Gestión Itp y Ajd

El Derecho - Bases de Datos Page 1 of 96
CAPÍTULO 28
Gestión del ITP y AJD

18150 I. Gestión tributaria 18160
II. Obligaciones de los sujetos pasivos 18190
III. Obligaciones formales y de colaboración de terceras personas 18710
I. Gestión tributaria
18160 Concepto
(LGT art.117)
La gestión tributaria consiste en el ejercicio de las funciones

administrativas dirigidas a:
1) La recepción y tramitación de declaraciones, autoliquidaciones,
comunicaciones de datos y demás documentos con trascendencia
tributaria.
2) La comprobación y realización de las devoluciones previstas en la
normativa tributaria.
3) El reconocimiento y comprobación de la procedencia de los
beneficios fiscales de acuerdo con la normativa reguladora del
correspondiente procedimiento.
4) El control y los acuerdos de simplificación relativos a la obligación de
facturar, en cuanto tengan trascendencia tributaria.
5) La realización de actuaciones de control del cumplimiento de la
obligación de presentar declaraciones tributarias y de otras obligaciones
formales.
6) La realización de actuaciones de verificación de datos.
7) La realización de actuaciones de comprobación de valores.
8) La realización de actuaciones de comprobación limitada.
9) La práctica de liquidaciones tributarias derivadas de las actuaciones
de verificación y comprobación realizadas.
10) La emisión de certificados tributarios.
11) La expedición y, en su caso, revocación del NIF, en los términos
establecidos en la normativa específica.
12) La elaboración y mantenimiento de los censos tributarios.
13) La información y asistencia tributaria.
14) La realización de las demás actuaciones de aplicación de los tributos
no integradas en las funciones de inspección y recaudación.
18163 Distribución de competencias

(LITP art.56.1; RITP art.97; L 22/2009 art.55)
http://acceso.qmemento.com/presentarFragmentoMemento.do?nref=7dbdbbed&produ... 17/10/2016
La competencia para la gestión, liquidación y aplicación del impuesto y

el ejercicio de la potestad sancionadora corresponde a la Administración
tributaria de la Comunidad Autónoma a la que se atribuya su
rendimiento de acuerdo con los puntos de conexión aplicables según las
normas reguladoras de la cesión de impuestos a las Comunidades
Autónomas (nº 6883 s. ).
La delegación de competencias a las Comunidades Autónomas en
relación con la gestión tributaria se extiende a las siguientes
actuaciones:
1) La incoación de los expedientes de comprobación de valores,
utilizando los mismos criterios que el Estado. En el caso de concesiones
administrativas que superen el ámbito territorial de una Comunidad
Autónoma, la comprobación de valores corresponde a la Comunidad
Autónoma en cuyo territorio se encuentre el domicilio fiscal de la
entidad concesionaria.
2) La realización de los actos de trámite y la práctica de liquidaciones
tributarias.
3) La calificación de las infracciones y la imposición de sanciones
tributarias.
4) La publicidad e información al público de obligaciones tributarias y su
forma de cumplimiento.
5) La aprobación de modelos de declaración.
6) En general, las demás competencias necesarias para la gestión de los
tributos.
Sin embargo, no son objeto de delegación a las Comunidades
Autónomas las siguientes competencias:
a) La contestación de las consultas reguladas en la LGT art.88 y 89, salvo
en lo que se refiera a la aplicación de las disposiciones dictadas por la
Comunidad Autónoma en el ejercicio de sus competencias.
b) La confección de los efectos estancados que se utilicen para la
gestión de los tributos cedidos.
18165
Precisiones
La L 22/2009 regula, para aquellas Comunidades Autónomas y Ciudades con

Estatuto de Autonomía que hayan aceptado en Comisión Mixta el sistema por ella
regulado en la nueva ley, que establece en los mismos términos la competencia
normativa de las Comunidades Autónomas para regular los aspectos de gestión y
liquidación (L 22/2009 art.49.2). En aquellos aspectos sobre la gestión y
liquidación en los que las Comunidades Autónomas no hayan hecho uso de las
competencias normativa que le confiere la citada norma, son de aplicación las
normas establecidas por el Estado.
18168 Las Comunidades Autónomas que se hayan hecho cargo por delegación
del Estado de la gestión y liquidación del impuesto pueden encomendar,
dentro del marco de sus atribuciones, funciones de gestión y liquidación
del impuesto a las oficinas liquidadoras de distrito hipotecario, a cargo
de los registradores de la propiedad (LITP disp.adic.2ª).
La AEAT es competente en la aplicación y gestión del impuesto en los

siguientes supuestos:
rehabilitación o transmisión de grandezas y títulos nobiliarios;
rendimientos que correspondan a Ceuta y Melilla, puesto que no
tienen delegadas las competencias en materia de gestión del impuesto;
y
rendimientos del impuesto que no se consideren producidos en
ninguna Comunidad Autónoma.
Algunas Comunidades Autónomas han creado sus propias Agencias
Tributarias, las cuales llevan a cabo la gestión, recaudación e inspección
del impuesto. Estas Agencias Tributarias, sin ánimo de exhaustividad,
han sido establecidas en:
Andalucía (L Andalucía 23/2007).
Baleares (L Baleares 3/2008).
Canarias (L Canarias 7/2014).
Cantabria (L Cantabria 4/2008).
Cataluña (L Cataluña 7/2007).
Galicia (D Galicia 202/2012).
Murcia (L Murcia 14/2012).
Precisiones
1) En el Principado de Asturias, corresponde al Ente Público de Servicios

Tributarios del Principado de Asturias el ejercicio de la gestión, liquidación,
inspección, recaudación y revisión del impuesto (L Asturias 15/2002 art.10).
2) En el caso de Valencia, el órgano competente para la gestión y liquidación en
los supuestos de transmisiones patrimoniales onerosas en las que el contribuyente
sea un empresario o profesional y que tengan por objeto muebles adquiridos a
particulares para su reventa, excepto valores mobiliarios y medios de transporte
usados no destinados a su achatarramiento, es cada una de las direcciones
territoriales de la residencia habitual del adquirente, en caso de tratarse de persona
física, o del domicilio fiscal, si es persona jurídica (D C.Valenciana 2/2014).
Competencias delegadas de las Oficinas Liquidadoras en

Extremadura a efectos del ITP y AJD e ISD
(Actum 27/16, 05jul11jul)
En el ámbito territorial de esta Comunidad Autónoma, se precisan

las competencias de las Oficinas Liquidadoras del Distrito
Hipotecario y las Oficinas Gestoras a efectos del ITP y AJD e ISD
y se ponen a disposición del contribuyente las herramientas
necesarias para la presentación y el pago de dichas
autoliquidaciones mediante la sede electrónica de la Junta de
Extremadura.
D Extremadura 76/2010 art. 2 y 7.1 y 2 redacc D Extremadura

93/2016 art.único, DOE 11716;
D Extremadura 93/2016 disp.final 2ª, DOE 11716

MF nº 5675 s. 7527 s.
MST nº 6100 18168
En el ámbito de esta Comunidad Autónoma, el D Extremadura

76/2010 viene regulando las condiciones de ejercicio de las
competencias delegadas en las Oficinas Liquidadoras de Distrito
Hipotecario a cargo de los Registradores de la Propiedad para la
gestión y liquidación del ITP y AJD y del ISD, así como su régimen
de creación, división y supresión. A efectos de analizar los
cambios introducidos por el D Extremadura 93/2016, con efectos
a partir del 12-7-2016, cabe resaltar lo siguiente:
a) En relación con la distribución de las competencias de las
Oficinas Liquidadoras del Distrito Hipotecario y las Oficinas
Gestoras a efectos del ITP y AJD e ISD, en lo que afecta a las
Oficinas Gestoras en concreto las cuales dependen
orgánicamente de la Dirección General competente en materia de
aplicación de tributos, se recoge que, con independencia de la
adscripción de los términos municipales a cada Oficina Gestora
en materia de operatividad y funcionalidad en los términos
recogidos en el D Extremadura 76/2010 Anexo I, para el ejercicio
de las funciones de gestión tributaria así como las
complementarias encomendadas a las Oficinas Liquidadoras de
Distrito Hipotecario, las Oficinas Gestoras no tienen ámbito
territorial determinado, lo que significa que van a poder recibir las
autoliquidaciones del ITP y AJD que correspondan a la
Comunidad Autónoma de Extremadura.
b) En cuanto a la presentación telemática de las declaraciones y
autoliquidaciones, se van a entender presentadas en la sede
electrónica de la Junta de Extremadura, siendo tramitadas
conforme a las reglas de competencia recogidas en el D
Extremadura 93/2016 art.2.
c) Las Oficinas Liquidadoras, que actúan como se ha apuntado
anteriormente bajo la dependencia funcional de la Dirección
General competente en materia de tributos, han de respetar en el
ejercicio de sus funciones las instrucciones, criterios y directrices
dictados por esta y actuar bajo la dependencia directa de los
órganos centrales y territoriales de la Administración tributaria
autonómica competentes por razón de la materia y del territorio
que, a estos efectos, van a tener la consideración de superior
jerárquico.
Por último, se incorporan al D Extremadura Anexo I y II aquellas
poblaciones que han adquirido la condición de municipios.
D Extremadura 76/2010 art. 2 y 7.1 y 2 redacc D Extremadura

93/2016 art.único, DOE 11716;
D Extremadura 93/2016 disp.final 2ª, DOE 11716
18172 Derecho Foral

(L 12/2002 art.1 .2; L 28/1990 art.4)
Tanto en el País Vasco como en Navarra , la normativa foral establece

la regulación de la gestión del impuesto en términos similares a la
normativa estatal. A continuación se indican las especialidades o
precisiones de aquellos aspectos de la gestión del impuesto que difieren
de la regulación común. No obstante, debe advertirse que, en lo relativo
al ámbito general tributario, los Territorios Históricos y la Comunidad
Foral de Navarra, cuentan con su propia regulación general tributaria y
normas de desarrollo.
En el País Vasco, la gestión y liquidación del impuesto corresponde a
las respectivas Diputaciones Forales de acuerdo con el Concierto
Económico con la Comunidad Autónoma, cuando la exacción del mismo
le corresponda conforme a los puntos de conexión (nº 6473 s. )
establecidos en las siguientes normas:
Araba: NF Araba 11/2003 art.6 y 76 a 84; DF Araba 66/2003 art.36 a
45; NF Araba 6/2005 y normas de desarrollo.
Gipuzkoa: NF Gipuzkoa 18/1987 art.6 y 50 a 58; NF Gipuzkoa 2/2005
y normas de desarrollo.
Bizkaia: NF Bizkaia 1/2011 art.6 y 67 a 75; DF Bizkaia 63/2011 art.26
a 32; NF Bizkaia 2/2005 y normas de desarrollo.
En Navarra corresponde a la Comunidad Foral de Navarra la gestión y
liquidación del impuesto, cuya exacción se le atribuya conforme a los
puntos de conexión establecidos en la L 28/1990 (nº 6477 s. ). En
cuanto a la normativa aplicable en materia de gestión, se encuentran el
DFLeg Navarra 129/1999 art.39 a 41; el DF Navarra 165/1999 art.88 a
95, 98, 99, 103 a 108; la LF Navarra 13/2000, y normas de desarrollo.
II. Obligaciones de los sujetos pasivos

18190 A. Presentación de documentos y declaraciónliquidación 18195
B. Ingreso y presentación de autoliquidaciones 18290
C. Aplazamiento y fraccionamiento 18330
D. Plazo de presentación 18380
E. Presentación fuera de plazo 18445
F. Lugar de presentación 18470
G. Presentador del documento 18490
H. Representación de no residentes 18515
I. Actuaciones posteriores. Liquidaciones complementarias 18525
J. Régimen sancionador 18565
K. Deducciones y bonificaciones 18575
L. Garantías del cumplimiento de la obligación. Cierre registral 18590
M. Devolución del impuesto 18615
N. Procedimiento especial para evitar la doble imposición 18660
A. Presentación de documentos y declaraciónliquidación

(LITP art.51 y 54; RITP art.98, 99 y 101)
18195 1. Autoliquidación 18205
2. Falta de presentación 18224
3. Modelos de autoliquidación 18226
4. Medios de presentación 18280
18198 Los sujetos pasivos están obligados a presentar los documentos

comprensivos de los hechos imponibles del impuesto.
Cuando el acto o contrato no esté incorporado a un documento, junto
con la declaraciónliquidación se debe presentar una declaración escrita
sustitutiva de dichos documentos.
Junto con los documentos comprensivos del hecho imponible el sujeto
pasivo debe liquidar el impuesto presentando la correspondiente
autoliquidación (nº 18205 ) e ingresando la deuda que resulte de la
misma.
No obstante, existen ciertas excepciones en cuyo caso no es necesaria
la presentación en las oficinas liquidadoras:
a) Los documentos por los que se formalice la transmisión de efectos
públicos, acciones, obligaciones y valores negociables de todas clases,
intervenidos por notarios y por sociedades y agencias de valores.
b) Los contratos de arrendamiento de fincas urbanas cuando se
extiendan en efectos timbrados.
c) Las copias de las escrituras y actas notariales que no tengan por
objeto cantidad o cosa valuable.
d) Los testimonios notariales de todas clases, excepto los de
documentos que contengan actos sujetos al impuesto si no aparece en
tales documentos la nota de pago, de exención o de no sujeción.
e) Las letras de cambio
f) Las actas de protesto.
g) Los poderes, facturas y demás documentos análogos del tráfico
mercantil.
h) Cualesquiera otros documentos referentes a actos y contratos para
los cuales el Ministerio de Economía y Hacienda (actualmente,
Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas) acuerde el empleo
obligatorio de efectos timbrados como forma de exacción del impuesto.
18200
Precisiones
La realización de un negocio jurídico sujeto al ITP y AJD pero exento, no exime al

sujeto pasivo de la presentación de la declaración del impuesto, ya que dicha
obligación se refiere, en general, a todos los hechos imponibles, con independencia

de que estén o no exentos del impuesto (en este sentido, DGT 2703).
18203
Doctrina Administrativa
1) Las escrituras públicas que documenten la ampliación del plazo de los

préstamos con garantía hipotecaria concedidos para la adquisición,
construcción y rehabilitación de la vivienda habitual no están incluidas en el
supuesto de excepción de la obligación de presentación en las oficinas
liquidadoras que exonera a las copias de las escrituras y actas notariales que
no tengan por objeto cantidad o cosa valuable, ya que dichas escrituras
públicas sí tienen tal objeto (el correspondiente a la modificación de la suma
total garantizada, que no ha tributado previamente) (DGT CV 17708).
2) Aunque la cuota resultante de la liquidación del impuesto resulte cero,

