IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
El punto de equilibrio en los negocios y su importancia estratégica para facilitar la
InformE especial
inversión en las MYPES IV - 1
Revisando las NIIF: NIC 40 Propiedades de inversión IV - 4
Libro Diario Electrónico (PLE) Archivo txt (Parte II) IV - 7
aplicación práctica
Diferencia temporaria por tasa de depreciación para determinar el resultado fiscal
diferente a la tasa para efectos contables – método del balance IV-11
Glosario contable IV-14

El punto de equilibrio en los negocios y

su importancia estratégica para facilitar la

inversión en las MYPES1
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : El punto de equilibrio en los negocios y
su importancia estratégica para facilitar
la inversión en las MYPES
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 282 - Primera
Quincena de Julio 2013
1. Presentación1
El objetivo de toda empresa, cualesquiera
sea el tamaño, es obtener beneficios de
su actividad. Todas aquellas personas
que exponen su capital en un proyecto
empresarial confían plenamente en que
van a recibir beneficios económicos.
La empresa tiene como objetivo funda-
mental crear riqueza y lo hace de dos
maneras2, una directa con la creación
de los puestos de trabajo y otra indirecta
con la colaboración de sus proveedores y
clientes finales a los cuales van dirigidos
los servicios y productos.
El planeamiento estratégico posicionará la
empresa en el mercado, pero el problema
radica en conocer cuándo se alcanzan
los beneficios suficientes en la misma,
que cubran la totalidad de los gastos y
permitan, a sus socios o accionistas o
propietario, disponer de una parte de esos
beneficios. Todos los empresarios saben,
aunque algunos lo olvidan, que el dinero
de la caja no es todo beneficios.
Pocos empresarios saben cuándo su em-
presa empieza a generar beneficios, quizá
nunca se lo han planteado, y teniendo para
pagar por ejemplo al personal, deudas y
gastos es suficiente para ellos. Confían en
el balance general o estado de situación
1 Ley N°30056 del 02.07.13
2 PANIAGUA SáNCHEZ, Esteban. El punto de equilibrio (2011).
Informe Especial
financiera para conocer las cifras de su El punto de equilibrio se puede establecer
negocio y quizá algunos no conocen la im- de la manera siguiente:
portancia que tiene el punto de equilibrio.
Por lo indicado anteriormente, se escribe PE (unidades) = Costos fijos (CF)
el presente artículo relacionado con el PV – CV
punto de equilibrio del negocio y su im-
portancia estratégica como instrumento
de suma importancia para la gerencia. La fórmula la podemos reemplazar con
La determinación del punto de equilibrio los siguientes datos:
es uno de los elementos centrales en cual-
Costo fijo total (CF) S/.3,000
quier tipo de negocio, pues, nos permite
determinar el nivel de ventas necesarias Precio de venta unitario (PV) 1,500
Costo variable unitario (CV) 1,100
para cubrir los costos totales o, en otras
palabras, el nivel de ingresos que cubre
los costos fijos y los costos variables. Este
punto de equilibrio (o de apalancamiento PE (unidades) = S/.3,000
cero) es una herramienta estratégica clave 1,500 – 1,000
a la hora de determinar la solvencia de un = 6 unidades
negocio y su nivel de rentabilidad.
El punto de equilibrio muestra una situa- Entonces, para alcanzar el punto de
ción en la cual la empresa ni gana ni pier- equilibrio, la empresa necesita producir
de, y se realiza para determinar los niveles y vender un total de 6 unidades.
más bajos de producción o ventas en los
cuales puede funcionar un proyecto sin Ahora, necesitamos encontrar los ingre-
poner en peligro la viabilidad financiera. sos necesarios para estar en equilibrio,
para cuyo efecto se emplea la siguiente
Se utiliza para designar un nivel de ope- fórmula:
raciones, en el cual el proyecto no deja
ni pérdida ni ganancia. PE (S/.) = CF
Entre más bajo sea el punto de equilibrio, 1 - CV
son mayores las probabilidades de que en PV
el proyecto obtenga utilidades y menor el
riesgo de que incurra en pérdidas.
Reemplazando en la fórmula tenemos:
Para calcularlo, es necesario descomponer
los costos en fijos y variables.
= S/.3,000
Los costos fijos permanecen constantes, 1 – 1,000
independientemente del volumen de pro- 1,500
ducción. Los costos variables guardan rela- = S/.9,000
ción directa con el volumen de producción.
Es recomendable trabajar con datos En consecuencia, la empresa necesita
anuales al momento de calcular el punto obtener ingresos de S/.9,000 en concepto
de equilibrio. de ventas, para no ganar ni perder.

