Asesor Empresarial Revista de Asesoría Especializada
Año 27 - Nº 500 - 1ra QUINCENA ENERO 2016
COMITÉ DE ASESORÍA
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C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
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C.P.C. Dr. Victor Vargas Calderón
C.P.C. Dra. Carmela Macurí Mendoza
ÁREA CONTABLE
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
C.P.C. Fernando Walter Effio Pereda
C.P.C. Dr. Ernesto A. Polar Falcón
ÁREA LABORAL
Dr. Benjamín Martínez Isuiza
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
C.P.C. Marcial Coronel Díaz
ÁREA AUDITORÍA y COSTOS
C.P.C. Fernando Walter Effio Pereda
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
ÁREA DERECHO COMERCIAL
Dr. Benjamín Martínez Isuiza
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
ÁREA COMERCIO EXTERIOR
Mag. Ricardo Rosas Buendía
ÁREA LEGAL
Dr. Benjamín Martínez Isuiza
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
ÁREA GUBERNAMENTAL
C.P.C. César Valdivia Delgado
ÁREA INDICADORES
Financieros, Tributarios, Laborales
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Editorial
500 Ediciones y Seguimos Adelante
D
esde su creación el Grupo Empresarial Entrelíneas se propuso como
meta ofrecer una información ágil, oportuna y de calidad a nuestros
suscriptores, que les ayude en el desarrollo de sus actividades y que
contribuya a una mejor toma de decisiones empresariales. Hoy en día nos
sentimos complacidos al ver que estamos cumpliendo nuestras metas, pero
a su vez miramos el futuro con gran expectativa y responsabilidad, sabiendo
que debemos seguir con la calidad de nuestra línea editorial y profesional,
y la innovación de nuestros productos y servicios, haciendo uso de las
herramientas informáticas y digitales al servicio de nuestros suscriptores.
En el transcurso de nuestras ediciones, nuestra revista se ha ido adap-
tando a las exigencias de nuestros suscriptores y del mercado, adecuando
sus secciones y contenidos para ofrecer una información que incluya todas
las áreas del quehacer empresarial. Es así, que actualmente nuestra revista
contiene las secciones de tributación, contabilidad, normas legales, laboral,
derecho comercial, gubernamental, comercio exterior y financiera.
Cada sección de nuestra revista presenta en toda quincena el análisis
profesional de diversos temas empresariales así como el comentario de los
dispositivos legales que marcan la agenda para los próximos días. Asimis-
mo, cabe destacar que el contenido eminentemente práctico de nuestras
ediciones ayuda a comprender los aspectos teóricos, lo cual constituye un
valor agregado de gran apoyo para nuestros lectores en el entendimiento y
aplicación de las normas tributarias, contables, laborales, entre otros.
Además de ello, hoy en día el Grupo Entrelíneas, cuenta con una moder-
na página web que es actualizada de manera permanente, en la cual nues-
tros suscriptores pueden visualizar y descargar el contenido de nuestras re-
vistas, libros, manuales, pioners, normas, escritos empresariales, entre otros
documentos. Del mismo modo, a través de nuestra página web, nuestros
suscriptores pueden formular sus consultas electrónicas, revisar nuestros
boletines y acceder a nuestros videos empresariales.
Con motivo de la Suscripción 2016, y siguiendo nuestra línea de constan-
te innovación se presentan tres pioners físicos (2 tributarios y 1 laboral) y un
pioner contable digital, los cuales se actualizan cada quincena con los cam-
bios normativos publicados en el Diario Oficial El Peruano. Asimismo, con
esta suscripción, se obsequia de manera gratuita el software Contable Visual
Cont, el cual es un software único en el mercado que permite la generación
de los libros y registros electrónicos para su posterior envío a la SUNAT.
El éxito de nuestros productos y servicios se concentra en el grupo humano
que conforma nuestra familia, en el cual destacan las áreas de asesoría,
corrección, diagramación, sistemas, ventas, distribución, impresión, control
de calidad, dirección, gerencia entre otras, las cuales en un esfuerzo manco-
munado y conjunto logran poner en sus manos un producto de calidad, de
acuerdo a las exigencias profesionales del día a día.
Cabe resaltar que la información contenida en cada unos de nuestros
productos es el resultado de la investigación, el análisis y el profesionalis-
mo de nuestro staff de asesores, lo cual conjuntamente con la experiencia
práctica del tema nos permite plasmar en nuestras ediciones un material
invalorable de asesoría, que a través de los años se ha convertido en un pro-
ducto bibliográfico de consulta obligatoria de diversas empresas, entidades,
universidades, estudios, profesionales y público en general.
El esfuerzo desplegado en estas 500 ediciones renueva el compromiso
de la Revista Asesor Empresarial hacia nuestros suscriptores, de ofrecer una
información seria, oportuna y de calidad de acuerdo a las altas exigencias
profesionales y académicas. Por ello, agradecemos su fidelidad y preferen-
cia al acompañarnos en este nuevo año.
Henry Aguilar Espinoza
 1 Panorama Empresarial
TRIBUTARIO
Se aprueba la tabla de
valores referenciales de
vehículos para efectos de
determinar la base imponible
del Impuesto al Patrimonio
Vehicular correspondiente al
Ejercicio 2016
Mediante la publicación de la Resolu-
ción Ministerial Nº 004-2016-EF/15,
realizada el 09.01.2016, se aprueba
la Tabla de Valores Referenciales de
Vehículos para determinar la base
imponible del Impuesto al Patrimo-
nio Vehicular – Ejercicio 2016, que
como anexo, forma parte del presente
dispositivo.
Para efecto de determinar el valor refe-
rencial de aquellos vehículos afectos al
impuesto cuyo año de fabricación sea
anterior al 2013, se deberá multiplicar
el valor del vehículo señalado para el
año 2015 contenido en el Anexo de
la presente resolución ministerial, por
el factor indicado para el año al que
corresponde su fabricación, compren-
dido en la siguiente tabla:
AÑO DE FABRICACIÓN FACTOR
2012 0,7
2011 0,6
2010 0,5
2009 0,4
2008 0,3
2007 0,2
2006 y años anteriores 0,1
El valor determinado según el pro-
cedimiento indicado en el párrafo
anterior deberá ser redondeado a la
decena de soles superior, si la cifra de
unidades es de Cinco Soles (S/. 5,00)
o mayor, a la decena de Soles infe-
rior, si la cifra de unidades es menor a
Cinco Soles (S/. 5,00).
Se aprueban disposiciones re-
lativas al beneficio de devolu-
ción del Impuesto Selectivo al
Consumo dispuesto por la Ley
N° 29518
El reglamento de la Ley Nº 29518,
aprobado por el Decreto Supremo
Nº 145-2010-EF y norma modificato-
ria, establece el procedimiento para la
determinación del monto a devolver,
2 Asesor Empresarial
indicando que para dicho cálculo, en
el caso de adquisición de combustible
a proveedores que no sean sujetos
del ISC, así como para efecto del lími-
te máximo de devolución del mes, se
requiere la aplicación de un porcen-
taje que represente la participación
del ISC sobre el precio por galón de
combustible sujeto a devolución, el
cual será determinado por la SUNAT.
Pues bien, mediante la Resolución
de Superintendencia Nº 002-2016/
SUNAT, publicada el 12.01.2016, se
aprueba las disposiciones relativas al
beneficio de devolución del Impuesto
Selectivo al Consumo, dispuesto por
la Ley Nº 29518, Ley que promueve
la formalización del Transporte Pú-
blico Interprovincial de Pasajeros y
Carga, relacionado al porcentaje de
participación del Impuesto Selectivo
al Consumo en el precio por galón
del combustible a que hace referen-
cia el inciso b) del numeral 4.1 del
Reglamento de la Ley Nº 29518,
aprobado por el Decreto Supremo
Nº 145-2010-EF y norma modifica-
toria, el cual es el siguiente:
MES PORCENTAJE (%)
Octubre 2015 15.0
Noviembre 2015 15.2
Diciembre 2015 15.5
Fijan índice de corrección
monetaria para efectos de
determinar el costo com-
putable de los inmuebles
enajenados por personas
naturales, sucesiones indi-
visas o sociedades conyuga-
les que optaron por tributar
como tales
El artículo 21º del Teto Único Ordena-
do de la Ley del Impuesto a la Renta
dispone que en el caso de enajena-
ción de bienes inmuebles, el costo
computable es el valor de adquisición,
construcción o de ingreso al patrimo-
nio reajustados por los Índices de Co-
rrección Monetaria que establecerá
el Ministerio de Economía y Finanzas
en base a los Índices de Precios al Por
Mayo proporcionados por el Instituto
Nacional de Estadística e Informática
(INEI), los cuales serán fijados men-
sualmente por el citado ministerio.
Al respecto, el día 07.01.2016, se ha
publicado la Resolución Ministerial Nº
002-2016-EF/15, a través de la cual
se indica que en las enajenaciones de
inmuebles que las personas natura-
les, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales, que optaron por tributar,
realicen desde el día siguiente de pu-
blicada la presente resolución, hasta
la fecha de publicación de la resolu-
ción ministerial mediante la cual se
fijen los índices de corrección mone-
taria del siguiente mes, el valor de
adquisición o construcción, según sea
el caso, se ajustará multiplicándolo
por el índice de corrección monetaria
correspondiente al mes y año de ad-
quisición del inmueble, de acuerdo al
anexo que forma parte de la presente
resolución.
Para obtener mayor información so-
bre esta norma le sugerimos revisar la
Sección Normas Legales de la presen-
te edición de la revista.
Aprueban nueva versión del
PDT Fondos y Fideicomisos,
Formulario Virtual Nº 618
Mediante la Resolución de Superin-
tendencia Nº 003-2016/SUNAT, pu-
blicada el 15.01.2016, se aprueba
una nueva versión del PDT Fondos
y Fideicomisos. Formulario Virtual
Nº 618, la cual es la Versión 1.3.
La Nueva versión del PDT Fondos y
Fideicomisos, Formulario Virtual Nº
618, estará a disposición de los inte-
resados a partir del 05 de febrero de
2016, en SUNAT Virtual. La SUNAT,
a través de sus dependencias, facilita
la obtención del citado PDT.
El PDT Fondos y Fideicomisos, For-
mulario Virtual Nº 618 – Versión 1.3
puede ser utilizado a partir del 5 de
febrero de 2016, para presentar la
declaración jurada anual a que se re-
fiere el artículo 3º de la Resolución de
Superintendencia Nº 047-2005/SU-
NAT, siendo obligatorio su uso a partir
del 01 de marzo de 2016, indepen-
dientemente del período al que co-
rresponda la declaración, incluso si se
trata de declaraciones rectificatorias.
El PDT Fondos y Fideicomisos, For-
mulario Virtual Nº 618 – Versión 1.2
solo pude ser utilizado hasta el 29 de
febrero de 2016, para presentar las
declaraciones que correspondan a
ejercicios anteriores al 2015.

CONTABLE
Modifican el Plan Contable
Gubernamental
Vigente
Mediante la Resolución Directoral Nº
002-2016-EF/51.01 (08.01.2016)
se ha modificado el Plan Contable
LABORAL
Aprueban disposiciones para
la presentación de denun-
cias laborales virtuales
Mediante Resolución de Superin-
tendencia N° 209-2015-SUNAFIL
(02.01.2016) la Superintendencia
Nacional de Fiscalización Laboral
(SUNAFIL) ha aprobado la Directiva
N° 003-2015-SUNAFIL/INPA sobre
“Disposiciones para la Presentación
de Denuncias Laborales Virtuales” la
cual tiene por finalidad ayudar con el
proceso de mejora continua de ella,
otorgándole al usuario una herra-
mienta adicional para salvaguardar
su derecho, complementando las de-
nuncias realizadas por vía telefónica.
La entrada en vigencia de este dis-
positivo fue el domingo 03 de enero.
Ud. puede verificar el texto completo
de aquél en el Portal Institucional de la
SUNAFIL (http://www.sunafil.gob.pe).
Se modifica el TUO de
la Compensación por
Tiempo de Servicios
Mediante Ley N° 30408 (08.01.2016),
el Congreso ha introducido una mo-
dificatoria al artículo 2° del Texto Úni-
co Ordenado de la Ley de la Com-
pensación por Tiempo de Servicios,
aprobado por el Decreto Supremo N°
001-97-TR, en el sentido de indicar
que lo establecido en él (momento
LEGAL
Se aprueban disposiciones
sobre la inscripción de las
facturas negociables
mediante anotación en cuenta
en el mercado de valores
Mediante Resolución SMV N° 041-
2015-SMV/01 (07.01.2016), la
Superintendencia de Mercado de
Panorama Empresarial
Gubernamental en los siguientes
aspectos:
• Formalizan la incorporación de las
subcuentas contables para el año
2015 (Anexo N° 01).
• Incluyen para el año 2016 la cuenta y
subcuentas contables (Anexo N° 02).
de devengue y depósito) es de apli-
cación obligatoria para los trabaja-
dores de la Administración Pública
sujetos al régimen de la actividad pri-
vada del Decreto Legislativo N° 728
y a los servidores civiles que ingresen
al nuevo régimen del servicio civil es-
tablecido por la Ley N° 30057, Ley
del Servicio Civil.
Hasta antes de la dación de este dis-
positivo (la cual deroga al texto que
viene a continuación), se precisaba
que cuando el empleador sea una
entidad de la Administración Públi-
ca la compensación por tiempo de
servicios que se devengue es pagada
directamente por la entidad, dentro
de las 48 horas de producido el cese
y con efecto cancelatorio.
Aprueban disposiciones
reglamentarias para el otor-
gamiento de la Bonifica-
ción por Escolaridad – 2016
Mediante Decreto Supremo Nº 001-
2016-EF (12.01.2016), se han apro-
bado las disposiciones referidas al
otorgamiento de la Bonificación por
Escolaridad dentro del Sector Público
la cual ascenderá, durante este año,
a S/. 400.00 (Cuatrocientos Nuevos
Soles y 00/100).
Los beneficiarios de esta bonifica-
ción son los funcionarios y servidores
nombrados y contratados bajo el
Valores (SMV) ha dispuesto la inclu-
sión en el Reglamento Interno de
CAVALI del capítulo “Registro Cen-
tralizado de las Facturas Negocia-
bles” así como la modificación de
su capítulo referido a “De los Par-
ticipantes” de conformidad con lo
ordenado por la Ley N° 29623 “Ley
que promueve el financiamiento a
través de la factura comercial”y su
• Modifican la denominación de sub-
cuentas (Anexo N° 03); así como,
• Excluyen el uso de cuentas y sub-
cuentas de control (Anexo Nº 04).
Cabe mencionar que esta modifica-
ción se encuentra vigente desde el
09.01.2016.
régimen del Decreto Legislativo Nº
276, obreros permanentes y even-
tuales del Sector Público, el personal
de las Fuerzas Armadas y de la Po-
licía Nacional del Perú, así como a
los pensionistas a cargo del Estado,
comprendidos en los regímenes de la
Ley Nº 15117, Decretos Leyes Nºs.
19846 y 20530, Decreto Supremo
Nº 051-88-PCM, y la Ley Nº 28091,
entre otros.
Del mismo modo, también son be-
neficiarios los trabajadores del Sec-
tor Público que se encuentran bajo
el régimen laboral de la actividad
privada.
Los requisitos que se deberán cumplir
para poder recibir esta bonificación
son:
a) Estar laborando a la fecha de vi-
gencia de la presente norma, o en
uso del descanso vacacional, o de
licencia con goce de remuneracio-
nes o percibiendo los subsidios a
que se refiere la Ley Nº 26790, Ley
de Modernización de la Seguridad
Social en Salud.
b) Contar en el servicio con una an-
tigüedad no menor de tres (3) me-
ses. Si no contara con éste, dicho
beneficio se abona en forma pro-
porcional a los meses laborados.
Para obtener mayores detalles sobre el
texto de esta norma, le sugerimos re-
visar la Sección Normas Legales de la
presente edición de la revista.
Reglamento, aprobado por Decreto
Supremo N° 208-2015-EF. La fina-
lidad de estos cambios normativos
responde a la intención de dar cum-
plimiento a lo previsto en los dispo-
sitivos antes citados así como regular
la incorporación de nuevas personas
jurídicas que pueden ser admitidas
como participantes en el mercado de
valores.
Primera Quincena - Enero 2016 3
 2
S ección
Tributaria

INFORME

• Todo lo que debe saber para una presentación eficiente de la DDJJ anual del IR y del ITF 2015........................ .. 5

OPERATIVIDAD TRIBUTARIA

• Implicancias tributarias de la responsabilidad solidaria............................................................................... 10

INFRACCIONES Y SANCIONES

• Infracciones tributarias que se configuran por no efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley..... 14

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

• Suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta categoría............................................... 16

• Inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta................................................... 19

COMENTARIO JURISPRUDENCIAL

• ¿El plazo prescriptorio puede ser interrumpido por valores notificados inválidamente?................................... 21

INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 23

Informe Tributario
Todo lo que debe saber para una presentación eficiente de la
DDJJ anual del IR y del ITF 2015

1. INTRODUCCIÓN
El Impuesto a la Renta grava las ma-
nifestaciones de riqueza que generan
los agentes económicos, afectando
tanto a aquellos que realizan activi-
dad empresarial (empresas uniperso-
nales y personas jurídicas) así como
a aquellos que obtienen otro tipo de
rentas (personas naturales que gene-
ran rentas de primera, segunda, cuar-
ta y/o quinta categoría). En ese sen-
tido, con el objeto de determinar y
pagar el impuesto, todas estas per-
sonas están en la obligación de pre-
sentar al cierre de cada ejercicio gra-
vable, una declaración jurada con la
información necesaria.
Sobre el particular debe recordar-
se que el artículo 88º del Código Tri-
butario señala que la Declaración Tri-
butaria es la manifestación de hechos
comunicados a la Administración Tri-
butaria en la forma y lugar estable-
cido por Ley, Reglamento, Resolución
de Superintendencia o norma de ran-
go similar, la cual podrá constituir
la base para la determinación de la
obligación tributaria. Asimismo, esta-
blece como obligación de los admi-
nistrados, el de proporcionar a la Ad-
ministración Tributaria la información
que ésta requiera, o la que ordenen
las normas tributarias, sobre las acti-
vidades del deudor tributario o de ter-
ceros con los que guarden relación,
de acuerdo a la forma, plazos y con- b) Los que hubieran obtenido o perci-
diciones establecidas, precisando que bido rentas distintas a las de terce-
los deudores tributarios deberán con- ra categoría, siempre que por dicho
signar, en forma correcta y sustenta- ejercicio se encuentren en cualquie-
da, los datos solicitados por la Admi- ra de las siguientes situaciones:
nistración Tributaria.
Supuestos Observaciones
En ese sentido, a fin de desarrollar
esta regulación, se ha publicado re- Para estos efectos, se
deberán considerar las
cientemente la Resolución de Super- siguientes casillas del
intendencia Nº 358-2015/SUNAT a Formulario Virtual N.°
través de la cual esta entidad ha esta- 701 – Renta Anual 2015
blecido las disposiciones para presen- – Persona Natural:
tar la Declaración Jurada Anual del • Casilla 161 (rentas de
Cuando determinen un
primera categoría) y/o
Impuesto a la Renta así como para la saldo a favor del fisco por
• Casilla 362 (rentas de
presentación de la declaración del ITF rentas de primera cate-
segunda y/o rentas de
goría, segunda categoría
por el ejercicio gravable 2015. Sien- y/o rentas del trabajo
fuente extranjera que
do así, a través del presente informe, correspondan ser su-
madas a aquellas) y/o
se analizan los aspectos principales • Casilla 142 (rentas del
que deberán tener en consideración trabajo y/o rentas de
los contribuyentes a efecto de presen- fuente extranjera que
tar la declaración de los tributos an- correspondan ser su-
tes señalados. madas a éstas).
En tanto los apliquen
2. SUJETOS OBLIGADOS A PRE- contra el Impuesto a la
SENTAR LA DECLARACIÓN Renta, y/o hayan apli-
ANUAL Cuando arrastren saldos cado dichos saldos, de
a favor del Impuesto de corresponder, contra los
ejercicios anteriores pagos a cuenta por ren-
Están obligados a presentar la De- tas de cuarta categoría
claración Jurada Anual del IR por el durante el ejercicio gra-
ejercicio gravable 2015 los siguientes vable 2015.
sujetos: Cuando hayan obtenido
a) Los que hubieran generado ren- o percibido en el ejerci- A tal efecto se considera-
rán las siguientes casillas
tas o pérdidas de tercera categoría cio un monto superior a
del Formulario Virtual N.°
S/.25,000 respecto de:
como contribuyentes del Régimen - Rentas de primera ca- 701 – Renta Anual 2015 –
General del Impuesto. tegoría; o, Persona Natural:

Primera Quincena - Enero 2016 5

Sección Tributaria
Supuestos Observaciones IMPORTANTE ejercicio se encuentren en alguno de
- Rentas de segunda ca- • Tratándose de rentas los siguientes supuestos:
tegoría y/o rentas de de primera categoría se El PDT Nº 702 estará a disposición de
a) Estén obligados a presentar el ba-
fuente extranjera que considerará el monto los deudores tributarios en SUNAT Vir-
correspondan ser su- de la casilla 501. lance de comprobación.
madas a aquellas; o, • Tratándose de rentas
tual a partir del 4 de enero de 2016.
- Rentas del trabajo y/o de segunda categoría El Formulario Virtual Nº 701 - Ren- b) Gocen de algún beneficio
rentas de fuente extran- y/o rentas de fuente ta Anual 2015 – Persona Natural y el tributario.
jera que correspondan extranjera que corres- Formulario Virtual N° 702 estarán dis- c) Gocen de estabilidad jurídica y/o
ser sumadas a estas. pondan ser sumadas a
aquellas, se considerará
ponibles en SUNAT Virtual a partir del tributaria.
la suma de los montos 15 de febrero de 2016.
de las casillas 350 y 385.
d) Estén obligados a presentar la de-
• Tratándose de rentas de 4. INFORMACIÓN PERSONALI- claración jurada anual informativa
cuarta categoría se con- ZADA QUE PODRÁ SER UTILI- y/o presentar el estudio técnico de
siderará la suma de los
ZADA EN LA PRESENTACIÓN precios de transferencia, de confor-
montos de las casillas
107 y 108. DEL FORMULARIO VIRTUAL midad con lo previsto en la Resolu-
• Tratándose de Rentas Nº 701 Y EN EL FORMULARIO ción de Superintendencia N° 167-
de trabajo y/o rentas de VIRTUAL N° 702 2006/ SUNAT.
fuente extranjera que co-
rrespondan ser sumadas e) Pertenezcan al sistema financiero
Los sujetos obligados a presentar su
a éstas, se considerará la
suma de los montos de Declaración mediante el Formulario f) Hayan presentado el anexo a que
las casillas 512 y 116. Virtual Nº 701 – Renta Anual 2015 se refiere el artículo 12° del Regla-
– Persona Natural o el Formulario mento del ITAN, aprobado por De-
c) Las personas o entidades que hubie- Virtual N° 702, según corresponda, creto Supremo N° 025-2005-EF,
ran realizado las operaciones grava- pueden utilizar la información per- mediante el cual se ejerce la op-
das con el ITF a que se refiere el inci- sonalizada que se cargaría de forma ción de acreditar los pagos a cuen-
so g) del artículo 9° de la Ley del ITF1. automática en los referidos formula- ta del Impuesto contra las cuotas
Debe recordarse que de acuerdo a rios, ingresando a SUNAT Operacio- del ITAN.
este inciso, también se gravan con nes en Línea de SUNAT Virtual con g) Hayan intervenido como adqui-
el ITF los pagos, en un ejercicio gra- su Código de Usuario y Clave SOL, a rentes en una reorganización de
vable, de más del 15 % de las obli- partir del 15 de febrero de 2016.
gaciones de la persona o entidad sociedades.
generadora de rentas de tercera ca- El archivo personalizado incorpora de h) Deduzcan gastos en vehículos au-
tegoría sin utilizar dinero en efectivo manera automática en: tomotores asignados a actividades
o medios de pago. En estos casos, se a) El Formulario Virtual Nº 701 – Ren- de dirección, representación y ad-
aplica el doble de la tasa del ITF. ta Anual 2015 – Persona Natural ministración, de conformidad con
información referencial de las ren- lo dispuesto en el inciso w) del artí-
IMPORTANTE
tas, retenciones y pagos del Im- culo 37° de la LIR.
No deberán presentar la Declara- puesto, así como de las retenciones i) Deduzcan gastos por concepto de
ción, los Contribuyentes No Domici- y pagos del impuesto a las tran- donaciones al amparo de lo esta-
liados en el país que obtengan rentas sacciones financieras, la que debe- blecido en el inciso x) del artículo
de fuente peruana. rá ser verificada y, de ser el caso, 37° de la LIR.
completada o modificada por el
3. MEDIOS PARA PRESENTAR LA declarante antes de presentar su j) Hayan realizado operaciones gra-
DECLARACIÓN ANUAL Declaración a la SUNAT. vadas con el ITF, conforme a lo pre-
visto en el inciso g) del artículo 9°
Los medios a ser utilizados para presen- b) El Formulario Virtual N° 702 infor- de la Ley del ITF.
tar la Declaración Anual del Impuesto mación referencial del saldo a fa-
a la Renta y del ITF correspondiente al vor, los pagos a cuenta y las re- IMPORTANTE
ejercicio 2015, son los siguientes: tenciones del impuesto, así como
Tampoco pueden utilizar el Formula-
el ITAN efectivamente pagado que
FORMULARIOS OBSERVACIONES rio Virtual N° 702, los contratos de
no haya sido aplicado como cré-
Dirigido a contribuyentes colaboración empresarial que lleven
que generan: dito contra los pagos a cuenta del
contabilidad independiente de la de
• Rentas de primera cate- impuesto.
goría sus socios o partes contratantes.
• Rentas de segunda ca- IMPORTANTE
Formulario Virtual N.° 701 tegoría originadas en 6.
FORMA Y CONDICIONES
– Renta Anual 2015 – Per- la enajenación de ac- La información del archivo personali- PARA LA PRESENTACIÓN DE
sona Natural ciones (bienes a que se zado estará actualizada con las decla-
refiere el inciso a) del LA DECLARACIÓN MEDIAN-
artículo 2° de la LIR)
raciones, retenciones y pagos efectua- TE EL FORMULARIO VIRTUAL
• Rentas del trabajo y dos al 31 de enero de 2016. Nº 701 O EL FORMULARIO
• Rentas de fuente ex- VIRTUAL N° 702 Y PAGO DEL
tranjera. 5. USO DEL FORMULARIO VIRTUAL IMPUESTO
Dirigido a contribuyentes N° 702
PDT N.° 702: Renta Anual generadores de rentas de
2015 – Tercera Categoría e ITF tercera categoría – Régimen El Formulario Virtual N° 702 es opcio- 6.1 Presentación
General.
nal y solo puede ser utilizado por los
Dirigido a contribuyentes La presentación de la Declaración me-
Formulario Virtual N° 702:
generadores de rentas de sujetos que durante el ejercicio grava-
Renta Anual 2015 – Terce- diante el Formulario Virtual Nº 701 –
tercera categoría – Régi- ble 2015 hubieran generado rentas o
ra categoría Renta Anual 2015 – Persona Natural
men General. pérdidas de tercera categoría como
o el Formulario N° 702 se realizará a
contribuyentes del Régimen Gene-
través de SUNAT Virtual, para lo cual
1 Cuyo TUO fue aprobado por Decreto Supremo N° 150- ral del Impuesto, salvo que en dicho
2007-EF (23.09.1997). el deudor tributario deberá:

6 Asesor Empresarial

• Ingresar a SUNAT Operaciones en
Línea con su Código de Usuario y
Clave SOL.
• Ubicar el Formulario Virtual Nº
701 – Renta Anual 2015 – Persona
Natural o en su caso, el Formulario
Virtual N° 702.
• Verificar, tratándose de:
FORMULARIO DETALLE
La información contenida en
éste sobre sus rentas de pri-
mera y/o rentas de segunda
categorías y/o rentas del tra-
bajo, las retenciones y pagos
del Impuesto que correspon-
dan a dichas rentas y las reten-
ciones y pagos del impuesto a
El Formulario Vir- las transacciones financieras
tual N° 701 – Renta y, de ser el caso, completar o
Anual 2015 – Perso- modificar dicha información,
na Natural así como incluir las rentas
de fuente extranjera que co-
rrespondan ser sumadas a
aquellas. De estar de acuerdo
con la referida información,
se consignan los datos que
correspondan siguiendo las
indicaciones que se detallan
en dicho formulario.
La información contenida
en este sobre el saldo a fa-
vor, los pagos a cuenta y las
retenciones del Impuesto,
así como el ITAN efectiva-
mente pagado que no haya
sido aplicado como crédito
El Formulario Vir-
contra los pagos a cuenta del
tual N° 702
Impuesto y, de ser el caso,
completar o modificar dicha
información, así como incluir
la información correspon-
diente siguiendo las indica-
ciones que se detallan en
dicho formulario.
6.2 Pago de la deuda tributaria
Para cancelar el Importe a pagar a
través de SUNAT Virtual, el deudor tri-
butario podrá optar por alguna de las
modalidades que se indican a conti-
nuación, debiendo cancelar el íntegro
del Importe a pagar a través de una
única transacción bancaria:
Modalidad Detalle
En esta modali-
dad, el deudor
tributario ordena
el débito en cuen-
ta del Importe a
pagar, al Banco En estos casos, el
que seleccione deudor tributa-
Pago de la relación de rio debe cance-
mediante bancos que tiene lar el íntegro del
débito en habilitado SUNAT importe a pagar
cuenta Virtual y con el a través de una
cual ha celebrado única transac-
previamente un ción bancaria.
convenio de afi-
liación al servicio
de pago de tribu-
tos con cargo en
cuenta.
Sección Tributaria
MODALIDAD DETALLE IMPORTANTE
La cuenta en la
Pago que se realizará el Cuando se produzca alguna de
mediante débito es de cono-
las causales de rechazo, la Decla-
débito en cimiento exclusivo
ración será considerada como no
cuenta del deudor tributa-
rio y del Banco. presentada.
En esta modalidad,
En estos casos, el
se ordena el cargo en 8. CONSTANCIA DE PRESENTA-
deudor tributario
una tarjeta de crédito
o débito del Importe
debe cancelar el CIÓN DE LA DECLARACIÓN
íntegro del impor- MEDIANTE EL FORMULA-
a pagar, al operador
Pago te a pagar a través
mediante
de tarjeta de crédito
de una única tran-
RIO VIRTUAL Nº 701 REN-
tarjeta de
o débito que se selec-
sacción bancaria. TA ANUAL 2015 – PERSONA
cione de la relación
crédito o
que tiene habilitado
NATURAL O EL FORMUALRIO
débito
SUNAT Virtual y con VIRTUAL N° 702 O, DE SER EL
el cual previamente CASO, DE LA DECLARACIÓN
existe afiliación al Y PAGO
servicio de pagos por
Internet. La constancia de presentación de la
Para dicho efecto se deberá tener en
Pago en
cuenta el procedimiento establecido en la
Declaración mediante el Formulario
Bancos
Resolución de Superintendencia que dicta Virtual Nº 701 – Renta Anual 2015 –
Habilitados
utilizando el
medidas para facilitar el pago de la deuda Persona Natural o el Formulario Vir-
NPS
tributaria a través de SUNAT Virtual o en tual N° 702 o, de ser el caso, de la
los bancos habilitados utilizando el NPS.
Declaración mediante dicho formula-
rio y pago, es el único comprobante
IMPORTANTE
de la operación efectuada por el deu-
A efecto de presentar la Declaración dor tributario, la cual se emitirá de
y efectuar el pago correspondiente a acuerdo a lo siguiente:
través de SUNAT Virtual o en su caso OPCIONES DETALLE
indicar que éste será realizado en los De no mediar causal de
Bancos Habilitados utilizando el NPS rechazo, el sistema de la
y generar el mencionado número, el SUNAT emitirá la constan-
deudor tributario deberá seguir las in- cia de presentación para
Tratándose de declaracio-
el deudor tributario, la
dicaciones del sistema. nes sin Importe a pagar
misma que contendrá el
detalle de lo declarado y
7. CAUSALES DE RECHAZO DEL el respectivo número de
FORMULARIO VIRTUAL Nº 701 orden.
– RENTA ANUAL 2015 – PER- De no mediar causal de
rechazo, el sistema de la
SONA NATURAL Y DEL FOR- SUNAT emitirá la constan-
MULARIO VIRTUAL N° 702 cia de presentación de la
En el caso de declaracio-
Declaración y pago para
Las causales por las que se podría recha- nes con Importe a pagar
el deudor tributario, en la
que haya sido cancela-
zar el Formulario Virtual Nº 701 – Renta do mediante débito en
que se indicará el detalle
Anual 2015 – Persona Natural y el For- cuenta
de lo declarado y de la
mulario Virtual N° 702 son las siguientes: operación de pago realiza-
da a través del Banco, así
Medio de pago Causales de rechazo como el respectivo núme-
• Que el deudor tributario ro de orden.
no posea cuenta afiliada; De no mediar causal de
• Que la cuenta no posea rechazo, el sistema de la
Tratándose del pago
los fondos suficientes SUNAT emitirá la constan-
para cancelar el Importe Tratándose de declaracio- cia de presentación de la
con débito en cuenta
a pagar; o, nes con Importe a pagar Declaración y pago para
• Que no se pueda estable- que haya sido cancelado el deudor tributario, en la
cer comunicación con el mediante tarjeta de cré- que se indicará el detalle
servicio de pago del banco. dito o débito de lo declarado y de la
• Que no se utilice una tar- operación de pago realiza-
jeta de crédito o débito da, así como el respectivo
afiliada al servicio de pa- número de orden.
gos por Internet. De no mediar causal de
• Que la operación me- rechazo, el sistema de la
diante tarjeta de crédito SUNAT emitirá la constan-
Tratándose del pago o débito no sea aprobada Tratándose de declara-
cia de presentación de la
mediante tarjeta de por el operador de tar- ciones en las que se opte
Declaración para el deu-
crédito o débito jeta de crédito o débito por realizar la cancelación
dor tributario, la misma
correspondiente. del Importe a pagar en los
que contendrá el detalle
• Que no se pueda esta- Bancos Habilitados utili-
de lo declarado, el respec-
blecer comunicación con zando el NPS
tivo número de orden, el
el servicio de pago del NPS y el Importe a pagar
operador de tarjeta de utilizando el NPS.
crédito o débito.
Cualquiera sea la moda- Que éste no se realice por IMPORTANTE
lidad de pago un corte en el sistema
Cuando se hubiera opta-
La constancia de presentación podrá
do por realizar la cancela-
ción del Importe a pagar
Que éste no se genere por ser impresa, guardada y/o enviada al
un corte en el sistema correo electrónico que señale el deu-
en los Bancos Habilitados
utilizando el NPS dor tributario.
Primera Quincena - Enero 2016 7
Sección Tributaria
9. PAGOS QUE SE EFECTÚEN organismos internacionales, siem- 11. OBLIGACIÓN DE PRESENTAR EL
LUEGO DE LA DDJJ ANUAL pre que los convenios constitutivos BALANCE DE COMPROBACIÓN
así lo establezcan.
Los pagos correspondientes a la re- • La diferencia entre el valor actuali- 11.1 Sujetos obligados a consignar
gularización del Impuesto que no se zado de las primas o cuotas paga- el balance de comprobación
efectúen a través del Formulario Vir-
das por los asegurados y las sumas
tual Nº 701 o 702 o a través del PDT Los contribuyentes que hubieran gene-
que los aseguradores entreguen a
Nº 702, deberán ser realizados a tra- rado rentas o pérdidas de tercera ca-
vés del Sistema Pago Fácil o median- aquéllos al cumplirse el plazo esti-
pulado en los contratos dotales del tegoría, que al 31 de diciembre del
te SUNAT Virtual o los Bancos Habi- 2015 hubieran obtenido ingresos en di-
litados utilizando el NPS, los cuales seguro de vida y los beneficios o
cho ejercicio iguales o superiores a 300
generarán el Formulario N.º 1662 – participaciones en seguros sobre la
(trescientas) Unidades Impositivas Tribu-
Boleta de Pago, el Formulario Virtual vida que obtengan los asegurados. tarias correspondientes al referido ejer-
N.º 1662 – Boleta de Pago o el For- • Cualquier tipo de interés de tasa fija cicio, estarán obligados a consignar en
mulario N.º 1663 – Boleta de Pago, o variable, en moneda nacional o la Declaración presentada mediante el
respectivamente, consignando como extranjera, que se pague con oca- PDT Nº 702, como información adicio-
periodo tributario 13/2015 y como sión de un depósito o imposición nal, un balance de comprobación.
códigos de tributo los siguientes: conforme con la Ley General del Para estos efectos, el monto de los in-
TIPO DE RENTA CÓDIGO Sistema Financiero y del Sistema de gresos se determinará por la suma de
Código 3072 - Regulari- Seguros y Orgánica de la Superin- los importes consignados en las si-
Para rentas de primera
categoría:
zación Rentas de primera tendencia de Banca y Seguros, Ley guientes casillas del PDT Nº 702:
categoría. Nº 26702, así como los incremen-
• Casilla 463 (Ventas netas)
Para rentas de segunda tos de capital de dichos depósitos
categoría originadas en la • Casilla 473 (Ingresos financieros
enajenación de acciones
e imposiciones en moneda nacio-
y participaciones repre- nal o extranjera, excepto cuando gravados)
sentativas del capital, ac- dichos ingresos constituyan rentas • Casilla 475 (Otros ingresos grava-
ciones de inversión, cer- Código 3074 - Regulariza- de tercera categoría.
tificados, títulos, bonos ción Rentas de Segunda
dos) y
y papeles comerciales, Categoría. • Los intereses que perciban o pa- • Casilla 477 (Enajenación de valo-
valores representativos
de cedulas hipotecarias,
guen las cooperativas de ahorro res y bienes del activo fijo). En este
obligaciones al portador u y crédito por las operaciones que caso, sólo se considerará el monto
otros valores al portador y realicen con sus socios. de los ingresos gravados.
otros valores mobiliarios
Código 3073 - Regulariza-
Para rentas del trabajo:
ción Rentas del Trabajo.
Para rentas de tercera ca- Código 3081 - Regulariza-
tegoría: ción Tercera Categoría.

10.
OBLIGACIÓN DE DECLARAR
INGRESOS EXONERADOS
Los sujetos que hubieran obtenido
rentas distintas a las de tercera ca-
tegoría y se encuentren obligados a
presentar la Declaración o que sin es-
tarlo opten por hacerlo, estarán obli-
gados a declarar los ingresos exo-
nerados del Impuesto que califiquen
como renta distinta a la de tercera ca-
tegoría, siempre que el monto acu-
mulado de dichos ingresos durante Si la suma de estas casillas supera
el ejercicio gravable 2015 exceda de 300 UIT, debera presentarse el
S/. 7,700 (2 Unidades Impositivas Tri- Balance de Comprobación
butarias correspondientes al referido
ejercicio).
IMPORTANTE
El artículo 19º de la Ley del Impues-
to a la Renta regula entre otros, los si-
guientes ingresos exonerados de este
impuesto:
• Las remuneraciones que perciban,
por el ejercicio de su cargo en el 11.2 Sujetos no obligados a consig- • Las empresas supervisadas por la
país, los funcionarios y emplea- nar el balance de comprobación Superintendencia de Banca y Se-
dos considerados como tales den- guros y Administradoras Privadas
tro de la estructura organizacio- No obstante lo señalado en el punto de Fondos de Pensiones: empre-
nal de los gobiernos extranjeros, anterior, no estarán obligados a con- sas bancarias, empresas financie-
instituciones oficiales extranjeras y signar el balance de comprobación, ras, empresas de arrendamiento
los siguientes contribuyentes:

8 Asesor Empresarial

financiero, empresas de transferen-
cia de fondos, empresas de trans-
porte, custodia y administración
de numerario, empresas de ser-
vicios fiduciarios, almacenes ge-
nerales de depósito, empresas de
seguros, cajas y derramas, admi-
nistradoras privadas de fondos de
pensiones, cajas rurales de ahorro
y crédito, cajas municipales, enti-
dades de desarrollo a la pequeña
y microempresa (EDPYME), empre-
sas afianzadoras y de garantías y el
Fondo MIVIVIENDA S.A.
• Las cooperativas
• Las entidades prestadoras de salud
• Los concesionarios de transpor-
te de hidrocarburos por ductos y
de distribución de gas por red de
ductos.
• Los sujetos que durante el ejercicio
gravable 2014 obtuvieron única-
mente rentas exoneradas.
• Las Empresas Administradoras de
Fondos Colectivos sólo por las ope-
raciones registradas considerando
el plan de cuentas del Sistema de
Fondos Colectivos.
12. DECLARACIÓN Y PAGO DEL ITF
Las personas o entidades genera-
doras de rentas de tercera categoría
que hubieran realizado pagos duran-
te el ejercicio gravable 2015, de más
del 15 % de sus obligaciones, sin uti-
lizar dinero en efectivo o medios de
pago2 deberán ingresar la siguiente
información en el rubro ITF del PDT
Nº 702:
a. El monto total de los pagos efec-
tuados en el país y en el extranjero.
b. El monto total de los pagos efec-
tuados en el país o en el extranjero
utilizando dinero en efectivo o Me-
dios de Pago.
En este caso, el sistema calculará el
ITF correspondiente por el exceso al
citado 15% (aplicando el doble de la
tasa vigente) el cual deberá ser pa-
gado en la oportunidad de la presen-
tación de la Declaración. Si el pago
del ITF determinado se efectúa con
posterioridad, se deberá realizar a
través del Sistema Pago Fácil o me-
diante SUNAT Virtual o en los Ban-
cos Habilitados utilizando el NPS,
los cuales generan el Formulario Nº
1662 – Boleta de Pago, el Formula-
rio Virtual N.º 1662 – Boleta de Pago
o el Formulario Nº 1663 – Boleta de
Pago, respectivamente, con el código
2 Éstos incluyen cancelaciones mediante compensaciones,
permutas, daciones en pago, entre de carácter similar.
de tributo 8131 – ITF Cuenta Propia y
el período tributario 13/2015.
13.
LUGARES PARA PRESENTAR
LA DECLARACIÓN Y EFEC-
TUAR EL PAGO DE REGULARI-
ZACIÓN DEL IR Y DEL ITF
Los lugares para presentar la De-
claración mediante el PDT Nº 702
y efectuar el pago de regulariza-
ción del Impuesto y del ITF son los
siguientes:
Tipo de Contribuyentes Lugar
En los lugares fijados por
Tratándose de Principales
la SUNAT para efectuar la
Contribuyentes
declaración y pago de sus
obligaciones tributarias o
a través de SUNAT Virtual.
En las sucursales o agen-
Tratándose de Medianos cias bancarias autorizadas
y Pequeños Contribu- a recibir los mencionados
yentes formularios y pagos o a
través de SUNAT Virtual.
No obstante lo anterior, si es que el
importe total a pagar de la decla-
ración fuese igual a cero, ésta se
presentará sólo a través de SUNAT
Virtual.
14. PLAZO PARA PRESENTAR LA
DECLARACIÓN Y EFECTUAR
EL PAGO DE REGULARIZA-
CIÓN DEL IR Y DEL ITF
Los deudores tributarios presentarán
la Declaración y efectuarán el pago
de regularización del IR y del ITF del
ejercicio 2015, de acuerdo con el si-
guiente cronograma:
ÚLTIMO DÍGITO FECHA DE
DEL RUC VENCIMIENTO
0 23 de marzo de 2016
1 28 de marzo de 2016
2 29 de marzo de 2016
3 30 de marzo de 2016
4 31 de marzo de 2016
5 1 de abril de 2016
6 4 de abril de 2016
7 5 de abril de 2016
8 6 de abril de 2016
9 7 de abril de 2016
Buenos contribuyentes 8 de abril de 2016
Para estos efectos, debe tomarse en
cuenta lo siguiente:
• La presentación del PDT N.º 702
podrá realizarse desde el 4 de ene-
ro de 2016.
• La presentación del Formulario Vir-
tual N.º 701 – Renta Anual 2015 –
Persona Natural y Formulario Vir-
tual N° 702 podrá realizarse desde
el 15 de febrero de 2016, a través
de SUNAT Virtual.
Sección Tributaria
15. DECLARACIÓN DE DONACIONES
Los sujetos que hubieran generado
rentas o pérdidas de tercera catego-
ría como contribuyentes del Régimen
General del Impuesto en el ejercicio
gravable 2015 y deduzcan en dicho
ejercicio, gastos por concepto de do-
naciones al amparo de lo dispues-
to en el inciso x) del artículo 37º de
la LIR, deberán declarar en el PDT Nº
702 lo siguiente:
a. RUC del donatario
b. Nombre o denominación del
donatario.
c. Descripción del bien o bienes
donados.
d. Fecha y monto de la donación
De la misma forma, los sujetos que
hubieran obtenido rentas del traba-
jo en el ejercicio gravable 2015 y de-
duzcan en dicho ejercicio, gastos por
concepto de donaciones al amparo
de lo dispuesto en el inciso b) del ar-
tículo 49º de la Ley, deberán decla-
rar en el Formulario Virtual N.º 701 –
Renta Anual 2015 – Persona Natural
la información a que se refiere el pá-
rrafo anterior.
IMPORTANTE
De acuerdo al inciso x) del artículo
37º de la LIR también son deduci-
bles los gastos por concepto de do-
naciones otorgadas en favor de en-
tidades y dependencias del Sector
Público Nacional, excepto empre-
sas, y de entidades sin fines de lucro
cuyo objeto social comprenda uno o
varios de los siguientes fines:(i) be-
neficencia; (ii) asistencia o bienes-
tar social; (iii) educación; (iv) cultu-
rales; (v) científicos; (vi) artísticos;
(vii) literarios; (viii) deportivos; (ix)
salud; (x) patrimonio histórico cul-
tural indígena; y otros de fines se-
mejantes; siempre que dichas enti-
dades y dependencias cuenten con
la calificación previa por parte de la
SUNAT. En estos casos, la deducción
no podrá exceder del diez por ciento
(10%) de la renta neta de tercera ca-
tegoría, luego de efectuada la com-
pensación de pérdidas.
Autor: Effio Pereda, Fernando
Contador Público; Maestría en Política y
Administración Tributaria; Asesor y Consultor
Contable Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Enero 2016 9
Sección Tributaria
Operatividad Tributaria
Implicancia tributaria de la responsabilidad solidaria
1. INTRODUCCIÓN
Recordemos que la Administración
Tributaria viene desarrollando una se-
rie de acciones de inducción en todo
el territorio nacional dirigido princi-
palmente a los representantes legales
de las empresas con deuda tributaria
exigible en cobranza coactiva, para
que estos regularicen y cumplan con
el pago de sus obligaciones tributa-
rias, y de esta manera, eviten el inicio
de las acciones orientadas a la atribu-
ción de responsabilidad solidaria.
Ahora bien, la atribución de respon-
sabilidad solidaria es una de las facul-
tades reconocidas a la SUNAT, con-
tenidas en el Código Tributario, que
establece la obligación de los repre-
sentantes legales de pagar los tributos
con los recursos que administren o
dispongan. Esto significa que, cuando
por dolo, negligencia grave y abuso
de facultades los representantes dejen
de pagar la deuda tributaria de sus
representadas, se convierten en res-
ponsables por las deudas generadas
por el contribuyente y responden soli-
dariamente con su patrimonio perso-
nal por dicha deuda.
Desde el punto de vista empresarial
resulta conveniente analizar con de-
tenimiento, determinadas situaciones
o supuestos en los cuales es factible,
para la SUNAT, atribuir o no respon-
sabilidad solidaria a los Representan-
tes Legales de las personas jurídicas,
debiendo tomar en cuenta para ello la
situación económica, la correcta infor-
mación y el debido cumplimiento de
los esquemas establecidos por el Fisco.
Es por esa razón, que a través del pre-
sente informe y a efectos de conocer
un poco más de esta figura tributaria
trataremos de realizar breves apuntes
de cada caso que implique responsa-
bilidad solidaria, el alcance del mis-
mo y más aún cuando procede el em-
bargo de bienes, cuentas bancarias,
entre otros.
2. LA RESPONSABILIDAD SOLI-
DARIA
El responsable solidario es un terce-
ro ajeno al acaecimiento del hecho
imponible (no ha realizado el hecho
imponible o respecto de él no se ha
producido el hecho generador de la
obligación tributaria), a quien la ley le
10 Asesor Empresarial
ordena pagar el tributo derivado de
tal acaecimiento; en otras palabras,
es el sujeto pasivo a título ajeno a
quien por disposición legal expresa
se le hace responsable de la deuda,
junto con el contribuyente. Así, una
vez establecida la responsabilidad
solidaria, la Administración Tributaria
puede cobrar (o dirigir las acciones de
cobranza) indistinta, simultánea, al-
ternativa, conjuntamente o por sepa-
rado, a elección de la Administración,
al contribuyente y/o al responsable
solidario, en igual de condiciones, el
íntegro de la deuda tributaria.
RESPONSABLE
DEUDOR
TRIBUTARIO
CONTRIBUYENTE
3. REPRESENTANTES - RESPON-
SABLES SOLIDARIOS
El Código Tributario en su artículo 16°
señala que están obligados a pagar
los tributos y cumplir las obligaciones
formales en calidad de representan-
tes, con los recursos que administren
o que dispongan, los siguientes:
- Los padres, tutores y curadores de
los incapaces.
- Los representantes legales
- Los administradores
- Los mandatarios
- Los gestores de negocios
- Los albaceas y otros
RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA
- Los padres, tutores y cura-
dores de los incapaces.
- Los síndicos, interventores
o liquidadores de quiebras
y los de sociedades y otras.
Ahora bien, existirá dolo, negligencia
grave o abuso de facultades, salvo
prueba en contrario, cuando el deudor
tributario, incurre en los siguientes:
1 No lleva contabilidad o lleva dos
o más juegos de libros o registros
para una misma contabilidad, con
distintos asientos. A tal efecto, se
entiende que el deudor no lleva
contabilidad, cuando los libros o
registros que se encuentra obliga-
do a llevar no son exhibidos o pre-
sentados a requerimiento de la Ad-
ministración Tributaria, dentro de
2. Los representantes legales y los de-
signados por las personas jurídicas.
3. Los administradores o quiénes ten-
gan la disponibilidad de los bienes
de los entes colectivos que carecen
de personería jurídica.
4. Los mandatarios, administradores,
gestores de negocios y albaceas.
5. Los síndicos, interventores o liqui-
dadores de quiebras y los de socie-
dades y otras Entidades.
3.1 Causales de atribución de
responsabilidad
En los casos de los numerales 2, 3 y
4 del artículo 16° del Código Tribu-
tario existe responsabilidad solidaria
cuando por dolo, negligencia grave o
abuso de facultades se dejen de pa-
gar las deudas tributarias. En los ca-
sos de los incisos 1 y 5 dicha respon-
sabilidad surge cuando por acción u
omisión del representante se produce
el incumplimiento de las obligaciones
tributarias del representado. Lo ante-
riormente indicado, se puede resumir
en el siguiente esquema:
Incurren en responsabilidad
solidaria cuando por dolo,
negligencia grave o abuso de
facultades se dejen de pagar
las deudas tributarias.
Incurren en responsabilidad
solidaria cuando por acción u
omisión del representante se
produce el incumplimiento
de las obligaciones tributa-
rias del representado.
un plazo máximo de diez (10) días
hábiles, por causas imputables al
deudor tributario.
- Tenga la condición de no habido de
acuerdo a las normas que se esta-
blezcan mediante decreto supremo.
- Emite y/u otorga más de un com-
probante de pago así como notas
de débito y/o crédito, con la mis-
ma serie y/o numeración, según
corresponda.
- No se ha inscrito ante la Adminis-
tración Tributaria.

- Anota en sus libros y registros de los comprobantes de
pago que recibe u otorga por montos distintos a los con-
signados en dichos comprobantes u omite anotarlos,
siempre que no se trate de errores materiales.
- Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de
Crédito Negociables, órdenes de pago del sistema
financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros
u otros similares.
- Emplea bienes o productos que gocen de exonera-
ciones o beneficios en actividades distintas de las que
corresponden.
- Elabora o comercializa clandestinamente bienes grava-
dos, mediante la sustracción a los controles fiscales; la
utilización indebida de sellos, timbres, precintos y de-
más medios de control; la destrucción o adulteración
de los mismos; la alteración de las características de los
bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa indica-
ción de la procedencia de los mismos.
- No ha declarado ni determinado su obligación en el
plazo requerido en el numeral 4 del artículo 78° del Có-
digo Tributario.
- Omite a uno o más trabajadores al presentar las decla-
raciones relativas a los tributos que graven las remune-
raciones de éstos.
- Se acoge al Nuevo Régimen Único Simplificado o al Ré-
gimen Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto
no comprendido en dichos regímenes en virtud a las
normas pertinentes.
Como se puede apreciar salvo prueba en contrario efec-
tuada por el contribuyente, que existe dolo, negligencia
grave o abuso de facultades, por ende los sujetos descri-
tos en los numerales 2, 3 y 4 del artículo 16º del Código
Tributario, que incurran en alguno de los supuestos men-
cionados anteriormente, serán considerados responsables
solidarios y en consecuencia, la SUNAT tendrá la facultad
de exigir el pago de la deuda tributaria a los sujetos antes
mencionados, al contribuyente, o a los dos de manera si-
multánea, para tal efecto podrá proceder con el embargo
de cuentas corrientes, embargo de bienes, entre otros.
NEGLIGENCIA ABUSO DE
DOLO
GRAVE FACULTADES
Sección Tributaria
documentos y otras gestiones menores) y es el socio de
mayor participación (dueño o inversionista) quien toma la
decisión de cualquiera de las empresas del grupo, las cua-
les tienen deudas tributarias, que no pueden ser recupera-
das ni con el patrimonio del deudor tributario, ni con el de
sus representantes formales al carecer éstos de patrimonio.
Otra forma de operar se da en las empresas de asesoría
contable que crean empresas vinculadas para generación
de operaciones no reales o venta de facturas destinadas a
contribuyentes en actividad que buscan incrementar ficti-
ciamente su crédito fiscal para tributar menos de lo que les
corresponde. La modalidad se realiza mediante la crea-
ción de empresas matrices encargadas de proveer servi-
cios de asesoría tributaria y contable siendo el promotor
de estas empresas un representante que ejerce la direc-
ción y gestión de estas. Estas empresas de servicios crean,
a su vez, empresas vinculadas proveedoras de servicios y
de bienes, las que se han comprobado, realizan opera-
ciones no reales simulando compras y ventas inexistentes
entre ellas u otras también vinculadas. Como se observa
las diversas formas de operar del administrador de hecho
se encuentran orientadas a eludir el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, ocasionando de esa manera, un
grave perjuicio a los intereses del Fisco.
4.1 Regulación
El artículo 16°- A del Código Tributario ha señalado que está
obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones for-
males en calidad de responsable solidario, el administrador
de hecho. Para tal efecto, se considera como administrador
de hecho a aquél que actúa sin tener la condición de admi-
nistrador por nombramiento formal y disponga de un poder
de gestión o dirección o influencia decisiva en el deudor
tributario, a los siguientes:
Quien actúa frente a terceros con
Aquél que ejerza la función de ad-
ministrador habiendo sido nombra- la apariencia jurídica de un admi-
do por un órgano incompetente. nistrador formalmente designado.
ADMINISTRADOR
DE HECHO

¿QUÉ Aquél que en los hechos tiene el

DEBEMOS Aquél que después de haber renun- manejo administrativo, económico
ENTENDER Cuando un represen- ciado formalmente o se haya revo- o financiero del deudor tributario, o
Quien omite el
POR tante con determi- cado, o haya caducado su condi- que asume un poder de dirección,
Actúa con dolo pago de la deu-
DOLO, nadas facultades, ción de administrador formal, siga o influye de forma decisiva, directa-
quien con da tributaria,
NEGLI- realiza actos que ejerciendo funciones de gestión o mente o a través de terceros, en las
conciencia, debido a un
GENCIA excedan los límites dirección. decisiones del deudor tributario.
voluntad e in- comportamien-
GRAVE O tención deja de to carente de establecidos en las
ABUSO DE pagar la deuda toda diligencia mismas o actúa
FACULTA- tributaria. sin que exista usurpando faculta-
DES? justificación des que no le han Siendo así, que existe responsabilidad solidaria cuando
alguna. sido conferidas. por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas
tributarias.

4. ADMINISTRADOR DE HECHO Y LA RESPONSABI- 5. RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE

LIDAD SOLIDARIA
Existen diversas formas en que opera el administrador de
hecho, por ejemplo el caso en el que el socio de mayor
participación ejerce tal rol en empresas vinculadas econó-
micamente del sector hidrocarburos.
Si bien dichas empresas cuentan con sus administrado-
res formalmente designados, en términos prácticos, éstos
realizan funciones especificas de mero trámite (firma de
ADQUIRENTES
El artículo 17° del Código Tributario señala que son res-
ponsables solidarios en calidad de adquirentes los siguien-
tes sujetos:
- Los herederos y legatarios, hasta el límite del valor de
los bienes que reciban. Los herederos también son res-
ponsables solidarios por los bienes que reciban en anti-
cipo de legítima, hasta el valor de dichos bienes y desde
la adquisición de éstos

Primera Quincena - Enero 2016 11

Sección Tributaria
- Los socios que reciban bienes por
liquidación de sociedades u otros
entes colectivos de los que han for-
mado parte, hasta el límite del va-
lor de los bienes que reciban.
- Los adquirentes del activo y/o pasivo
de empresas o entes colectivos con
o sin personalidad jurídica. En los
casos de reorganización de socie-
dades o empresas a que se refieren
las normas sobre la materia, surgirá
responsabilidad solidaria cuando se
adquiere el activo y/o el pasivo.
Como podemos apreciar, la respon-
sabilidad solidaria en calidad de
adquirente se plasma en la realidad
como consecuencia de la transmisión
de los bienes que el deudor origina-
rio poseía y sin interesar si específica-
mente dichos bienes fueron causa del
nacimiento de la obligación tributaria
en su momento. Por ello es que el ad-
quirente se hace responsable solida-
riamente por las deudas contraídas
por el deudor originario debiendo
responder hasta por el monto que
tengan en su poder como resultado
de la adquisición de los mismos. Sin
embargo, en el supuesto contempla-
do en el inciso c) referido a adquiren-
tes del activo y pasivo de empresas o
entes colectivos, la ley no señala limi-
tación cuantitativa de la solidaridad.
Por otra parte, el artículo 17° del Có-
digo Tributario establece que la res-
ponsabilidad cesará:
¿CUÁNDO CESARÁ ESTA RESONSABILIDAD?
- Tratándose de herederos y demás adquirentes a
título universal, al vencimiento del plazo de pres-
cripción. Se entienden comprendidos dentro del
párrafo anterior quienes adquieran activos y/o pa-
sivos como consecuencia de la reorganización de
sociedades o empresas a que se refieren las normas
sobre la materia.
- Tratándose de los otros adquirentes cesará a los dos
(2) años de efectuada la transferencia, si fue comuni-
cada a la Administración Tributaria dentro del plazo
que señale ésta. En caso se comunique la transferen-
cia fuera de dicho plazo o no se comunique, cesará
cuando prescriba la deuda tributaria respectiva.
6. OTROS RESPONSABLES SOLI-
DARIOS
Son también responsables solidarios
con el contribuyente:
a) Las empresas porteadoras que
transporten productos gravados
con tributos, si no cumplen los
requisitos que señalen las leyes
tributarias para el transporte de
dichos productos.
b) Los agentes de retención o percep-
ción, cuando hubieren omitido la
retención o percepción a que es-
taban obligados. Efectuada la re-
tención o percepción el agente es
el único responsable ante la Admi-
nistración Tributaria.
12 Asesor Empresarial
c) Los terceros notificados para efec-
tuar un embargo en forma de re-
tención hasta por el monto que de-
bió ser retenido, cuando:
• No comuniquen la existencia o el valor de cré-
ditos o bienes y entreguen al deudor tributario
o a una persona designada por éste, el monto o
los bienes retenidos o que se debieron retener,
según corresponda.
• Nieguen la existencia o el valor de créditos o
bienes, ya sea que entreguen o no al tercero o
a una persona designada por éste, el monto o
los bienes retenidos o que se debieron retener,
según corresponda.
• Comuniquen la existencia o el valor de créditos
o bienes, pero no realicen la retención por el
monto solicitado.
• Comuniquen la existencia o el valor de créditos
o bienes y efectúen la retención, pero no en-
treguen a la Administración Tributaria el pro-
ducto de la retención.
En estos casos, la Administración Tri-
butaria podrá disponer que se efec-
túe la verificación que permita con-
firmar los supuestos que determinan
la responsabilidad. No existe respon-
sabilidad solidaria si el tercero notifi-
cado le entrega a la Administración
Tributaria lo que se debió retener.
d) Los depositarios de bienes embar-
gados, hasta por el monto de la
deuda tributaria en cobranza, inclui-
das las costas y gastos, cuando, ha-
biendo sido solicitados por la Admi-
nistración Tributaria, no hayan sido
puestos a su disposición en las con-
diciones en las que fueron entrega-
dos por causas imputables al depo-
sitario. En caso de que dicha deuda
fuera mayor que el valor del bien, la
responsabilidad solidaria se limitará
al valor del bien embargado.
e) Los acreedores vinculados con el
deudor tributario según el criterio
establecido en el artículo 12° de la
Ley General del Sistema Concursal,
que hubieran ocultado dicha vincu-
lación en el procedimiento concursal
relativo al referido deudor, incum-
pliendo con lo previsto en dicha ley.
f) Los sujetos comprendidos en los
numerales 2, 3 y 4 del artículo 16;
cuando las empresas a las que per-
tenezcan hubieran distribuido utili-
dades, teniendo deudas tributarias
pendientes en cobranza coactiva,
sin que éstos hayan informado ade-
cuadamente a la Junta de Accio-
nistas, propietarios de empresas o
responsables de la decisión, y a la
SUNAT; siempre que no se dé algu-
na de las causales de suspensión o
conclusión de la cobranza conforme
a lo dispuesto en el artículo 119° del
Código Tributario.
También son responsables solida-
rios, los sujetos miembros o los que
fueron miembros de los entes colec-
tivos sin personalidad jurídica por
la deuda tributaria que dichos entes
generen y que no hubiera sido can-
celada dentro del plazo previsto por
la norma legal correspondiente, o
que se encuentre pendiente cuando
dichos entes dejen de ser tales.
7. RESPONSABLES SOLIDARIOS
POR HECHO GENERADOR
Según lo establecido en el artículo 19°
del Código Tributario, están solidaria-
mente obligadas aquellas personas
respecto de las cuales se verifique un
mismo hecho generador de obliga-
ciones tributarias.
En efecto, la responsabilidad será
solidaria cuando exista unidad en la
atribución del hecho imponible. En tal
sentido, se trata de diversos sujetos
pasivos realizadores del hecho im-
ponible y por ende, deudores a título
propio, didácticamente se puede decir
que cada uno de esos contribuyentes
es destinatario legal tributario de una
porción de tributo, pero en virtud de
la solidaridad cada uno queda con-
vertido en sujeto pasivo de la relación
obligacional en su integridad.
Esto significa que cada uno de los
contribuyentes solidarios debe la obli-
gación total, de manera que la Ad-
ministración Tributaria puede cobrar
indistintamente a cualquiera de ellos
la obligación tributaria.
8. DERECHO DE REPETICIÓN
Los sujetos obligados al pago del tri-
buto, tendrán el derecho de exigir a
los respectivos contribuyentes la devo-
lución del monto pagado.
El derecho de repetición opera a favor
de quien efectúa el pago de tributo,
permitiéndosele el derecho de exigir
el reembolso a los respectivos con-
tribuyentes. Por su parte, el artículo
1260° del Código Civil lo denomina
“pago con subrogación”.
9. EFECTOS DE LA RESPONSABI-
LIDAD SOLIDARIA
Los efectos de la responsabilidad so-
lidaria son:
1. La deuda tributaria puede ser exi-
gida total o parcialmente a cual-
quiera de los deudores tributarios
o a todos ellos simultáneamente,
salvo cuando se trate de multas
en los casos de responsables soli-
darios que tengan la categoría de
tales en virtud a lo señalado en el
numeral 1 del artículo 17º, los nu-
merales 1 y 2 del artículo 18º y el
artículo 19º del Código Tributario.
2. La extinción de la deuda tributaria
del contribuyente libera a todos los
responsables solidarios de la deu-
da a su cargo.