existe la obligación de presentar la correspondiente liquidación del ITP y AJD
en relación con la transmisión de unas participaciones de una sociedad cuyo
activo no está formado por inmuebles, la cual se encuentra exenta del
impuesto conforme a la LITP art.45.I.B (DGT Cataluña 5312).
1. Autoliquidación
(RITP art.99)
18205 Según la regla general , el impuesto es objeto de autoliquidación por el

sujeto pasivo, que debe ingresarse en la Oficina Liquidadora competente
(nº 18470 s. ). Mediante la autoliquidación, los obligados tributarios,
además de comunicar a la Administración los datos necesarios para la
liquidación del tributo y otros de contenido informativo, realizan por sí
mismos las operaciones de calificación y cuantificación necesarias para
determinar e ingresar el importe de la deuda tributaria.
No obstante, debe tenerse en cuenta una regla especial que resulta
aplicable cuando el hecho imponible del ITP y AJD deriva del mismo
documento en que se contienen operaciones particionales de las
sucesiones hereditarias, tales como los excesos de adjudicación:
a) Si el sujeto pasivo opta por autoliquidar el ISD, esta autoliquidación
debe ser ingresada en la Administración tributaria y en la Oficina
Liquidadora competentes según las normas del ISD (nº 5720 s. ), y la
autoliquidación de ITP y AJD en la Administración tributaria y en la
Oficina Liquidadora competentes según las normas del ITP y AJD (nº
18470 s. ) (L 22/2009 art.55.3).
b) Si el sujeto pasivo opta por declarar el documento para que sea la
Administración tributaria la que practique la correspondiente
liquidación por ISD:
si las Administraciones tributarias competentes para obtener el
rendimiento del ISD y del ITP y AJD son distintas, la declaración del ISD
se ha de presentar en la Administración tributaria y en la Oficina
Liquidadora competentes según las normas del ISD (nº 5720 s. ), y la
autoliquidación de ITP y AJD en la Administración tributaria y en la
Oficina Liquidadora competentes según las normas del ITP y AJD (nº
18470 s. ) (L 22/2009 art.55.3); y
si la Administración tributaria competente para obtener el rendimiento
del ISD y del ITP y AJD es la misma, el sujeto pasivo debe declarar el ISD
en la Oficina Liquidadora competente dentro de la misma según las
normas del ISD (nº 5720 s. ), la cual se ha de encargar además de
liquidar también el ITP y AJD a partir del documento presentado (RITP
art.104.2).
18208
Precisiones
1) Se recoge la posibilidad de que, a efectos del cumplimiento de la obligación de

la presentación de la autoliquidación, sea sustituido el modelo 600 por la
utilización del Documento Único Electrónico (DUE), por parte de sociedades
limitadas Nueva Empresa, sociedades de responsabilidad limitada laborales,
cooperativas, sociedades civiles, comunidades de bienes y emprendedores de
responsabilidad limitada, así como para la constitución y puesta en marcha de
sociedades de responsabilidad limitada mediante el sistema de tramitación
telemática y, desde el 1642016, para el cese de la actividad de los empresarios
individuales y los emprendedores de responsabilidad limitada, así como para el
cese de la actividad y extinción de las sociedades de responsabilidad limitada (RD
682/2003; RD 44/2015; RD 867/2015).
2) En Araba se incluye expresamente como objeto de autoliquidación a los
documentos que contengan, a su vez, hechos imponibles sujetos al ISD (NF Araba
11/2003 art.81).
18210 Documentación que debe acompañar a la autoliquidación

(RITP art.101)
La autoliquidación extendida en el modelo de impreso de declaración

liquidación debidamente cumplimentada e ingresada debe presentarse
acompañada de la documentación siguiente:
a) Copia auténtica del documento notarial, judicial o administrativo en
que conste el acto que origine el tributo y una copia simple del mismo.
b) Cuando se trate de documentos privados, estos se deben presentar
por duplicado, original y copia, junto con el impreso de declaración
liquidación.
c) Cuando el acto o contrato no esté incorporado a un documento, junto
con la declaraciónliquidación se debe presenta la declaración escrita
sustitutiva del documento en la que consten las circunstancias
relevantes para la liquidación.
Además, las Administraciones tributarias habitualmente requieren
fotocopia del NIF del sujeto pasivo, así como la documentación
acreditativa de las circunstancias alegadas para la aplicación de posibles
deducciones o bonificaciones.
Precisiones
1) Siempre que se haya producido el hecho imponible, debe practicarse la

correspondiente liquidación del ITP y AJD, sin posibilidad de suspensión (LITP
art.49.1).
2) Cuando concurre una condición suspensiva no se liquida el impuesto hasta que

esta se cumpla (LITP art.2.2). Aunque de la redacción del artículo pudiera
interpretarse la necesidad de presentación de los actos o contratos aunque no
exista devengo del impuesto, sin perjuicio de no liquidar el mismo hasta que no se
produzca la condición suspensiva, la doctrina administrativa ha entendido que
tanto la presentación de la documentación como la liquidación del impuesto deben
realizarse cuando se cumpla la condición (ver nº 18214 ).
18214
1) La liquidación queda diferida al momento en que se cumpla la condición

suspensiva, porque hasta dicho momento no se entiende producido el
hecho que la origina. Lo suspendido, por lo tanto, no es la liquidación sino la
realización del hecho imponible (DGT 14901).
2) No cabe presentar una especie de declaración sin liquidación , para

que sea la Administración quien liquide el ITP y AJD, ni solicitar de la
Administración una comprobación de valores previa para determinar el
valor real y, posteriormente, presentar una declaraciónliquidación
complementaria (DGT 211102).
Jurisprudencia
En las transmisiones sometidas a condición suspensiva, el impuesto se

devenga en el momento de cumplimiento de la condición, y es a partir de
dicho momento cuando comienza a contar el plazo de 30 días para la
presentación de los documentos a liquidación. La LITP art.2.2 no obliga a
presentar documentos a raíz de su formalización, antes de cumplirse la
condición suspensiva, sino que arbitra las medidas a tomar (aplazamiento de
la liquidación, anotación registral) si, pese a no ser obligado, los sujetos
pasivos anticipan la presentación documental (TEAC 5495).
18217 Especialidades autonómicas

A efectos de la presentación de las autoliquidaciones, algunas
Comunidades Autónomas se han pronunciado, entre las que se
encuentran, sin ánimo de exhaustividad, las siguientes:
a) Andalucía (DLeg Andalucía 1/2009 art.42 bis): se exceptúa de la
obligación de presentación por parte de los sujetos pasivos ante la
Agencia Tributaria de Andalucía las escrituras públicas que formalicen,
exclusivamente, la cancelación de hipotecas sobre bienes inmuebles,
cuando tal cancelación obedezca al pago de la obligación garantizada y
resulten exentas del impuesto, de acuerdo con lo previsto en la LITP
art.45.I.B.18, entendiéndose cumplido en este caso lo establecido en la
LITP art.51.1 mediante su presentación ante el Registro de la Propiedad.
Todo ello sin perjuicio de los deberes notariales de remisión de
información relativa a tales escrituras (LITP art.52).
b) Aragón (DLeg Aragón 1/2005 anexo art.1232): no existe obligación

de formalizar y presentar autoliquidación del impuesto en los supuestos
de adquisición de vehículos a los que sea de aplicación la cuota cero. Se
prevé también la simplificación de las obligaciones formales en las
adquisiciones de determinados vehículos y arrendamientos.
c) Baleares (DLeg Baleares 1/2014 art.83 y 84): los sujetos pasivos
pueden optar por realizar una autoliquidación conjunta cuando de un
mismo documento se desprenda la existencia de varios hechos
imponibles o varios sujetos pasivos. Es competencia del consejero
competente en materia de Hacienda la aprobación de los modelos
normalizados para la presentación de este tipo de autoliquidaciones.
Se exceptúa de esta obligación a las escrituras públicas mediante las que
se formalice, exclusivamente, la cancelación de hipotecas sobre bienes
inmuebles, cuando dicha cancelación obedezca al pago de la obligación
garantizada y esté exenta del ITP y AJD, de acuerdo con laLITP
art.45.I.B.18, así como a los mandamientos administrativos que hayan
de dar lugar a las anotaciones preventivas, o a la cancelación de estas,
en los registros públicos a que se refiere la LITP art.40.2, entendiéndose
cumplido mediante la presentación de la escritura pública o del
mandamiento administrativo correspondiente ante el registro público
competente.
18218 d) Canarias (DLeg Canarias 1/2009 art.39 quáter): se exoneran de la

obligación de presentar ante la Administración Tributaria Canaria las
escrituras públicas que formalicen, exclusivamente, la cancelación de
hipotecas sobre bienes inmuebles, cuando tal cancelación obedezca al
pago de la obligación garantizada y resulten exentas del ITP y AJD, de
acuerdo con lo previsto en la LITP art.45.I.B.18, entendiéndose cumplida
la obligación de tener que presentar los documentos comprensivos de
los hechos imponibles (LITP art.51.1) mediante su presentación ante el
Registro de la Propiedad.
e) Cantabria (DLeg Cantabria 62/2008 art.19): como requisito para
poder disfrutar de la exención en el ITP y AJD aplicable a la transmisión
de vehículos usados, cuando el adquirente sea un empresario dedicado
habitualmente a la compraventa de los mismos para su venta, debe ser
presentada la factura de venta del vehículo en el plazo de un mes desde
que este se produzca.
f) Cataluña (L Cataluña 12/2004 art.12; L Cataluña 26/2009 art.33; L
Cataluña 3/2015 art.59): no están obligados a presentar autoliquidación
por el concepto de TPO en los supuestos de transmisiones de
ciclomotores, así como de vehículos de diez o más años de antigüedad.
Se excepcionan de la no presentación los vehículos calificados
históricos, así como aquellos cuyo valor sea igual o superior a 40.000
euros. La valoración de los vehículos se determina en la orden por la que
se aprueban los precios medios de venta aplicables a la gestión del
impuesto (nº 1631 ).
En la autoliquidación del impuesto correspondiente a operaciones

societarias de constitución y ampliación de capital en las que los
suscriptores quieran aplicar las deducciones, aprobadas por la
Generalitat en el IRPF, por inversión en acciones o participaciones de
empresas nuevas o de creación reciente y por inversión en acciones de
entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del
Mercado Alternativo Bursátil, deben hacerse constar los datos
identificativos de los suscriptores y el importe del capital suscrito por
cada uno de ellos.
Asimismo, se exime de la obligación de presentación ante la
Administración tributaria del documento de formalización del contrato
de constitución de arrendamientos sobre bienes inmuebles en los
casos en que este haya sido presentado ante el Instituto Catalán del
Suelo, lo que significa que no es necesario presentar, junto con la
autoliquidación del impuesto, una copia de dicho contrato.
18220 g) Extremadura (DLeg Extremadura 1/2013 art.64; L Extremadura

1/2015 art.21): si tras la aplicación de un beneficio fiscal sobreviene el
incumplimiento de algún requisito, el interesado queda obligado a pagar
la parte del impuesto que, en su caso, se hubiera dejado de ingresar y los
intereses de demora, mediante la oportuna autoliquidación, la cual ha de
ser presentada ante la misma oficina gestora dentro del plazo de un mes
desde que se produzca el incumplimiento.
Asimismo, como requisito para poder disfrutar de la exención en el ITP y
AJD aplicable a la transmisión de vehículos usados, cuando el
adquirente sea un empresario dedicado a la compraventa de vehículos
usados con motor mecánico para circular por carretera, existe la
obligación de presentar la factura de venta del vehículo en el plazo de
un mes desde la operación.
h) Galicia (DLeg Galicia 1/2011 art.23): los beneficios fiscales que
dependan del cumplimiento por el contribuyente de cualquier requisito
en un momento posterior al devengo, no se aplican de oficio, sino que
han de ser solicitados por el contribuyente en el período reglamentario
de presentación de la declaración del impuesto, practicándose dichos
beneficios en la correspondiente autoliquidación. Si existiese
declaración extemporánea sin requerimiento previo, la solicitud debe
realizarse en dicho momento, practicándose dichos beneficios fiscales
en la correspondiente autoliquidación. En el supuesto de que en la
autoliquidación no fueran aplicados los citados beneficios, aquella no
puede ser rectificada, salvo que haya sido solicitado en el período
reglamentario de declaración. La ausencia de solicitud del beneficio
fiscal dentro del plazo reglamentario de declaración, o su no aplicación
en la autoliquidación, se entiende como una renuncia a la aplicación del
mismo.
En caso de incumplimiento de los requisitos que hayan de cumplirse con
posterioridad al devengo del impuesto, debe ingresarse la cantidad
derivada del beneficio fiscal, junto con los intereses de demora,

mediante la oportuna autoliquidación.
i) Murcia (DLeg Murcia 1/2010 art.15.dos.4): en relación con las
obligaciones formales de presentación de los documentos comprensivos
de los hechos imponibles impuestas a los sujetos pasivos en la LITP
art.51, estas se entienden plenamente cumplidas mediante el uso del
sistema telemático e informático (nº 18231 ).
j) Valencia (L C.Valenciana 13/1997 art.14 ter.2 y disp.adic.9ª;Orden
C.Valenciana 10/2015): cuando con posterioridad a la aplicación de un
beneficio fiscal se produzca el incumplimiento de los requisitos, debe
ingresarse la cantidad derivada del beneficio fiscal, junto con los
intereses de demora, mediante la oportuna autoliquidación, la cual debe
ser presentada en el plazo de un mes desde el día en que se hubiera
producido el incumplimiento.
En el caso de adquisición de vehículos, sujeta y no exenta del impuesto,
una vez formalizada la autoliquidación no ha de ser presentada ante la
Administración tributaria competente, sino que basta con la acreditación
del pago, a los efectos del cambio de titularidad del vehículo ante el
órgano competente en materia de Tráfico.
No obstante, con efectos desde el 10-6-2015 , se exime de la
obligación de tener que presentar junto con la autoliquidación la copia
auténtica y copia simple de los documentos notariales en los que
consten los actos o contratos, excepto cuando se trate del resto de la
documentación que se ha de presentar de manera obligatoria con tales
autoliquidaciones, en virtud de lo previsto en la normativa de cada
tributo, así como en la L C.Valenciana 13/1997. Esto no impide que la
Administración tributaria puede solicitar la presentación de tales copias
en el curso de un procedimiento de aplicación de tributos o mediante
requerimiento de obtención de información (LGT art. 93 y 94).
Precisiones
Ver nº 18405 s. , en relación la presentación de autoliquidaciones en el caso de

compraventa de bienes muebles y adquisición de objetos fabricados con metales
preciosos.
18222 Especialidades forales

