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CUENTAS DE ORDEN
Las cuentas de orden registran valores reales de la empresa, pero no afectan de manera
directa ni modifican las cuentas de Balance General y del Estado de Resultados, o sea todo
el grupo de cuentas que conforman los Estados Financieros (Activos, Pasivos, Capital,
Ingresos, Costos y Gastos), lo que significa que son la representación de valores
contingentes (Derechos y obligaciones contingentes) que nos sirven para efectos de
controles administrativos o recordatorias, lo que significa que de conformidad con la
partida doble debemos abrir dos cuentas de mayor una de naturaleza deudora y otra de
naturaleza acreedora que especifiquen claramente el registro que representan.
Pero… ¿Qué son los valores contingentes? Son derechos y obligaciones probables o que
están sujetos a una contingencia, al suceder esta se convierten en valores reales.
Fianzas
Derivados Financieros
Mercancías en consignación
c) Fiscales
Depreciación y amortización
Gastos no deducibles
1. En guarda
2. En prenda o garantía
1. Otorgamiento de fianzas
2. Contratos de seguros
3. Reclamaciones
En las cuentas de orden, El saldo de una será siempre deudor y el de la correlativa, acreedor
por igual cantidad. De hecho es una característica invariable de las cuentas de orden, el que
se establezcan en grupos de dos, por lo que siempre habrá una cuenta de orden deudora y
otra acreedora, a la cual también se le puede llamar “contra cuenta”.
MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS DE ORDEN.
Bajo los principios contables el movimiento de las cuentas de orden lo podemos realizar de
dos maneras:
Registramos las cuentas de orden mediante Movimiento Directo, cuando el asiento que
registremos en una de ellas, tenga el efecto o afecte a otra cuenta de orden y sin que
intervengan las cuentas del Balance o de Resultados.
Por tal razón definimos dos tipos de valores para las cuentas contables:
1. VALORES REALEAS: Son los valores que afectan a las cuentas del Balance
General y del Estado de Resultados
Veamos un ejemplo en el que aplicamos los dos tipos de movimientos de las cuentas de
orden:
Para efectos de este ejemplo vamos a trabajar con la cuenta de Préstamos por cobrar a
Corto Plazo, para una institución Financiera.
Entonces para nuestro ejemplo vamos a suponer que tenemos un cliente llamado Pedro
Moreno con un crédito de U$ 10,000.00 que fue entregado en la fecha 05 de enero del 2012
debiendo pagar cuotas mensuales durante un año.
Supongamos que el cliente a la fecha del 31 de marzo no ha pagado ninguna cuota del
Préstamo, a esa fecha el Préstamo se considera un Credito de Categoría “D” Dudosa
Recuperación porque está con una morosidad de 86 días, por lo tanto tendríamos que
realizar el siguiente ajuste contable previo al registro de las cuentas de orden.
PEDRO MORENO
MONTO U$ 10,000.00
Morosidad > a 86 días
% de Riesgo = 50%
Provisión para préstamos incobrables U$ 5,000.00
Entonces nuestro Balance General cortado al 31 de Marzo del 2012, quedaría de la siguiente
Manera:
Al corte de nuestro siguiente mes 30 de Abril del 2012, nuestro cliente todavía no se ha
presentado a pagar y presenta una morosidad de 116 días, por lo tanto, estamos obligados a
provisionar el 100% del préstamo.
PEDRO MORENO
MONTO U$ 10,000.00
Morosidad > a 116 días
% de Riesgo = 100%
Provisión para préstamos incobrables U$ 10,000.00
Valor provisionado al mes anterior U$ 5,000.00
Valor a provisionar mes actual U$ 5,000.00
Una vez realizado nuestro asiento de ajuste contable, lo contabilizamos de la siguiente manera en
el Balance General:
Entonces veamos lo que sucede al tener esta institución saldos en mora que afectan su
cartera de crédito, A la fecha ya han sucedido dos cosas:
2. El valor total del crédito ya lo hemos considerado y registrado como un gasto afectando
nuestro patrimonio, por lo tanto para limpiar nuestro balance, registramos dicha operación
en nuestras cuentas de orden, para lo cual realizaríamos el siguiente asiento de ajuste
contable:
Por lo tanto nuestro Balance General quedaría de la siguiente manera:
omo puedes ver al realizar los asientos de ajustes modificamos la cuenta de Prestamos por
cobrar a C/P y la de Provisiones para préstamos incobrables, y creamos las cuentas de
orden tanto deudoras como acreedoras para la cuenta de Prestamos por cobrar a C/P. Y de
esta forma realizamos los asientos de ajustes contables en las cuentas de orden.
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El postulado básico de entidad económica (NIFS A-2 antes realización y periodo contable B-1),
establece que toda entidad al elaborar sus estados financieros solo debe informar en ella de los
valores, derechos y obligaciones a afectar en la entidad deben ser cuantificados para después
reflejarlos en la información.
El postulado de devengacion contable (NIFS A-2 ANTES B-1 realizacion y periodo contable), expresa
que las operaciones realizadas en una entidad, asi como otros eventos u operacionesa afectar en la
entidad deben ser cuantificados para posteriormente reflejarlos en la información.
Su clasificación.
Nomenclatura.
Ejemplo.
Bienes en garantía.
Garantía de bienes.