3. Los actos de interrupción efectua-
dos por la Administración Tributaria
respecto del contribuyente, surten
efectos colectivamente para todos
los responsables solidarios. Los ac-
tos de suspensión de la prescripción
respecto del contribuyente o respon-
sables solidarios, a que se refieren
los incisos a) del numeral 1 y a) y
e) del numeral 2 del artículo 46º
del Código Tributario tienen efectos
colectivamente.
4. La impugnación que se realice con-
tra la resolución de determinación de
responsabilidad solidaria puede re-
ferirse tanto al supuesto legal que da
lugar a dicha responsabilidad como
a la deuda tributaria respecto de la
cual se es responsable, sin que en
la resolución que resuelve dicha im-
pugnación pueda revisarse la deu-
da tributaria que hubiera quedado
firme en la vía administrativa. Para
efectos de este numeral se entenderá
que la deuda es firme en la vía ad-
ministrativa cuando se hubiese notifi-
cado la resolución que pone fin a la
vía administrativa al contribuyente o
a los otros responsables.
5. La suspensión o conclusión del pro-
cedimiento de cobranza coactiva
respecto del contribuyente o uno
de los responsables, surte efectos
respecto de los demás, salvo en el
caso del numeral 7 del inciso b) del
artículo 119º.
Tratándose del inciso c) del citado ar-
tículo la suspensión o conclusión del
procedimiento de cobranza coactiva
surtirá efectos para los responsables
sólo si quien se encuentra en dicho su-
puesto es el contribuyente.
A manera de conclusión debemos se-
ñalar que las acciones de cobro de
deudas al fisco no se limitan solamen-
te al patrimonio de las empresas sino
que se amplía la posibilidad de cobro
y embargo a los bienes de sus repre-
sentantes legales ya sean estos geren-
tes generales y otros. Para tal efecto la
SUNAT viene realizando una serie de
campañas para poder acotar deudas
en cobranza coactiva que permanecen
incobrables durante varios años.
Siendo así, que frente a este incum-
plimiento la SUNAT atribuye la res-
ponsabilidad solidaria, por ejemplo al
gerente general de la empresa deudo-
ra, siempre que las decisiones de este
hayan ocasionado el no pago de los
impuestos. Ahora bien, la responsabi-
lidad solidaria del gerente general será
solidaria si existe dolo, negligencia o
abuso de sus facultades durante el
tiempo de su administración. No obs-
tante el representante legal acotado
y ejecutado en su patrimonio perso-
nal por la SUNAT (bienes, vehículos,
cuentas bancarias, entre otros) podrá
replicar (demandar) a la empresa.
Cabe señalar, que la existencia de una
deuda tributaria que la empresa no
pueda pagar, no da necesariamente
como resultado que el gerente la asu-
ma. Éste solo está obligado a pagar
la deuda por excepción, cuando ha
tenido un mal manejo de los fondos o
cuando ha ocultado hechos que dieron
como resultado que la SUNAT haya
quedado impaga. Pero si el negocio
no ha sido rentable o la empresa per-
dió dinero por circunstancias que no se
atañen a la responsabilidad, el gerente
no tendría por qué ser objeto de em-
bargo o sanción.
10. CRITERIOS ADOPTADOS POR
LA SUNAT Y EL TRIBUNAL
FISCAL
Respecto a la Responsabilidad so-
lidaria, la SUNAT así como el Tribu-
nal Fiscal han emitido los siguientes
pronunciamientos:
INFORMES SUNAT
INFORME N° 258-2006-SUNAT/2B0000
(08.11.2006)
La SUNAT está facultada a inscribir en el RUC
aquellos sujetos detectados realizando activida-
des generadoras de obligaciones tributarias o
respecto de los cuales se atribuya responsabili-
dad solidaria.
INFORME N° 112-2012-SUNAT/4B0000
(26.11.2012)
1. La atribución de responsabilidad solidaria a
que se refiere el artículo 16° del Código Tributa-
rio sólo puede alcanzar al pago de las obligacio-
nes tributarias cuyo incumplimiento se verifique
durante la gestión de los representantes legales
y/o designados por las personas jurídicas.
2. Establecida la obligación tributaria que
debe considerarse para efecto de la atribución,
es necesario acreditar la existencia de dolo, ne-
gligencia grave o abuso de facultades por parte
de dicho representante. Sin embargo, la regla
indicada en el párrafo anterior tiene como ex-
cepción que admite prueba en contrario, que el
deudor tenga la condición de no habido, situa-
ción que libera a la Administración de acreditar
la existencia de dolo, negligencia grave o abuso
de facultades por parte de los representantes le-
gales y los designados por las personas jurídicas.
JURISPRUDENCIA
RTF N° 03291-1-2006 (16.06.2006)
Para que el representante legal de una empresa
sea responsable solidario de las deudas tributa-
rias de aquéllas es necesario determinar si dicho
representante participó en la decisión de no pa-
gar las deudas tributarias de la empresa y que en
dicha decisión medió dolo, negligencia grave o
abuso de facultades.
RTF N° 08601-1-2007 (23.01.2007)
El artículo 18° no regula la configuración de
la infracción a que se refiere el numeral 1 del
Sección Tributaria
artículo 178° sino la existencia de la responsabi-
lidad solidaria.
RTF N° 04168-1-2007 (11.05.2007)
Mediante Resolución de Sala Penal Transitoria de
la Corte Supremo de Justicia ha absuelto al recu-
rrente de los cargos por la comisión de los delitos
de defraudación tributaria y contra la fe pública,
no encontrándose acreditada la conducta dolosa
del recurrente, que le atribuyen responsabilidad
solidaria.
RTF N° 00898-4-2008 (23.01.2008)
En caso de que una empresa no domiciliada
que brinda servicios en el país y sea a través de
este que se contraten sus servicios, será dicho
representante quien deberá efectuar el pago del
impuesto correspondiente, siendo que el usuario
del servicio no se encuentra obligado a efectuar
retención alguna.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO N° 1
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
DE REPRESENTANTE LEGAL
La empresa “NUEVA ESPERANZA”
viene siendo fiscalizada por la Admi-
nistración Tributaria por los periodos
2013 y 2014, nos comenta que el
auditor tributario ha observado de-
terminadas facturas de compra, con-
siderando que éstas corresponden a
operaciones falsas, de manera que
está procediendo a desconocer el
monto de IGV e Impuesto a la Renta
tomados en su momento.
Nos consulta si dicha determinación, ge-
neraría algún problema de responsabi-
lidad en contra del representante legal.
SOLUCIÓN:
Recordemos que el artículo 16º del
Código Tributario, establece que: “en
los casos de los numerales 2, 3 y 4 de
la norma precitada, existe responsabi-
lidad solidaria cuando por dolo, negli-
gencia grave o abuso de facultades se
dejen de pagar las deudas tributarias”.
Siendo así, que en el presente caso
se puede verificar que se ha dejado
de pagar la deuda tributaria utilizan-
do facturas de compra que respaldan
operaciones falsas, por ende consi-
deramos que éste comportamiento
califica como “doloso” por parte del
representante legal, en consecuencia,
habilita a la SUNAT atribuir respon-
sabilidad solidaria en contra de éste
último, y así cobrarle el íntegro de la
deuda tributaria generada por los re-
paros efectuadas a la empresa, por
concepto de operaciones falsas.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Enero 2016 13
Sección Tributaria

Infracciones y Sanciones
Infracciones tributarias que se configuran por no efectuar las retenciones o
percepciones establecidas por ley

1. DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN 4. APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD

El numeral 13 del artículo 177º del Código Tributario pres- El Régimen de Gradualidad aplicable a esta infracción es
cribe que constituye infracción relacionada con la obliga- el siguiente:
ción de permitir el control de la Administración Tributaria,
informar y comparecer ante la misma, el no efectuar las Numeral 13, Articulo 177º del Código Tributario
retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo que No efectuar las retenciones o percepciones esta-
el agente de retención o percepción hubiera cumplido con blecidas por Ley, salvo que el agente de retención o
efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir percepción hubiera cumplido con efectuar el pago
del tributo que debió retener o percibir dentro de
dentro de los plazos establecidos. los plazos establecidos.
Como se desprende de lo anterior, esta infracción sanciona
al contribuyente que estando obligado, por tener la calidad SANCIÓN: Tablas I, II y III
de agente de retención o percepción, no efectúa las reten- 50% del Tributo retenido o no percibido
ciones o percepciones establecidas por ley. Sin embargo, si
el contribuyente que no efectúo la retención o percepción SUBSANACIÓN CON PAGO: 90%
cumple con efectuar el pago del tributo que debió retener Declarando el tributo
VOLUNTARIA
no retenido o percibido
o percibir dentro de los plazos establecidos para el cum- y cancelando la deuda SIN PAGO: 80%
plimiento de las obligaciones tributarias prescritas por las tributaria que generó
normas legales vigentes, el mismo quedará librado de la el tributo no retenido CON PAGO: 70%
infracción. o percibido o la Resolu-
INDUCIDA
ción de Determinación
de ser el caso. SIN PAGO: 50%
2. CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN
SUBSANACIÓN VOLUNTARIA SUBSANACIÓN INDUCIDA
La presente infracción se configura en el momento en el Si se subsana la infracción antes Si se subsana la infracción dentro del
cual el agente de retención o percepción no efectúa las que surta efecto la notificación del plazo otorgado por la SUNAT, contado
retenciones o percepciones que por ley u otra norma se requerimiento de fiscalización o del desde que surte efecto la notificación
documento en el que se le comunica del requerimiento de fiscalización o
encuentra obligado. al infractor que ha incurrido en infrac- del documento en el que se le comu-
Dentro de este contexto, el agente de retención o percep- ción, según sea el caso nica al infractor que ha incurrido en
infracción, según corresponda
ción puede corregir una omisión de su obligación de re-
tener o percibir, frente a una operación gravada con el
Impuesto respectivo, siempre que lo lleve a cabo como
APLICACIÓN PRÁCTICA
máximo hasta la fecha de vencimiento del cumplimiento
de sus obligaciones tributarias.
CASO Nº 1
3. DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN NO CUMPLIR CON EFECTUAR LAS RETENCIONES
DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS
De acuerdo al Código Tributario, la infracción en análisis
está sujeta a las siguientes sanciones: La empresa “LOS ZORZALES” S.A., con RUC Nº
INFRACCIÓN DETALLE TABLA I TABLA II TABLA III
20195846935, ubicada en el Régimen General del Im-
puesto a la Renta, no cumplió con efectuar la retención del
No efectuar las Impuesto a la Renta de quinta categoría a uno de sus tra-
retenciones o
percepciones bajadores en el período tributario: Octubre 2015 (venci-
establecidas por miento: 20.11.2015); la retención mensual del trabajador
ley, salvo que asciende a S/.310,00. El contribuyente va a cumplir con
el agente de
Numeral 13,
retención o per- 50% del tributo 50% del tributo 50% del tributo regularizar la omisión y pagar la multa correspondiente el
Articulo 177º
del Código
cepción hubiera no retenido o no retenido o no retenido o 08.01.2016. Nos consulta, ¿Cuál es el monto de la multa y
cumplido con no percibido no percibido no percibido el monto de retención por regularizar a dicha fecha?
Tributario
efectuar el pago
del tributo que
debió retener o
SOLUCIÓN:
percibir dentro Como se observa en el presente caso, el contribuyente
de los plazos
establecidos. ha cometido la infracción tipificada en el numeral 13)
del artículo 177º del Código Tributario referente a: “No
En donde: efectuar las retenciones o percepciones establecidas por
ley, salvo que el agente de retención o percepción hubiera
TABLA I Personas y entidades generadoras de rentas de tercera categoría.
cumplido con efectuar el pago del tributo retenido o perci-
Personas naturales que perciban rentas de cuarta categoría, peso- bido dentro de los plazos establecidos”.
TABLA II nas acogidas al Régimen especial de renta (RER) y otras personas y
entidades no incluidas en las Tablas I y III, en lo que sea aplicable. Dicha infracción es sancionada con una multa equiva-
lente al 50% del monto no retenido, la cual se calcula
TABLA III Personas que se encuentran en el Nuevo RUS.
de la siguiente forma:

14 Asesor Empresarial

Determinación de la multa:
Multa = 50% del tributo no retenido
Multa = 50% de S/.310
Multa = S/.155
Es importante tener en cuenta que de
acuerdo a lo normado en las Notas
de las Tablas de Infracciones y San-
ciones del Código Tributario, las mul-
tas no podrán ser en ningún caso
menores al 5% de la UIT, cuando
se determinen en función del tributo
omitido, no retenido o no percibido,
no pagado, no entregado, el monto
anotado indebidamente y otros con-
ceptos que se tomen como referencia,
con excepción de los Ingresos Netos.
De ser así, tendríamos lo siguiente:
Multa Mínima = 5% de la UIT (2015)
Multa Mínima = 5% de S/.3 850,00
Multa Mínima = S/.192,50
Comparando el monto de la Multa
(S/.155,00) y el de la Multa Mínima
(S/.193,00), la multa a aplicar sería
el monto mayor, es decir, S/.193,00.
En el presente caso, en aplicación del
Régimen de Gradualidad de Sancio-
nes normado por la Resolución de Su-
perintendencia Nº 063-2007/SUNAT
(31.03.2007), como el contribuyente
no ha recibido ninguna notificación de
la SUNAT, en la que le comunican que
ha incurrido en infracción, va a subsa-
nar la infracción en forma voluntaria,
presentando la rectificatoria del PDT Nº
601, declarando la retención no efec-
tuada y pagando la multa correspon-
diente, podrá aplicar la rebaja del 90%.
DETERMINACIÓN DE LA MULTA
REBAJADA
Multa (No menor al 5% de la UIT)
Rebaja: 90%
Multa rebajada
Al monto de la multa rebajada, se le
deberá agregar los intereses morato-
rios, los cuales serán calculados con-
siderando la fecha de comisión de la
infracción (20.11.2015) hasta la fecha
de pago de la multa (08.01.2016).
Multa rebajada actualizada
08.01.2016
Multa rebajada
Intereses (2.00%) (a)
Multa rebajada al 08.01.2016
(a) Del 20.11.2015 al 08.01.2016 = 50 días X 0.04% = 2,00%.
Cabe mencionar que adicionalmente
al pago de la multa, la empresa debe
cancelar el tributo no retenido, al cual
habrá que agregarle los intereses:
Deuda tributaria al 08.01.2016
Retención por rentas de quinta categoría
Intereses (1.96%) (b)
Retención por rentas de quinta cate-
S/.316
goría al 08.01.2016
(b) Del 21.11.2015 al 08.01.2016 = 49 días X 0.04% = 1.96%.
CASO Nº 2
NO CUMPLIR CON EFECTUAR LAS
RETENCIONES DENTRO DE LOS
PLAZOS ESTABLECIDOS, SIENDO
NOTIFICADO POR SUNAT
La empresa “LAS GOLONDRINAS”
S.A., con RUC Nº 20256453320,
ubicada en el Régimen General del
Impuesto a la Renta, no ha efectua-
do la Retención por rentas de cuarta
categoría de su asesor legal, cance-
lando el íntegro de su Recibo por Ho-
norarios el 20.10.2015 por un monto
de S/.5 800,00, siendo el monto de la
retención S/.464,00, es decir, por el
período octubre 2015, debió aplicar
la retención, hecho que no realizó.
El contribuyente ha recibido una No-
tificación de la SUNAT, en la que le
indica que ha incurrido en infracción
y le dan un plazo para su regulariza-
ción, hasta el 15.01.2016. Nos con-
sulta ¿A cuánto asciende el monto de
la multa y de la retención, va a can-
celarlas el 11.01.2016.
SOLUCIÓN:
El hecho de no cumplir con retener un
tributo, estando obligado a ello, con-
lleva la generación de la infracción
tipificada en el numeral 13) del artí-
culo 177º del Código Tributario por:”
No efectuar las retenciones o percep-
ciones establecidas por ley, la cual es
sancionada con una multa equivalente
al 50% del monto no retenido”.
En este caso, la sanción se calcula de
S/. 193 la siguiente forma:
(174)
Determinación de la multa
S/. 19
Multa = 50% del tributo no retenido
Multa = 50% de S/.464
Multa = S/.232
En este caso, es importante mencio-
nar que de acuerdo a lo normado en
las Notas de las Tablas de Infraccio-
nes y Sanciones del Código Tributario,
al las multas no podrán ser en ningún
caso menores al 5% de la UIT, cuando
S/.19 se determinen en función del tributo
1 omitido, no retenido o no percibido,
S/. 20 no pagado, no entregado, el monto
anotado indebidamente y otros con-
ceptos que se tomen como referencia,
con excepción de los Ingresos Netos.
Multa Mínima = 5% de la UIT
Multa Mínima = 5% de S/.3 850
Multa Mínima = S/.192.50
Comparando el monto de la mul-
S/. 310
ta (S/.232,00) y de la multa mínima
6
(S/.193,00), la multa a aplicar sería
el monto mayor, es decir, S/.232,00.
Sección Tributaria
En aplicación del Régimen de Gra-
dualidad de Sanciones normado por
la Resolución de Superintendencia
Nº 063-2007/SUNAT (31.03.2007),
como el contribuyente ha recibido
notificación de la SUNAT, en la que
le comunican que ha incurrido en in-
fracción, va subsanar la infracción en
forma inducida.
En este caso, como el contribuyente va
cumplir con subsanar la infracción y
va cancelar la multa, dentro del plazo
otorgado por la SUNAT, tiene derecho
a aplicar la rebaja del 70%.
DETERMINACIÓN DE LA MULTA
REBAJADA
Multa S/.232
Rebaja: 70% (162)
Multa rebajada S/. 70
Al monto de la multa rebajada, se
le deberá agregar los intereses mo-
ratorios, los cuales serán calculados
considerando la fecha de comisión de
la infracción (13.11.2015), fecha des-
pués del vencimiento del período tri-
butario: Octubre 2015, hasta la fecha
de pago de la multa (11.01.2016).
MULTA REBAJADA ACTUALIZADA
AL 11.01.2016
Multa rebajada S/.70
Intereses (2.40%) (c) 2
Multa rebajada al 11.01.2016 S/.72
(c) Del 13.11.2015 al 11.01.2016 = 60 días X 0.04% = 2.40%.
Cabe mencionar que adicionalmente
al pago de la multa, el contribuyente
deberá pagar la retención no realiza-
da más los intereses, lo que se deter-
minará de acuerdo a lo siguiente:
DETERMINACIÓN DE LA RETEN-
CIÓN POR RENTAS DE CUARTA
CATEGORÍA AL 11.01.2016
Retención por rentas de cuarta
S/.464
categoría
Intereses (2.36%) (d) 11
Retención por rentas de cuarta
S/.475
categoría al 11.01.2016
(d) Del 14.11.2015 al 11.01.2016 = 59 días X 0.04% = 2.36%.
IMPORTANTE
Recordemos que si el contribuyente al
darse cuenta del error cometido, can-
cela el monto de la Retención No Apli-
cada, dentro del plazo de presentación
del PDT Nº 601, no se hubiera come-
tido la infracción señalada y por tanto
evitado el pago de la multa respectiva.
Autor: Basauri López, Rita
Economista Tributaria; Post-Grado en
Administración Tributaria en la Fundación
Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de
SUNAT; Miembro del Staff de la Revista
Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Enero 2016 15
Sección Tributaria
Procedimiento Tributario
Suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta categoría
1. INTRODUCCIÓN
El Decreto Supremo Nº 215-2006-EF,
establece las disposiciones referidas a
la Suspensión de Retenciones y/o Pa-
gos a Cuenta del Impuesto a la Ren-
ta a contribuyentes que perciben ren-
tas de cuarta categoría.
A dicha suspensión se podrá acce-
der a partir del mes de enero de cada
ejercicio gravable.
En el mencionado decreto supremo,
se establecen los importes para que se
aplique la excepción de la obligación,
por parte del contribuyente, de efec-
tuar pagos a cuenta y la suspensión
de la obligación de efectuar reten-
ciones por parte del usuario, respec-
to del Impuesto a la Renta de Cuar-
ta Categoría.
La Resolución de Superintendencia
Nº 013-2007/SUNAT (15.01.2007)
aprueba las normas relativas a la sus-
pensión de las retenciones y/o pa-
gos a cuenta del Impuesto a la Renta,
cuarta categoría.
Hay que tomar en cuenta que la UIT
para el Ejercicio 2016 asciende a
S/.3 950. Al haberse incrementado el
monto de la UIT para el presente ejer-
cicio, tenemos que los importes para
que opere la excepción de la obliga-
ción de efectuar pagos a cuenta y la
suspensión de la obligación de efec-
tuar retenciones y/o pagos a cuen-
ta aumentan. Para el ejercicio 2016,
la norma que rige es la Resolución
de Superintendencia Nº 367-2015/
SUNAT.
En esta oportunidad presentamos los
puntos a tener en cuenta para que los
contribuyentes que perciban rentas de
cuarta categoría, puedan solicitar por
el Ejercicio 2016, la suspensión de re-
tenciones y/o pagos a cuenta de ren-
tas de cuarta categoría.
2. OBLIGACIONES RELACIONA-
DAS A LAS RENTAS DE CUARTA
CATEGORÍA
2.1 Pagos a cuenta
Los contribuyentes perceptores de ren-
tas de cuarta categoría deben abonar
con carácter de pago a cuenta de di-
chas rentas, cuotas mensuales que se
determinarán aplicando la tasa del
16 Asesor Empresarial
8% sobre la Renta Bruta abonada o similares, cuando los ingre-
acreditada. sos que proyectan recibir en
Para cumplir esta obligación debemos el ejercicio gravable por renta
tener en cuenta que si en un determi- de cuarta o rentas de cuarta
nado mes del ejercicio, no se superan y quinta categorías no supe-
los montos que a continuación seña- ren el monto establecido por
lamos, el perceptor de dichas rentas la SUNAT (S/.27 650,00).
no estará obligado a realizar pago a
cuenta alguno: b) Respecto a sujetos que perci-
bieron rentas de cuarta cate-
NO OBLIGACIÓN DE goría con anterioridad a no-
TIPOS DE RENTAS EFECTUAR PAGOS A
CUENTA
viembre del ejercicio anterior
(2015) y superen los montos
Si el total de dichas ren-
Ingresos por rentas de cuar-
tas percibidas en el mes antes señalados:
ta y quinta categoría
no superan S/.2 880,00
Tengan funciones de Direc-
El contribuyente podrá presen-
tores de empresas, Síndicos, tar la solicitud si cumple con lo
mandatarios, Gestores de
Si el total de tales rentas
siguiente:
negocios, Albaceas o simi-
lares y perciban rentas por
percibidas en el mes no Para las solicitudes que se pre-
dichas funciones y además
superan S/.2 304,00
sente entre enero y junio:
otras rentas de cuarta y/o
quinta categoría.
2.2 Retención del Impuesto a la
IRP < 8% x PMIP x N
Renta
La persona (usuario) que abone ren- Donde:
tas consideradas de cuarta categoría,
está obligada en su calidad de agen- IRP: Impuesto a la Renta Proyectado
te de retención a efectuar la retención PMIP: Promedio Mensual de Ingre-
del 8% cuando el monto del recibo sos Proyectados por rentas de cuarta
por honorarios sea mayor a S/.1 500. categoría.
N: Número de meses transcurridos
3. ¿CUÁNDO PROCEDE LA SUS-
desde el inicio del ejercicio hasta el
PENSIÓN DE RETENCIONES
mes de presentación de la solicitud.
Y/O PAGOS A CUENTA?
Para las solicitudes que se presente
Los perceptores de rentas de cuar- entre julio y diciembre:
ta categoría podrán solicitar por el
ejercicio 2016, la Suspensión de Re-
IRP < Retenciones + Pagos a Cuenta + Saldo a Favor
tenciones y/o Pagos a Cuenta del Im-
puesto a la Renta, siempre que se en-
cuentren en algunos de los siguientes • Sujetos que perciban rentas de
supuestos: cuarta categoría a partir de No-
viembre 2015
a) Respecto de sujetos que ini- SUPUESTO CONDICIÓN
ciaron actividades generado- Cuando los ingresos que
ras de rentas de cuarta cate- proyecten percibir en el
goría a partir de noviembre Ejercicio 2016 por rentas No superen la suma de
de cuarta categoría o por S/.34 560,00
del ejercicio anterior (2015):
rentas de cuarta y quinta
categoría.
• Cuando la proyección de sus
Cuando los ingresos que
ingresos anuales por rentas proyectan percibir los direc-
de cuarta categoría o rentas tores de empresas, síndicos,
de cuarta y quinta, no supe- mandatarios, gestores de
ren el monto establecido por negocios, albaceas o simila-
No superen la suma de
S/.27 650,00
la SUNAT (S/.34 560.00). res en el Ejercicio 2016 por
rentas de cuarta categoría o
• Tratándose de directores de por rentas de cuarta y quin-
empresas, síndicos, man- ta categoría.
datarios, gestores de nego- La proyección de los ingresos a percibir
cio, albaceas, regidores o en el ejercicio, la efectuará el propio

perceptor de las rentas de cuarta cate-
goría e incluirá todos aquellos montos
que considere realizables.
• Sujetos que percibieron ren-
tas de cuarta categoría antes de
Noviembre 2015
SUPUESTO
Cuando los ingresos proyectados
Cuando los ingresos proyecta-
dos, tratándose de directores
de empresas, síndicos, man-
No superen la suma
de S/.27 650.00
datarios, gestores de negocios,
albaceas o similares.
Para las solicitudes que se
presenten entre enero y junio,
cuando el 10% del promedio
mensual de los ingresos pro-
yectados por las rentas de cuar-
ta categoría multiplicado por el
número de meses transcurri-
dos desde el inicio del ejercicio
hasta el mes de la presentación
de la Solicitud, inclusive.
Para las solicitudes que se pre-
senten entre julio y diciembre,
cuando el importe que resulte
de sumar las retenciones del
Impuesto a la Renta de cuarta
y quinta categoría y los pagos
a cuenta por rentas de cuar-
ta categoría realizados por el
ejercicio gravable hasta el mes
anterior al de la presentación de
la Solicitud, y el saldo a favor del
contribuyente consignado en
la declaración jurada anual del
ejercicio gravable anterior siem-
pre que dicho saldo no haya sido
materia de devolución.
Para efecto de la determinación de los
ingresos proyectados se considera la
suma de los ingresos por rentas de
cuarta o rentas de cuarta y quinta ca-
tegoría percibidas en algunos de los
siguientes períodos de referencia, los
cuales se determinan en función del
mes en que se presente la solicitud:
MES DEL EJERCI- EL PERÍODO DE REFERENCIA
CIO GRAVABLE COMPRENDERÁ
EN QUE SE Desde el primer Hasta el último
PRESENTA LA día calendario día calendario
SOLICITUD
del mes de: del mes de:
Enero del 2016 Noviembre del 2014 Octubre del 2015
Febrero del 2016 Diciembre del 2014 Noviembre del 2015
Marzo del 2016 Enero del 2015
Abril del 2016 Febrero del 2015
Mayo del 2016 Marzo del 2015
Junio del 2016 Abril del 2015
Julio del 2016 Mayo del 2015
Agosto del 2016 Junio del 2015
Setiembre del 2016 Julio del 2015
Octubre del 2016 Agosto del 2015
Noviembre del 2016 Setiembre del 2015 Agosto del 2016
Diciembre del 2016 Octubre del 2015
Caso práctico: El perceptor de ren-
tas de cuarta categoría, percibe estas
rentas desde el 01.11.2010, presenta
la Solicitud en Enero del 2016.
Los ingresos proyectados serán aque-
llos percibidos en el Período de Refe-
rencia: 01 de Noviembre 2014 has-
ta el 31.10.2015. Si estos ingresos no
superan los S/. 34 560, de ser el caso,
la Solicitud deberá ser aprobada
IMPORTANTE
Tratándose de contribuyentes que hu-
bieran empezado a percibir rentas de
CONDICIÓN
cuarta categoría durante el Período de
Referencia y tuvieran menos de doce
No superen la suma
meses de actividad generadora de ren-
de S/. 34 560.00
tas de cuarta categoría o rentas de cuar-
ta y quinta categoría en dicho período,
determinarán sus ingresos proyectados
del ejercicio de la siguiente forma:
a) Determinarán los ingresos percibi-
dos durante el Período de Referen-
Sea igual o superior cia por rentas de cuarta categoría.
al Impuesto a la Ren-
ta que corresponda b) Determinarán el número de me-
pagar de acuerdo a ses transcurridos desde el mes que
los ingresos proyec-
tados.
percibió su primer ingreso por ren-
tas de cuarta categoría y el mes del
término del Período de Referencia.
c) El importe determinado en a) se
dividirá entre el número de meses
determinados en b), obteniendo el
promedio mensual de los ingresos
Sea igual o superior proyectados por rentas de cuarta
al Impuesto a la Ren-
ta que corresponda categoría.
pagar de acuerdo a d) El resultado obtenido en c) se mul-
los ingresos proyec-
tados. tiplicará por 12 para obtener los
ingresos proyectados del ejerci-
cio correspondiente a las rentas de
cuarta categoría.
e) Finalmente, para determinar los in-
gresos proyectados del ejercicio, se
le agregarán los ingresos por ren-
tas de quinta categoría percibidos
en el Período de Referencia.
4. SOLICITUD DE SUSPENSIÓN
Cuando el contribuyente perceptor de
rentas de cuarta categoría, conside-
rando que por sus honorarios le apli-
carán retenciones y/o efectuará pagos
a cuenta, decida presentar la Solicitud
de Suspensión de Retenciones y/o Pa-
gos a Cuenta del Impuesto a la Renta,
lo podrá hacer desde el mes de ene-
ro del ejercicio en curso, realizando el
Diciembre del 2015
trámite únicamente por SUNAT Virtual
Enero del 2016
y con su Clave SOL, utilizando el For-
Febrero del 2016
mulario Virtual Nº 1609, teniendo en
Marzo del 2016
cuenta el siguiente procedimiento:
Abril del 2016
Mayo del 201 a) Se ingresará a SUNAT Virtual, ac-
Junio del 2016 cederá a la opción Operaciones en
Julio del 2016 Línea, seleccionamos TRÁMITES,
CONSULTAS, DECLARACIONES
Setiembre del 2016 INFORMATIVAS.
b) Elegimos el Formulario Virtual Nº
1609 el cual se encuentra dentro
del menú OTRAS DECLARACIO-
NES Y SOLICITUDES, e ingresamos
todos los datos solicitados en dicho
formulario. LUEGO DE LLENADO
EL FORMULARIO, damos click en
ACEPTAR.
Sección Tributaria
c) Terminado el proceso, imprimimos
la Constancia de Autorización.
5. AUTORIZACIÓN DE LA SUS-
PENSIÓN Y SU APLICACIÓN
5.1 Autorización de la Suspensión
El contribuyente que ha obtenido la
autorización de la suspensión de las
retenciones y/o pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, acreditará di-
cha suspensión con la Constancia de
Autorización, la cual tendrá vigencia
hasta finalizar el Ejercicio Gravable
de su otorgamiento, la que contendrá
la siguiente información:
a) Número de Orden de la Opera-
ción mediante la cual se emite di-
cha Constancia.
b) Resultado de la Solicitud
c) Identificación del contribuyente,
d)
Fecha de presentación de la
Solicitud.
e) Ejercicio por el cual se solicita la
Suspensión.
5.2 Aplicación de la Autorización
de Suspensión
La autorización de la Suspensión de
las Retenciones y/o Pagos a Cuenta
del Impuesto a la Renta surtirá efectos
teniendo en cuenta lo siguiente:
SUPUESTOS SURTE EFECTOS
Respecto de las rentas de cuarta ca-
tegoría que se pongan a disposición
En cuanto a las
del contribuyente a partir del día
Retenciones
calendario siguiente de su otorga-
miento.
A partir del período tributario en
En cuanto a los
que se emite la Constancia de Au-
Pagos a Cuenta
torización.
6. PROCEDIMIENTO PARA SO-
LICITAR LA SUSPENSIÓN DE
RETENCIONES Y/O PAGOS
A CUENTA DE RENTAS DE
CUARTA CATEGORÍA PARA EL
EJERCICIO 2016
Los pasos a seguir para obtener la
suspensión, utilizando el Sistema de
SUNAT Operaciones en Línea – SU-
NAT Virtual, y el Formulario Virtual Nº
1609, son:
Ingresamos a SUNAT Operaciones en Lí-
Paso Nº 1 nea con Clave SOL. Anotamos el código de
usuario y clave del usuario.
Seleccionamos la opción: Solicitud de Sus-
Paso Nº 2 pensión de Retenciones de Rentas de cuarta
categoría hasta llegar al Formulario Nº 1609.
Paso Nº 3 Se Ingresan los datos del contribuyente.
Consignar fecha de inicio de percepción
Paso Nº 4
de ingresos por cuarta categoría.
Consignar ingresos obtenidos en el perío-
Paso Nº 5
do de referencia.
Resultado de la Solicitud – Formulario Nº
Paso Nº 6
1609.
Primera Quincena - Enero 2016 17
Sección Tributaria
APLICACIÓN PRÁCTICA d) En la siguiente pantalla anotamos el monto perci-
bido de noviembre 2014 a octubre 2015, y damos
click en aceptar:
CASO
CONTRIBUYENTE QUE PERCIBE RENTAS DE CUARTA
CATEGORÍA CON ANTERIORIDAD A NOVIEMBRE 2015

Nos consultan si se puede solicitar la Suspensión de Reten-

ciones y/o Pagos a Cuenta en Enero del 2016, cuando se
percibe rentas de cuarta categoría desde el 15.12.2012 y
durante el Período de Referencia: Noviembre 2014 a Oc-
tubre 2015 ha percibido rentas de cuarta categoría por un
monto de S/.32 000.
SOLUCIÓN:
e) El proceso termina al aparecer la CONSTANCIA DE
En el caso planteado, como ha iniciado actividades an- ACEPTACIÓN, donde podemos observar el término
tes de Noviembre 2015, pueden presentar la “Solicitud de AUTORIZADO, la que podemos imprimir o enviar a
Suspensión de Retenciones y/o Pagos a Cuenta del Impues- un correo electrónico:
to a la Renta, solo en el caso que sus ingresos proyectados
(Período de Referencia) no superen la suma de S/.34 580.
La Solicitud se va a presentar en Enero 2016, por lo tanto, el
Período de Referencia será del 01.11.2014 al 31.10.2015,
en base a ello si en el citado período los ingresos percibi-
dos no superarán la suma de S/.34 580 procederá el otor-
gamiento de la Suspensión.
Como los ingresos del Período de Referencia fueron de
S/.32 000, es decir menor a S/.34 580, por lo cual proce-
derá el otorgamiento de la Suspensión de Retenciones y/o
Pagos a Cuenta. Esta constancia debe acompañarse al recibo de honorarios
El procedimiento para solicitar la suspensión en SUNAT cuando éste supere la suma de S/.1 500.
Virtual (Operaciones con Clave SOL), es el siguiente:
a) Ingresamos el número de RUC y la clave sol, apa- 7. OBLIGACIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES Y DE
rece la siguiente pantalla, elegimos OTRAS DECLA- LOS AGENTES DE RETENCIÓN
RACIONES Y SOLICITUDES
7.1 Obligación de los Contribuyentes
El perceptor de rentas de cuarta categoría deberá exhibir
y/o entregar, según corresponda, la Constancia de Autori-
zación vigente a su Agente de Retención, teniendo en cuen-
ta lo siguiente:
SUPUESTOS OBLIGACIÓN
Se entregará al Agente de Retención una
Tratándose de las Constancias de Autori-
impresión de la Constancia de Autoriza-
zación otorgadas en SUNAT Virtual.
b) Aparece la siguiente pantalla, hacemos click en ción vigente o una fotocopia de la misma.
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES 4ta CATEGORÍA Tratándose de las Constancias de Auto- Se exhibirá al Agente de Retención el
rización otorgadas en las Dependencias original de la Constancia de Autorización
de la SUNAT o en Centros de Servicios al vigente y se le entregará una fotocopia de
Contribuyente. la misma.

7.2 Obligación de los Agentes de Retención

El usuario que pague o acredite honorarios u otros concep-
tos que constituyan rentas de cuarta categoría, y se cumpla
con los requisitos para efectuar la retención, deberá efec-
tuarla, salvo en los siguientes casos:
a) Que el perceptor de rentas cumpla con exhibir y/o en-
c) Llenamos el siguiente dato: fecha en que se empe- tregar, según corresponda, la Constancia de Autoriza-
zó a percibir ingresos de cuarta categoría, luego ción vigente a su Agente de Retención.
hacemos click en ACEPTAR
b) Que el importe del Recibo por Honorario pagado no su-
pere los S/.1 500.

Autor: Basauri López, Rita

Economista Tributaria; Post-Grado en Administración Tributaria en la
Fundación Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de SUNAT; Miembro del
Staff de la Revista Asesor Empresarial.

18 Asesor Empresarial

Inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas
del Impuesto a la Renta
1. INTRODUCCIÓN
Conforme a lo establecido en el in-
ciso b) del artículo 19° del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, es-
tán exoneradas de dicho impuesto
hasta el 31 de diciembre de 20181,
entre otras, las rentas de asociacio-
nes sin fines de lucro cuyo instrumen-
to de constitución comprenda exclu-
sivamente, alguno o varios de los
siguientes fines: beneficencia, asis-
tencia social, educación, cultural,
científica, artística, literaria, deporti-
va, política, gremiales y/o de vivien-
da; siempre que destinen sus rentas a
sus fines específicos en el país; no las
distribuyan, directa o indirectamente,
entre los asociados y que en sus esta-
tutos esté previsto que su patrimonio
se destinará, en caso de disolución, a
cualquiera de los fines contemplados
en dicho inciso.
Cabe señalar que el penúltimo pá-
rrafo de dicho artículo señala que
las entidades antes mencionadas de-
berán solicitar su inscripción en la
SUNAT.
Ahora bien, el procedimiento a se-
guir para solicitar la inscripción en
el Registro de Entidades Exoneradas
del Impuesto a la Renta se encuentra
contemplado en el Procedimiento N°
37 del TUPA de la SUNAT 2015, el
cual fuera aprobado mediante Reso-
lución de Superintendencia N° 192-
2015/SUNAT, publicada el 17 de
julio de 2015, el mismo que pasare-
mos a tratar.
2. ¿CUÁLES SON LOS REQUISI-
TOS PARA SOLICITAR LA INS-
CRIPCIÓN EN EL REGISTRO
DE ENTIDADES EXONERADAS
AL IR?
- Requisitos Generales:
Formulario N° 2119 “Solicitud de
Inscripción o Comunicación de Afec-
tación de Tributos” firmado por el
titular o su representante legal acre-
ditado en el Registro Único de Con-
tribuyentes (RUC).
- Requisitos específicos para aso-
ciaciones:
a) Exhibir el original y presentar una
fotocopia simple del instrumento
de constitución, sus modificatorias
y aclaratorias posteriores, así como
1 Exoneración prorrogada hasta el 31 de diciembre
de 2018, según el artículo 3° de la Ley N° 30404,
publicada el 30 de diciembre de 2015.
del estatuto correspondiente, de ser
el caso y sus modificatorias y acla-
ratorias posteriores, inscritos en los
Registros Públicos.
b) Presentar una fotocopia simple de
la ficha de inscripción o partida re-
gistral con una antigüedad no ma-
yor a treinta (30) días calendario.
- Requisitos específicos para socie-
dades o instituciones religiosas:
a) Exhibir el original y presentar fo-
tocopia simple del instrumento de
constitución, sus modificatorias y
aclaratorias posteriores, así como
del estatuto correspondiente, de ser
el caso y sus modificatorias y acla-
ratorias posteriores, inscritos en los
Registros Públicos.
b) Presentar una fotocopia simple de
la ficha de inscripción o partida re-
gistral con una antigüedad no ma-
yor a treinta (30) días calendario.
- Requisitos específicos para fun-
daciones afectas:
a) Exhibir el original y presentar fo-
tocopia simple del instrumento de
constitución, y del estatuto corres-
pondiente, así como de sus modi-
ficatorias y aclaratorias posteriores,
de ser el caso, inscritas en los Re-
gistros Públicos.
b) Presentar fotocopia simple de la fi-
cha de inscripción o partida regis-
tral, con una antigüedad no mayor
de treinta (30) días calendario.
c) Adjuntar una fotocopia simpe de
la constancia de inscripción vigen-
te en el Consejo de Supervigilancia
de Fundaciones.
- Requisitos específicos para par-
tidos políticos:
a) Exhibir el original y presentar foto-
copia simple del acta de fundación
y del estatuto correspondiente, así
como de sus modificatorias y acla-
ratorias posteriores, inscritos en el
registro de organizaciones políticas
del Jurado Nacional de Elecciones
(JNE).
b) Acreditar la vigencia de la inscrip-
ción en el Registro de Organiza-
ciones Políticas, con una antigüe-
dad no mayor a treinta (30) días
calendario.
- Requisitos específicos para En-
tidades e Instituciones de Coo-
peración Técnica Internacional
(ENIEX):
Sección Tributaria
a) Exhibir el original y presentar fo-
tocopia simple del instrumento de
constitución, sus modificatorias y
aclaratorias posteriores, así como
del estatuto correspondiente, de ser
el caso, y sus modificatorias y acla-
ratorias posteriores, inscritos en los
Registros Públicos.
b) Presentar fotocopia simple de la fi-
cha de inscripción o partida regis-
tral con una antigüedad no ma-
yor a treinta (30) días calendario,
o acreditar la vigencia de la ins-
cripción en el Registro de Entida-
des e Instituciones de Cooperación
Técnica Internacional del Ministe-
rio de Relaciones Exteriores, con
los documentos correspondien-
tes que cuenten con una antigüe-
dad no mayor a treinta (30) días
calendarios.
3. ¿CÓMO PUEDO OBTENER EL
FORMULARIO PARA PRESEN-
TAR LA SOLICITUD?
El formulario podrá recabarse en for-
ma preimpresa en las dependencias y
Centros de Servicios al Contribuyen-
te de la SUNAT o imprimirse a través
de SUNAT Virtual en Internet: www.su-
nat.gob.pe
4. ¿CUÁL ES EL COSTO POR DI-
CHO TRÁMITE?
El trámite para solicitar la inscripción
en el Registro de Entidades Exonera-
das del Impuesto a la Renta es total-
mente gratuito, no se debe realizar
ningún pago.
5. ¿CUÁL ES EL PLAZO PARA
APROBAR LA SOLICITUD?
Presentado el Formulario N° 2119 y
la documentación requerida, la SU-
NAT aprobará la misma en un plazo
no mayor a los cuarenta y cinco (45)
días hábiles.
Ahora bien, se entenderá como de-
negada si la SUNAT no se pronuncia
dentro de dicho plazo.
6. ¿CUÁL ES LA DEPENDENCIA
O ÁREA DONDE SE DA INICIO
AL TRÁMITE?
Este procedimiento deberá iniciarse
en:
- Contribuyentes de la Intenden-
cia de Principales Contribuyen-
tes Nacionales:
Primera Quincena - Enero 2016 19
Sección Tributaria
En la Mesa de Partes de la Intendencia.
- Contribuyentes de la Intendencia Lima:
En los Centros de Servicios al Contribuyente de Lima y
Callao.
- Contribuyentes de las Intendencias Regionales y
Oficinas Zonales:
En las respectivas Intendencias u Oficinas o en los Cen-
tros de Servicios al Contribuyente autorizados de su
jurisdicción.
7. EN EL CASO DE PRESENTAR UNA RECLAMA-
CIÓN POR RESOLUCIÓN FICTA DENEGATORIA
¿QUIÉN ES EL ENCARGADO DE RESOLVER?
Teniendo en cuenta que no hemos obtenido una respues-
ta por parte de SUNAT dentro de los 45 días hábiles, po-
dremos presentar una Reclamación contra Resolución Ficta
Denegatoria, la misma que será resuelta por los siguientes:
- Contribuyentes de la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales:
Intendente de Principales Contribuyentes Nacionales.
- Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima:
Intendente Lima.
- Contribuyentes de las Intendencias Regionales y
Oficinas Zonales:
SOLUCIÓN:
En el presente caso la Asociación Cultural “Orgullo Perua-
no” deberá presentar el Formulario N° 2119 “Solicitud de
Inscripción o Comunicación de Afectación de Tributos” fir-
mado por el titular o su representante legal acreditado en
el registro único de contribuyentes (RUC).
Asimismo deberá exhibir el original y presentar una fotoco-
pia simple del instrumento de constitución, sus modificato-
rias y aclaratorias posteriores, así como del estatuto corres-
pondiente, de ser el caso y sus modificatorias y aclaratorias
posteriores, inscritos en los registros públicos. Por último,
deberá presentar una fotocopia simple de la ficha de ins-
cripción o partida registral con una antigüedad no mayor
a treinta (30) días calendario.
A continuación le brindamos el debido llenado del Formu-
lario N° 2119:
20854796257 ASOCIACIÓN CULTURAL ORGULLO PERUANO
x

Intendente Regional o Jefe de Oficina Zonal (según

directorio). ASOCIACIÓN 11 451-6126
451-6127

8. ¿EXISTE ALGÚN PLAZO PARA INTERPONER EL

04 01 2016
RECURSO DE RECLAMACIÓN? ACTIVIDADES DE OTRAS ASOCIACIONES N.C.P 9 4 9 9

No, se podrá interponer Recurso de Reclamación por Re- ͟͟ ͟ ͟ ͟ ͟ ͟ ͟

solución Ficta Denegatoria en cualquier momento, es de- ͟͟ ͟ ͟ ͟ ͟ ͟ ͟
cir, no tiene un plazo determinado para su presentación.
administraciónorgullop.com
9. ¿CUÁL ES EL PLAZO PARA RESOLVER DICHO
RECLAMO? LIMA LIMA

La Administración Tributaria una vez admitido el Recurso PUEBLO LIBRE

de Reclamación tendrá un plazo de nueve (9) meses para 01 SAN PABLO 01 PROCERES
resolver y emitir un pronunciamiento. 469

10.
¿PROCEDE PRESENTAR RECURSO DE APELA-
CIÓN CONTRA RESOLUCIÓN QUE RESUELVE EL
RECURSO DE RECLAMACIÓN?
En efecto, se podrá interponer Recurso de Apelación con-
tra la Resolución que resuelve el Recurso de Reclamación. 10 12 2015 11046128 0329 02 A0001 DOMICILIADO

11. ¿CUÁL ES EL PLAZO PARA PRESENTARLO?

3031 X
Una vez notificada la resolución que resuelve el Recurso de 04 01 2016

Reclamación se podrá interponer el Recurso de Apelación

dentro de los quince (15) días hábiles.

12. ¿CUÁL ES EL PLAZO QUE TIENE EL TRIBUNAL FIS-

CAL PARA RESOLVER DICHA APELACIÓN?
En este caso el Tribunal Fiscal tendrá como plazo para re- ARTOLA QUISPE, DIANA
solver el Recurso de Apelación doce (12) meses.
APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO
INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO DE ENTIDADES
EXONERADAS DEL IMPUESTO A LA RENTA Autor: Rengifo Lara, Yannpool

La Asociación Cultural “Orgullo Peruano” con RUC N° Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la SUNAT; Asesor Tributario;
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
20854796257, desea proceder con su inscripción en el

20 Asesor Empresarial

Comentario Jurisprudencial
¿El plazo prescriptorio puede ser interrumpido por valores
notificados inválidamente?
1. NOCIONES PREVIAS
El día 13 de julio de 2011, el Tribunal
Fiscal emitió la Resolución N° 11952-
9-2011 (en adelante la resolución),
publicada el 23 de julio de 2011 en el
Diario Oficial El Peruano, establecien-
do, en el numeral 2 de su parte reso-
lutiva, que ésta constituye precedente
de observancia obligatoria en cuanto
al siguiente criterio:
“A efecto de que opere la causal por
interrupción del cómputo del plazo
de prescripción prevista por el inciso
f) del artículo 45° del Código Tributa-
rio, cuando ésta es invocada en pro-
cedimientos contenciosos y no con-
tenciosos tributarios, se debe verificar
que los actos a que dicha norma se
refiere hayan sido válidamente notifi-
cados dentro de un procedimiento de
cobranza o ejecución coactiva inicia-
do conforme a ley, mediante la notifi-
cación válida de los correspondientes
valores y la resolución de ejecución
coactiva que le da inicio”.
Ahora bien, citado literalmente este
criterio expondremos al detalle los ar-
gumentos esgrimidos en dicha resolu-
ción, los mismos que llevaron a des-
pejar la duda respecto si procede o
no la interrupción de la prescripción
cuando nos encontramos ante la no-
tificación de un valor que no surte
efecto.
2. INFORMACIÓN EVALUADA POR
EL TRIBUNAL FISCAL
2.1 Argumentos de la recurrente
La recurrente sostiene que la Adminis-
tración ha realizado un cálculo erró-
neo y arbitrario al determinar el inicio
del cómputo del plazo prescriptorio, y
que ha operado la prescripción solici-
tada, toda vez que ha transcurrido más
de 4 años desde la exigibilidad de las
deudas hasta la notificación de los va-
lores que las contienen, lo cual no ha
sido valorado por la Administración.
Asimismo, agrega que la resolución
apelada no se encuentra debidamen-
te fundamentada, debido a que no
expresa los considerandos de hecho
que sustentan su decisión, refiriéndo-
se a un informe que no puede ser par-
te de aquélla, de acuerdo con el debi-
do proceso y la legalidad de los actos
A propósito de la RTF N° 11952-9-2011
que forman parte del debido procedi-
miento administrativo.
2.2 Argumentos de la Adminis-
tración Tributaria
La Administración Tributaria señala
que se interrumpió la prescripción por
la notificación de la orden de pago, re-
soluciones de ejecución coactiva, reso-
luciones coactivas y esquelas de pago,
las cuales fueron emitidas dentro de
procedimientos coactivos iniciados res-
pecto de dicho valor, motivo por el cual
la referida acción no habría prescrito.
Ahora bien, el Tribunal Fiscal señala
que la Orden de Pago por el IGV de
diciembre del 2000, fue notificada el
26 de agosto de 2004 en el domici-
lio fiscal del contribuyente, habiendo
sido recibido por Dina Pérez, quien se
identificó con DNI Nº 10467068 ha-
biendo firmado el cargo correspon-
diente, pero que al verificar dicha in-
formación en el portal de la RENIEC,
la identidad de la persona que recibió
la referida Orden de Pago, figura que
el DNI consignado corresponde a otra
persona, (Gloria Marlene Pérez Pérez),
asimismo no se consigna observación
alguna por parte del notificador que
indique que se presentó un documen-
to distinto o que no se exhibió el DNI,
restándole fehaciencia a la diligencia
de notificación.
Respecto a la constancia de notifica-
ción de la REC, mediante la cual inicia
el procedimiento de cobranza coac-
tiva, fue notificada el 23 de noviem-
bre del 2004, consignándose en dicho
cargo como resultado de la diligencia
el término “rechazado” habiendo ano-
tado el encargado de la diligencia sus
datos de identificación y firma.
Cabe señalar, que el Tribunal Fiscal de-
berá determinar si la notificación de la
resolución de ejecución coactiva inte-
rrumpió o no el plazo de prescripción,
para lo cual es necesario determinar si
opera o no la causal de interrupción del
cómputo del plazo de prescripción pre-
vista en el inciso f) del artículo 45° del
Código Tributario; es decir, si resulta ne-
cesario verificar que el inicio del proce-
dimiento de cobranza coactiva se haya
efectuado conforme a Ley, y si ello com-
prende la notificación válida de los va-
lores y de la REC que le dio inicio.
Al respecto, el Tribunal Fiscal ha centra-
do su análisis en torno a los conceptos
Sección Tributaria
de la seguridad jurídica, la prescrip-
ción y la notificación de valores.
3. PROPUESTAS PARA RESOLVER
LA CONTROVERSIA
Conforme a la resolución, se presen-
tan 3 propuestas, tal como se expone
a continuación:
- Primera Propuesta: A efecto de que
opere la causal de interrupción del
cómputo del plazo de prescripción
prevista por el inciso f) del artículo
45° del Código Tributario, cuando
ésta es invocada en procedimien-
tos contenciosos y no contenciosos
tributarios, se debe verificar que los
actos a que dicha norma se refie-
re hayan sido válidamente notifi-
cados dentro de un procedimiento
de cobranza o ejecución coactiva
iniciado conforme a ley median-
te la notificación válida de los co-
rrespondientes valores y la resolu-
ción de ejecución coactiva que le
da inicio.
- Segunda Propuesta: A efecto de que
opere la causal de interrupción del
cómputo del plazo de prescripción
prevista por el inciso f) del artículo
45° del Código Tributario, cuando
ésta es invocada en procedimien-
tos contenciosos y no contenciosos
tributarios, se debe verificar que los
actos a que dicha norma se refie-
re hayan sido válidamente notifica-
dos dentro de un procedimiento de
cobranza o ejecución coactiva. Sin
embargo, la regularidad del pro-
cedimiento de cobranza o de eje-
cución coactiva no puede ser ana-
lizada por el Tribunal Fiscal en
procedimientos contenciosos o no
contenciosos tributarias.
- Tercera Propuesta: A efecto de que
opere la causal de interrupción del
cómputo del plazo de prescripción
prevista por el inciso f) del artículo
45° del Código Tributario, cuando
ésta es invocada en procedimien-
tos contenciosos y no contenciosos
tributarios, se debe verificar que los
actos a que dicha norma se refie-
re hayan sido válidamente notifica-
dos, no resultando relevante que el
inicio de procedimiento de cobran-
za o de ejecución coactiva se haya
efectuado conforme a ley.
Primera Quincena - Enero 2016 21
Sección Tributaria
4. CRITERIO ADOPTADO
El día 11 de julio de 2011, mediante
el Acuerdo de Sala Plena contenido en
el Acta de Reunión de Sala Plena N°
2011-13, se determinó que es nece-
sario verificar que el inicio de proce-
dimiento de cobranza o de ejecución
coactiva se haya efectuado conforme
a ley, mediante la notificación válida
de los valores y de la resolución coac-
tiva que le da inicio, a efectos pueda
proceder la causal de interrupción del
computo del plazo de prescripción. Al
respecto, conforme al Acta de Reu-
nión referida, se adoptó la propues-
ta 1 según la cual:
“A efecto de que opere la causal de in-
terrupción del cómputo del plazo de
prescripción prevista por el inciso f) del
artículo 45° cuando ésta es invocada
en procedimientos contenciosos y no
contenciosos tributarios, se debe veri-
ficar que los actos a que dicha norma
se refiere hayan sido válidamente noti-
ficados dentro de un procedimiento de
cobranza o ejecución coactiva iniciado
conforme a ley, mediante la resolución
de ejecución coactiva que le da inicio”.
5. FUNDAMENTOS DEL CRITE-
RIO ADOPTADO
En los fundamentos que se blandie-
ron para sustentar el criterio adopta-
do por el Tribunal Fiscal, conforme al
Acuerdo de Sala Plena contenido en el
Acta de Reunión indicada, se encuen-
tran los siguientes:
5.1 Fundamentos Jurídicos
TUO del Código Tributario, apro-
bado por Decreto Supremo N°
133-2013-EF:
- Artículo 43°: “La acción de la Ad-
ministración Tributaria para de-
terminar la deuda tributaria, así
como la acción para exigir su pago
y aplicar sanciones prescribe a los
cuatro (4) años, y a los seis (6) años
para quienes no hayan presentado
la declaración respectiva”.
- Artículo 45° inciso f): “El plazo de
prescripción se interrumpe con la
notificación del requerimiento de
pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y
por cualquier otro acto notificado
al deudor, dentro del procedimien-
to de cobranza coactiva”.
- Artículo 104° inciso a): La notifica-
ción de los actos administrativos se
realizará por correo certificado o
por mensajero, en el domicilio fis-
cal, con acuse de recibo o con cer-
tificación de la negativa a la recep-
ción efectuada por el encargado de
22 Asesor Empresarial
la diligencia, y que el acuse de re-
cibo debe contener, como mínimo,
lo siguiente: (i) Apellidos y nom-
bres, denominación o razón social
del deudor tributario; (ii) Número
de RUC del deudor tributario o nú-
mero del documento de identifica-
ción que corresponda, (iii) Número
de documento que se notifica, (iv)
Nombre de quien recibe la notifi-
cación, así como la firma o la cons-
tancia de la negativa y (v) Fecha en
que se realiza la notificación.
- Artículo 115°: “Constituye deuda
exigible coactivamente, entre otra,
la establecida mediante resolución
de determinación o de multa noti-
ficadas por la Administración y no
reclamadas en el plazo de ley así
como la que conste en orden de
pago notificada conforme a ley”.
- Artículo 117°: “El procedimiento de
cobranza coactiva es iniciado por el
ejecutor coactivo mediante la notifi-
cación al deudor tributario de la re-
solución de ejecución coactiva, que
contiene un mandato de cancela-
ción de los valores en cobranza en
un plazo de siete días hábiles, bajo
apercibimiento de dictarse medidas
cautelares o de iniciarse la ejecu-
ción forzada de las mismas, en caso
éstas ya se hubieran dictado”.
Ley N° 27444 - Ley de Procedimien-
to Administrativo General:
- Numeral 16.1 del artículo 16°: “El
acto administrativo es eficaz a par-
tir de que la notificación legalmen-
te realizada produce sus efectos,
conforme a lo dispuesto en el pre-
sente capítulo1”
5.2 Fundamentos Doctrinarios
El fundamento doctrinario al que se
remitieron en la RTF bajo comenta-
rio fue la opinión del doctor MARTÍN
CÁCERES2, en los términos siguien-
tes: “MARTÍN CÁCERES afirma que
hay interrupción de la prescripción
cuando “el derecho es normalmen-
te ejercido por su titular o reconocida
la obligación correlativa por parte del
deudor tributario antes de la expira-
ción del plazo de prescripción”.
6. COMENTARIOS
Conforme lo señalado en la RTF N°
10224-7-2008 (Jurisprudencia de
Observancia Obligatoria) la notifica-
ción constituye una garantía para de-
rechos fundamentales de los adminis-
trados, como los de defensa, debido
1 Uno de los efectos atribuible al acto administrativo
consiste en poder interrumpir el cómputo del plazo de
prescripción.
2 En ese sentido, véase: MARTÍN CÁCERES, Adriana:
La prescripción del crédito tributario, Marcial Pons,
Madrid, 1994, p.132.
procedimiento y tutela jurisdiccional
efectiva pues a partir de ésta todo
acto administrativo es eficaz y conoci-
do por el administrado, originándose
la posibilidad de recurrirlo adminis-
trativamente y, en ésta no se ha cum-
plido con todas las formalidades pre-
vistas por ley.
De igual forma, compartimos la pos-
tura adoptada por el Tribunal Fiscal,
amparada principalmente en lo esta-
blecido en la RTF N° 00161-1-2008,
(Resolución de Observancia Obliga-
toria) en la cual el fundamento de la
prescripción está en la necesidad de
dar un plazo determinado a situacio-
nes de incertidumbre, de manera que
quien presente una conducta de inac-
ción por el tiempo indicado en la nor-
ma perderá la oportunidad de hacer
valer algún derecho, ya que con esta
se busca no afectar el área de inte-
reses personales o patrimoniales del
ciudadano de modo indefinido.
De igual manera, la referida resolución
indica que la causales de interrupción
del plazo prescriptorio representan una
ponderación entre la seguridad jurídi-
ca (fundamento de la prescripción) y la
finalidad de la potestad tributaria (que
justifica el actuar de la Administración
Tributaria), razón por la cual únicamen-
te puede admitirse que el plazo de pres-
cripción previsto por el ordenamiento se
pueda ver interrumpido por el ejercicio
válido de las facultades de la Adminis-
tración o por el reconocimiento de la
obligación tributaria por parte del mis-
mo contribuyente.
Finalmente, determinó que la notifica-
ción de un acto que luego es declarado
nulo, no interrumpe el plazo prescrip-
torio, ello en razón a que, para po-
der interrumpir la prescripción, la Ad-
ministración Tributaria debe actuar de
acuerdo con el ordenamiento y emitir
actos administrativos conforme a ley.
Siendo así, que si bien es cierto que
el inciso f) del artículo 45º del Códi-
go Tributario se encuentra referido a
la interrupción de la prescripción, no
regula la formalidad que debe se-
guirse al momento de notificar valo-
res, la resolución de ejecución coac-
tiva, o cualquier otro acto notificado
al deudor dentro de un Procedimiento
de Cobranza Coactiva, resulta nece-
sario que estos actos sean notificados
conforme a ley, ya que de lo contrario
nos encontraríamos ante la existencia
de un procedimiento que adolece de
vicios, lo que le quitaría eficacia a los
actos interruptorios de la prescripción.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
 I ndicadores Tributarios
C ódigo Tributario - L ibros y R egistros C ontables
VENCIMIENTOS 2015 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
Buenos Contribuyentes
PERÍODO ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
y UESP
TRIBUTARIO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
ENERO 13.02.15 16.02.15 17.02.15 18.02.15 19.02.15 20.02.15 09.02.15 10.02.15 11.02.15 12.02.15 23.02.15
FEBRERO 13.03.15 16.03.15 17.03.15 18.03.15 19.03.15 20.03.15 09.03.15 10.03.15 11.03.15 12.03.15 23.03.15
MARZO 16.04.15 17.04.15 20.04.15 21.04.15 22.04.15 23.04.15 10.04.15 13.04.15 14.04.15 15.04.15 24.04.15
ABRIL 15.05.15 18.05.15 19.05.15 20.05.15 21.05.15 22.05.15 11.05.15 12.05.15 13.05.15 14.05.15 25.05.15
MAYO 12.06.15 15.06.15 16.06.15 17.06.15 18.06.15 19.06.15 08.06.15 09.06.15 10.06.15 11.06.15 22.06.15
JUNIO 14.07.15 15.07.15 16.07.15 17.07.15 20.07.15 21.07.15 08.07.15 09.07.15 10.07.15 13.07.15 22.07.15
JULIO 14.08.15 17.08.15 18.08.15 19.08.15 20.08.15 21.08.15 10.08.15 11.08.15 12.08.15 13.08.15 24.08.15
AGOSTO 14.09.15 15.09.15 16.09.15 17.09.15 18.09.15 21.09.15 08.09.15 09.09.15 10.09.15 11.09.15 22.09.15
SEPTIEMBRE 15.10.15 16.10.15 19.10.15 20.10.15 21.10.15 22.10.15 09.10.15 12.10.15 13.10.15 14.10.15 23.10.15
OCTUBRE 13.11.15 16.11.15 17.11.15 18.11.15 19.11.15 20.11.15 09.11.15 10.11.15 11.11.15 12.11.15 23.11.15
NOVIEMBRE 15.12.15 16.12.15 17.12.15 18.12.15 21.12.15 22.12.15 09.12.15 10.12.15 11.12.15 14.12.15 23.12.15
DICIEMBRE 15.01.16 18.01.16 19.01.16 20.01.16 21.01.16 22.01.16 11.01.16 12.01.16 13.01.16 14.01.16 25.01.16
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional.

TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS, CONCEPTOS Y MULTAS DE USO FRECUENTE

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV FRACCIONAMIENTOS MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
ESSALUD
1011 Cuenta propia Tesoro EsSalud ONP Sencico Fonavi Foncomún TESORO
ONP
MULTAS
1012 Liquid. Compras Retenciones Art. 36° 8021 5216 5315 ----- 5031 7201 6074 6474 Presentar DDJJ en lugares distintos a establecidos.
1032 Reg. Proveedores - Retenciones C.T. 6075 6475 No exhibir los libros, registros que la Adm.Trib.
1041 Utilización de Servicios Prestados No Domiciliados REAF 8029 5237 5331 ----- 5059 7202 solicite.
1052 Régimen de Percepción 6079 ------ Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado.
1054 Percepción Ventas Internas COSTAS Y GASTOS 6083 6483 Proporcionar información falsa .
8061 Costas Procesales 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo.
IMPUESTO A LA RENTA - IR 8062 Gastos de Comiso, Internam. o Remate de Bienes 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de SUNAT.
Comisados 6117 ------- No entregar Certificados de retención o per-
Categoría 1ra. 2da. 3ra. 4ta. 5ta 8063 Gastos Administrativos - Cobranza Coactiva cepción, así como de rentas y retenciones.
Cuenta Propia 3011 3021 3031 3041 3051 6118 ------- No entregar a la SUNAT el monto retenido por
Retenciones ----- 3022 3032 3042 3052 OTROS TRIBUTOS embargo.
1016 Arroz Pilado - IVAP 6131 ------- Recuperación de mercadería comisada.
Agrarios 3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN ----- 6532 ESSALUD-Multas períodos tributarios ant. a
Régi- Especial Amazonía Frontera Julio 1999
D.Leg. 885
men MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO ----- 6533 ONP - Otras multas
3111 3311 3411 3611 6011 No inscripción en los registros de la Administración. ----- 6535 SENCICO - Otras multas
3036 Renta - Distribución Dividendos 6012 Emitir/otorgar comprobante de pago sin requisitos.
3037 Renta - Distribución Indirecta Inciso g) Art. 24º-A 6018 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago.
3062 No domiciliados - Retenciones MULTAS QUE REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
6045 No obtener comprobantes por los servicios obtenidos.
3072 Regularización - Primera Categoría ESSALUD
6175 Suj. no cumple con depósito. DL. 940 TESORO
ONP
MULTAS
3073 Regularización - Rentas de Trabajo 6176 Prov. permite trasl. sin depósito. DL. 940 6041 6441 No presentar la DJ dentro de los plazos
3074 Regularización Rentas de Segunda Categoría 6177 Suj permite trasl. sin depósito. DL. 940 establecidos.
(A partir del Ejercicio - 2010) 6178 Tit. cta. otorga difer. destino a montos. DL. 940 6051 6451 No presentar otras DJ o comunicaciones
3081 Regularización - Tercera Categoría dentro del plazo.
MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO 6061 6461 Presentar las DJ en forma incompleta.
NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO ESSALUD 6064 6464 Presentar otras DJ o comunicaciones en
TESORO MULTAS
ONP forma incompleta.
1 2 3 4 5 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros 6071 6471 Presentar más de una rectificatoria del
Categorías exigidos .
4131 4132 4133 4134 4135 mismo tributo y período.
6033 ------ No registrar ingresos, rentas, patrimonio, 6072 6472 Presentar más de una rectificatoria de otras
ESSALUD-ONP ventas, remuneraciones o registrarlos por comunicaciones por el mismo concepto y
montos inferiores. período.
5210 Seguro Regular - Ley Nº 26790 6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos.
6035 ------ Llevar con atraso los libros y registros
5211 Seguro Complementario de Trabajo Riesgo 6091 6491 Declarar cifras o datos falsos, y/o obtener in-
6037 6437 No conservar libros y documentación susten-
5214 ESSALUD Vida tatoria. debidamente Notas de Crédito Negociables.
5222 Seguro Agrario 6073 6473 Presentar las declaraciones en forma y/o 6111 6411 Retenciones o percepciones no pagadas en
5310 Pensiones Ley Nº 19990 condiciones distintas a las establecidas. plazos establecidos.

OBLIGACIÓN DE COMUNICAR A LA SUNAT OBLIGACIÓN DE COMUNICAR A LA SUNAT

CIRCUNSTANCIA PLAZO CIRCUNSTANCIA PLAZO
Comunicación por la pérdida, destrucción, Cambio del sistema de contabilidad. 5 días hábiles de producidos
robo, extravío de libros, registros y otros 15 días hábiles de produci- los hechos
documentos que sustenten obligaciones dos los hechos Comunicación del cambio de domicilio Dentro del día hábil siguien-
tributarias. fiscal. te de producidos los hechos
Comunicación por el robo de extravío de Comunicación de:
Comprobantes de Pago y otros documen- 15 días hábiles de produci- • Afectación y/o exoneración de tributos.
tos (no emitidos o emitidos pero no entre- dos los hechos • Baja de tributos.
gados al adquirente). 5 días hábiles de producidos
• Cambio de la Denominación o razón
los hechos
Comunicación por el robo o extravío de social.
15 días hábiles de produci-
comprobantes de pago (por parte del ad- • Cambio de Representantes legales.
dos los hechos
quirente o usuario). • Cambio de nombre comercial.

Primera Quincena - Enero 2016 23

 I ndicadores Tributarios
FRACCIONAMIENTO DEL ARTÍCULO 36° REFINANCIAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
DEL CÓDIGO TRIBUTARIO (RESOLUCIÓN N° 176-2007/SUNAT)
CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE
Fraccionamiento Hasta 72 meses
Los plazos máximos que se aplican a las deudas tributarias
PLAZOS acogidas al Refinanciamiento son los siguientes:
PLAZOS Aplazamiento Hasta 6 meses
PARA EL
MÁXIMOS • FRACCIONAMIENTO: Hasta 72 meses
Fraccionamiento y Aplaza- REFINANCIA-
Hasta 72 meses • APLAZAMIENTO: Hasta 6 meses
miento MIENTO
• FRACCIONAMIENTO Y APLAZAMIENTO: Hasta 72 meses
Fraccionamiento
Aplazamiento o Aplaza- Si la deuda es mayor a 100 UIT, Será necesario que se presente garantías cuando la deuda
miento con Fracciona- por el exceso sobre dicho monto. tributaria materia del Refinanciamiento supere los siguien-
miento tes montos:
a) En el caso de una persona na- DEUDA TRIBUTARIA IMPORTE DE
SOLICITUD
tural que se le hubiese abierto DEUDAS REFERIDA A
MATERIA DE LA DEUDA A
instrucción por delito tributa- REFINANCIAMIENTO GARANTIZAR
PARA PRESEN-
OBLIGACIÓN rio, ya sea que el procedimien- TAR GARAN- FRACCIONA-
tos se encuentre en trámite o MIENTO
DE TÍAS APLAZAMIENTO
PRESENTAR exista sentencia condenatoria O APLAZAMIENTO Mayor a 100 UIT’s
El exceso de
por delito, con anterioridad a 100 UIT’s
GARANTÍAS CON
Por el integro de la deuda
la presentación de la Solicitud. FRACCIONA-
MIENTO
b) Si el representante legal o el
responsable solidario del deu-
dor tributario, a través de este Los tipos de garantías que puede otorgar el deudor tribu-
último, hubiera incurrido en tario, de acuerdo a la Solicitud presentada son las siguien-
delito tributario, encontrán- tes:
dose en la situación a que se
refiere el supuesto anterior. CLASES DE SOLICITUD VALOR DE LA
GARANTÍA REFERIDA A GARANTÍA
Interés al rebatir diario sobre el
Aplazamiento TIPOS
monto de la deuda acogida. CARTA
Fraccionamiento
Deuda a
DE GARANTÍAS Aplazamiento o Aplazamiento
INTERÉS Interés al rebatir mensual sobre FIANZA garantizar + 5%
Fraccionamiento QUE PUEDE con Fraccionamiento
APLICABLE el saldo de la deuda acogida. OTORGAR Debe exceder en
80% de la TIM vigente a la fecha EL DEUDOR HIPOTECA Fraccionamiento, Aplaza-
40% el monto
DE PRIMER miento o Aplazamiento con
Tasa de Interés de emisión de la Resolución Apro- TRIBUTARIO de la deuda a
RANGO Fraccionamiento
batoria. garantizar
Debe exceder en
a) Si disminuye: Fraccionamiento, Aplaza-
GARANTÍA 40% el monto
- Aplazamiento, se tendrá en cuenta la nueva TIM a partir miento o Aplazamiento con
MOBILIARIA de la deuda a
Fraccionamiento
de la fecha de su vigencia. garantizar
- Fraccionamiento, para el cálculo de las cuotas se tendría
en cuenta la TIM vigente al primer día calendario de cada
mes: En caso de tratarse de la 1ra cuota, no se tomará en Las tasas de interés a aplicar son las siguientes:
cuenta la nueva TIM respecto de los intereses diarios de SOLICITUD REFERIDA A TASA DE INTERÉS
fraccionamiento. APLICACIÓN
- Sólo Fraccionamiento
Las cuotas se mantendrían constantes, reduciéndose el TASAS DE 80% de la TIM vigente
número de las que se encuentren pendientes de cancela- INTERÉS - Sólo Aplazamiento a la fecha de emisión de la
ción o permitiendo el ajuste de la ultima cuota. - Aplazamiento con Fraccio- Resolución
namiento Aprobatoria
VARIACIÓN - Aplazamiento con fraccionamiento, se tendrá en cuenta
DE LA TIM lo antes señalado.
b) Si aumenta: El monto de la Cuota Mensual es fijo, a excepción de la pri-
- Aplazamiento, se tendría en cuenta la nueva TIM a partir mera cuota. Estas vencen el último día hábil de cada mes,
de la fecha de su vigencia. a partir del mes siguiente de aprobación de la Solicitud. La
Cuota Mensual no podrá ser menor al 5% de la UIT vigente
- Fraccionamiento, para el cálculo de las cuotas se tendría al momento de aprobar la Solicitud.
en cuenta la TIM vigente al primer día calendario de cada El pago de la primera cuota, de las cuotas constantes y de
mes. En caso de tratarse de la 1ra cuota, no se tomará en la última cuota, deberán realizarse a través del Sistema de
cuenta la nueva TIM respecto de los intereses diarios de Pago Fácil, para lo cual se debe proporcionar la siguiente
fraccionamiento. El número de las cuotas se mantendrá información:
constante incrementándose su monto. - Número de RUC.
- Aplazamiento con fraccionamiento, se tendrá en cuenta - Período Tributario, correspondiente al mes y año en que
lo antes señalado. se emita la Resolución Aprobatoria del Refinanciamien-
to. Por ejemplo: Si la fecha de emisión de la Resolución
Para el pago de la deuda comprendida en el Aplazamiento y/o CANCELACIÓN
es 20.05.2011, se debe consignar 05-2011.
Fraccionamiento, se utilizará los siguientes códigos. DE CUOTAS
- Código de Tributo:
MENSUALES
CÓDIGO DESCRIPCIÓN CÓDIGO DESCRIPCIÓN
8030 TESORO
8021 TESORO
5060 FONAVI
CÓDIGO 5031 FONAVI
5239 ESSALUD
DE TRIBUTO 5216 ESSALUD 5332 ONP
O CONCEPTO 5315 ONP 7203 FONCOMÚN
A PAGAR 7201 FONCOMÚN 7206 REGALÍAS MINERAS - LEY Nº 28258
7205 REGALÍAS MINERAS - LEY Nº 28258 7208 REGALÍAS MINERAS - LEY Nº 29788
7211 GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
7207 REGALÍAS MINERAS - LEY Nº 29788
7209 GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA - Número de Resolución Aprobatoria.
- Importe a Pagar.

24 Asesor Empresarial
 I ndicadores Tributarios
PLAZOS PARA INTERPONER RECURSOS IMPUGNATORIOS UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
PLAZO PARA PLAZO PARA 2010 - 2015
RECURSO ACTO IMPUGNADO
INTERPONER RESOLVER PERÍODO IMPORTE BASE LEGAL
Resolución de Determinación
20 DÍAS 2011 S/. 3 600 D.S. Nº 252-2010-EF
Resolución de Multa 9 meses
HÁBILES
Orden de Pago 2012 S/. 3 650 D.S. Nº 233-2011-EF
RECURSO DE
RECLAMA- Resolución de comiso de bienes 2013 S/. 3 700 D.S. Nº 264-2012-EF
CIÓN 5 DÍAS Internamiento temporal de vehículos 20 días 2014 S/. 3 800 D.S. Nº 304-2013-EF
HÁBILES Cierre temporal de establecimiento hábiles
Resoluciones que sustituyan al cierre 2015 S/. 3 850 D.S. Nº 374-2014-EF
15 DÍAS Resolución que resuelve la reclamación interpuesta contra la Reso- 2016 S/. 3 950 D.S. Nº 397-2015-EF
12 meses
HÁBILES lución de Determinación, Resolución de Multa u Orden de Pago.
Resolución que resuelve la reclamación contra la resolución por co-
5 DÍAS 20 días
HÁBILES
miso de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre tem-
hábiles
TASAS DE INTERÉS MORATORIO (TIM)
poral de establecimiento y Resoluciones que sustituyen el cierre.
TIM SUNAT
RECURSO DE 20 DÍAS PERÍODO
APELACIÓN Apelación de puro derecho 12 meses
HÁBILES MN ME
Apelación de puro derecho contra Resoluciones que establez- TIM Mensual 1,5% 0,75%
can sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal Hasta el
10 DÍAS 20 días 28.02.2010 TIM Diaria 0,05% 0,025%
de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
HÁBILES hábiles
profesionales independientes, así como las Resoluciones que TIM Mensual 1,20% 0,60%
A partir del
las sustituyan.
01.03.2010 TIM Diaria 0,04% 0,02%
ACTOS RECLAMABLES
• Resolución de determinación CÁLCULO DE LA TIM A APLICAR
• Resolución de multa.
• Orden de pago. TIM A APLICAR TIM DIARIA x Nº DE DÍAS
• Resolución ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la determinación de la obligación tri- Hasta el
0,05% x Nº de Días
butaria. 28.02.2010
• Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehícu- A partir del
los y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes. 0,04% x Nº de Días
01.03.2010
• Resoluciones que sustituyan los actos previstos en el punto precedente.
• Actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria.
• Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolución. TASAS DE INTERÉS POR DEVOLUCIONES
• Resoluciones que determinan la pérdida de fraccionamiento de carácter general o particular.
DEVOLUCIONES PAGOS
PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN INDEBIDOS O EN EXCESO
PERÍODO PERCEPCIO-
Para determinar la obligación tributaria, para exigir su pago y aplicar sanciones, así
4 AÑOS MN ME NES Y
como para solicitar o efectuar la compensación o solicitar la devolución.
RETENCIONES
6 AÑOS Para quienes no hayan presentado la declaración respectiva.
Cuando el Agente de Retención o Percepción no ha pagado el tributo retenido o per- A partir del
10 AÑOS 0,50% 0,30% 1,2%
cibido. 01.01.2012

OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

TERCERA CATEGORÍA
Ingresos Brutos anuales que no superen los 150 • Registro de ventas e ingresos; Registro de compras y Libro Diario de
UIT’s (Contabilidad Simplificada) formato simplificado.
• Registro de ventas e ingresos; Registro de compras; Libro Diario y Libro
Ingresos Brutos anuales desde 150 hasta 500 UIT’s
Mayor.
Ingresos Brutos anuales superiores a 500 UIT’s • Registro de ventas e ingresos; Registro de compras; Libro Diario; Libro
hasta 1 700 UIT’s Mayor y Libro de Inventarios y Balances.
RÉGIMEN GENERAL Ingresos Brutos anuales superiores a 1 700 UIT’s • Registro de Ventas e ingresos; Registro de compras; Libro Diario; Libro
LIBROS Y REGISTROS (Contabilidad Completa) Mayor; Libro de Inventarios y Balances y Libro Caja y Bancos.
MÍNIMOS:
De corresponder también estarán obligados a llevar :
• Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la LIR
• Registro de Activos Fijos
• Registro de costos
Otros libros y registros
• Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
• Registro de Inventario permanente valorizado
• Otros libros exigidos por las leyes, reglamentos o resoluciones de su-
perintendencia
Personas naturales y personas jurídicas • Registro de Ventas
RÉGIMEN ESPECIAL
• Registro de Compras
RÉGIMEN ÚNICO Personas naturales que realizan, actividad empre-
No están obligados a llevar libros y/o registros contables
SIMPLIFICADO sarial, personas naturales no profesionales y EIRL.
OTRAS RENTAS
Libro de Ingresos y Gastos, siempre que en el ejercicio gravable anterior
SEGUNDA CATEGORÍA o en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas que excedan
de 20 UIT’s.
CUARTA CATEGORÍA Libro de Ingresos y Gastos

Primera Quincena - Enero 2016 25

 I ndicadores Tributarios
OTRAS RENTAS
Personas naturales que perciban: Libro de Ingresos y Gastos, siempre que en el ejercicio gravable an-
SEGUNDA • Intereses • Ganancias de Capital terior o en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas
CATEGORÍA • Regalías • Otras rentas que excedan de 20 UIT’s.
• Dividendos
CUARTA Personas naturales que perciban honorarios profesionales y Libro de Ingresos y Gastos
CATEGORÍA dietas. (*)
(*)
Los prestadores de servicios bajo el Régimen Especial de Contratación Administrativa de Servicios - CAS, están exceptuados de llevar el mencionado libro.

OBLIGACIÓN DE LLEVAR INVENTARIO Y CONTABILIDAD DE COSTOS (*) (**)

LOS DEUDORES TRIBUTARIOS CUYOS: DEBERÁN:
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayo- Llevar Sistema de Contabilidad de Costos, el cual incluye:
res a 1,500 UIT’s del ejercicio en curso. • Registro de Costos
• Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
• Registro de Inventario Permanente Valorizado
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayo- Llevar Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
res a 500 UIT’s y menores o iguales a 1,500 UIT’s del ejercicio en curso.
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferio- No llevan Registro viculados a la contabilidad de costos.
res a 500 UIT’s del ejercicio en curso.
(*)
Los contribuyentes obligados a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado están exceptuados de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
(**)
Todos los contribuyentes están obligados a practicar inventario físico al final del ejercicio.

PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

LIBRO 0 REGISTRO VINCULADO
CÓD.
A ASUNTOS TRIBUTARIOS
1 Libro Caja y Bancos
2 Libro de Ingresos y Gastos
3 Libro de Inventarios y Balances
Libro de Retenciones Incisos e) y
4 f) del Artículo 34° de La Ley del (10) días guiente a aquél en que se realice el
Impuesto a La Renta
5 Libro Diario
Libro Diario de Formato Simpli-
5A ficado
6 Libro Mayor
7 Registro de Activos Fijos
8 Registro de Compras
9 Registro de Consignaciones
10 Registro de Costos
11 Registro de Huéspedes
Registro de Inventario Permanen-
12 te en Unidades Físicas
Registro de Inventario Permanen-
13 te Valorizado
14 Registro de Ventas e Ingresos
Registro de Ventas e Ingresos -
15 Artículo 23º Resolución de Super-
intendencia Nº 266-2004/SUNAT
Máximo Acto o circunstancia que determina
atraso el inicio del plazo para el máximo
permitido atraso permitido
Desde el primer día hábil del mes siguien-
Tres (3) te a aquél en que se realizaron las opera-
meses ciones relacionadas con el ingreso o sali-
da del efectivo o equivalente del efectivo.
Tratándose de deudores tributarios
que obtengan rentas de segunda ca-
tegoria: Desde el primer día hábil del
mes siguiente a aquél en que se co-
Diez bre, se obtenga el ingreso o se haya
(10) dias puesto a disposición la renta.
hábiles Tratándose de deudores tributarios
que obtengan rentas de cuarta cate-
goria: Desde el primer día hábil del
mes siguiente a aquél en que se emita
el comprobante de pago.
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre
meses del ejercicio gravable.
Diez Desde el primer día hábil del mes si-
hábiles pago.
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes si-
meses guiente de realizadas las operaciones.
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes si-
meses guiente de realizadas las operaciones.
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes si-
meses guiente de realizadas las operaciones.
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre
meses del ejercicio gravable.
Desde el primer día hábil del mes
Diez
siguiente al que corresponda el Re-
(10) días
gistro de las Operaciones según las
hábiles
normas sobre la materia.
Diez Desde el primer día hábil del mes si-
(10) días guiente a aquél en que se recepcione
hábiles el comprobante de pago respectivo.
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre
meses del ejercicio gravable.
Diez Desde el primer día hábil del mes
(10) días siguiente a aquél en que se emita el
hábiles comprobante de pago respectivo.
Un (1) Desde el primer día hábil del mes si-
mes
guiente de realizadas las operaciones
relacionadas con la entrada o salida
Tres (3)
meses de bienes.
Diez Desde el primer día hábil del mes
(10) días siguiente a aquél en que se emita el
hábiles comprobante de pago respectivo.
Diez Desde el primer dia hábil del mes
(10) días siguiente a aquél en que se emita el
hábiles comprobante de pago respectivo.
LIBRO 0 REGISTRO VINCULADO
CÓD.
A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Registro del Régimen de Per-
16 cepciones
Registro del Régimen de Reten-
17 ciones
18 Registro IVAP
Registro(s) Auxiliar(es) de Ad-
quisiciones Artículo 8º Resolu-
19 ción de Superintendencia Nº
022-98/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Ad-
quisiciones - Inciso a) Primer
20 Párrafo Artículo 5° Resolución
de Superintendencia N° 021-
99/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Ad-
quisiciones - Inciso a) Primer
21 Párrafo Artículo 5º Resolución
de Superintendencia N° 142-
2001/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Ad-
quisiciones - Inciso c) Primer
22 Párrafo Artículo 5° Resolución
de Superintendencia N° 256-
2004/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
siciones - Inciso a) Primer Párrafo
23 Artículo 5° Resolución de Super-
intendencia N° 257-2004/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
siciones - Inciso c) Primer Párrafo
24 Artículo 5° Resolución de Super-
intendencia Nº 258-2004/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
siciones - Inciso a) Primer Parrafo
25 Artículo 5° Resolución de Super-
intendencia N° 259-2004/SUNAT
Registro de Socios de Coopera-
32
tivas Agrarias y otros integran-
tes - Artículo 4º de la Resolución
Nº 360-2013/SUNAT
Máximo Acto o circunstancia que determina
atraso el inicio del plazo para el máximo
permitido atraso permitido
Desde el primer día hábil del mes
Diez
siguiente a aquel en que se emita el
(10) días
documento que sustenta las transac-
hábiles
ciones realizadas con los Clientes.
Desde el primer día hábil del mes si-
Diez guiente a aquél en que se recepcione
(10) días o emita, segun corresponda, el docu-
hábiles mento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
Diez Desde la fecha de ingreso o desde la
(10) días fecha del retiro de los bienes del Moli-
hábiles no, según corresponda.
Diez Desde el primer día hábil del mes si-
(10) días guiente a aquél en que se recepcione
hábiles el comprobante de pago respectivo.
Diez Desde el primer día hábil del mes si-
(10) días guiente a aquél en que se recepcione
hábiles el comprobante de pago respectivo.
Diez Desde el primer día hábil del mes si-
(10) días guiente a aquél en que se recepcione
hábiles el comprobante de pago respectivo.
Diez Desde el primer día hábil del mes si-
(10) días guiente a aquél en que se recepcione
hábiles el comprobante de pago respectivo.
Diez Desde el primer día hábil del mes si-
(10) días guiente a aquél en que se recepcione
hábiles el comprobante de pago respectivo.
Diez Desde el primer día hábil del mes si-
(10) días guiente a aquél en que se recepcione
hábiles el comprobante de pago respectivo.
Diez (10)
Desde el primer día hábil del mes
siguiente a aquél en que se se re-
días
cepcione el comprobante de pago
hábiles
respectivo.
Desde el primer día hábil del mes si-
guiente a aquél en que la cooperati-
va agraria reciba las comunicaciones
o declaraciones juradas a que hace
Diez (10)
días
referencia el Reglamento de la Ley
Nº 29972, o emita o reciba el compro-
hábiles
bante de pago respectivo, según sea
el caso, por las adquisiciones a sus so-
cios, o se produzca la cancelación de
la inscripción del socio.

26 Asesor Empresarial
 3
S ección
C ontabilidad
INFORME
• ¿Cómo determinar el Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categoría del Ejercicio 2015? - Primera Parte.... 27
OPERATIVIDAD CONTABLE
• Aplicación de la NIC 12 a la revaluación de activos .................................................................................. 33
PRÁCTICA CONTABLE
• Tratamiento de los depósitos no identificados ............................................................................................. 35
INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 37
Informe Contable
¿Cómo determinar el Impuesto a la Renta Anual de
Tercera Categoría del Ejercicio 2015?
- Primera Parte -
ENUNCIADO Se sabe que al 31 de diciembre de
2015, la investigación del delito
La empresa “DISEÑOS ANDINOS” continuaba en trámite y aún no se
S.A.C. se dedica a la comercializa- había podido identificar a los au-
ción de prendas de vestir y al cierre tores del delito.
del ejercicio 2015, tiene los siguientes Se presume que en el ejercicio
datos: 2016 la fiscalía archivará defini-
a) Utilidad antes de Impuesto a la Renta: S/. 548 465
tivamente el caso por no poder
identificar a los autores del delito.
b) La empresa no tiene pérdidas tri-
butarias de ejercicios anteriores 3. Se ha incurrido en gastos de mo-
vilidad, sustentados en planilla de
c) Los ingresos netos del ejercicio S/. 10 000 000
fueron de: movilidad. No obstante se ha de-
tectado que en la planilla de enero
d) Los egresos por costos del ejerci- S/. 8 000 000
2015, los trabajadores han supe-
cio fueron de:
rado el límite establecido.
e) Los gastos del ejercicio fueron de: S/. 1 400 000
f) Patrimonio al cierre del ejercicio 2014 S/. 60 000 RESUMEN DE PLANILLA DE MOVILIDAD
- MES DE ENERO 2015 -
f) La empresa no está obligada a
Importe Limite Exceso no
pagar participación de utilidades
Meses
Trabaja-
Gastado Máximo aceptado
a trabajadores. dores
S/. S/.
05.01.2015 Juan Casas 20,00
Asimismo, la empresa al efectuar el
08.01.2015 Pedro Sáenz 40,00
análisis de sus operaciones ha de-
15.01.2015 María Salas 25,00
terminado que las siguientes obser-
20.01.2015 Pedro Sáenz 28,00
vaciones pueden generar adiciones y
deducciones al Impuesto a la Renta: 23.01.2015 Juan Casas 37,00
26.01.2015 Juan Casas 45,00
1. La empresa ha incurrido en los si- 30.01.2015 María Salas 33,00
guientes gastos por intereses: Total
- De préstamos contraídos con par- S/. 5 000
tes no vinculadas 4. Se efectuó gastos recreativos a
- De préstamos contraídos con partes S/. 18 000 favor del personal de la empresa
vinculadas (Préstamo recibido S/. por S/. 66 900, sustentados con
300,000 y Tasa de Interés de 8% anual).
comprobantes de pago. Estos gas-
- De fraccionamiento tributario S/. 2 000
tos comprenden los agasajos por:
- Intereses moratorios S/. 8 000
- El día de la madre,
2. La empresa ha considerado como - Aniversario de la empresa,
gasto del ejercicio la suma de - Fiestas patrias,
S/. 9 000 como consecuencia del - Fiestas navideñas, entre otros.
robo de mercaderías “Z” ocurrido
en el mes de octubre de 2015, 5. Los gastos de representación incu-
acreditado con la denuncia poli- rridos por la empresa en el ejer-
cial respectiva. cicio fueron de S/. 111 040, los
cuales comprenden obsequios y
atenciones a clientes.
6. La empresa ha efectuado la pro-
visión (estimación) de cuentas de
cobranza dudosa por la deuda
de un accionista por S/. 132 000
la cual fue cargada a gastos. Se
sabe, además, que dicho accio-
nista tiene el 40 % de las acciones
de la empresa. Cabe indicar que
la empresa ha cumplido con pro-
testar la letra y con discriminar la
provisión en el Libro de Inventarios
y Balances.
7. Asimismo, se sabe que la empresa
ha considerado como gasto el im-
porte de S/. 22 000 procedente de
una venta efectuada en el febrero
2014 y con vencimiento en setiem-
bre de 2014 al cliente “ARSÉNICO”
S/.
30,00 0,00 S.A.C. puesto que desde la fecha
de vencimiento ya han transcurri-
30,00 10,00
do 12 meses sin que dicho monto
30,00 0,00
haya sido cancelado.
30,00 0,00
30,00 7,00 No obstante, se conoce que en el
30,00 15,00 mes de Agosto de 2015, la empre-
30,00 3,00 sa le efectuó una nueva venta al
35,00 crédito por 8 meses a la empresa
“ARSÉNICO” S.A.C. por un monto
de S/. 4 000.
8. En el mes de octubre de 2015 la
empresa incurrió en gastos de
mantenimiento y publicidad por
montos de S/. 8 000 y S/. 4 000,
respectivamente. El pago de estos
gastos se realizó en efectivo sin uti-
lizar los medios de pago.
9. Al cierre del ejercicio 2015, se
aprecia que en el mes de junio de
2015 la empresa contabilizó gas-
tos por un agasajo que se realizó
por el cumpleaños del hijo del
Primera Quincena - Enero 2016 27
Sección Contabilidad
socio por la suma de S/. 4 000,
sustentados en comprobantes de
pago. (Es un gasto familiar).
10. La empresa ha contratado los ser-
vicios de asesoría en gestión de
una empresa ubicada en Hong
Kong por un monto de S/. 1 100.
11. La empresa ha cargado a gastos
los siguientes conceptos:
Multas del Ministerio de Trabajo
Multas de SUNAT
Multas de Indecopi
12.
La empresa ha incurrido en los
siguientes gastos sustentados con
boletas de venta (B/V), de diversos
vendedores y/o prestadores del
Régimen General (R.G.), Régimen
Especial (R.E.R.) y Nuevo Régimen
Único Simplificado (R.U.S.).
GASTOS SUSTENTADOS CON B/V
B/V emitidas por sujetos del R.G.
B/V emitidas por sujetos del R.E.R. S/. 2 700
B/V emitidas por sujetos del R.U.S. S/. 43 500
Asimismo, se conoce que las ope-
raciones anotadas en el Regis-
tro de Compras, sustentadas con
comprobante de pago y que per-
miten sustentar costo y/o gasto as-
cienden a S/. 5 000 000.
13. La entidad tiene contabilizados los
siguientes gastos devengados, los
cuales no han sido cancelados a
la fecha del vencimiento de la de-
claración jurada anual del IR.
Compensación por Tiempo de Servicios S/. 14 000
Pago de dietas a los directores
Intereses a favor de personas natu- S/. 6 000
rales (2da categoría)
14. La empresa ha contabilizado gas-
tos por viáticos de viajes al inte-
rior del país por un importe de
S/. 8 884. El viaje fue realizado
por el Gerente de Comercializa-
ción a la ciudad de Arequipa por
un lapso de 10 días durante el
mes de setiembre de 2015. Cabe
indicar que los gastos por concep-
to de viáticos (alimentación, aloja-
miento y movilidad) se encuentran
sustentados con los respectivos
comprobantes de pago.
15.- En el ejercicio 2015, la empresa
en aplicación de la NIC 2 “Exis-
tencias”, ha efectuado el registro
por desvalorización de sus exis-
tencias (Mercaderías ABC) por un
monto de S/. 7 000 afectando a
resultados. No obstante, se co-
noce que la empresa efectuará el
procedimiento regulado en la nor-
matividad del Impuesto a la Ren-
ta para la destrucción de dichas
28 Asesor Empresarial
existencias en el mes de mayo del
ejercicio 2016.
16. La empresa ha otorgado donacio-
nes en efectivo por S/. 6 960 a la
asociación sin fines de lucro “Paz
y Bienestar”, la cual se dedica a
actividades culturales a favor de
la comunidad. Sin embargo, se
sabe que dicha asociación no se
encuentra calificada como una en-
S/. 6 000 tidad perceptora de donaciones.
S/. 1 500 17. La empresa tiene registrado como
S/. 500 gasto un servicio prestado por un
Ingeniero de Sistemas en el mes de
diciembre de 2015, por la suma
de S/. 8 500 sustentado en un
recibo por honorarios. Asimismo,
se conoce que dicho gasto recién
será cancelado el 20.04.2016,
después de la presentación de la
DJ anual 2015, de acuerdo a la
programación de pagos de la en-
MONTO
tidad.
S/. 4 300
18.
Se ha pagado publicidad a
un cliente por un importe de
S/. 15 000 con la finalidad de in-
crementar las ventas de la empre-
sa, no obstante se sabe que esta
publicidad no tuvo los resultados
esperados y las ventas del ejercicio
han disminuido.
19. Durante el ejercicio 2015, la em-
presa ha recibido ingresos por
dividendos por S/. 18 000 con
motivo de sus inversiones en
“INMOBILIARIA ALFA” S.A.C.
20. La empresa tiene contabilizados
gastos por S/. 13 500, los cua-
S/. 3 000
les se encuentran sustentados con
notas de contabilidad, recibos de
caja y notas de cobranza. La em-
presa no cuenta con los compro-
bantes de pago respectivos de es-
tas operaciones.
21.
En el mes de julio de 2015 un
accionista aportó a la entidad un
intangible (marca) valorizado en
un costo de S/. 50 000, el cual se
estimó que será utilizada por un
periodo de cinco (5) años, puesto
que se espera obtener beneficios
económicos futuros durante dicho
periodo. En tal sentido, la empresa
contabilizó como gasto el importe
de S/. 5 000 correspondiente a la
amortización de dicho intangible
en el ejercicio 2015 (por los meses
de julio a diciembre).
22. Como producto de una devolución
de retenciones de IGV solicitada a
SUNAT, esta procedió a devolver el
monto considerando un interés a fa-
vor del contribuyente de S/. 8 000.
23. A mediados del ejercicio 2015,
la empresa percibió la suma de
S/. 12 000 por restitución de dere-
chos arancelarios (drawback).
24. La empresa ha incurrido en gastos
de salud del padre de un trabaja-
dor por un monto de S/. 13 000,
el cual se encuentra debidamente
sustentado con comprobante de
pago y ha sido pagado utilizando
los medios de pago.
25. En el mes de diciembre del ejer-
cicio 2015, la empresa incurrió
en un gasto por servicios legales
de S/. 7 000 el cual se encuentra
sustentado en un comprobante de
pago que fue impreso con fecha
13.07.2013.
Asimismo, se tiene conocimiento
que la empresa posee los siguien-
tes créditos contra el Impuesto a la
Renta:
a) El remanente del saldo a favor
del ejercicio 2013 ascendiente a
S/. 45 000, ha sido aplicado en su
totalidad contra los pagos a cuen-
ta de los meses de enero y febrero
del Impuesto a la Renta del ejerci-
cio 2015.
Explicación: El saldo a favor del
Impuesto a la Renta del ejercicio
2013 fue aplicado contra los pa-
gos a cuenta correspondientes al
ejercicio 2014 y el remanente fue
aplicado contra los pagos a cuen-
ta de los meses de enero y febrero
del ejercicio 2015.
b) La empresa, en base a su Es-
tado de Situación Financiera al
31.12.2014 ha determinado un
Impuesto Temporal a los Activos
Netos 2015 por S/. 81 000, el
cual fue pagado y aplicado en su
totalidad contra los pagos a cuen-
ta del Impuesto a la Renta del ejer-
cicio 2015.
c) Los pagos a cuenta realizados
en el ejercicio 2015 ascienden a
S/. 219 000. Este monto incluye
los pagos efectivamente reali-
zados por S/. 93 000, así como
los pagos vía compensación por
un monto total de S/. 126 000
(45 000 de SAF 2013 + 81 000
de ITAN 2015).
Teniendo en cuenta estos datos pro-
cederemos a la determinación del
Impuesto a la Renta, la aplicación de
los créditos y la contabilización del
impuesto considerando los efectos de
la NIC 12 “Impuesto a la Renta”.
SOLUCIÓN:
1. En primer lugar estableceremos las
adiciones y deducciones al Impues-
to a la Renta y asimismo identifica-
remos las diferencias temporales o
permanentes.

ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
ADICIONES
1. El inciso a) del artículo 37º de la Ley del Impuesto
a la Renta (LIR) establece que solo serán deduci-
bles los intereses en la parte en que excedan el
monto de los ingresos por intereses exonerados e
inafectos.
En el caso descrito, la empresa no tiene ingresos
por intereses exonerados e inafectos, por lo que
los intereses con partes no vinculadas y los intere-
ses de fraccionamiento son deducibles.
Gastos de intereses con vinculadas S/. 18,000
En lo correspondiente al gasto por intereses con
partes vinculadas, serán deducibles los intereses
cuando dicho endeudamiento no exceda del re-
sultado de aplicar el coeficiente de tres sobre el
patrimonio del contribuyente al cierre del ejerci-
cio anterior. Los intereses que se obtengan por el
exceso del endeudamiento no serán deducibles
Patrimonio: S/. 60 000
Patrimonio x 3: S/. 180 000 x 8 % = S/. 14 400
Préstamo recibido: S/. 300 000 x 8 % = S/. 24 000
Exceso: = S/. 9 600
Gastos de intereses moratorios S/. 8 000
Por otra parte, el inciso c) del artículo 44º de la LIR
señala que no son deducibles los intereses mora-
torios (S/. 8 000).
2. El inciso d) del artículo 37º de la LIR establece que
son deducibles las pérdidas extraordinarias sufri-
das por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos come-
tidos en perjuicio del contribuyente por sus depen-
dientes o terceros, en la parte que tales pérdidas
no resulten cubiertas por indemnizaciones o segu-
ros y siempre que se haya probado judicialmente
el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil
ejercer la acción judicial correspondiente.
En el presente caso se observa que al 31.12.2015
no se habían cumplido con los requisitos para su
deducibilidad, puesto que la denuncia policial por
sí sola no es suficiente para acreditar la pérdida ex-
traordinaria, por lo tanto se debe adicionar el gasto.
Cabe indicar que es una diferencia temporal pues-
to que el gasto será aceptado cuando se cumplan
los requisitos, en el ejercicio 2016.
3. El inciso a1) del artículo 37° de la LIR señala que
los gastos por concepto de movilidad podrán ser
sustentados con comprobantes de pago o con
una planilla suscrita por el trabajador usuario de
la movilidad, en la forma y condiciones que se
señale en el Reglamento. Los gastos sustentados
con esta planilla no podrán exceder, por cada tra-
bajador, del importe diario equivalente al 4% de la
Remuneración Mínima Vital Mensual de los traba-
jadores sujetos a la actividad privada (S/. 30).
Por lo cual en el caso descrito se observa un exce-
so de S/. 35 en la planilla de movilidad del mes de
Enero de 2015.
4. El inciso ll) del artículo 37° de la LIR indica que
son deducibles los gastos recreativos a favor del
personal, no obstante se señala que estos gastos
serán deducibles en la parte que en conjunto no
excedan del 0.5 % de los ingresos netos del ejerci-
cio con un límite de 40 UIT.
Gastos recreativos S/. 66 900
LÍMITE S/ 10 000 000 X 0.5% S/. 50 000
LÍMITE MÁXIMO 40 x 3 850 = S/. 154 000
No deducible S/. 16 900
5. El inciso q) del artículo 37° de la LIR indica que son
deducibles los gastos de representación propios
del giro o negocio, en la parte que en conjunto no
excedan del medio por ciento (0.5 %) de los ingre-
sos netos del ejercicio con un límite de 40 UIT.
Por consiguiente, debemos efectuar el siguiente
cálculo:
Gastos de representación S/. 111 040
LÍMITE S/ 10 000 000 X 0.5% S/. 50 000
LÍMITE MÁXIMO 40 x 3 850 = S/. 154 000
No deducible S/. 61 040
Sección Contabilidad
ADICIONES Y TIPO DE ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES Y TIPO DE
DEDUCCIONES DIFERENCIA DEDUCCIONES DIFERENCIA
S/. 548 365 6. El inciso i) del artículo 37º de la LIR señala que no S/. 132 000 DIFERENCIA
se reconoce el carácter de deuda incobrable a las PERMANENTE
deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.
S/. 17 600 DIFERENCIA En el caso planteado el accionista es parte vincu-
PERMANENTE lada con la empresa, porque tiene más del 30% de
las acciones del capital de la entidad, por lo cual
la provisión por cobranza dudosa no es aceptada
tributariamente.
7. Respecto a la provisión de cobranza dudosa, el S/. 22 000 DIFERENCIA
numeral iii) del inciso i) del artículo 37º de la LIR TEMPORAL
señala que no tienen el carácter de deuda inco-
brable y en consecuencia no son deducibles, la
deudas que hayan sido objeto de renovación o
prórroga expresa.
Por su parte, el numeral 5 del inciso f) del artículo
21º del RLIR señala que se consideran objeto de
renovación “aquellas deudas vencidas de un deu-
dor a quien el mismo acreedor concede nuevos
créditos”.
8. El artículo 8º del TUO de la Ley para la lucha con- S/. 12 000 DIFERENCIA
tra la evasión y para la formalización de la eco- PERMANENTE
nomía (D.S. N° 150-2007-EF) establece que para
efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin
utilizar medios de pago no darán derecho a dedu-
cir gastos, costos o créditos; a efectuar compensa-
ciones ni a solicitar devoluciones de tributos, sal-
dos a favor, reintegros tributarios, recuperación
anticipada, restitución de derechos arancelarios.
S/. 9 000 DIFERENCIA Por lo expuesto, para el caso planteado, ambos
TEMPORAL gastos no son deducibles al no haber sido cance-
lados utilizando medios de pago.
9. El artículo 37º de la LIR establece que los gastos se S/. 4 000 DIFERENCIA
reconocen de acuerdo al Principio de Causalidad. PERMANENTE
Asimismo, el artículo 44º establece que no son
deducible los gastos personales y de familiares.
Por lo tanto, en el caso, nos encontramos frente a
gastos ajenos al negocio, que deben ser adiciona-
dos y además se encuentran sujetos a la tasa del
4.1 %.(Distribución Indirecta de Renta).
10. Respecto al gasto contratado con una empresa de S/. 1 100 DIFERENCIA
Hong Kong (País o territorio de baja o nula impo- PERMANENTE
sición), le indicamos que este no es aceptado en
base a lo establecido en el inciso m) del artículo
44° de la LIR.
11. El inciso c) del artículo 44º de la LIR señala que S/. 8 000 DIFERENCIA
S/. 35 DIFERENCIA no son deducibles las multas, recargos, intereses PERMANENTE
PERMANENTE moratorios y en general las sanciones aplicadas
por el Sector Público Nacional.
En tal sentido la empresa deberá adicionar los si-
guientes importes considerados como gastos en
el ejercicio:
Multas del Ministerio de Trabajo S/. 6 000
Multas de SUNAT S/. 1 500
Multas de INDECOPI S/. 500
Total Adición S/. 8 000
12. La LIR establece que podrán ser deducibles como S/. 7 000 DIFERENCIA
gasto o costo aquellos sustentados con Boletas PERMANENTE
de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho,
S/. 16 900 DIFERENCIA emitidos solo por contribuyentes que pertenez-
PERMANENTE can al Nuevo RUS, hasta el límite del 6% de los
montos acreditados mediante Comprobantes de
Pago que otorgan derecho a deducir gasto o cos-
to y que se encuentren anotados en el Registro
de Compras. Dicho límite no podrá superar, en el
ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades
Impositivas Tributarias.
En ese sentido haremos el siguiente cálculo:
LÍMITE: 6 % (S/. 5 000 000) = S/. 300 000
S/. 61 040 DIFERENCIA LÍMITE MÁXIMO 200 UIT = S/. 770 000
PERMANENTE Por ello, el gasto sustentado con boletas de venta
emitidas por sujetos del Nuevo RUS ascendente a
S/. 43 500 será deducible en su integridad al no
superar los límites establecidos.
No obstante, se debe adicionar el gasto susten-
tado con boletas de venta de contribuyentes del
Régimen General y del RER.
B/V emitidas por sujetos del R.G. S/. 4 300
B/V emitidas por sujetos del R.E.R. S/. 2 700
Total Adición S/. 7 000
Primera Quincena - Enero 2016 29
Sección Contabilidad
ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES Y TIPO DE ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES Y TIPO DE
DEDUCCIONES DIFERENCIA DEDUCCIONES DIFERENCIA
13. Al respecto debemos mencionar que el inciso v) del - - 18. Al respecto podemos señalar que el gasto por - -
artículo 37º de la LIR señala lo siguiente: “Los gastos “publicidad” en el cual incurre la empresa es de-
o costos que constituyan para su perceptor rentas de ducible para efectos tributarios, puesto que éste
segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse se genera en el normal desarrollo de sus activida-
en el ejercicio gravable a que correspondan cuando des y cumple con el principio de causalidad, dado
hayan sido pagados dentro del plazo establecido por que la intención del gasto, fue generar una mayor
el Reglamento para la presentación de la declaración renta.
jurada correspondiente a dicho ejercicio.
20. El inciso j) del artículo 44° de la LIR señala que S/. 13 500 DIFERENCIA
No obstante, la RTF DE OBSERVANCIA OBLIGA- no son deducibles los gastos cuya documenta- PERMANENTE
TORIA Nº 07719-4-2005 (16.12.2005) señala que ción sustentatoria no cumpla con los requisitos
el requisito del pago previsto en el inciso v) del y características mínimas establecidos por el Re-
artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la glamento de Comprobantes de Pago. Por lo cual
Renta no es aplicable a los gastos deducibles con- estos gastos deben ser adicionados por el contri-
templados en otros incisos del artículo 37º que buyente.
constituyen para su perceptor rentas de segunda,
cuarta y quinta categoría. 21. En lo concerniente, al tratamiento tributario de S/. 5 000 DIFERENCIA
En consecuencia, los siguientes gastos se encuen- los intangibles aportados a la entidad, es nece- PERMANENTE
tran regulados en otros incisos diferentes al inciso sario señalar que la LIR prohíbe expresamente la
v), por lo que se rigen exclusivamente por la regu- amortización y/o gasto que generen estos activos,
lación de esos otros incisos. de acuerdo a lo estipulado en el inciso g) del ar-
tículo 44° de la LIR. Por consiguiente, el importe
- Compensación por Tiempo de Servicios (Arti- de la amortización cargado a gastos deberá ser
culo 37º inciso j) adicionado.
- Pago de dietas a los directores (Articulo 37º inciso m)
- Intereses a favor de personas naturales (Arti- 24. El gasto de salud a favor del padre del trabajador S/. 13 000 DIFERENCIA
culo 37º inciso a) no es aceptado tributariamente de acuerdo a lo PERMANENTE
En consecuencia no se genera ninguna adición. establecido en el inciso ll) del 37° de la LIR. Por
consiguiente, debe adicionarse dicho gasto.
14. La LIR establece que los viáticos comprenden los S/. 2 484 DIFERENCIA
gastos de alojamiento, alimentación y movilidad, PERMANENTE 25. De acuerdo a lo establecido en la Resolución de S/. 7 000 DIFERENCIA
los cuales no podrán exceder del doble del monto Superintendencia Nº 211-2015/SUNAT los com- ERMANENTE
que, por ese concepto, concede el Gobierno Central probantes de pago impresos hasta el 31.12.2014
a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía. En tienen validez hasta el 31.10.2015. Por lo cual el
ese sentido, se debe observar lo siguiente: comprobante no es válido para sustentar el gasto.
CÁLCULO DEL LÍMITE ACEPTADO TOTAL ADICIONES S/. 354 119
Viaje a la ciudad de Arequipa por 10 días.
DEDUCCIONES
Total de días: 10 x S/. 640 = S/. 6 400
Total contabilizado = S/. 8 884 19. De acuerdo a lo indicado en el artículo 24°-B de S/. 18 000 DIFERENCIA
Gasto no deducible = S/. 2 484 la LIR se establece que no constituye un ingreso PERMANENTE
gravado para efectos del impuesto, los dividendos
15. El inciso f) del artículo 44º de la LIR establece que no S/. 7 000 DIFERENCIA
percibidos por personas jurídicas.
son deducibles las provisiones no admitidas en la LIR. TEMPORAL
Por lo cual, dicho ingreso debe ser deducido.
Por lo tanto para el ejercicio 2015, el gasto con-
tabilizado con motivo de la provisión por desva- 22. El artículo 3º de la LIR señala que “En general, S/. 8 000 DIFERENCIA
lorización de existencias (Mercaderías ABC) de constituye renta gravada de las empresas, cual- PERMANENTE
acuerdo a la NIC 2 “Existencias” no será deducible quier ganancia o ingreso derivado de operaciones
para efectos tributarios. con terceros”, por lo que el interés que percibe el
No obstante, para el ejercicio 2016 sí será un gas- contribuyente de SUNAT producto de la solicitud
to aceptado puesto que la empresa cumplirá con de devolución no constituye un ingreso gravado
la destrucción de mercaderías, por lo que esta di- con el IR.
ferencia califica como “temporal”. 23. De acuerdo a lo establecido en la RTF N° 3205- S/. 12 000 DIFERENCIA
16. El inciso x) del artículo 37º de la LIR establece S/. 6 960 DIFERENCIA 4-2005, el Tribunal Fiscal ha señalado en la refe- PERMANENTE
que son deducibles los gastos por concepto de PERMANENTE rida resolución que el beneficio obtenido por el
donaciones otorgados en favor de entidades sin drawback no constituye renta gravable de la ter-
fines de lucro cuyo objeto social comprenda fines cera categoría por no encuadrar en ninguno de
culturales (entre otros). A su vez el Reglamento los supuestos establecidos en la LIR, no pudiéndo
de la LIR establece ciertas condiciones que se considerarse incluido dentro de la teoría de la
deben cumplir para que el gasto por donaciones renta producto como señalaba la Administración
sea aceptado. Uno de estos requisitos es que el Tributaria, ni dentro de la teoría del flujo de rique-
donatario se encuentre calificado como entidad za, puesto que no constituye ganancia o beneficio
perceptora de donaciones por SUNAT. derivado de operaciones con terceros conforme a
lo dispuesto en el último párrafo del artículo 3° de la
Por lo expuesto, al no haberse cumplido este requi-
LIR. Indica el Tribunal que dado que el Estado no es
sito el gasto no es aceptado y debe adicionarse.
un tercero, el beneficio proveniente del drawback
17. De acuerdo a lo regulado en el inciso v) del artícu- S/. 8 500 DIFERENCIA no constituye una “operación con terceros”.
lo 37° de la LIR, se señala que los gastos (Honora- TEMPORAL
TOTAL DEDUCCIONES S/. 38 000
rios) que constituyan para su perceptor rentas de
cuarta categoría podrán deducirse en el ejercicio RENTA NETA DEL EJERCICIO S/. 864 484
gravable al cual correspondan, siempre que hayan
sido pagados dentro del plazo establecido para la
presentación de la Declaración Jurada anual del A continuación presentamos un resumen de las adiciones y
Impuesto a la Renta de dicho ejercicio. deducciones analizadas anteriormente:
Por consiguiente, como el mencionado gasto será
pagado recién el 20.04.2016, dicho gasto deberá OP. DETALLE S/. DIFERENCIA
ser adicionado en la DJ Anual 2015. Sin embargo
de acuerdo a lo regulado en la cuadragésimo octa- UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 548 365 .
va disposición transitoria y final de la LIR, se señala ADICIONES -
que los gastos a que se refiere el inciso v) del artícu-
lo 37° que no hayan sido deducidos en el ejercicio al 1 INTERESES MORATORIOS - SUNAT 17 600 PERMANENTE
que corresponden, serán deducibles en el ejercicio 2 PÉRDIDA EXTRAORDINARIA 9 000 TEMPORAL
en que efectivamente se paguen, aún cuando se 3 GASTOS DE MOVILIDAD 35 PERMANENTE
encuentren provisionados en un ejercicio anterior.
4 GASTOS RECREATIVOS 16 900 PERMANENTE
En ese sentido, el gasto recién será aceptado en
el ejercicio 2016, generándose de esta forma una 5 GASTOS DE REPRESENTACIÓN 61 040 PERMANENTE
diferencia temporal. 6 COBRANZA DUDOSA CON VINCULADA 132 000 PERMANENTE

30 Asesor Empresarial
 Sección Contabilidad
OP. DETALLE S/. DIFERENCIA
4. Ahora bien, teniendo en cuenta el impuesto calculado y
los créditos contra el impuesto, determinaremos cuánto
7 COBRANZA DUDOSA – DEUDA OBJETO DE RE- 22 000 TEMPORAL es el saldo por regularizar:
NOVACIÓN
8 BANCARIZACIÓN 12 000 PERMANENTE IMPUESTO CALCULADO S/. 242 056
9 GASTOS NO SUSTENTADOS 4 000 PERMANENTE CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN
10 GASTOS CON PTBNI – HONG KONG 1 100 PERMANENTE Pagos a cuenta realizados en el ejercicio (S/. 219 000)
11 SANCIONES DEL SECTOR PÚBLICO 8 000 PERMANENTE SALDO POR REGULARIZAR A FAVOR DEL FISCO S/. 23 056
12 GASTOS SUSTENTADOS CON BOLETA DE VENTA 7 000 PERMANENTE
13 GASTOS POR RENTAS DE 2º, 4º Y 5º NO PAGADOS - - En tal sentido la empresa debe pagar al fisco un saldo
14 VIÁTICOS AL INTERIOR DEL PAÍS 2 484 PERMANENTE de S/. 23,056 Soles.
15 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 7 000 TEMPORAL 5. Luego, procederemos a determinar las diferencias tem-
16 DONACIONES NO DEDUCIBLES 6 960 PERMANENTE porales que hemos detectado en nuestro caso, y los acti-
17 HONORARIOS NO CANCELADOS 8 500 TEMPORAL vos y/o pasivos tributarios que se generan en concordan-
18 GASTO POR PUBLICIDAD - CAUSALIDAD - - cia con la aplicación de la NIC 12 “Impuesto a la Renta”.
20 GASTOS NO SUSTENTADOS CON COMPROBANTES 13 500 PERMANENTE
DIFERENCIA CTA.
21 AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES 5 000 PERMANENTE DIFERENCIAS DE BASES GENERA
TEMPORAL PCGE
24 GASTO DE SALUD - PADRE DEL TRABAJADOR 13 000 PERMANENTE
Base Contable Base Tributaria
25 COMPROBANTE NO VÁLIDO – FECHA DE IMPRESIÓN 7 000 PERMANENTE > Imponible Pasivo Diferido 49
Activo Activo
TOTAL ADICIONES 354 119 Base Contable Base Tributaria
< Deducible Activo Diferido 37
DEDUCCIONES Activo Activo
19 DIVIDENDO PERCIBIDO DE P. JURÍDICA 18 000 PERMANENTE Base Contable Base Tributaria
> Deducible Activo Diferido 37
Pasivo Pasivo
22 INTERESES POR DEVOLUCIONES - SUNAT 8 000 PERMANENTE
Base Contable Base Tributaria
23 INGRESOS POR DRAWBACK 12 000 PERMANENTE < Imponible Pasivo Diferido 49
Pasivo Pasivo
TOTAL DEDUCCIONES 38 000
RENTA NETA DEL EJERCICIO 864 484 Asimsimo, para aplicar la NIC 12 debemos tener en
cuenta lo siguiente:
2. Con esta información, procederemos a calcular el Impues-
to a la Renta. Para lo cual veamos el siguiente cuadro: - Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben
medirse empleando las tasas fiscales que se espera
RENTA NETA DEL EJERCICIO S/. 864 484 sean de aplicación en el período en el que el activo
PÉRDIDA TRIBUTARIA DE EJERCICIOS ANTERIORES - se realice o el pasivo se cancele, basándose en las
tasas que al final del periodo sobre el que se informa
RENTA NETA IMPONIBLE S/. 864 484
hayan sido aprobadas.
IMPUESTO A LA RENTA (28 %) S/. 242 056
- La medición de los pasivos por impuestos diferidos y
los activos por impuestos diferidos reflejará las con-
3. Enseguida aplicaremos los créditos contra el Impuesto a
secuencias fiscales que se derivarían de la forma en
la Renta. En ese sentido a continuación mostraremos el
que la entidad espera, al final del periodo sobre el
análisis de dichos créditos.
que se informa, recuperar o liquidar el importe en
Créditos con derecho a devolución libros de sus activos y pasivos.
- El importe en libros de un activo por impuestos diferi-
Pagos a cuenta realizados en el ejercicio S/. 219 000 dos debe someterse a revisión al final de cada perio-
do sobre el que se informe. La entidad debe reducir el
De acuerdo a los datos planteados, se observa que el importe del saldo del activo por impuestos diferidos,
saldo a favor del ejercicio 2013 y el crédito de ITAN fue- en la medida que estime probable que no dispondrá
ron aplicados contra los pagos a cuenta del Impuesto a de suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para
la Renta del ejercicio 2015. permitir cargar contra la misma la totalidad o una
parte de los beneficios que comporta el activo por
PERIODO MES DE P.A.C. DEL
UTILIZACIÓN COMPENSA-
MONTO impuestos diferidos.
DE S.A.F. CIÓN ITAN
2015 PAGO MES
(IR 2013) 2015
PAGADO - Si se determinó una diferencia temporal deducible, se
genera un activo tributario diferido, el cual es la can-
Enero Febrero 29 000 29 000 0
tidad de Impuesto a la Renta a recuperar en periodos
Febrero Marzo 18 000 16 000 2 000 futuros y se registra en la cuenta 37 del PCGE.
Marzo Abril 19 000 9 000 10 000 - Si se determinó una diferencia temporal imponible,
Abril Mayo 11 000 9 000 2 000
se genera un pasivo tributario diferido, el cual la can-
tidad de Impuesto a la Renta a pagar en periodos
Mayo Junio 18 000 9 000 9 000 futuros y se registra en la cuenta 49 del PCGE.
Junio Julio 22 000 9 000 13 000
a) Diferencia temporal por la pérdida extraordinaria (robo
Julio Agosto 17 000 9 000 8 000 de mercaderías)
Agosto Septiembre 10 000 9 000 1 000
BASE BASE TIPO DE
DIFE- MONTO
Septiembre Octubre 19 500 9 000 10 500 CTA. CONTA- TRIBU- DIFE- GENERA
RENCIA (28 %)
BLE TARIA RENCIA
Octubre Noviembre 26 500 9 000 17 500
20 Mercaderías “Z” 9 000 9 000
Noviembre Diciembre 14 000 9 000 5 000 Pérdida (9 000)
Diciembre Enero 15 000 15 000 Activo
Deduci-
CIERRE 2015 0 9 000 9 000 Tributario 2 520
TOTAL 219 000 45 000 81 000 93 000 ble
Diferido

Primera Quincena - Enero 2016 31

Sección Contabilidad
b) Diferencia temporal por cobranza dudosa – deuda ob- 4017 Impuesto a la renta
jeto de renovación 40171 Renta de tercera categoría
401711 Renta de tercera categoría –
Renta anual
BASE BASE TIPO DE
DIFE- MONTO x/x Por el Impuesto a la Renta Corriente del ejercicio.
CTA. CONTA- TRIBU- DIFE- GENERA
RENCIA (27 %) XX
BLE TARIA RENCIA
37 ACTIVO DIFERIDO 12 800
12 Ctas. por cobrar 22 000 22 000 371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados
19 Cobranza dudosa (22 000) 88 IMPUESTO A LA RENTA 12 800
882 Impuesto a la renta – Diferido
Activo x/x Por el Impuesto a la Renta diferido deducible del ejercicio.
Deduci-
CIERRE 2015 0 22 000 22 000 Tributario 5 940 XX
ble
Diferido 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 229 256
891 Utilidad
88 IMPUESTO A LA RENTA 12 800
c) Diferencia temporal por desvalorización de existencias 882 Impuesto a la renta – Diferido
88 IMPUESTO A LA RENTA 242 056
BASE BASE TIPO DE 881 Impuesto a la renta – Corriente
DIFE- MONTO x/x Por la aplicación del Impuesto a la Renta contra el resul-
CTA. CONTA- TRIBU- DIFE- GENERA
RENCIA (28 %) tado del ejercicio.
BLE TARIA RENCIA
XX
20 Mercaderías ABC 7 000 7 000 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 319 109
891 Utilidad
29 Desvalorización (7 000) 59 RESULTADOS ACUMULADOS 319 109
591 Utilidades no distribuidas
Activo 5911 Utilidades acumuladas
Deduci-
CIERRE 2015 0 7 000 7 000 Tributario 1 960 x/x Por el reconocimiento de la utilidad neta del ejercicio.
ble
Diferido XX

d) Honorarios no cancelados 7. Estado de Resultado Integral 2015

BASE BASE TIPO DE

DIFE- MONTO Estado de Resultado Integral del Ejercicio 2015
CTA. CONTA- TRIBU- DIFE- GENERA
RENCIA (28 %) ……………..
BLE TARIA RENCIA
(85) Utilidad antes de Impuestos 548 365
42 Honorarios 8 500 8 500 (88) Impuesto a la Renta (242 056 – 12 800) (229 256)
-----------------
Importe que será (89 –> 59) Utilidad Neta S/. 319 109
(8 500)
deducible

Activo
CIERRE 2015 8 500 0 8 500
Deduci-
Tributario 2 380
8. Ahora realizaremos los asientos contables referentes a
ble
Diferido la aplicación de los créditos contra el Impuesto a la Ren-
ta para determinar el impuesto por regularizar.
SUMA DE LOS ACTIVOS DIFEERIDOS MONTO XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
PÉRDIDA EXTRAORDINARIA (ROBO DE MERCADERÍAS) S/. 2 520 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 219 000
401 Gobierno central
COBRANZA DUDOSA – DEUDA OBJETO DE RENOVACIÓN S/. 5 940 4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS S/. 1 960 401711 Renta de tercera categoría –
Renta anual
HONORARIOS NO CANCELADOS S/. 2 380 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 219 000
TOTAL S/. 12 800 401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA MONTO 401712 Renta de tercera categoría –
Pagos a cuenta
IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO S/. 242 056 x/x Por la aplicación del pago a cuenta del Impuesto a la Ren-
ta contra el impuesto anual.
(-) TOTAL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO (S/. 12 800) XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
= GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA S/. 229 256 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 23 056
401 Gobierno central
6. Asientos contables por el Impuesto a la Renta, conside- 4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
rando los activos y/o pasivos tributarios diferidos. 401711 Renta de tercera categoría –
Renta anual
XX 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 23 056
85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 548 365 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
851 Resultados antes de participaciones e impuestos 1041 Cuentas corrientes operativas
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 548 365 x/x Por el pago del impuesto a la renta por regularizar.
891 Utilidad XX
X/x Por la transferencia de los resultados antes de impuestos.
XX
88 IMPUESTO A LA RENTA 242 056
881 Impuesto a la renta – Corriente Autor: Aguilar Espinoza, Henry
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL Contador Público y Abogado; Post Grado en NIIF; Maestría en Tributación;
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 242 056
Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor
401 Gobierno central
Empresarial.