N° 282 Primera Quincena - Julio 2013 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informe Especial
Para comprobar los cálculos, se realiza la Punto de equilibrio en unidades: La gráfica anterior muestra el punto de
siguiente operación: equilibrio situado a un volumen de ventas
PE (unidades) = Costo fijo (/) p-v de 2,400, cantidad que cubre la totalidad
Ingresos (6 unidades a S/.1,500) S/.9,000 = S/.30,000 / S/.25.00 – S/.12.50 de los gastos que son S/.30,000.00 de
Egresos = S/.30,000 / S/.12.50 gastos variables y S/.30,000 de gastos
Costo fijos (3,000) = 2,400 unidades fijos.
Costos variables (6 unidades x S/.1,000) (6,000)
Resultado 0.00
Los resultados anteriores nos indican que
la empresa necesita vender 2,400 unida-
des para alcanzar ventas por un monto de Caso Nº 2
S/.60,000.00, con lo cual alcanza a cubrir
sus costos y gastos fijos y variables. Para
Caso Nº 1 comprobar los datos obtenidos a través
del punto de equilibrio, se puede elaborar La empresa Río Grande S.A.C. vende
el siguiente cuadro: portaequipajes y desea saber cuál es el
La empresa productora de jabón presenta punto de equilibrio de su producto con
la siguiente información: Comprobación los datos que siguen:
Ventas
Ventas = 4,000 Uds.
2,400 a S/.25 S/.60,000 Volumen de ventas (unidades) 150
Precio de venta por unidad = S/.25.00
Costo variable por unidad = S/.12.50 Gastos variables Precio de venta unitario (S/.) 780
Gastos fijos = S/.30,000.00 2,400 a S/.12.50 (30,000) Costo variable unitario (S/.) 680
Ganancias marginal 30,000 Costo fijo (S/.) 5,610
Con la información anterior, se desea Gastos fijos (30,000)
establecer cuál es el resultado y el punto Utilidad (pérdida) 0
de equilibrio económico de la empresa, Sobre la base de estos datos se obtendrá
Para ilustrar los cálculos presentados el punto de equilibrio. Nos llegó a la em-
el que se determina por medio de las
anteriormente, se puede emplear una
siguientes fórmulas: presa para realizar una cotización para una
gráfica del punto de equilibrio, que es
flota de autos de 350 unidades, a la par
una muestra de la relación entre el costo,
PEV = GF también piden una cotización a nuestra
el volumen y las ganancias. También se
1 - GV competencia más cercana, la cual vende
puede emplear una gráfica del punto de
V equilibrio para determinar las pérdidas su producto a S/.800.00 por unidad, pero
o ganancias en cualquier volumen de en este caso nuestra competencia lo cotiza
ventas. La ventaja de una gráfica de a S/.750.00 cada uno; por ese motivo, el
PEU = GF beneficios es que se puede leer muy gerente desea saber si nosotros le dejamos
Pvu – Cvu fácilmente, así se podrían indicar mejor al mismo precio de la competencia o S/.5
que con cuadros numéricos las relaciones menos que ellos, cuál sería nuestro punto
costo-volumen-ganancias a los responsa- de equilibrio y la utilidad.
Simbología: bles de línea de producción.
PEV = Punto de equilibrio en valores Solución
A veces se puede mostrar el impacto del
PEU = Punto de equilibrio en unidades volumen sobre los costos y las ganancias. Lo primero es obtener el punto de equi-
librio con los datos actuales:
GF = Gastos fijos En una gráfica del punto de equilibrio se
GV = Gastos variables representan en el eje vertical los costos Punto de equilibrio en unidades
V = Ventas y gastos. La escala horizontal se emplea
para indicar el volumen de ventas, que PE = CF 5,610 51uds.
Pvu = Precio de venta unitario
se puede expresar en unidades de ventas, PV-CV 790 - 680
Cvu = Costo variable unitario horas de mano de obra directa, horas
máquina, porcentaje de capacidad u otros
Industria de jabones Los Cocos S.A. índices de volumen apropiados. Punto de equilibrio en soles
Estado de resultados
A continuación, se presenta la gráfica del PE = CF 5610 = 40,290.15
Ventas (V) S/.100,000 100 % punto de equilibrio:
1- CV 1- 680
Gastos variables (GV) 50,000 50 %
Ganancia marginal (GM) 50,000 50 % PV 790
Y d Ganancia
Gastos fijos (GF) 30,000 30 % c
Utilidad (U) S/.20,000 20 % Ventas
Empresa Río Grande S.A.C.
Costo Estado de resultados
Punto de equilibrio en nuevos soles es: Costos
variables
PE S/.30,000
PE (S/.) = Costo fijo (/) Razón del margen de Ventas 150 unidades 790 = S/.118,500
contribución (30 %) A b Costo variable 150 unidades 680 = 102,000
= S/.30,000/0.50 Costos Margen de contribución 16,500
fijos
= S/.60,000 S/.30,000 Costo fijo 5,610
0 2,400 x Utilidad neta S/.10,890
Unidades
Los resultados anteriores nos indican que
para que la empresa cubra sus costos y Teniendo una ganancia por unidad de:
gastos fijos y variables necesita vender la 3 Adoptado de costeo directo aplicado a una empresa productora de Utilidad/unidades vendidas
jabones. (2006) Orlando Eulalio Solórzano Barrio. Universidad San
cantidad de S/.60,000. Carlos. Guatemala.
= S/.17,140/300 = S/.48.97

