales que pertenecen a
la categoría de “otros contribuyentes”
 Publicado: 5 junio, 2015
 Última Actualización: 5 enero, 2016

El Decreto 3032 del 2013 establece los requisitos que deben cumplir las personas
naturales para pertenecer a las categorías de “empleados” y “trabajadores por
cuenta propia”, definidas para la determinación del impuesto sobre la renta y
complementarios.Adicional a estas, se definió una categoría más, denominada
“otros contribuyentes”, quienes solo podrán determinar el impuesto sobre la renta
por el sistema ordinario.

A la categoría de “otros contribuyentes” pertenecen las personas que cumplan

con las siguientes condiciones:

 Las personas naturales que en su condición de notarios presten el servicio

público de notariado. Para efectos de control, estos contribuyentes deben
llevar, en su contabilidad, cuentas separadas de los ingresos provenientes
de la prestación de servicios notariales y de los ingresos de orígenes
distintos.
 Las personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el país, cuyos
ingresos correspondan únicamente a pensiones de jubilación, invalidez,
vejez, sobrevivientes y riesgos laborales.
 Los servidores públicos diplomáticos, consulares y administrativos del
Ministerio de Relaciones Exteriores.
 Las sucesiones ilíquidas de causantes nacionales o extranjeros que al
momento de su muerte eran residentes en el país, los bienes destinados a
 fines especiales en virtud de donaciones o asignaciones modales, excepto
cuando los donatarios o asignatarios los usufructúen personalmente.
 Las demás personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el
país, que no clasifiquen dentro de las categorías de empleado o trabajador
por cuenta propia, según la clasificación establecido para estas categorías
en el Decreto 3032 del 2013.

[ORO] Empleados pueden calcular el impuesto de

Renta voluntariamente por el IMAS
 Publicado: junio 14, 2016
 Última Actualización: junio 14, 2016

Los empleados tienen la obligación de calcular el impuesto sobre la

renta y complementario por el sistema ordinario y el IMAN, y pueden
hacerlo voluntariamente por el IMAS si cumplen con algunas
condiciones establecidas en la ley.
 “pertenecen a la categoría de empleados quienes realicen
una actividad económicadiferente a la prestación de servicios
personales y que represente el 80% o más de sus ingresos brutos
ordinarios del año”
Los empleados son aquellas personas naturales que prestan servicios personales
(con o sin vínculo laboral), y que al final del año pueden demostrar que el 80% o
más de sus ingresos brutos ordinarios del año (sin incluir ganancias ocasionales)
provienen de esa prestación de servicios personales. La norma también menciona
que pertenecen a la categoría de empleados quienes realicen una actividad
económica diferente a la prestación de servicios personales y que represente el
80% o más de sus ingresos brutos ordinarios del año. La expresión “actividad
económica” se refiere en este caso a otros servicios o rentas de trabajo que no
sean personales. Cuando la renta de trabajo (obtenida de forma personal o
impersonal) se obtenga sin tener vínculo laboral, solo entran al grupo de
empleados aquellos que sean profesionales o tecnólogos siempre y cuando
realicen el trabajo por cuenta y riesgo del contratante, y adicionalmente, en el
caso de los tecnólogos, sin el uso de máquinas especializadas o insumos
especializados. Los notarios y funcionarios públicos diplomáticos, consulares
y administrativos del ministerio de Relacionales Exteriores, están
expresamente excluidos del universo de empleados.

Cálculo del límite de los ingresos para determinar si

es empleado
Cuando se esté definiendo el límite del 80% de las rentas de trabajo dentro de los
ingresos ordinarios, es claro que se deben tomar todos los ingresos ordinarios
incluyendo las pensiones (si las tiene), pero se debe excluir la venta de activos
fijos poseídos por menos de dos años y los ingresos que se formen con los retiros
parciales o totales de los aportes voluntarios a fondos de pensiones y de ahorros
en las cuentas para el fomento de la construcción –AFC–, siempre y cuando
correspondan a ingresos que se hayan percibido y destinado en un período o
períodos fiscales distintos de aquel en el cual se realiza el retiro del fondo o
cuenta, según corresponda.

Citando un ejemplo, suponga los siguientes datos de una persona natural

residente durante el 2015:

Tipo de ingreso ordinario Valor

Salarios y pagos laborales $13.000.000

Honorarios, comisiones y servicios personales haciendo el trabajo por cuenta y riesgo del $17.000.000
contratante. En el caso de los servicios técnicos, haciendo el trabajo sin el uso de insumos o
maquinarias especializadas.