32 Asesor Empresarial
 Sección Contabilidad

Operatividad Contable
Aplicación de la NIC 12 a la revaluación de activos

CASO N° 1 libros contables, mientras que la base tributaria del activo

representa el importe que será deducible para efectos tri-
REVALUACIÓN DE ACTIVOS butarios respecto de dicho activo en periodos futuros.
El 02.01.2015 la COMPAÑÍA SOL S.A. realizó la reevalua- En ese sentido se observa que al 02.01.2015 las bases
ción del siguiente activo: son diferentes, lo cual genera una diferencia temporal im-
Camioneta “Volvo” ponible que da origen a un pasivo tributario diferido, el
cual se determina teniendo en consideración la tasa del
- Vida útil total 10 años
Impuesto a la Renta aplicable a los ejercicios en los cuales
- Tiempo de uso hasta la fecha 3 años se adiciona la depreciación de la revaluación que no es
- Valor de la camioneta S/. 80,000 aceptada tributariamente. Para mayor detalle veamos el
- Depreciación acumulada S/. 24,000 siguiente cuadro.
- Valor neto del activo S/. 56,000 BASE BASE TASA
EJERCI- DIFE- MON-
- Tasa de depreciación 10 % anual ACTIVO CONTA- TRIBU- A/D DEL
CIO RENCIA TO
BLE TARIA IR
- Monto de depreciación anual S/. 8,000
VEHÍCULO 80,000.00 80,000.00
- Valor residual del activo S/. 0
INCREMENTO
- La depreciación es en línea recta.
POR REVALUA- 8,573.20
CIÓN
Datos de la Revaluación DEPRECIACIÓN
ACUMULADA (24,000.00) (24,000.00)
- Valor de la camioneta revaluada S/. 62,000 DEL COSTO
- Nueva Vida útil 8 años REVALUACIÓN
DE DEPRECIA- (2,573.20)
- Valor Residual del activo S/. 0 CIÓN
AL VEHÍCULO
SOLUCIÓN: 02.01.2015 AJUSTADO
62,000.00 56,000.00 6,000

En el desarrollo de este caso analizaremos paso a paso el 2015 DEPREC. 7,750.00 7,000.00 Adición 750.00 28 % 210.00
cálculo de la revaluación, la generación del pasivo diferi- 2016 DEPREC. 7,750.00 7,000.00 Adición 750.00 28 % 210.00
do, la aplicación de la NIC 12 y los asientos contables que 2017 DEPREC. 7,750.00 7,000.00 Adición 750.00 27 % 202.50
se generan. 2018 DEPREC. 7,750.00 7,000.00 Adición 750.00 27 % 202.50
2019 DEPREC. 7,750.00 7,000.00 Adición 750.00 26 % 195.00
1. CÁLCULO DE LA REVALUACIÓN BAJO EL MÉTODO 2020 DEPREC. 7,750.00 7,000.00 Adición 750.00 26 % 195.00
DE REEXPRESIÓN Y APLICACIÓN DE LA NIC 12 2021 DEPREC. 7,750.00 7,000.00 Adición 750.00 26 % 195.00
2022 DEPREC. 7,750.00 7,000.00 Adición 750.00 26 % 195.00
VALOR EN PORCENTAJE ACTIVO CIERRE VEHÍCULO
CONCEPTO DIFERENCIA 0 0 1,605.00
LIBROS (%) REVALUADO 2022 (VALOR NETO)

VALOR DEL ACTIVO 80,000.00 142.86% 88,573.20 8,573.20

Por consiguiente, al inicio del 2015, para reflejar el pasivo tri-
DEPRECIACIÓN 24,000.00 42.86% 26,573.20 (2,573.20) butario diferido se debe efectuar el siguiente asiento contable:
VALOR NETO 56,000.00 100.00% 62,000.00 6,000.00
XX
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 1,605.00
Por lo cual se deben contabilizar los importes que se mues- 571 Excedente de revaluación
tran en la columna de “diferencia”. Veamos a continuación 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
el asiento contable. 49 PASIVO DIFERIDO 1,605.00
491 Impuesto a la renta diferido
XX 4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 8,573.20 x/x Por el impuesto diferido en aplicación de la NIC 12.
333 Maquinarias y equipos de explotación XX
3331 Maquinarias y equipos de explotación
33312 Revaluación
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO 3. DEPRECIACIÓN SOBRE LA NUEVA BASE CONTA-
ACUMULADOS 2,573.20 BLE (NUEVA VIDA ÚTIL: 8 AÑOS)
391 Depreciación acumulada
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluación
DEPRE- DEPRECIA- DEPRECIACIÓN VALOR
39142 Maquinarias y equipos de explotación Nº EJERCICIOS
VALOR CONTA-
CIACIÓN CIÓN DEL DE LA REVALUA- NETO DEL
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 6,000.00 BLE ACTIVO
CONTABLE COSTO CIÓN ACTIVO
571 Excedente de revaluación
1 2015 62,000 7,750 7,000 750 54,250
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
x/x Por la revaluación de la camioneta. 2 2016 62,000 7,750 7,000 750 45,500
XX 3 2017 62,000 7,750 7,000 750 38,750
4 2018 62,000 7,750 7,000 750 31,000
5 2019 62,000 7,750 7,000 750 23,250
2.- ANÁLISIS DE LA BASE CONTABLE Y BASE TRIBU-
6 2020 62,000 7,750 7,000 750 15,500
TARIA DEL ACTIVO
7 2021 62,000 7,750 7,000 750 7,750

Al respecto, debemos tener presente que la base conta- 8 2022 62,000 7,750 7,000 750 0

ble del activo representa el importe que se muestra en los TOTAL 62,000 56,000 6,000 0

Primera Quincena - Enero 2015 33

Sección Contabilidad
4. CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN DEL 8. CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN DEL
EJERCICIO 2015 EJERCICIO 2016

XX XX
68 VALUACIÓN, DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 7,750.00 68 VALUACIÓN, DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 7,750.00
681 Depreciación 681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo -Costo 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo
68142 Maquinarias y equipos de explotación 7,000 - Costo
6815 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo 68142 Maquinarias y equipos de explotación 7,000
– Revaluación 6815 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo
68152 Maquinarias y equipos de explotación 750 – Revaluación
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO 68152 Maquinarias y equipos de explotación 750
ACUMULADOS 7,750.00 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACU-
391 Depreciación acumulada MULADOS 7,750.00
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo 391 Depreciación acumulada
39132 Maquinarias y equipos de explotación 7,000 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluación 39132 Maquinarias y equipos de explotación 7,000
39142 Maquinarias y equipos de explotación 750 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluación
x/x Por la depreciación del ejercicio 2015. 39142 Maquinarias y equipos de explotación 750
XX x/x Por la depreciación del ejercicio 2016
XX

5. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA 2015 9. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA 2016
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA MONTO (S/.) DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA MONTO (S/.)
Utilidad antes de Impuestos 2015 100,000 Utilidad antes de Impuestos 2016 150,000
(+) Diferencias Temporales: Depreciación del importe revaluado del activo 750 (+) Diferencias Temporales: Depreciación del importe revaluado del activo 750
Resultado antes de Impuestos 100,750 Resultado antes de Impuestos 150,750
Impuesto a la Renta (28 %) 28,210 Impuesto a la Renta (28 %) 42,210

6. APLICACIÓN DE LA NIC 12 AL 31.12.2015 10. APLICACIÓN DE LA NIC 12 AL 31.12.2016

APLICACIÓN DE LA NIC 12
APLICACIÓN DE LA NIC 12
ACTIVO DIFER.
ACTIVO DIFER. BASE CON- BASE TRI- DIFER. DIFER. TIPO DE
BASE CON- BASE TRI- DIFER. DIFER. TIPO DE REVALUA- ANTE- GENERA MONTO
REVALUA- ANTE- GENERA MONTO TABLE BUTARIA ACUM. NETA DIFER.
TABLE BUTARIA ACUM. NETA DIFER. DO RIOR
DO RIOR
IMPORTE REVER-
COSTO
80,000.00 80,000.00 NETO AL 54,250 49,000 5,250 6,000 -750 SION -210
INICIAL
31.12.2015 PTD
INCRE-
MENTO
DEPRE-
8,573.20 CIAC. DEL
POR REVA- (7,000) (7,000)
LUAC. COSTO
DEPRECIAC. 2016
ACUMUL. (24,000.00) (24,000.00) DEPRE-
DEL COSTO CIAC. DE
INCRE- LA REVA- (750)
MENTO
LUACIÓN
POR REVA-
LUAC. DE
(2,573.20) 2016
DEPRECIA- IMPORTE REVER-
CION NETO AL 46,500 42,000 4,500 5,250 -750 SIÓN -210
TOTA- PASIVO 31.12.2016 PTD
IMPONI-
LES AL 62,000.00 56,000.00 6,000 0 6,000 TRIBUT. 1,635
BLE
02.01.2015 DIFERIDO
DEPRE- 11. CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA Y
CIAC.DEL
(7,000) (7,000) REVERSIÓN DEL PASIVO DIFERIDO 2016
COSTO
2015
DEPRE- XX
CIAC. DE 88 IMPUESTO A LA RENTA 42,210
LA REVA- (750) 881 Impuesto a la Renta - Corriente
LUACIÓN 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE-
2015 MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 42,210
IMPORTE REVER- 401 Gobierno Central
NETO AL 54,250 49,000 5,250 6,000 -750 SION -210 4017 Impuesto a la Renta
31.12.2015 PTD 40171 Renta de tercera categoría
x/x Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta del ejercicio.
7. CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA XX
49 PASIVO DIFERIDO 210.00
Y REVERSIÓN DEL PASIVO DIFERIDO 2015 491 Impuesto a la Renta Diferido
4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
XX
88 IMPUESTO A LA RENTA 28,210.00 88 IMPUESTO A LA RENTA 210.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE- 882 Impuesto a la Renta - Diferido
MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 28,210.00 x/x Por la reversión del pasivo tributario diferido.
401 Gobierno Central XX
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categoría
En los siguientes ejercicios (2017 en adelante) la empresa
x/x Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta del ejercicio. continuará registrando la depreciación del activo, del Impues-
XX to a la Renta Anual y la reversión del pasivo tributario diferido,
49 PASIVO DIFERIDO 210.00 de acuerdo al análisis de la NIC 12, hasta que se revierta
491 Impuesto a la Renta Diferido
4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados totalmente, lo cual ocurrirá al cierre del ejercicio 2022.
88 IMPUESTO A LA RENTA 210.00
882 Impuesto a la Renta - Diferido Autor: Aguilar Espinoza, Henry
x/x Por la reversión del pasivo tributario diferido.
XX Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

34 Asesor Empresarial

Práctica Contable
Tratamiento de los depósitos no identificados
CASO N° 1
TRATAMIENTO DE LOS DEPÓSI-
TOS NO IDENTIFICADOS
Al realizar la conciliación bancaria
de la cuenta corriente en moneda
nacional de la empresa “PSB IM-
PORTADORES” S.A.C. del mes de
Noviembre de 2015, se han identi-
ficado cuatro (4) depósitos por S/.
5,000 cada uno, los cuales al cierre
del citado mes no han podido iden-
tificarse. Esto aun cuando el área
contable ha indagado con clientes
y ha realizado gestiones ante la
entidad bancaria a efectos de iden-
tificar el origen de dichos montos.
En relación a este supuesto, nos pi-
den ayuda para determinar su tra-
tamiento contable y tributario.
SOLUCIÓN:
1. Tratamiento Tributario
a) Emisión de Comprobantes de Pago
En relación con este tema, el primer
párrafo del artículo 1° de la Ley Mar-
co de Comprobantes de Pago1 señala
que están obligados de emitir com-
probantes de pago todas las personas
que transfieran bienes, en propiedad
o en uso, o presten servicios de cual-
quier naturaleza. Añade dicha norma
que esta obligación rige aun cuando
la transferencia o prestación no se en-
cuentre afecta a tributos. Por su parte,
el primer párrafo del artículo 1° del
Reglamento de Comprobantes de
Pago2 dispone que el comprobante de
pago es un documento que acredita
la transferencia de bienes, la entrega
en uso o la prestación de servicios.
De las normas antes glosadas se ob-
serva que la obligación de emitir com-
probantes de pago surge cuando se
transfieran bienes, en propiedad o en
uso, o presten servicios de cualquier
naturaleza, aun cuando éstos no se
encuentren afectos a tributos. En estos
casos, los numerales 1.7, 1.9, 3.7 y
3.10 del artículo 8° del Reglamento
de Comprobantes de Pago, requie-
ren que tanto en las facturas como
en las boletas de venta3 se consigne
información relativa al bien vendido o
1 Aprobado por Decreto Ley N° 25632 (24.07.1992)
2 Aprobado por Resolución de Superintendencia N°
007-99/SUNAT (24.01.1999).
3 Los numerales 1.1 y 3.1 del artículo 4° del Reglamento
de Comprobantes de Pago detallan los casos en que se
emiten facturas y boletas de venta, respectivamente
Sección Contabilidad
cedido en uso, o la descripción o tipo
de servicio prestado, además de los
datos del adquirente o usuario.
En ese sentido, tratándose de depó-
sitos no identificados no podría afir-
marse que corresponden a una trans-
ferencia de bienes, en propiedad o en
uso, ni a la prestación de servicios de
cualquier naturaleza, por lo que no es
posible exigir que se emita compro-
bante de pago, más aun cuando no
se han identificado plenamente los
bienes a ser vendidos o los servicios
a prestar.
IMPORTANTE
Para estos efectos, la entidad debería
tener la documentación que sustente
que ha intentado por todos los medios
posibles, determinar la identidad del
depositante. Ésta podría estar cons-
tituida por correos y llamadas a los
probables clientes así como con so-
licitudes de identificación cursadas a
las entidades financieras correspon-
dientes.
b) Impuesto General a las Ventas
(IGV)
Respecto de sí los depósitos no identi-
ficados generan la obligación de de-
clarar o no IGV, es preciso partir de la
premisa que éste grava las siguientes
operaciones:
• La venta en el país de bienes mue-
bles
• La prestación o utilización de servi-
cios en el país
• Los contratos de construcción
• La primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los
mismos
• La importación de bienes
Así pues, de la norma antes citada se
tiene que los únicos supuestos com-
prendidos dentro del ámbito de apli-
cación del IGV son los previstos en
dicha norma.
Por lo tanto, en la medida que se tra-
ten de depósitos cuyo origen no se ha
identificado, podría concluirse que no
se derivan de la venta en el país de
bienes muebles, prestación o utiliza-
ción de servicios en el país, ejecución
de contratos de construcción, primera
venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos, ni de
la importación de bienes, por lo que
dichos abonos no estarían gravados
con el IGV.
c) Impuesto a la Renta (IR)
En lo que respecta al Impuesto a la
Renta, el artículo 1° de la LIR 4 dispone
que dicho impuesto grava:
• Las rentas que provengan del ca-
pital, del trabajo y de la aplicación
conjunta de ambos factores, enten-
diéndose como tales aquellas que
provengan de una fuente durable
y susceptible de generar ingresos
periódicos
• Las ganancias de capital
• Otros ingresos que provengan de
terceros, establecidos por esta Ley
• Las rentas imputadas, incluyendo
las de goce o disfrute, establecidas
por esta Ley
Por su parte, el penúltimo párrafo del
artículo 3° de la LIR señala que, en
general, constituye renta gravada de
las empresas, cualquier ganancia o
ingreso derivado de operaciones con
terceros, así como el resultado por
exposición a la inflación determinado
conforme a la legislación vigente.
Al respecto, el inciso g) del artículo 1°
del Reglamento de la LIR indica que la
ganancia o ingreso derivado de ope-
raciones con terceros a que alude el
penúltimo párrafo del artículo 3° de la
LIR, se refiere a la obtenida en el de-
venir de la actividad de la empresa en
sus relaciones con otros particulares,
en las que los intervinientes participan
en igualdad de condiciones y consien-
ten el nacimiento de obligaciones.
Agrega dicho inciso que, en conse-
cuencia, constituye ganancia o ingre-
so para una empresa, la provenien-
te de actividades accidentales, los
ingresos eventuales y la proveniente
de transferencias a título gratuito que
realice un particular a su favor. En es-
tos casos, el adquirente deberá consi-
derar la ganancia o ingreso al valor
de ingreso al patrimonio.
Conforme se desprende de las nor-
mas antes citadas, el Impuesto a la
Renta considera como rentas grava-
das, entre otras, a las que responden
al criterio de renta-producto, vale de-
cir, a las que provienen de una fuente
4 Cuyo TUO fue aprobado por Decreto Supremo N° 179-
2004-EF (08.12.2004)
Primera Quincena - Enero 2016 35
Sección Contabilidad
durable y susceptible de generar in-
gresos periódicos; así como a las ga-
nancias consideradas dentro del cri-
terio de flujo de riqueza que asume
nuestra legislación del Impuesto a la
Renta, una de cuyas características es
que para que la ganancia o ingre-
so derivado de operaciones con ter-
ceros califique como renta gravada
debe ser obtenida en el devenir de la
actividad de la empresa en sus rela-
ciones con otros particulares, en las
que los intervinientes participan en
igualdad de condiciones y consienten
el nacimiento de obligaciones.
Siendo ello así, se puede afirmar que
en la medida que los abonos a que
se refiere la empresa “PSB IMPOR-
TADORES” S.A.C. no están identi-
ficados, no es posible determinar si
provienen de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos pe-
riódicos, más aun cuando podría
ocurrir que se traten de depósitos
errados, estando sujetos a una pos-
terior devolución; siendo esto así, no
se encontrarían gravados con el Im-
puesto a la Renta por el criterio de
renta producto.
Asimismo, tampoco encuadrarían
dentro del criterio de flujo de rique-
za que asume nuestra legislación del
Impuesto a la Renta, en tanto no se
ha determinado si tales abonos son
el resultado de relaciones que la em-
presa que los recibe haya entabla-
do en el devenir de su actividad con
otros particulares, en las que como
intervinientes hayan participado en
igualdad de condiciones, y consen-
tido el nacimiento de obligaciones5.
IMPORTANTE
Los criterios antes expuestos, han sido
confirmados por la SUNAT en su In-
forme N° 146-2015-SUNAT/5D0000.
b) Tratamiento contable
Respecto del tratamiento contable
que le corresponde a los depósitos no
identificados, creemos que los mis-
mos no deberían generar un registro
contable que derive en un activo o en
un ingreso, manteniéndose en la con-
ciliación bancaria hasta que los referi-
dos depósitos sean identificados.
Sustentamos nuestra afirmación en el
sentido que los montos de dinero sus-
tentados con los depósitos no identifi-
cados no califican como una partida
de activo. En efecto, debe recordarse
que según lo establece el párrafo 4.4
del Marco conceptual para la prepa-
ración y presentación de los Estados
Financieros “un activo es un recurso
controlado por la entidad como resul-
5 Como ocurriría en el caso que el depósito hubiera sido
efectuado por error
36 Asesor Empresarial
tado de sucesos pasados, del que la S.A.C. logra identificar que dos (2)
entidad espera obtener, en el futuro, depósitos no identificados corres-
beneficios económicos”. ponden a depósitos errados. En
La definición anterior, podría repre- ese sentido, los depositantes han
sentarse de la siguiente forma: acordado con el personal de la
empresa, la restitución de sus fon-
dos. ¿Cuál será el tratamiento que
corresponde a esta devolución?
Del que se espera
obtener en el
Es un recurso SOLUCIÓN:
controlado por la
futuro, beneficios
económicos
entidad Considerando que dos (2) de los de-
pósitos no identificados corresponden
ACTIVO a depósitos errados, la empresa “PSB
IMPORTADORES” S.A.C. debería
Se origina como proceder a ingresar dichos montos a
resultado de
sucesos pasados
la cuenta Efectivo y equivalentes de
efectivo, con abono a una cuenta de
pasivo. Así:
Como se observa de lo anterior, para XX
estar frente a un activo la partida en 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
análisis debería ser entre otras condi- DE EFECTIVO 10,000
ciones, un recurso controlado, enten- 104 Cuentas corrientes
diéndose que una entidad controlará en instituciones fi-
nancieras
un determinado activo siempre que 1041 Cuentas corrientes
tenga el poder de obtener los bene- operativas
ficios económicos futuros que proce- 10411 Cuenta corriente –
dan de los recursos que subyacen en Moneda Nacional
el mismo, y además pueda restringir 46 CUENTAS POR PAGAR
el acceso de terceras personas a ta- DIVERSAS – TERCEROS 10,000
461 Reclamaciones de
les beneficios. Dicho de otro modo, la terceros
capacidad que la entidad tiene para 4611 Devolución de de-
controlar los beneficios económicos pósitos errados
futuros de un activo tiene su justifi- x/x Por el reconocimiento del
cación, normalmente, en derechos depósito errado en nues-
tra cuenta corriente Mo-
de tipo legal que son exigibles ante neda Nacional.
los tribunales. En ausencia de tales XX
derechos de tipo legal, será más di-
fícil demostrar que existe control. No Posteriormente, en la oportunidad en
obstante, la exigibilidad legal de un que los fondos sean devueltos, la em-
derecho sobre el elemento no es una presa procederá a girar el cheque co-
condición necesaria para la existencia rrespondiente, cargando a la cuenta
de control, puesto que la entidad pue- de pasivo reconocida inicialmente.
de ejercer el control sobre los citados
beneficios económicos de alguna otra XX
manera (esto sucede con los contra- 46 CUENTAS POR PAGAR
tos de arrendamiento financiero). De DIVERSAS – TERCEROS 10,000
lo anterior, es evidente que si no hay 461 Reclamaciones de
terceros
control, no habría activo.
4611 Devolución de de-
Esto significa que tratándose de de- pósitos errados
pósitos no identificados, no podría 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
reconocerse un activo en la medida DE EFECTIVO 10,000
104 Cuentas corrientes
que no se tiene certeza si el dinero
en instituciones fi-
es un recurso controlado de la enti- nancieras
dad o no. Es más, podrían tratarse 1041 Cuentas corrientes
de depósitos errados, los cuales evi- operativas
dentemente serán reclamados por el 10411 Cuenta corriente –
depositante, al no ser propiedad de Moneda Nacional
la entidad. x/x Por la devolución del dinero
depositado erróneamente
en nuestra cuenta corriente
CASO N° 2 Moneda Nacional.
XX
RECONOCIMIENTO DE
DEPÓSITOS ERRADOS
Siguiendo con el caso anterior,
durante el mes de Diciembre de Autor: Effio Pereda, Fernando
2015 el personal contable de la
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
empresa “PSB IMPORTADORES”
 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD

Las Razones de Rentabilidad miden la capacidad de la em- A fin de determinar si la Razón del Rendimien-
presa para generar riqueza. Tienen por objetivo analizar el to sobre la Inversión obtenida en una empresa
resultado obtenido a partir de ciertas decisiones y políticas Niveles es óptima o no, va a depender del sector en
en la administración de los fondos de la empresa. el que se encuentra la empresa, no existiendo
¿Qué miden? indicadores estándares.
Estas razones expresan el rendimiento de la empresa en re-
lación con sus ventas, activos, pasivos o patrimonio. Conocer
estas cifras es importante, ya que la empresa necesita produ-
La Razón del Rendimiento sobre los Pasivos
cir utilidad para poder existir.
¿Qué Totales es una medida destinada a establecer
mide? la influencia de los pasivos totales en la gene-
Las principales razones que miden la rentabilidad en un nego- ración de las utilidades.
cio son las siguientes:
Se obtiene aplicando la siguiente fórmula:
• Razón del Rendimiento sobre el patrimonio
• Razón del Rendimiento sobre la inversión ¿Cómo se
determina? Razón Rendimiento sobre Utilidad Neta
• Razón de Rendimiento sobre los Pasivos Totales RAZÓN DEL =
los Pasivos Totales Pasivo Total
¿Cuáles son? • Razón Utilidad antes impuestos / Activo RENDIMIENTO
SOBRE LOS
• Ratio Utilidad antes de impuestos / ventas PASIVOS
• Razón Utilidad por acción TOTALES ¿Cómo se Cada Sol de los pasivos totales, produjeron un
interpreta? rendimiento del x%.
• Razón Utilidad Bruta
• Razón Utilidad Neta
A fin de determinar si la Razón del Rendi-
• Razón Utilidad Operativa
miento sobre los Pasivos Totales obtenida
en una empresa es óptima o no, va a de-
Niveles
La importancia de los ratios que miden la rentabilidad radica pender del sector en el que se encuentra
IMPORTAN-
en que nos muestra el resultado de las finanzas de la empre- la empresa, no existiendo indicadores es-
CIA
sa. tándares.

La Razón del Rendimiento sobre el Patrimonio

¿Qué La Razón Utilidad antes de Impuestos / Activo
mide la rentabilidad de los fondos aportados ¿Qué
mide? indica la eficiencia en el uso de los activos de
por los inversionistas propietarios. mide?
una empresa.

Esta razón se obtiene dividiendo la utilidad

neta entre el patrimonio neto de la empresa.
Así: Se obtiene aplicando la siguiente fórmula:
¿Cómo se
determina? ¿Cómo se Razón Utilidad
Razón Rendimiento Utilidad Neta determina? antes Impues- = Utilidad antes de Impuestos
RAZÓN DEL = Activo Total
sobre el Patrimonio Patrimonio RAZÓN tos / Activo
RENDIMIENTO UTILIDAD
SOBRE EL ANTES
PATRIMONIO Indica que por cada Sol que el dueño (o los IMPUESTOS /
¿Cómo se dueños) mantiene en la empresa, la misma le ACTIVO La empresa genera una utilidad antes de Im-
¿Cómo se
interpreta? genera un rendimiento del x% sobre el patri- puestos del x% por cada Sol invertido en sus
interpreta?
monio. activos.

A fin de determinar si la Razón del Rendimien-

to sobre el Patrimonio obtenida en una empre-
Niveles sa es óptima o no, va a depender del sector en
el que se encuentra la empresa, no existiendo
indicadores estándares.
A fin de determinar si la Razón Utilidad an-
tes de Impuestos / Activo obtenida en una
Niveles empresa es óptima o no, va a depender del
sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estándares.

La Razón del Rendimiento sobre la Inver-

sión, es una medida destinada a establecer
¿Qué
la efectividad total de la administración para La Razón Utilidad antes de impuestos/Ventas
mide? ¿Qué
producir utilidades sobre los activos totales expresa la utilidad obtenida por la empresa,
disponibles mide?
por cada Sol de ventas.

RAZÓN DE Se obtiene aplicando la siguiente fórmula: RAZÓN

RENDIMIENTO UTILIDAD
SOBRE LA ¿Cómo se ANTES DE
Razón Rendimiento Utilidad Neta Se obtiene dividiendo la utilidad antes de
INVERSIÓN determina? sobre la Inversión
= Activo Total IMPUESTOS /
impuestos entre el importe de las ventas.
VENTAS
¿Cómo se
determina? Razón Utilidad
= Utilidad antes de Impuestos
Cada Sol invertido en los activos de la empre- Ventas Ventas
¿Cómo se
sa, produjeron un rendimiento del x% sobre la
interpreta?
inversión.

Primera Quincena - Enero 2016 37

 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD

El Ratio Utilidad antes de impuestos / Ventas La razón Utilidad Neta se determina aplicando
¿Cómo se
indica que la empresa genera una utilidad de la siguiente fórmula:
interpreta?
x% por cada Sol de ventas.
¿Cómo se
determina?
Utilidad Neta
Razón Utilidad Neta =
A fin de determinar si la Razón Utilidad an- Ventas
tes de impuestos/Ventas obtenida en una
Niveles empresa es óptima o no, va a depender del
sector en el que se encuentra la empresa,
no existiendo indicadores estándares.
Por cada Sol de ventas, se obtuvo una utilidad
RAZÓN ¿Cómo se neta fue de S/. xxx, o lo que es lo mismo por
UTILIDAD interpreta? cada Sol de ventas, se obtuvo una utilidad del
¿Qué La Razón Utilidad por Acción determina las NETA x%.
mide? utilidades netas por acción común.

Se obtiene dividiendo la Utilidad Neta del ejer-

cicio entre el número de acciones comunes. A fin de determinar si la Razón Utilidad Neta
¿Cómo se obtenida en una empresa es óptima o no, va
determina? a depender del sector en el que se encuentra
RAZÓN Razón Utilidad por Utilidad Neta Niveles la empresa. Así por ejemplo, en una empresa
= Nº acciones comunes
Acción comercializadora podría ser del 10% o 13%, en
UTILIDAD
POR tanto que en una empresa de servicios, este
ACCIÓN porcentaje podría exceder el 15%.
La Razón Utilidad por Acción indica que en el
¿Cómo se
año xxxx, la utilidad por cada acción común
interpreta?
fue de S/. xxx.
La Razón Utilidad Operativa relaciona la
A fin de determinar si la Razón Utilidad por utilidad operativa con el nivel de las ventas
acción obtenida en una empresa es óptima netas. En otras palabras mide el porcentaje
Niveles
o no, va a depender del sector en el que se de cada Sol de ventas que queda después
encuentra la empresa. de que todos los costos y gastos operati-
vos, incluyendo los impuestos, han sido
La Razón Utilidad Bruta relaciona las ventas ¿Qué deducidos.
menos el costo de ventas (es decir la Utilidad mide?
Cuanto más grande sea el margen operativo
¿Qué Bruta) con las ventas. Indica la cantidad que
de la empresa tanto mejor. Este ratio per-
mide? se obtiene de utilidad por cada Sol de ventas,
mite evaluar si el esfuerzo hecho en la ope-
después de que la empresa ha cubierto el
ración durante el período de análisis, está
costo de los bienes que produce y/o vende.
produciendo una adecuada retribución para
el empresario.
La Razón Utilidad Bruta se determina aplican-
do la siguiente fórmula:
¿Cómo se
determina?
Razón Utilidad Bruta = Utilidad Bruta La Razón Utilidad Operativa se determina apli-
RAZÓN Ventas cando la siguiente fórmula:
UTILIDAD RAZÓN ¿Cómo se
BRUTA UTILIDAD determina? Razón Utilidad
¿Cómo se La utilidad bruta por cada Sol de ventas fue OPERATIVA Utilidad Operativa
=
Operativa Ventas
interpreta? de S/. xxx.

A fin de determinar si la Razón Utilidad Bruta

obtenida en una empresa es óptima o no, va
a depender del sector en el que se encuentra Por cada Sol de ventas, se obtuvo una utilidad
la empresa. ¿Cómo se operativa fue de S/. xxx, o lo que es lo mismo
Niveles
Así por ejemplo, en una empresa comercia- determina? por cada Sol de ventas, se obtuvo una utilidad
lizadora podría ser del 20% o 25%, en tanto operativa del x%.
que en una empresa de servicios, este por-
centaje podría llegar al 30%.

La Razón Utilidad Neta relaciona la utilidad lí- A fin de determinar si la Razón Utilidad Ope-
quida con el nivel de las ventas netas. En otras rativa obtenida en una empresa es óptima
palabras mide el porcentaje de cada Sol de o no, va a depender del sector en el que se
ventas que queda después de que todos los encuentra la empresa. Así por ejemplo, en
Niveles
costos y gastos, incluyendo los impuestos, han una empresa comercializadora podría ser del
RAZÓN sido deducidos. 20% o 25%, en tanto que en una empresa de
¿Qué servicios, este porcentaje podría exceder el
UTILIDAD De lo anteriormente señalado, podemos afir-
mide? 35%.
NETA mar que cuanto más grande sea el margen
neto de la empresa tanto mejor. Este ratio
permite evaluar si el esfuerzo hecho en la
operación durante el período de análisis, está
produciendo una adecuada retribución para el
empresario.

38 Asesor Empresarial
 49
S ección
N ormas Legales
02 DE ENERO
SUNAFIL
Aprueban la Directiva N° 003-2015-SUNA-
FIL/INPA sobre “Disposiciones para la Pre-
sentación de Denuncias Laborales Virtuales”
RESOLUCIÓN Nº 209-2015-SUNAFIL
SE RESUELVE:
Artículo 1º.- APROBAR la Directiva N°
003-2015-SUNAFIL/INPA sobre “Disposi-
ciones para la Presentación de Denuncias
Laborales Virtuales” de la Superintendencia
Nacional de Fiscalización Laboral – Sunafil,
la misma que como anexo, forma parte inte-
grante de la presente resolución.
Artículo 2º.- DISPONER la publicación de la
presente resolución en el diario oficial El Pe-
ruano y en el Portal Institucional de la Sunafil
(http://www.sunafi l.gob.pe).
Artículo 3º.- DISPONER que la Oficina Gene-
ral de Tecnologías de la Información y Comu-
nicaciones, en el marco de sus competencias
coadyuve a las acciones necesarias y a la im-
plementación de esta directiva.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
FIRMA
07 DE ENERO
PCM
Establecen nuevo plazo para la realiza-
ción de la Encuesta General de Manco-
munidades Municipales
RESOLUCIÓN Nº 053-2015-PCM/SD
SE RESUELVE:
Artículo 1º Nuevo plazo para la realiza-
ción de la Encuesta General de Mancomu-
nidades Municipales
Establézcase un nuevo plazo para la realiza-
ción de la Encuesta General de Mancomu-
nidades Municipales, aprobada mediante la
Resolución de Secretaría de Descentralización
N° 042-2015-PCM/SD, hasta el 29 de enero
de 2016, fecha límite para la entrega de la
Ficha Técnica a que refiere el artículo 2 de la
citada Resolución.
Artículo 2º.- Publicación
Disponer la publicación de la presente Resolu-
ción de Secretaría de Descentralización en el
Diario Oficial El Peruano, y en la página web
de la Presidencia del Consejo de Ministros:
http://www.pcm.gob.pe.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
FIRMA
SMV
Incorporan el Capítulo XVII
“Del Registro Centralizado de las
Facturas Negociables” y modifican los
artículos 1° al 8° del Capítulo II “De los
Participantes” del Reglamento Interno de
Cavali S.A. ICLV
PRINCIPALES NORMAS LEGALES EN ORDEN CRONOLÓGICO
– 01 DE ENERO AL 15 DE ENERO DE 2016 –
RESOLUCIÓN Nº 041-2015-SMV/01
ANEXO
“CAPÍTULO XVII Del Registro Centralizado
de Facturas Negociables
Artículo 1º.- Definición del Servicio
CAVALI presta el Servicio de Registro Centra-
lizado de Facturas Negociables a los Partici-
pantes y Emisores con Cuenta de Emisor, para
la anotación en cuenta de las Facturas Ne-
gociables, de acuerdo a lo previsto en la Ley
N° 29623, que promueve el financiamiento a
través de la factura comercial (en adelante, la
Ley N° 29623) y sus normas modificatorias; el
Reglamento de la Ley N° 29623, aprobado por
Decreto Supremo N° 208-2015-EF; las Reso-
luciones de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria (SUNAT), y demás
normativa que resulte aplicable.
Los Participantes registrarán en su cuenta ma-
triz las Facturas Negociables emitidas por los
Proveedores o Legítimos Tenedores, que así se
lo soliciten, y el Emisor con Cuenta de Emisor
podrá registrar en su propia cuenta las Factu-
ras Negociables que éste haya emitido como
Proveedor.
Para efectos de la anotación en cuenta de las
Facturas Negociables emitidas por los Provee-
dores que no tengan Cuenta de Emisor en CA-
VALI, no será exigible la suscripción del contra-
to de servicios a que se refiere el artículo 41 del
Reglamento de ICLV.
Artículo 2º.- Definiciones
Para efectos de lo dispuesto en el presente
Capítulo se deberán considerar las siguientes
definiciones:
(i) Adquirente: Comprador del bien o usuario
del servicio, quien es responsable por el
pago del monto consignado en la Factura
Negociable.
(ii) Aplicativo Web: Herramienta tecnológica
interconectada con el Sistema de CAVALI,
al cual podrán acceder los Participantes y
Emisores con Cuenta de Emisor, a través de
los accesos otorgados por CAVALI.
Los Proveedores, Legítimos Tenedores y Ad-
quirentes podrán acceder a este Aplicativo
Web mediante su CLAVE SOL SUNAT.
(iii) Formulario Individual: Es la acción que se-
lleva a cabo en el Aplicativo Web, con el
fin de que los Participantes, Emisores con
Cuenta de Emisor, Proveedores sin Cuenta
de Emisor y Adquirentes, puedan generar
instrucciones que le sean permitidas de
acuerdo al Reglamento Interno por cada
Factura Negociable.
(iv) Formulario Masivo: Es el proceso que se
lleva a cabo en el Aplicativo Web, con el
fi n de que los Participantes, Emisores con
Cuenta de Emisor, Proveedores sin Cuenta
de Emisor y Adquirentes, puedan realizar
las acciones que le sean permitidas de
acuerdo al Reglamento Interno respecto de
las Facturas Negociables, de forma masi-
va.
(v) Comprobante de Pago: Esta definición
comprende a la Factura Comercial y Reci-
bo por Honorarios.
(vi) Factura Negociable: Es el título valor defi-
nido en el artículo 2° de la Ley N° 29623,
que puede estar representado de forma fí-
sica o a través de anotación en cuenta en
el Registro Contable de CAVALI.
(vii) Factura Comercial: Es el comprobante de
pago emitido de manera física o electróni-
ca, conforme a lo dispuesto en el numeral
1 del artículo 4° del Reglamento de Com-
probantes de Pago, y demás disposiciones
aplicables emitidas por la SUNAT.
(viii) Legítimo Tenedor: Persona natural o jurídi-
ca legitimada al cobro de la Factura Nego-
ciable. Cuando la Factura Negociable se
encuentre anotada en cuenta el Legítimo
Tenedor es el titular de la misma.
(ix) Proveedores: Son los proveedores de bie-
nes o servicios, que emiten las Facturas
Negociables. Los Proveedores podrán soli-
citar la apertura de una Cuenta de Emisor,
cumpliendo los requisitos establecidos en
el Reglamento Interno, en cuyo caso se les
denominará Emisor con Cuenta de Emisor.
(x) Recibo por Honorarios: Es el comprobante
de pago emitido de manera física o elec-
trónica, conforme a lo dispuesto en el ar-
tículo 4° del Reglamento de Comprobantes
de Pago y demás disposiciones aplicables
emitidas por la SUNAT.
(xi) Servicios Web: Interfaz entre el Aplicativo
Web de CAVALI y los sistemas informáticos
de los Participantes, Emisores con Cuenta
de Emisor, Proveedores sin Cuenta de Emi-
sor y Adquirentes, que así lo soliciten, a fin
de que éstos desde sus sistemas puedan
realizar las acciones que le sean permitidas
de acuerdo al Reglamento Interno, respec-
to de las Facturas Negociables.
Artículo 3º.- Descripción del Servicio
La prestación del servicio incluirá lo siguiente:
1. Registro de la Información
Los Participantes y Emisores con Cuenta de
Emisor iniciarán el registro de la informa-
ción de las Facturas Negociables para su
posterior anotación en cuenta en el Registro
Contable de CAVALI, ingresando al Aplicati-
vo Web a través de los accesos que le hayan
sido otorgados por CAVALI. El Participante
iniciará el registro de la información para
su posterior anotación en cuenta, siempre y
cuando se lo haya solicitado el Proveedor o
el Legítimo Tenedor.
Los Proveedores podrán registrar la infor-
mación de las Facturas Negociables, in-
gresando al Aplicativo Web mediante su
CLAVE SOL, debiendo en este caso desig-
nar al Participante en cuya cuenta matriz
se anotarán las Facturas Negociables.
Mediante el ingreso al Aplicativo Web, los
Proveedores podrán acceder a toda infor-
mación contenida en las Facturas Negocia-
bles que hayan emitido, que se encuentren
anotadas en cuenta, que hayan sido confir-
madas o no por el Adquirente, hasta el mo-
mento en el que se realice la transferencia
contable.
Los Adquirentes podrán acceder al Apli-
cativo Web para registrarse y registrar o
modificar la información de sus represen-
tantes, a fi n de ser notificados por medios
electrónicos, manifestar su conformidad o
disconformidad sobre las Facturas Nego-
ciables en las cuales sea obligado al pago,
y monitorear tales Facturas pendientes de
cancelación.
Primera Quincena - Enero 2016 39
Sección Normas Legales
Se podrán registrar las Facturas Negocia-
bles originadas en Comprobantes de Pago
impresos y/o importados, o emitidos de
manera electrónica desde el portal de SU-
NAT, desde los sistemas del contribuyente
o desde otros sistemas que administre di-
cha entidad, de conformidad a lo señalado
en la Resolución de Superintendencia N°
211-2015/SUNAT o norma que la sustitu-
ya, siempre que cumplan con el contenido
de la información y de acuerdo al procedi-
miento establecido en la Disposición Vincu-
lada N° 01.
Al realizar el registro de la información de
la Factura Negociable, CAVALI verificará
que en sus registros no exista otra Factura
Negociable con la misma información, a
saber: RUC del Proveedor, Serie y Nume-
ración de la Factura Negociable; evitando
la duplicidad en el registro de información.
En caso se identifique duplicidad, CAVALI
no procederá a registrar la información de
la Factura Negociable.
Las formas de acceso al Aplicativo Web
y el procedimiento para el registro de in-
formación de las Facturas Negociables se
encuentran establecidas en la Disposición
Vinculada N° 01 del presente Capítulo.
2. Verificación del Comprobante de Pago
con SUNAT
En forma previa a la anotación en cuen-
ta de la Factura Negociable, CAVALI ve-
rificará el Comprobante de Pago a través
del servicio de consulta virtual que SUNAT
ponga a su disposición, de acuerdo a lo
siguiente:
- En caso del Comprobante de Pago
impreso y/o importado que originó la
Factura Negociable, CAVALI verificará
que la numeración (serie y número) y
el número de autorización del Compro-
bante de Pago, se encuentre dentro del
rango autorizado por SUNAT
- En caso del Comprobante de Pago
electrónico que originó la Factura Ne-
gociable, CAVALI verificará la validez
de dichos Comprobantes de Pago.
CAVALI notificará el resultado a quien re-
gistró la información de las Facturas Ne-
gociables, sea el Participante, Emisor con
Cuenta de Emisor y Proveedor.
3. Anotación en Cuenta
Los Participantes y Emisores con Cuenta
de Emisor, deberán iniciar el proceso de
anotación en cuenta de las Facturas Ne-
gociables a través del Aplicativo Web de
CAVALI.
Solo serán anotadas en cuenta las Facturas
Negociables originadas en Comprobantes
de Pago que hayan sido autorizados por
SUNAT, conforme a lo señalado en el nu-
meral anterior.
En caso de una Factura Negociable origi-
nada en un Comprobante de Pago impreso
y/o importado, se requerirá además para
su anotación en cuenta, que cumpla con la
información adicional señalada en el literal
g) del Articulo 3 de la Ley N° 29623.
El registro de la información se realizará respec-
to de las Facturas Negociables que se hayan
emitido con el cumplimiento de los requisitos y
características establecidos en el artículo 3 de la
Ley N° 29623. El instrumento legal que sustenta
la emisión de la Factura Negociable es la terce-
ra copia del Comprobante de Pago que contie-
ne toda la información establecida en el artículo
antes mencionado, que constituye el título valor
denominado Factura Negociable.
En el caso de las Facturas Negociables origina-
das en Comprobantes de Pago electrónicos, el
registro de la información se realizará respecto
40 Asesor Empresarial
de los Comprobantes de Pago electrónicos que
se hayan emitido en los sistemas del contribu-
yente u otros sistemas que administra SUNAT,
más la información adicional establecida en el
artículo 3-A de la Ley N° 29623. El instrumen-
to legal que sustenta la emisión de la Factura
Negociable es el ejemplar del Comprobante de
Pago electrónico, que contiene toda la infor-
mación establecida en el artículo antes men-
cionado, que constituye el valor anotado en
cuenta denominado Factura Negociable, cuya
información estará en el Registro Contable de
CAVALI.
Para efectos de la anotación en cuenta, en
caso los Proveedores de la Factura Negociable
no cuenten con Código RUT, CAVALI les creará
dichos códigos de forma automática toman-
do en cuenta la información contenida en la
Factura Negociable, para su identificación en
el Registro Contable, siendo tales datos los es-
tablecidos en el numeral 2 de la Disposición
Vinculada N° 02. En caso el solicitante de la
anotación en cuenta sea el Legítimo Tenedor,
éste deberá contar previamente con Código
RUT debidamente registrado.
El RUT creado de forma automática no po-
drá ser utilizado para posteriores registros de
Facturas Negociables u otro tipo de valores,
debiendo el Participante actualizar la informa-
ción con posterioridad al primer día de registro
de las Facturas Negociables, para la utiliza-
ción de dicho código, de acuerdo a lo exigido
en la Disposición Vinculada N° 01 del Capítulo
IV Del Registro Contable.
CAVALI podrá realizar la comunicación al Ad-
quirente sobre la anotación en cuenta de las
Facturas Negociables, siempre que el Parti-
cipante o Emisor con Cuenta de Emisor se lo
soliciten, y CAVALI cuente con la autorización
del Adquirente a efectos de notificarlo por me-
dios electrónicos, siendo este medio el que deje
constancia fehaciente de la fecha de entrega
de la comunicación. En caso contrario, corres-
ponderá al Participante o Emisor con Cuenta de
Emisor comunicar a CAVALI que ha realizado la
comunicación al Adquirente de la anotación en
cuenta de la Factura Negociable, de acuerdo a
lo establecido en los Artículos 7 y 8 del Regla-
mento de la Ley N° 29623. En este último caso,
el Participante o Emisor con Cuenta de emisor
deberá contar con la conformidad del Provee-
dor o Legítimo Tenedor, para efectuar las co-
municaciones al Adquirente. Si el Participante o
Emisor con Cuenta de Emisor no acredita dicha
comunicación a CAVALI, la Factura Negociable
quedará en el Registro Contable sin mérito eje-
cutivo hasta su vencimiento, y de tratarse de una
Factura Negociable originada en Comprobante
de Pago electrónico, no podrá ser pasible de
transferencia.
El procedimiento para la anotación en cuenta
y comunicación al Adquirente se encuentra es-
tablecido en la Disposición Vinculada N°02 del
presente Capítulo.
4. Transferencia Contable Inicial
La Factura Negociable que se origine en un
Comprobante de Pago impreso y/o impor-
tado puede transferirse desde el momento
que ha sido anotada en cuenta, siendo el
Participante o Emisor con cuenta de Emisor
los responsables de solicitar a CAVALI la
transferencia inicial.
La Factura Negociable que se origine en un
Comprobante de Pago electrónico podrá
ser transferida desde el momento en que
el Adquirente es comunicado sobre la ano-
tación en cuenta de la misma ante CAVALI,
de acuerdo a lo establecido en el numeral
anterior.
La transferencia contable será solicitada
por el Participante en cuya cuenta se en-
cuentran las Facturas Negociables, o por
el Emisor con Cuenta de Emisor. En este
último supuesto, dichas transferencias su-
ponen un previo traspaso desde la Cuenta
del Emisor hacia la cuenta del Participante.
CAVALI podrá realizar la comunicación al
Adquirente respecto a la transferencia con-
table siempre que el Participante o Emisor
con Cuenta de Emisor se lo soliciten, y se
cuente con la autorización del Adquirente
a efectos de notificarlo por medios elec-
trónicos, siendo este medio el que deje
constancia fehaciente de la fecha de en-
trega de la comunicación; caso contrario,
corresponderá al Participante o Emisor con
Cuenta de Emisor comunicar al Adquirente
de dicha transferencia, para lo cual deberá
contar con la autorización del Proveedor o
Legítimo Tenedor, según corresponda, de
acuerdo a lo establecido en el Artículo 15
del Reglamento de la Ley N° 29623.
El procedimiento para el registro de la
transferencia contable inicial se encuentra
establecido en la Disposición Vinculada N°
03 del presente Capítulo.
5. Redención
Los Participantes y Emisores con Cuenta de
Emisor son responsables de comunicar a
CAVALI, a través del Aplicativo Web, la re-
dención de las Facturas Negociables, siem-
pre que el Adquirente haya cumplido con
el pago total del monto neto pendiente de
pago pactado en la Factura Negociable,
de acuerdo a lo establecido en el Artícu-
lo 16 del Reglamento de la Ley N° 29623.
En caso las Facturas Negociables hayan
sido pactadas en cuotas, el Participante o
Emisor con Cuenta de Emisor deberá co-
municar cada cancelación de la cuota y la
redención se llevará a cabo cuando comu-
nique el pago de la última cuota.
El párrafo anterior no será de aplicación
si el Participante y Emisor con Cuenta de
Emisor, solicita como servicio opcional la
recaudación de fondos, descrita en el nu-
meral 7 del presente artículo.
La redención de la Factura Negociable im-
plica la exclusión de la misma del Registro
Contable. El procedimiento para la reden-
ción se realizará de acuerdo a lo dispuesto
en la Disposición Vinculada N° 04 del pre-
sente Capítulo.
6. Reprogramación de Pagos
Los Participantes y Emisores con Cuenta
de Emisor deberán comunicar a CAVALI, a
través del Aplicativo Web, la nueva fecha
de pago y el nuevo monto neto pendiente
de pago de la Factura Negociable, siem-
pre que se haya pactado una cláusula de
prórroga, de acuerdo a lo establecido en la
Ley de Títulos Valores.
El procedimiento para comunicar a CAVALI
sobre la reprogramación de pagos se en-
cuentra descrito en la Disposición Vincula-
da N° 04 del presente Capítulo.
7. Servicio Opcional de recaudación de
fondos
El Participante y Emisor con Cuenta de Emi-
sor, podrán solicitar a CAVALI el servicio de
recaudación de fondos, previa aceptación
del Adquirente para que el pago se reali-
ce en CAVALI. Este servicio consiste en la
notificación al Adquirente respecto a las
Facturas Negociables anotadas en cuenta
próximas a vencer, con la finalidad de que
el mismo cumpla con entregar los fondos a
CAVALI en las cuentas bancarias asigna-
das para el pago, al vencimiento de dichas

facturas. Una vez realizado el pago, CAVA-
LI efectuará la redención automática de las
Facturas Negociables.
El servicio opcional de recaudación de fon-
dos se encuentra establecido en la Disposi-
ción Vinculada N° 05.
Artículo 4º.- Conformidad, Presunción de
Conformidad y Disconformidad
El Adquirente de una Factura Negociable ori-
ginada en un Comprobante de Pago impreso
y/o importado, tiene un plazo de ocho (8) días
hábiles, contados a partir de la fecha de en-
trega de la misma, para dar su conformidad o
disconformidad respecto de lo siguiente:
a) Cualquier información consignada en el
Comprobante de Pago,
b) Cualquier información consignada en la
Factura Negociable,
c) Cualquier reclamo respecto de los bienes
adquiridos o servicios prestados.
En el caso de la Factura Negociable origina-
da en un Comprobante de Pago electrónico, el
plazo de ocho (8) días hábiles para que el Ad-
quirente manifieste su conformidad o discon-
formidad, se computa desde la fecha en que
el mismo es comunicado sobre la anotación en
cuenta de la Factura Negociable en CAVALI.
Transcurrido el plazo anterior sin que el Ad-
quirente comunique su conformidad o discon-
formidad, se presume, sin admitir prueba en
contrario, la conformidad irrevocable de la
Factura Negociable en todos sus términos y sin
ninguna excepción, conforme a lo establecido
en el Artículo 7 de la Ley N° 29623. CAVALI
dejará constancia de la aplicación de la pre-
sunción de conformidad en forma automática
en su Registro Contable, en cumplimiento de lo
dispuesto por los artículos 7 y 8, inciso d) del
Reglamento de la Ley N° 29623.
Luego de que el Adquirente reciba la comu-
nicación de CAVALI respecto de la Factura
Negociable anotada en cuenta, éste deberá
manifestar su conformidad o disconformidad a
CAVALI a través del Aplicativo Web. El Adqui-
rente también podrá manifestar su conformi-
dad o disconformidad respecto de las Facturas
Negociables anotadas en cuenta, a través del
Participante o a través del Emisor con Cuenta
de Emisor, según corresponda. El Adquirente
podrá mostrar su conformidad de manera pre-
via a la anotación en cuenta de la Factura Ne-
gociable de modo que ésta se constituya con la
conformidad expresa.
En caso dicha conformidad o disconformidad
sea remitida a CAVALI a través del Participante
o Emisor con Cuenta de Emisor, ésta deberá
realizarse a través del Aplicativo Web, previa
verificación de lo establecido en los Artículos 7
y 8 del Reglamento de la Ley N° 29623.
Si la comunicación sobre la anotación en cuen-
ta de la Factura Negociable es realizada por
CAVALI, por haberlo solicitado el Participante
o Emisor con Cuenta de Emisor, el Adquirente
deberá dar respuesta manifestando su confor-
midad o disconformidad directamente en el
Aplicativo Web de CAVALI.
En caso el Participante haya adquirido la Fac-
tura Negociable, en virtud de lo dispuesto en el
Artículo 8 de la Ley N° 29623, en forma pre-
via a la comunicación de disconformidad del
Adquirente, cualquier diferencia respecto al
importe neto pendiente de pago de la Factura
anotada en cuenta, será resuelta de manera
privada con el Proveedor y/o Adquirente.
El procedimiento para la comunicación a CA-
VALI sobre la conformidad o disconformidad
del Adquirente se encuentra descrito en la Dis-
posición Vinculada N° 06.
Sección Normas Legales
Artículo 5°.- Constancia de Inscripción y
Titularidad
CAVALI emitirá la constancia de inscripción y
titularidad, a solicitud del Legítimo Tenedor, en
los casos que señale el artículo 60 del Regla-
mento de ICLV, y de acuerdo a lo dispuesto por
la Disposición Vinculada N° 07.
Artículo 6º.- Derechos de los clientes del
servicio
Los Participantes, y Emisores con Cuenta de
Emisor, tendrán los siguientes derechos:
a) Acceso en línea al Aplicativo Web y Siste-
ma de CAVALI, así como la capacitación
para el manejo de estos accesos.
b) Solicitar la Constancia de Inscripción y
Titularidad respecto de las Facturas Ne-
gociables adquiridas por cuenta propia,
de acuerdo al artículo anterior. En caso
del Participante, éste podrá solicitar dicha
constancia por cuenta propia o por terce-
ros.
c) Recibir toda información concerniente a
las Facturas Negociables anotadas en su
cuenta matriz, en la cuenta de emisor, o en
la cuenta de CAVALI, según corresponda.
d) Solicitar a CAVALI que se encargue de las
comunicaciones al Adquirente, sobre el re-
gistro de la Factura Negociable o cualquier
información relevante, siempre que se
cuente con la autorización del Adquirente
a efectos de notificarlo por medios electró-
nicos.
e) Solicitar el servicio opcional de recauda-
ción de fondos.
Artículo 7º.- Obligaciones y Responsabilidades
7.1. De las Obligaciones y Responsabilidades
de los Participantes
a) Contar con una infraestructura de co-
municaciones y de recursos humanos,
que aseguren el cumplimiento de sus
obligaciones establecidas en la Ley
N°29623, el Reglamento de la Ley
N°29623 y el presente Reglamento In-
terno, a fi n de permitir la normal pres-
tación del servicio a cargo de CAVALI.
b) Usar con la debida diligencia y confi-
dencialidad, las claves de acceso asig-
nadas por CAVALI para operar en el
Aplicativo Web y Sistema de CAVALI.
c) Cumplir con la retribución por la pres-
tación del servicio establecida en el
Capítulo XI De las Tarifas del presente
Reglamento Interno.
d) Verificar la información contenida en
la tercera copia denominada Factura
Negociable, cuando sea originada de
un Comprobante de Pago impreso y/o
importado.
e) Verificar que la información adicional
contenida en la Factura Negociable
proveniente del Comprobante de Pago
electrónico sea la mínima requerida
por la Ley N°29623.
f) Verificar el cumplimiento del requisito
de la firma del proveedor de una Fac-
tura Negociable originada en un Com-
probante de Pago impreso y/o impor-
tado.
g) Verificar la fehaciencia de la constan-
cia de entrega en la propia Factura Ne-
gociable originada en un Comprobante
de Pago impreso y/o importado.
h) Para efectos del cambio de la represen-
tación de las Facturas Negociables de
títulos físicos a valores representados
mediante anotaciones en cuenta, el
Participante deberá asegurar el retiro
de circulación anulando o inhabilitan-
do dichos títulos por el cambio de re-
presentación, siendo responsable por
Primera Quincena - Enero 2016 41
mantener los controles adecuados para
el cumplimiento de esta obligación.
i) Comunicar al Adquirente mediante
un medio de comunicación que deje
constancia fehaciente de la fecha de
entrega, sobre la anotación en cuenta
de la Factura Negociable originada en
un Comprobante de Pago impreso y/o
importado o electrónico, la cual deberá
ser comunicada a CAVALI el mismo día
de realizada dicha anotación. Esta co-
municación al Adquirente debe contar
con la información completa reflejada
en la Factura Negociable, a fi n de que
el Adquirente pueda ejercer su derecho
a brindar su conformidad o disconfor-
midad.
En caso el Participante, por encargo del
Proveedor o Legítimo Tenedor de ser el
caso, designe a CAVALI para que rea-
lice las comunicaciones al Adquirente,
y éste haya consentido que CAVALI lo
notifique por medios electrónicos, el
Participante no será responsable de
la comunicación con constancia feha-
ciente. El Participante podrá designar
a CAVALI para que realice dichas co-
municaciones siempre y cuando aquél
cuente con la autorización del provee-
dor o el legítimo tenedor de la Factura
Negociable de ser el caso.
j) Verificar la fehaciencia de la comu-
nicación del Adquirente respecto a la
conformidad o disconformidad del (i)
Comprobante de Pago impreso y/o
importado, (ii) de la Factura Negocia-
ble, o (iii) de los bienes adquiridos o
servicios prestados, la cual deberá ser
comunicada a CAVALI el mismo día de
recibida dicha comunicación.
Si la comunicación sobre la anotación
en cuenta de la Factura Negociable
es realizada por CAVALI, por haberlo
solicitado el Participante, el Adquirente
deberá dar respuesta manifestando su
conformidad o disconformidad directa-
mente en el Aplicativo Web de CAVALI.
k) Verificar la fehaciencia de la entrega
de la comunicación al Adquirente so-
bre las transferencias contables de la
Factura Negociable realizadas en el
Registro Contable de CAVALI.
En caso el Participante designe a CA-
VALI para que realice las comunicacio-
nes al Adquirente, y éste haya consenti-
do que CAVALI lo notifique por medios
electrónicos, el Participante no será
responsable de la verificación indica-
da.
l) Informar a CAVALI respecto de la re-
dención de las Facturas Negociables
en la Fecha de Pago.
En caso el Participante solicite el servi-
cio opcional de recaudación de fondos,
no será aplicable la obligación ante-
rior, porque la redención será realiza-
da por CAVALI de forma automática,
cada vez que el Adquirente cumpla con
sus obligaciones de pago.
m) Informar a CAVALI mediante el Aplica-
tivo Web, respecto de toda reprogra-
mación de pagos de Facturas Negocia-
bles anotadas en cuenta.
n) Informar a CAVALI mediante el Aplica-
tivo Web respecto del retiro de Facturas
Negociables anotadas en cuenta con
la disconformidad del Adquirente, en
caso corresponda.
o) Asegurar que el Adquirente se registre
debidamente en el Aplicativo Web para
Sección Normas Legales
fines del servicio opcional de recauda-
ción de fondos.
7.2. De las Obligaciones y Responsabilidades
del Emisor con Cuenta Emisor
a) Contar con una infraestructura de co-
municaciones y de recursos humanos,
que aseguren el cumplimiento de sus
obligaciones establecidas en la Ley
N°29623, el Reglamento de la Ley
N°29623 y el presente Reglamento In-
terno, a fi n de permitir la normal pres-
tación del servicio a cargo de CAVALI.
b) Usar con la debida diligencia y confi-
dencialidad, las claves de acceso asig-
nadas por CAVALI para operar en el
Aplicativo Web y Sistema de CAVALI.
c) Cumplir con la retribución por la pres-
tación del servicio establecida en el
Capítulo XI De las Tarifas del presente
Reglamento Interno.
d) Cumplir con la veracidad de la infor-
mación contenida en la tercera copia
denominada Factura Negociable origi-
nada en el Comprobante de Pago im-
preso y/o importado.
e) Completar de manera veraz la informa-
ción adicional contenida en la Factura
Negociable originada en el Compro-
bante de Pago electrónico.
f) Cumplir con la firma de la Factura Ne-
gociable originada en un Comprobante
de Pago impreso y/o importado.
g) Cumplir con la información de la cons-
tancia de entrega en la propia Factura
Negociable originada en un Compro-
bante de Pago impreso y/o importado.
h) Para efectos del cambio de la repre-
sentación de las Facturas Negociables
de títulos físicos a valores representa-
dos mediante anotaciones en cuenta,
el Emisor deberá asegurar el retiro de
circulación y la anulación respectiva de
dichos títulos.
i) Comunicar al Adquirente mediante
un medio de comunicación que deje
constancia fehaciente de la fecha de
entrega, sobre la anotación en cuenta
de la Factura Negociable originada en
un Comprobante de Pago impreso y/o
importado o electrónico, la cual deberá
ser comunicada a CAVALI el mismo día
de realizada dicha anotación. Esta co-
municación al Adquirente debe contar
con la información completa reflejada
en la Factura Negociable, a fi n de que
el Adquirente pueda ejercer su derecho
a brindar su conformidad o disconfor-
midad.
El Emisor con Cuenta de Emisor podrá
designar a CAVALI para que realice las
comunicaciones al Adquirente, siempre
que éste haya consentido que CAVALI
lo notifique por medios electrónicos.
j) Comunicar a CAVALI respecto a la
conformidad o disconformidad del Ad-
quirente, sobre el (i) Comprobante de
Pago impreso y/o importado, (ii) de la
Factura Negociable, o (iii) de los bienes
adquiridos o servicios prestados. Dicha
comunicación deberá ser informada a
CAVALI el mismo día de realizada.
Si la comunicación sobre la anotación en
cuenta de la Factura Negociable es reali-
zada por CAVALI, por haberlo solicitado
el Emisor con Cuenta de Emisor, el Adqui-
rente deberá dar respuesta manifestando
su conformidad o disconformidad directa-
mente en el Aplicativo Web de CAVALI.
k) Comunicar al Adquirente sobre las so-
licitudes de transferencias contables de
la Factura Negociable, de ser el caso.
42 Asesor Empresarial
En caso el Emisor con Cuenta de Emisor
designe a CAVALI para que realice las
comunicaciones al Adquirente, y éste
haya consentido que CAVALI lo notifi-
que por medios electrónicos, el Emisor
no será responsable de la comunica-
ción indicada.
l) Informar a CAVALI respecto de la re-
dención de las Facturas Negociables
en la fecha de pago, siempre que el
Adquirente haya cumplido.
En caso el Emisor con Cuenta de Emi-
sor solicite el servicio opcional de re-
caudación de fondos, no será aplica-
ble la obligación anterior, porque la
redención será realizada por CAVALI
de forma automática cada vez que el
Adquirente cumpla con sus obligacio-
nes de pago.
m) Informar a CAVALI respecto de toda
reprogramación de pagos de Facturas
Negociables anotadas en cuenta.
n) Informar a CAVALI respecto del retiro
de Facturas Negociables anotadas en
cuenta con la disconformidad del Ad-
quirente, en caso corresponda.
o) Comunicar al Adquirente responsable
por el pago del monto consignado en
la Factura Negociable que toda co-
municación recibida y/o enviada la
debe realizar directamente a través del
Aplicativo Web de CAVALI. Para estos
fines, el Emisor con Cuenta debe ase-
gurarse que el Adquirente se registre en
dicho aplicativo.
p) Asegurar que el Adquirente se registre
debidamente en el Aplicativo Web para
fines del servicio opcional de recauda-
ción de fondos.
7.3. De las Obligaciones y Responsabilidades
de CAVALI
a) Asegurar el correcto funcionamiento del
Aplicativo Web y del Sistema de CAVALI
con la finalidad de la anotación en cuen-
ta y transferencia contable de las Facturas
Negociables.
b) Efectuar oportunamente las instrucciones
contempladas dentro del Servicio del Regis-
tro Centralizado de Facturas Negociables,
impartidas por los Participantes, Emisores
con Cuenta de Emisor, y Proveedores que
tengan anotadas sus Facturas Negociables
en la cuenta matriz de CAVALI, según co-
rresponda.
c) Comunicar oportunamente sobre cualquier
cambio que se origine en la Factura Nego-
ciable anota en cuenta.
d) Mantener bajo reserva la información so-
bre las Facturas Negociables, contenida en
el Aplicativo Web y el Sistema de CAVALI.
Dicha información y datos no podrán ser
vendidos, comercializados, distribuidos u
objeto de difusión pública, en forma algu-
na. Asimismo, se encuentra prohibida su
reproducción o utilización, para fines dis-
tintos a los previstos por la reglamentación
de la materia respecto de los servicios que
presta CAVALI.
e) Mantener informados a los Participan-
tes, Emisores con Cuenta de Emisor y
Proveedores con Facturas Negociables
anotadas en la cuenta matriz de CAVA-
LI, del alcance de los servicios descri-
tos en el Reglamento Interno, así como
proporcionarles toda la información
relativa a los mismos, en lo que corres-
ponda.
f) Implementar una política que tenga por
objeto prevenir y detectar el Lavado de
Activos y/o Financiamiento del Terro-
rismo por parte de Participantes y Emi-
sores con Cuenta de Emisor, conforme
a lo establecido en las disposiciones
legales vigentes, la Ley N° 27693, su
reglamento Decreto Supremo N° 163-
2002-EF, así como sus normas comple-
mentarias y modificatorias.
g) Cumplir con la entrega de fondos al Par-
ticipante y Emisor con Cuenta de Emisor,
en caso de que haya solicitado el servicio
opcional de recaudación de fondos, así
como designar al Banco Pagador a través
del cual reciba y transfiera, según sea el
caso, los fondos correspondientes en el
vencimiento de las Facturas Negociables,
de acuerdo con los criterios establecidos en
el Artículo 1 del Capítulo XII “De los Bancos
y Agentes” del presente Reglamento Inter-
no.
h) En caso de ser designado para realizar
las comunicaciones al Adquirente, siem-
pre que éste haya consentido que CAVALI
lo notifique por medios electrónicos, CA-
VALI realizará dichas comunicaciones de
manera diligente, de conformidad con la
Ley N°29623 y el Reglamento de la Ley
N°29623. Esta comunicación al Adquirente
debe contar con la información completa
reflejada en la Factura Negociable, a fi n
de que el Adquirente pueda ejercer su de-
recho a brindar su conformidad o discon-
formidad.
CAVALI se exime de toda responsabilidad fren-
te a los daños, perjuicios, reclamos o denun-
cias interpuestas por terceros, originadas por
la remisión de información errónea o incom-
pleta, por parte del Participante y Emisor con
Cuenta de Emisor, siempre que el hecho derive
de un acto u omisión atribuibles a ellos.
Artículo 8º.- Transferencia Contable en
Mercado Secundario
La transferencia contable en el mercado secun-
dario comprende la transferencia inicial y las
posteriores transferencias de Facturas Nego-
ciables anotadas en cuenta, éstas últimas se
realizarán a través de transferencias privadas,
de conformidad a lo establecido en el inciso
c) del Artículo 5 del Capítulo IV Del Registro
Contable.”
CAPITULO II DE LOS PARTICIPANTES
“Artículo 1º.- Definición
Se denominan Participantes a todas aquellas
personas jurídicas, nacionales o extranjeras,
que cumpliendo con los requisitos estableci-
dos en el presente capítulo sean admitidos por
CAVALI como tales, y accedan a los servicios
presentados por CAVALI, a quienes les será
asignada una Cuenta Matriz.
Pueden calificar como Participantes de CAVA-
LI, las siguientes personas jurídicas:
a. Agentes de Intermediación.
b. Entidades bancarias y financieras.
c. Compañías de seguros y reaseguros.
d. Sociedades administradoras.
e. Sociedades administradoras de fondos de
inversión.
f. Administradoras de Fondos de Pensiones.
g. Instituciones de Compensación y Liquida-
ción de Valores.
h. Entidades constituidas en el exterior que
tengan por objeto social el registro, custo-
dia, compensación, liquidación o transfe-
rencia de valores.
a. El Ministerio de Economía y Finanzas
b. El Banco Central de Reserva del Perú
c. Empresas de Factoring comprendidas en la
Ley N° 26702 o registradas ante la SBS,
conforme al Reglamento de Factoring, Des-
cuento y Empresas de Factoring, aprobado
por Resolución SBS N° 4358-2015 o norma
sustitutoria.