IV-2 Instituto Pacífico N° 282 Primera Quincena - Julio 2013

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Cuadro de resumen Solución
Cotización Punto de equilibrio en unidades y valores monetarios
Actual Al mismo Mejorando a) Aplicando la fórmula de punto de equilibrio por unidades
precio de el precio
competencia S/.5 menos
Ventas S/. S/. S/. PE = Costo fijo PE = 8,600.00 PE = 430 unid.
120 * 790 118,500 Pvu-Cvu 70.00 -50.00
300 * 750 262,500
300 * 745 260,700
Total de ventas 118,500 262,500 260,700 b) Aplicando la fórmula del punto de equilibrio en nuevos
soles
Costo variables
150 * 680 102,000
PE = Costo fijo PE = 8,600.00
350 * 680 238,000
1 – Cvu 1 – 50.00 PE = S/.30,100.00
350 * 680 238,000 Pvu 70.00
Total de costo variable 102,000 238,000 238,000
Margen de contribución S/,16,500 S/.24,500 S/.22,700
Costos fijos 5,610 5,610 5,610 Verificación en los estados de resultados
Utilidad neta 10,890 18,890 17,090
Detalle S/.
Razón del margen de contribución
Ventas en el punto de equilibrio 430 x S/.70 30,100.00
16,500/ 118,500 0.139241
(-) Costos variables (430 X 50 unidades) (21,500.00
24,500/ 262,500 0.093333
22,700/ 260,750 0.087248
Margen de contribución 8,600.00

Punto de equilibrio (-) Costos fijos (8,600.00)

5610/ 0.139241 40,290 Utilidad 0.00

5610/ 0.093333 60,107.14286
5610/ 0.087248 64,299.23077 ¿Cuánto ganaría San Cristóbal S.A.C. si vende 250 unidades
mensuales?
Comentario
Concepto S/.
Para ganar la cotización sería recomendable mejorar los precios
Ventas (S/.70.00 x 500 unidades) 35,000.00
de la competencia ya que ellos también tienen una buena calidad
y garantía al igual que nosotros. (-) Costos variables (S/.50 x 500 unidades) 25,000.00
Margen de contribución 10,000.00
(-) Costos fijos 8,600.00

Caso Nº 3 Utilidad 1,400.00

Se desea empezar un negocio de comercialización de edredones,
que tendrá por nombre San Cristóbal S.A.C., para ello se presu-
puesta los costos operativos de la forma siguiente:
Alquiler de local (mensual):
Servicios administrativos (mensual):
Servicios básicos (agua, luz, teléfono, internet) (mensual):
Total costos fijos
Se acordó con una empresa fabricante de edredones que el costo
variable (mano de obra más materia prima) por cada edredón será
S/.50.00.
San Cristóbal S.A.C. piensa vender cada edredón a S/.70.00
De acuerdo al mercado y por la temporada de estación San
Cristóbal S.A.C. proyecta que sus ventas serán por mes 500
unidades.
• Calcular el punto de equilibrio mensual en unidades y en
valores monetarios.
• ¿Cuánto ganaría San Cristóbal S.A.C. si vende 500 unidades
mensuales?
Comentario
Muchas veces se apertura una empresa sin ver un análisis sobre
el comportamiento de sus futuras ventas, lo cual es un problema,
que puede llevar a una falta de control de sus actividades y en
consecuencia, probables pérdidas.
S/.3,000.00
Es necesario saber qué nivel de ventas se necesita para recu-
S/.4,000.00 perar su inversión. En el presente ejemplo se trató de plasmar
S/.1,600.00 sobre qué sucedería si se apertura la empresa San Cristóbal
S/.8,600.00
S.A.C., para ello se ha identificado lo siguiente en el orden
respectivo:
1) Costos fijos
2) Costos variables
3) Punto de equilibrio
4) Demostración en estado de resultados
Al realizar el análisis del punto de equilibrio, se ha visto que
la empresa no ganará dinero ni tampoco perderá dinero si
vende 430 unidades de edredones, resultando así ventas por
un total de S/.30,100.00; ello lleva a la conclusión de que San
Cristóbal S.A.C. debe incrementar sus ventas, para obtener
ganancias; observamos también en el ejemplo que al vender
500 unidades de edredones la empresa obtendrá una utilidad
de S/.1,400.00. Dicho análisis proyectado ha provocado tomar
decisiones oportunas.

N° 282 Primera Quincena - Julio 2013 Actualidad Empresarial IV-3