Subtotal 1 (rentas de trabajo) $30.000.000

Pensiones $1.000.000

Arrendamiento de bienes raíces y maquinarias $1.000.000

Honorarios, comisiones y servicios personales haciendo el trabajo por cuenta y riesgo $500.000
propio. En el caso de los servicios técnicos, haciendo el trabajo conel uso de insumos o
maquinarias especializadas.

Ventas de mercancías $500.000

Intereses $500.000

Dividendos $300.000

Gananciales $1.000.000

Regalías por derechos de autor $800.000

Retiros desde fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC que no cumplieron los $1.700.000
períodos mínimos de permanencia y demás requisitos de los artículos 126-1 y 126-4, pero
siendo el caso que estos dineros retirados durante el año habían sido depositados en los
fondos en el mismo año en que se hace el retiro.

Subtotal 2 (rentas de trabajo más otras rentas ordinarias, pero sin $37.300.000
incluir ventas de activos fijos poseídos por menos de dos años)

Retiros desde fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC que no cumplieron los $1.900.000
períodos mínimos de permanencia y demás requisitos de los artículos 126-1 y 126-4, pero
siendo el caso que estos dineros retirados durante el año habían sido depositados en los
fondos en años anteriores a aquel en que se hace el retiro.

Precio de venta de activos fijos poseídos por menos de dos años $100.000.000

Subtotal 3 ( gran total de rentas ordinarias del año) $139.200.000

En este ejercicio se observa que las rentas de trabajo ($30.000.000) representan el

80% del subtotal 2 ($37.300.000) y, por tanto, la persona sí pertenece al grupo de
empleados.

Empleados deben calcular el impuesto de renta por

el sistema ordinario y por el IMAN
“Cuando una persona natural pertenece a la categoría de
empleados debe calcular dos tipos diferentes de impuesto de renta, y
escoger el mayor de ellos como su impuesto de renta del año”
Cuando una persona natural pertenece a la categoría de empleados debe calcular
dos tipos diferentes de impuesto de renta, y escoger el mayor de ellos como su
impuesto de renta del año. El primero que deben calcular es el que se obtenga por
la depuración ordinaria y a esta aplicarle las tarifas señaladas en elartículo 241
del ET; el segundo es el que se conoce como el IMAN, el cual se obtiene
calculando primero la renta gravable alternativa y aplicando a dicha RGA las
tarifas mencionadas en el artículo 333 del ET.

Cabe señalar que si el empleado está obligado a llevar contabilidad porque

alguna de sus actividades es mercantil, y sin importar si es o no beneficiario de
la Ley 1429 del 2010, debe presentar la declaración en el formulario 210, pues
solo en él existe el espacio para calcular el IMAN. Además, si es beneficiario de
la Ley 1429, la reducción del impuesto que le concede esta ley solo se aplica al
impuesto que calcule sobre la depuración ordinaria, pero no aplica en el
IMAN. Si se trata de un empleado que no está obligado a llevar contabilidad,
igualmente debe hacer la declaración en el formulario 210, pues solo en ese
formulario existen los espacios para calcular el IMAN.
Empleados pueden optar voluntariamente por
calcular el impuesto de renta por el IMAS
De acuerdo con la nueva versión del artículo 334 del ET, si el empleado
(obligado o no a llevar contabilidad) demuestra que durante el año fiscal obtuvo
ingresos brutos inferiores a 2.800 UVT (para el 2015 equivalentes a $79.181.000)
y que al mismo tiempo poseía un patrimonio líquido inferior a 12.000 UVT,
podrá voluntariamente utilizar el formulario 230, y allí liquidaría solo el IMAS
usando la misma RGA del artículo 332 del ET, pero aplicando las tarifas que
están en el artículo 334 del ET. En consecuencia, los nuevos requisitos que se
exigen para optar por el IMAS a partir del año gravable 2015, lograrán que
sean muy pocos los empleados que podrán trasladarse al IMAS y de esa
forma, quienes queden obligados a quedarse en el formulario 210, sí le liquidarán
un mayor impuesto al Estado.