a) Araba (DF Araba 66/2003 art.42): se permite que, acompañando a la
copia auténtica del documento notarial, judicial o administrativo, se
presente una fotocopia del mismo, en lugar de copia simple.
Además, se exige que cuando en los documentos presentados a
liquidación no conste el valor individualizado de los bienes o derechos
sujetos al impuesto, los interesados acompañen declaración firmada en
la que lo expresen. En el supuesto de no ser así, los valores
individualizados pueden ser fijados por la oficina liquidadora.
b) Gipuzkoa (DF Gipuzkoa 9/2011 art.35 y 38.6): los sujetos pasivos
están obligados a presentar, junto con la autoliquidación practicada, los
documentos comprensivos de los hechos imponibles, en concreto, copia

auténtica del documento notarial, judicial o administrativo en que
conste el acto que origine el tributo y una copia del mismo. En el caso de
documentos privados, se presentan por duplicado, original y copia. Si no
existiesen dichos documentos, se ha de presentar una declaración
sustitutiva del documento en la que consten las circunstancias
relevantes para la liquidación del impuesto.
Cuando en los documentos presentados a liquidación no conste el valor
individualizado de los bienes o derechos sujetos al Impuesto, los
interesados deben acompañar declaración firmada en la que lo
expresen. Si los interesados no hicieran lo anterior, los valores
individualizados pueden ser fijados por la Administración tributaria.
En caso de incumplimiento de los requisitos que determinaron el
reconocimiento de una exención o reducción en una autoliquidación
anterior, existe obligación de presentar autoliquidación, con los
intereses de demora correspondientes, en el mismo plazo establecido en
el DF Gipuzkoa 9/2011 art.36, a contar desde el día siguiente en que
tenga lugar el citado incumplimiento.
c) Bizkaia (NF Bizkaia 1/2011 art.67 y 71): en este territorio, no es
necesaria la presentación en la Administración tributaria de:
las copias de las escrituras y actas notariales que no tengan por objeto
cantidad o cosa valuable y los testimonios notariales de toda clase,
excepto los de documentos que contengan actos sujetos al impuesto si
no aparece en tales documentos la nota de pago, de exención o de no
sujeción;
las letras de cambio y actas de protesto;
los documentos en los que se ordene la práctica de anotaciones
preventivas expedidas para que se practiquen en Registros públicos,
cuando sean solicitadas por el Estado o por las Administraciones
Públicas territoriales o institucionales;
las copias de escrituras notariales que documenten las operaciones de
redenominación de la cifra del capital social y de ajuste al céntimo más
próximo del valor nominal de las acciones, participaciones y cuotas
sociales;
los poderes, facturas y demás documentos análogos del tráfico
mercantil;
los documentos que, no siendo escrituras públicas, sean objeto de
anotación o inscripción en el Registro de la Propiedad en particular, los
documentos en los que se formalicen distribuciones o cancelaciones de
hipoteca ; y
los documentos privados en los que se ponga de manifiesto la
finalización del régimen de protección pública.
d) Navarra (OF Navarra 461/2014; OF Navarra 166/2015): la
presentación del modelo de autoliquidación 601, relativo a la
adquisición de bienes inmuebles a particulares (nº 18277 ), que ha de
comprender de forma agregada todas las adquisiciones realizadas
dentro del período de liquidación, debiendo coincidir con el trimestre
natural, debe ir acompañada de una declaración en la que se contenga

una relación de los bienes adquiridos, incluyendo, por cada bien, su
descripción, la fecha de adquisición, la identificación del transmitente y
la contraprestación satisfecha por la adquisición.
2. Falta de presentación
18224 La falta de presentación de documentos que comprendan hechos

imponibles del impuesto, así como de las autoliquidaciones y pago de las
mismas constituyen infracciones tributarias que se califican y sancionan
de acuerdo con las normas establecidas en la LGT (nº 18565 de esta
obra y nº 8500 s. Memento Fiscal 2016).
Además, como mecanismo para asegurar el cumplimiento de la
obligación del deber de presentación y autoliquidación del impuesto se
establecen una serie de medidas y obligaciones que vinculan a juzgados
y tribunales, Registros de la Propiedad, Mercantiles y de la Propiedad
Industrial, Oficinas y Registros Públicos, así como a autoridades y
funcionarios, en garantía del cumplimiento (ver nº 18590 s. y nº
18710 s. ).
3. Modelos de autoliquidación
18226 Normativa estatal

El modelo de impreso de la autoliquidación es el aprobado al efecto por
las Comunidades Autónomas que tienen cedido el rendimiento y la
gestión del impuesto o, en su defecto, por el Ministerio de Hacienda y
Administraciones Públicas.
En la mayor parte de Comunidades Autónomas es posible la
presentación de la autoliquidación y documentación complementaria
por vía telemática (nº 18230 s. ).
Actualmente el modelo 600 estatal (OM 472001) se emplea en los
el rendimiento no se considera producido en ninguna Comunidad
Autónoma;
se liquida la rehabilitación o transmisión de grandezas y títulos
nobiliarios que deben presentarse en la delegación de la Agencia
Tributaria del lugar donde se otorgue el documento; y
el rendimiento corresponda a Ceuta y Melilla.
18228 Los modelos utilizados generalmente son los siguientes:

Modelo 600. Modelo general para todas las autoliquidaciones que se
practiquen por las tres modalidades del impuesto, con excepción de los
supuestos siguientes recogidos en modelos específicos.
Modelo 610. Declaración mensual para entidades colaboradoras. Pago

en metálico del impuesto que grava los documentos negociados por
entidades colaboradoras. Declaración de la entidad colaboradora.
Modelo 611. Declaración resumen anual de los pagos en metálico del
impuesto que grava los documentos negociados por entidades
colaboradoras.
Modelo 615. Pago en metálico del impuesto que grava la emisión de
documentos que lleven aparejada acción cambiaria o sean endosables a
la orden.
Modelo 616. Declaración resumen anual de los pagos en metálico del
impuesto que grava la emisión de documentos que lleven aparejada
acción cambiaria o sean endosables a la orden.
Modelo 620. Transmisión de determinados medios de transporte
usados.
Modelo 630. Pago en metálico de las letras de cambio (modalidad
AJD), por el exceso de las letras de cambio superiores a 192.323,87 €, y
las letras de cambio expedidas en el extranjero que surtan cualquier
efecto jurídico o económico en España.
Precisiones
1) Algunas Comunidades Autónomas han aprobado modelos distintos para las

modalidades de TPO y OS (modelo 600) y para la modalidad de AJD (modelo 601).
2) En relación con las declaraciones anuales (modelo 611 y 616), entre otras, se
ha procedido a homogeneizar su forma de presentación, regulándose las formas de
presentación electrónica por Internet (OM HAP/2194/2013 redacc OM
HAP/365/2016).

En la mayor parte de Comunidades Autónomas ha sido aprobado el
modelo de autoliquidación, tal y como se recoge sin exhaustividad,
siendo posible la presentación de la autoliquidación y documentación
complementaria por vía telemática.
18231 Comunidad
Modelos Disposición Contenido
Autónoma
600,
610,
Andalucía 615,
620/621
y 630
Aragón 600, Orden Aragón Aprueba los modelos de

601, 722008 declaraciónliquidación a
602, efectos de la acreditación
603, de la presentación y pago
604, de algunos tributos
620, cedidos.
Comunidad
Autónoma
Aprueban los distintos

modelos de autoliquidación
624 y Orden Aragón y declaración de los
630 212007 tributos cedidos a la
Comunidad Autónoma de
Aragón.
Asturias Resol Aprueba los modelos 610,

600, 10613 615 y 630.
610, Aprueba los modelos de
615, declaraciónliquidación de
Asturias
620, Asturias Resol los tributos cedidos por el
624 y 4411 Estado a la Comunidad
630 Autónoma del Principado
de Asturias.
600 y
Baleares
620
Canarias 600, Canarias Resol Adaptación del modelo

610, 22122015 600.
615,
Canarias Resol
620 y
1313; Adaptación del modelo
630
Canarias Resol 620.
17415
Regla la exclusiva
obtención de determinados
Orden Canarias modelos tributarios a
1492012 través de la página web de
la Administración
Tributaria Canaria.
Aprueba la declaración
liquidación del ITP y AJD,
modalidad AJD, para el
pago en metálico del
Orden Canarias
impuesto que grava la
1052002
emisión de documentos
que lleven aparejada
acción cambiaria o sean
endosables a la orden.
Orden Canarias Adaptación de los modelos

21122001 600, 620, 630 y 610 en
euros.
Comunidad
Autónoma
Orden Canarias
Aprueba el modelo 600.
962006
Aprueba el modelo C10 de

Orden
diligencia certificada de
Cantabria
presentación a efectos del
HAC/18/2011
ITP y AJD.
601, Aprueba los modelos de
601 impresos de declaración
WEB, liquidación 601 WEB
611 «Gravámenes de
Cantabria
WEB, Transmisiones
621 y Orden
Patrimoniales, Operaciones
631 Cantabria
Societarias y Actos
WEB HAC/14/2009
Jurídicos Documentados»,
611 WEB «Pago en
Metálico de Recibos y
Pagarés» y 631 WEB
«Letras de Cambio».
Orden Castilla
600, La Mancha 28 Aprueba el modelo 600 CT.
610, 42015
CastillaLa
620,
Mancha Orden Castilla
630 y Aprueba los modelos 600,
600 CT La Mancha 16
610, 620 y 630.
42015
600,
Orden Castilla y
Castilla y 610, Aprueban los modelos 600,
León
León 620 y 610, 620 y 630.
HAC/263/2015
630
600,
610,
611,
Aprueba los modelos de
615,
autoliquidación de los
616, Orden Cataluña
Cataluña tributos gestionados por la
620, ECO/60/2014
Agencia Tributaria de
623,
Cataluña.
627,
629 y
630
Extremadura Aprueba, entre otros, los

modelos 600, 610 y 620.
Comunidad
Autónoma
600, Orden
610 y Extremadura
620D 2371992
Orden Galicia
600 y Aprueba los modelos 600 y
Galicia 27112001
620 620.
disp.adic.11ª
600,
601, Orden Madrid Aprueba los modelos 610 y
Madrid
610 y 11122008 615, modalidad AJD.
615
600D,
600I,
6001D,
Aprueba los modelos
605, Orden Murcia
Murcia 600D, 601D, 605D, 609D,
609, 3122001
600I, 610, 620 y 630.
610,
620 y
630
600,
610,
La Rioja 615,
620 y
630
Regula el modelo de
autoliquidación del ITP y
AJD cuando el
contribuyente sea un
600, empresario o profesional y
610, Orden que tengan por objeto
Valencia 615, C.Valenciana bienes muebles adquiridos
620 y 21/2013 a particulares para su
630 reventa, excepto valores
mobiliarios y medios de
transporte usados no
destinados a su
achatarramiento.
Debe de tenerse en cuenta que, en defecto de aprobación de modelos por
parte de las Comunidades Autónomas, se utilizan los modelos impresos de
las autoliquidaciones aprobadas por el Estado.

Tanto los Territorios Históricos del País Vasco como la Comunidad Foral
de Navarra han aprobado sus propios modelos de autoliquidación.
18270 Araba
Los modelos que se utilizan son los siguientes:
Modelo 600: Autoliquidación del impuesto.
Modelo 610: Liquidacióningreso para el pago en metálico del
impuesto.
Modelo 620 TV: Liquidacióningreso del impuesto relativo a la compra
de vehículos usados.
Modelo 630: Liquidacióningreso para letras de cambio y anotaciones
preventivas de embargo.
Dichos modelos han sido aprobados por la OF Araba 673/2001.
Asimismo, en este territorio han sido aprobados otros modelos que
hacen referencia a los efectos timbrados (OF Araba 15/2002), timbres
móviles (OF Araba 704/2001) y letras de cambio (OF Araba 454/2000).
18272 Gipuzkoa
Se prevé la presentación telemática de declaraciones. A este respecto,
el DF Gipuzkoa 23/2010, regula la utilización de medios electrónicos en
el ámbito de la Administración Foral, dentro del marco establecido por la
L 11/2007, de acceso electrónico de los ciudadanos a los Servicios
Públicos.
No obstante, con carácter previo a la presentación de la autoliquidación
en la Administración tributaria, junto con la documentación
correspondiente, el importe de la autoliquidación se ha de ingresar a
través de las entidades colaboradoras a que se refiere el Reglamento de
Recaudación del Territorio Histórico de Gipuzkoa. En los supuestos en
los que de la autoliquidación no resulte cuota tributaria a ingresar, su
presentación se ha de realizar directamente en la Administración,
también acompañada de la oportuna documentación (DF Gipuzkoa
9/2011 art.37).
Los modelos aprobados son los siguientes (OF Gipuzkoa 1008/2000;
OF Gipuzkoa 757/2011):
1) Para particulares:
Modelo 60T: modalidad TPO.
Modelo 60A: modalidad AJD.
Modelo 60S: modalidad OS.
Modelo 620: compraventa de vehículos usados.
2) Para empresas:
Modelo 30A: AJD, documentos mercantiles.
Modelo 60A: AJD, documentos notariales y administrativos.
Modelo 60S: OS.
Modelo 60T: TPO.
Modelos 610, 611, 620.
18274 Bizkaia
(DF Bizkaia 63/2011 art.29)
La presentación de autoliquidaciones puede realizarse mediante la

utilización de medios telemáticos según lo previsto Reglamento de
Gestión de los Tributos del Territorio Histórico de Bizkaia (DF Bizkaia
112/2009), y en las diferentes Órdenes forales por las que se aprueba la
presentación telemática de los diferentes modelos.
Los documentos relativos a los hechos imponibles pueden presentarse
tanto en soporte papel como telemáticamente.
Los modelos aprobados son los siguientes (OF Bizkaia 3287/2009; OF
Bizkaia 3772/2002;OF Bizkaia 2749/2010; OF Bizkaia 2668/2011;
Orden Bizkaia 610/2016):
Modelo 600: Declaraciónliquidación ITP y AJD.
Modelo 603: Transmisión de bienes muebles usados.
Modelo 610: Pago en metálico del impuesto que grava los documentos
negociados por entidades colaboradoras.
Modelo 611: Modalidad AJD. Declaración resumen anual de los pagos
en metálico del impuesto que grava los documentos negociados por
entidades colaboradoras.
Modelo 615: Pago en metálico del impuesto que grava la emisión de
documentos que llevan aparejada acción cambiaria o sean endosables a
la orden.
Modelo 616: Declaración informativa anual de los pagos en metálico
del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados, modalidad AJD, que grava la emisión de documentos
que lleven aparejada acción cambiaria o sean endosables a la orden.
Modelo 620: Declaraciónliquidación. Compraventa de vehículos
usados.
Modelo 621: Compraventa de determinados medios de transporte
usados entre particulares.
Modelo 30A: Modalidad AJD. Exceso Letras de Cambio. Declaración
liquidación.
Existe la obligación de presentar por vía telemática las declaraciones y
autoliquidaciones de determinados obligados tributarios y profesionales
(OF Bizkaia 342/2008); en concreto, por lo que se refiere a los modelos
610, 615 y 621 se establece la obligatoriedad de que su presentación se
lleve a cabo por vía telemática (OF Bizkaia 2749/2010; OF Bizkaia
2668/2011) y en el caso del modelo 600, se permite que sea
presentado igualmente por vía telemática (OF Bizkaia 490/2010).
18277 Navarra
(OF Navarra 278/2001 ; OF Navarra 275/2002; OF Navarra 1/2011 ; OF Navarra
2/2011 ; OF Navarra 461/2014; OF Navarra 166/2015)
Los modelos utilizados son los siguientes:

Modelo 600: Autoliquidación del impuesto. Modalidades TPO y OS. La
presentación puede realizarse en soporte papel o por vía telemática a
elección del sujeto pasivo, salvo en el caso de los sujetos pasivos para
los que dicha presentación telemática tenga carácter obligatorio.
Modelo 601: Autoliquidación del Impuesto. Modalidad TPO.
Adquisición de bienes muebles a particulares para su reventa, a
excepción de valores mobiliarios y medios de transporte usados no
destinados a su achatarramiento cuando el contribuyente sea un
empresario o profesional. La presentación se ha de efectuar de manera
obligatoria por vía telemática, a través de Internet, con arreglo a las
condiciones generales y al procedimiento establecido la OF Navarra
461/2014. Para efectuar el ingreso correspondiente al modelo 601
debe utilizarse el modelo «Carta de pago 797». Ver nº 18222 .
Modelo 605: Autoliquidación del ITP y AJD correspondiente a la
modalidad AJD. La presentación puede realizarse en soporte papel o por
vía telemática a elección del sujeto pasivo, salvo en el caso de los
sujetos pasivos para los que dicha presentación telemática tenga
carácter obligatorio.
Modelo 620: Autoliquidación del ITP y AJD correspondiente a la
transmisión de determinados medios de transporte usados. La
presentación puede realizarse en soporte papel o por vía telemática a
elección del sujeto pasivo, salvo en el caso de los sujetos pasivos para
los que dicha presentación telemática tenga carácter obligatorio.
Modelo 610: Pago a metálico del impuesto que grava los recibos y
pagarés negociados por entidades de crédito.
Modelo 611: Declaración informativa anual de los pagos en metálico
del ITP y AJD, modalidad AJD, que grava los documentos mercantiles
admitidos a negociación o cobro por las entidades colaboradora.
Modelo 630: Modalidad AJD. Exceso de Letras de Cambio.
Conforme a la OF Navarra 132/2009, es obligatoria la presentación de
las declaraciones del impuesto por vía telemática , siempre que exista
en cada caso dicha modalidad de presentación, cuando se cumpla alguna
de las siguientes condiciones:
que tengan la forma jurídica de sociedad anónima o de sociedad de
responsabilidad limitada;
que el importe neto de la cifra de negocios habida en el año inmediato
anterior haya sido superior a 200.000 euros. Dicha cifra se computará
de conformidad con lo establecido en el PGC;
que hayan optado en el IVA por la devolución del saldo a su favor
existente al término de cada período de liquidación;
que sean sujetos pasivos de alguno de los Impuestos Especiales de
Fabricación, excepto aquéllos que lo sean únicamente del Impuesto
Especial sobre la Electricidad y no estén obligados a presentar la
declaraciónliquidación modelo 560; y
que sean Entidades Locales de Navarra u organismos públicos
dependientes de ellas.
Precisiones
1) Los modelos 600 y 605 se utilizan para todas las autoliquidaciones que se
practiquen por los conceptos de TPO, OS y AJD, excepto cuando proceda el uso
de los modelos 610, 611, 620 y 630.
2) Para efectuar el ingreso correspondiente a los modelos 600, 605 y 620 se han
de utilizar las cartas de pago 770, 771 y 743.
4. Medios de presentación
18280 Debido a que en materia de gestión del impuesto son escasas las
competencias que mantiene la Administración General del Estado, la
casi totalidad de las Comunidades Autónomas han desarrollado la
previsión legal para la presentación y pago telemático del impuesto, así
como establecido la habilitación, procedimiento y requisitos para ello.
Comunidad Presentación
Disposición Contenido
Autónoma telemática
Andalucía
Regula el
(DLeg Orden
procedimiento para el
Andalucía Sí Andalucía 106
pago y presentación
1/2009 2005
telemática.
art.39.2)
Regula el acceso
Aragón
electrónico y el
(DLeg
procedimiento para la
Aragón
presentación y el pago
1/2005
Orden Aragón telemáticos de
anexo Sí
182012 determinados
art.1231
impuestos
redacc L
gestionados por la
Aragón
Comunidad Autónoma
2/2016)
de Aragón.
Asturias Sí Regula el acceso

(DLeg electrónico y el
Asturias procedimiento para la
2/2014 presentación y el pago
art.51) Asturias Resol telemáticos de
1812 determinados
impuestos
gestionados por la
Comunidad Autónoma
de Asturias.
Asturias Resol Aprueba los

4411 programas de ayuda a
la gestión tributaria
para la presentación
telemática de
declaraciones.
Regula el
presentación y pago
Asturias Resol
telemáticos de
20510
tributos y otros
ingresos de derecho
público no tributarios.
Regula el
Baleares procedimiento de
(DLeg pago y presentación
Orden Baleares
Baleares Sí de documentación
28122009
1/2014 con trascendencia
art.75) tributaria por vía
telemática.
Canarias (L Sí Regula las condiciones

Canarias generales y el
12/2006 procedimiento para la
disp.adic.34ª; presentación
DLeg Orden Canarias telemática ante la
Canarias 432013 Administración
1/2009 Tributaria Canaria de
art.39 documentos con
quinquies) trascendencia
tributaria.
Presentación del
modelo 600
correspondiente a las
compraventas de
Canarias Resol bienes muebles,
1813 excluidos los
fabricados con
metales preciosos y
los elementos de
transporte.
Orden Canarias Regla la exclusiva

1492012 obtención de
determinados
modelos tributarios a
través de la página
web de la
Administración
Tributaria Canaria.
Regula las condiciones

y el procedimiento
Orden Canarias para la presentación
2672012 electrónica por
Internet del modelo
620.
Regula la aplicación
del procedimiento de
presentación en
Canarias Resol
entidades
22212
colaboradoras a los
modelos 610, 615 y
630.
Regula las condiciones

y el procedimiento
Orden Canarias para la presentación
7122010 electrónica por
Internet del modelo
600.
Regula la
presentación del
modelo 600 en
Canarias Resol
relación con los
301110
objetos fabricados
con metales
preciosos.
Regula el
procedimiento de
ingreso a través de
entidades de depósito
Orden Canarias
de las deudas
2752010
tributarias
gestionadas a través
de la aplicación
M@GIN.
Cantabria Sí Orden Regula el

Cantabria procedimiento general
HAC/10/2008 para el pago y/o
presentación
telemáticos de
recursos de la
Administración del
Gobierno de
Cantabria, requisitos
de los usuarios y de
las entidades
colaboradoras de la
recaudación
prestadoras del
servicio de cobro
telemático.
Regula el
Orden Castilla
presentación
La Mancha 16
telemática de
42015
CastillaLa autoliquidaciones
Mancha (L tributarias.
CastillaLa Regula el sistema
Sí
Mancha único de pago
8/2013 electrónico de uso
art.41) Orden Castilla
común de los recursos
La Mancha 24
económicos de la
2013
Junta de
Comunidades de
CastillaLa Mancha.
Regula los
procedimientos de
tramitación telemática
de documentos de
Castilla y carácter tributario o
León (DLeg Orden Castilla y recaudatorio
Castilla y Sí León gestionados por la
León 1/2013 HAC/612/2013 Comunidad de Castilla
art.47) y León y el
procedimiento de
presentación
telemática de copias
simples electrónicas.
Cataluña (L Sí Orden Cataluña Amplía los supuestos

Cataluña ECO/2/2016 de presentación y
31/2002
pago telemáticos del
modelo 600.
Determina los
requisitos de los
certificados digitales
Orden Cataluña para el pago de los
ECF/30/2005 ingresos de derecho
público de la
art.32; L
Generalidad de
Cataluña
Cataluña.
5/2007
art.21) Regula la utilización
de medios telemáticos
en la gestión tributaria
y en el pago de los
D Cataluña
ingresos de carácter
216/2004
público a percibir por
la hacienda de la
Generalidad de
Cataluña.
Regula el
procedimiento general
para la presentación y
Extremadura el pago telemático de
(L Orden declaraciones y
Extremadura Sí Extremadura autoliquidaciones de
8/2009 2122010 impuestos
art.4.3) gestionados por la
Administración de la
Comunidad Autónoma
de Extremadura.
Regula el
procedimiento para el
pago y la presentación
telemáticos de las
Galicia (DLeg
autoliquidaciones
Galicia Orden Galicia
Sí correspondientes al
1/2011 30122010
ITP y AJD, así como
art.21)
determinadas
obligaciones de
suministro de
información tributaria.
Sí
Orden Madrid Regula la remisión
8102013 telemática de la
documentación
acreditativa de los
hechos o negocios
que motivan la
presentación de
declaraciones
tributarias de los
impuestos
Madrid gestionados por la
(DLeg Comunidad de Madrid
Madrid y aprueba la diligencia
1/2010 de presentación
art.51 y 52) telemática.
Regula el
telemático de las
Orden Madrid autoliquidaciones
2742007 correspondientes a
los impuestos
gestionados por la
Comunidad de
Madrid.
Regula el pago y la
presentación
Orden Murcia telemática de
1222007 declaraciones
Murcia tributarias ante
(DLeg empleado público.
Murcia Sí
1/2010 Regula el
art.15.dos) procedimiento general
Orden Murcia para el pago y
952003 presentación
telemática de
declaraciones.
La Rioja (L La Sí Habilita el pago y

Rioja 6/2015 La Rioja Resol presentación
art.31) 301006 telemática del ITP y
AJD.
La Rioja Resol Determina los
30106 requisitos técnicos
para el pago y
presentación
telemáticos de
declaraciones y
autoliquidaciones de
impuestos y para el
pago y/o presentación
del resto de tributos e
ingresos de derecho
público.
Habilita el pago y
presentación
telemática del
impuesto sobre
transmisiones
La Rioja Resol
patrimoniales y actos
30106
jurídicos
documentados
compraventa de
medios de transporte
usados.
Regula el
telemático de
declaraciones y
Orden La Rioja autoliquidaciones de
18112005 impuestos y de los
demás tributos e
ingresos de derecho
público gestionados
por el Gobierno de La
Rioja.
Valencia (L Sí Orden Regula las condiciones

C.Valenciana C.Valenciana generales y el
13/1997 21112003 procedimiento para la
disp.adic.9ª) presentación
telemática de
declaraciones y
declaraciones
liquidaciones de los
tributos cuya gestión
compete a la
Generalitat
Valenciana.
18281
Precisiones
En relación con la presentación, mediante la utilización de medios telemáticos y

electrónicos, tanto los Territorios Históricos del País Vasco como la Comunidad
Foral de Navarra, ver nº 18269 s.
B. Ingreso y presentación de autoliquidaciones
18290 1. Consideraciones generales 18295
Procedimiento 18295
Medios y lugar de pago 18298
2. Especialidades autonómicas 18300
1. Consideraciones generales
18295 Procedimiento
(RITP art.107)
Dentro del plazo establecido para la presentación de las declaraciones

liquidaciones (nº 18380 ), el sujeto pasivo debe practicar la
autoliquidación e ingresar su importe.
El ingreso se realiza en las entidades de depósito que presten el
servicio de caja en la Administración o en alguna de las entidades
colaboradoras.
Una vez ingresado el importe, el sujeto pasivo debe presentar en la
oficina gestora el ejemplar de la autoliquidación practicada con el
justificante de ingreso junto con el original y copia simple del
documento en que conste o se relacione el acto o contrato que origina
el impuesto.
La oficina devuelve al presentador el documento original, con nota
estampada en el mismo acreditativa del ingreso efectuado.
La nota de ingreso se hace constar también en la copia, que se conserva
en la oficina para el examen, calificación del hecho imponible y, si
procede, para la práctica de la liquidación o liquidaciones
complementarias (nº 18525 s. ).
Cuando de la autoliquidación no resulta cuota a ingresar, la
presentación de la autoliquidación junto con los documentos, se debe
realizar directamente en la oficina competente, que ha de sellar la
autoliquidación y extender nota en el documento original haciendo

constar la calificación que proceda, según los interesados, devolviéndolo
al presentador y conservando copia simple en la oficina para el examen,
calificación del hecho imponible y, si procede, para la práctica de la
liquidación o liquidaciones complementarias.
Precisiones
En ningún caso el transmitente del bien queda obligado al pago del impuesto, ni
siquiera en el supuesto de que así se hubiere pactado entre las partes, ya que dicha
estipulación tan sólo vincula a los contratantes, pero no a la Administración
tributaria (LGT art.17.5) (DGT CV 18412).
18298 Medios y lugar de pago