d. Cajas Municipales de Ahorro y Crédito
e. Cajas Rurales de Ahorro y Crédito
f. Empresas de servicios fiduciarios
g. Sociedades Titulizadoras
h. Cajas Municipales de Crédito Popular
i. Entidades de Desarrollo para la Pequeña y
Micro Empresa – Edpymes
j. Cooperativas de Ahorro y Crédito autoriza-
das a captar recursos del público.
k. Fondo Mivivienda S.A.
l. Las entidades de crédito, entidades de va-
lores, entidades de inversión y entidades de
seguros constituidas en el exterior a que se
refiere el numeral 2.2 del Reglamento de
Bonos Soberanos, aprobado por el artículo
2 del Decreto Supremo N° 96-2013-EF.
m. Otras personas jurídicas que sean Partici-
pantes en los Mecanismos Centralizados
de Negociación y Mecanismos Centrali-
zados de Negociación de Deuda Pública e
instrumentos derivados de éstos.
n. Otras personas jurídicas que proponga
CAVALI a la SMV, con la debida sustenta-
ción, para su aprobación.”
“Artículo 2º.- Clases de Participantes
Los participantes se clasifican de la siguiente
manera:
a. Participantes Directos
Son aquellos que acceden en forma directa
a los servicios vinculados al Registro Con-
table, y a los servicios de liquidación de
operaciones realizadas en los mecanismos
centralizados de negociación conducidos
por las Bolsas o en los Mecanismos Centra-
lizados de Negociación de Deuda Pública
y otros sistemas de negociación y registro
de operaciones conducidos por las Bolsas
o no, previstos por las normas a que se re-
fiere el artículo 49 de la Ley.
El Participante Directo dispondrá de una
Cuenta Matriz a su nombre, en la que po-
drá registrar valores de su propiedad y en
tanto la legislación que regule su funciona-
miento se lo permita, los de propiedad de
otros Titulares.
Podrán solicitar ser admitidos como Parti-
cipantes Directos, las siguientes institucio-
nes:
1. Sociedades Agentes de Bolsa.
2. Sociedades Intermediarias de Valores.
3. Entidades Bancarias.
4. Entidades Financieras
5. Instituciones de Compensación y Liqui-
dación de Valores.
6. Empresas extranjeras que tengan como
objeto social el registro, compensación,
liquidación o transferencia de valores.
7. Otras personas jurídicas que proponga
CAVALI a la SMV, con la debida susten-
tación.
Pueden ser Participantes Directos solo en el
Sistema de Liquidación de Valores de Deu-
da Pública, las demás entidades señaladas
en el artículo 1° del presente Capítulo que
a su vez sean responsables de la negocia-
ción en los mecanismos centralizados de
negociación para valores de deuda pública
e instrumentos derivados de éstos, según
corresponda.
b. Participantes Indirectos
Son aquellos que si bien acceden en forma
directa a los servicios vinculados al Regis-
tro Contable regulados en el Capítulo Del
Registro Contable, necesariamente deben
recurrir a un Participante Directo para ac-
ceder a los servicios de Liquidación de fon-
dos y valores.
El Participante Indirecto dispondrá de una
Cuenta Matriz a su nombre, en la que podrá
registrar valores de su propiedad y en tanto la
Sección Normas Legales
legislación que regule su funcionamiento se lo
permita, los de propiedad de otros Titulares.
Pueden ser Participantes Indirectos todas las
personas jurídicas mencionadas en el artículo
1° del presente Capítulo, siempre y cuando no
sean Participantes Directos. Dentro de esta ca-
tegoría se encuentran los Participantes Indirec-
tos Especiales, quienes únicamente acceden al
servicio de registro de títulos valores distintos
de los valores mobiliarios, de contenido cre-
diticio, y originados en la venta de bienes o
prestación de servicios no financieros.
Las empresas de factoring no comprendidas
en el ámbito de la Ley N° 26702 y registradas
ante la SBS, solo pueden ser Participantes Indi-
rectos Especiales.”
“Artículo 3º.- Proceso de admisión
Las personas jurídicas, nacionales o extranjeras,
comprendidas en el artículo 1°, que deseen ser
admitidas como Participantes Directos o Indirec-
tos, deberán presentar a CAVALI, para su apro-
bación, los siguientes documentos:
a. Solicitud de admisión suscrita por el repre-
sentante legal o apoderado con poderes
suficientes de representación de la persona
jurídica (Anexo 1 de la Disposición Vincula-
da N° 01).
b. Vigencia de poder otorgada a favor del
representante legal o apoderado que fir-
ma la solicitud de admisión, emitida por
Registros Públicos, con una antigüedad no
mayor a treinta (30) días calendario. En el
caso de personas jurídicas extranjeras de-
berán inscribir los poderes de sus represen-
tantes legales en los Registros Públicos del
Perú.
c. Copia simple del documento de identidad
del representante legal o apoderado.
d. Copia literal de la constancia de inscrip-
ción en Registros Públicos del Perú o enti-
dad similar en caso de ser extranjero.
e. Copia simple de la resolución mediante la
cual su órgano supervisor le otorgó la auto-
rización de funcionamiento o acto similar,
según corresponda.
f. Copia simple de los Estados Financieros
Auditados al cierre del último ejercicio,
remitidos a su órgano supervisor y, en los
casos en que sus respectivas autoridades
supervisoras así lo exijan, la clasificación
de riesgo otorgada por una empresa espe-
cializada.
Se deberá adjuntar el análisis de sus ratios
financieros patrimoniales, los cuales deberán
contar con la opinión favorable de los audito-
res externos.
Para el caso de postulantes constituidos dentro
del ejercicio fiscal de presentación de su soli-
citud de admisión, la información financiera a
que se refiere el párrafo precedente, podrá ser
la de su constitución social o el último estado
trimestral disponible, según corresponda.
g. Declaración Jurada de que se cumplen los
requisitos exigidos para ser Participantes
en lo que se refiere a los aspectos operati-
vos e informáticos (Anexo 3 de la Disposi-
ción Vinculada N° 1).
h. Declaración Jurada de cumplimiento de la
Normativa FATCA, en concordancia con la
normativa peruana, suscrita por el repre-
sentante legal o apoderado con poderes
suficientes de representación de la persona
jurídica, adjuntando obligatoriamente los
documentos que éstas señalen (Anexo 5 de
la Disposición Vinculada N° 01).
i. Ficha de Registro de Firmas acreditando
a las personas autorizadas ante CAVALI,
debidamente completada y suscrita por el
representante legal, de acuerdo a lo seña-
lado en la Disposición Vinculada N° 03.
Se deberán adjuntar los poderes de repre-
sentación de quienes se encuentran en el
Registro de Firmas como personas autori-
zadas ante CAVALI.
j. Declaración Jurada de que los directores
y gerentes del Participante cumplen con el
criterio de idoneidad moral (Anexo 6 de la
Disposición Vinculada N° 01).
Para el caso de las personas jurídicas extranje-
ras, además de los documentos señalados pre-
cedentemente, deberán presentar lo siguiente:
a. Declaración Jurada suscrita por el repre-
sentante legal o apoderado con poderes
suficientes, en la que señale su sometimien-
to a la jurisdicción peruana, por lo que de
presentarse algún conflicto será resuelto en
los tribunales nacionales.
b. Comunicación de órgano supervisor del
postulante extranjero, que señale la vigen-
cia de la autorización de funcionamiento
del postulante y la indicación de que es el
encargado de regular las actividades del
mismo.
c. Informe legal suscrito por un estudio de
abogados externo, que señale a satisfac-
ción de CAVALI, entre otras cosas, que
los acuerdos celebrados por el postulante
extranjero son válidos en la jurisdicción de
su país de origen o en otras jurisdicciones
extranjeras donde el postulante extranjero
se pueda encontrar. El contenido mínimo
del informe se detalla en el Anexo 4 de la
Disposición Vinculada N° 01.
d. Comunicación designando a una persona
de contacto en Perú, indicando sus datos y
domicilio, quien podrá pedir información a
CAVALI o se le informará sobre el proceso
de admisión.
Los documentos presentados por postulantes
extranjeros deberán contar con las correspon-
dientes legalizaciones consulares y del Ministe-
rio de Relaciones Exteriores del Perú, así como
con la debida traducción oficial al idioma es-
pañol. En el caso de los Estados Financieros,
estos deberán ser presentados en dólares ame-
ricanos, indicando el tipo de cambio utilizado
para la conversión y la fecha en que se realizó,
de ser el caso. Si el postulante extranjero pro-
cede de un país que emplee la apostilla de La
Haya, se aceptarán los documentos apostilla-
dos.
Para el caso de las Empresas de Factoring no
comprendidas en la Ley N° 26702, a fin de que
sean admitidas como Participantes Indirectos
Especiales, deberán cumplir los siguientes re-
quisitos:
a. Solicitud de admisión suscrita por el repre-
sentante legal o apoderado con poderes
suficientes de representación de la persona
jurídica (Anexo 1 de la Disposición Vincula-
da N° 01).Tratándose de Empresas de Fac-
toring constituidas fuera del país deberán
indicar un domicilio ubicado en el territorio
nacional y el nombre de la persona de con-
tacto en Perú, quien podrá pedir informa-
ción a CAVALI o se le informará sobre el
proceso de admisión.
b. Vigencia de poder otorgada a favor del
representante legal o apoderado que fir-
ma la solicitud de admisión, emitida por
Registros Públicos, con una antigüedad
no mayor a treinta (30) días calendario.
En el caso de personas jurídicas extranje-
ras deberá presentar vigencia de poder o
documento similar del representante legal
o apoderado que firma la solicitud de ad-
misión, emitido por una entidad de su país
similar a los Registros Públicos del Perú.
c. Copia simple del documento de identidad
del representante legal o apoderado.
Primera Quincena - Enero 2016 43
Sección Normas Legales
d. Copia literal de la constancia de inscrip-
ción de la entidad en Registros Públicos
del Perú o entidad similar en caso de ser
extranjero.
e. Copia simple de la constancia de inscrip-
ción correspondiente en el Registro de Em-
presas de Factoring no comprendidas en
el ámbito de la Ley N° 26702, la cual es
emitida por la SBS.
f. Copia simple de los Estados Financieros al
cierre del último semestre.
Para el caso de postulantes constituidos
dentro del ejercicio fiscal de presentación
de su solicitud de admisión, la información
financiera a que se refiere el párrafo pre-
cedente, podrá ser la de su constitución so-
cial o el último estado trimestral disponible,
según corresponda.
g. Declaración Jurada de que se cumplen los
requisitos exigidos para ser Participantes
en lo que se refiere a los aspectos operati-
vos e informáticos (Anexo 3-A de la Dispo-
sición Vinculada N° 1), según corresponda.
h. Declaración Jurada de cumplimiento de la
Normativa FATCA, en concordancia con la
normativa peruana, suscrita por el repre-
sentante legal o apoderado con poderes
suficientes de representación de la persona
jurídica, adjuntando obligatoriamente los
documentos que éstas señalen (Anexo 5 de
la Disposición Vinculada N° 01).
i. Declaración Jurada de que los directores
y gerentes del Participante cumplen con el
criterio de idoneidad moral (Anexo 6 de la
Disposición Vinculada N° 01).
j. Ficha de Registro de Firmas acreditando
a las personas autorizadas ante CAVALI,
debidamente completada y suscrita por el
representante legal, de acuerdo a lo seña-
lado en la Disposición Vinculada N° 03.
Se deberán adjuntar los poderes de repre-
sentación de quienes se encuentran en el
Registro de Firmas como personas autori-
zadas ante CAVALI.
k. (En el caso de ser extranjero) Declaración
Jurada suscrita por el representante legal o
apoderado con poderes suficientes, en la
que señale su sometimiento a la jurisdic-
ción peruana.
l. Denominación del órgano supervisor del
postulante extranjero, de ser el caso.
CAVALI se encuentra facultada a solicitar a
los postulantes información adicional que
se considere relevante para el cumplimien-
to del proceso de admisión.
Asimismo, CAVALI podrá requerir garantías
otorgadas por alguna entidad financiera u
otra similar, cuyo tipo y monto considere ne-
cesarios, a fi n de resguardar el cumplimiento
de las obligaciones contractuales y reglamen-
tarias que asumirá el postulante en virtud a su
admisión como Participante.
CAVALI dispone de un plazo máximo de treinta
(30) días, contados a partir de la fecha de pre-
sentación de la respectiva solicitud, para eva-
luar la misma, y en caso ésta sea satisfactoria,
aprobarla.
De observarse el incumplimiento de alguno
de los requisitos señalados durante el plazo
de evaluación, CAVALI requerirá por escrito
al postulante la subsanación correspondien-
te, otorgándole un plazo máximo de diez (10)
días, suspendiéndose el plazo anteriormente
indicado hasta la regularización respectiva.
Transcurrido el mencionado plazo y de no reci-
birse el descargo referido, la solicitud quedará
sin efecto.
Para que el postulante formalice su admisión
como Participante, deberá realizar lo siguiente:
a. Suscribir con CAVALI el respectivo Contrato
de Servicios.
44 Asesor Empresarial
b. Efectuar los pagos a los que se encuentre
sujeto, de acuerdo con la estructura de ta-
rifas vigente a la fecha de suscripción del
Contrato, que se encuentren reguladas en
el Capítulo De las Tarifas.
c. Constituir los aportes directos al Fondo o
márgenes de garantía, según corresponda,
de acuerdo a lo previsto en el Reglamento
Interno y la normativa que sea exigible a
los Participantes Directos para poder ope-
rar como tales.
Dentro de los tres (3) días siguientes de haber
cumplido con lo mencionado anteriormente, el
Participante será registrado en CAVALI, proce-
diéndose a difundir al mercado su ingreso, a
través de los siguientes medios:
a. Comunicación a los Participantes.
b. Comunicación a la SMV.
c. Comunicación a la Entidad Administradora
del Mecanismo Centralizado de Negocia-
ción en el que participe, de ser el caso.
d. Aviso en la página web de CAVALI.”
“Artículo 4º.- Derechos
Luego de ser admitido y registrado, el Partici-
pante Directo e Indirecto gozará, además de
los derechos mencionados en la Ley y el Regla-
mento, de lo siguiente:
a. Asignación de una Cuenta Matriz, al día
siguiente de realizado el registro.
b. Capacitación por parte de CAVALI al per-
sonal designado por el Participante para
el manejo del Sistema, al día siguiente de
realizado el registro.
c. Acceso a la información sobre los Valores
Anotados en Cuenta en su Cuenta Matriz,
a través de los mecanismos de envío de in-
formación establecidos por CAVALI.
d. Solicitar a CAVALI certificaciones respecto
a su condición de Participante y de las ins-
cripciones, anotaciones, pagos y cualquier
otro acto que realice en el ejercicio de sus
funciones, que se encuentren comprendi-
dos en los servicios de información esta-
blecidos en el Capítulo De los Servicios de
Información del Reglamento Interno.
e. El registro por parte de CAVALI de los even-
tos corporativos anunciados por el Emisor,
respecto de los Valores Anotados en Cuen-
ta, de propiedad de los Titulares registra-
dos en su Cuenta Matriz.
f. Recibir, en el día de pago anunciado por
el Emisor, todos los derechos y eventos cor-
porativos que CAVALI procese en relación
a los valores emitidos por oferta pública.
En el caso de valores emitidos por oferta
privada, el pago será realizado por CAVALI
siempre que el Emisor se lo hubiera encar-
gado.
g. El registro por parte de CAVALI, de todo
hecho o acto que le sea comunicado por el
Participante, que afecte los Valores Anota-
dos en Cuenta, de propiedad de los Titula-
res registrados en su Cuenta Matriz.
h. Atención de las consultas que realice res-
pecto a materias vinculadas al objeto so-
cial de CAVALI.
i. Ser comunicado oportunamente sobre toda
modificación al Reglamento Interno y a sus
Disposiciones Vinculadas.
j. Acceder al servicio de transferencia de va-
lores libre de pago con Valores Anotados
en Cuenta no registrados en los mecanis-
mos centralizados de negociación condu-
cidos por las bolsas, y con otros valores,
cuando lo permitan la normativa aplicable
a éstos y la normativa que regula las activi-
dades del Participante.
Los Participantes Indirectos Especiales tendrán
los mismos derechos señalados precedente-
mente, excepto el indicado en el literal e). En el
caso de lo dispuesto en el literal f) cuando se
mencione al Emisor deberá entenderse como el
obligado al pago de los derechos que otorga
el titulo valor anotado en cuenta.
Los Participantes Directos tendrán además de
los derechos señalados anteriormente, el de-
recho de acceder a los servicios de compen-
sación y liquidación de las operaciones que
realicen en los mecanismos centralizados de
negociación o fuera de ellos; y el derecho a
acceder al servicio de administración y control
de garantías.”
“Artículo 5º.- Obligaciones
Luego de ser admitido y registrado, el Partici-
pante Directo o Indirecto deberá cumplir, ade-
más de las obligaciones mencionadas en la Ley
y el Reglamento, con lo siguiente:
a. Informar de todo acto o hecho que modi-
fique su denominación social, así como su
estructura societaria, tales como cambio de
gerentes, representantes legales, apodera-
dos, liquidadores o funcionario equivalente
que cuenten con las facultades de enviar y
recibir información de CAVALI, en un plazo
que no deberá exceder de los tres (03) días
de tomado el acuerdo.
b. Constatar la identidad y capacidad legal
de los Titulares que los contraten y se regis-
tren en su Cuenta Matriz.
c. Entregar información veraz, completa, vi-
gente y suficiente a CAVALI.
d. Mantener actualizados en forma perma-
nente los datos consignados en el RUT de
los Titulares de sus respectivas Cuentas y
de la información entregada a CAVALI con-
forme a los procedimientos establecidos en
el Capítulo Del Registro Contable del Re-
glamento Interno, siendo el Participante
responsable frente a CAVALI y terceros, por
toda omisión, inexactitud, falta de veraci-
dad o de actualización de la información
presentada y por las consecuencias que de
ello se deriven.
e. Unificar los códigos RUT de sus clientes que
se encuentren duplicados en el Registro
Único de Titulares, conforme a lo estableci-
do en el Capítulo del Registro Contable.
f. Retribuir puntualmente a CAVALI por los
servicios prestados de acuerdo a las tarifas
y procedimientos establecidos en el Capítu-
lo De las Tarifas del Reglamento Interno.
g. Mantener actualizado el registro de firmas
de personas autorizadas que se encuentren
facultadas para actuar ante CAVALI en re-
presentación del Participante.
h. Presentar a CAVALI, cuando ésta lo soli-
cite, la documentación sustentatoria de
todo registro, operación o acto realizado
en cumplimiento de sus funciones. Dicha
documentación sustentatoria deberá man-
tenerse por un período mínimo de diez (10)
años. Si durante dicho período se promue-
ve una acción judicial que cuestione
dicho registro, operación o acto, la obligación
persiste en tanto dure el proceso.
i. Adaptarse a las condiciones o requisitos de
mejora de índole técnica, operativa y de in-
fraestructura, que CAVALI razonablemente
estime conveniente solicitar, en salvaguar-
da de los intereses del mercado.
j. Presentar la información requerida por CA-
VALI para su evaluación como Participante.
k. Enviar a CAVALI, toda la documentación
que sustente la solicitud de inscripción de
gravámenes o derechos, bajo su responsa-
bilidad, a más tardar al día siguiente de
conocido el hecho.
l. Mantener bajo reserva la información con-
tenida en su Cuenta Matriz y a la que tiene
acceso a través del Sistema. Dicha infor-
mación y datos no podrán ser vendidos,

comercializados, distribuidos o ser objeto
de difusión pública, en forma alguna. Asi-
mismo, se encuentra prohibida su repro-
ducción o utilización, para fines distintos a
los previstos por la reglamentación de la
materia respecto de los servicios que presta
el Participante. Es en especial, responsable
de cualquier efecto derivado de actos y de-
cisiones que realice o tome sobre la base
de información recibida a través del acceso
al Sistema.
CAVALI podrá efectuar las auditorías que con-
sidere convenientes en los Sistemas del Partici-
pante a los efectos del control de lo estipulado
en el presente literal.
CAVALI se reserva el derecho de suspender la
prestación del servicio al Participante en caso
los resultados de las auditorías revelen algún
incumplimiento del presente literal.
m. Suscribir un contrato con los Titulares cuyos
valores registre en su Cuenta Matriz, en
mérito a lo dispuesto por el artículo 222°
de la Ley, en el que deberá constar como
mínimo el derecho de los mismos a lo si-
guiente:
1. Recibir toda la información concernien-
te a los Valores Anotados en Cuenta re-
gistrados en la Cuenta Matriz del Par-
ticipante, así como, de la realización
de todo evento corporativo o situación
extraordinaria a que pudiera tener de-
recho el Titular.
2. Traspasar sus valores a la Cuenta Ma-
triz de un Participante o a la Cuenta de
Emisores, conforme a lo requerido por
los Titulares, dentro de los plazos seña-
lados en el Capítulo De las Cuentas del
Reglamento Interno.
3. Recibir oportunamente los fondos pro-
venientes de algún proceso corporativo
o situación extraordinaria, siempre que
el Emisor haya cumplido en los plazos
establecidos con poner a disposición
de CAVALI los fondos necesarios para
el cumplimiento oportuno de los Pagos.
4. Que se traslade a CAVALI los datos
proporcionados por los Titulares, para
la actualización del Registro Único de
Titulares.
5. Recibir un trato equitativo y no discrimi-
natorio.
6. Que la información sobre sus datos
personales, valores, transacciones o
cualquier otra información de éste, a
la que el Participante tenga acceso, se
mantenga en reserva y no sea utilizada
para fines ajenos a aquellos para los
cuales fue proporcionada, salvo expre-
sa autorización del Titular, esto de con-
formidad a la regulación vigente sobre
protección de datos personales.
7. Recibir información sobre cualquier
modificación respecto de los responsa-
bles del manejo de sus valores y de los
cambios domiciliarios y telefónicos que
se sucedan.
8. Recibir información oportunamente
sobre las modificaciones que se pro-
duzcan en el mercado, en aspectos re-
glamentarios, en estructuras tarifarias y
de cualquier otro acto o hecho que los
afecten.
n. Realizar pruebas por lo menos una vez al
año de los planes de contingencia informá-
ticos y operativos, teniendo CAVALI acceso
a los resultados de dichas pruebas.
o. Cumplir con la observancia de las Normas
o Códigos de Conducta que le son exigi-
bles de acuerdo a la normativa que le re-
sulte aplicable.
Sección Normas Legales
p. Mantener informados a sus Titulares de
los alcances de los servicios descritos en
el Reglamento Interno, así como propor-
cionarles toda la información relativa a los
mismos, en lo que corresponda.
q. Verificar la autenticidad e integridad de los
Valores Anotados en Cuenta que entregue
a CAVALI para su incorporación al Registro
Contable, responsabilizándose por éstos
ante CAVALI, hasta el perfeccionamiento
del registro. Asimismo, el Participante se
obliga a informar a sus Titulares que sólo
podrán transferir tales valores una vez per-
feccionada la incorporación, en cuyo caso
los valores de que se trate aparecerán en
la cuenta respectiva como “disponibles”.
r. Responsabilizarse por la autenticidad, ve-
racidad y vigencia de las instrucciones y
órdenes que reciban de sus Titulares res-
pecto de los Valores Anotados en Cuenta
de propiedad de los mismos, así como de
la capacidad y autoridad de los represen-
tantes de los Titulares, que a nombre de
ellos cursen las instrucciones y órdenes.
s. Responsabilizarse por la autenticidad, ve-
racidad y vigencia de la documentación
presentada a CAVALI, para el registro de
cambios de titularidad e inscripción de
Afectaciones, los cuales se regulan en las
disposiciones dictadas en el Capítulo Del
Registro Contable del Reglamento Interno.
t. Efectuar la devolución de cualquier suma
de dinero que pudiera haber sido entrega-
da en exceso a la proporción que le corres-
ponda a los titulares por concepto de los
Pagos de beneficios de Valores cuyos Emi-
sores hayan suscrito contrato con CAVALI,
o como consecuencia de recibir el servicio
de la cuenta que CAVALI mantiene en otros
depósitos del exterior. Esta obligación se
mantiene cuando la entrega en exceso se
haya producido por error no atribuible a
CAVALI.
En los casos en que los Pagos excedan la
proporción que corresponda, CAVALI ten-
drá un plazo máximo de hasta (3) días
desde la fecha de pago, para requerir por
escrito al Participante la devolución, de-
biendo éste en un plazo máximo de dos (2)
días de ser requerido, efectuar la devolu-
ción de la suma de dinero entregada en
exceso.
En caso la entrega en exceso se deba a un
error de CAVALI, el Participante brindará
sus mejores oficios y facilidades a CAVALI,
para la recuperación de la suma de dinero
entregada en exceso.
Para el caso de los Participantes Indirectos
Especiales, la devolución se dará en caso
se le haya entregado un pago en exceso
producto de la cancelación de los títulos
valores distintos de los valores mobiliarios,
de contenido crediticio. Igualmente debe-
rán realizar la devolución otros participan-
tes que tengan registrados en su cuenta
matriz este tipo de títulos valores.
u. En el caso de valores emitidos por Emiso-
res con contrato suscrito con CAVALI, o en
el caso de recibir el servicio de la cuenta
que CAVALI mantiene en otros depósitos
del exterior, el Participante deberá verificar
y revisar que los valores entregados, por
todo concepto, por CAVALI, se encuentran
de acuerdo a las autorizaciones, solicitudes
y tenencia de valores, siendo responsables
de la devolución inmediata a CAVALI de los
valores que se le hubiese entregado en ex-
ceso, más los beneficios respectivos, de ser
el caso, en la medida que CAVALI notifique
al Participante la devolución en el plazo
máximo de tres (3) días. Esta obligación se
mantiene cuando la entrega en exceso de
valores se haya producido por error no atri-
buible a CAVALI.
En este sentido, una vez notificado el Partici-
pante, CAVALI procederá con la regulariza-
ción de inmediato en la Cuenta del Titular y
Cuenta Matriz correspondiente, mediante los
cargos correspondientes en dichas cuentas de-
trayendo el exceso de los valores acreditados.
En caso los referidos valores no se encuentren
disponibles, el Participante se obliga a restituir,
a su costo, la cantidad de valores correspon-
diente más los beneficios respectivos, de ser
el caso; lo cual deberá ser acreditado en su
Cuenta Matriz en un plazo que no excederá de
quince (15) días de recibida la notificación de
CAVALI.
Transcurrido el plazo con que cuenta CAVALI
para la mencionada notificación al Participan-
te y si los valores en reclamo se encontraran
en calidad de disponibles en su Cuenta Matriz,
se procederá de acuerdo a lo señalado en el
párrafo anterior. En caso la entrega en exceso
de valores se deba a un error de CAVALI, o en
caso el Participante no cuente con los valores
en calidad de disponibles, éste último brinda-
rá sus mejores oficios y facilidades a CAVALI,
para la recuperación de los valores entregados
en exceso.
v. En los casos en que los custodios u otros
depósitos del exterior apliquen cargos en
las cuentas que CAVALI mantiene en dichas
entidades, en mérito a la normativa que los
rige, como consecuencia del procesamien-
to de eventos corporativos u otros procesos,
respecto de valores extranjeros registrados
en dichas cuentas, CAVALI procederá a
solicitar al Participante el respectivo reem-
bolso, quedando éste obligado a realizar
el pago correspondiente en un plazo de 3
días útiles de solicitado, sin perjuicio de la
facultad de éstos últimos de repetir contra
los titulares finales de dichos valores.
En caso los Participantes no cumplan con
realizar el reembolso a CAVALI, ésta podrá
iniciar las acciones de cobro que le faculta
la normativa legal vigente.
w. Entregar de inmediato a los Titulares re-
gistrados en su Cuenta Matriz, los Pagos
recibidos por parte de CAVALI, siendo res-
ponsables de la oportuna entrega.
x. Devolver oportunamente a CAVALI, me-
diante cheques o depósitos en cuenta,
los dividendos u otros beneficios, que no
hubieran sido recogidos por los Titulares o
beneficiarios.
y. Responsabilizarse del correcto uso, cus-
todia, seguridad, manejo y confidencia-
lidad de las claves de acceso asignadas
por CAVALI para su acceso al Sistema, lo
cual incluye pero no limita la obligación
de modificar periódicamente dichas claves
de acceso desde sus propios terminales.
En consecuencia, y salvo casos en que se
demuestre la responsabilidad de CAVALI,
toda acción realizada por el Participan-
te, en la que se utilice la clave de acce-
so asignada a éste, será considerada sin
excepción como un acto realizado por el
Participante, siendo de su total responsa-
bilidad los daños y perjuicios propios y/o
a terceros, que la inobservancia de esta
obligación pudiera originar.
z. En caso el Participante, de acuerdo a la
legislación que le resulte aplicable, sea su-
jeto obligado a cumplir las Normas para la
Prevención del Lavado de Activos y Finan-
ciamiento del Terrorismo, debe implemen-
tar políticas y procedimientos que tengan
por objeto prevenir este delito.
Primera Quincena - Enero 2016 45
Sección Normas Legales
aa. En el caso de utilizar los medios que
CAVALI le facilite para administrar di-
rectamente sus cuentas de usuarios, el
Participante asume total responsabili-
dad por este hecho.
bb. En el caso de valores de deuda públi-
ca, los Participantes deberán informar
a CAVALI sobre la cantidad y tipo de
Bonos Soberanos que se encuentren
con afectación o que estén custodia-
dos en garantía como subyacentes de
otros instrumentos financieros y que se
encuentren registrados en su Cuenta
Matriz.
cc. Informar a CAVALI, a través de la De-
claración Jurada de Cumplimiento de
la Normativa FATCA (Anexo 5 de la
Disposición Vinculada N° 01) cualquier
cambio de circunstancias que afecten
el cumplimiento de dicha normativa, en
concordancia con la normativa perua-
na.
dd. Para el caso de Administradoras de
Fondos de Pensiones, deberán cumplir
con actualizar los datos personales de
sus afiliados cuando se trate de Bonos
de Reconocimiento.
Los Participantes Indirectos Especiales ten-
drán las obligaciones señaladas preceden-
temente, excepto las indicadas en el literal
u), v), x), bb), y dd).
Los Participantes Directos tendrán, además
de las obligaciones señaladas para los
Participantes Indirectos, las siguientes:
ee. Para el caso de Participantes Directos
que liquidan operaciones realizadas
en los mecanismos centralizados de
negociación conducidos por las Bolsas,
deberán efectuar los aportes directos
al Fondo conforme a lo propuesto por
CAVALI, y aprobado por la SMV, den-
tro de los plazos y condiciones que se
establezcan.
ff. Cumplir con la entrega de fondos o
valores, según sea el caso, de acuerdo
a las obligaciones contraídas dentro o
fuera de los mecanismos centralizados
de negociación conducidos por las Bol-
sas.
gg. Para el caso de Participantes Directos
que liquidan operaciones bursátiles
y operaciones realizadas con valores
emitidos por el Gobierno Nacional así
como por el BCRP en los mecanismos
centralizados de negociación y registro
de operaciones previstos por las nor-
mas a que se refi ere el artículo 49° de
la Ley, éstos deberán constituir y man-
tener el Importe Mínimo de Cobertura
(IMC).
En caso un Participante forme parte de un
SLV administrado por CAVALI, deberá ade-
más cumplir las obligaciones establecidas
en la normativa aplicable a los SLV, en su
calidad de Participante del SLV.”
“Artículo 6º.- Evaluación a Participantes
CAVALI controlará el cumplimiento por parte
de los Participantes de los requisitos que le son
exigidos para actuar como tal al momento de
su incorporación; para lo cual evaluará anual-
mente si los mismos cuentan con la capacidad
financiera, económica, informática y operati-
va.
Para dicho efecto los Participantes deberán re-
mitir a CAVALI:
a. Informe anual emitido por una empresa
auditora independiente referido al cum-
plimiento de su capacidad operativa e in-
formática o, en el caso de ser un Agente
de Intermediación autorizado por la SMV,
46 Asesor Empresarial
copia del Informe Anual de Cumplimiento
presentado ante la SMV.
b. Copia de sus Estados Financieros Audita-
dos para acreditar su capacidad financie-
ra. El Participante no necesitará remitir a
CAVALI para su evaluación, sus estados
financieros auditados, cuando éstos los hu-
biera remitido a su autoridad supervisora y
son de público conocimiento.
c. En caso el Participante esté obligado al
cumplimiento de las Normas para la Pre-
vención del Lavado de Activos y Finan-
ciamiento del Terrorismo, de acuerdo a la
legislación que le resulte aplicable, deberá
remitir copia del Informe Independiente de
Cumplimiento Anual emitido por la empre-
sa auditora externa independiente sobre la
evaluación y cumplimiento de las Normas
del Sistema de Prevención de Lavado de
Activos y Financiamiento del Terrorismo.
Los informes deberán ser enviados a CAVALI,
en forma física y/o electrónica, a más tardar
hasta el 30 de abril de cada ejercicio.
En el caso de las Entidades Extranjeras serán
enviados a CAVALI en un plazo no mayor de
cuatro (04) meses, contados a partir del térmi-
no de su ejercicio fiscal.
En el caso de los Participantes Indirectos Espe-
ciales que sean Empresas de Factoring no com-
prendidas en el ámbito de la Ley N° 26702,
deberán remitir a CAVALI copia simple de la
información que éstas se encuentran obligadas
a presentar a la SBS, de conformidad con el
Reglamento de Factoring, Descuento y Empre-
sas de Factoring, en lo que se refiere a la infor-
mación financiera semestral, así como una ac-
tualización de la declaración jurada que señale
que cumple los requisitos de índole operativo e
informático exigidos a los Participantes (Anexo
3_A de la Disposición Vinculada N° 1)
CAVALI podrá otorgar un plazo adicional de
diez (10) días para la presentación de la in-
formación ante la solicitud debidamente sus-
tentada del Participante, la cual deberá ser
presentada al menos con cinco (05) días de
anticipación al vencimiento del plazo de pre-
sentación.
En caso el informe correspondiente no se en-
cuentre conforme al requerimiento de CAVALI,
ésta remitirá sus observaciones al Participante
para que las subsane dentro de un plazo máxi-
mo de tres (3) meses. De no haber subsanación
dentro de dicho plazo, CAVALI comunicará
dicho hecho a la SMV y coordinará con ella,
a efectos de que evalúe la imposición de una
sanción al Participante.
CAVALI se encuentra facultada a solicitar a
sus Participantes información adicional que se
considere relevante para el cumplimiento del
proceso de evaluación.
Asimismo, CAVALI podrá realizar en el año al
menos una visita a los Participantes con el fin de
verificar el cumplimiento de sus capacidades.”
“Artículo 7º.- Suspensión de la calidad de
Participante
La condición de Participante se suspende por
los siguientes motivos:
a. Suspensión de la respectiva autorización
de funcionamiento por parte de su ente su-
pervisor
b. Suspensión por parte de CAVALI, por la
inobservancia de las obligaciones del Re-
glamento Interno y sus respectivas Dispo-
siciones Vinculadas. CAVALI comunicará a
la SMV y al mercado de dicha suspensión,
al día siguiente de haber sido resuelta la
misma.
En ambos casos, sin perjuicio de producirse la
suspensión, el Participante deberá cumplir con
las obligaciones que hubiere contraído con an-
terioridad a la fecha de suspensión, dentro de
los plazos pactados.
Durante el periodo de suspensión, el Partici-
pante deberá realizar las actividades que se
describen seguidamente, para lo cual su repre-
sentante legal deberá designar como máximo
a dos (02) funcionarios responsables de la sus-
cripción de toda comunicación que se remita
a CAVALI.
1. Liquidación de operaciones realizadas
dentro y fuera de mecanismos centraliza-
dos de negociación, que hayan sido pacta-
das previamente a la suspensión.
2. Entrega de garantías exigidas por CAVALI
para el caso de las operaciones de reporte
y préstamo de valores, que hayan sido pac-
tadas previamente a la suspensión.
3. Realización de traspasos de Valores Ano-
tadas en Cuenta, a otra Cuenta Matriz o
Cuenta de Emisor. En caso de demora o
negativa injustificada por parte del Parti-
cipante, los Titulares perjudicados podrán
alcanzar sus reclamos directamente a CA-
VALI o a través del Participante destino.
4. Atención a consultas de Titulares sobre los
Valores Anotados en Cuenta registrados en
su Cuenta Matriz y sobre los beneficios que
fueran entregados durante el periodo de
duración de la suspensión.
5. Dar curso a solicitudes de levantamientos
de Afectación que les fuera solicitada, de-
biendo presentar a CAVALI, en tales casos,
su solicitud acompañada de la instrucción
de levantamiento de Afectación por parte
del acreedor o beneficiario, cuya firma de-
berá estar notarialmente legalizada.
6. Dar curso a solicitudes de cambios de titu-
laridad de los Valores Anotados en Cuenta
registrados en su Cuenta Matriz que le fue-
ran solicitados. Los documentos que se pre-
senten a CAVALI, así como la(s) firmas de
los beneficiarios, deberán estar legalizados
notarialmente.
7. Entregar oportunamente a sus Titulares,
los Pagos correspondientes a beneficios
en efectivo, redenciones y amortizaciones
cuya entrega haya sido encargada a CA-
VALI, por parte de los Emisores.
8. Informar oportunamente a sus Titulares so-
bre los eventos corporativos y/o situacio-
nes extraordinarias que los afecten.
9. Entregar a sus Titulares la información que
obra en el Registro Contable de CAVALI a
solicitud de éstos.
10. Actualizar los datos de sus Titulares conte-
nidos en el RUT.
11. Realizar envíos y retiros de OVAC.
12. Todo aquel servicio, actividad, o función
que hubiere asumido con anterioridad a la
fecha de la suspensión, previa consulta a la
SMV.
Para el cumplimento de tales obligaciones CA-
VALI proporcionará el acceso al Sistema y la
información que requiera, según sea el caso.
Asimismo, el Participante suspendido no po-
drá realizar las siguientes funciones:
1. Cambio de forma de representación de
títulos a anotación en cuenta y viceversa.
2. Inscribir nuevos valores, a excepción de
los que se inscriban por efectos de un
Cambio de Titularidad.
3. Recibir traspasos de valores, con excep-
ción de aquellos destinados al cumpli-
miento de sus obligaciones de liquidación
o entrega de garantías.
4. Asignar nuevos códigos en el RUT.

5. Solicitar a CAVALI la Afectación de valo-
res.
6. No podrá asumir nuevas funciones u obli-
gaciones con posterioridad a la fecha de
la suspensión.”
“Artículo 8º.- Pérdida de la calidad de Par-
ticipante
La condición de Participante se pierde por los
siguientes motivos:
a. Cancelación o revocación de la respectiva
autorización de funcionamiento por parte
del ente supervisor.
En caso del Participante Indirecto Especial
la pérdida de su calidad como Participan-
te se produce por la cancelación de su
inscripción en el Registro de empresas de
factoring no comprendidas en el ámbito
de la Ley N° 26702 siempre que la can-
celación de su inscripción en el referido
registro no se deba a su adecuación como
empresa de factoring comprendida en el
ámbito de Ley N° 26702.
b. Por disposición de CAVALI, en caso de in-
observancia reiterada de las obligaciones
del Reglamento Interno y sus respectivas
Disposiciones Vinculadas. En este caso,
CAVALI comunicará a la SMV y al merca-
do de tal hecho, al día siguiente de resuel-
ta la pérdida de la condición de Partici-
pante.
En caso el participante sea sancionado
con la pérdida de su calidad de Partici-
pante, el contrato de servicios correspon-
diente será resuelto en virtud de la cláusu-
la de resolución automática pactada en el
mismo.
Sin perjuicio de producirse la pérdida de
la condición de Participante, éste deberá
cumplir con sus obligaciones que hubiere
contraído con anterioridad a la fecha de
entrada en vigencia de dicha resolución,
dentro de los plazos pactados.
Determinada la pérdida de la condición
de Participante y hasta que no se pro-
duzca el traspaso masivo de valores a
la Cuenta Matriz del Participante que se
designe como encargado de los valores
registrados en la Cuenta Matriz del Par-
ticipante sancionado, el representante le-
gal de éste deberá designar como máximo
a dos (2) funcionarios responsables de la
suscripción de toda comunicación que se
remita a CAVALI a fi n de realizar las ac-
tividades que se describen en el artículo
precedente, con excepción de la señalada
en el numeral 6.
En tal caso, los Titulares o beneficiarios
deberán optar por solicitar el traspaso
de los respectivos valores a otra Cuenta
Matriz, en forma previa a su solicitud de
cambio de titularidad.
Para el cumplimiento de dichas obligacio-
nes, CAVALI le proporcionará el acceso
al Sistema y la información que requiera,
según sea el caso.
Asimismo, el Participante sancionado no
podrá realizar las funciones señaladas en
el último párrafo del artículo 8°”.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
FIRMA
08 DE ENERO
CONGRESO
Ley que modifica el artículo 2 del Texto
Único Ordenado del Decreto Legislativo
650, Ley de Compensación por Tiempo
de Servicios
Sección Normas Legales
LEY Nº 30408
Artículo único. Modificación del artículo 2
del Texto Único Ordenado del Decreto Le-
gislativo 650
Modifícase el artículo 2 del Texto Único Or-
denado del Decreto Legislativo 650, Ley de
Compensación por Tiempo de Servicios, apro-
bado por el Decreto Supremo 001-97-TR, en
los siguientes términos:
“Artículo 2º. La compensación por tiempo de
servicios se devenga desde el primer mes de
iniciado el vínculo laboral; cumplido este requi-
sito toda fracción se computa por treintavos.
La compensación por tiempo de servicios se
deposita semestralmente en la institución ele-
gida por el trabajador. Efectuado el depósito
queda cumplida y pagada la obligación, sin
perjuicio de los reintegros que deban efectuar-
se en caso de depósito insuficiente o que resul-
tare diminuto.
Lo establecido en este artículo es de aplicación
obligatoria para los trabajadores de la admi-
nistración pública sujetos al régimen de la ac-
tividad privada del Decreto Legislativo 728 y
a los servidores civiles que ingresen al nuevo
régimen del servicio civil establecido por la Ley
30057, Ley del Servicio Civil”.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
PRIMERA. Derogación normativa
Deróganse o déjanse sin efecto, según el caso,
las normas que se opongan a lo dispuesto en
la presente Ley.
SEGUNDA. Adecuación normativa
Mediante decreto supremo refrendado por el
ministro de Trabajo y Promoción del Empleo
y el ministro de Economía y Finanzas, con el
voto favorable del Consejo de Ministros, se
adecúa el Reglamento del Texto Único Or-
denado del Decreto Legislativo 650, Ley de
Compensación por Tiempo de Servicios, apro-
bado por el Decreto Supremo 001-97-TR, a
la modificación establecida en la presente Ley,
en un plazo no mayor de treinta días hábiles
contados a partir del día siguiente de su pu-
blicación.
POR TANTO:
Habiendo sido reconsiderada la Ley por el
Congreso de la República, insistiendo en el
texto aprobado en sesión del Pleno realizada
el día quince de octubre de dos mil quince, de
conformidad con lo dispuesto por el artículo
108 de la Constitución Política del Perú, orde-
no que se publique y cumpla.
En Lima, a los veintidós días del mes de di-
ciembre de dos mil quince.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
FIRMA
MEF
Modifican el Plan Contable Guberna-
mental vigente
RESOLUCIÓN DIRECTORIAL
Nº 002-2016-EF/51.01
SE RESUELVE:
Artículo 1º.- Modificar el Plan Contable
Gubernamental vigente
Modifíquese el Plan Contable Gubernamental
vigente, de acuerdo a los cuatro (4) anexos,
que forman parte integrante de la presente
Resolución.
Artículo 2º.- Difusión de la Resolución
Disponer la difusión de la presente Resolución
y sus anexos en el portal institucional del Mi-
nisterio de Economía y Finanzas http://www.
mef.gob.pe en la misma fecha de publicación
que en el Diario Oficial “El Peruano”.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
FIRMA
12 DE ENERO
MEF
Dictan disposiciones reglamentarias
para el otorgamiento de la Bonificación
por Escolaridad
DECRETO SUPREMO
Nº 001-2016-EF
DECRETA:
Artículo 1º.- Objeto
El presente Decreto Supremo tiene por ob-
jeto establecer disposiciones reglamentarias
para el otorgamiento de la Bonificación por
Escolaridad cuyo monto fijado por la Ley Nº
30372 Ley de Presupuesto del Sector Público
para el Año Fiscal 2016, corresponde hasta
por la suma de CUATROCIENTOS Y 00/100
SOLES (S/ 400.00), la cual se abona, por
única vez, en la planilla de pagos del mes
de enero de 2016.
Artículo 2º.- Alcance
2.1 En el marco de lo establecido en el literal
b) del numeral 7.1 del artículo 7° de la Ley
Nº 30372, la Bonificación por Escolaridad
se otorga a favor de los funcionarios y ser-
vidores nombrados y contratados bajo el
régimen del Decreto Legislativo N° 276 y
la Ley N° 29944; los docentes universita-
rios a los que se refiere la Ley N° 30220;
el personal de la salud al que se refiere el
numeral 3.2 del artículo 3° del Decreto Le-
gislativo N° 1153; los obreros permanentes
y eventuales del Sector Público; el personal
de las Fuerzas Armadas y de la Policía Na-
cional del Perú; y los pensionistas a cargo
del Estado comprendidos en los regímenes
de la Ley N° 15117, los Decretos Leyes N°s.
19846 y 20530, el Decreto Supremo N°
051-88-PCM y la Ley N° 28091.
2.2 Los trabajadores del Sector Público que se
encuentran bajo el régimen laboral de la
actividad privada perciben la bonificación
por escolaridad, conforme al numeral 7.2
del artículo 7° de la Ley N° 30372.
Artículo 3º.- Financiamiento
3.1 Dispóngase que la Bonificación por Es-
colaridad fi jada en CUATROCIENTOS Y
00/100 SOLES (S/ 400,00) por el literal b)
del numeral 7.1 del artículo 7° de la Ley
Nº 30372, se financia con cargo a los
créditos presupuestarios asignados para
dicho fi n en el presupuesto institucional
de las entidades públicas, conforme a la
Ley Nº 30372.
3.2 En el caso de los Gobiernos Locales, la
Bonificación por Escolaridad es otorgada
hasta el monto fijado en el literal b) del
numeral 7.1 del artículo 7° de la Ley Nº
30372 y se financia con cargo a sus res-
pectivos ingresos corrientes, de acuerdo a
lo señalado en el numeral 2 de la Cuar-
ta Disposición Transitoria del Texto Único
Ordenado de la Ley N° 28411, Ley Gene-
ral del Sistema Nacional de Presupuesto,
aprobado mediante Decreto Supremo Nº
304-2012-EF y en función a la disponibili-
dad de los recursos que administran.
3.3 Los organismos comprendidos en el alcan-
ce del numeral 2.1 del artículo 2 de la pre-
sente norma, que financian sus planillas
con una Fuente de Financiamiento distinta
Primera Quincena - Enero 2016 47
Sección Normas Legales
a la de Recursos Ordinarios, otorgan la
Bonificación por Escolaridad hasta por el
monto que señala el literal b) del numeral
7.1 del artículo 7° de la Ley Nº 30372 y en
función a la disponibilidad de los recursos
que administran.
Artículo 4º.- Requisitos para la percep-
ción
El personal señalado en el artículo 2° de la
presente norma tendrá derecho a percibir la
Bonificación por Escolaridad, siempre que
cumpla de manera conjunta con las siguien-
tes condiciones:
a) Estar laborando a la fecha de vigen-
cia de la presente norma, o en uso del
descanso vacacional, o de licencia con
goce de remuneraciones o percibiendo
los subsidios a que se refiere la Ley Nº
26790, Ley de Modernización de la Se-
guridad Social en Salud.
b) Contar en el servicio con una antigüedad
no menor de tres (3) meses a la fecha
prevista en el literal precedente. Si no
contara con el referido tiempo de tres (3)
meses, dicho beneficio se abona en for-
ma proporcional a los meses laborados.
Artículo 5º.- De la percepción
Los funcionarios, servidores y pensionis-
tas de la Administración Pública reciben la
Bonificación por Escolaridad en una sola
repartición pública, debiendo ser otorgada
en aquella que abona los incrementos por
costo de vida.
Artículo 6º.- Incompatibilidades
La percepción de la Bonificación por Esco-
laridad dispuesta por la Ley Nº 30372, es
incompatible con la percepción de cualquier
otro beneficio en especie o dinerario de na-
turaleza similar que, con igual o diferente
denominación, otorga la entidad pública,
independientemente de la fecha de su per-
cepción dentro del presente año fiscal.
Artículo 7º.- Bonificación por Escolari-
dad para el Magisterio Nacional y labor
en jornada parcial o incompleta
7.1. Para el Magisterio Nacional, la bonifi-
cación por Escolaridad se otorga a los
docentes con jornada laboral comple-
ta, por un monto no menor al señalado
en el literal b) del numeral 7.1 del artí-
culo 7° de la Ley Nº 30372, en el mar-
co de lo dispuesto por los numerales 1
y 2 de la Quinta Disposición Transitoria
del Texto Único Ordenado de la Ley N°
28411, Ley General del Sistema Nacio-
nal de Presupuesto, aprobado median-
te Decreto Supremo Nº 304-2012-EF, y
la Ley Nº 29944, Ley de Reforma Ma-
gisterial.
7.2. Para el caso de los servidores com-
prendidos en regímenes de carrera
propia que laboran a tiempo parcial
o jornada laboral incompleta, la Bo-
nificación por Escolaridad es de apli-
cación proporcional a su similar que
labora a tiempo completo, bajo res-
ponsabilidad de la Oficina de Admi-
nistración o la que haga sus veces de
la entidad respectiva.
Artículo 8º.- Proyectos de ejecución pre-
supuestaria directa
La Bonificación por Escolaridad es de aplica-
ción a los trabajadores que prestan servicios
personales en los proyectos de ejecución pre-
supuestaria directa a cargo del Estado; para
tal efecto, el egreso se financia con cargo al
presupuesto de los proyectos respectivos.
48 Asesor Empresarial
Artículo 9º.- Cargas Sociales
La Bonificación por Escolaridad no está
afecta a los descuentos por cargas sociales,
fondos especiales de retiro y aportaciones al
Sistema Privado de Pensiones, de conformi-
dad con lo establecido en el literal g) del
artículo 2° del Decreto Supremo Nº 140-
90-PCM, modificado por el Decreto Supre-
mo Nº 179-91-PCM; el artículo 7° del Texto
Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº
728, aprobado mediante Decreto Supremo
Nº 003-97-TR; y el artículo 90° del Título V
del Compendio de Normas de Superinten-
dencia Reglamentarias del Sistema Privado
de Administración de Fondos de Pensiones,
referido a Afiliación y Aportes, aprobado
mediante Resolución Nº 080-98-EF-SAFP.
Asimismo, la Bonificación por Escolaridad
no constituye base de cálculo para el reajus-
te de cualquier tipo de remuneración, boni-
ficación, beneficio o pensión.
Artículo 10º.- Disposiciones complemen-
tarias para la aplicación de la Bonifica-
ción por Escolaridad
10.1 Las entidades públicas que habitual-
mente han otorgado la Bonificación
por Escolaridad, independientemente
de su régimen laboral, no podrán fijar
montos superiores al establecido en el
literal b) del numeral 7.1 del artículo 7°
de la Ley Nº 30372, bajo responsabili-
dad del Jefe de la Oficina General de
Administración o quien haga sus veces,
salvo que sea de aplicación el supuesto
regulado en el numeral 7.2 del artículo
7° de la Ley Nº 30372.
10.2 Las disposiciones del presente Decre-
to Supremo no son de alcance a las
personas contratadas bajo el régimen
especial de Contratación Administra-
tiva de Servicios - CAS, regulado por
el Decreto Legislativo Nº 1057, o que
prestan servicios bajo la modalidad de
Locación de Servicios.
Artículo 11º.- Disposiciones Comple-
mentarias
El Ministerio de Economía y Finanzas, en caso
fuera necesario, queda autorizado a dictar
las disposiciones complementarias para la
correcta aplicación de la presente norma.
Artículo 12º.- De la suspensión de nor-
mas
Déjese en suspenso las disposiciones legales
que se opongan a lo establecido en la pre-
sente norma o limiten su aplicación.
Artículo 13º.- Refrendo
El presente Decreto Supremo es refrendado
por el Ministro de Economía y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a
los once días del mes de enero del año dos
mil dieciséis.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
FIRMA
SUNAT
Aprueban disposiciones relativas al
beneficio de devolución del Impuesto
Selectivo al Consumo dispuesto por la
Ley N° 29518, Ley que establece me-
didas para promover la formalización
del transporte público interprovincial de
pasajeros y carga
RESOLUCIÓN 002-2016/SUNAT
SE RESUELVE:
Artículo Único.- PORCENTAJE DE PARTI-
CIPACIÓN DEL IMPUESTO SELECTIVO AL
CONSUMO
El porcentaje que representa la participación
del impuesto selectivo al consumo en el precio
por galón del combustible a que hace referen-
cia el inciso b) del numeral 4.1 del artículo 4º
del Reglamento de la Ley N.º 29518, aproba-
do por el Decreto Supremo N.º 145-2010-EF y
norma modificatoria, es el siguiente:
PORCENTAJE DE
MES PARTICIPACIÓN DEL
ISC (%)
Octubre 2015 15.0
Noviembre 2015 15.2
Diciembre 2015 15.5
Regístrese, comuníquese y publíquese.
FIRMA
15 DE ENERO
SUNAT
Aprueban nueva versión del PDT Fondos
y Fideicomisos, Formulario Virtual N° 618
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 003-2016/SUNAT
SE RESUELVE:
Artículo 1º.- APROBACIÓN DE LA NUEVA
VERSIÓN DEL PDT FONDOS Y FIDEICO-
MISOS, FORMULARIO VIRTUAL N° 618
Apruébase la versión 1.3 del PDT Fondos y
Fideicomisos, Formulario Virtual N° 618.
Artículo 2º.- OBTENCIÓN DE LA NUEVA
VERSIÓN DEL PDT FONDOS Y FIDEICO-
MISOS, FORMULARIO VIRTUAL N° 618
La nueva versión del PDT Fondos y Fideico-
misos, Formulario Virtual N° 618 aprobada
mediante la presente resolución, estará a
disposición de los interesados a partir del 5
de febrero de 2016, en SUNAT Virtual.
La SUNAT, a través de sus dependencias, fa-
cilita la obtención del citado PDT.
Artículo 3º.- USO DE LA NUEVA VER-
SIÓN DEL PDT FONDOS Y FIDEICOMI-
SOS, FORMULARIO VIRTUAL N° 618
El PDT Fondos y Fideicomisos, Formulario
Virtual N° 618 – versión 1.3 puede ser utili-
zado a partir del 5 de febrero de 2016, para
presentar la declaración jurada anual a que
se refi ere el artículo 3° de la Resolución
de Superintendencia N° 047-2005/SUNAT,
siendo obligatorio su uso a partir del 1 de
marzo de 2016, independientemente del
periodo al que corresponda la declaración,
incluso si se trata de declaraciones rectifi-
catorias.
El PDT Fondos y Fideicomisos, Formulario
Virtual N° 618 – versión 1.2 solo puede ser
utilizado hasta el 29 de febrero de 2016,
para presentar declaraciones que corres-
pondan a ejercicios anteriores al 2015.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
Única.- VIGENCIA
La presente resolución entra en vigencia a
partir del día siguiente al de su publicación
en el Diario Ofi cial “El Peruano”.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
FIRMA
 5
S ección
Laboral
INFORMES
• La extinción del contrato de trabajo - Primera Parte..................................................................................... 49
• El sistema de inspección laboral en la actualidad........................................................................................ 53
SÍNTESIS JURISPRUDENCIAL
• Sobre desafiliación del SPP, descuentos y fraude de contrato........................................................................ 57
INDICADORES LABORALES . ...................................................................................................................... 59
Informe Laboral
La extinción del contrato de trabajo
1. INTRODUCCIÓN
Se entiende por extinción del Contrato
de Trabajo al término de la relación
laboral con la consiguiente cesación
definitiva de las obligaciones del em-
pleador y del trabajador.
En el régimen general de la actividad
privada el término de la relación la-
boral se rige por el Texto Único Orde-
nado del Decreto Legislativo Nº 728,
aprobado por Decreto Supremo Nº
003-97-TR (27.03.1997) y el Decreto
Supremo Nº 001-96-TR (26.01.1996).
2. CAUSAS DE LA EXTINCIÓN
De acuerdo a lo regulado por el ar-
tículo 16° del decreto Supremo N°
003-97-TR, son causa de extinción del
contrato de trabajo:
a) El fallecimiento del trabajador o del
empleador si es persona natural.
b) La renuncia o retiro voluntario del
trabajador.
c) La terminación de la obra o ser-
vicio, el cumplimiento de la con-
dición resolutoria y el vencimiento
del plazo en los contratos legal-
mente celebrados bajo modalidad.
d) El mutuo disenso entre el trabaja-
dor y empleador.
e) La invalidez absoluta permanente
f) La jubilación
g) El despido, en los casos y forma
permitidos por la Ley.
h) La terminación de la relación labo-
ral por causa objetiva, en los casos
y formas permitidos por la presente
Ley.
y S eguridad S ocial
- Primera Parte -
Según Jurisprudencias del Tribunal si no se diera contestación por escrito
Constitucional, son también causas dentro del tercer día. Poner a disposi-
de la extinción del vínculo laboral: ción el cargo equivale a una renuncia.
- El cobro de los beneficios sociales.
2.3. El Mutuo Disenso entre Tra-
Exp. 0532-2001-AA/TC.
bajador y Empleador
- El cese o retiro voluntario con in-
centivos. Exp. 2123-2003-AC/TC. La terminación de la relación laboral
por mutuo disenso, entre el trabaja-
Además, según el Expediente Nº dor y el empleador, debe constar por
2358-2005-PA/TC, al ejercer un tra- escrito o en la liquidación de benefi-
bajador cargo calificado o de con- cios sociales del trabajador.
fianza, el empleador tiene la facultad
de cesarlo en el momento que deter- 2.4. La Invalidez Absoluta Per-
mine. manente
2.1. El Fallecimiento del Traba- Extingue automáticamente la relación
jador o del Empleador si es laboral, desde que es declarada por
Persona Natural una Junta Médica de Essalud o el Mi-
nisterio de Salud o la Junta de Médi-
El fallecimiento del empleador, si éste cos designada por el Colegio Médico
es persona natural, extingue la re- del Perú, a solicitud del empleador.
lación laboral. Para efectos de la li-
quidación del negocio el trabajador 2.5. La Jubilación
puede convenir con los herederos
permanecer en la empresa por un La edad de jubilación de los trabaja-
plazo que no debe ser mayor a un dores afiliados al SNP o SPP es a los
año, debiendo constar dicho acuerdo 65 años de edad, siempre que cum-
por escrito, el que será presentado a plen con los requisitos de aprobación
la Autoridad Administrativa de Traba- establecidos. Pueden presentarse las
jo para su registro. siguientes situaciones: Jubilación antici-
pada, jubilación obligatoria y jubilación
2.2. La Renuncia o Retiro Volun- obligatoria y automática a los 70 años.
tario del Trabajador
a) Jubilación Anticipada
El trabajador debe comunicar su re- Procede la jubilación anticipada
nuncia o retiro voluntario por escrito antes de los 65 años, tanto el Sis-
con una anticipación de 30 días y tema Nacional de Pensiones como
puede solicitar la exoneración de di- en el Sistema Privado de Pensiones,
cho plazo. Es potestad del empleador siempre que cumpla los requisitos
exonerar o no de dicho plazo al tra- establecidos por Ley.
bajador (la negativa del empleador
obliga al trabajador a laborar hasta b) Jubilación Obligatoria
el cumplimiento del plazo), conside- La jubilación es obligatoria para
rándose aceptada dicha exoneración el trabajador, hombre o mujer que
Primera Quincena - Enero 2016 49
Sección Laboral
tenga derecho a la jubilación a car-
go de la Oficina de Normalización
provisional (ONP) o del Sistema Pri-
vado de Administración de Fondos
de Pensiones (SPP), si el emplea-
dor se obliga a cubrir la diferencia
entre dicha pensión y el 80% de
la última remuneración ordinaria
percibida por el trabajador, monto
adicional que no podrá exceder del
100% de la pensión y a reajustarla
periódicamente, en la misma pro-
porción en que se reajuste dicha
pensión.
La diferencia entre la pensión y el
80% de la última remuneración or-
dinaria se extingue por fallecimien-
to del beneficiario.
El empleador que decida aplicar
esta causal deberá comunicar por
escrito su decisión al trabajador,
con el fin que éste inicie el trámite
para obtener el otorgamiento de su
pensión. El cese se produce en la
fecha a partir de la cual se reco-
nozca el otorgamiento de la pen-
sión.
c) Jubilación Obligatoria y Auto-
mática a los 70 años
La jubilación es obligatoria y automá-
tica los 70 años de edad, salvo pacto
en contrario.
Se entiende por jubilación obligato-
ria y automática si el empleador tiene
derecho a pensión de jubilación cual-
quiera sea su monto, con prescinden-
cia del trámite administrativo que es-
tuviera siguiendo por el otorgamiento
de dicha pensión.
2.6. El Despido, en los casos y
formas permitidos por Ley
El despido es la decisión unilateral del
empleador de terminar con la relación
laboral, puede ser motivada por cau-
sas justas o puede ser arbitrario. En
cualquiera de los casos ni el despido ni
el motivo alegado se deducen o presu-
men, quien los acusa debe probarlos.
El despido puede ser:
a) Justificado
b) Arbitrario
c) Nulo e
d) Indirecto: Actos de hostilidad
2.6.1 El Despido Justificado
Para el despido de un trabajador suje-
to a régimen de la actividad privada,
que labore cuatro o más horas diarias
para un mismo empleador, es indis-
pensable la existencia de causa justa
contemplada en la ley y debidamente
comprobada. Se considera cumplido
50 Asesor Empresarial
el requisito de cuatro (4) horas en los
casos en que la jornada semanal del
trabajador dividida entre seis (6) o
cinco (5) días, según corresponda, re-
sulte en promedio no menor de cuatro
(4) horas diarias.
Para despedir a un trabajador que la-
bora 4 o más horas diarias, para un
mismo empleador, y que haya supe-
rado el período de prueba es nece-
sario la existencia de una causa justa
debidamente comprobada.
La causa justa puede estar relaciona-
da con:
a) La Capacidad del trabajador
b) La Conducta del trabajador.
El despido fundado en estas causas
no da lugar a indemnización.
a. Causas Justas Relacionadas con
la Capacidad del Trabajador
- Las deficiencias físicas, intelec-
tuales, mentales o sensoriales
sobrevenidas cuando, realiza-
dos los ajustes razonables co-
rrespondientes, impiden el des-
empeño de sus tareas, siempre
que no exista un puesto vacante
al que el trabajador pueda ser
transferido y que no implique
riesgos para su seguridad y sa-
lud o la de terceros.
- El rendimiento deficiente en
relación con la capacidad del
trabajador y con el rendimiento
promedio en labores y bajo con-
diciones similares.
- La negativa injustificada del tra-
bajador a someterse a examen
médico previamente convenido
o establecido por Ley, determi-
nantes de la relación laboral, o
a cumplir las necesidades profi-
lácticas o curativas prescritas por
el médico para evitar enferme-
dades o accidentes.
b. Causas Justas Relacionadas
con la Conducta del Trabaja-
dor
- La comisión de falta grave
- La condena penal por delito do-
loso
- La inhabilitación del trabajador.
b.1 Comisión de Falta Grave
Se considera falta grave a la in-
fracción, cometida por el traba-
jador, de los deberes esenciales
que emanan del contrato, de tal
forma que haga irrazonable la
subsistencia de la relación.
Faltas Graves
Las faltas graves señaladas a
continuación se configuran por
su comprobación objetiva en el
procedimiento laboral, con pres-
cindencia de las connotaciones
de carácter penal o civil que tales
hechos pudieran revestir.
a) El incumplimiento de las obliga-
ciones de trabajo que supone el
quebrantamiento de la buena fe
laboral, la reiterada resistencia
a las órdenes relacionadas con
las labores, la reiterada parali-
zación intempestiva de labores y
la inobservancia del Reglamento
Interno de Trabajo o del Regla-
mento de Seguridad e Higiene
Industrial, aprobados o expedi-
dos, según corresponda, por la
autoridad competente que revis-
tan gravedad.
La reiterada paralización in-
tempestiva de labores debe ser
verificada fehacientemente con
el concurso de la Autoridad Ad-
ministrativa de Trabajo, o en su
defecto de la Policía o de la Fisca-
lía si fuere el caso, quienes están
obligadas, bajo responsabilidad
a prestar el apoyo necesario para
la constatación de estos hechos,
debiendo individualizarse en el
acta respectiva a los trabajadores
que incurran en esta falta;
b) La disminución deliberada y
reiterada en el rendimiento de
las labores o del volumen o de
la calidad de producción, verifi-
cada fehacientemente o con el
concurso de los servicios inspec-
tivos del Ministerio de Trabajo y
Promoción Social, quien podrá
solicitar el apoyo del sector al
que pertenece la empresa;
c) La apropiación consumada o
frustrada de bienes o servicios
del empleador o que se encuen-
tran bajo su custodia, así como
la retención o utilización indebi-
das de los mismos, en beneficio
propio o de terceros, con pres-
cindencia de su valor;
d) El uso o entrega a terceros
de información reservada del
empleador; la sustracción o
utilización no autorizada de
documentos de la empresa; la
información falsa al empleador
con la intención de causarle per-
juicio u obtener una ventaja; y la
competencia desleal;
e) La concurrencia reiterada en es-
tado de embriaguez o bajo in-
fluencia de drogas o sustancias
estupefacientes, y aunque no sea
reiterada cuando por la natura-
leza de la función o del trabajo
revista excepcional gravedad.