En relación con los nuevos requisitos para optar por el IMAS de los empleados a
partir del año gravable 2015, es importante comentar lo siguiente:

a. El artículo 330 del ET sigue mencionando que el requisito para optar por el
IMAS de los empleados es haber obtenido ingresos brutos inferiores a 4.700
UVT; por su parte el artículo 334 del ET menciona que sólo podrán optar por
el IMAS los empleados que hayan obtenido ingresos brutos inferiores a
2.800 UVT y al mismo tiempo hayan poseído un patrimonio líquido inferior
a 12.000 UVT. Para solucionar esta contradicción, se tendrá que aceptar que la
norma posterior (artículo 334 del ET) prevalece sobre la norma anterior.

b. Tampoco hay claridad sobre si se tienen en cuenta, al medir los ingresos brutos
inferiores 2.800 UVT, solamente los ingresos brutos ordinarios sin incluir
pensiones (pues solo ese tipo de ingresos son los que hacen parte de la RGA), o
si se deben tomar en cuenta todo tipo de ingresos obtenidos en el año 2015,
incluyendo hasta las pensiones y los ingresos brutos que forman ganancias
ocasionales. Sin embargo, la DIAN en su portal de internet está indicando que al
momento de diligenciar un formulario 230 del año gravable 2015 (solamente por
la opción de “usuarios registrados” pero no por la opción de “usuarios no
registrados”), y de medir los 2.800 UVT sí se debe incluir todo tipo de ingreso
bruto (incluido las pensiones y hasta los ingresos que forman ganancias
ocasionales).
 “los empleados que podrán optar por el IMAS del año gravable
2015 serán los que en el 2014 tenían un patrimonio líquido inferior
a 12.000 UVT”
c. En cuanto a la fecha en que se debía medir la posesión de un patrimonio
líquido inferior a 12.000 UVT tampoco hay exactitud y, por tanto, podría
entenderse como referente a un patrimonio líquido poseído en el año anterior al
gravable o como poseído al cierre del mismo año gravable que se declarará. Sin
embargo, la DIAN, a través delConcepto 24178 de agosto 19 del 2015, interpretó
que se refiere al año anterior al gravable; esta interpretación y la disposición de la
Resolución 004 de enero del 2016 indican que los empleados que podrán optar
por el IMAS del año gravable 2015 serán los que en el 2014 tenían un patrimonio
líquido inferior a 12.000 UVT ($329.820.000).

En la mayoría de los casos, la liquidación del impuesto con el sistema IMAS en

el formulario 230 es mayor a aquella obtenida en el formulario 210 con la
depuración ordinaria. Pero la declaración del formulario 230 quedará en
firme en solo 6 meses después de su presentación mientras que la
declaración del formulario 210 solo quedará en firme dentro de los dos años
siguientes al vencimiento del plazo para declarar (o incluso dentro de los 5
años siguientes si en el 210 declara pérdidas líquidas).

Declaración de renta personas naturales: firma de

contador y código de actividad económica
 Publicado: junio 24, 2016
 Última Actualización: junio 23, 2016

Para dar la declaración como no presentada cuando no hay firma de

contador, es necesario que primero la DIAN actúe dentro del período
de firmeza de la declaración y detecte la irregularidad; de lo contrario
la declaración quedará en firme. Además, los datos del contador que
firmará deberán quedar reportados en la página 5 del RUT del
declarante.
La declaración de renta 2015 requerirá la firma de un contador público –opción
01 en la casilla 982 del formulario 110– solo si el contribuyente está obligado a
llevar libros de contabilidad y si al cierre del 2015 tenía activos brutos
fiscales o ingresos brutos fiscales superiores a 100.000 UVT (100.000 x
$28.279= $2.827.900.000).

Si la declaración arroja saldo a favor, ese solo hecho no obliga a conseguir la

firma de contador, lo cual sucede solamente con las declaraciones del IVA de
los obligados a llevar contabilidad.

“si las declaraciones se presentan sin firma de contador estando el

declarante obligado a ello, entonces las mismas se darían por no
presentadas.”
Cabe resaltar que a la DIAN se le olvidó incluir la casilla para firma de
contador en los formularios 230 y 240, ya que estos sí podrían ser diligenciados
por empleados o trabajadores por cuenta propia, que al estar desarrollando
actividades mercantiles y tener, por ejemplo, patrimonios brutos fiscales altos al
cierre del 2015, sí tendrían que incluir la firma de contador. Se hace necesario
que la DIAN se pronuncie pronto al respecto, pues si las declaraciones se
presentan sin firma de contador estando el declarante obligado a ello, entonces
las mismas se darían por no presentadas.

Hay que recordar que para dar la declaración por no presentada ante la ausencia
de la firma de contador, es necesario que primero la DIAN actúe dentro del
período de firmeza de la declaración y detecte la irregularidad; de lo
contrario la declaración quedará en firme.