(RGR art.33 y 34)
El pago del impuesto debe realizarse a favor de la Comunidad

Autónoma correspondiente de acuerdo con los puntos de conexión
establecidos en la L 22/2009 (nº 6883 s. ), que regula las condiciones,
modo y medios de pago.
Sin perjuicio de lo establecido por cada una de las Comunidades
Autónomas, por estar cedida la recaudación del impuesto, el
Reglamento General de Recaudación recoge la posibilidad de realizar el
pago por alguno de los siguientes medios: cheque, tarjeta de crédito o
débito, transferencia bancaria, domiciliación bancaria o cualquier otro
autorizado por el Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas.
También mediante medios telemáticos cuando así se haya previsto de
forma expresa (nº 18280 ).
Además del pago en efectivo, se admite el pago mediante efectos
timbrados y en especie.
En Araba, en casos excepcionales, la Diputación Foral, previos los
informes que estime oportunos, puede admitir el pago de la deuda
tributaria mediante la entrega de cualquier bien o derecho (DF Araba
66/2003 art.41).
En Gipuzkoa se prevé que el pago tanto de la autoliquidación como de
las declaraciones complementarias debe hacerse en efectivo (NF
Gipuzkoa 18/1987 art.57).
Precisiones
1) Corresponde a las Comunidades Autónomas la recaudación del impuesto en

período voluntario de pago y en período ejecutivo. No obstante, esta delegación
no se extiende a la recaudación del impuesto cuando esta se realice mediante
efectos timbrados, sin perjuicio de la atribución a cada Comunidad Autónoma del
rendimiento que le corresponda (L 22/2009 art.56).
2) Solo tiene efectos liberatorios para el obligado tributario el pago ante la Oficina
competente por razón del territorio, en función de los puntos de conexión
recogidos en la L 22/2009 art.33 (TEAC 221015).
2. Especialidades autonómicas
18300 Aragón 18305
Baleares 18308
Canarias 18309
CastillaLa Mancha 18310
Castilla y León 18311
Cataluña 18312
Extremadura 18313
Murcia 18314
La Rioja 18315
Valencia 18318
18301 Algunas Comunidades Autónomas, sin ánimo de exhaustividad,

presentan ciertas particularidades en relación la acreditación del pago.
18305 Aragón
(DLeg Aragón 1/2005 anexo art.2131)
El pago de las deudas tributarias correspondientes al ITP y AJD se

considera válido y tiene efectos liberatorios únicamente en los
supuestos en que se hayan efectuado a su favor de esta Comunidad
Autónoma, en cuentas autorizadas o restringidas de titularidad de la
Hacienda Pública de esta Comunidad Autónoma y utilizando a tal efecto
los modelos de declaración aprobados por orden del consejero titular
del Departamento con competencias en materia tributaria.
Los pagos realizados a órganos de recaudación ajenos a esta Comunidad
Autónoma sin concierto al respecto con esta, y por tanto
incompetentes , o a personas no autorizadas para ello, no liberan al
deudor de su obligación de pago, ni liberan a las autoridades y
funcionarios de las responsabilidades que se deriven de la admisión de
documentos presentados a fin distinto de su liquidación sin la
acreditación del pago de la deuda tributaria o la presentación de la
declaración tributaria en oficinas de esta Comunidad Autónoma.
Tanto la presentación como el pago del impuesto se entienden
acreditados cuando el documento presentado lleve incorporada la nota
justificativa del mismo y se presente acompañado, como carta de pago,
del correspondiente ejemplar de la autoliquidación, y ambos
debidamente sellados por oficina tributaria de la Comunidad Autónoma
de Aragón, con los requisitos señalados, y conste en ellos el pago del
tributo o la declaración de no sujeción o del beneficio fiscal aplicable.
La acreditación de la presentación y pago efectuados por medios
telemáticos habilitados por la Comunidad Autónoma de Aragón se
considera efectuada por la mera aportación del correspondiente modelo
de pago telemático aprobado por Orden del Consejero titular del
Departamento con competencias en materia tributaria.
18308 Baleares
(DLeg Baleares 1/2014 art.77)
El pago de las deudas correspondientes al ITP y AJD se considera

válido y tiene efectos liberatorios únicamente en los supuestos en que
dichos pagos se efectúen a favor de esta Comunidad Autónoma, en
cuentas autorizadas o restringidas titularidad de la Administración
tributaria autonómica y utilizando los modelos de declaración aprobados
por orden del consejero competente en materia de Hacienda.
El pago de los impuestos citados se entiende acreditado cuando el
documento presentado lleve incorporada la nota justificativa del pago
y se presente acompañado de la carta de pago o del correspondiente
ejemplar de la declaración tributaria debidamente diligenciada por el
ente, el órgano o la oficina competente de la Administración tributaria
autonómica, con los requisitos señalados en el párrafo anterior, y conste
en la diligencia el pago del tributo o la declaración de no sujeción o del
beneficio fiscal aplicable. Dicha nota justificativa únicamente puede ser
expedida por el ente, el órgano o la oficina competente de la
Administración tributaria autonómica.
En el supuesto de declaraciones tributarias cuya presentación o pago se
haya efectuado por medios telemáticos habilitados por esta Comunidad
Autónoma, la acreditación de la presentación y del pago se considera
efectuada con la simple presentación del correspondiente modelo de
pago telemático aprobado por orden del consejero competente en
materia de Hacienda, en el que constará el justificante de la
presentación de la declaración.
Los pagos de los citados impuestos que se realicen a órganos de
recaudación ajenos a la organización de esta Comunidad Autónoma, sin
que exista convenio a estos efectos ni cualquier otro instrumento
jurídico o título habilitante que justifique su competencia, o a personas
no autorizadas para la recaudación de tributos, no liberan al deudor de
su obligación de pago ante la Administración tributaria autonómica.
18309 Canarias
(Canarias Resol 28613 )
El pago de las deudas correspondientes al ITP y AJD únicamente se

considera válido y tiene efectos liberatorios en los supuestos en que
dichos pagos se efectúen a favor de esta Comunidad Autónoma, en
cuentas autorizadas o restringidas titularidad de la Hacienda Pública
autonómica y utilizando los modelos de declaración aprobados por
orden del consejero competente en materia de Hacienda.
Los pagos de los citados impuestos que se realicen a órganos de
recaudación ajenos a esta Comunidad Autónoma, y por tanto
incompetentes, o a personas no autorizadas para la recaudación de
tributos no liberan al deudor de su obligación de pago ni a las
autoridades y funcionarios de las responsabilidades derivadas de la

admisión de documentos presentados para fines diferentes a su
liquidación sin la acreditación del pago de la deuda tributaria o la
presentación de la declaración tributaria en las Oficinas de la
Comunidad Autónoma de Canarias.
El pago de los impuestos citados se entiende acreditado cuando el
documento notarial, judicial, administrativo o privado presentado lleve
incorporada la nota justificativa de la presentación con el
correspondiente sello de la Administración Tributaria Canaria,
debiéndose acompañar del ejemplar de la autoliquidación
correspondiente en el que conste acreditado el pago mediante la
validación mecánica de la entidad colaboradora, la exención o la no
sujeción al impuesto. A estos efectos se indica que el mero pago del
impuesto en cualesquiera de las entidades colaboradoras no es
circunstancia suficiente para acreditar el pago, la exención o no sujeción
al impuesto, siendo necesaria su posterior presentación ante la
Administración tributaria.
En el supuesto de autoliquidaciones cuya presentación y/o pago se haya
efectuado por medios telemáticos habilitados por esta Comunidad
Autónoma, la acreditación de la presentación y del pago se considera
efectuada con la simple presentación del correspondiente modelo de
pago telemático (nº 18280 ).
18310 Castilla-La Mancha

(Orden CastillaLa Mancha 242012 ; Orden CastillaLa Mancha 2352001)
Se establece el sistema único de pago electrónico para las

autoliquidaciones del impuesto con carácter general (modelo 600), las
que graven los documentos negociados por Entidades Colaboradoras y
la emisión de documentos que lleven aparejada acción cambiaria o sean
endosables a la orden (modelo 610); las transmisiones de determinados
medios de transporte usados (modelo 620) y el pago en metálico de
letras de cambio (modelo 630). La realización del pago electrónico y la
presentación electrónica de la declaración son independientes; no
obstante, se puede exigir que la presentación se tenga que realizar con
carácter previo, simultáneo o posterior al pago electrónico o, en su caso,
exigir dicho pago como requisito para que pueda ser realizada dicha
presentación.
Se considera justificante de pago los documentos de pago en los que
conste el NCR generado por la entidad colaboradora, así como la fecha e
importe pagado, o bien los recibos expedidos por las entidades
colaboradoras u oficina electrónica de la Consejería competente en
materia de Hacienda, siempre que contengan los datos expresamente
previstos al efecto. Debe tenerse en cuenta que, pese a realizarse el
ingreso de la deuda, subsiste la obligación de tener que presentar la
documentación en el registro administrativo correspondiente, con la
salvedad de los supuestos de presentaciones telemáticas de las
autoliquidaciones del impuesto como consecuencia de la transmisión de

vehículos que deban inscribirse en el Registro General de Vehículos de
la Dirección General de Tráfico, siempre que en la diligencia de
presentación se refleje un Código Electrónico de Transmisión (CET), y
siempre que no se trate de una autoliquidación complementaria de otra
o de una autoliquidación exenta.
18311 Castilla y León

(DLeg Castilla y León 1/2013 art.47)
El pago de las deudas tributarias se considera válido y tiene efectos

liberatorios únicamente en los supuestos en que dicho pago sea
efectuado en cuentas de titularidad de esta Comunidad Autónoma a
favor de ella y utilizando a tal efecto los modelos de declaración
aprobados por la Consejería competente en materia de Hacienda.
Los pagos realizados en órganos de recaudación incompetentes , es
decir, aquellos ajenos a esta Comunidad Autónoma sin convenio al
respecto con esta, o a personas no autorizadas para ello, no liberan en
ningún caso al deudor de su obligación de pago, ni a las autoridades y
La presentación o el pago del impuesto sólo se entienden acreditados
cuando el documento presentado lleve incorporada la nota justificativa
de la presentación junto con el correspondiente ejemplar de la
autoliquidación y ambos debidamente sellados por los órganos
tributarios de la Administración de esta Comunidad Autónoma, y conste
en ellos el pago del tributo o la declaración de no sujeción o del
beneficio fiscal aplicable.
En el supuesto de declaraciones tributarias cuyo pago o presentación se
haya efectuado por los medios telemáticos habilitados por la
Administración de esta Comunidad Autónoma, la acreditación de la
presentación y pago se debe ajustar a la normativa dictada al efecto por
la Consejería competente en materia de Hacienda.
18312 Cataluña
(Orden ECO/4/2015)
Con el fin de favorecer que el obligados tributario efectúe el pago de

sus obligaciones tributarias a través de medios telemáticos, se autoriza
el pago de liquidaciones practicadas por la Agencia Tributaria de
Cataluña a través de los servicios de banca electrónica propios de las
entidades colaboradoras en la gestión recaudadora de la Generalidad de
Cataluña. A estos efectos, tiene la consideración de justificante del
ingreso realizado a través de los servicios de banca electrónica el
documento validado por la entidad colaboradora, siempre que reúna los

requisitos recogidos en la Orden Cataluña ECO/4/2015 art.5.
18313 Extremadura
(DLeg Extremadura 1/2013 art.62)
El pago de las deudas tributarias considera válido y tiene efectos

liberatorios únicamente en los supuestos en que dichos pagos se hayan
efectuado a favor de esta Comunidad Autónoma en cuentas autorizadas
o restringidas de su titularidad y utilizando los modelos de declaración
aprobados a sus efectos.
En consecuencia, los pagos realizados a órganos de recaudación ajenos
a la Comunidad Autónoma sin concierto o convenio al efecto con esta, y
por tanto incompetentes, o a personas no autorizadas para ello, no
liberan al deudor de su obligación de pago, ni liberan a las autoridades y
La presentación y, en su caso, el pago del impuesto se entienden
acreditados cuando el documento presentado lleve incorporada la nota
justificativa del mismo y se presente acompañado, como carta de pago,
del correspondiente ejemplar de la autoliquidación. Ambos han de estar
debidamente sellados por oficina tributaria de la Comunidad Autónoma
y en ellos ha de constar el pago del tributo, la declaración de no sujeción
o, en su caso, el beneficio fiscal aplicable.
En los supuestos en los que se utilicen medios telemáticos, la
acreditación de la presentación y pago se considera efectuada por la
mera aportación del correspondiente modelo de pago telemático
aprobado.
18314 Murcia
(DLeg Murcia 1/2010 art.15.tres)
La justificación del pago y presentación de las declaraciones

autoliquidaciones correspondiente al ITP y AJD, a efectos del
cumplimiento de lo establecido en el RITP art.122, se ha de realizar,
exclusivamente, mediante la diligencia de pago y presentación
expedida por el Órgano u Oficina competente de la Comunidad en la
forma que determine la correspondiente Orden de la Consejería
competente en materia de Hacienda.
18315 La Rioja
(L La Rioja 5/2008 art.28)
A efectos de la acreditación del pago de las deudas tributarias y de la

presentación de las declaraciones tributarias y de los documentos que
contengan actos o contratos sujetos al ITP y AJD cuyos rendimientos

estén atribuidos a esta Comunidad Autónoma, el pago de las deudas
tributarias se considera válido y tiene efectos liberatorios únicamente
en los supuestos en que dichos pagos se hayan efectuado en cuentas de
titularidad de esta Comunidad Autónoma a favor de ella y utilizando a
tal efecto los modelos de declaración aprobados por la Consejería
competente en materia de Hacienda.
Los pagos que se realicen en órganos de recaudación incompetentes ,
es decir, aquellos ajenos a esta Comunidad Autónoma sin convenio al
respecto con esta, o a personas no autorizadas para ello, no liberan en
ningún caso al deudor de su obligación de pago, ni a las autoridades y
La presentación o el pago del impuesto sólo se entienden acreditados
cuando el documento presentado lleve incorporada la nota justificativa
de la presentación junto con el correspondiente ejemplar de la
autoliquidación y ambos debidamente sellados por los órganos
tributarios de la Administración de esta Comunidad Autónoma, y conste
en ellos el pago del tributo o la declaración de no sujeción o del
beneficio fiscal aplicable.
En el supuesto de declaraciones tributarias cuyo pago o presentación se
haya efectuado por los medios telemáticos habilitados por la
Administración de esta Comunidad Autónoma, la acreditación de la
presentación y pago se ha de ajustar a la normativa dictada al efecto por
la Consejería competente en materia de Hacienda.
18318 Valencia
(L C.Valenciana 13/1997 disp.adic.9ª)
La admisión de documentos sujetos a ITP y AJD por autoridades,

funcionarios, oficinas o dependencias administrativas y la producción de
efectos de los mismos en Juzgados, Tribunales, oficinas o registros
públicos, o a cualquier otro efecto previsto en las disposiciones vigentes,
requiere que se efectúe mediante justificante expedido por la
Administración tributaria de la Generalitat, en el que conste la
presentación del documento y el pago del tributo, o la declaración de no
sujeción o del beneficio fiscal aplicable, debiendo constar que el pago
del tributo ha sido efectuado mediante ingreso a favor de la Generalitat,
en cuentas de titularidad de la misma, y a través de los modelos de
declaración e ingreso habilitados, a tal fin, por la Conselleria competente
en materia de Hacienda.
En el supuesto de declaraciones tributarias cuya presentación y, en su
caso, pago se hayan llevado a cabo por medios telemáticos habilitados
por la Generalitat, la acreditación de tales circunstancias se considera
efectuada, además de por los medios indicados anteriormente, también

por los procedimientos específicamente que se prevean.
Precisiones
En el caso particular de adquisición de los vehículos, ver nº 18220 .
C. Aplazamiento y fraccionamiento
18330 1. Régimen general 18335
Garantías 18338
Solicitud 18340
Tramitación 18352
Resolución 18355
Efectos 18357
2. Supuestos especiales 18365
1. Régimen general
(RITP art.112 y 113; LGT art.65 y 82 redacc L 34/2015; RGR art.44 a 54)
18335 A efectos del pago tanto de las autoliquidaciones , como de las