La autoridad policial prestara su
concurso para coadyuvar en la
verificación de tales hechos; la
negativa del trabajador a some-
terse a la prueba correspondien-
te se considerará como recono-
cimiento de dicho estado, lo que
se hará constar en el atestado
policial respectivo;
f) Los actos de violencia, grave in-
disciplina, injuria y faltamiento de
palabra verbal o escrita en agra-
vio del empleador, de sus repre-
sentantes, del personal jerárquico
o de otros trabajadores, sea que
se cometan dentro del centro de
trabajo o fuera de él cuando los
hechos se deriven directamente
de la relación laboral. Los actos
de extrema violencia tales como
toma de rehenes o de locales po-
drán adicionalmente ser denun-
ciados ante la autoridad judicial
competente;
g) El daño intencional a los edificios,
instalaciones, obras, maquina-
rias, instrumentos, documenta-
ción, materias primas y demás
bienes de propiedad de la em-
presa o en posesión de esta;
h) El abandono de trabajo por más
de tres días consecutivos, las au-
sencias injustificadas por más de
cinco días en un período de trein-
ta días calendario o más de quin-
ce días en un período de ciento
ochenta días calendario, hayan
sido o no sancionadas disciplina-
riamente en cada caso, la impun-
tualidad reiterada, si ha sido acu-
sada por el empleador, siempre
que se hayan aplicado sanciones
disciplinarias previas de amones-
taciones escritas y suspensiones.
i) El hostigamiento sexual co-
metido por los representantes
del empleador o quien ejerza
autoridad sobre el trabajador,
así como el cometido por un
trabajador cualquiera sea la
ubicación de la víctima del hos-
tigamiento en la estructura jerár-
quica del centro de trabajo.
b.2. Condena Penal por Delito Do-
loso
El despido por Delito Doloso se
produce al quedar firme la sen-
tencia condenatoria y conocer
de tal hecho el empleador, salvo
que éste haya conocido del he-
cho punible antes de contratar al
trabajador.
b.3. La Inhabilitación del Trabajador
Esta causa de despido se refiere
a la inhabilitación del trabajador
impuesta por autoridad judicial o
administrativa para el ejercicio de
la actividad que desempeñe en el
centro de trabajo, si lo es por un
período de 3 meses o más.
2.6.1.1
Procedimiento de Despido
por Causas Justas
Para despedir al trabajador aducien-
do alguna causa justa, es decir, por
causa relacionada con la conducta o
con la capacidad del trabajador, el
empleador debe seguir el siguiente
procedimiento:
- Preaviso: Otorgar por escrito al
trabajador un plazo razonable no
menor de 6 días naturales (el que
podrá ser ampliado por el emplea-
dor) para que pueda defenderse
por escrito de los cargos que se
formulan (cuando la causa está
relacionada con su conducta), sal-
vo aquellos casos de falta grave
flagrante en que no resulte razo-
nable tal posibilidad o de 30 días
naturales para que demuestre su
capacidad o corrija su deficiencia
(cuando la causa está relacionada
con su capacidad).
Mientras dure el trámite previo
vinculado al despido por causa re-
lacionada con la conducta del tra-
bajador, el empleador puede exo-
nerarlo de su obligación de asistir
al centro de trabajo, siempre que
ello no perjudique su derecho de
defensa y beneficios que pudiera
corresponderle. La exoneración
debe constar por escrito. En este
caso se debe considerar el princi-
pio de inmediatez.
- Comunicado de Despido: El
empleador podrá despedir al tra-
bajador después de producido el
descargo o inmediatamente des-
pués de vencido el plazo sin que
el trabajador haya presentado el
descargo.
El despido debe ser comunicado
por escrito al trabajador mediante
carta en la que se indique de modo
preciso la causa del mismo y la
fecha del cese. Si el trabajador se
negara a recibirla le será remitida
por intermedio de notario o de juez
de paz, o de la policía a falta de
aquéllos.
El empleador no podrá invocar
posteriormente causa distinta de la
imputada en la carta de despido.
Sin embargo, si iniciado el trámi-
te previo al despido el empleador
toma conocimiento de alguna otra
falta grave en la que incurriera el
trabajador y que no fue materia de
imputación, podrá reiniciar el trá-
mite.
Sección Laboral
Tratándose de la comisión de una
misma falta por varios trabajado-
res, el empleador podrá imponer
sanciones diversas a todos ellos,
en atención a los antecedentes de
cada cual y otras circunstancias
coadyuvantes, pudiendo incluso
remitir u olvidar la falta, según su
criterio.
2.6.2. El Despido Arbitrario
El despido es arbitrario cuando no se
expresa causa o no se puede demos-
trar ésta en juicio y el afectado es un
trabajador con jornada igual o mayor
a cuatro horas en promedio diario. El
trabajador de ser despedido arbitra-
riamente tiene derecho a una indemni-
zación, como única reparación por el
daño sufrido. Podrá demandar simul-
táneamente el pago de cualquier otro
derecho o beneficio social pendiente.
También se considera despido arbitra-
rio a la situación por la cual el em-
pleador niega el ingreso injustificada-
mente al trabajador.
El despido del trabajador fundado en
causas relacionadas con su conducta
o su capacidad no da lugar a indem-
nización.
Si el despido es arbitrario por no ha-
berse expresado causa o no poderse
demostrar esta en juicio, el trabajador
tiene derecho al pago de la indemni-
zación como única reparación por el
daño sufrido. Podrá demandar simul-
táneamente el pago de cualquier otro
derecho o beneficio social pendiente.
En los casos de despido nulo, si se
declara fundada la demanda el tra-
bajador será repuesto en su empleo,
salvo que en ejecución de sentencia,
opte por la indemnización.
La acción indemnizatoria en caso de
despido arbitrario, excluye la acción
de nulidad de despido.
2.6.3. El Despido Nulo
2.6.3.1 Acción de Nulidad de Des-
pido
Para interponer la acción de nulidad
de despido el trabajador debe invocar
cuando menos uno de los motivos de
nulidad. La acción indemnizatoria,
en caso de despido intempestivo ex-
cluye la acción de nulidad de despido.
2.6.3.2. Motivos por los que el des-
pido puede ser considerado
nulo
a. La afiliación a un sindicato o la
participación en actividades sindi-
cales.
Primera Quincena - Enero 2016 51
Sección Laboral
b. Ser candidato a representante de
los trabajadores o haber actuado
en esa calidad. La nulidad de des-
pido procede:
- Tratándose de candidatos a re-
presentantes de los trabajadores
debidamente inscritos, desde los
treinta (30) días anteriores a la
realización del proceso electo-
ral, hasta treinta (30) días des-
pués de concluido este;
- Tratándose de representantes de
los trabajadores, hasta noventa
(90) días después de haber ce-
sado en el cargo.
- En ambos casos, la protección
alcanza sólo a quienes postulan,
han sido elegidos o han cesado
en cargos que gozan del fuero
sindical, conforme a Ley.
c. Presentar una queja o participar
en un proceso contra el emplea-
dor ante las Autoridades Adminis-
trativas o Judiciales competentes y
se acredite que está precedido de
actitudes o conductas del emplea-
dor que evidencien el propósito de
impedir arbitrariamente reclamos
de sus trabajadores, salvo que fi-
gure la falta grave contemplada en
el Artículo 25º Inc. f) del Decreto
Supremo Nº 003-97-TR (actos de
violencia, grave indisciplina, injuria
y faltamiento de palabra verbal o
escrita).
La protección se extiende hasta 3
meses de expedida la resolución
consentida que cause estado o eje-
cutoriada que ponga fin al procedi-
miento.
d. La discriminación por razón de
sexo, religión, opinión o idioma.
e. El embarazo, el nacimiento y sus
consecuencias o la lactancia, si el
despido se produce en cualquier
momento del periodo de gestación
o dentro de los 90 (noventa) días
posteriores al nacimiento. Se pre-
sume que el despido tiene por mo-
tivo el embarazo, el nacimiento y
sus consecuencias o la lactancia, si
el empleador no acredita en estos
casos la existencia de causa justa
para despedir.
Lo dispuesto en el presente inciso
es aplicable siempre que el em-
pleador hubiere sido notificado
documentalmente del embarazo
en forma previa al despido y no
enerva la facultad del empleador
de despedir por causa.
f. Que el trabajador sea portador del
VIH/SIDA.
La persona con VIH/SIDA puede se-
guir laborando mientras esté apto
52 Asesor Empresarial
para desempeñar sus obligaciones.
Es nulo el despido que tenga como
causa ser portador del VIH/SIDA
(Artículo 6º de la Ley Nº 26626).
2.6.3.3
Demanda de Nulidad – Asimismo, ordenará los depósitos
pago de indemnización
El trabajador que se considera des-
pedido por alguna de las causales de
nulidad, debe interponer la demanda
de nulidad de despido dentro del tér-
mino de caducidad, es decir, 30 días
naturales.
Si se declara fundada la demanda el
trabajador será repuesto en su em-
pleo, salvo que en ejecución de sen-
tencia, opte por la indemnización.
Conforme al Acuerdo 7 del Pleno Ju-
risdiccional de 1997 “en los procesos
en que se ventile la nulidad del des-
pido, si bien el juez no puede utilizar
las presunciones, deberá apreciar,
evaluar y determinar el mérito de los
indicios que se aporten con los me-
dios probatorios, para poder determi-
nar objetivamente la causa real que
motivó el despido”.
a) Asignación Provisional
En el caso de acción por nulidad
del despido el juez podrá, a pedido
de parte, ordenar el pago de una
asignación provisional y fijar su
monto el que no podrá exceder de
la última remuneración ordinaria
mensual percibida por el trabaja-
dor. Dicha asignación será pagada
por el empleador hasta alcanzar el
saldo de la reserva por la compen-
sación por tiempo de servicios que
aún conserve en su poder.
Si resultara insuficiente, la asigna-
ción será pagada por el deposita-
rio de la misma hasta agotar el im-
porte del depósito y sus intereses.
Si la sentencia ordena la reposición,
el empleador restituirá el depósito
más los respectivos intereses con
cargo a las remuneraciones caídas.
El empleador podrá oponerse al
otorgamiento de la asignación pro-
visional, cuando dicho beneficio no
estuviera respaldado por el monto de
la compensación por tiempo de servi-
cios devengada y aun no adelantada
y en el caso de falta grave que haya
originado perjuicio económico al em-
pleador (Artículo 51º TUO Decreto
Legislativo Nº 650, aprobado por
Decreto Supremo 001-97-TR).
b) Remuneraciones devengadas
Al declarar fundada la demanda de
nulidad de despido, el juez ordena-
rá el pago de las remuneraciones
dejadas de percibir desde la fecha
en que se produjo (se considerará
el período dejado de laborar por el
trabajador como de trabajo efectivo
para todos los fines), con deducción
de los períodos de inactividad pro-
cesal no imputables a las partes.
correspondientes a la compensa-
ción por tiempo de servicios y, de
ser el caso, con sus intereses.
Para establecer el monto de las re-
muneraciones dejadas de percibir
debe tomarse en cuenta la remu-
neración ordinaria percibida por
el trabajador al momento del cese,
conforme a los artículos 6º y 7º del
Decreto Supremo Nº 003-97-TR. Al
pagar las remuneraciones dejadas
de percibir se incluirá los incremen-
tos que por ley o convención colec-
tiva le hubieran correspondido al
trabajador. Los intereses se compu-
tarán a partir del día siguiente a la
fecha en que debieron ser pagadas
dichas remuneraciones.
El tiempo dejado de laborar será
considerado como trabajado para
todos sus fines, excepto para el ré-
cord vacacional. El récord vacacio-
nal que quedó trunco con ocasión
del despido, a elección del traba-
jador, se pagará por dozavos o se
acumulará al que preste con poste-
rioridad a la reposición.
c) Reposición
Si el juez ordena la reposición del
trabajador, éste deberá ser reincor-
porado en el empleo, sin afectar
su categoría anterior. En la opor-
tunidad en que se produzca la re-
posición del trabajador, las partes
suscribirán un acta dejando cons-
tancia de tal hecho, o en su defecto
cualquiera de ellas podrá solicitar
al juez de la causa que la reposi-
ción se efectúe con la intervención
del secretario cursor.
El empleador que no cumpla el
mandato de reposición dentro de
las 24 horas de notificado, será
requerido judicialmente bajo aper-
cibimiento de multa, cuyo monto
se incrementará sucesivamente en
30% del monto original de la mul-
ta a cada nuevo requerimiento ju-
dicial hasta la cabal ejecución del
mandato. El importe de la multa no
es deducible de la materia imponi-
ble afecta a impuesto a la renta.
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Abogado Egresado de la Universidad Particular
San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad
Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en Derecho
Laboral y Seguridad Social, Derecho Comercial y
Societario, Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.

El sistema de inspección laboral en la actualidad
1. INTRODUCCIÓN
La constante de cualquier obligación
es su riesgo de incumplimiento. Esto
se presenta en todos los ámbitos de la
vida diaria así como profesional pero
con mayor frecuencia y incidencia
en el aspecto laboral. Es fácil enten-
der que esto responde a la renuencia
muchas veces de los empleadores o
inclusive de los mismos trabajadores
que desean actuar fuera de las nor-
mas y contribuir con la informalidad
imperante en nuestra sociedad.
Precisamente, uno de los mecanismos
de verificación y sanción con los que
cuenta el Estado para efectos de fis-
calizar el estricto cumplimiento de las
normas sociolaborales se encuentra
previsto en la Ley Nº 28806 y el De-
creto Supremo Nº 019-2006-TR, ley
y reglamento que regula el sistema
de inspección laboral, el mismo que
es aplicado no sólo por el Ministerio
de Trabajo y Promoción del Empleo
(MTPE) sino principal y exclusivamente
– salvo excepciones – por la Superin-
tendencia Nacional de Fiscalización
Tributaria (SUNAFIL).
En ese sentido por tratarse de un tema
de interés y más aún frente a la re-
ciente aprobación de la directiva que
regula la realización de las denuncias
de manera virtual la cual – como ve-
remos más adelante – es una de las
formas para activar las inspecciones
laborales, en esta oportunidad, pro-
cederemos con elaborar un informe
en el cual detallamos los principales
aspectos previstos en ellas y su situa-
ción en la actualidad.
2. LA SUPERINTENDENCIA NA-
CIONAL DE FISCALIZACIÓN
LABORAL (SUNAFIL)
2.1 Creación
El 15 de enero del año 2013, me-
diante la Ley Nº 29981, el Congreso
dispuso la creación de la Superinten-
dencia Nacional de Fiscalización La-
boral (SUNAFIL), como un organismo
técnico especializado, adscrito al Mi-
nisterio de Trabajo y Promoción del
Empleo (MTPE), responsable de pro-
mover, supervisar y fiscalizar el cum-
plimiento del ordenamiento jurídico
sociolaboral y el de seguridad y salud
en el trabajo, así como brindar aseso-
ría técnica, realizar investigaciones y
proponer la emisión de normas sobre
dichas materias.
2.2 Competencia
La SUNAFIL desarrolla y ejecuta todas
las funciones y competencias previa-
mente señaladas, en el ámbito na-
cional y cumple el rol de autoridad
central y ente rector del Sistema de
Inspección del Trabajo.
Los gobiernos regionales, en el marco
de su Ley Orgánica, desarrollan y eje-
cutan, dentro de su respectivo ámbito
territorial, todas las funciones y com-
petencias señaladas previamente, con
relación a las microempresas, sean
formales o no.
2.3 Funciones
La SUNAFIL tiene como principales
funciones las siguientes:
• Supervisar el cumplimiento de la normativa socio-
laboral.
• Aprobar las políticas institucionales en materia de ins-
pección del trabajo.
• Formular y proponer las disposiciones normativas
de su competencia.
• Imponer las sanciones legalmente establecidas por
el incumplimiento de las normas sociolaborales.
• Fomentar y brindar apoyo para la realización de acti-
vidades de promoción de las normas sociolaborales.
• Ejercer la facultad de ejecución coactiva, respecto
de las sanciones impuestas en el ejercicio de sus
competencias.
• En caso de los trabajadores que prestan servicios en
entidades públicas sujetas al régimen laboral de la
actividad privada, la SUNAFIL coordina con la Auto-
ridad Nacional del Servicio Civil.
• Suscribir convenios de gestión con los gobiernos re-
gionales en materia de su competencia.
• Otras funciones que le señala la ley o que le son en-
comendadas por el MTPE dentro de su ámbito de
competencia.
2.4 Estructura
• Alta dirección: Consejo Directivo y Superintendente
• Tribunal de Fiscalización Laboral
• Órganos de línea
• Órganos de apoyo
• Órganos desconcentrados
2.5 El Tribunal de Fiscalización
Laboral
El Tribunal de Fiscalización Laboral es
un órgano resolutivo con independen-
cia técnica para resolver en las mate-
rias de su competencia.
Sección Laboral
El Tribunal constituye última instan-
cia administrativa en los casos que
son sometidos a su conocimiento,
mediante la interposición del recurso
de revisión. Expide resoluciones que
constituyen precedentes de obser-
vancia obligatoria que interpretan de
modo expreso y con carácter general
el sentido de la legislación bajo su
competencia.
3. ¿QUÉ ES LO QUE PERSIGUEN
LOS INSPECTORES DE LA
SUNAFIL AL MOMENTO DE
INGRESAR A LA EMPRESA?
Un inspector de trabajo ingresa a
cualquier empresa para lo siguiente:
1. Para vigilar y exigir el cumplimiento
de las normas legales, reglamenta-
rias, convencionales y condiciones
contractuales, en el orden sociola-
boral, ya se refieran al régimen de
común aplicación o a los regíme-
nes especiales:
a) Ordenamiento del trabajo y rela-
ciones sindicales
• Derechos fundamentales en el trabajo
• Normas en materia de relaciones laborales indivi-
duales y colectivas
• Normas sobre protección, derechos y garantías de los
representantes de los trabajadores en las empresas
b) Prevenir riesgos laborales
• Normas en materia de prevención de riesgos
laborales
• Normas jurídico-técnicas que incidan en las condi-
ciones de trabajo en dicha materia
c) Empleo y migraciones
• Normas en materia de colocación y empleo
• Normas relativas a migraciones laborales y trabajo
de extranjeros.
• Normas sobre empresas de intermediación laboral
d) Promoción del empleo y formación
para el trabajo
• Normas relativas a la promoción del empleo y la for-
mación para el trabajo.
e) Trabajo Infantil
• Normas sobre trabajo de los niños, niñas y
adolescentes
f) Trabajo de personas con discapacidad
• Normas referidas a la promoción e incentivos para
el empleo de personas con discapacidad, así como
la formación laboral de personas con discapacidad
y al cumplimiento de las cuotas de empleo público
que la ley reserva para ellas.
Primera Quincena - Enero 2016 53
Sección Laboral
g) Cualesquiera otras normas cuya
vigilancia se encomiende espe-
cíficamente a la Inspección del
Trabajo
2. De orientación y asistencia técnica.
a) Informar y orientar a empresas y
trabajadores a fin de promover el
cumplimiento de las normas, de
preferencia en el sector de las Mi-
cro y Pequeñas Empresas así como
en la economía informal o no es-
tructurada.
b) Emitir los informes que soliciten
los órganos judiciales competen-
tes, en el ámbito de las funciones y
competencias de la Inspección del
Trabajo.
c) Colaboración institucional, de con-
formidad con los términos estable-
cidos por los convenios respectivos.
4. ¿QUÉ ES LO QUE PUEDEN
HACER LOS INSPECTORES DE
LA SUNAFIL EN LA EMPRESA?
Según las normas pertinentes, las ac-
ciones que pueden adoptar los ins-
pectores de la SUNAFIL al interior de
la empresa son las siguientes:
a) Entrar libremente a cualquier hora
del día o de la noche, y sin previo
aviso, en todo centro de trabajo,
establecimiento o lugar sujeto a
inspección y a permanecer en el
mismo. Si el centro laboral some-
tido a inspección coincidiese con
el domicilio de la persona física
afectada, deberán obtener su
expreso consentimiento o, en su
defecto, la oportuna autorización
judicial.
Al efectuar una visita de inspección,
deberán comunicar su presencia al
sujeto inspeccionado o a su repre-
sentante, así como al trabajador,
al representante de los trabajado-
res o de la organización sindical,
a menos que consideren que dicha
comunicación pueda perjudicar la
eficacia de sus funciones, identifi-
cándose con la credencial que a
tales efectos se expida.
b) Hacerse acompañar en las visitas
de inspección por los trabajadores,
sus representantes, por los peritos
y técnicos o aquellos designados
oficialmente, que estime necesa-
rio para el mejor desarrollo de la
función inspectiva.
c) Proceder a practicar cualquier di-
ligencia de investigación, examen
o prueba que considere necesario
para comprobar que las disposi-
ciones legales se observan correc-
tamente y, en particular, para:
54 Asesor Empresarial
• Requerir información, solo o ante testigos, al su-
jeto inspeccionado o al personal de la empresa
sobre cualquier asunto relativo a la aplicación
de las disposiciones legales.
• Exigir la presencia del empresario o de sus re-
presentantes y encargados, de los trabajadores
y de cualesquiera sujetos incluidos en su ámbito
de actuación, en el centro inspeccionado o en
las oficinas públicas designadas por el inspector
actuante.
• Examinar en el centro de trabajo la documenta-
ción y los libros de la empresa con relevancia en
la verificación del cumplimiento de la legislación
sociolaboral.
• Tomar o sacar muestras de sustancias y mate-
riales utilizados o manipulados en el estableci-
miento, obtener fotografías, vídeos, grabación
de imágenes, levantar croquis y planos, siempre
que se notifique al sujeto inspeccionado o a su
representante.
d) Recabar y obtener información, da-
tos o antecedentes con relevancia
para la función inspectiva.
e) Adoptar, en su caso, una vez finaliza-
das las diligencias inspectivas, cua-
lesquiera de las siguientes medidas:
• Aconsejar y recomendar la adopción de medi-
das para promover el mejor y más adecuado
cumplimiento de las normas sociolaborales.
• Advertir al sujeto responsable, en vez de extender
acta de infracción, cuando las circunstancias del
caso así lo ameriten, y siempre que no se deriven
perjuicios directos a los trabajadores.
• Requerir al sujeto responsable para que, en
un plazo determinado, adopte medidas en or-
den al cumplimiento de la normativa del orden
sociolaboral.
• Requerir al sujeto inspeccionado que, en un
plazo determinado, lleve a efecto las modifica-
ciones que sean precisas en las instalaciones,
en el montaje o en los métodos de trabajo que
garanticen el cumplimiento de las disposicio-
nes relativas a la salud o a la seguridad de los
trabajadores.
• Ordenar la paralización o prohibición inmedia-
ta de trabajos o tareas por inobservancia de la
normativa sobre prevención de riesgos labora-
les, de concurrir riesgo grave e inminente para
la seguridad o salud de los trabajadores.
5. ¿QUÉ ES LO QUE DEBE SUCE-
DER PARA QUE LOS INSPECTO-
RES DE LA SUNAFIL LLEGUEN
A LA EMPRESA?
Para que los inspectores lleguen a la
empresa, se debe presentar cualquie-
ra de los siguientes supuestos:
• Por orden de las autoridades competentes de la
SUNAFIL o de los órganos de las Administraciones
Públicas competentes en materia de inspección del
trabajo.
• A solicitud fundamentada de otro órgano del Sector
Público o de cualquier órgano jurisdiccional, en cuyo
caso deberán determinarse las actuaciones que se
interesan y su finalidad.
• Por denuncia
• A petición de los empleadores y los trabajadores
así como de las organizaciones sindicales y empre-
sariales, en las actuaciones de información y aseso-
ramiento técnico sobre el adecuado cumplimiento
de las normas.
6. ¿CUÁL ES EL RÉGIMEN DE IN-
FRACCIONES Y SANCIONES
VIGENTE (NUEVAS INFRAC-
CIONES Y NUEVO CUADRO
DE MULTAS)?
6.1 Nuevas infracciones
A partir del 01 de marzo de 2014, el
régimen de infracciones y sanciones
presenta una serie de modificaciones
las cuales serán tomadas en cuenta,
por parte de la SUNAFIL, al momento
de realizar cualquier inspección:
• Es considerada una infracción muy grave, el no
contar con el registro de control de asistencia, o
impedir o sustituir al trabajador en el registro de su
tiempo de trabajo (anteriormente era considerada
como leve).
• Es considerada una infracción muy grave, el no re-
gistrar trabajadores, pensionistas, prestadores de
servicios, personal contratado bajo modalidades
formativas laborales, personal de terceros o de-
rechohabientes en las planillas de pago o planillas
electrónicas (Decreto Supremo Nº 018-2007-TR)
y sus modificatorias, o no registrar trabajadores y
prestadores de servicios en el registro de trabajado-
res y prestadores de servicios, en el plazo y con los
requisitos previstos (anteriormente era considera-
da como grave).
• Sigue siendo considerada como una infracción
grave – pero con un agregado – el no comunicar o
presentar a la autoridad competente, en los plazos
y con los requisitos previstos, la información y docu-
mentación relacionada con el ejercicio de sus activi-
dades como empresa o entidad de intermediación
laboral, los contratos suscritos con los trabajadores
destacados a la empresa usuaria y no registrar los
contratos suscritos con las empresas usuarias.
6.2 Nueva tabla de multas
a. Criterios de graduación de las
sanciones
Los criterios de graduación de las san-
ciones son:
• Gravedad de la falta cometida
• Número de trabajadores afectados
• Los antecedentes del sujeto infractor referidos al
cumplimiento de las normas sociolaborales
En la imposición de sanciones por in-
fracciones de seguridad y salud en el
trabajo se tomarán en cuenta los si-
guientes criterios:
• La peligrosidad de las actividades y el carácter per-
manente o transitorio de los riesgos inherentes a las
mismas.
• La gravedad de los daños producidos en los casos
de accidentes de trabajo o enfermedades profe-
sionales o que hubieran podido producirse por la
ausencia o deficiencia de las medidas preventivas
exigibles.
• La conducta seguida por el sujeto responsable en
orden al cumplimiento de las normas de seguridad y
salud en el trabajo.
Adicionalmente a los criterios antes
señalados, la determinación de la
sanción debe respetar los principios
 Sección Laboral
de razonabilidad y proporcionalidad b. Tabla de sanciones El reglamento precisa que durante
según lo dispuesto por el artículo 230° el transcurso de este procedimien-
numeral 3) de la Ley del Procedimiento El cálculo del monto de las sanciones se to, la autoridad competente en
Administrativo General, Ley Nº 27444. realiza de acuerdo con la siguiente tabla: materia de inspección del trabajo
podrá disponer la adopción de me-
MICROEMPRESA didas de carácter provisional desti-
Número de trabajadores afectados nadas a asegurar la eficacia de la
Gravedad de resolución final.
la Infracción 10 y
1 2 3 4 5 6 7 8 9
más Contra la resolución que disponga
Leve 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50 la ejecución de una medida provi-
Grave 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
sional cabe interponer recurso de
apelación dentro de los dos (2) días
Muy Grave 0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50
hábiles posteriores a su notifica-
PEQUEÑA EMPRESA ción. El recurso es resuelto dentro
Número de trabajadores afectados
de los tres (3) días hábiles poste-
Gravedad de
la Infracción
riores a su interposición. La impug-
1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99
100 y nación de este tipo de medidas no
más
afecta su ejecución.
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
c) Luego de notificada el acta de
Grave 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00 infracción, el sujeto o sujetos res-
Muy Grave 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00 ponsables, en un plazo de quince
NO MYPE (15) días hábiles, presentarán los
descargos que estimen pertinentes
Número de trabajadores afectados ante el órgano competente para
Gravedad de
la Infracción 51 a 101 a 201 a 301 a 401 a 501 a 1,000 y instruir el procedimiento.
1 a 10 11 a 25 26 a 50
100 200 300 400 500 999 más
d) Vencido el plazo y con el respecti-
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
vo descargo o sin él, la Autoridad,
Grave 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00 si lo considera pertinente, prac-
Muy Grave 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00 ticará de oficio las actuaciones y
diligencias necesarias para el exa-
Las multas se expresan en Unidades se encuentra conformado por las si- men de los hechos, con el objeto
Impositivas Tributarias (UIT). guientes etapas: de recabar los datos e informa-
Las escalas de multas previstas para a) El procedimiento sancionador se ción necesaria para determinar la
las micro empresas y pequeñas em- inicia sólo de oficio, a mérito de existencia de responsabilidad de
presas, definidas según la ley que las actas de infracción por vulneración sanción.
regula, contemplan la reducción del del ordenamiento jurídico sociola- e) Concluido el trámite precedente,
cincuenta por ciento (50%). boral, así como de actas de infrac- se dictará la resolución corres-
ción a la labor inspectiva. pondiente, teniendo en cuenta
c. Concurso de infracciones lo actuado en el procedimiento,
b) Dispuesto el inicio del procedi-
Cuando el incumplimiento de una miento sancionador, se notificará en un plazo no mayor de quince
obligación sustantiva implique el in- (15) días hábiles de presentado el
al sujeto o sujetos responsables el
cumplimiento de obligaciones forma- descargo.
acta de la inspección del trabajo,
les y accesorias, sólo se considerará la
en la que conste los hechos que f) La resolución correspondiente
infracción sustantiva para efectos de
la multa a imponerse. se le imputan a título de cargo, la debe ser notificada al denuncian-
calificación de las infracciones que te, al representante de la organi-
d. Montos máximos de las multas tales hechos puedan constituir y la zación sindical, así como a toda
expresión de las sanciones que se persona con legítimo interés en el
Las infracciones detectadas son san- les pudiera imponer. procedimiento.
cionadas con una multa máxima de:
• Cincuenta (50) Unidades impositivas tributarias
(UIT), en caso de infracciones leves.
• Cien (100) Unidades impositivas tributarias (UIT), en PROCEDIMIENTO
caso de infracciones graves. SANCIONADOR
• Doscientas (200) Unidades impositivas tributarias
(UIT), en caso de infracciones muy graves.
SUNAFIL
Esto último se encuenta suspendido por
la vigencia actual de la Ley Nº 30222
y Decreto Supremo Nº 010-2014-TR FECHA MÁXIMA
que más adelante serán desarrollados. ORDEN DE ACTA DE PARA RESOLUCIÓN
INSPECCIÓN INFRACCIÓN PRESENTAR DE MULTA
LOS DESCARGOS
7. ¿CUÁL ES EL PROCEDIMIEN-
TO SANCIONADOR QUE SI-
GUEN LOS INSPECTORES 15 días hábiles para 15 días hábiles para emitir la
FRENTE A LA EMPRESA? presentar los descargos Resolución Multa
Según la Ley General de Inspección de
Trabajo, el procedimiento sancionador

Primera Quincena - Enero 2016 55

Sección Laboral
8. ¿QUÉ PUEDE HACER FRENTE
A LA NOTIFICACIÓN DE UNA
RESOLUCIÓN DE MULTA?
De conformidad con la Ley Nº 28806
y su reglamento, las empresas que
han sido notificadas con una resolu-
ción de multa podrán impugnarla a
través de los siguientes recursos:
a) Recurso de apelación: Se inter-
pone contra la resolución que pone
fin al procedimiento administrativo
dentro del tercer día hábil posterior
a su notificación.
El recurso de apelación se resuelve
dentro del plazo de treinta (30) días
hábiles de interpuesto el recurso,
bajo responsabilidad. El expedien-
te debe elevarse para su resolución
dentro del plazo máximo de cinco
(5) días de interpuesto el recurso,
bajo responsabilidad.
En el caso de las empresas ubi-
cadas dentro de la circunscripción
territorial de Lima Metropolitana,
este recurso debe ser presentado
ante la Sub – Intendencia de Reso-
lución de Lima Metropolitana mien-
tras que en el caso de las empresas
ubicadas fuera de ella, ante la Sub
– Intendencia de Resolución de la
Intendencia Regional respectiva.
b) Recurso de revisión: Es de carácter
excepcional, se interpone dentro del
quinto día hábil de resuelto el proce-
dimiento en segunda instancia, y solo
se sustenta en las causales estableci-
das en el reglamento.
En el caso de las empresas ubica-
das dentro de la circunscripción te-
rritorial de Lima Metropolitana, este
recurso debe ser presentado ante la
Intendencia de Lima Metropolitana
mientras que en el caso de las em-
presas ubicadas fuera de ella, ante
la Intendencia Regional respectiva.
Contra el auto que declara inadmi-
sible o improcedente alguno de los
recursos se puede interponer queja
por denegatoria dentro del segundo
día hábil de notificado.
9. ETAPA DE PREVENCIÓN: LEY
N° 30222 Y DECRETO SUPREMO
N° 010-2014-TR
Mediante Ley N° 30222, publicada el
11 de julio del año 2014, el Congre-
so dispuso un plazo de tres (3) años,
contados desde el 12 de julio, duran-
te el cual el Sistema de Inspección del
Trabajo privilegia acciones orientadas
a la prevención y corrección de con-
ductas infractoras.
Cuando durante la inspección del tra-
bajo se determine la existencia de una
infracción, el inspector de trabajo emi-
te un acto de requerimiento orientado
56 Asesor Empresarial
a que el empleador subsane su infrac-
ción. En caso de subsanación, en la
etapa correspondiente, se dará por
concluido el procedimiento sanciona-
dor; en caso contrario, continuará la
actividad inspectiva.
Durante ese período la multa que se
imponga no será mayor al 35% de
la que resulte de aplicar luego de la
evaluación del caso concreto sobre la
base de los principios de razonabili-
dad, proporcionalidad así como las
atenuantes y/o agravantes que co-
rrespondan según sea el caso. Esta
disposición no se aplicará en los si-
guientes supuestos:
a) Infracciones muy graves que además
afecten muy gravemente: i) la liber-
tad de asociación y libertad sindical
y ii) las disposiciones referidas a la
eliminación de la discriminación en
materia de empleo y ocupación.
b) Infracciones referidas a la contra-
vención de: i) la normativa vigente
sobre la protección del trabajo del
niño, niña y adolescente, cual-
quiera sea su forma de contrata-
ción, y ii) la normativa vigente so-
bre prohibición del trabajo forzoso
u obligatorio.
c) Infracciones que afecten las nor-
mas sobre seguridad y salud en el
trabajo, siempre que hayan oca-
sionado muerte o invalidez perma-
nente al trabajador.
d) Actos de obstrucción a la labor
inspectiva, salvo que el empleador
acredite que actuó diligentemente.
e) Actos de reincidencia, entendién-
dose por tal a la comisión de la
misma infracción dentro de un pe-
riodo de seis (6) meses desde que
quede firme la resolución de san-
ción a la primera.
Posteriormente, el 20 de setiembre de
2014, el MTPE publicó el Decreto Su-
premo Nº 010-2014-TR, norma que
precisó los detalles sobre el referido
período antes descrito reseñando:
i. Aspectos generales de la reducción
de multa
• Si en el transcurso de una diligencia inspectiva el
Inspector de Trabajo verifica el incumplimiento de
una norma sociolaboral; éste emitirá una medida de
requerimiento a fin de que el empleador subsane
las infracciones detectadas; siempre que el referido
incumplimiento pueda ser objeto de subsanación.
• Si el sujeto inspeccionado subsana las infracciones
advertidas, antes de la expedición del acta de in-
fracción, el Inspector de Trabajo emitirá el informe
correspondiente dando por culminado el procedi-
miento de inspección del trabajo, respecto de las
infracciones subsanadas.
• En caso el Inspector de Trabajo verifique que subsis-
te la infracción, emitirá la correspondiente acta de
infracción; la cual remitirá a la autoridad competen-
te para el inicio del correspondiente procedimiento
sancionador.
• En caso que subsistan infracciones no subsana-
das, para la determinación del monto de la multa
propuesta en el acta de infracción, el Inspector del
Trabajo solamente considerará las infracciones que
no hayan sido subsanas oportunamente.
ii. Aspectos particulares de la
reducción de multa
- La reducción del monto de la multa
se aplica en la etapa del procedi-
miento sancionador por la auto-
ridad competente de la instancia
correspondiente.
- La determinación del beneficio de
reducción de la multa se realiza de
la siguiente manera:
a.
Aplicación de las normas
generales
Se determina el monto de la mul-
ta aplicando las reglas del régimen
de infracciones y sanciones descritas
previamente.
b. Aplicación del beneficio de
reducción de la multa
• Cuando el sujeto inspeccionado no subsana las
infracciones imputadas o sancionadas, según sea
el caso.
En este caso, sobre la multa determinada confor-
me al literal a) antes señalado se aplica el bene-
ficio de reducción, fijándose la multa en un valor
igual al 35%.
• Cuando el sujeto inspeccionado subsana todas las
infracciones imputadas o sancionadas, según sea
el caso.
En este caso, sobre la multa determinada con-
forme al literal a) antes señalado se aplican las
siguientes reducciones:
- Cuando el sujeto inspeccionado subsana todas
las infracciones contenidas en el acta de in-
fracción, hasta antes del vencimiento del plazo
para interponer el recurso de apelación contra
la resolución de multa de primera instancia, la
multa se fija en un valor igual al 20% del monto
previamente calculado.
- Cuando el sujeto inspeccionado subsana todas
las infracciones dentro de los diez (10) días de
notificada la resolución de segunda instancia,
la multa se fija en un valor igual al 25% del
monto previamente calculado.
iii. Reincidencia en el incumplimiento
La reincidencia que determina la
exclusión de los beneficios antes in-
dicados debe ser evaluada indepen-
dientemente de la reiteración en la
comisión de una infracción del mis-
mo tipo y calificación ya sancionada
anteriormente.
Autor: Martínez Isuiza, Benjamín
Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho
Laboral y Derecho Societario; Participante
del Segundo Curso de Actualización Laboral
ofrecida por la Revista Ius et Veritas de la PUCP
conjuntamente con la Consultora Ernst &
Young y el Ministerio de Economía y Finanzas;
Coordinador General de la Edición de la Revista
Asesor Empresarial y Miembro del Staff de ésta.

Síntesis Jurisprudencial
Sobre desafiliación del SPP, descuentos y fraude de contrato
Libre desafiliación del Sistema
Privado de Pensiones
Expediente N° 03092-2007-PA/TC
Tribunal Constitucional - Lima
Solicitante: Lucas Amador Carhua-
poma
1. Posibilidad de retorno parcial
de los pensionistas del Siste-
ma Privado de Pensiones al
Sistema nacional de Pensiones
En la sentencia recaída en el Expedien-
te Nº 1776-2004-AA/TC, el Tribunal
Constitucional estableció jurispruden-
cia sobre la posibilidad de retorno
parcial de los pensionistas del Sistema
Privado de Pensiones al Sistema Na-
cional de Pensiones. Por otro lado, el
Congreso de la República procedió a
expedir la Ley Nº 28991, Ley de libre
desafiliación informada, pensiones mí-
nimas y complementarias, y régimen
especial de jubilación anticipada, pu-
blicada en el diario oficial El Peruano
el 27 de marzo de 2007.
Sobre el mismo asunto, en la sentencia
recaída en el Expediente Nº 07281-
2006-PA/TC, el Tribunal Constitucional,
en sesión de Pleno Jurisdiccional, emitió
pronunciamiento respecto a las causa-
les de solicitud de desafiliación, inclui-
da, desde luego, la referida a la falta,
insuficiente o errónea información, y ha
establecido dos precedentes vinculan-
tes, a saber: el primero sobre la insufi-
ciencia de información (Cfr. fundamen-
to Nº 27) y el segundo, sobre las pautas
a seguir respecto al procedimiento de
desafiliación (Cfr. fundamento Nº 37).
2. Falta o insuficiencia de infor-
mación como causal de desa-
filiación del Sistema Privado
de Pensiones
El Tribunal Constitucional conside-
ró menester establecer, en el pro-
ceso constitucional de amparo se-
guido dentro del Expediente Nº
07281-2006-PA/TC, precedente vin-
culante referido a la falta o insuficien-
cia de información como causal de
desafiliación en el siguiente sentido:
El Tribunal Constitucional establece
que el Estado protege a los usuarios
ante la falta de información o la insu-
ficiencia de la misma (artículo 65º de
la Constitución); por lo que constituye
un supuesto jurídico legítimo para que
se pueda dar inicio al trámite de de-
safiliación de una determinada AFP. En
consecuencia, las demandas en trámi-
te, tanto ante el Poder Judicial como
ante este Colegiado, deberán ser re-
mitidas a la autoridad administrativa
correspondiente, a fin de que se inicie
el procedimiento de desafiliación.
3. Procedimiento de desafilia-
ción al Sistema Privado de
Pensiones
El Tribunal Constitucional determinó
también del Expediente Nº 07281-
2006-PA/TC, que era necesario esta-
blecer también como precedente vin-
culante las siguientes pautas respecto
al procedimiento de desafiliación:
El Tribunal Constitucional establece
que el procedimiento a ser utilizado
en el trámite de desafiliación debe
ser el que el Reglamento de la Ley Nº
28991 determine; mientras ello suce-
da, será de aplicación supletoria el
procedimiento previsto en el artículo
52º de la Resolución Nº 080-98-EF-
SAFP, y teniendo en cuenta lo señalado
por este Colegiado en los fundamen-
tos 32 a 36 de la presente sentencia.
4. El Tribunal Constitucional re-
suelve declarar fundada la
demanda de amparo
En el caso concreto, y conforme cons-
ta del escrito de la demanda, se ha
brindado una deficiente información
al recurrente por parte de los pro-
motores de la AFP (distorsionada
información). En consecuencia, la
demanda debe ser declarada funda-
da, lo cual no implica la desafiliación
automática del demandante, sino el
inicio del trámite de su desafiliación
ante la propia AFP y la Superintenden-
cia de Banca y Seguros y Fondos de
Pensiones (SBS). Por ende, el pedido
de desafiliación automática debe ser
declarado improcedente, conforme a
lo expuesto en la sentencia recaída en
el Expediente Nº 07281-2006-PA/TC.
Supuestos de improcedencia de
descuento
Expediente N° 3172-2004-AA/TC
Tribunal Constitucional - Lima
Solicitante: Roger Ortiz Quezada
1. Objeto de la demanda de am-
paro
Sección Laboral
La demanda tiene por objeto que se
declare inaplicable el Memorando Nº
136-2003-DM/MPP, de fecha 13 de
febrero de 2004, que dispone el des-
cuento de la remuneración del actor,
desde febrero de 2004 hasta diciem-
bre de 2006, para recuperar fondos
abonados indebidamente.
2. Acto que lesiona los derechos
del trabajador
El acto, que lesiona los derechos
constitucionales del Trabajador, está
referido al descuento de su remune-
ración mensual, circunstancia que, tal
como se ha precisado en la STC Nº
2906-2002-AA/TC, debe analizarse a
través del artículo 22º de la Constitu-
ción, que establece que el trabajo es
un deber y un derecho.
Bajo dicha premisa y teniendo presen-
te lo establecido en el tercer párrafo
del artículo 23º de la Constitución, que
precisa que ninguna relación laboral
puede limitar el ejercicio de los dere-
chos constitucionales, ni desconocer
o rebajar la dignidad del trabajador,
el Tribunal Constitucional ha señala-
do, en la STC Nº 2906-2002-AA/TC,
que “Se impone, así, una cláusula de
salvaguarda de los derechos del traba-
jador, en concordancia con el artículo
1º de la Constitución, que estatuye que
la defensa de la persona humana y el
respeto de su dignidad son el fin su-
premo de la sociedad y del Estado.”
3. Criterio del Tribunal Constitu-
cional sobre la protección de
los derechos del Trabajador
Como se observa, el criterio del Tribu-
nal está orientado hacia la protección
de los derechos del trabajador, inclui-
da su remuneración, en tanto éstos se
sustentan en la defensa de la persona
humana y el respeto de su dignidad,
que constituyen los pilares básicos so-
bre los cuales se estructura la sociedad
y el Estado. La entidad municipal argu-
menta que el descuento de la remune-
ración del actor tiene como fundamen-
to la recomendación realizada por la
oficina de auditoria interna, respecto al
hallazgo de irregularidades en el pago
de las remuneraciones de determina-
dos trabajadores; sin embargo, tales
circunstancias y proceder, como se ha
señalado en la STC Nº 1773-2002-AA/
TC, no enervan la naturaleza arbitraria
de la medida impuesta, puesto que el
artículo 46º de la Ley Nº 27209, de
Primera Quincena - Enero 2016 57
Sección Laboral
Gestión Presupuestaria del Estado, es-
tablece que “sólo puede afectar la pla-
nilla única de pago los descuentos esta-
blecidos por ley, por mandato judicial,
por préstamos administrativos y otros
conceptos aceptados por el servidor
o cesante”, lo que guarda coherencia
con el nivel de protección otorgado a
las remuneraciones, dado su carácter
alimentario, y evidencia la vulneración
de los derechos constitucionales denun-
ciados por el demandante, conforme se
ha indicado en los antecedentes de la
presente sentencia.
Por otro lado, debe indicarse que el
Tribunal Constitucional, mediante la
presente sentencia, no ha ingresado
a evaluar las situaciones particulares
presentadas en la relación laboral
existente entre el actor y la Municipa-
lidad demandada, que han dado ori-
gen al accionar de ésta última, por lo
que la Municipalidad mantiene expe-
dito su derecho de iniciar las acciones
legales tendientes a resarcir el presun-
to perjuicio económico ocasionado.
4. El Tribunal Constitucional re-
suelve declarar fundada la
demanda de amparo
El Tribunal Constitucional declaró fun-
dada la demanda; en consecuencia,
inaplicable al demandante el Memo-
rando Nº 136-2003-DM/MPP, de fe-
cha 13 de febrero de 2004.
Por otro lado, ordenó que la Munici-
palidad Provincial de Piura cumpla
con abonar al demandante las sumas
indebidamente descontadas, con sus
respectivos intereses legales. Asimis-
mo, se ordenó la Municipalidad Pro-
vincial de Piura pague al demandante
los costos del proceso, y declarar im-
procedente el extremo referido a las
costas del mismo.
Simulación o fraude en contratos
laborales
Expediente N° 00804-2008-PA/TC
Tribunal Constitucional - Lima
Solicitante: Julio Eduardo Pezantes
Alva
1. Objeto de la demanda de amparo
La presente demanda de amparo tiene
como objeto que se deje sin efecto el
despido arbitrario del que habría sido
objeto, dispuesto en forma verbal por
el Jefe de Unidad el día 30 de abril
de 2005; y que en consecuencia se
disponga la reincorporación del traba-
jador en el cargo en que se venía des-
empeñando.
El actor alega que ha laborado para
la emplazada por más de 9 años, por
lo que tal hecho debe ser considerado
como un contrato de trabajo de duración
58 Asesor Empresarial
indeterminada, debido a que las labores
para las cuales fue contratado eran de
naturaleza permanente, subordinada y
con carácter de dependencia.
En ese sentido la cuestión controvertida
consiste en determinar si el contrato de
trabajo para servicio específico suscrito
por el demandante con la emplazada
ha sido desnaturalizado, para efectos de
ser considerado como de duración inde-
terminada y, en atención a ello, estable-
cer si el demandante sólo podía ser des-
pedido por una causa justa relacionada
con su conducta o capacidad laboral.
2. El contrato de trabajo para
servicio especifico
En relación con la naturaleza del con-
trato de trabajo para servicio específi-
co, debe señalarse que esta modalidad
contractual es de duración determina-
da, ya que tiene como elemento justifi-
cante para su celebración la naturaleza
temporal, ocasional o transitoria del
servicio que se va a prestar. Es decir,
que para determinar su celebración se
deberá tener en cuenta la temporalidad
o transitoriedad del trabajo (servicio)
para el que fue contratado, puesto que
si contrata a un trabajador mediante
esta modalidad contractual para que
desempeñe labores de naturaleza per-
manente y no temporales, se habría si-
mulado la celebración de un contrato
de duración determinada en vez de uno
de duración indeterminada.
Efectivamente, conforme a la unifor-
me jurisprudencia del Tribunal Cons-
titucional, como la sentencia recaída
en el Expediente Nº 1874-2002-PA/
TC, se reestablecería el principio de
causalidad imperante en nuestro or-
denamiento jurídico y se consideraría
de naturaleza indeterminada un con-
trato sujeto a modalidad, conforme el
artículo 77º del Decreto Supremo N.º
003-97-TR, si “el trabajador contratado
temporalmente demuestra que el con-
trato se fundamentó en la existencia de
simulación o fraude a las normas labo-
rales. Esta situación se verifica cuando
la causa, objeto y/o naturaleza de los
servicios que se requieren contratar co-
rresponden a actividades ordinarias y
permanentes, y cuando, para eludir el
cumplimiento de normas laborales que
obligarían a la contratación por tiempo
indeterminado, el empleador aparenta
o simula las condiciones que exige la
ley para la suscripción de contratos de
trabajo sujetos a modalidad, cuya prin-
cipal característica es la temporalidad”.
Vale decir, que existen dos casos en los
cuales se puede verificar la simulación o
el fraude a las normas laborales:
a) Cuando la causa, objeto y/o natu-
raleza de los servicios que se requie-
ren contratar corresponden a activi-
dades ordinarias y permanentes; y
b) Cuando, para eludir el cumplimiento
de las normas laborales que obliga-
rían a la contratación por tiempo in-
determinado, el empleador aparen-
ta o simula las condiciones que exige
la ley para la suscripción de contra-
tos de trabajo sujetos a modalidad.
3. Criterio del Tribunal Constitu-
cional sobre la protección de
los derechos del trabajador y
la simulación de contratación
por servicio especifico
En el presente caso se presentan los
dos supuestos mencionados en el
punto precedente, conforme a la juris-
prudencia del Tribunal Constitucional
y la normativa aplicable; en efecto se
buscaría obstaculizar que el trabaja-
dor siga desempeñando sus funciones
con normalidad a fin de evitar que lo-
gre sobrepasar el límite legal estable-
cido por el art. 74º del D.S. N.º 003-
97-TR y, asimismo, se aprecia que las
labores que desempeña son ordina-
rias y de carácter permanente en una
empresa de servicios complementa-
rios. La empresa ha simulado necesi-
dades temporales para suscribir con-
tratos de trabajo sujetos a modalidad,
con el fin de evadir normas laborales
que obligaban a una contratación a
tiempo indeterminado.
En consecuencia, habiéndose probado
la existencia de simulación o fraude a
las normas laborales en el contrato,
este debe considerarse como de dura-
ción indeterminada, como lo establece
el inciso d) del artículo 77º del Decre-
to Supremo N.º 003-97-TR, por con-
siguiente el recurrente sólo podía ser
despedido por causa justa relacionada
con su conducta o capacidad laboral,
lo que no ha sucedido en el presen-
te caso, puesto que fue víctima de un
despido sin expresión de causa, vulne-
rándose con este acto sus derechos al
trabajo, al debido proceso y a la pro-
tección contra el despido arbitrario.
En tal sentido los contratos de trabajo
sujeto a modalidad que suscritos so-
bre la base de estos supuestos, deben
ser considerados como de duración
indeterminada, y cualquier determi-
nación por parte del empleador para
la culminación de la relación laboral
sólo podría sustentarse en una cau-
sa justa establecida por la ley, de lo
contrario se trataría de un despido ar-
bitrario, cuya proscripción garantiza
el contenido esencial del derecho al
trabajo, reconocido por el artículo 22º
de la Constitución Política.
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
 I ndicadores Laborales
TASA DE INTERÉS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS - 1ra QUINCENA ENERO 2016
Banco C.T.S. - TASA DE INTERÉS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS
Día 4 5 6 7 8 11 12 13 14 15
TASA DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL
BBV Banco Continental 1,70 1,71 1,71 1,73 1,75 1,75 1,76 1,77 1,78 1,79
Comercio 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00
Crédito 1,44 1,47 1,50 1,52 1,56 1,56 1,57 1,58 1,60 1,51
Financiero 4,85 4,90 4,93 4,94 4,96 4,96 4,99 4,99 5,04 4,87
Banco Interamericano 4,19 4,18 4,17 4,17 4,16 4,16 4,15 4,16 4,16 4,16
Scotiabank Perú 1,82 1,83 1,90 2,04 2,03 2,03 2,04 2,06 2,06 2,34
Citibank Perú - - - - - - - - - -
Interbank 3,03 3,03 3,03 3,03 3,03 3,03 3,03 3,03 3,03 3,03
Mibanco 4,77 4,82 4,90 5,20 5,27 5,27 5,27 5,28 5,28 5,12
Banco GNB 4,25 4,25 4,25 4,25 5,05 5,05 5,05 5,05 5,05 5,05
Falabella Peru S.A. 4,60 4,73 4,74 4,84 4,90 4,90 4,91 4,93 4,97 4,98
Santander Perú - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 6,52 6,52 6,53 6,53 6,53 6,53 6,53 6,53 6,53 6,53
Azteca del Perú - - - - - - - - - -
Deutsche Bank Peru - - - - - - - - - -
Banco Cencosud 6,60 6,52 6,52 6,52 6,52 6,52 6,52 6,51 6,51 6,51
ICBC Bank - - - - - - - - - -
Promedio del sistema 2,73 2,71 2,72 2,75 2,86 2,86 2,89 2,92 2,95 2,98
TASAS DE INTERÉS EN MONEDA EXTRANJERA
BBV Banco Continental 1,17 1,19 1,22 1,26 1,32 1,32 1,35 1,36 1,39 1,43
Comercio 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00
Crédito 0,88 0,90 0,92 0,94 0,99 0,99 0,99 0,97 0,98 0,96
Financiero 2,20 1,82 1,84 1,88 1,93 1,93 1,93 2,00 1,93 1,46
Banco Interamericano 2,28 2,28 2,28 2,29 2,28 2,28 2,28 2,28 2,29 2,30
Scotiabank Perú 0,86 0,88 0,94 0,95 1,00 1,00 1,05 1,07 1,07 1,06
Citibank Perú - - - - - - - - - -
Interbank 2,03 2,03 2,03 2,03 2,02 2,02 2,02 2,02 2,02 2,02
Mibanco 1,97 1,92 1,93 1,91 1,98 1,98 1,97 1,98 1,98 1,85
Banco GNB 1,96 1,96 1,96 1,96 1,96 1,96 1,96 1,96 1,96 1,96
Falabella Peru S.A. 2,78 2,72 2,59 2,47 2,42 2,42 2,41 2,21 2,18 2,17
Santander Perú - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 2,78 2,83 2,84 2,89 2,87 2,87 2,87 2,87 2,87 2,82
Azteca del Perú - - - - - - - - - -
Deutsche Bank Peru - - - - - - - - - -
Banco Cencosud - - - - - - - - - -
ICBC Bank - - - - - - - - - -
Promedio del sistema 1,46 1,46 1,48 1,49 1,52 1,52 1,52 1,52 1,53 1,54
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros S/I: Sin información

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES 2015

AFP
Mes de la CONAFO- Depósito Gratifica-
Último día de Rebaja 50% interés Rebaja 20% interés SENATI
Obligación VICER CTS ciones
declaración y/o pago Del Al Del Al
JULIO 07.08.2015 10.08.2015 21.08.2015 24.08.2015 18.09.2015 17.08.2015 18.08.2015 15.07.2015
AGOSTO 07.09.2015 08.09.2015 21.09.2015 22.09.2015 20.10.2015 15.09.2015 16.09.2015
SETIEMBRE 07.10.2015 09.10.2015 22.10.2015 23.10.2015 19.11.2015 15.10.2015 19.10.2015
OCTUBRE 06.11.2015 09.11.2015 20.11.2015 23.11.2015 21.12.2015 16.11.2015 17.11.2015
NOVIEMBRE 07.12.2015 09.12.2015 22.12.2015 23.12.2015 21.01.2016 15.12.2015 17.12.2016 16.11.2015
DICIEMBRE 08.01.2016 11.01.2016 22.01.2016 25.01.2016 19.02.2016 15.01.2016 19.01.2016 15.12.2015

TASAS A PAGAR PARA EFECTOS DE LA PRESENTACIÓN DE TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL

CONTRATOS Y CONVENIOS VÍA WEB
En Moneda Nacional En Moneda Extranjera
CÓDIGO IMPORTE Día
PROCEDIMIENTO % UIT Tasa Factor Factor Tasa Factor Factor
TRIBUTO S/.
% Diario Acumulado % Diario Acumulado
Registro de contratos de trabajo a tiempo
Gratuito 01 - Ene. 2,42 0,00007 1,86182 0,33 0,00001 0,68851
parcial
02 - Ene. 2,42 0,00007 1,86189 0,33 0,00001 0,68852
Presentación extemporánea de contratos
5541 0,88 34,76 03 - Ene. 2,42 0,00007 1,86196 0,33 0,00001 0,68853
de trabajo a tiempo parcial
04 - Ene. 2,43 0,00007 1,86202 0,33 0,00001 0,68854
Registro de contratos de trabajo sujetos a
6386 0,33 13,04 05 - Ene. 2,47 0,00007 1,86209 0,34 0,00001 0,68855
modalidad
06 - Ene. 2,49 0,00007 1,86216 0,33 0,00001 0,68856
Presentación extemporánea de contratos
5991 0,85 33,58 07 - Ene. 2,50 0,00007 1,86223 0,34 0,00001 0,68857
de trabajo sujetos a modalidad
08 - Ene. 2,48 0,00007 1,86230 0,33 0,00001 0,68858
Registro y prórroga de convenios de
6122 09 - Ene. 2,48 0,00007 1,86236 0,33 0,00001 0,68859
prácticas pre-profesionales
10 - Ene. 2,48 0,00007 1,86243 0,33 0,00001 0,68860
Registro y prórroga extemporánea de
3964 11 - Ene. 2,49 0,00007 1,86250 0,33 0,00001 0,68861
convenios de prácticas pre-profesionales
0,40 15,80 12 - Ene. 2,48 0,00007 1,86257 0,33 0,00001 0,68862
Registro y prórroga de convenios de
6122 13 - Ene. 2,49 0,00007 1,86264 0,33 0,00001 0,68863
prácticas profesionales
Registro y prórroga extemporánea de 14 - Ene. 2,48 0,00007 1,86270 0,34 0,00001 0,68863
3964 15 - Ene. 2,48 0,00007 1,86277 0,33 0,00001 0,68864
convenios de prácticas profesionales

Primera Quincena - Enero 2016 59

 I ndicadores Laborales
CONTRIBUCIONES DE ESSALUD, SNP, SCTR Y RENTA DE 5TA CATEGORÍA IMPUESTO A LA RENTA DE
(DICIEMBRE 2015 CON VENCIMIENTO EN ENERO 2016) QUINTA CATEGORÍA - 2015
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC • Tasa del Impuesto
TRIBUTO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Renta Neta Tasa
ESSALUD 15-Ene. 18-Ene. 19-Ene. 20-Ene. 21-Ene. 22-Ene. 11-Ene. 12-Ene. 13-Ene. 14-Ene.
Hasta 5 UIT’s 8%
SCTR 15-Ene. 18-Ene. 19-Ene. 20-Ene. 21-Ene. 22-Ene. 11-Ene. 12-Ene. 13-Ene. 14-Ene.
Más de 5 UIT’s hasta 20 UIT’s 14%
SNP 15-Ene. 18-Ene. 19-Ene. 20-Ene. 21-Ene. 22-Ene. 11-Ene. 12-Ene. 13-Ene. 14-Ene.
Más de 20 UIT’s hasta 35 UIT’s 17%
RENTA DE 5TA
15-Ene. 18-Ene. 19-Ene. 20-Ene. 21-Ene. 22-Ene. 11-Ene. 12-Ene. 13-Ene. 14-Ene. Más de 35 UIT’s hasta 45 UIT’s 20%
CATEGORÍA
Más de 45 UIT’s 30%
APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES MES DE DEVENGUE: DICIEMBRE 2015 • Contribuyentes dependientes, por las rentas de trabajo que
perciban en el ejercicio catalogados como rentas de 5ta.
Comisión Mixta categoría.
Comisión Sobre Porcentaje de
Comisión Sobre Prima de
Comisión Flujo (% remu- Comisión aporte obliga-
AFP Seguro CONTRIBUCIONES VIGENTES
Fija neración bruta Flujo (% remu- anual sobre torio al Fondo
neración bruta (%)
mensual) saldo de Pensiones Aportes Empleador Trabajador
mensual)
EsSalud
HABITAT - 1,47% 0,38% 1,25% 1,33% 10,00%
Empleador General 9% ---
INTEGRA - 1,55% 1,23% 1,20% 1,33% 10,00% Empleador Agrario 4% ---
PRIMA - 1,60% 1,19% 1,25% 1,33% 10,00% Pensionista --- 4%
Afiliados potestativos --- Según
PROFUTURO - 1,69% 1,46% 1,20% 1,33% 10,00%
Plan
DEVENGUE Ene - Mar 2015 Abr - Jun 2015 Jul - Set 2015 Oct - Dic 2015 Elegido
SNP --- 13%
Remunera. Máxima Asegurable 1 S/. 8 532,97 S/. 8 639,03 S/. 8 750,22 S/. 8 825,57 AFP-FONDO --- 10% (*)
Gastos de Sepelio S/. 3 869,43 S/. 3 917,52 S/. 3 967,94 S/. 4 002,11 (*)
Fondo de Pensiones.
1
Aplicable a prima de seguro.