Además, si el contribuyente mismo es quien detecta la irregularidad de no haber

incluido la firma de contador en su declaración inicial, al momento de presentar
la corrección solo liquidaría la sanción de extemporaneidad especial
reducida mencionada en el parágrafo 2 del artículo 588 del ET.

Presentación virtual
Los datos del contador que firmará deberán quedar reportados en la página 5 del
RUT del declarante. Es importante mencionar que si el declarante está obligado a
presentar virtualmente la declaración, el contador que firme también deberá
hacerlo virtualmente, por lo cual, si el contador no tiene firma digital, debe
solicitarla a más tardar faltando tres días hábiles para la presentación de la
declaración.

En la declaración de renta de una persona natural o sucesión ilíquida, obligada o

no a llevar contabilidad, nunca se incluirá la firma de revisor fiscal, pues este
solo se nombra en las personas jurídicas obligadas a ello o en las que
voluntariamente decidan nombrarlo.

Por otro lado, se debe recordar que la firma como contador, tanto en
declaraciones virtuales como en papel, se puede hacer con salvedades, tal
como lo indica el artículo 597 del ET.

Código de actividad económica

En la primera página del RUT de los contribuyentes y usuarios aduaneros se
pueden relacionar hasta 4 distintos códigos que identifican igual número de
actividades que desarrolla al mismo tiempo un contribuyente o usuario aduanero.
En noviembre 21 del 2012 la DIAN expidió la Resolución 0139 redefiniendo en
un 99% los códigos de las actividades económicas; por tanto, el contribuyente
tiene que verificar que los códigos de actividades económicas que tiene
reportadas en el RUT correspondan a los de dicha resolución. Los únicos
códigos que no cambiaron son el 0010-Asalariados, 0090-Rentistas de capital
y 0082-Personas subsidiadas por terceros.

Si la actualización del código de actividad económica no se hace oportunamente,

se aplicarán las sanciones del numeral 3 del artículo 658-3 del ET, el cual
establece una sanción de 2 UVT por cada día de atraso.

Una vez actualizado el RUT, el código que identifique la actividad operacional

que más ingresos brutos le produjo en el año tendrá que informarse en la casilla
24 de los formularios 110, 210, 230 o 240. Si en la declaración de renta se
reporta un código diferente al del RUT o al que verdaderamente describe la
actividad principal que desarrolló el contribuyente durante el período, este
tipo de error no se sanciona; así lo dispuso el artículo 43 de la Ley 962 de julio
del 2005 –Ley Antitrámites– y la Circular 118 de octubre del 2005 emitida por la
DIAN. Solo se haría el procedimiento –virtual o presencial– que la DIAN
denomina “Solicitud de corrección de inconsistencias”.
 Declaración de renta de personas naturales: formularios
en papel y digital
 Publicado: junio 24, 2016
 Última Actualización: junio 24, 2016

Las personas naturales obligadas a presentar virtualmente la

declaración de renta del año gravable 2015 son aquellas a las que en el
pasado les haya aplicado o les empiece a aplicar alguno de los 14
criterios mencionados en el artículo 1 de la Resolución 12761 de
diciembre del 2011.
Según el artículo 579-2 del ET, el director de la DIAN decide cuáles personas
naturales o jurídicas quedan obligadas a presentar las declaraciones
tributarias en forma virtual, y en cuyo caso si lo hacen en papel, dichas
declaraciones se dan por no presentadas. Sin embargo, tienen que pasar dos
años, o seis meses en el caso de los formularios 230 o 240, para que la DIAN lo
detecte y pueda darlas como no presentadas.

Sin embargo, en el parágrafo del artículo 7 del Decreto 1791 de mayo del 2007 se
indican los casos donde los obligados a declarar virtualmente lo podrán
hacer en papel; por ejemplo, por tener que presentar extemporáneamente alguna
declaración de la época en que todavía no estaban obligados a declarar
virtualmente, o tener que corregir las declaraciones que alcanzaron a presentar en
papel.

Pero cuando se presenten declaraciones en forma virtual, sus correcciones

también se tendrían que hacer en forma virtual. No obstante, correcciones
como pretender disminuir el valor a pagar o aumentar el saldo a favor de la
declaración inicial, no se pueden por ahora efectuar virtualmente. En esos casos
se debe ir a las sedes de la DIAN y conseguir un formulario en papel –o
diligenciarlo por la opción de “usuarios no registrados” del portal de la DIAN e
imprimirlo luego en impresora láser–. Una vez diligenciado, se tendrá que
radicar presencialmente en las oficinas de la DIAN.