liquidaciones complementarias practicadas por la Administración, son
aplicables las reglas generales de aplazamiento y fraccionamiento de
pago reguladas en el Reglamento General de Recaudación. De acuerdo
con las mismas, los sujetos pasivos del ITP y AJD pueden solicitar el
aplazamiento o fraccionamiento de las deudas tributarias cuando su
situación económicofinanciera le impida, de forma transitoria, efectuar
el pago en los plazos establecidos.
El aplazamiento permite diferir el pago de la deuda, mientras que el
fraccionamiento persigue la fragmentación de la deuda permitiendo al
sujeto pasivo el retraso del abono de la deuda atendiendo al pago de la
misma en diferentes plazos fijados con distinta fecha de vencimiento.
Precisiones
1) Para un estudio pormenorizado del régimen de aplazamiento y fraccionamiento

de la deuda tributaria, ver nº 8419 s. Memento Fiscal 2016.
2) En alguna Comunidad Autónoma, como ocurre a título de ejemplo en el caso de
Cataluña o la Comunidad Valenciana, se exige la domiciliación obligatoria del pago
de las deudas aplazadas o fraccionadas gestionadas por la Agencia Tributaria de
dichas Comunidades Autónomas (Orden Cataluña ECO/403/2012; Orden
C.Valenciana 4/2015).
18338 Garantías
(LGT art.82 redacc L 34/2015; RGR art.48 y 50)
Como regla general, deben garantizarse las deudas aplazadas o

fraccionadas. La garantía debe cubrir el importe de la deuda en período
voluntario, los intereses de demora que genere el aplazamiento y un
25% de la suma de ambas partidas.
Se puede dispensar, total o parcialmente, al sujeto pasivo del pago de la
constitución de garantía, en los siguientes supuestos:
a) Cuando las deudas tributarias sean de cuantía inferior a la que se fije
en la normativa tributaria.
b) Cuando el obligado al pago carezca de bienes suficientes para
garantizar la deuda y la ejecución de su patrimonio pueda afectar
sustancialmente al mantenimiento de la capacidad productiva y del nivel
de empleo de la actividad económica respectiva, o pueda producir
graves quebrantos para los intereses de la Hacienda Pública, en la forma
prevista reglamentariamente.
c) En los demás casos que establezca la normativa tributaria.
A estos efectos, con carácter general, no se exigen garantías para las
solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento de pago del impuesto
cuando su importe conjunto no exceda de 30.000 euros y se encuentren
tanto en período voluntario como en período ejecutivo en pago (OM
HAP/347/2016).
Precisiones
1) La dispensa de garantía en período ejecutivo se realiza sin perjuicio del

mantenimiento de las trabas existentes sobre bienes y derechos del deudor en el
momento de la presentación de la solicitud.
2) Como hasta el 1832016 el límite exento para la obligación de aportar
garantía en las solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento era de 18.000 euros
(OM EHA/1621/2009), las solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento en
tramitación a fecha de 1832016 se someten al límite vigente en el momento de
la solicitud (es decir, 18.000 euros).
18340 Solicitud
(RGR art.46)
Debe incluir necesariamente los siguientes datos:

1. Nombre y apellidos o razón social o denominación completa, NIF y
domicilio fiscal del obligado al pago y, en su caso, de la persona que lo
represente.
2. Identificación de la deuda cuyo aplazamiento o fraccionamiento se
solicita, indicando al menos su importe, concepto y fecha de finalización
del plazo de ingreso en período voluntario.
3. Causas que motivan la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento.
4. Plazos y demás condiciones del aplazamiento o fraccionamiento que
se solicita.
5. Garantía que se ofrece, conforme a lo dispuesto en la LGT art.82
redacc L 34/2015 y RGR art.48.
6. Orden de domiciliación bancaria, indicando el número de código
cuenta cliente y los datos identificativos de la entidad de crédito que
deba efectuar el cargo en cuenta, cuando la Administración competente

para resolver haya establecido esta forma de pago como obligatoria en
estos supuestos.
7. Lugar, fecha y firma del solicitante.
18343 Además, a la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento se debe

acompañar la siguiente documentación;
la documentación relativa a la garantía prestada de conformidad con la
normativa aplicable (LGT art.82 redacc L 34/2015; RGR art.46).
en su caso, los documentos que acrediten la representación y el lugar
señalado a efectos de notificación;
los demás documentos o justificantes que estime oportunos. En
particular, debe justificarse la existencia de dificultades económico
financieras que le impidan de forma transitoria efectuar el pago en el
plazo establecido;
el modelo oficial de autoliquidación, debidamente cumplimentado,
salvo que el interesado no esté obligado a presentarlo por obrar ya en
poder de la Administración; en tal caso, debe señalar el día y
procedimiento en que lo presentó; y
en su caso, solicitud de compensación durante la vigencia del
aplazamiento o fraccionamiento con los créditos que puedan
reconocerse a su favor durante el mismo período de tiempo, sin
perjuicio de lo dispuesto en el RGR art.52.2.
18345 Plazo de solicitud

(RGR art.46)
Debe presentarse dentro del plazo fijado para la presentación del

impuesto (nº 18380 s. ).
Si la autoliquidación se presenta fuera de plazo, se entiende que la
solicitud se realiza en período voluntario cuando esta se presenta junto
con la autoliquidación extemporánea.
18347 Lugar de presentación

Las solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento deben ser
presentadas ante la Administración autonómica correspondiente a la
Comunidad Autónoma competente ante la que deba presentarse el
impuesto (nº 18470 s. ), quienes tienen competencia para resolver de
acuerdo con la normativa del Estado (L 22/2009 art.56.3).
Ello sin perjuicio de los supuestos residuales en los que la exacción y
aplicación del impuesto corresponda al Estado, en cuyo caso deben ser
presentadas en la AEAT.
18350 Subsanación
(RGR art.46.6)
Si la solicitud no reúne los requisitos requeridos o no se acompañan los

documentos exigidos (nº 18340 s. ), el órgano competente para la
tramitación va a requerir al solicitante para que, en un plazo de 10 días
contados a partir del siguiente al de la notificación del requerimiento,

subsane el defecto o aporte los documentos con indicación de que, de
no atender el requerimiento en el plazo señalado, se va a tener por no
presentada la solicitud y va a ser archivada sin más trámite.
Si la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento se ha presentado en
período voluntario de ingreso y el plazo para atender el requerimiento
de subsanación finaliza con posterioridad al plazo de ingreso en período
voluntario y aquél no es atendido, se inicia el procedimiento de apremio
mediante la notificación de la oportuna providencia de apremio.
Si pese a la contestación en plazo por el interesado los defectos
observados no se entienden subsanados, procede la denegación de la
solicitud de aplazamiento o fraccionamiento.
18352 Tramitación
(RGR art.51)
La Administración examina y evalúa la falta de liquidez y la capacidad

para generar recursos y valora la suficiencia e idoneidad de las garantías
o, en caso de solicitud de dispensa de garantía, verifica la concurrencia
de las condiciones precisas para obtenerla.
Durante la tramitación de la solicitud el deudor debe efectuar el pago
del plazo , fracción o fracciones propuestos en aquélla. Si la
Administración estima que la resolución puede verse demorada como
consecuencia de la complejidad del expediente, ha de valorar el
establecimiento de un calendario provisional de pagos hasta que la
resolución se produzca. Dicho calendario puede incorporar plazos
distintos de los propuestos por el solicitante y lo sustituye a todos los
efectos.
En caso de incumplimiento de cualquiera de dichos pagos, ya sean los
propuestos por el interesado o los fijados por la Administración en el
correspondiente calendario, la solicitud puede ser denegada por
concurrir dificultades económicofinancieras de carácter estructural.
Si en cualquier momento durante la tramitación del aplazamiento o
fraccionamiento el interesado efectúa el ingreso de la deuda, la
Administración debe liquidar intereses de demora por el período
transcurrido desde el día siguiente al del vencimiento del plazo de
ingreso en período voluntario hasta la fecha del ingreso.
18355 Resolución
(RGR art.52)
La resolución debe dictarse en el plazo de 6 meses, transcurrido el cual,

el sujeto pasivo puede entender desestimada su solicitud a los efectos
de interponer el recurso correspondiente, o esperar resolución expresa.
Si la resolución dictada es denegatoria, las consecuencias son las
siguientes:
a) Solicitud presentada en período voluntario de ingreso: con la

notificación del acuerdo denegatorio se inicia el plazo de ingreso
regulado en la LGT art.62.2:
si no se ingresa en dicho plazo, comienza el período ejecutivo y se
inicia el procedimiento de apremio en los términos previstos en la LGT
art.167; y
si se ingresa en dicho plazo, procede la liquidación de los intereses de
demora devengados desde el día siguiente al del vencimiento del plazo
de ingreso en período voluntario hasta la fecha del ingreso realizado
durante el plazo abierto con la notificación de la denegación.
b) Solicitud presentada en período ejecutivo de ingreso: debe iniciarse
el procedimiento de apremio en los términos previstos en la LGT
art.167.1, de no haberse iniciado con anterioridad.
Contra la denegación de las solicitudes de aplazamiento o
fraccionamiento sólo cabe la presentación del correspondiente recurso
de reposición o reclamación económicoadministrativa.
18357 Efectos
(RGR art.53)
La presentación de una solicitud de aplazamiento o fraccionamiento en

período voluntario impide el inicio del período ejecutivo , pero no el
devengo de los intereses de demora (nº 18540 ).
2. Supuestos especiales de fraccionamiento y aplazamiento

(RITP art.113; LSC disp.adic.6ª)
18365 La normativa propia del impuesto prevé las siguientes particularidades

respecto a los supuestos de fraccionamiento y aplazamiento del pago de
la deuda tributaria:
a) Adquisición de vivienda destinada a domicilio habitual. Cuando lo
que se adquiere es una vivienda destinada a domicilio habitual y
permanente del sujeto pasivo y cuya superficie útil no excede de 120
metros cuadrados, las oficinas liquidadoras pueden acordar el
fraccionamiento de pago del ITP y AJD en tres anualidades como
máximo, de las autoliquidaciones o liquidaciones complementarias. El
fraccionamiento debe solicitarse antes de que expire el plazo
reglamentario de pago o, en su caso, de la presentación de la
autoliquidación.
Los efectos del aplazamiento son los siguientes:
devenga el correspondiente interés de demora (nº 18540 );
en relación con las viviendas transmitidas, la Administración tiene
preferencia sobre cualquier acreedor e incluso sobre el tercer
adquirente, aunque haya inscrito su derecho en el Registro de la
Propiedad, para el cobro del importe de la deuda tributaria fraccionada,
de los intereses de demora y, en su caso, del recargo de apremio; y
quedan sin efecto, sin necesidad de previo requerimiento, cuando se

enajene, total o parcialmente, la vivienda a que se refiera la transmisión,
o cuando el contribuyente deje de satisfacer el importe de una
anualidad en el plazo máximo de 15 días siguientes a su vencimiento.
b) Las sociedades limitadas nueva empresa pueden solicitar el
aplazamiento de la deuda tributaria del ITP y AJD por la modalidad OS,
derivada de la constitución de la sociedad durante el plazo de un año
desde su constitución. No obstante, ver nº 7460 .
18368
Precisiones
1) En la normativa foral relativa al impuesto no se contempla el supuesto especial

de aplazamiento y fraccionamiento, sin perjuicio de lo regulado en la normativa
propia de recaudación.
2) En Bizkaia , los registradores de la propiedad y mercantiles han de practicar, de
oficio, nota marginal de afección de los bienes al pago de la deuda tributaria que se
aplaza o fracciona, así como al pago de los intereses de demora correspondientes
al período de aplazamiento o fraccionamiento y de un 25% de la suma de ambas
cantidades, quedando sin efecto y cancelada cuando se presenta carta de pago de
la liquidación practicada y, en todo caso, de oficio por el registrador, cuando hayan
transcurrido cuatro años desde el último plazo de pago de la deuda tributaria. La
citada nota marginal supone la caducidad inmediata de la nota marginal de
afección general (NF Bizkaia 1/2011 art.71; DF Bizkaia 63/2011 art.32).
D. Plazo de presentación
(RITP art.102)
18380 El plazo para la presentación de las declaracionesliquidaciones , junto

con los documentos comprensibles del hecho imponible o la declaración
escrita sustitutiva de los documentos, así como para el ingreso del
resultado de la autoliquidación es de 30 días hábiles.
A estos efectos, se han de distinguir las reglas generales (nº 18385 s. ),
de las particularidades propias de cada Comunidad Autónoma (nº 18405
s. ) o de cada uno de los territorios forales (nº 18428 s. )
1. Reglas generales
18385 Inicio del cómputo del plazo

(RITP art.102)
El inicio del cómputo del plazo tiene lugar desde que se causa el acto o
contrato. Cuando se trate de documentos judiciales, el acto o contrato
se entiende causado en la fecha de firmeza de la correspondiente
resolución judicial.
En principio, el inicio del plazo de presentación de la declaración debe
coincidir con el devengo del hecho imponible (nº 16700 s. ).
Atendiendo al tenor literal del RITP, aunque coincide con el momento
en que se cause el acto o contrato, hay que tener en cuenta, en relación
con el momento en el que se produce el devengo, que mientras que en
la modalidad TPO coincide con lo expuesto en el citado artículo, en las

modalidades OS y AJD se produce con la formalización del acto o
contrato (LITP art.49).
Precisiones
1) Cuando exista una condición, un término, un fideicomiso o cualquiera otra

limitación, se entiende siempre realizada el día en que dichas limitaciones
desaparezcan (LITP art.49.2).
A este respecto, en los actos o contratos en que medie alguna condición
suspensiva, se establece que no se liquida el impuesto hasta que esta se cumpla
(LITP art.2.2). No obstante, ante el tenor literal de estos dos artículos, cabe
plantearse si en estos casos debe presentarse el documento con anterioridad al
cumplimiento de la condición, con independencia de que la liquidación del
impuesto se realice cuando esta se cumpla. En este sentido, la doctrina
administrativa (nº 18388 ) parece entender que el plazo, tanto para la
presentación de la autoliquidación como para la presentación de documentos, se
inicia con el cumplimiento de la obligación.
2) La formulación de consultas a la DGT debe efectuarse antes de la finalización
del plazo establecido para la presentación de la autoliquidación, no procediendo su
tramitación en caso de que la solicitud se formule con posterioridad.
18388
1) En el caso de transmisiones sometidas a condición suspensiva, el

impuesto se devenga en el momento de cumplimiento de la condición, y es a
partir de dicho momento cuando comienza a contar el plazo de 30 días para
la presentación de los documentos a liquidación, lo que no es contradictorio
con la LITP art.2.2, ya que este precepto no obliga a presentar documentos a
raíz de su formalización, antes de cumplirse la condición suspensiva, sino que
arbitra las medidas a tomar (aplazamiento de la liquidación, anotación
registral) si, pese a no ser obligado, los sujetos pasivos anticipan la
presentación documental (TEAC 5495).
2) La liquidación queda diferida al momento en que se cumpla la condición

suspensiva, porque hasta dicho momento no se entiende producido el hecho
que la origina. Lo suspendido, por lo tanto, no es la liquidación sino la
realización del hecho imponible (DGT 14901).
3) El plazo de treinta días hábiles de que dispone el contribuyente para

presentar los documentos debe contarse desde el momento en que se
cause el acto o contrato gravado, y no desde el día siguiente (DGT 21101).
En sentido contrario, algunos tribunales entienden que el plazo debe
comenzar al día siguiente de producirse el acto o contrato por entender que
procede hacer una interpretación sistemática e integradora del sistema
jurídico con aplicación de lo previsto en la LRJPAC art.48.4 (nº 18390 ).
18390
Jurisprudencia
1) En el supuesto de que la escritura pública se hubiera otorgado a las