Aporte Complementario al Fondo de Pensión (Trabajo de Riesgo - Ley Para todas las CONAFOVICER
Nº 27252) AFP’s 2 • Tasa del Impuesto
Trabajadores de Construcción Civil 2% Base Imponible Tasa
Trabajadores Mineros 4%
Jornal Básico (Incluye salario por des-
2%
2
Los aportes complementarios serán de cargo del empleador y trabajadores en partes iguales. canso remunerado)
• Plazo para el Pago
REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL El depósito de las retenciones se hará dentro de los 15 días
DISPOSITIVO LEGAL FECHA VIGENCIA MONTO RMV siguientes al mes de retención.
El pago de la contribución deberá efectuarse en cualquier
Decreto de Urgencia Nº 073-96 01.10.1996 01.10.1996 al 31.03.1997 S/. 215 agencia del Banco de la Nación y/o Banco Continental.
Decreto de Urgencia Nº 027-97 01.04.1997 01.04.1997 al 30.04.1997 S/. 265
Decreto de Urgencia Nº 034-97 15.04.1997 01.05.1997 al 31.08.1997 S/. 300 SERVICIO NACIONAL DE
Decreto de Urgencia Nº 074-97 03.08.1997 01.09.1997 al 09.03.2000 S/. 345 ADIESTRAMIENTO - SENATI
Decreto de Urgencia Nº 012-2000 09.03.2000 10.03.2000 al 14.09.2003 S/. 410 • Tasa de Aportación
Decreto de Urgencia Nº 022-2003 13.09.2003 15.09.2003 al 31.12.2005 S/. 460 Durante el año 1994 1,50%
Decreto Supremo Nº 016-2005-TR 29.12.2005 01.01.2006 al 30.09.2007 S/. 500 Durante el año 1995 1,25%
Decreto Supremo Nº 022-2007-TR 22.09.2007 01.10.2007 al 31.12.2007 S/. 530 Durante el año 1996 1,00%
Decreto Supremo Nº 022-2007-TR 22.09.2007 01.01.2008 al 30.11.2010 S/. 550 A partir de 1997 0,75%
Decreto Supremo Nº 011-2010-TR 11.11.2010 01.12.2010 al 31.01.2011 S/. 580 • Base Imponible
Decreto Supremo Nº 011-2010-TR 11.11.2010 01.02.2011 al 14.08.2011 S/. 600 Todo pago que percibe el trabajador por la prestación de
Decreto Supremo Nº 011-2011-TR 14.08.2011 15.08.2011 al 31.05.2012 S/. 675 servicios personales, sujetos a contrato de trabajo sea cual
fuere su origen, naturaleza o denominación. Ley Nº 26272 y
Decreto Supremo Nº 007-2012-TR 17.05.2012 A partir del 01.06.2012 S/. 750 su D.S. Nº 139-94-EFS.

REMUNERACIONES EN BASE A LA REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL SENCICO

MÍNIMO MÍNIMO Código CIIU ACTIVIDAD ECONÓMICA
TRABAJADOR MONTO
MENSUAL DIARIO 4510-6 Preparación del terreno.
Comisionista exclusivo No menor a la RMV S/. 750,00 S/. 25,00 Construcción de edificios completos o
4520-7 de partes de edificios, obras de inge-
Destajero No menor a la RMV 750,00 25,00
niería civil.
Jornada Nocturna Sobretasa del 35% a la RMV 1 012,50 33,75 4530-8 Acondicionamiento de edificios.
Minero Sobretasa del 25% a la RMV 937,50 31,25 4540-9 Terminación de edificios.
Periodista 3 RMV’s 2 250,00 75,00 Alquiler de equipo de construcción
Agrario Incrementa en función a la - 29,26 4550-0
o demolición dotado de operarios.
RMV • Base Imponible
Acuícola Incrementa en función a la - 29,26 El total de los ingresos que perciban como ingresos de ma-
RMV teriales, mano de obra, gastos generales, dirección técni-
ca, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente,
Otros Conceptos cualquiera sea el sistema de contratación de obra.
Asignación Familiar 10% de la RMV 75,00 - • Plazo de Pago
Remuneración Mínima asegurable 1 RMV 750,00 - El pago se efectuará en el Banco de la Nación, de acuerdo al
cronograma de pago de tributos dispuesto por la SUNAT te-
Tope a las prestaciones alimentarias 2 RMV’s 1 500,00 - niendo en cuenta el último dígito del RUC del Contribuyente.

60 Asesor Empresarial
 I ndicadores Laborales
TRIBUTOS Y APORTACIONES QUE GRAVAN LAS REMUNERACIONES
TABLA PARAMÉTRICA 22: “INGRESOS, TRIBUTOS Y DESCUENTOS” DE LA PLANILLA ELECTRÓNICA
EMPLEADOR TRABAJADOR PENSIONISTA
IMP.
DESCRIPCIÓN DE LOS INGRESOS, SEGURO SEGURO SEGURO FONDO PENSIONES RENTA CONTRIB.
CÓD EX- SEGURO
TRIBUTOS Y DESCUENTOS REGULAR REGULAR AGRARIO SCTR. DERECHOS (ONP) 5TA SOLID.
TRAOR. SENATI SPP REGULAR
(ESSA- (ESSALUD) / ACUI- ESSALUD SOCIALES D. LEY CATEG. ASIST.
SOLIDA- ..RETENC.
LUD) .CBDDP CULTOR ARTISTA 19990 ..RETENC. PREVIS.
RIDAD
0100 INGRESOS
0101 Alimentación principal en dinero SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0102 Alimentación principal en especie SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0103 Comisiones o destajo SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0104 Comisiones eventuales a trabajadores SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0105 Trabajo en sobretiempo (horas extras) 25% SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0106 Trabajo en sobretiempo (horas extras) 35% SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0107 Trabajo en día feriado o día de descanso SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0108 Incremento en SNP 3.3 % SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0109 Incremento por afiliación a AFP 10.23% SI SI SI SI SI SI SI NO SI SI NO NO
0110 Incremento por afiliación a AFP 3.00% SI SI SI SI SI SI SI NO SI NO NO NO
0111 Premios por ventas SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0112 Prestaciones alimentarias - suministros directos SI SI SI SI NO SI SI SI SI SI NO NO
Prestaciones alimentarias - suministros indi-
0113 NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
rectos
0114 Vacaciones truncas SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
Remuneración día de descanso y feriados
0115 SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
(incluida la del 1° de mayo)
0116 Remuneración en especie SI SI SI NO NO SI SI SI NO SI NO NO
0117 Compensación vacacional SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0118 Remuneración vacacional SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0119 Remuneraciones devengadas SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
Subvención económica mensual (Practi-
0120 SI NO NO SI NO NO NO SI NO NO NO NO
cante SENATI)
0121 Remuneración o jornal básico SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0122 Remuneración permanente SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0123 Remun. de los socios de cooperativas SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0124 Remun. por la hora de permiso por lactancia SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO NO
0125 Remuneración integral anual - cuota SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
Ingresos del conductor de la Microempresa
0126 NO NO NO NO NO NO NO SI SI NO NO NO
afiliado al SIS
Ingresos del Conductor de la Microempre-
0127 SI NO NO SI NO NO NO SI SI NO NO NO
sas - Seguro regular
0200 INGRESOS: ASIGNACIONES
0201 Asignación familiar SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0202 Asignación o bonificación por educación NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
0203 Asignación por cumpleaños NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
0204 Asignación por matrimonio NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
0205 Asignación por nacimiento de hijos NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
0206 Asignación por fallecimiento de familiares NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
0207 Asignación por otros motivos personales SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0208 Asignación por festividad NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
Asignación provisional por demanda de
0209 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
trabajador despedido
0210 Asignación vacacional SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
Asignación por escolaridad 30 jornales bá-
0211 NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
sicos/año
Asignaciones otorgadas por única vez con
0212 NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
motivo de ciertas contingencias
0213 Asignaciones otorgadas regularmente SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0214 Asignación por fallecimiento 1 UIT NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
0300 INGRESOS: BONIFICACIONES
0301 Bonificación por 25 y 30 años de servicios SI SI SI SI NO SI SI SI SI SI NO NO
0302 Bonificación por cierre de pliego NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
Bonificación por producción, altura, turno,
0303 SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
entre otros.
0304 Bonificación por riesgo de caja SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0305 Bonificaciones por tiempo de servicios SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0306 Bonificaciones regulares SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0307 Bonificaciones CAFAE NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
Compensación por trabajos en días de des-
0308 SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
canso y en feriados
Bonificación por turno nocturno 20% jornal
0309 SI NO NO SI SI SI SI SI SI SI NO NO
básico
Bonificación contacto directo con agua
0310 SI NO NO SI SI SI SI SI SI SI NO NO
20% jornal básico
0311 Bonificación unificada de construcción SI NO NO SI SI NO SI SI SI SI NO NO

Primera Quincena - Enero 2016 61

 I ndicadores Laborales
EMPLEADOR TRABAJADOR PENSIONISTA
IMP.
DESCRIPCIÓN DE LOS INGRESOS, SEGURO SEGURO SEGURO FONDO PENSIONES RENTA CONTRIB.
CÓD EX- SEGURO
TRIBUTOS Y DESCUENTOS REGULAR REGULAR AGRARIO SCTR. DERECHOS (ONP) 5TA SOLID.
TRAOR. SENATI SPP REGULAR
(ESSA- (ESSALUD) / ACUI- ESSALUD SOCIALES D. LEY CATEG. ASIST.
SOLIDA- ..RETENC.
LUD) .CBDDP CULTOR ARTISTA 19990 ..RETENC. PREVIS.
RIDAD
Bonificación extraordinaria temporal - Ley
0312 NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
Nº 29351
Bonificación extraordinaria proporcional -
0313 NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
Ley Nº 29351
0400 INGRESOS: GRATIFICACIONES / AGUINALDOS
0401 Gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI
0402 Otras gratificaciones ordinarias SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI
0403 Gratificaciones extraordinarias NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO SI
0404 Aguinaldos de julio y diciembre SI SI SI SI NO SI SI SI SI SI SI SI
0405 Gratificaciones proporcional SI SI SI SI NO SI SI SI SI SI SI SI
Gratificación de Fiestas Patrias y Navidad -
0406 NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
Ley Nº 29351
0407 Gratificación proporcional - Ley Nº 29351 NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
0500 INGRESOS: INDEMNIZACIONES
Indemnización por despido injustificado u
0501 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
hostilidad
0502 Indemnización por muerte o incapacidad NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
Indemnización por resolución de contrato
0503 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
sujeto a modalidad
0504 Indemnización por vacaciones no gozadas NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
Indemnización por retención indebida de
0505 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
CTS Art. 52º D.S Nº 001-97-TR
Indemnización por no reincorporar a un
0506 trabajador cesado en un procedimiento de NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
cese colectivo - DS Nº 001-96-TR
Indemnización por realizar horas extras im-
0507 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
puestas por el empleador
0900 CONCEPTOS VARIOS
Bienes de la propia empresa otorgados para el
0901 NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
consumo del trabajador
0902 Bono de productividad NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
0903 Canasta de navidad o similares NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
0904 Compensación por Tiempo de Servicios NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
Gastos de representación (movilidad, ves-
0905 tuario, viáticos y similares) - libre disponi- SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
bilidad
0906 Incentivo por cese del trabajador NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
0907 Licencia con goce de haber SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0908 Movilidad de libre disposición SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
Movilidad supeditada a asistencia y que
0909 NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
cubre sólo el traslado
Participación en las utilidades - pagadas
0910 antes de la Declaración Anual del Impuesto NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
a la Renta
Participación en las utilidades - pagadas
0911 después de la Declaración Anual del Im- NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
puesto a la Renta
Pensiones de jubilación o cesantía, monte-
0912 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI SI
pío o invalidez
0913 Recargo al consumo NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
0914 Refrigerio que no es alimentación principal NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
0915 Subsidios por maternidad NO NO NO SI NO NO NO NO SI NO NO NO
0916 Subsidios de incapacidad por enfermedad NO NO NO SI NO NO NO NO SI NO NO NO
0917 Condiciones de trabajo NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
Impuesto a la Renta de Quinta Categoría
0918 SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO NO
asumido
0919 Sistema Nacional de Pensiones asumido SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0920 Sistema Privado de Pensiones asumido SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
Pensiones de jubilación o cesantía, monte-
0921 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI
pío o invalidez devengadas
Sumas o bienes que no son de libre dispo-
0922 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
sición
Ingreso adicionales considerados rentas de
0923 NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
4ta Cat.
Ingresos cuarta-quinta sin relación de de-
0924 NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
pendencia
Ingreso del pescador y procesador artesa-
0925 nal independiente - base de cálculo aporte SI NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
EsSalud - Ley Nº 27177
1000 OTROS CONCEPTOS

62 Asesor Empresarial
 6
S ección
D erecho C omercial
INFORME
• ¿Cómo concluye la existencia de una sociedad?............................................................................................ 63
CONSULTORIO COMERCIAL....................................................................................................................... 66
Informe Comercial
¿Cómo concluye la existencia de una sociedad?
1. INTRODUCCIÓN
Todo en la vida tiene un inicio y un
fin. El mundo jurídico no es ajeno a
esta realidad por lo que la mayoría
de figuras comprendidas en él res-
ponden al mismo paradigma. Pues
bien, uno de los ámbitos en los cuales
se advierte esto con mayor detalle es
el societario, específicamente el de la
constitución y extinción de una perso-
na jurídica y/o sociedad previsto no
sólo por la Ley General de Sociedades
(Ley N° 26887) y/o Reglamento del
Registro de Sociedades (Resolución
SUNARP N° 200-2001-SUNARP) sino
también por el Código Civil (Decreto
Legislativo N° 295).
En efecto, según estos dispositivos, el
íter para que toda empresa se extinga
empieza con la decisión de la Junta
General de Accionistas de disolver la
sociedad; paso seguido, se inicia la li-
quidación de la misma y finalmente se
inscribe su extinción en los Registros
Públicos.
Siendo esto así, a continuación, pro-
cederemos con desarrollar un informe
en el cual detallaremos los principales
aspectos involucrados en este proceso
así como las precisiones a tomar en
cuenta al momento de inscribirlos en
los Registros Públicos.
2. PRIMERA ETAPA.- DISOLUCIÓN
2.1 Motivos por los cuales se
disuelve una sociedad en
general
La sociedad se disuelve por las si-
guientes causas:
i. Vencimiento del plazo de duración,
que opera de pleno derecho, salvo
si previamente se aprueba e inscri-
be la prórroga en el Registro de So-
ciedades. Esto se entiende cumplido
con la presentación a este último,
dentro del plazo de duración de la
sociedad, de la escritura pública en
la que conste el acuerdo de prórro-
ga, siempre y cuando el título pre-
sentado se inscriba.
ii. Conclusión de su objeto, no reali-
zación de su objeto durante un pe-
ríodo prolongado o imposibilidad
manifiesta de realizarlo.
iii. Continuada inactividad de la junta
general.
iv. Pérdidas que reduzcan el patrimo-
nio neto a cantidad inferior a la ter-
cera parte del capital pagado, salvo miento de los actos de administración
que sean resarcidas o que el capi-
tal pagado sea aumentado o redu-
cido en cuantía suficiente.
v. Acuerdo de la junta de acreedores,
adoptado de conformidad con la
ley de la materia, o quiebra.
vi. Falta de pluralidad de socios, si en
el término de seis (6) meses dicha
pluralidad no es reconstituida.
vii. Resolución adoptada por la Corte
Suprema.
viii. Acuerdo de la junta general, sin
mediar causa legal o estatutaria; y,
ix. Cualquier otra causa estableci-
da en la ley o prevista en el pac-
to social, en el estatuto o en conve-
nio de los socios registrado ante la
sociedad.
2.2 Causales específicas de diso-
lución de sociedades colecti-
vas o en comandita
La sociedad colectiva se disuelve tam-
bién por muerte o incapacidad sobre-
viniente de uno de los socios, salvo
que el pacto social contemple que la
sociedad pueda continuar con los he-
rederos del socio fallecido o incapaci-
tado o entre los demás socios. En caso
de que la sociedad continúe entre los
demás socios, reducirá su capital y
devolverá la participación correspon-
diente a quienes tengan derecho a
ella, de acuerdo con las normas que
regulan el derecho de separación.
La sociedad en comandita simple se
disuelve también cuando no queda
ningún socio comanditario o ningún
socio colectivo, salvo que dentro del
plazo de seis (6) meses haya sido
sustituido el socio que falta. Si faltan
todos los socios colectivos, los socios
comanditarios nombran un admi-
nistrador provisional para el cumpli-
ordinaria durante el período referido.
El administrador provisional no asume
la calidad de socio colectivo.
La sociedad en comandita por accio-
nes se disuelve también si cesan en
su cargo todos los administradores y
dentro de los seis (6) meses no se ha
designado sustituto o si los designa-
dos no han aceptado el cargo.
2.3 Convocatoria y acuerdo de
disolución
En los casos previamente señalados,
el directorio, o cuando éste no exista
cualquier socio, administrador o ge-
rente, convoca para que en un plazo
máximo de treinta (30) días se realice
una junta general, a fin de adoptar el
acuerdo de disolución o las medidas
que correspondan.
Cualquier socio, director, o gerente
puede requerir al directorio para que
convoque a la junta general si, a su
juicio, existe alguna de las causales de
disolución establecidas en la ley. De
no efectuarse la convocatoria, ella se
hará por el juez del domicilio social.
Si la junta general no se reúne o si reu-
nida no adopta el acuerdo de disolu-
ción o las medidas que correspondan,
Primera Quincena - Enero 2016 63
Sección Derecho Comercial
cualquier socio, administrador, direc-
tor o el gerente puede solicitar al juez
del domicilio social que declare la di-
solución de la sociedad.
Cuando se recurra al juez la solicitud
se tramita conforme a las normas del
proceso sumarísimo.
2.4 Disolución a solicitud del
Poder Ejecutivo
El Poder Ejecutivo mediante resolución
suprema expedida con el voto aproba-
torio del Consejo de Ministros, solicita-
rá a la Corte Suprema la disolución de
sociedades cuyos fines o actividades
sean contrarios a las leyes que intere-
san al orden público o a las buenas
costumbres. La Corte Suprema resuel-
ve, en ambas instancias, la disolución
o subsistencia de la sociedad.
La sociedad puede acompañar las
pruebas de descargo que juzgue per-
tinentes en el término de treinta (30)
días, más el término de la distancia si
su sede social se encuentra fuera de
Lima o del Callao.
Producida la resolución de disolución
y salvo que la Corte haya dispuesto
otra cosa, el directorio, el gerente o
los administradores bajo responsabili-
dad, convocan a la junta general para
que dentro de los diez (10) días desig-
ne a los liquidadores y se dé inicio al
proceso de liquidación.
Si la convocatoria no se realiza o si la
junta general no se reúne o no adopta
los acuerdos que le competen, cual-
quier socio, accionista o tercero pue-
de solicitar al juez de la sede social
que designe a los liquidadores y dé
inicio al proceso de liquidación, por el
proceso sumarísimo.
Este hecho se inscribe sin necesidad
de acuerdo social que designe a los
liquidadores.
2.5 Continuación forzosa de la
sociedad anónima
No obstante mediar acuerdo de diso-
lución de la sociedad anónima, el Es-
tado puede ordenar su continuación
forzosa si la considera de seguridad
nacional o necesidad pública, decla-
rada por ley. En la respectiva reso-
lución se establece la forma cómo
habrá de continuar la sociedad y se
disponen los recursos para que los
accionistas reciban, en efectivo y de
inmediato, la indemnización justipre-
ciada que les corresponde. En todo
caso, los accionistas tienen el derecho
de acordar continuar con las activida-
des de la sociedad, siempre que así lo
resuelvan dentro de los diez (10) días
siguientes, contados desde la publica-
ción de la resolución.
64 Asesor Empresarial
2.6 Publicidad e inscripción del
acuerdo de disolución
El acuerdo de disolución debe publicar-
se dentro de los diez (10) días de adop-
tado, por tres (3) veces consecutivas.
La solicitud de inscripción se presen-
ta al Registro de Sociedades dentro
de los diez (10) días de efectuada la
última publicación, siendo suficiente
para ello copia certificada notarial del
acta que decide la disolución.
3. SEGUNDA ETAPA - LIQUIDACIÓN
3.1 Disposiciones generales
Disuelta la sociedad se inicia el proce-
so de liquidación.
La sociedad disuelta conserva su per-
sonalidad jurídica mientras dura el
proceso de liquidación y hasta que se
inscriba la extinción en el Registro de
Sociedades.
Durante la liquidación, la sociedad
debe añadir a su razón social o de-
nominación la expresión “en liquida-
ción” en todos sus documentos y co-
rrespondencia.
Desde el acuerdo de disolución cesa la
representación de los directores, admi-
nistradores, gerentes y representantes
en general, asumiendo los liquidado-
res las funciones que les corresponden
conforme a ley, al estatuto, al pacto so-
cial, a los convenios entre accionistas
inscritos ante la sociedad y a los acuer-
dos de la junta general.
Sin embargo, si fueran requeridas
para ello por los liquidadores, las re-
feridas personas están obligadas a
proporcionar las informaciones y do-
cumentación que sean necesarias para
facilitar las operaciones de liquidación.
Durante la liquidación se aplican las
disposiciones relativas a las juntas
generales, pudiendo los socios o ac-
cionistas adoptar los acuerdos que
estimen convenientes.
3.2 Liquidadores
La junta general, los socios o, en su
caso, el juez designa a los liquida-
dores y, en su caso, a sus respectivos
suplentes al declarar la disolución,
salvo que el estatuto, el pacto social o
los convenios entre accionistas inscri-
tos ante la sociedad hubiesen hecho
la designación o que la ley disponga
otra cosa. El número de liquidadores
debe ser impar.
Si los liquidadores designados no asu-
men el cargo en el plazo de cinco (5)
días contados desde la comunicación acuerdos de la junta general.
de la designación y no existen suplen-
tes, cualquier director o gerente con-
voca a la junta general a fin de que
designe a los sustitutos.
El cargo de liquidador es remunera-
do, salvo que el estatuto, el pacto so-
cial o el acuerdo de la junta general
disponga lo contrario.
Los liquidadores pueden ser personas
naturales o jurídicas. En este último
caso, ésta debe nombrar a la persona
natural que la representará, la misma
que queda sujeta a las responsabili-
dades que se establecen en esta ley
para el gerente de la sociedad anó-
nima, sin perjuicio de la que corres-
ponda a los administradores de la
entidad liquidadora y a ésta.
Los socios que representen la décima
(1/10) parte del capital social tienen de-
recho a designar un representante que
vigile las operaciones de liquidación.
El sindicato de obligacionistas puede
designar un representante con la atri-
bución señalada previamente.
3.3 Término de las funciones de
los liquidadores
La función de los liquidadores termina:
• Por haberse realizado la liquidación
• Por remoción acordada por la junta general o por
renuncia. Para que la remoción o la renuncia surta
efectos, conjuntamente con ella debe designarse
nuevos liquidadores; y,
• Por resolución judicial emitida a solicitud de socios
que, mediando justa causa, representen por lo menos
la quinta parte del capital social. La solicitud se sustan-
ciará conforme al trámite del proceso sumarísimo.
La responsabilidad de los liquidadores
caduca a los dos (2) años desde la ter-
minación del cargo o desde el día en
que se inscribe la extinción de la socie-
dad en el Registro de Sociedades.
3.4 Funciones de los liquidadores
Corresponde a los liquidadores la re-
presentación de la sociedad en liqui-
dación y su administración para liqui-
darla, con las facultades, atribuciones
y responsabilidades que establezcan
la ley, el estatuto, el pacto social, los
convenios entre accionistas inscritos
ante la sociedad y los acuerdos de la
junta general.
Por el sólo hecho del nombramiento de
los liquidadores, éstos ejercen la repre-
sentación procesal de la sociedad, con
las facultades generales y especiales
previstas por las normas procesales
pertinentes; en su caso, se aplican las
estipulaciones en contrario o las limi-
taciones impuestas por el estatuto, el
pacto social, los convenios entre accio-
nistas inscritos ante la sociedad y los
Para el ejercicio de la representación
procesal, es suficiente la presentación
de copia certificada del documento
donde conste el nombramiento.

Adicionalmente, corresponde a los li-
quidadores:
i. Formular el inventario, estados fi-
nancieros y demás cuentas al día
en que se inicie la liquidación.
ii. Los liquidadores tienen la facultad
de requerir la participación de los
directores o administradores ce-
santes para que colaboren en la
formulación de esos documentos.
iii. Llevar y custodiar los libros y corres-
pondencia de la sociedad en liqui-
dación y entregarlos a la persona
que habrá de conservarlos luego
de la extinción de la sociedad.
iv. Velar por la integridad del patrimo-
nio de la sociedad.
v. Realizar las operaciones pendien-
tes y las nuevas que sean necesarias
para la liquidación de la sociedad.
vi. Transferir a título oneroso los bie-
nes sociales.
vii. Exigir el pago de los créditos y di-
videndos pasivos existentes al mo-
mento de iniciarse la liquidación.
También pueden exigir el pago de
otros dividendos pasivos correspon-
dientes a aumentos de capital so-
cial acordados por la junta general
con posterioridad a la declaratoria
de disolución, en la cuantía que sea
suficiente para satisfacer los créditos
y obligaciones frente a terceros.
viii. Concertar transacciones y asumir
compromisos y obligaciones que
sean convenientes al proceso de
liquidación.
ix. Pagar a los acreedores y a los so-
cios; y,
x. Convocar a la junta general cuan-
do lo consideren necesario para el
proceso de liquidación, así como
en las oportunidades señaladas en
la ley, el estatuto, el pacto social,
los convenios entre accionistas ins-
critos ante la sociedad o por dispo-
sición de la junta general.
3.5 Insolvencia o quiebra de la
sociedad en liquidación
Si durante la liquidación se extingue el
patrimonio de la sociedad y quedan
acreedores pendientes de ser paga-
dos, los liquidadores deben convocar
a la junta general para informarla de
la situación sin perjuicio de solicitar la
declaración judicial de quiebra, con
arreglo a la ley de la materia.
3.6 Información a los socios o
accionistas
Los liquidadores deben presentar a la
junta general los estados financieros
Sección Derecho Comercial
y demás cuentas de los ejercicios que
venzan durante la liquidación, pro-
cediendo a convocarla en la forma
que señale la ley, el pacto social y el exceso sobre la aportación del que
estatuto.
Igual obligación deben cumplir res-
pecto de balances por otros períodos
cuya formulación contemple la ley, el
estatuto, el pacto social, los convenios
entre accionistas o socios inscritos
ante la sociedad o los acuerdos de la
junta general.
Los socios o accionistas que repre-
senten cuando menos la décima
(1/10) parte del capital social tienen
derecho a solicitar la convocatoria a
junta general para que los liquidado-
res informen sobre la marcha de la bancaria o financiera del sistema
liquidación.
3.7 Balance final de liquidación
Los liquidadores deben presentar a la
junta general:
• La memoria de liquidación
• La propuesta de distribución del patrimonio neto
entre los socios
• El balance final de liquidación
• El estado de ganancias y pérdidas y
• Demás cuentas que correspondan, con la auditoría
que hubiese decidido la junta general o con la que
disponga la ley.
En caso que la junta no se realice en
primera ni en segunda convocatoria,
los documentos se consideran apro-
bados por ella.
Aprobado, expresa o tácitamente, el
balance final de liquidación se publi-
ca por una sola vez.
3.8 Distribución del haber social
Aprobados los documentos antes seña-
lados, se procede a la distribución entre
los socios del haber social remanente.
La distribución del haber social se
practica con arreglo a las normas
establecidas por la ley, el estatuto,
el pacto social y los convenios entre
accionistas inscritos ante la sociedad.
En defecto de éstas, la distribución
se realiza en proporción a la parti-
cipación de cada socio en el capital los demás liquidadores acompañan-
social.
En todo caso, se deben observar las
normas siguientes:
i. Los liquidadores no pueden distri-
buir entre los socios el haber social
sin que se hayan satisfecho las obli-
gaciones con los acreedores o con-
signado el importe de sus créditos.
ii. Si todas las acciones o participa-
ciones sociales no se hubiesen in-
tegrado al capital social en la mis-
ma proporción, se paga en primer
término y en orden descendente a
los socios que hubiesen desembol-
sado mayor cantidad, hasta por el
hubiese pagado menos; el saldo se
distribuye entre los socios en pro-
porción a su participación en el
capital social.
iii. Si los dividendos pasivos se hubie-
sen integrado al capital social du-
rante el ejercicio en curso, el ha-
ber social se repartirá primero y en
orden descendente entre los socios
cuyos dividendos pasivos se hubie-
sen pagado antes.
iv. Las cuotas no reclamadas deben
ser consignadas en una empresa
financiero nacional; y,
v. Bajo responsabilidad solidaria de
los liquidadores, puede realizar-
se adelantos a cuenta del haber
social a los socios.
4. ETAPA FINAL - EXTINCIÓN
4.1 Extinción de la sociedad
Una vez efectuada la distribución del
haber social la extinción de la so-
ciedad se inscribe en el Registro de
Sociedades.
La solicitud se presenta mediante re-
curso firmado por el o los liquidado-
res, indicando la forma cómo se ha
dividido el haber social, la distribu-
ción del remanente y las consigna-
ciones efectuadas y se acompaña la
constancia de haberse publicado el
aviso respectivo.
El o los liquidadores deberán legalizar
notarialmente su firma en la solicitud
de inscripción de la extinción de una
sociedad.
Al inscribir la extinción se debe indicar
el nombre y domicilio de la persona
encargada de la custodia de los libros
y documentos de la sociedad.
Si algún liquidador se niega a firmar
el recurso, no obstante haber sido re-
querido, o se encuentra impedido de
hacerlo, la solicitud se presenta por
do copia del requerimiento con la de-
bida constancia de su recepción.
Autor: Martínez Isuiza, Benjamín
Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho
Laboral y Derecho Societario; Participante
del Segundo Curso de Actualización Laboral
ofrecida por la Revista Ius et Veritas de la PUCP
conjuntamente con la Consultora Ernst &
Young y el Ministerio de Economía y Finanzas;
Coordinador General de la Edición de la Revista
Asesor Empresarial y Miembro del Staff de ésta.
Primera Quincena - Enero 2016 65
Sección Derecho Comercial
Consultorio Comercial
PREGUNTA N° 1
EXCLUSIÓN DE SOCIO
Un accionista de una sociedad co-
mercial de responsabilidad limitada
nos manifiesta que el gerente gene-
ral de la misma ha incurrido en he-
chos delictuosos contra la sociedad.
Nos consulta cómo se debe proce-
der para retirarlo de la compañía.
RESPUESTA:
La norma societaria establece un pro-
cedimiento para el caso materia de
consulta, específicamente, para el
caso de socios gerentes en las so-
ciedades comerciales de responsabili-
dad limitada. La norma dispone cau-
sales para la exclusión del gerente, las
cuales son: en caso infrinja las dispo-
siciones del estatuto social, comisión
de actos dolosos contra la sociedad, y,
en caso se dedique por cuenta propia
o ajena al mismo género de negocios
que constituye el objeto social.
En tanto que el procedimiento para la
exclusión es el siguiente:
a) El acuerdo tiene que realizarse con
el voto favorable de la mayoría de
las participaciones sociales, lógica-
mente sin considerar el voto del so-
cio a excluir; y,
b) Este acuerdo debe constar en escri-
tura pública y se debe inscribir en
el Registro Público.
Ahora bien, el socio excluido puede
impugnar dicho acuerdo. La norma
exige que dentro de los quince días
desde la fecha del acuerdo de exclu-
sión se le deba comunicar este hecho
al socio excluido, el cual puede im-
pugnar el acuerdo ante el Poder Judi-
cial vía proceso abreviado.
PREGUNTA N° 2
CANTIDAD MÍNIMA DE SOCIOS
Una persona nos señala que a la
fecha es accionista de una socie-
dad anónima fundada hace varios
años, y ahora desea constituir una
sociedad comercial de responsabi-
lidad limitada, por lo cual, nos con-
sulta la cantidad mínima de socios
que se requiere para dicha consti-
tución y si ello debe ser en el acto
o puede integrarse otro accionista
posteriormente.
RESPUESTA:
La Ley General de Sociedades dispone
que una sociedad se constituya cuan-
66 Asesor Empresarial
do menos por dos socios, las mismas
que podrán ser personas naturales o
jurídicas.
El consultante manifiesta sus dudas
respecto al número de socios, por
lo que presumimos que la sociedad
anónima que a la fecha es accionista,
debe haberse regido por la anterior
norma societaria, la misma que exigió
como mínimo tres personas para su
constitución.
La actual normativa exige únicamente
dos personas para cualquier clase de
sociedad comercial o sociedad civil.
Se entiende que la sociedad consti-
tuida debe contar desde su inicio con
dos o más personas en calidad de ac-
cionistas.
Más adelante la norma societaria,
prevé la posibilidad de que la socie-
dad se quede con solo un accionista
(pluralidad mínima). En este caso,
si la sociedad no se reconstituye en
un plazo de seis meses, se disuelve
de pleno derecho al término de ese
plazo.
Una excepción a la pluralidad mínima
de socios, es cuando el Estado sea el
único socio de la empresa.
PREGUNTA N° 3
APORTE MEDIANTE
TÍTULOS VALORES
Una persona está próxima a ingre-
sar como accionista a una sociedad
anónima, a la que, ha propuesto
realizar su aporte mediante paga-
rés por una suma importante de
dinero. Nos consulta si éste aporte
es posible y qué formalidades se
deben observar para tal efecto.
RESPUESTA:
La norma societaria admite los apor-
tes vía Títulos Valores, para lo cual
éstos se considerarán efectivamente
aportados en la medida que se en-
cuentren debidamente pagados.
Asimismo, la norma también prevé el
caso que los títulos consignen un be-
neficiario distinto al aportante. En tal
caso, bastará con efectuar el debido
endoso o transferencia sobre el título
valor.
Otro elemento importante a consi-
derar es el referido a la valorización
del aporte. Para tal efecto, la norma
establece que en la correspondiente
escritura pública de aporte de capi-
tal, se deberá insertar un informe de
valorización, donde se consignará la
relación de títulos valores, los criterios
de valorización, y, el respectivo valor
del aporte.
PREGUNTA N° 4
SUSCRIPCIÓN PREFERENTE
El gerente de una sociedad anó-
nima, nos manifiesta que están
próximos a realizar un aumento
de capital, y los accionistas desco-
nocen los supuestos en donde no
procede ejercer el derecho de sus-
cripción preferente. Nos solicitan
expliquemos tal caso.
RESPUESTA:
Cuando una sociedad efectúa una
ampliación de capital con emisión
de nuevas acciones, los accionistas
actuales tienen derecho preferente
para suscribir (comprometerse a la
compra) de las nuevas acciones. Este
derecho también puede venderse.
El Derecho de Suscripción Preferen-
te no se puede ejercer cuando los
accionistas se encuentran en mora
respecto al pago de los aportes y sus
pasivos. Asimismo no existe Dere-
cho de Suscripción Preferente en el
aumento de capital por conversión
de obligaciones en acciones, en los
casos de los Artículos 103° y 259°
de la Ley General de Sociedades, ni
en los casos de reorganización de
sociedades.
El derecho de preferencia se ejerce
en por lo menos dos ocasiones mar-
cadas. En la primera, el accionista
tiene derecho a suscribir las nuevas
acciones, a prorrata de sus tenen-
cias a la fecha que se establezca en
el acuerdo. Si quedan acciones sin
suscribir, quienes han intervenido en
la primera ocasión pueden suscribir,
en la segunda, las acciones restan-
tes a prorrata de su participación
accionaria, considerando en ella las
acciones que hubieran suscrito en la
primera rueda.
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Abogado Egresado de la Universidad Particular
San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad
Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en Derecho
Laboral y Seguridad Social, Derecho Comercial y
Societario, Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.
 7
S ección
Gubernamental

OPERATIVIDAD GUBERNAMENTAL

• Certificación y pago de encargo generales para la compra de bienes de apoyo alimentario – FTE.FTO. RDR
- Parte Final . ............................................................................................................................................ 67

Operatividad Gubernamental
Certificación y pago de encargo generales para la compra de
bienes de apoyo alimentario – FTE.FTO. RDR
- Parte Final -

D. FASE GASTO PAGADO 2. REGISTRO CONTABLE

Volvemos a ingresar mediante el Sub Módulo REGISTRO a
1. REGISTRO ADMINISTRATIVO
la opción “Contabiliza” y luego a “Registros Administrati-
En esta Fase del Gasto Pagado al igual que las fases ante- vos”, insertamos el número de registro SIAF a Contabilizar,
riores, mantiene los siguientes datos hasta el literal f), cam- en la opción Fase se ingresa “Pagado”, se da click en “No
biando el Documento Fuente “A”, quedando de la siguiente Contabilizados” y posteriormente click en “Ejecuta Búsque-
manera: da” y el sistema nos presenta el reporte de los documentos
a) Tipo de Operación (E): Gasto - Encargo no contabilizados en el expediente y como se puede visua-
lizar, únicamente aparecen las fases del Gasto Devengado
b) Modalidad de Compra (NA): No Aplicable y Gasto Girado, el Gasto Pagado ha sido reemplazado
c) Tipo de Proceso de Selección: No consigna ninguna cla- por la opción “Contabilización del Segundo Asiento del
se de datos. Devengado”, que más adelante la desarrollaremos y por
d) Datos del Contrato: No consigna datos, ello por ser una tratarse de una operación realizada con la Fuente de Fi-
operación no contemplada en la Ley de Contrataciones nanciamiento Recursos Directamente Recaudados no contó
del Estado. con incidencia contable.
e) Fase Contractual: No consigna datos Registro SIAF Pagado,
No Contabilizado
f) Documento Fuente A (069) Pagado por Banco de la Nación
g) Proveedor, en el que se incluye en Tipo el (9) sin RUC.
h) Fuente de Financiamiento / Rubro y Modalidad de Pago
- Tipo de Pago – TP el “E” que corresponde a Efectivo;
- Tipo de Recurso – TR el “7” que corresponde a Sub
Cuenta – Recursos Directamente Recaudados; y,
- Tipo de Compromiso el “11” que corresponde a Mes
Vigente
Click para buscar
i) El Clasificador de Gastos correspondiente y finalmente la Meta
j) Se ingresa además en esta Fase en el campo Cuenta
Corriente el Año, Banco y Cuenta.
k) Documento Fuente B se registrará el (068) Carta Orden,
el número de esta, la fecha, en nombre se Consigna
Banco de la Nación y finalmente el monto.
E. CONTABILIZACIÓN DEL SEGUNDO ASIENTO
DEL DEVENGADO

1. REGISTRO CONTABLE
A continuación registraremos la “Contabilización del Segun-
do Asiento del Devengado” en el módulo contable, a través
del Sub Módulo “REGISTRO”, opción Contabiliza, sub opción
“Contabilización del Segundo Asiento Contable del Devenga-
do”. Se consigna el número de Registro SIAF a Contabilizar, la
operación en esta opción tiene incidencia en la Contabilidad
“PATRIMONIAL, pero por tratarse de una operación que se ha
generado en una Fuente de Financiamiento diferente a la de
Recursos Ordinarios, no tiene incidencia contable, tal como
se puede ver en la siguiente pantalla.

Primera Quincena - Enero 2016 67

Sección Gubernamental
Después de darle click con el botón izquierdo del mouse en
la opción “CREAR”, el sistema nos facilitará una pantalla
donde debemos ingresar los siguientes datos:
b. Mes de Ejecución
c. Tipo de Rendición
d. Código de Documento
Click para insertar
asiento contable e. Tipo ID
f. Número de Documento, que corresponde al número
del comprobante de pago con el que se habilitaron los
fondos; y,
F. FASE GASTO RENDIDO g. La fecha.
El cursor luego se posiciona en el Campo “Tipo ID”, allí
1. REGISTRO ADMINISTRATIVO ingresaremos el Código “1” RUC o “9” Otros (se puede
ayudar con la tecla F1), al ingresar el primer código el cur-
Para proceder a registrar la rendición del Encargo Interno,
sor se posiciona en el Campo RUC, para elegir la empresa
debemos ingresar mediante el Módulo Administrativo Sub
a la que se le compro los alimentos, se presiona en este
Módulo “Registro” a la opción “Rendiciones y Reasigna-
campo la tecla “F1” y el sistema nos muestra un listado de
ciones”, sub opción Solicitud de Rendiciones, tal como se
empresas, debiendo escoger la que corresponde, pode-
muestra en la siguiente pantalla
mos ayudarnos ingresando parte del nombre de la empre-
sas a buscar en el campo “Texto a Buscar”. Ello dependerá
también, para incluir el comprobante de pago sustento de
la rendición del encargo, de ser una operación recíproca,
en los formatos OA3 correspondientes

Click aquí para Acceder

a Rendición de Cuenta

Luego el Sistema nos presenta la siguiente pantalla, donde

debemos ingresar los datos correspondientes al “Criterio
de Selección” relacionados con la Rendición que realizare-
mos, en cada una de las pestañas podemos trabajar con
la tecla F1 proporcionándonos un listado; para posterior-
mente, con click en el botón derecho del mouse, accede-
mos a las alternativas de operaciones a realizar, entre las
que se encuentran las opciones:
- “Crear”, en esta opción le damos click, lo que nos per-
mitirá crear expediente de Rendición de Cuenta;
- “Eliminar”, que se encuentra desactivada, sirve para eli-
minar el expediente creado;
- “Habilitar Envío”, habilitará el expediente creado para
su aprobación;
Luego con el botón derecho del mouse se da click por de-
- “Deshabilitar Envío”, que también se encuentra desac- bajo de “Expediente”, ver pantalla, y allí nos aparecerá un
tivada, se activará cuando el expediente se encuentre recuadro denominado “Agregar Expedientes”.
habilitado para el envió; y,
- “V° B° Certificación”, que también se encuentra desactivada.

Click aquí para que Click aquí para “Agregar

aparezca opción “Agre- Expediente”
gar Expediente”

Click aquí para crear nueva

rendición de cuenta

68 Asesor Empresarial
 Sección Gubernamental
Después nos aparece un listado denominado “Seleccionar Esta acción se realizará por cada una de las Metas objeto
Girados por Rendir”, allí se ingresará el número de expe- de la rendición de cuenta
diente y este será identificado de la siguiente manera como
se muestra en pantalla, procediéndose a ponerle una aspa
en el recuadro del extremo derecho, para posteriormente
darle click en “Aceptar”.

Ingresar Número
de Expediente Luego aspa aquí

Click aquí para

Insertar Registro

Luego Click aquí

Luego ingresamos la el clasificador del gasto, tal como se

Luego Click aquí
Una vez insertada el aspa al documento seleccionado y
“aceptar” el sistema nos presenta la siguiente pantalla,
donde únicamente se muestra el expediente SIAF SP con el
cual se trabajará la Rendición de Cuenta por Encargo Ge-
neral, se verifica que esta sea el correcto para darle click
en la pestaña “Aceptar”.
muestra en la siguiente pantalla:
- Sub Genérica “2” Prestaciones y Asistencia Social;
- Sub Genérica Detalle “3” Entrega de Bienes y Servicios;
- Específica “1” Apoyo Alimentario; y,
- Específica Detalle “99” Otros Bienes de Apoyo Alimentario
Todos estos datos se pueden ingresar con la ayuda de la
tecla “F1”, los datos Tipo de Transacción y Genérica se
incluyen por defecto.

Luego Click aquí

Luego Click aquí

Verificado los datos consignados como correctos, se proce-

de a aceptar estos, para lo cual se dará click con el mouse
en la pestañita “Aceptar” para grabarlos.

En la siguiente pantalla, al darle click con el botón de-

recho del mouse el sistema nos proporcionara un primer
compartimiento con la opción “Insertar Registro” le damos
click e inmediatamente después se visualizará un recuadro
titulado “Rendición”, allí se ubica en el Campo “Clasifica-
dor Meta / Origen” la Meta a rendir, para posteriormente
en el Campo “Clasificador Meta / Destino” darle click para
insertar los datos del clasificador a la cual se imputará el
documento remitido.
Después de aceptar el clasificador ingresado, el cursor se
posiciona en el campo “Clasificador Metas / Destino, allí
ingresamos:
- El Código identificativo de la Meta; y,
- El importe por el cual se procederá a la rendición de Luego Click aquí
cuenta.

Primera Quincena - Enero 2016 69

Sección Gubernamental
Una vez grabada la información registrada, procedemos 2. REGISTRO CONTABLE
a transmitirla para su correspondiente aprobación. Como
se puede apreciar en la pantalla siguiente además de los Luego procederemos a contabilizar la Fase del Gasto Ren-
campos existentes, aparecen dos recuadros uno denomi- dido a través del Sub Módulo “REGISTRO” opción “Con-
nado Clasificador/Meta Origen y el segundo Clasificador/ tabiliza” - Registros Administrativos, se consigna el número
Meta Destino, ambos en la parte media de la pantalla, in- de Registro SIAF a Contabilizar.
cluyen información referente al tipo de Transacción y Cla-
sificador presupuestario del Gasto.

Se puede visualizar
ya la Rendición

La operación en esta Fase tiene incidencia únicamente en

la Contabilidad “PATRIMONIAL”, pudiéndose apreciar que
Finalmente en esta Fase del Gasto Rendido, de la misma
manera que las fases anteriores mantiene los siguientes en el Debe se está mostrando tres (3) cuentas contables
datos de la cabecera hasta el literal e); es decir, se observa divisionarias:
los siguientes datos: - La 1303.010199 Otros Bienes de Apoyo Alimentario;
a) Tipo de Operación (E): Gasto - Encargo. - La 5202.030199 Otros Bienes de Apoyo Alimentario; y,
b) Modalidad de Compra (NA): No Aplicable. - La 5506.99 Otros Gastos Diversos.
c) Tipo de Proceso de Selección: No consigna ninguna
clase de datos. En el Haber se muestra una (1) cuenta contable divisionaria:
d) Datos del Contrato: No consigna datos, ello por ser una - La 1205.0601 Encargos Generales Otorgados.
operación no contemplada en la Ley de Contrataciones Se escogen las cuentas contables divisionarias que corres-
del Estado. ponden a la naturaleza de la operación para luego asig-
e) Fase Contractual: No consigna ninguna clase de datos narles el importe correcto y se procede a grabar la conta-
f) Documento Fuente A (048) Rendición de Cuentas. bilización en esta Fase
g) Proveedor, en el que se incluye en Tipo el (9) sin RUC.
h) Fuente de Financiamiento / Rubro
i) Modalidad de Pago en el que se consigna los siguientes datos:
- Tipo de Pago – TP el “E” que corresponde a Efectivo;
- Tipo de Recurso – TR el “7” que corresponde a Sub
Cuenta – Recursos Directamente Recaudados; y,
- Tipo de Compromiso el “11” que corresponde a Mes
Vigente
j) El Clasificador de Gastos correspondiente y finalmente
la Meta.
k) Incluye además en esta Fase en el campo Cuenta Co-
rriente el Año, Banco y Cuenta.
No se consigna Documento “B” en esta Fase del Gasto Rendido

G. DEVOLUCIÓN

1. REGISTRO ADMINISTRATIVO
Para ingresar una Devolución Por Menor Gasto procede-
mos, mediante el Módulo Administrativo, a través del Sub
Módulo “Registro” opción “Registro SIAF”, debiendo posi-
cionarnos en la Fase del Gasto Girado, tal como se mues-
tra en la siguiente pantalla para luego a esa altura darle
click con el botón derecho del mouse donde nos mostrará
un recuadro que incluye varias opciones:

70 Asesor Empresarial

Click aquí para que
muestre cuadro donde
figura Devolución
Click para insertar
“DEVOLUCION”
Luego el sistema muestra una pantalla con el cursor en el
campo “Destino… G” donde se deberá ingresar el docu-
mento fuente 099 Papeleta de Depósito (T6), se registra el
importe de la devolución y se procede a aceptar la opera-
ción, dándole click en “Aceptar”; luego el software emitirá
un mensaje donde nos recuerda que se debe ingresar el
Documento B.
El cursor se posiciona aquí,
y con tecla F1 identificar
Documento A
Sección Gubernamental
cambiando el Documento Fuente “A”, los mismos que
quedan de la siguiente manera:
a) Tipo de Operación (E): Gasto - Encargo
b) Modalidad de Compra (NA): No Aplicable
c) Tipo de Proceso de Selección: No consigna ninguna cla-
se de datos.
d) Datos del Contrato: No consigna datos, ello por ser una
operación no contemplada en la Ley de Contrataciones
del Estado.
e) Fase Contractual: No consigna datos
f) Documento Fuente A (099) Papeleta de Depósito (T6)
g) Proveedor, en el que se incluye en Tipo el (9) sin RUC
h) Fuente de Financiamiento / Rubro
i) Modalidad de Pago en el que se consigna los siguientes
datos:
- Tipo de Pago – TP el “E” que corresponde a Efectivo;
- Tipo de Recurso – TR el “7” que corresponde a Sub
Cuenta – Recursos Directamente Recaudados; y,
- Tipo de Compromiso el “11” que corresponde a Mes
Vigente
j) El Clasificador de Gastos correspondiente y finalmente
la Meta.
k) Se consigna además, en esta Fase, en el campo Cuenta
Corriente el Año, Banco y Cuenta.
Luego procedemos a ingresar el Documento “B” en Devo-
lución se señala el código 066 Recibo de Ingresos, el nú-
mero de este recibo, la fecha de su generación, el nombre
a quien se le emitió y finalmente el importe.

Click para insertar

“DEVOLUCION”

Secuencia 0002
“DEVOLUCION”
Se ingresa la fecha de devolución, así como el importe de
esta (S/. 2,000.00) y se procede a aceptar la operación, Ingresar datos referentes al
documento “B” para aceptar la
dándole click en “Aceptar”, luego el sistema nos muestra operación de “DEVOLUCION”
un mensaje donde nos recuerda ingresar el Documento B

2. REGISTRO CONTABLE
Ingresar el importe de Ingresamos al Módulo Contable del Software Sistema Inte-
2,000.00 y Click para aceptar
los datos ingresados en grado de Administrativo Financiera para el Sector Público
“DEVOLUCION” SIAF SP, para proceder a la contabilización de la “Devolu-
ción” por menor gasto en el Gasto - Encargo, debemos ac-
ceder a través del Sub Módulo “REGISTRO” opción “Con-
tabiliza”, tal como se muestra en la siguiente pantalla, a las
sub opciones “Registros Administrativos” para contabilizar
la Rebaja Presupuestal por la devolución de menor gastos
y a “Ingresos a Caja para su Devolución a Favor del TP con
T-6”, donde se registrará la devolución que el comisiona-
De la misma manera que sucede en las fases anteriores do realiza en efectivo, para luego ser revertida al Tesoro
el sistema incluye los siguientes datos hasta el literal f), Público.

