Regalos de Navidad, Fiestas

Patrias, Aguinaldos, Seguros

Regalos de Navidad, Fiestas Patrias, etc.
Tratamiento tributario de la entrega de canastas y regalos de navidad por las empresas
en favor de sus empleados

De acuerdo con las normas de la Ley de la Renta, como norma general, los beneficios que
una empresa otorga a sus trabajadores en virtud de un contrato de trabajo, en principio deben
considerarse como gastos necesarios para producir la renta por tener éstos el carácter de
obligatorios para la empresa que los paga, y consecuencialmente, tales desembolsos al
efectuarse en cumplimiento del respectivo contrato de trabajo, no deben formar parte de la
base imponible del impuesto de Primera Categoría, siempre y cuando, además, se dé
cumplimiento a los otros requisitos que exige sobre la materia el artículo 31 de la ley del ramo.

Por el contrario, aquellos beneficios pagados a los trabajadores de una empresa en forma
voluntaria, tendrán la calidad de "gasto necesario" ,siempre y cuando respeten el concepto
de universalidad, entendiéndose que éste se cumple cuando los beneficios son pagados a
todos los trabajadores de la empresa bajo normas de carácter general y uniforme. Si tales
beneficios no reúnen las condiciones indicadas constituyen un gasto rechazado para quién
los paga, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto del beneficiario de dichas
rentas. Las referidas sumas, en su carácter de gastos rechazados deben formar parte de la base
imponible del impuesto de Primera Categoría de la respectiva empresa, y considerarse,
además, para los efectos de la tributación establecida por el artículo 21 de la ley del ramo.
Regalos de Navidad, Fiestas Patrias, etc.
Tratamiento tributario de la entrega de canastas y regalos de navidad por las empresas
en favor de sus empleados

¿Entonces?

Las canastas y regalos de Navidad proporcionadas por una empresa a sus trabajadores, que
son entregadas en cumplimiento de un contrato de trabajo, constituirán para ésta un gasto
necesario para producir la renta, siempre y cuando se cumplan con las otras condiciones y
requisitos señalados por el artículo 31° de la Ley de la Renta.

Por su parte, las cantidades que pague la empresa por dicho concepto constituyen para el
trabajador un beneficio o incremento de patrimonio calificado de una renta accesoria o
complementaria a su remuneración, toda vez que estos beneficios son una contraprestación
que el trabajador recibe por su trabajo.

Dicha renta, en consecuencia, deberá adicionarse a la remuneración del trabajador en el

período en que se entregan, es decir, en el período mensual que se remunera por esa vía, a
saber, septiembre y diciembre, toda vez que si son entregados con posterioridad a dichas
fechas deberían considerarse remuneraciones pagadas con retraso.

OFI 5556/03
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Situación tributaria del aguinaldo de Navidad o de Fiestas Patrias

Los citados ingresos para los efectos tributarios, constituyen renta para los
fines tributarios, lo que significa que se afectan con el Impuesto Único de
Segunda Categoría de los artículo 42 Nº 1 y 43 Nº 1 de la Ley de la Renta,
sin que sea aplicable para estos fines la calidad de "no imponibles" que
algún precepto legal les otorgue a las referidas rentas, debido a que este
concepto o expresión sólo tiene una connotación para los efectos
previsionales, ya que cuando el legislador ha estimado conveniente dejar al
margen de tributación a este tipo de beneficio, siempre lo ha establecido en
forma expresa, indicando que no se considerarán renta o remuneración para
ningún efecto legal o simplemente no serán tributables.

Ejemplo: Ley Nº 19.502 de 1997

OFI 1135/98
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Gastos en que incurre la empresa para celebrar fiesta navideña

no generan derecho a crédito fiscal

Los gastos de que se trata (adquisición de bienes y servicios

destinados a la celebración de fiestas de Navidad, obsequios y
regalos al personal de la empresa) no guardan relación directa con la
actividad del contribuyente. De ello cabe concluir que no generan
derecho a crédito fiscal, por estar expresamente excluida su situación
por el artículo 23, Nº 2, del D.L. Nº 825.

Rol 18879-1992
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¿Se pueden aceptar como gastos de la empresa las primas de seguros de vida en
favor de los ejecutivos que son pagados con recursos de la empresa?

No, no es posible aceptar como gastos necesarios para producir la renta los
desembolsos incurridos en el pago de primas de seguros contratados en beneficio de
la empresa y tomados a nombre de sus ejecutivos, de acuerdo al Artículo 31 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta.

Por lo tanto, los gastos que las empresas paguen o adeuden por concepto de primas
de seguros, constituyen un gasto rechazado de aquellos señalados por el Artículo 33
N° 1 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, los cuales en la medida que hayan
disminuido el resultado tributario del período, deben agregarse a la renta liquida
imponible para el cálculo del Impuesto de Primera Categoría, bajo la modalidad
dispuesta por la norma legal antes mencionada.

OFI 2800/96