16:00 horas, sería imposible presentar ese mismo día la autoliquidación ante
la oficina gestora, perdiendo por tanto el administrado un día en el total de
30 días hábiles, debiendo en todo caso, prevalecer ante la duda una

interpretación pro actio o en beneficio del administrado (TSJ C.Valenciana
61109, EDJ 331266).
2) Cuando el inmueble es adjudicado en subasta judicial, el plazo de 30

días debe computarse desde la fecha en que el secretario judicial expide el
testimonio, pese a que el impuesto se haya devengado, puesto que el sujeto
pasivo no puede presentar la autoliquidación hasta que no se le expida el
correspondiente testimonio (TSJ C.Valenciana 23406, Rec 2156/04; 125
09, EDJ 163793). En sentido contrario, TSJ Madrid 21205, EDJ 112392.
3) El cómputo del plazo debe iniciarse con la notificación del auto de

adjudicación (TSJ Madrid 18703 , EDJ 231884).
4) En los supuestos de aplicación de la exención provisional prevista en la

LITP art.45.1.B.12 que caduca y que queda sin efecto en una determinada
fecha, el plazo de pago voluntario no termina el día en que se efectuó la
transmisión inicialmente exenta, sino en la fecha de tres años posterior en
que se incumplió el requisito de la exención, más el plazo reglamentario de
pago (TSJ Valladolid 1708 , EDJ 229181).
18392 Cómputo del plazo

Para el cómputo del plazo se excluyen los domingos y festivos. Cuando
el último día del plazo sea inhábil se entiende prorrogado al primer día
hábil siguiente (LRJPAC art.48).
En lo que se refiere al ingreso de las deudas tributarias, los
vencimientos que coinciden con un sábado o día inhábil, quedan
trasladados al primer día hábil siguiente (RGR art.11.2).
18395
1) En consecuencia y, dado que el ITP y AJD se gestiona por el

procedimiento de autoliquidación, cabe señalar que el plazo de 30 días se
computa por días hábiles, excluyendo a estos efectos sólo los domingos y
festivos, y en el caso en que el último día del plazo para presentar la
declaraciónliquidación y los documentos correspondientes y realizar el
ingreso coincida con un sábado, se traslada el mismo al primer día hábil
siguiente (DGT 24200).
2) Cuando el día de vencimiento del plazo de pago del ITP y AJD, en

cualquiera de sus modalidades, cae en sábado, dicho vencimiento queda
trasladado automáticamente al primer día hábil posterior (DGT CV 27605).
18398 Supuestos de litigio

(RITP art.102)
En los supuestos en los que como consecuencia de la transmisión de

bienes y derechos se promueva litigio, el plazo de presentación no se
interrumpe. Sin embargo, puede producirse la suspensión de la práctica
de la autoliquidación desde la interposición de la demanda hasta el día

siguiente al que sea firme la resolución definitiva.
Si el litigio se promueve una vez finalizado el plazo de presentación sin
que se haya presentado el documento con la autoliquidación, la
Administración va a exigir la presentación de los documentos y el pago
del impuesto, con las responsabilidades en que los interesados hayan
incurrido.
Si las partes litigantes dejan de instar la continuación del litigio durante
un plazo de seis meses, la Administración puede exigir la práctica de las
autoliquidaciones con los ingresos que procedan.
En los supuestos de declaración de la caducidad de la instancia que dio
origen al litigio por parte de los tribunales o de suspensión del curso de
los autos por conformidad de las partes, se ha de exigir la práctica e
ingreso de las autoliquidaciones procedentes con los intereses de
demora correspondientes, a partir del día siguiente al que hubiese
presentado la declaraciónliquidación sin practicar autoliquidación.
La suspensión de la autoliquidación interrumpe el plazo de prescripción
de la acción de la Administración para liquidar el impuesto.
Precisiones
En Navarra, los litigios interrumpen el plazo general de presentación. Además, se

asimilan a las cuestiones litigiosas los procedimientos criminales que versen sobre
la falsedad del documento determinante de la transmisión (DF Navarra 165/1999
art.92).
2. Especialidades autonómicas
18405 Aragón 18410
Baleares 18413
Canarias 18415
CastillaLa Mancha 18418
Cataluña 18422
Extremadura 18423
Madrid 18424
Murcia 18425
La Rioja 18426
18406 A continuación se recogen, sin ánimo de exhaustividad, las

peculiaridades de alguna de las Comunidades Autónomas, en la medida
en que se haya fijado un plazo distinto o exista alguna especialidad en
las reglas para su cómputo.
18410 Aragón
(DLeg Aragón 1/2005 anexo art.1231 redacc L Aragón 2/2016 y 1235; Orden Aragón
HAP/201/2016)
Los empresarios dedicados a la compraventa de bienes muebles han de

declarar conjuntamente todas las adquisiciones sujetas a la modalidad
TPO devengadas en cada mes natural. El plazo de presentación de la
única autoliquidación, junto con la documentación complementaria y,
en su caso, de la relación de las operaciones realizadas es de un mes
contado a partir del día siguiente al de la fecha del devengo del
impuesto.
No obstante, desde el 422016, en las adquisiciones por el nudo
propietario de usufructos pendientes del fallecimiento del
usufructuario en el que el domino ha sido objeto de desmembración a
título oneroso, el plazo de seis meses contados a partir del día siguiente
al del fallecimiento. A estos efectos, cuando el último día del plazo
coincidiese con sábado, domingo o festivo, se entiende prorrogado al
primer día hábil siguiente.
El mismo régimen de presentación y plazo resulta de aplicación a los
adquirentes de objetos fabricados con metales preciosos y que estén
obligados a la llevanza de los librosregistro (RD 197/1988 art.91).
18413 Baleares
(DLeg Baleares 1/2014 art.82 y 83)
El plazo para la presentación de las declaraciones-liquidaciones, junto

con el documento o declaración escrita sustitutiva del documento, es de
un mes a contar desde el momento en que se cause el acto o contrato.
No obstante, se permite la opción de presentar una autoliquidación
conjunta cuando de un mismo documento se desprenda la existencia de
varios hechos imponibles o de varios sujetos pasivos a través de los
modelos normalizados que se aprueben al efecto.
18415 Canarias
(L Canarias 9/2006 art.24; DLeg Canarias 1/2009 art.39)
El plazo para la presentación de las autoliquidaciones relativas a actos o

contratos sujetos al impuesto es de un mes a contar desde el momento
en que se cause el acto o contrato.
A los efectos de la presentación de autoliquidaciones de los tributos
gestionados por esta Comunidad Autónoma y del pago de las deudas
tributarias resultantes de las mismas, se establecen las siguientes reglas:
plazo expresado en días hábiles: además de los domingos y declarados
festivos, se excluyen del cómputo los sábados;
plazo expresado en meses, años o días naturales: si el último día es
sábado, el plazo se entiende prorrogado al primer día hábil siguiente.
A los efectos de la presentación de declaraciones y del pago de las
deudas tributarias resultantes, si el último día del plazo para su
presentación es sábado, se entiende prorrogado al primer día hábil

siguiente.
En el cómputo del plazo del trámite de audiencia o de alegaciones en
cualesquiera procedimientos tributarios, en el procedimiento
sancionador tributario, así como en el cómputo de cualquier otro plazo
que se establezca en los procedimientos tributarios, se excluyen los
sábados.
Se establece la obligatoriedad de tener que presentar una declaración
de regularización de la situación en aquellos casos en los que se haya
producido un incumplimiento de los requisitos exigidos para la
aplicación de un determinado beneficio fiscal (exención, reducción de la
base imponible, deducción de la cuota o cualquier otro). Dicha
declaración, junto con la autoliquidación complementaria a presentar
por la parte del impuesto dejada de ingresar, más los intereses de
demora, se han de presentar en el plazo de un mes desde el día
siguiente al que se produce dicho incumplimiento.
18418 CastillaLa Mancha

(L CastillaLa Mancha 8/2013 art.39)
El plazo de presentación de las autoliquidaciones es de un mes,

contado a partir de la fecha de devengo del impuesto. Cuando el último
día del citado plazo coincide con sábado, domingo o festivo, se
entiende prorrogado al primer día hábil siguiente.
Los empresarios o profesionales que actúen en el ejercicio de su
actividad, adquieran objetos fabricados con metales preciosos y
siempre que estén obligados a la llevanza de librosregistros de sus
operaciones, debidamente foliados y sellados en todas sus hojas por la
Jefatura Superior o Comisaría de Policía correspondiente (RD 197/1988
art.91), han de declarar conjuntamente todas las operaciones sujetas a la
modalidad TPO que sean devengadas en un mismo mes natural. A estos
efectos, han de presentar una única liquidación del impuesto, a la cual
han de acompañar fotocopia de las hojas del libroregistro que
comprendan dichas operaciones. El plazo de ingreso y presentación de
dicha autoliquidación es el del mes natural inmediatamente posterior al
que se refieren las operaciones declaradas.
18422 Cataluña
(L Cataluña 2/2014 art.125)
El plazo de presentación e ingreso de la deuda tributaria, junto con el

documento o declaración sustitutiva, es de un mes a contar desde la
fecha del acto o del contrato.
No obstante, en los casos de empresarios que adquieren objetos
fabricados con metales preciosos y que deben llevar un libroregistro
(RD 197/1988 art.91), han de presentar una declaración conjunta con
todas las operaciones realizadas durante el mes natural, estableciéndose
que en estos casos el plazo de presentación de la autoliquidación e

ingreso de la deuda, junto con la declaración de las adquisiciones de
bienes de ese período, es en el mes natural siguiente.
18423 Extremadura
(DLeg Extremadura 1/2013 art.65; L Extremadura 1/2015 art.22)
El plazo de presentación de las declaracionesliquidaciones, junto con

el documento o la declaración escrita sustitutiva del documento, es de
un mes a contar desde la fecha del acto o del contrato.
Cuando el último día del plazo de presentación coincide con sábado,
domingo o festivo, se entiende prorrogado al primer día hábil siguiente.
Asimismo, los adquirentes de objetos fabricados con metales preciosos
que estén obligados a la llevanza de los librosregistro (RD 197/1988
art.91) han de declarar conjuntamente todas las operaciones sujetas a la
modalidad TPO devengadas en cada mes natural, para lo cual han de
presentar una única autoliquidación comprensiva de la totalidad de las
operaciones realizadas en cada mes natural, adjuntando a la misma la
documentación complementaria que, en su caso, deba acompañarse.
Dicha autoliquidación ha de ser presentada en el mes natural inmediato
posterior al que se refieran las operaciones declaradas.
18424 Madrid
(DLeg Madrid 1/2010 art.50)
Los adquirentes de objetos fabricados con metales preciosos que estén

obligados a la llevanza de libroregistro han de declarar conjuntamente
todas las operaciones sujetas a la modalidad TPO del impuesto
devengadas en cada trimestre natural, debiéndose presentar una única
autoliquidación mensual que comprenda todas las operaciones
realizadas durante dicho período. Dicha autoliquidación ha de ser
presentada en los 30 días hábiles siguientes a contar desde el último día
del mes al que se refieren las operaciones, sin ser necesaria la
aportación de documentación adicional, salvo que la Administración lo
requiera.
18425 Murcia
(DLeg Murcia 1/2010 art.15.Diez)
Los empresarios o profesionales que actúen en el ejercicio de su

actividad, adquieran objetos fabricados con metales preciosos y
siempre que estén obligados a la llevanza de librosregistros de sus
operaciones a los que hace referencia el RD 197/1988 art.91, han de
declarar conjuntamente todas las operaciones sujetas a la modalidad
TPO que sean devengadas en un mismo mes natural. A estos efectos,
han de presentar una única liquidación del impuesto, a la cual han de
acompañar fotocopia de las hojas del libroregistro que comprendan
dichas operaciones. El plazo de ingreso y presentación de dicha

autoliquidación es el del mes natural inmediatamente posterior al que se
refieren las operaciones declaradas.
18426 La Rioja
(L La Rioja 6/2015 art.30 y 31)
Los empresarios que adquieran objetos fabricados con metales

preciosos y que estén obligados a la llevanza de los librosregistro,
deben declarar conjuntamente todas las operaciones sujetas a la
modalidad TPO devengadas en el mes natural, siendo presentada una
única autoliquidación, acompañando fotocopias de aquellas hojas del
libroregistro selladas por la autoridad competente que comprendan las
operaciones realizadas en el mes natural y un documento en el que se
consignen las operaciones relevantes para la autoliquidación. El plazo de
ingreso y presentación de la autoliquidación es el mes natural inmediato
posterior al que se refieran las operaciones declaradas.
A estos efectos, los colaboradores sociales en la gestión tributaria
están obligados a la presentación y pago por medios telemáticos de
todos los modelos propios del Impuesto. Asimismo, es obligatorio para
los sujetos pasivos de los documentos negociados por entidades
autorizadas para colaborar en la recaudación de los tributos,
documentos de acción cambiaria o endosables a la orden y para exceso
de letras de cambio, el pago y presentación telemática de las
autoliquidaciones correspondientes.
3. Especialidades forales
18428 Araba
(DF Araba 66/2003 art.36)
Como norma general , el plazo para la presentación de la

autoliquidación es de treinta días hábiles a contar desde el momento en
que se produzca el hecho imponible.
El plazo para la presentación de autoliquidaciones relativas a extinción
de usufructos que se produzcan por el fallecimiento de su titular es de
seis meses a contar desde el día siguiente al del fallecimiento del
usufructuario, se hayan formalizado o no las operaciones de
testamentaría y cualquiera que sea la fecha de su otorgamiento.
El mes de agosto se considera inhábil. No obstante, se admiten aquellas
autoliquidaciones que voluntariamente se presenten por los interesados.
Asimismo, existen una serie de normas especiales, en cuyo caso el plazo
de presentación es el que se indica a continuación:
autoliquidaciones relativas a extinción de usufructos que se
produzcan por el fallecimiento de su titular: seis meses a contar desde el
día siguiente al del fallecimiento del usufructuario, se hayan formalizado
o no las operaciones de testamentaría y cualquiera que sea la fecha de