El Decreto 2926 de diciembre 17 del 2013 dispuso que el director de la DIAN

señalará mediante resoluciones a las personas naturales que podrán usar
firmas electrónicas, pero sin uso de mecanismo digital, y de esta manera
firmar digitalmente las declaraciones, ahorrándose la presentación presencial
en los bancos. Hasta la fecha en que se edita esta publicación (junio 23 del 2016)
no se habían expedido dichas resoluciones, por lo cual se deberá estar atento al
respecto.

En consecuencia, las personas naturales obligadas a presentar virtualmente la

declaración de renta del año gravable 2015 serían aquellas a las que en el pasado
les haya aplicado o les empiece a aplicar alguno de los 14 criterios mencionados
en el artículo 1 de la Resolución 12761 de diciembre del 2011, en cuyo caso
tienen que asegurarse de contar con los mecanismos de firma digital emitidos por
la DIAN y los equipos de cómputo e internet necesarios para navegar por los
servicios informáticos electrónicos –SIE– de la DIAN.

Las personas colombianas o extranjeras que residen en el exterior, de acuerdo al

parágrafo 2 del artículo 14 del Decreto 2243 de noviembre del 2015, deben
presentar la declaración de forma electrónica, para lo cual pueden hacer la
solicitud del mecanismo de firma digital mediante el sistema de preguntas,
quejas, reclamos y sugerencias –PQRS– de la DIAN. El pago del impuesto y el
anticipo podrán efectuarlo electrónicamente o en los bancos y demás
entidades autorizadas en el territorio colombiano dentro del mismo plazo.

Presentación de la declaración
Si la declaración se presenta en el portal de la DIAN, pero el contribuyente
decide que el pago no lo hará de esa forma –virtual–, lo cual es opcional, lo podrá
hacer en cualquier oficina de los bancos autorizados del país, usando para ello un
recibo oficial de pago en bancos –formulario 490–.

“La Resolución 12761 del 2011 indica que los obligados a

presentar las declaraciones en forma virtual, incluida la
declaración de renta, deben también diligenciar en forma virtual el
respectivo recibo de pago en bancos”
La Resolución 12761 del 2011 indica que los obligados a presentar las
declaraciones en forma virtual, incluida la declaración de renta, deben también
diligenciar en forma virtual el respectivo recibo de pago en bancos, si la
declaración arroja un saldo a pagar en lugar de un saldo a favor, pero no estarían
obligados a efectuar el pago en forma virtual, para lo cual se requiere tener
contraseñas de internet en la entidad bancaria donde se posea el dinero para hacer
los pagos.

El pago, por tanto, puede hacerse en las oficinas físicas de los bancos, llevando
solamente el recibo de pago en bancos diligenciado –eso sí– por el portal de la
DIAN. Además, en noviembre del 2012 la DIAN hizo un cambio tecnológico,
según el cual los recibos de pago en bancos –formulario 490– se deben llevar el
mismo día en que sean diligenciados en el portal de la DIAN y, adicionalmente,
los cajeros de los bancos ya no les pondrán el antiguo sticker.

Que no lo engañen
Desde febrero 1 del 2011, los formularios que se diligencien directamente en
el portal de la DIAN para luego imprimirlos y firmarlos con bolígrafo, solo
se deben imprimir en original y una sola copia. A las personas naturales que
no tengan mecanismos de firma digital y que, por tanto, les corresponda presentar
en papel en los bancos la respectiva declaración, se les advierte que de manera
fraudulenta están vendiendo fotocopias a color del mismo formulario y en ese
caso la declaración no quedaría válidamente presentada.
Lo recomendado es crear en el portal de la DIAN la respectiva cuenta de
usuario y con esta entrar a los servicios informáticos electrónicos de la
DIAN donde podrán diligenciar el formulario, imprimirlo en impresora de tinta,
firmarlo con bolígrafo y luego presentarlo en los bancos, para lo cual también
tendrá que ir con una copia de su respectivo RUT. Lo mismo se puede hacer a
través de la sección de “Usuarios no registrados-diligenciar formularios”.

Además, como los formularios que se consiguen en las sedes de la DIAN o los
que se impriman a través del portal de la entidad salen impresos con un código de
barras especial en la parte final, desde el 2015 los bancos ya no les están
colocando los antiguos sticker; solamente les colocan el sello de “recibido con
pago” o “recibido sin pago”.