Primera Quincena - Enero 2016 71

Sección Gubernamental
Para visualizar pantalla que
contabilizará la rebaja Presu-
puestal en Gasto Devengado
Indica las opciones por devolución en efectivo del
de “Contabiliza” menor gasto realizado
Para visualizar pantalla que contabilizará la devolución
en efectivo del menor Gasto realizado por parte del
comisionado a ser Revertido al Tesoro Público
En la próxima pantalla, después de haberle dado click en el
Sub Módulo “Registros”, opción “Registros Administrativos”
e ingresado el número de Registro SIAF, nos presenta los
documentos aprobados en las Fases del Gasto Devengado
y Gasto Girado, así como sus correspondientes anulaciones
en cada una de estas fases y la Fase del Gasto Rendido.
La operación correspondiente al Gasto – Encargo, en la
etapa de “Devolución” tiene incidencia en la Contabilidad
“PRESUPUESTAL” y “PATRIMONIAL”.
En lo referente a esta Contabilidad Presupuestal que rebaja
la Fase del Gasto Devengado se puede apreciar que:
- En el Debe se está mostrando una (1) cuenta contable
divisionaria la 8601.0201 Ejecución de Gastos - Recur-
sos Directamente Recaudados y,
- En el Haber también una cuenta contable divisionaria
(1) la 8401.0201 Asignaciones Comprometidas - Recur-
sos Directamente Recaudados.
Se verifica que estas correspondan a la naturaleza de la
operación así como el importe sea el correcto.
En lo referente a la Contabilidad Patrimonial que rebaja la
Fase del Gasto Girado se puede apreciar que en el:
- Debe se muestra una (1) cuenta contable divisionaria la
1101.1201 Recursos Directamente Recaudados - CUT y,
- En el Haber muestra también una cuenta contable divi-
sionaria (1) la 1101.0101 Caja M/N.
72 Asesor Empresarial
Se verifica que estas corresponden a la naturaleza de la
operación así como el importe sea el correcto y se procede
a grabar la operación.
RAMON CASTILLA
A continuación se contabiliza el ingreso a Caja del dinero
no utilizado devuelto por el responsable de la Unidad Ope-
rativa, para ello ingresamos a través del Módulo Contable,
Sub Módulo “REGISTRO” opción “Contabiliza”, sub opción
“Contabilización Ingreso a Caja para su Devolución a Fa-
vor del TP con T6”, se consigna el número de Registro SIAF
a Contabilizar. La operación en esta etapa tiene incidencia
en la Contabilidad “PATRIMONIAL”.
Para ello rebaja el saldo de la cuenta divisionaria de encar-
gos imputada en la Fase del Gasto Devengado se puede
apreciar que en el:
- Debe se está mostrando una (1) cuenta contable divisio-
naria la 1101.0101 Caja M/N y;
- En el Haber también una (1) la 1205.0601 Encargos
Generales Otorgados.
Se verifica que estas correspondan a la naturaleza de la
operación así como el importe sea el correcto y se pro-
cede a grabar la operación correspondiente al ingreso a
Caja del dinero en efectivo por la Devolución por Menor
Gasto del Gasto - Encargo; este asiento es de naturaleza
automática y se puede contabilizar únicamente el registro
en mención para lo cual se debe ingresar en el campo “Se-
leccionar Criterio de Búsqueda” el número de registro SIAF,
o también se puede contabilizar en paquete, incluyendo
todo los registros que nos indicará el campo “No contabi-
lizados” en un determinado mes, asignándoles las cuentas
contables divisionarias a cada uno de estos casos al darle
click con el mouse en la pestaña “Contabilizar”.
Opción del Sub Módulo
“Registro”, en “Contabiliza”
“Registros Administrativos”
Click aquí para asignar
Cuentas Contables
cuentas contables del
Divisionarias de Cargo
Debe y del Haber”
y Abono”
Autor: Valdivia Delgado, Cesar
Contador Público de la U. Católica Santa María; Post-Grado en Auditoría de
Gestión y Control Gubernamental en la UNMSM; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
 8
S ección
C omercio Exterior
INFORME

• Régimen aduanero de Drawback (Actualización 2016) - Primera Parte......................................................... 73

Informe de Comercio Exterior

Régimen aduanero de Drawback (Actualización 2016)
- Primera Parte -

1. BASE LEGAL 2. El bien exportado es un producto con valor agregado

que contiene insumos nacionalizados. Estos insumos es-
tán incorporados materialmente en dicho bien o han
Fecha de
Norma Legal
publicación
Contenido sido consumidos durante el proceso productivo del
mismo. Nuestra legislación aduanera ha venido consi-
Decreto Legislativo Nº 1053 y
27.06.2008 Ley General de Aduanas derando como insumos a la materia prima, productos
modificatorias
intermedios, partes y piezas.
Decreto Supremo Nº 010- Reglamento de la Ley General de
16.01.2009 3. Dichos insumos nacionalizados han sido gravados con
2009-EF y modificatorias Aduanas
Decreto Supremo Nº 104-95- Reglamento del Procedimiento Sim- el pago de derechos arancelarios. Son derechos aran-
23.06.1995 celarios los siguientes:
EF y modificatorias plificado de Restitución Arancelaria
Decreto Supremo Nº 127- Lista de partidas arancelarias exclui-
25.08.2002 Derecho Ad Valorem CIF Derecho Variable Adicional
2002-EF y modificatorias das del Drawback
Resolución de Superinten-
Procedimiento General “Restitución
dencia Nacional Adjunta de
26.03.2014 Simplificada de Derechos Arancela-
4. La solicitud de restitución de derechos arancelarios es sólo
Aduanas Nº 00118-2014-SU- viable luego de la exportación definitiva de mercancías.
rios” INTA-PG.07 (Versión 4)
NAT/300000 y modificatorias
Veamos gráficamente lo expresado hasta aca (Ver Gráfico):
2. DEFINICIÓN LEGAL
GRÁFICO
Aun cuando el tema tiene una antigüedad de muchos
años, últimamente se ha venido insistiendo en el mal en- Incorpo-
Exporta-
tendimiento de este régimen. En efecto, se ha dicho que Pago de los dere- ración
ción defi- Solicitud de
nuestra Ley General de Aduanas (LGA) habla de un solo chos arancela- material o
nitiva del restitución de
rios respectivos. consumo
régimen de drawback, pero de dos formas de solicitar y Nacionalización de los
producto derechos aran-
con valor celarios
tramitar la restitución de los derechos arancelarios: una de Insumos insumos
agregado
general y otra simplificada. nacionali-
zados
Pues bien, las dos formas señaladas tienen un mismo sus-
tento jurídico fundamental en el artículo 82 de la LGA y en
los principios de imposición en el país de destino y de la no
exportación de tributos. En efecto, el artículo 82 de la Ley 3. RESTITUCIÓN ARANCELARIA GENERAL
General de Aduanas define al drawback como el:
Como ya se dijo, la base legal fundamental de esta resti-
“Régimen Aduanero que permite, como consecuencia de la tución está en el artículo 82 de la LGA. Ahora bien, al mo-
exportación de mercancías, obtener la restitución total o par- mento de la publicación de este artículo, la reglamentación
cial de los derechos arancelarios, que hayan gravado la im- de esta restitución estaba en los artículos que para este
portación para el consumo de las mercancías contenidas en régimen existían en el Reglamento de la LGA y se aplicaba,
los bienes exportados o consumidos durante su producción”. de manera supletoria, lo previsto en el Código Tributario
En simples palabras, este régimen permite la “restitución” respecto a la devolución de tributos administrados por la
(devolución) de los derechos arancelarios que han grava- SUNAT.
do las mercancías nacionalizadas que han sido incorpo-
En este caso si podemos afirmar que estamos hablando,
radas materialmente o han sido consumidas durante el
en estricto, de una devolución de derechos arancelarios.
proceso de producción del bien exportado. Siendo espe-
cífico, el régimen tiene como objetivo evitar que el costo
de producción de los bienes exportados se incremente con 4. RESTITUCIÓN ARANCELARIA SIMPLIFICADA
dichos derechos, lo cual materializa el principio de la no
exportación de tributos.
Para esta restitución la base legal fundamental también se
encuentra en el artículo 82 de la LGA, pues estamos ha-
Ahora bien, de la definición arriba trascrita podemos ex- blando del mismo régimen de drawback. Esta restitución
traer las siguientes ideas: arancelaria simplificada se presenta como una segunda
1. Es beneficiario cualquier persona natural o jurídica que modalidad de drawback. El artículo 83 de la LGA la llama
acredite tener la condición de productor-exportador, “procedimiento simplificado de restitución arancelaria” (en
más adelante se explica esta figura. adelante “PSRA”). Veamos este último artículo:

Primera Quincena - Enero 2016 73

Sección Comercio Exterior
“Por Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas se po-
drán establecer los procedimientos sim-
plificados de restitución arancelaria”.
Tal cual señala el artículo trascrito
se hizo en 1995 con la publicación
del Decreto Supremo Nº 104-95-EF,
vigente hoy en día con varias modi-
ficatorias, el cual aprobó el llama-
do reglamento de procedimiento de
restitución simplificado de derechos
arancelarios.
Pues bien, en las próximas páginas
vamos a desarrollar esta segunda
modalidad, sin embargo, cabe recor-
dar que un aspecto polémico de la
misma es que en la práctica permite
una restitución de derechos arancela-
rios más allá de lo realmente pagado
por el productor-exportador, lo cual
configura un subsidio o subvención.
4.1 Productor - Exportador
De acuerdo a la legislación aduanera
aplicable a esta segunda modalidad,
es productor-exportador cualquier
persona natural o jurídica:
1. Que elabore o produzca los bienes
a exportar.
2. Que encargue a terceros la pro-
ducción o elaboración de los bie-
nes a exportar, el encargo puede
ser parcial o total.
3. La Tercera Disposición Final de la
Ley Nº 28438 señala que la cele-
bración de contratos de colabora-
ción empresarial sin contabilidad
independiente no determina la per-
dida del beneficio a solicitar resti-
tuciones simplificadas de derechos
arancelarios. Asimismo, establece
que mantienen la calidad de pro-
ductores-exportadores quienes de
acuerdo con lo acordado en dicho
contrato actúan como operadores
de los mismos, siempre que im-
porten o adquieran en el mercado
local insumos importados o mer-
cancías elaboradas con insumos
importados para incorporarlos en
los productos exportados; actúen
en la última fase del proceso pro-
ductivo aun cuando su intervención
se lleve a cabo a través de servicios
prestados por terceros, y, exporten
los productos terminados.
Asimismo, se debe tener en cuenta
que el productor-exportador debe
importar directamente o a través de
terceros los insumos incorporados o
consumidos en el bien exportado.
El productor-exportador debe acredi-
tar que produjo el bien exportado en
su totalidad y no solo una parte de
ella, es decir, que participo en todas
las etapas del proceso productivo,
74 Asesor Empresarial
esto último sin desmedro que se pue-
de calificar como productor-exporta-
dor cuando se encargue parte o toda
la producción a un tercero.
4.2 Insumos
En líneas generales, insumo es todo
bien que se consuma o incorpore du-
rante el proceso productivo del bien
exportado. La legislación aduanera
pertinente señala que son insumos los
siguientes:
1. Materia prima: Es toda sustancia,
elemento o materia necesaria para
obtener un producto, incluyendo
aquellos que se consumen o inter-
vienen directamente en el proceso
de producción o manufactura, o
sirven para conservar el producto
de exportación. Se considerarán
como materia prima las etiquetas,
envases y otros artículos necesarios
para la conservación y transporte
del producto exportado.
2. Productos o bienes intermedios:
Aquellos elementos que requieren
de procesos posteriores para adqui-
rir la forma final en que serán incor-
porados al producto exportado.
3. Pieza: Aquella unidad previamente
manufacturada, cuya ulterior división
física produzca su inutilización para la
finalidad a la que estaba destinada.
4. Parte: El conjunto o combinación de
piezas, unidas por cualquier proce-
dimiento de sujeción, destinado a
constituir una unidad superior.
Los insumos utilizados deben haber
sido importados1 dentro de los treinta
y seis (36) meses anteriores a la ex-
portación definitiva2.
Los insumos nacionalizados utilizados
en los bienes de exportación y que
pueden servir como sustento para
solicitar esta segunda modalidad de
drawback son los siguientes:
1. Importados directamente por el 2. El beneficiario considere que no
beneficiario.
2. Adquiridos a importadores ubica-
dos en el país (proveedores locales).
3. Mercancías elaboradas con insu-
mos importados por terceros (Pro-
ductos o bienes intermedios).
No podrá acogerse a esta modalidad
los bienes exportados que contengan
insumos que:
1. Ingresados al país bajo mecanis-
mos aduaneros suspensivos, salvo
que hubieren sido nacionalizados
1 Se considera importado desde fecha de numeración
de la DAM de importación o fecha de cancelación
de los derechos arancelarios de la DAM de Admisión
Temporal, de ser el caso.
2 Se considera exportado a la fecha de embarque
consignada en la DAM de exportación regularizada.
pagando el íntegro de los derechos
arancelarios antes de ser incor-
porados o consumidos en el bien
exportado.
2. Nacionalizados al amparo del ré-
gimen de Reposición de Mercan-
cías con Franquicia Arancelaria.
3. Nacionalizados con exoneración
arancelaria, preferencia arancela-
ria o franquicia aduanera especial,
inclusive aquellos por los que se
haya reintegrado los derechos dife-
renciales dejados de pagar, siempre
que la declaración de importación
de los insumos se encuentre acogi-
da correctamente a la exoneración,
preferencia o franquicia aduanera,
salvo que el beneficiario realice la
deducción (resta) del monto corres-
pondiente a estos insumos sobre el
valor FOB del bien exportado, lo
que es posible sólo cuando dichos
insumos son adquiridos a un pro-
veedor local (terceros).
4. Nacionalizados con tasa arancela-
ria cero, siendo único insumo im-
portado.
Tampoco puede solicitarse el acogi-
miento a la Restitución por el uso de
combustibles importados o cualquier
otra fuente energética cuando su fun-
ción sea la de generar calor o energía
para la obtención del bien exportado,
así como los repuestos y útiles de re-
cambio que se consuman o empleen
en la obtención de dicho bien.
Ahora bien, el beneficiario que ha
adquirido insumos importados de
proveedores locales (terceros)3 puede
deducir del Valor FOB del bien expor-
tado el monto de dichos insumos que:
1. Hubiesen ingresado al país con
mecanismos aduaneros suspensi-
vos o exoneratorios de aranceles
o de franquicias aduaneras espe-
ciales o con cualquier otro régimen
devolutivo o suspensivo de dere-
chos y gravámenes aduaneros; o
ha podido determinar adecuada-
mente si la importación de esos
insumos, a la fecha de presenta-
ción de la solicitud de restitución,
se ha realizado mediante el uso de
mecanismo aduaneros suspensivos
o exoneratorios de aranceles o de
franquicias aduaneras especiales o
con cualquier otro régimen devo-
lutivo o suspensivo de derechos y
gravámenes aduaneros.
Por último, otra regla a considerar es
que el valor CIF de los insumos im-
3 Lo cual se acredita con la respectiva factura de compra.
Se puede deducir aquellos insumos adquiridos en el
mercado local que NO hayan sido transformados
después de su nacionalización, es decir, NO se puede
deducir las mercancías adquiridas en el mercado
local que fueron elaboradas con insumos importados
(productos intermedios).
 Sección Comercio Exterior
portados y contenidos en el bien exportado no puede supe- SUBPARTIDA
DESCRIPCIÓN
NACIONAL
rar el 50% del valor FOB de dicho bien. Veamos: 2303 10 00 00 Residuos de la industria del almidón y residuos similares
Valor CIF de los Insumos Importados Valor FOB del Bien Exportado 2303 20 00 00 Pulpa de remolacha, bagazo de caña de azúcar y de más desperdicios de la indus-
tria azucarera
150 300
2303 30 00 00 Heces y desperdicios de cervecería o de destilería
2304 00 00 00 Tortas y demás residuos sólidos de la extracción del aceite de soya
En este caso el valor CIF de los insumos importados e in- 2305 00 00 00 Tortas y demás residuos sólidos de la extracción del aceite de maní
corporados en el bien exportado está exactamente en el 2306 10 00 00 Tortas y demás residuos sólidos de la extracción de grasas o aceites de algodón
límite del 50 % de su valor FOB de exportación. 2306 20 00 00 Tortas y demás residuos sólidos de la extracción de grasas o aceites de lino
2306 30 00 00 Tortas y demás residuos sólidos de la extracción de grasas o aceites de girasol
2306 41 00 00 Tortas y demás residuos sólidos de la extracción de grasas o aceites de nabo o de
4.3 Bienes de Exportación Excluidos colza con bajo contenido de ácido erúcico
2306 49 00 00 Tortas y demás residuos sólidos de la extracción de grasas o aceites de nabo o de
Los bienes de exportación clasificados en las subpartidas colza, las demás
nacionales (llamada en términos coloquiales: partida aran- 2306 50 00 00 Tortas y demás residuos sólidos de la extracción de grasas o aceites de coco o copra
2306 60 00 00 Tortas y demás residuos sólidos de la extracción de grasas o aceites de nuez o de
celaria) listadas en el Decreto Supremo Nº 127-2002-EF almendra de palma
(25.08.2002) y modificatorias no podrán beneficiarse con 2306 70 00 00 Tortas y demás residuos sólidos de la extracción de grasas o aceites de germen de maíz
esta segunda modalidad de drawback. Veamos dicha lista: 2306 90 00 00 Las demás tortas y demás residuos sólidos de la extracción de grasas o aceites
vegetales
SUBPARTIDA 2307 00 00 00 Lías o heces de vino; tártaro bruto
DESCRIPCIÓN 2308 00 90 00 Sólo: Los demás desperdicios vegetales, residuos y subproductos vegetales del tipo
NACIONAL
0206 10 00 00 Despojos comestibles de la especie bovina, frescos o refrigerados de los utilizados para la alimentación de los animales
0206 21 00 00 Lenguas de la especie bovina, congelados 2401 30 00 00 Desperdicios de tabaco
0206 22 00 00 Hígados de la especie bovina, congelados 2525 30 00 00 Desperdicios de mica
0206 29 00 00 Los demás despojos comestibles de la especia bovina, congelados 2601 11 00 00 Minerales de hierro y sus concentrados, excepto las piritas de hierro tostadas (ce-
0206 30 00 00 Despojos comestibles de la especie porcina, frescos o refrigerados nizas de piritas), sin aglomerar
0206 41 00 00 Hígados de la especie porcina, congelados 2601 12 00 00 Minerales de hierro y sus concentrados, excepto las piritas de hierro tostadas (ce-
nizas de piritas), aglomerados
0206 49 00 00 Los demás despojos comestibles de la especie porcina, congelados
2601 20 00 00 Piritas de hierro tostadas (cenizas de piritas)
0206 80 00 00 Los demás despojos comestibles, frescos o refrigerados
2602 00 00 00 Minerales de manganeso y sus concentrados
0206 90 00 00 Los demás despojos comestibles, congelados
2603 00 00 00 Minerales de cobre y sus concentrados
0207 13 00 00 Sólo: Despojos comestibles de gallo o gallina, frescos o refrigerados
2604 00 00 00 Minerales de níquel y sus concentrados
0207 14 00 00 Sólo: Despojos comestibles de gallo o gallina, congelados
2605 00 00 00 Minerales de cobalto y sus concentrados
0207 26 00 00 Sólo: Despojos comestibles de pavo (gallipavo), frescos o refrigerados
2606 00 00 00 Minerales de aluminio y sus concentrados
0207 27 00 00 Sólo: Despojos comestibles de pavo (gallipavo), congelados
2607 00 00 00 Minerales de plomo y sus concentrados.
0207 34 00 00 Hígados grasos de pato, ganso o pintada, frescos o refrigerados
2608 00 00 00 Minerales de cinc y sus concentrados.
0207 35 00 00 Sólo: Los demás despojos comestibles de pato, ganso o pintada frescos o refrigerada
2609 00 00 00 Minerales de estaño y sus concentrados
0207 36 00 00 Sólo: Los demás despojos comestibles de pato, ganso o pintada congelados
2610 00 00 00 Minerales de cromo y sus concentrados
0208 10 00 00 Sólo: Despojos comestibles de conejo o liebre, frescos, refrigerados o congelados
2611 00 00 00 Minerales de volframio (tungsteno) y sus concentrados
0208 90 00 00 Sólo: Los demás despojos comestibles, frescos, refrigerados o congelados
2612 10 00 00 Minerales de uranio y sus concentrados
0210 99 10 00 Sólo: Harina y polvos comestibles, de despojos comestibles
2612 20 00 00 Minerales de torio y sus concentrados
0210 99 90 00 Sólo: Los demás despojos comestibles, salados o en salmuera, seco o ahumado
2613 10 00 00 Minerales de molibdeno y sus concentrados, tostados
0501 00 00 00 Sólo: Desperdicios de cabello
2613 90 00 00 Los demás minerales de molibdeno y sus concentrados
0502 10 00 00 Sólo: Desperdicios de cerdas de cerdo o de jabalí
2614 00 00 00 Minerales de titanio y sus concentrados
0502 90 00 00 Sólo: Desperdicios de pelos de tejón y demás pelos de cepilleria
2615 10 00 00 Minerales de circonio y sus concentrados
0503 00 00 00 Sólo: Desperdicios de crin
2615 90 00 00 Minerales de niobio, tantalio, vanadio y sus concentrados
0504 00 10 00 Estomágo (mondongo)
0504 00 20 00 Tripas 2616 10 00 00 Minerales de plata y sus concentrados
0504 00 30 00 Vejigas 2616 90 10 00 Minerales de oro y sus concentrados
0505 90 00 00 Sólo: Desperdicios de plumas o de partes de plumas 2616 90 90 00 Los demás minerales de los metales preciosos y sus concentrados
0506 90 00 00 Sólo: Desperdicios de huesos y núcleos córneos 2617 10 00 00 Minerales de antimonio y sus concentrados
0507 10 00 00 Sólo: Desperdicios de marfil 2617 90 00 00 Los demás minerales y sus concentrados
0507 90 00 00 Sólo: Desperdicios de concha (caparazón) de tortuga, ballenas de mamíferos mari- 2618 00 00 00 Escorias granuladas (arena de escorias) de la siderurgia
nos, cuernos, astas, cascos, pezuñas, uñas, garras y picos 2619 00 00 00 Escorias (excepto las granuladas), batiduras y demás desperdicios de la siderurgia.
0508 00 00 00 Sólo: Desperdicios de valvas y caparazones de moluscos, crustáceos o equinoder- 2620 11 00 00 Matas de galvanización
mos y jibiones 2620 19 00 00 Las demás cenizas y residuos que contengan principalmentecinc
0511.91.20.00 Sólo: Desperdicios de pescado impropios para la alimentación humana. 2620 21 00 00 Lodos de gasolina con plomo y Iodos de compuestos antidetonantes con plomo
0511 99 90 90 Sólo: Desperdicios de origen animal no expresado ni comprendidos en otra parte 2620 29 00 00 Las demás cenizas y residuos que contengan principalmente plomo
0901 11 00 00 Café sin tostar, sin descafeinar 2620 30 00 00 Cenizas y residuos que contengan principalmente cobre
0901 12 00 00 Café sin tostar, descafeinado 2620 40 00 00 Cenizas y residuos que contengan principalmente aluminio
0901 21 10 00 Café tostado en grano, sin descafeinar 2620 60 00 00 Cenizas y residuos que contengan arsénico, mercurio, talio o sus mezclas, de los
0901 21 20 00 Café tostado molido, sin descafeinar tipos utilizados para la extracción de arsénico o de estos metales o para la elabora-
0901 22 00 00 Café tostado descafeinado ción de sus compuestos químicos
1211 30 00 00 Hojas de coca 2620 91 00 00 Las demás cenizas y residuos que contengan antimonio, berilio, cadmio, cromo o
1404 20 00 00 Línteres de algodón sus mezclas
1504 20 10 00 Grasas y aceites de pescado y sus fracciones, excepto los aceites de hígado, en bruto 2620 99 00 00 Las demás cenizas y residuos que contengan metal o compuestos metálicos
1504 20 90 00 Las demás grasas y aceites de pescado y sus fracciones, excepto los aceites de hígado 2621 90 00 00 Las demás escorias y cenizas, incluidas las cenizas de algas
1504 30 00 00 Grasas y aceites de mamíferos marinos y sus fracciones 2709 00 00 00 Aceites crudos de petróleo o de mineral bituminoso
1522 00 00 00 Degras; residuos procedentes del tratamiento de grasas o ceras, animales o vegetales 2710 11 11 00 Gasolina sin tetraetilo de plomo, para motores de aviación
1701 11 90 00 Los demás azúcares de caña, en bruto, sin adición de aromatizante ni colorante 2710 11 12 10 Gasolina sin tetraetilo de plomo, para motores de vehículos automóviles, con índi-
1701 91 00 00 Los demás azúcares de caña o de remolacha, con adición de aromatizantes o co- ce de antidetonante superior o igual a 87 pero inferior o igual a 90
lorantes 2710 11 12 20 Gasolina sin tetraetilo de plomo, para motores de vehículos automóviles, con índi-
1701 99 00 90 Los demás azúcares de caña o de remolacha ce de antidetonante superior a 90 pero inferior o igual a 95
1703 10 00 00 Melaza de caña 2710 11 12 30 Gasolina sin tetraetilo de plomo, para motores de vehículos auto, con índice de
1703 90 00 00 Las demás melazas procedentes de la extracción o del refinado del azúcar antidetonante superior a 95
1802 00 00 00 Cascara, películas y demás residuos de cacao. 2710 11 19 10 Las demás gasolinas sin tetraetilo de plomo, con índice de antidetonante inferior
2301 10 90 00 Sólo: Harina, polvo y pellets, de despojos, impropios para la alimentación humana o igual a 84
2301 20 10 10 Harina, polvo y pellets de pescado con un contenido de grasa superior a 2% en peso 2710 11 19 20 Las demás gasolinas sin tetraetilo de plomo, con índice de antidetonante superior
2302 10 00 00 Salvado, moyuelos y demás residuos del cernido, de la molienda o de otros trata- a 84 pero inferior a 87
mientos del maíz 2710 11 20 10 Gasolina con tetraetilo de plomo, para motores de aviación
2302 20 00 00 Salvado, moyuelos y demás residuos del cernido, de la molienda o de otros trata- 2710 11 20 21 Gasolina con tetraetilo de plomo, para motores de vehículos auto, con índice de
mientos del arroz antidetonante inferior o igual a 84
2302 30 00 00 Salvado, moyuelos y demás residuos del cernido, de la molienda o de otros trata- 2710 11 20 22 Gasolina con tetraetilo de plomo, para motores de vehículos auto, con índice de
mientos del trigo antidetonante superior a 84 pero inferior o igual a 90
2302 40 00 00 Salvado, moyuelos y demás residuos del cernido, de la molienda o de otros trata- 2710 11 20 23 Gasolina con tetraetilo de plomo, para motores de vehículos auto, con índice de
mientos de los demás cereales antidetonante superior a 90 pero inferior o igual a 95
2302 50 00 00 Salvado, moyuelos y demás residuos del cernido, de la molienda o de otros trata- 2710 11 20 24 Gasolina con tetraetilo de plomo, para motores de vehículos auto, con índice de
mientos de leguminosas antidetonante superior a 95

Primera Quincena - Enero 2016 75

Sección Comercio Exterior
SUBPARTIDA SUBPARTIDA
DESCRIPCIÓN DESCRIPCIÓN
NACIONAL NACIONAL
2710 11 20 90 Las demás gasolinas con tetraetilo de plomo 5305 90 00 00 Sólo: Los demás estopas y desperdicios
2710 11 91 00 Espíritu de petróleo (“white spirit”) 5505 10 00 00 Desperdicios de fibras sintéticas
2710 11 92 00 Carburreactores 5505 20 00 00 Desperdicios de fibras artificiales
2710 19 11 00 Queroseno 7001 00 10 00 Desperdicios y desechos de vidrio
2710 19 21 10 Diesel 2 7106 10 00 00 Plata en polvo
2710 19 21 90 Los demás gasoils 7106 91 10 00 Plata en bruto sin alear
2710 19 22 10 Residual 6 7106 91 20 00 Plata en bruto aleada
2710 19 22 90 Los demás fueloils (fuel) 7106 92 00 00 Plata semilabrada
2710 19 34 00 Grasas lubricantes 7107 00 00 00 Chapado (plaqué) de plata sobre metal común, en bruto o semilabrado
2710 19 35 00 Aceites bases para lubricantes 7108 11 00 00 Oro en polvo para uso no monetario
2710 19 38 00 Otros aceites lubricantes 7108 12 00 00 Las demás formas de oro en bruto, para uso no monetario
2711 12 00 00 Gas propano, licuado 7108 13 00 00 Las demás formas semilabradas de oro, para uso no monetario
2711 13 00 00 Gas butano, licuado 7108 20 00 00 Oro para uso monetario
2711 14 00 00 Etileno, propileno, butileno y butadieno, licuados 7109 00 00 00 Chapado (plaqué) de oro sobre metal común o sobre plata, en bruto o semilabrado
2711 19 00 00 Los demás gases, licuados 7111 00 00 00 Chapado (plaqué) de platino sobre metal común, plata u oro, en bruto o semilabrado
2713 11 00 00 Coque de petróleo, sin calcinar 7112 91 00 00 Desperdicios y desechos de oro o de chapado (plaqué) de oro, excepto las barredu-
2713 12 00 00 Coque de petróleo, calcinado ras que contengan otro metal precioso
2713 20 00 00 Betún de petróleo 7112 92 00 00 Desperdicios y desechos de platino o de chapado (plaqué) de platino, excepto las
2713 90 00 00 Los demás residuos de los aceites de petróleo o de mineral bituminoso barreduras que contengan otro metal precioso
2804 50 00 10 Sólo: Telurio refinado 7112 99 00 00 Los demás desperdicios y desechos, de metal precioso o de chapado de metal pre-
2804 80 00 00 Arsénico cioso (plaqué); demás desperdicios y desechos que contengan metal precioso o
2804 90 00 90 Sólo: Selenio refinado compuesto de metal precioso
2939 91 10 00 Cocaína 7113 19 00 00 Artículos de joyería y sus partes, de los demás metales preciosos, incluso revestidos
2939 91 20 00 Ecgonina o chapados de metal precioso (plaqué)
2939 91 90 20 Sales, ésteres y demás derivados de la cocaína y ecgonina 7114 19 00 00 Artículos de orfebrería y sus partes de los demás metales preciosos, incluso reves-
tidos o chapados de metal precioso (plaqué)
3103 20 00 00 Escorias de desfosforación
7115 90 00 00 Las demás manufacturas de metal precioso o de chapado de metal precioso (plaqué)
3810 10 90 00 Los demás pastas y polvos para soldar
7204 10 00 00 Desperdicios y desechos de fundición
3824 20 00 00 Acidos naftenicos, sus sales insolubles en agua y sus ésteres
7204 21 00 00 Desperdicios y desechos de acero inoxidable
3915 10 00 00 Desechos, desperdicios y recortes de polímeros de etileno
7204 29 00 00 Los demás desperdicios de aceros aleados
3915 20 00 00 Desechos, desperdicios y recortes de polímeros de estireno
7204 30 00 00 Desperdicios y desechos de hierro o acero estañados
3915 30 00 00 Desechos, desperdicios y recortes de polímeros de cloruro de vinilo
3915 90 00 00 Desechos, desperdicios y recortes de los demás plásticos 7204 41 00 00 Torneaduras, virutas, esquirlas, limaduras y recortes de estampados o de corte,
incluso en paquetes
4004 00 00 00 Desechos, desperdicios y recortes, de caucho sin endurecer, incluso en polvo o gránulos
7204 49 00 00 Los demás desperdicios y desechos de hierro o acero
4101 20 00 00 Cueros y pieles en bruto, de bovino o de equino, de peso unitario inferior o igual a 8
Kg para los secos, a 10 Kg para los salados secos y a 16 Kg para los frescos o salados 7204 50 00 00 Lingotes de chatarra
verdes (húmedos), excepto encalados y Piquelados 7402 00 10 00 Cobre “blister” sin refinar
4101 50 00 00 Cueros y pieles en bruto, de bovino o de equino, superior a 16 Kg para los frescos o 7402 00 20 00 Los demás cobres sin refinar
salados verdes (húmedos), excepto encalados y piquelados 7402 00 30 00 Anodos de cobre para refinado electrolitico
4101 90 00 00 Los demás cueros y pieles en bruto, de bovino o de equino, incluidos los crupones, 7403 11 00 00 Cátodos y secciones de cátodos de cobre refinado
medios crupones y faldas, excepto encalados y piquelados 7403 12 00 00 Barras para alambrón (“wire-bars”) de cobre refinado
4102 10 00 00 Cueros y pieles en bruto, de ovino, con lana, excepto encalados y piquelados 7403 13 00 00 Tochos de cobre refinado
4102 29 00 00 Los demás cueros y pieles en bruto, de ovino, sin lana, excepto encalados 7403 19 00 00 Los demás cobres refinados
4103 10 00 00 Cueros y pieles en bruto, de caprino, excepto encalados y piquelados 7404 00 00 00 Desperdicios y desechos de cobre
4103 20 00 00 Cueros y pieles en bruto, de reptil, excepto encalados y piquelados 7408 11 00 00 Alambre de cobre refinado con la mayor dimensión de la sección transversal su-
4103 30 00 00 Cueros y pieles en bruto, de porcino, excepto encala dos y piquelados perior a 6mm
4103 90 00 00 Los demás cueros y pieles en bruto, excepto encalados y piquelados 7408 19 00 00 Los demás alambres de cobre refinado
4115 20 00 00 Sólo: Recortes y demás desperdicios de pieles y cue ros naturales sin proceso adicional 7503 00 00 00 Desperdicios y desechos de níquel
4401 30 00 00 Aserrín, desperdicios y desechos, de madera, incluso aglomerados en leños, bri- 7602 00 00 00 Desperdicios y desechos de aluminio
quetas, bolitas o formas similares- 7801 10 00 00 Plomo refinado
4501 90 00 00 Sólo: Desperdicios de corcho 7802 00 00 00 Desperdicios y desechos de plomo
4707 10 00 00 Desperdicios y desechos de papel o cartón kraft crudo o de papel o cartón corrugado 7901 11 00 00 Cinc en bruto, sin alear, con un contenido de cinc superior o igual al 99,99% en peso
4707 20 00 00 Desperdicios y desechos de otros papeles o cartones obtenidos principalmente de 7901 12 00 00 Cinc en bruto, sin alear, con un contenido de cinc inferior al 99,99% en peso
pasta química blanqueada, sin colorear en la masa 7901 20 00 00 Aleaciones de cinc
4707 30 00 00 Desperdicios y desechos de papel o cartón obtenidos principalmente a partir de 7902 00 00 00 Desperdicios y desechos de cinc
pasta mecánica (por ejemplo: diarios, periódicos o impresos similares) 8001 10 00 00 Estaño sin alear
4707 90 00 00 Los demás desperdicios y desechos de papel o cartón para reciclar 8002 00 00 00 Desperdicios y desechos de estaño
5003 10 00 00 Desperdicios de seda sin cardar ni peinar 8101 97 00 00 Desperdicios y desechos de volframio (tungsteno)
5003 90 00 00 Los demás desperdicios de seda
8102 97 00 00 Desperdicios y desechos de molibdeno
5101 11 00 00 Lana sucia, incluida la lavada en vivo, esquilada
8103 30 00 00 Desperdicios y desechos de tantalio
5101 19 00 00 Las demás lanas sucias, incluida la lavada en vivo
8104 20 00 00 Desperdicios y desechos de magnesio
5101 21 00 00 Lana desgrasada, sin carbonizar, esquilada
8105 30 00 00 Desperdicios y desechos, de matas de cobalto y demás productos intermedios de
5101 29 00 00 Las demás lanas desgrasadas, sin carbonizar la metalurgia del cobalto, de cobalto en bruto
5101 30 00 00 Lana carbonizada 8106 00 11 90 Sólo: Bismuto en bruto
5102 11 00 00 Pelo fino de cabra o de cachemira, sin cardar ni peinar 8106 00 12 00 Desperdicios y desechos de bismuto
5102 19 10 00 Pelo fino de alpaca o de llama, sin cardar ni peinar 8107 20 00 90 Sólo: Cadmio en bruto
5102 19 90 00 Los demás pelos finos, sin cardar ni peinar 8107 30 00 00 Desperdicios y desechos de cadmio
5102 20 00 00 Pelo ordinario, sin cardar ni peinar 8108 30 00 00 Desperdicios y desechos de titanio
5103 10 00 00 Borras del peinado de lana o pelo fino
8109 30 00 00 Desperdicios y desechos de circonio
5103 20 00 00 Los demás desperdicios de lana o pelo fino
8110 20 00 00 Desperdicios y desechos de antimonio
5103 30 00 00 Desperdicios de pelo ordinario
8111 00 12 00 Desperdicios y desechos de manganeso
5104 00 00 00 Hilachas de lana o de pelo fino u ordinario
8112 13 00 00 Desperdicios y desechos, de berilio y de sus manufacturas
5201.00.00.10 Pima y pimas
8112 22 00 00 Desperdicios y desechos, de cromo y de sus manufacturas
5201.00.00.20 Tanguis
8112 30 20 00 Desperdicios y desechos, de germanio y de sus manufacturas
5201.00.00.30 Aspero y semiaspero
8112 40 10 00 Sólo: Vanadio en bruto
5201.00.00.90 Los demás algodones sin cardar ni peinar
8112 40 20 00 Desperdicios y desechos, de vanadio y de sus manufacturas
5202 10 00 00 Desperdicios de hilados de algodón
8112 51 00 00 Sólo: Talio en bruto
5202 91 00 00 Hilachas de algodón
8112 52 00 00 Desperdicios y desechos, de talio y de sus manufacturas
5202 99 00 00 Los demás desperdicios de algodón
8112 92 10 00 Sólo: Indio en bruto
5301 30 00 00 Estopas y desperdicios de lino
8112 92 20 00 Desperdicios y desechos, de galio, hafnio, indio, niobio, renio y de sus manufacturas
5302 90 00 00 Sólo: Estopas y desperdicios de cáñamo
8113 00 00 00 Sólo: Los desperdicios y desecho de cermet y sus manufacturas
5303 10 00 00 Sólo: Estopas y desperdicios, de yute y demás fibras textiles del liber, en bruto
8548 10 00 00 Desperdicios y desechos de pilas, baterías de pilas o acumuladores, eléctricos; pi-
5303 90 90 00 Sólo: Estopas y desperdicios de yute y demás fibras textiles del liber, trabajados
las, baterías de pilas y acumuladores, eléctricos, inservibles
5304 10 00 00 Sólo: Estopas y desperdicios, de sisal y demás fibras textiles del genero agave, en bruto
9111 90 00 00 Partes de cajas de los relojes de las partidas nos. 91.01 ó 91.02
5304 90 00 00 Sólo: Estopas y desperdicios de sisal y demás fibras textiles del género agave, trabajados
5305 11 00 00 Sólo: Estopas y desperdicios de coco en bruto Nota: Las partidas arancelarias de este Anexo deben ser adecuadas a las consignadas
por el nuevo Arancel de Aduanas 2012.
5305 19 00 00 Sólo: Estopas y desperdicios de coco, trabajados
5305 21 00 00 Sólo: Estopas y desperdicios de abacá en bruto
5305 29 00 00 Sólo: Estopas y desperdicios de abacá, trabajados Autor: Mag. Ricardo Rosas Buendía

76 Asesor Empresarial
 9
S ección
Financiera
INDICADORES FINANCIEROS
- Tipo de Cambio, IPC e IPM, Tasas de Interés -
Fuentes: Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) - Diario Gestión

TIPOS DE CAMBIO

DICIEMBRE 2015 ENERO 2016

DÍA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO DÍA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 3,374 3,377 3,372 3,376 3,370 3,390 3,306 3,434 3,548 3,694 1 F F 3,408 3,413 F F F F F F
2 3,369 3,373 3,374 3,377 3,365 3,385 3,304 3,429 3,552 3,695 2 S S 3,408 3,413 S S S S S S
3 3,366 3,369 3,369 3,373 3,360 3,380 3,302 3,427 3,605 3,727 3 D D 3,408 3,413 D D D D D D
4 3,369 3,372 3,366 3,369 3,360 3,380 3,303 3,429 3,508 3,860 4 3,426 3,430 3,408 3,413 3,410 3,430 3,358 3,483 3,519 3,856
5 S S 3,369 3,372 S S S S S S 5 3,415 3,417 3,426 3,430 3,410 3,430 3,345 3,471 3,619 3,811
6 D D 3,369 3,372 D D D D D D 6 3,415 3,417 3,415 3,417 3,420 3,440 3,353 3,473 3,574 3,810
7 3,371 3,377 3,369 3,372 3,370 3,385 3,310 3,436 3,494 3,866 7 3,420 3,423 3,415 3,417 3,420 3,440 3,353 3,492 3,634 3,838
8 F F 3,371 3,377 F F F F F F 8 3,425 3,428 3,420 3,423 3,430 3,450 3,361 3,494 3,695 3,843
9 3,368 3,375 3,371 3,377 3,370 3,390 3,308 3,434 3,605 3,805 9 S S 3,425 3,428 S S S S S S
10 3,371 3,376 3,368 3,375 3,370 3,390 3,309 3,434 3,611 3,875 10 D D 3,425 3,428 D D D D D D
11 3,374 3,379 3,371 3,376 3,375 3,395 3,313 3,439 3,604 3,832 11 3,424 3,428 3,425 3,428 3,430 3,450 3,360 3,485 3,699 3,885
12 S S 3,374 3,379 S S S S S S 12 3,423 3,426 3,424 3,428 3,420 3,440 3,359 3,484 3,597 3,857
13 D D 3,374 3,379 D D D D D D 13 3,420 3,421 3,423 3,426 3,420 3,440 3,361 3,486 3,659 3,830
14 3,377 3,382 3,374 3,379 3,360 3,380 3,310 3,435 3,635 3,833 14 3,422 3,425 3,420 3,421 3,420 3,435 3,350 3,488 3,544 3,922
15 3,368 3,377 3,377 3,382 3,360 3,380 3,308 3,434 3,541 3,846 15 3,428 3,430 3,422 3,425 3,693 3,941
16 3,366 3,372 3,368 3,377 3,360 3,380 3,303 3,428 3,612 3,809 16
17 3,370 3,376 3,366 3,372 3,370 3,390 3,312 3,437 3,556 3,801 17
18 3,376 3,379 3,370 3,376 3,370 3,390 3,313 3,439 3,539 3,807 18
19 S S 3,376 3,379 S S S S S S 19
20 D D 3,376 3,379 D D D D D D 20
21 3,378 3,383 3,376 3,379 3,370 3,390 3,320 3,445 3,614 3,789 21
22 3,388 3,391 3,378 3,383 3,380 3,400 3,326 3,451 3,510 3,869 22
23 3,394 3,398 3,388 3,391 3,380 3,400 3,325 3,461 3,692 3,803 23
24 3,390 3,398 3,394 3,398 3,380 3,400 3,314 3,464 3,657 3,877 24
25 F F 3,390 3,398 F F F F F F 25
26 S S 3,390 3,398 S S S S S S 26
27 D D 3,390 3,398 D D D D D D 27
28 3,397 3,402 3,390 3,398 3,390 3,410 3,339 3,468 3,620 3,834 28
29 3,404 3,408 3,397 3,402 3,400 3,420 3,342 3,471 3,690 3,777 29
30 3,407 3,410 3,404 3,408 3,400 3,420 3,337 3,472 3,633 3,838 30
31 3,408 3,413 3,407 3,410 3,591 3,811 31
(c)
3,379 3,384 (c)
3,419 3,423
S: Sabado; D: Domingo; F: Feriado; S/I: Sin Información; (c)
Promedio mensual.

ÍNDICE DE PRECIOS E INDICADORES DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS TASA DE INTERÉS LEGAL EFECTIVA (1)
1ra QUINCENA DE ENERO
IPC (Base 2009) IPM : Número índice
AÑO Moneda Factor Moneda Factor
Y Variación Variación Variación Variación Día
Nacional
Factor Diario
Acumulado(2) Extranjera
Factor Diario
Acumulado(2)
Número Base
MESES Mensual Acumulada Mensual Acumulada 01 2,42 0,00007 6,93391 0,33 0,00001 2,03664
Índice 1994/2013
% % % % 02 2,42 0,00007 6,93437 0,33 0,00001 2,03665
03 2,42 0,00007 6,93483 0,33 0,00001 2,03667
Dic. 2014 116,65 0,23 3,22 101,473342 -0,31 1,47 04 2,43 0,00007 6,93529 0,33 0,00001 2,03669
Ene. 2015 116,84 0,17 0,17 101,158245 -0,31 -0,31 05 2,47 0,00007 6,93576 0,34 0,00001 2,03671
Feb. 2015 117,20 0,30 0,47 101,512527 0,35 0,04 06 2,49 0,00007 6,93623 0,33 0,00001 2,03673
Mar. 2015 118,10 0,76 1,24 102,210227 0,69 0,73 07 2,50 0,00007 6,93671 0,34 0,00001 2,03675
08 2,48 0,00007 6,93718 0,33 0,00001 2,03677
Abr. 2015 118,56 0,39 1,64 102,161903 -0,05 0,68 09 2,48 0,00007 6,93765 0,33 0,00001 2,03679
May. 2015 119,23 0,56 2,21 102,550119 0,38 1,06 10 2,48 0,00007 6,93813 0,33 0,00001 2,03680
Jun. 2015 119,62 0,33 2,55 102,817342 0,26 1,32 11 2,49 0,00007 6,93860 0,33 0,00001 2,03682
Jul 2015 120,16 0,45 3,01 102,773215 -0,04 1,28 12 2,48 0,00007 6,93907 0,33 0,00001 2,03684
13 2,49 0,00007 6,93955 0,33 0,00001 2,03686
Ago. 2015 120,61 0,38 3,40 103,024204 0,24 1,53 14 2,48 0,00007 6,94002 0,34 0,00001 2,03688
Set. 2015 120,65 0,03 3,43 103,255029 0,22 1,76 15 2,48 0,00007 6,94049 0,33 0,00001 2,03690
Oct. 2015 120,82 0,14 3,58 103,275520 0,02 1,78 (1)
Circular B.C.R. N° 041-94-EF/90. Circular B.C.R. N° 006-2003-EF/90. Circular B.C.R. N° 007-2003-EF/90.
Nov. 2015 121,24 0,34 3,93 104,021033 0,72 2,51 (2)
Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992.
Dic. 2015 121,78 0,45 4,40 104,101632 0,08 2,59
DEPÓSITOS ADMINISTRATIVOS -BN
CRÉDITOS MICROEMPRESA 1ra QUINCENA DE ENERO
1ra QUINCENA DE ENERO Moneda Factor Moneda Factor
Día Factor Diario Factor Diario
Día Moneda Nacional Factor Acumulado Moneda Extranjera Factor Acumulado Nacional Acumulado Extranjera Acumulado
01 39,26 16,35792 13,85 4,35161 01 0,39 0,00001 1,09476 0,17 0,00000 1,05075
02 39,26 16,37297 13,83 4,35318 02 0,39 0,00001 1,09477 0,17 0,00000 1,05075
03 39,26 16,38804 13,83 4,35474 03 0,39 0,00001 1,09478 0,17 0,00000 1,05076
04 39,26 16,40312 13,83 4,35631 04 0,39 0,00001 1,09479 0,17 0,00000 1,05076
05 39,26 16,41821 13,83 4,35788 05 0,39 0,00001 1,09481 0,17 0,00000 1,05077
06 39,26 16,43332 13,83 4,35845 06 0,39 0,00001 1,09482 0,17 0,00000 1,05077
07 39,26 16,44845 13,83 4,36101 07 0,39 0,00001 1,09483 0,17 0,00000 1,05078
08 39,26 16,46358 13,83 4,36258 08 0,35 0,00001 1,09484 0,17 0,00000 1,05078
09 39,26 16,47873 13,83 4,36415 09 0,35 0,00001 1,09485 0,17 0,00000 1,05079
10 39,26 16,49390 13,83 4,36572 10 0,35 0,00001 1,09486 0,17 0,00000 1,05079
11 39,26 16,50908 13,83 4,36729 11 0,35 0,00001 1,09487 0,17 0,00000 1,05080
12 39,26 16,52427 13,83 4,36887 12 0,34 0,00001 1,09488 0,17 0,00000 1,05080
13 39,26 16,53948 13,83 4,37040 13 0,33 0,00001 1,09489 0,17 0,00000 1,05080
14 39,26 16,55470 13,83 4,37201 14 0,33 0,00001 1,09490 0,17 0,00000 1,05080
15 39,26 16,56993 13,83 4,37358 15 0,33 0,00001 1,09491 0,17 0,00000 1,05080

Primera Quincena - Enero 2016 77

Sección Financiera
TASAS ACTIVAS ANUALES DE LAS OPERACIONES REALIZADAS EN LOS ÚLTIMOS 30 DÍAS
1ra QUINCENA DE ENERO
Banco PEQUEÑA EMPRESA - Descuentos y Préstamos (181 a 360 Días)
Día 4 5 6 7 8 11 12 13 14 15
TASA DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL
Banco Continental 19,49 19,46 19,43 19,25 19,19 19,09 18,92 18,94 18,92 19,14
Banco de Comercio - - - - - - - - - -
Banco de Crédito 18,35 18,13 18,17 18,38 18,79 20,07 20,47 20,99 20,79 20,77
Banco Financiero 24,26 24,04 23,88 23,96 23,94 23,81 23,91 23,80 23,89 24,18
Banco Interamericano 15,16 15,45 15,34 15,35 15,35 15,35 15,48 15,71 15,75 15,78
Scotiabank Perú 20,67 20,87 20,72 20,72 20,58 20,33 20,08 19,91 20,06 19,54
Citibank Perú - - - - - - - - - -
Interbank 19,17 19,17 18,86 18,83 18,80 19,17 19,15 19,15 19,24 19,32
Mibanco 25,43 25,45 25,51 25,55 25,68 25,70 25,71 25,74 25,84 26,12
HSBC Bank Perú 14,86 14,86 14,86 14,86 14,86 14,86 14,86 14,86 14,86 16,00
Falabella Perú S.A. - - - - - - - - - -
Santander Perú - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. - - - - - - - - - -
Banco Azteca - - - - - - - - - -
Deutche Bank Perú - - - - - - - - - -
Banco Cencosud - - - - - - - - - -
ICBC Bank - - - - - - - - - -
TASA DE INTERÉS EN MONEDA EXTRANJERA
Banco Continental 7,72 7,72 7,63 7,54 7,25 7,15 6,77 6,65 6,49 6,23
Banco de Comercio - - - - - - - - - -
Banco de Crédito 9,77 9,68 9,68 9,76 9,76 9,76 9,76 9,91 9,89 9,84
Banco Financiero - - - - - - - - - -
Banco Interamericano 14,30 14,30 14,30 15,94 15,94 16,22 16,22 16,22 16,90 16,90
Scotiabank Perú 16,02 14,34 14,43 14,43 14,41 14,41 14,23 14,21 14,26 13,90
Citibank Perú - - - - - - - - - -
Interbank - - - - - - - - - -
Mibanco 20,96 20,96 21,12 21,17 21,17 21,66 21,74 21,74 21,21 21,21
HSBC Bank Perú - - - - - - - - - -
Falabella Perú S.A. - - - - - - - - - -
Santander Perú - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. - - - - - - - - - -
Banco Azteca - - - - - - - - - -
Deutche Bank Perú - - - - - - - - - -
Banco Cencosud - - - - - - - - - -
ICBC Bank - - - - - - - - - -

Banco MICROEMPRESA - Descuentos y Préstamos (360 Días)

Día 4 5 6 7 8 11 12 13 14 15
TASA DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL
Banco Continental 22,40 22,53 22,53 22,53 22,08 22,08 20,79 20,79 20,64 19,86
Banco de Comercio 47,50 47,50 47,50 47,50 47,50 47,50 47,50 47,50 47,50 47,50
Banco de Crédito 23,59 23,59 23,59 23,81 23,81 24,59 24,59 24,59 24,59 24,59
Banco Financiero 46,81 46,70 46,94 46,42 46,38 45,54 45,38 44,23 45,06 44,82
Banco Interamericano - - - - - - - - - -
Scotiabank Perú 25,84 25,73 25,72 25,72 25,63 25,63 25,63 25,27 25,96 28,25
Citibank Perú - - - - - - - - - -
Interbank 34,86 34,86 34,86 35,67 35,67 35,67 36,25 36,25 36,25 36,67
Mibanco 44,30 44,32 44,38 44,41 44,46 44,49 44,54 44,62 44,63 44,86
HSBC Bank Perú - - - - - - - - - -
Falabella Perú S.A. - - - - - - - - - -
Santander Perú - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. - - - - - - - - - -
Banco Azteca - - - - - - - - - -
Deutche Bank Perú - - - - - - - - - -
Banco Cencosud - - - - - - - - - -
ICBC Bank - - - - - - - - - -
TASA DE INTERÉS EN MONEDA EXTRANJERA
Banco Continental 29,00 29,00 29,00 - - - - - - -
Banco de Comercio - - - - - - - - - -
Banco de Crédito - - - - - - - - - -
Banco Financiero - - - - - - - - - -
Banco Interamericano - - - - - - - - - -
Scotiabank Perú 11,00 11,00 11,00 11,00 11,00 11,00 11,00 11,00 11,00 11,00
Citibank Perú - - - - - - - - - -
Interbank - - - - - - - - - -
Mibanco 21,93 21,93 21,93 21,93 21,93 20,97 20,97 20,97 21,89 23,54
HSBC Bank Perú - - - - - - - - - -
Falabella Perú S.A. - - - - - - - - - -
Santander Perú - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. - - - - - - - - - -
Banco Azteca - - - - - - - - - -
Deutche Bank Perú - - - - - - - - - -
Banco Cencosud - - - - - - - - - -
ICBC Bank - - - - - - - - - -

TIPO DE CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS - DATOS PROMEDIO DE PERÍODO 2015

2015 Euro Yen Real Brasileño Libra Esterlina Peso Chileno Yuan Chino Peso Colombiano Peso Mexicano Franco Suizo Dólar Canadiense
Enero 3,482 0,025 1,143 4,547 0,005 0,483 0,001 0,205 3,221 2,476
Febrero 3,495 0,026 1,092 4,721 0,005 0,492 0,001 0,206 3,289 2,463
Marzo 3,348 0,026 0,984 4,628 0,005 0,496 0,001 0,203 3,157 2,452
Abril 3,372 0,026 1,028 4,671 0,005 0,503 0,001 0,205 3,248 2,533
Mayo 3,515 0,026 1,030 4,874 0,005 0,508 0,001 0,206 3,379 2,587
Junio 3,552 0,026 1,016 4,925 0,005 0,509 0,001 0,204 3,394 2,559
Julio 3,497 0,026 0,993 4,948 0,005 0,512 0,001 0,200 3,338 2,480
Agosto 3,610 0,026 0,922 5,045 0,005 0,511 0,001 0,196 3,345 2,464
Setiembre 3,617 0,027 0,826 4,935 0,005 0,505 0,001 0,191 3,312 2,425
Octubre 3,641 0,027 0,836 4,981 0,005 0,512 0,001 0,196 3,349 2,484
Noviembre 3,580 0,027 0,883 5,069 0,005 0,524 0,001 0,201 3,304 2,514
Diciembre 3,686 0,028 0,873 5,068 0,005 0,524 0,001 0,198 3,403 2,467

78 Asesor Empresarial
 Sección Financiera
DÓLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS LATINOAMERICANAS
1ra QUINCENA DE ENERO
País Moneda 31 - Dic. 04 - Ene. 05 - Ene. 06 - Ene. 07 - Ene. 08 - Ene. 11 - Ene. 12 - Ene. 13 - Ene. 14 - Ene.
Argentina Peso S/I 13,1886 13,6330 13,8505 13,8900 S/I 13,6961 13,4796 13,5363 13,2465
Bolivia Boliviano S/I 6,9100 6,9100 6,9100 6,9100 S/I 6,9100 6,9100 7,0592 6,9100
Brasil Real S/I 4,0417 4,0092 4,0236 4,0468 S/I 4,0552 4,0305 4,0173 4,0013
Chile Peso S/I 717,3500 715,0800 715,2500 723,8000 S/I 732,3000 730,3000 725,9000 721,8000
Colombia Peso S/I 3221,7500 3212,4900 3256,7700 3272,0000 S/I 3268,0000 3282,4300 3267,4500 3234,1600
Costa Rica Colón S/I 541,9300 540,7600 540,2500 540,4800 S/I 539,7500 539,3200 538,7000 538,7400
Ecuador Sucre S/I 25000,0000 25000,0000 25000,0000 25000,0000 S/I 25000,0000 25000,0000 25000,0000 25000,0000
Guatemala Quetzal S/I 7,6530 7,6560 7,6620 7,6580 S/I 7,6540 7,6510 7,6500 7,6430
México Peso S/I 17,3089 17,3439 17,5563 17,8488 S/I 17,9071 17,8963 17,9505 17,8785
Panamá Balboa S/I 1,0228 1,0226 1,0224 1,0238 S/I 1,0230 1,0230 1,0180 1,0234
Paraguay Guaraní S/I 5842,0000 5874,0000 5869,0000 5879,7000 S/I 5891,0000 5896,0000 5976,4000 5935,0000
Uruguay Peso S/I 30,3500 30,1890 30,2700 30,4600 S/I 30,6100 30,6780 30,6930 30,6600
Venezuela Bolívar S/I 6300,0000 6300,0000 6300,0000 6300,0000 S/I 6292,1000 6300,0000 6300,0000 6300,0000

DÓLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS INTERNACIONALES

1ra QUINCENA DE ENERO
País Moneda 31 - Dic. 04 - Ene. 05 - Ene. 06 - Ene. 07 - Ene. 08 - Ene. 11 - Ene. 12 - Ene. 13 - Ene. 14 - Ene.
Dinamarca Corona 6,8667 6,8915 6,9407 6,9211 6,8242 6,8293 6,8724 6,8758 6,8610 6,8684
Noruega Corona 8,8385 8,8827 8,9089 8,9687 8,8867 8,8644 8,9424 8,8886 8,8274 8,7644
Suecia Corona 8,4396 8,4958 8,5950 8,5910 8,4688 8,5058 8,5385 8,5355 8,5302 8,5500
Suiza Franco 1,0040 1,0025 1,0088 1,0076 0,9942 0,9964 1,0015 1,0026 1,0063 1,0052
Unión Europea Euro 0,9200 0,9234 0,9302 0,9277 0,9147 0,9153 0,9210 0,9215 0,9193 0,9203
Gran Bretaña Libra 0,6785 0,6796 0,6815 0,6836 0,6841 0,6888 0,6874 0,6928 0,6940 0,6938
Australia Dólar 1,3733 1,3928 1,3958 1,4140 1,4262 1,4382 1,4298 1,4333 1,4385 1,4321
Cánada Dólar 1,3828 1,3944 1,3986 1,4076 1,4110 1,4172 1,4212 1,4265 1,4353 4,4372
Japón Yen 120,2000 119,3600 119,0500 118,4800 117,6100 117,2600 117,8100 117,7000 117,6700 118,0600
S/I
Sin Información

TASA DE INTERÉS ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA TASA DE INTERÉS PASIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA
1ra QUINCENA DE ENERO 1ra QUINCENA DE ENERO
Factor Factor Factor Factor Moneda Moneda (1)
Moneda (2)
Moneda Factor
Día TAMN Acumulado TAMEX
Factor
Diario Diario Acumulado DÍA Nacional Extranjera Nacional de Nacional a
Diario
Acumu-
(TIPMN) (TIPMEX) 181 a 360 días más de 360 días lado
01 - Ene. 16,26 0,00042 2737,70805 7,89 0,00021 17,39470
02 - Ene. 16,26 0,00042 2738,85400 7,89 0,00021 17,39837 01 - Ene. 2,42 0,33 4,92 5,14 0,00014 8,67286

03 - Ene. 16,26 0,00042 2740,00043 7,89 0,00021 17,40204 02 - Ene. 2,42 0,33 4,92 5,14 0,00014 8,67407

04 - Ene. 16,34 0,00042 2741,15260 8,26 0,00022 17,40587 03 - Ene. 2,42 0,33 4,92 5,14 0,00014 8,67528

05 - Ene. 16,30 0,00042 2742,30263 8,18 0,00022 17,40968 04 - Ene. 2,43 0,33 4,93 5,14 0,00014 8,67649

06 - Ene. 16,26 0,00042 2743,45050 8,13 0,00022 17,41346 05 - Ene. 2,47 0,34 4,97 5,14 0,00014 8,67769

07 - Ene. 16,24 0,00042 2744,59756 8,14 0,00022 17,41724 06 - Ene. 2,49 0,33 5,01 5,14 0,00014 8,67890

08 - Ene. 16,24 0,00042 2745,74511 8,14 0,00022 17,42103 07 - Ene. 2,50 0,34 5,01 5,14 0,00014 8,68011

09 - Ene. 16,24 0,00042 2746,89313 8,14 0,00022 17,42482 08 - Ene. 2,48 0,33 5,01 5,15 0,00014 8,68132

10 - Ene. 16,24 0,00042 2748,04163 8,14 0,00022 17,42860 09 - Ene. 2,48 0,33 5,01 5,15 0,00014 8,68253

11 - Ene. 16,22 0,00042 2749,18930 8,14 0,00022 17,43239 10 - Ene. 2,48 0,33 5,01 5,15 0,00014 8,68374

12 - Ene. 16,28 0,00042 2750,34137 8,15 0,00022 17,43619 11 - Ene. 2,49 0,33 5,02 5,14 0,00014 8,68945

13 - Ene. 16,28 0,00042 2751,49393 8,14 0,00022 17,43988 12 - Ene. 2,48 0,33 5,05 5,14 0,00014 8,68616

14 - Ene. 16,25 0,00042 2752,64502 8,14 0,00022 17,44377 13 - Ene. 2,49 0,33 5,05 5,14 0,00014 8,68737

15 - Ene. 16,22 0,00042 2753,79461 8,13 0,00022 17,44756 14 - Ene. 2,48 0,34 5,05 5,14 0,00014 8,68858

P. Anual 16,26 8,10 15 - Ene. 2,48 0,33 5,05 5,14 0,00014 8,69221
(1)
D.S. Nº 291-91-EF
P. Período 0,63 0,33 (2)
R.M. Nº 143-94/EF-75. Acumulado desde el 15 de julio de 1994

DATOS DEL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL ACTIVA (LIBOR)
1ra QUINCENA DE ENERO
2014 Mar. Jun. Set. Dic.
VALOR DEL FONDO (En Millones de Nuevos Soles) 102,194 107,498 109,933 113,467 31 04 05 06 07 08 11 12 13 14
Período
Dic. Ene. Ene. Ene. Ene. Ene. Ene. Ene. Ene. Ene.
AFP Habitat 170 254 364 500
AFP Integra 2/ 42,191 44,398 45,173 46,450 1
0,4295 0,4225 0,4220 0,4235 0,4235 0,4238 0,4240 0,4245 0,4255 0,4255
AFP Prima 32,613 34,355 35,286 36,416 Mes
AFP Profuturo 2/ 27,220 28,490 29,110 30,102 3
0,6127 0,6117 0,6171 0,6201 0,6109 0,6211 0,6221 0,6236 0,6220 0,6211
Nota: (En Millones de US$) 36,394 38,419 38,039 38,089 Meses
NÚMERO DE AFILIADOS (En miles) 5,537 5,593 5,682 5,728
6
AFP Habitat 178 242 342 400 0,8462 0,8423 0,8512 0,8513 0,8448 0,8508 0,8513 0,8548 0,8597 0,8573
Meses
AFP Integra 2,045 2,042 2,039 2,033
AFP Prima 1,467 1,465 1,463 1,460 1
1,1780 1,1693 1,1731 1,1654 1,1471 1,1551 1,1536 1,1561 1,1631 1,1586
Año
AFP Profuturo 1,847 1,844 1,838 1,834
RENTABILIDAD REAL ÚLTIMOS 12 MESES 3/ -5,2 2,7 6,6 5,5 Prime
3,2500 3,2500 3,2500 3,2500 3,2500 3,2500 3,2500 3,2500 3,2500 3,2500
AFP Habitat - - - - Rate

AFP Integra -4,3 3,0 6,7 5,5 Bonos

AFP Prima -6,8 2,6 7,6 6,2 Tesoro 3,0200 2,9900 3,0000 2,9400 2,9300 2,9100 2,9700 2,8800 2,8800 2,8900
AFP Profuturo -4,9 2,2 5,4 4,8 30 años

Primera Quincena - Enero 2016 79

Sección Financiera
TASAS DE INTERESES
CIRCULAR N° 021-2007-BCRP (Publicada: 28.09.2007)
El Directorio del Banco Central de Reserva del Perú, en uso de las facultades que le confieren los artículos 1242° 1243° y 1244° del Código Civil, el artículo 9° de la Ley N° 26702
y sus modificatorias. Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, y los artículos 51° y 52° de su Ley
Orgánica, ha resuelto dejar sin efecto las Circulares N° 006-2003-EF/90 y N° 007-2003-EF/90 del 24 de marzo de 2003 y el aviso sobre tasas de interés publicado el 6 de julio de
1991 en el Diario Oficial El Peruano, sustituyéndolos por la presente, que rige a partir del 1 de octubre de 2007.
En esta oportunidad, con la finalidad de propiciar el desarrollo del mercado de capitales, se modifican las tasas máximas de interés convencional compensatorio y moratorio
aplicables a las operaciones entre personas ajenas al sistema financiero.

I. TASAS DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL II. TASAS DE INTERÉS EN MONEDA EXTRANJERA

A. TASA DE INTERÉS CONVENCIONAL COMPENSATORIO
1. Operaciones activas y pasivas de las empresas del sistema financiero
En cualquiera de sus modalidades, la tasa de interés convencional compen-
satorio se determina por la libre competencia en el mercado financiero y es
expresada en términos efectivos anuales.
2. Operaciones entre el Banco Central y las empresas del sistema financiero
La tasa de interés convencional compensatorio para las operaciones de
crédito con fines de regulación monetaria (artículo 58° de la Ley Orgánica
del Banco Central) es determinada por el Directorio del Banco Central y
comunicada periódicamente en el Programa Monetario.
3. Operaciones entre personas ajenas al sistema financiero
a. Operaciones no sujetas al sistema de reajuste de deudas
La tasa máxima de interés convencional compensatorio es equivalente
a la tasa promedio del sistema financiero para créditos a la microem-
presa y es expresada en términos efectivos anuales.
Esta tasa es publicada diariamente por la Superintendencia de Banca,
Seguros y AFP.
b. Operaciones sujetas al sistema de reajuste de deudas
La tasa máxima de interés convencional compensatorio es calculada de
forma tal que el costo efectivo de estas operaciones, incluido el reajus-
te, sea equivalente a la tasa señalada en el punto I.A.3.a.
B. TASA DE INTERÉS LEGAL
1. Operaciones no sujetas al sistema de reajuste de deudas
La tasa de interés legal es equivalente a la TIPMN.
La TIPMN es la tasa de interés promedio ponderado de las tasas pagadas
sobre los depósitos en moneda nacional, incluidos aquellos a la vista, por
las empresas bancarias y financieras y es expresada en términos efectivos
anuales.
Esta tasa es publicada diariamente por la Superintendencia de Banca. Se-
guros y AFP.
2. Operaciones sujetas al sistema de reajuste de deudas
La tasa de interés legal es calculada de forma tal que el costo efectivo de
estas operaciones, incluido el reajuste, sea equivalente a la tasa señalada
en el punto I.B.1.
3. Tasa de interés de los depósitos administrativos y judiciales en el Banco
de la Nación
La tasa de interés legal aplicable a los depósitos administrativos y judiciales
en consignación y custodia en el Banco de la Nación es equivalente a la tasa
promedio de los depósitos de ahorro en moneda nacional en las empresas
bancarias y es expresada en términos efectivos anuales. Esta tasa es publi-
cada diariamente por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
C. TASA DE INTERÉS MORATORIO
1. Operaciones de las empresas del sistema financiero
La tasa de interés moratorio se determina por la libre competencia en el
mercado financiero y es expresada en términos efectivos anuales.
A. TASA DE INTERÉS CONVENCIONAL COMPENSATORIO
1. Operaciones activas y pasivas de las empresas del sistema financiero
En cualquiera de sus modalidades, la tasa de interés convencional compen-
satorio se determina por la libre competencia en el mercado financiero y es
expresada en términos efectivos anuales.
2. Operaciones entre el Banco Central y las empresas del sistema financiero
a. La tasa de interés convencional compensatorio para las operacio-
nes de crédito con fines de regulación monetaria (artículo 58° de la
Ley Orgánica del Banco Central) es determinada por el Directorio
del Banco Central y comunicada periódicamente en el Programa
Monetario.
b. La tasa de remuneración a los fondos de encaje adicional mantenidos
en el Banco Central por las empresas del sistema financiero es determi-
nada por el Directorio del Banco Central y comunicada periódicamente
en el Programa Monetario
3. Operaciones entre personas ajenas al sistema financiero
La tasa máxima de interés convencional compensatorio efectiva es equiva-
lente a la tasa promedio del sistema financiero para créditos a la microem-
presa y es expresada en términos efectivos anuales.
Esta tasa es publicada diariamente por la Superintendencia de Banca. Se-
guros y AFP.
B. TASA DE INTERÉS LEGAL
1. Operaciones distintas a los depósitos administrativos y judiciales en el
Banco de la Nación
La tasa de interés legal es equivalente a la TIPMEX.
La TIPMEX es la tasa de interés promedio ponderado de las tasas pagadas
sobre los depósitos en moneda extranjera, incluidos aquellos a la vista, por
las empresas bancaria y financieras y es expresada en términos efectivos
anuales.
Esta tasa es publicada diariamente por la Superintendencia de Banca. Se-
guros y AFP.
2. Depósitos administrativos y judiciales en el Banco de la Nación
La tasa de interés aplicable a los depósitos administrativos y judiciales en
consignación y custodia en el Banco de la Nación es equivalente a la tasa
promedio de los depósitos de ahorro en moneda extranjera en las empre-
sas bancarias y es expresada en términos efectivos anuales.
Esta tasa es publicada diariamente por la Superintendencia de Banca. Se-
guros y AFP.
C. TASA EFECTIVA DE INTERÉS MORATORIO
1. Operaciones de las empresas del sistema financiero
La tasa de interés convencional moratorio se determina por la libre com-
petencia en el mercado financiero y es expresada en términos efectivos
anuales.

2. Operaciones entre personas ajenas al sistema financiero 2. Operaciones entre personas ajenas al sistema financiero

La tasa máxima de interés convencional moratorio es equivalente al 15% de La tasa máxima de interés convencional moratorio es equivalente al 20% de
la tasa promedio del sistema financiero para créditos a la microempresa y la tasa promedio del sistema financiero para créditos a la microempresa y
se aplica de forma adicional a la tasa de interés convencional compensato- se aplica de forma adicional a la tasa de interés convencional compensato-
rio o, de ser el caso, a la tasa de interés legal. rio o, de ser el caso, a la tasa de interés legal.

III. DISPOSICIONES FINALES

A. Para el cálculo de los intereses aplicables a las diferentes operaciones fijadas con relación a la TIPMN, a la TIPMEX, a la tasa promedio de los depósitos de ahorro y a la tasa
promedio del sistema financiero para créditos a la microempresa, se aplica los factores acumulados correspondientes al período computable, publicados por la Superin-
tendencia de Banca, Seguros y AFP.
B. Las tasas máximas de interés convencional compensatorio y moratorio establecidas en esta Circular para las operaciones entre personas ajenas al sistema financiero son
aplicables para las operaciones que se pacten a partir de la vigencia de la presente Circular. Las operaciones pactadas con anterioridad, se rigen por las tasas máximas
anteriormente vigentes.

80 Asesor Empresarial