su otorgamiento;
litigio acerca de la transmisión de bienes y derechos: no se interrumpe
el plazo de presentación de la autoliquidación, pero el sujeto pasivo
puede suspender la práctica de la misma, desde la interposición de la
demanda hasta el día siguiente en que sea firme la resolución definitiva
que ponga término a aquél;
litigio promovido después de terminar el plazo de presentación, no
habiéndose presentado el documento con la autoliquidación: la
Administración tributaria exige su presentación junto con los
documentos y el pago del impuesto, con las responsabilidades en que
los interesados hubiesen incurrido;
la interrupción de los plazos: sólo se produce respecto a la transmisión
de bienes y derechos sobre los que el litigio se haya promovido, pero no
respecto a los demás actos, bienes o derechos comprendidos en el
mismo documento o transmisión;
si las partes litigantes dejan de instar la continuación del
procedimiento durante un plazo de seis meses: la Administración
tributaria puede exigir la práctica de las autoliquidaciones con los
ingresos que procedan. Si diere lugar a que los Tribunales declaren la
caducidad de la instancia que dio origen al litigio, se exige la práctica e
ingreso de las autoliquidaciones procedentes, con los intereses de
demora correspondientes, a partir del día siguiente en que hubiese
presentado la declaración liquidación sin practicar autoliquidación.
La suspensión de la autoliquidación en estos casos interrumpe el plazo
de prescripción de la Administración para liquidar el impuesto.
Precisiones
En los supuestos de documentos judiciales el hecho imponible se entiende en la

fecha de firmeza de la correspondiente resolución judicial.
18430 Gipuzkoa
(NF Gipuzkoa 18/1987 art.50; DF Gipuzkoa 9/2011 art.36)
Como norma general , el plazo para la presentación de la

autoliquidación, junto con el documento o la declaración sustitutiva del
documento, es de treinta días hábiles a contar desde el momento en que
se produzca el hecho imponible. Cuando se trate de documentos
judiciales se entiende causado el acto o contrato en la fecha de firmeza
de la correspondiente resolución judicial.
Asimismo, existen una serie de normas especiales, en cuy caso el plazo
de presentación es el que se indica a continuación:
autoliquidaciones relativas a extinción de usufructos que se
produzcan por el fallecimiento de su titular: seis meses a contar desde el
día siguiente al del fallecimiento del usufructuario, se hayan formalizado
o no las operaciones de testamentaría y cualquiera que sea la fecha de
su otorgamiento;
litigio acerca de la transmisión de bienes y derechos: no se interrumpe

el plazo de presentación de la autoliquidación, pero el sujeto pasivo
puede suspender el ingreso de la misma, desde la interposición de la
demanda hasta el día siguiente en que sea firme la resolución definitiva
que ponga término a aquél;
litigio promovido después de terminar el plazo de presentación, no
habiéndose presentado el documento con la autoliquidación: la
Administración tributaria exige la presentación de los documentos y el
pago del impuesto, con las responsabilidades en que los interesados
hubiesen incurrido;
la interrupción de los plazos de ingreso: sólo se produce respecto a la
transmisión de bienes y derechos sobre los que el litigio se haya
promovido, pero no respecto a los demás actos, bienes o derechos
comprendidos en el mismo documento o transmisión.
si las partes litigantes dejan de instar la continuación del
procedimiento durante un plazo de seis meses: la Administración
ingresos que procedan. Si se diere lugar a que los Tribunales declaren la
caducidad de la instancia que dio origen al litigio, se exige el ingreso de
las autoliquidaciones procedentes, con los intereses de demora
correspondientes, a partir del día siguiente en que hubiese presentado la
autoliquidación sin ingreso. El mismo efecto se produce en el caso de
suspensión del curso de los autos, por conformidad de las partes.
Precisiones
1) En estos casos se produce la interrupción del plazo de prescripción de la acción

de la Administración para liquidar el impuesto, hasta la fecha de firmeza de la
correspondiente resolución judicial.
2) La cuestión litigiosa comienza en la fecha de presentación de la demanda.
3) En los supuestos de documentos judiciales, el hecho imponible se entiende en
la fecha de firmeza de la correspondiente resolución judicial.
18432 Bizkaia
(DF Bizkaia 63/2011 art.28 y 31)
El plazo para la presentación de la autoliquidación, es de treinta días

hábiles a contar desde el momento en que se produzca el hecho
imponible.
En relación con los supuestos litigiosos, con la transmisión de bienes y
derechos, cuando se promueve un litigio, no se ve interrumpido el plazo
de presentación de la autoliquidación, aunque el sujeto pasivo, previa
justificación de la interposición de la demanda, puede no ingresar el
importe resultante de la autoliquidación hasta el día siguiente en que
sea firme la resolución.
Cuando el litigio sea promovido después de terminar el plazo de
presentación y no se hubiera presentado el documento con la
autoliquidación, la Administración tributaria puede exigir la presentación
de los documentos y el pago del impuesto, con las responsabilidades en

que los interesados hubiesen incurrido.
Si las partes litigantes dejan de instar la continuación del
procedimiento durante un plazo de seis meses, la Administración
ingresos que procedan. Si se diere lugar a que los Tribunales declaren la
caducidad de la instancia que dio origen al litigio, se exige el ingreso de
las autoliquidaciones procedentes, con los intereses de demora
correspondientes, a partir del día siguiente en que hubiese presentado la
autoliquidación sin ingreso. El mismo efecto se produce en el caso de
suspensión del curso de los autos, por conformidad de las partes.
Precisiones
1) El plazo de prescripción de la acción de la Administración para liquidar el

impuesto se ve interrumpido hasta la fecha de firmeza de la correspondiente
resolución judicial.
2) En los supuestos de documentos judiciales, el hecho imponible se entiende en
la fecha de firmeza de la correspondiente resolución judicial.
18436 Navarra
(DF 165/1999 art.91)
El plazo para la presentación de las declaraciones-liquidaciones, junto

con el documento o la declaración escrita sustitutiva del documento, es
de dos meses a contar de la fecha de devengo.
Se establece una prórroga de quince días para aquellos documentos
públicos o privados comprensivos de actos o contratos que deben
tributar en Navarra y en Territorio común, y se presenten en primer
término en la correspondiente oficina liquidadora de Territorio común.
El cómputo de dicho plazo comienza con la fecha de la nota puesta por
dicha oficina liquidadora.
El plazo para la presentación de documentos relativos a la extinción de
usufructos y pensiones por causa de muerte es de seis meses, a contar
desde el fallecimiento del usufructuario o pensionista, si ha ocurrido en
España, y de diez meses, si ha ocurrido en el extranjero.
Precisiones
Cuando se trate de documentos judiciales se entiende causado el acto o contrato

en la fecha de firmeza de la correspondiente resolución judicial.
18437 Asimismo, en relación con la adquisición de bienes muebles para su

reventa, se ha de presentar el modelo 601 dentro de los veinte días
naturales siguientes a cada trimestre, salvo en las declaraciones
correspondientes al segundo trimestre cuyo plazo finaliza el 5 de
agosto y del cuarto trimestre cuyo plazo finaliza el 31 de enero.
Dentro de dicho plazo, al tratarse de un modelo de pago previo, se ha de
realizar igualmente el pago de la deuda tributaria, a través del modelo
Carta de pago 797 (OF Navarra 461/2014 redacc OF Navarra

166/2015).
E. Presentación fuera de plazo
18445 La presentación fuera de plazo de la declaraciónliquidación del

impuesto lleva aparejada unos recargos, intereses de demora y
sanciones.
18450 Reglas generales

(LGT art.27)
La presentación de la declaraciónliquidación, junto con los documentos

comprensibles del hecho imponible y el ingreso de la deuda
correspondiente, realizados fuera de plazo, siempre y cuando no se
haya producido requerimiento por parte de la Administración, devenga
los siguientes recargos, atendiendo al momento en el que se produzca la
presentación de la autoliquidación:
Presentación Recargo Sanciones Intereses de
de la demora
autoliquidación
(1)
Dentro de los 3
meses 5% No No
siguientes
Dentro de los 6
meses 10% No No
siguientes
Dentro de los
12 meses 15% No No
siguientes
Transcurridos
20% No Sí (2)
12 meses
(1) A computar desde el término del plazo establecido.
(2) Correspondientes al período transcurrido desde el día siguiente al término

de los 12 meses posteriores a la finalización del plazo establecido para la
presentación hasta el momento en que se presente la autoliquidación.
18451 La base sobre la que se calcula el recargo es el importe a ingresar

resultante de la autoliquidación.
Si al tiempo de presentar la autoliquidación y/o los documentos que
comprenden el hecho imponible no se efectúa el ingreso ni se presenta
solicitud de aplazamiento o fraccionamiento, se exigen los recargos e

intereses del período ejecutivo que correspondan.
A este recargo por presentación extemporánea sin requerimiento previo
de la Administración le es aplicable una reducción del 25%, siempre que
se cumplan los siguientes requisitos:
que se realice el ingreso total de la deuda resultante de la
autoliquidación al tiempo de su presentación, o en su caso, en el plazo o
plazos fijados en el acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento;
que el importe total del recargo (menos la reducción del 25%) se
realice dentro del período de plazo voluntario establecido en la LGT
art.62.2 que se inicia con la notificación de la liquidación del mismo.
18453 En los supuestos de ingreso de la deuda tributaria en plazo y

presentación extemporánea de la liquidación, se derivan las siguientes
consecuencias:
no procede el devengo de los recargos del nº 18450 .
es aplicable la sanción prevista en la LGT art.198 por no presentar en
plazo autoliquidaciones sin que se produzca perjuicio económico a la
Hacienda Pública.
En los supuestos de presentación de la autoliquidación previo
requerimiento de la Administración, no se excluye la liquidación de
intereses de demora ni la imposición de la posibles sanciones.
En los supuestos de presentación de autoliquidación extemporánea sin
ingreso pero con solicitud de aplazamiento o fraccionamiento , no se
impide el devengo del recargo por presentación extemporánea, pero sí
el inicio del período ejecutivo y, consecuentemente, el recargo de dicho
período (LGT art.28). Pero para que este recargo no sea exigible
definitivamente es necesario el pago íntegro de la deuda en el plazo
correspondiente, que es el siguiente, diferenciándose según la
resolución de la solicitud del aplazamiento o fraccionamiento sea:
denegatoria: dentro del plazo del la LGT art.62.2, teniendo en cuenta
la fecha de notificación del acuerdo denegatorio (RGR art.52.4.a); y
estimatoria: en el vencimientos del plazo o de los plazos concedidos.
En caso contrario, al día siguiente se iniciaría automáticamente el
período ejecutivo y se devengaría el recargo (RGR art.54.1.a).
Precisiones
Se considera requerimiento previo cualquier actuación administrativa realizada

con conocimiento formal del obligado tributario conducente al reconocimiento,
regularización, comprobación, inspección, aseguramiento o liquidación de la deuda
tributaria.
18455
Para que pueda entenderse que la solicitud de aplazamiento o

fraccionamiento ha sido presentada, es necesario que se presente junto con
la autoliquidación extemporánea en período voluntario de ingreso (RGR

art.46.1.a) (DGT CV 1310).
Jurisprudencia
1) Se considera que no resulta de aplicación el recargo por extemporaneidad

de la LGT art.27.3 en los supuestos de ingreso en plazo y presentación
fuera de plazo, ya que únicamente resulta aplicable para los supuestos en
los que haya sido presentado fuera de plazo no solo el documento de la
autoliquidación, sino también el correspondiente ingreso (TSJ C.Valenciana
27213 EDJ 8478).
2) Siendo sábado el día final del plazo para la presentación e ingreso del
impuesto, el inicio del cómputo para establecer el recargo de
extemporaneidad procedente debe establecerse en el siguiente día hábil.
Así, siendo el último día del plazo de ingreso el 227N (lunes) y habiéndose
ingresado el impuesto el 2310N, procede el recargo del 5% y no del 10%,
puesto que el inicio del cómputo del plazo para establecer el recargo del 5%
o del 10% (en virtud de si hubiesen transcurrido más de 3 meses desde el fin
de plazo voluntario de pago) debe concretarse el lunes 247N (TSJ Madrid
230310, EDJ 95699).
18458 Supuestos de pérdida de la exención, deducción o incentivo fiscal

(LGT art.122.2; RGGI art.137.3)
En aquellos supuestos en los que con posterioridad a la presentación de

la declaraciónliquidación del impuesto, en la que se hubiera procedido a
la aplicación de una exención, deducción, bonificación o incentivo fiscal,
se produce la pérdida del derecho a su aplicación por incumplirse los
requisitos a lo que estas estuvieran condicionadas, el sujeto pasivo debe
presentar una autoliquidación en el plazo de un mes desde el pérdida
del derecho a la aplicación del beneficio fiscal.
El obligado tributario debe ingresar junto con la cuota resultante o
cantidad derivada de la exención, deducción o incentivo fiscal, los
intereses de demora correspondientes. Sin embargo, no son exigibles
los recargos por declaración extemporánea sin requerimiento de la
Administración de la LGT art.27 (nº 18450 ).
Precisiones
La circunstancia expuesta es susceptible de producirse en supuestos tales como la

aplicación de la exención recogida en el nº 7480 s. , cuando dejen de cumplirse
los requisitos de las entidades sin fines lucrativos (nº 7050 s. ), o en la aplicación
de determinados tipos reducidos, deducciones o bonificaciones regulados por la
normativa autonómica sujetos al cumplimiento de determinados requisitos.
Algunas Comunidades Autónomas han regulado las obligaciones de los

sujetos pasivos para la regularización de su situación en los supuestos
de incumplimiento de los requisitos exigidos para la aplicación de
beneficios fiscales. Entre dichos territorios, sin ánimo de exhaustividad,
se encuentran los siguientes:
a) Andalucía (DLeg Andalucía 1/2009 art.40 bis): se regula la obligación
para los sujetos pasivos de regularizar su situación cuando incumplan los
requisitos exigidos en la regulación de los beneficios fiscales que hayan
aplicado, dentro del plazo de un mes desde que se produzca el hecho
determinante del incumplimiento. Para ello deben presentar una
declaración donde se exprese tal circunstancia acompañada del ingreso
mediante autoliquidación complementaria de la parte del impuesto
dejado de ingresar por aplicación del beneficio fiscal más los
correspondientes intereses de demora.
El incumplimiento de los requisitos exigidos en la regulación de los
beneficios fiscales , determina la obligación de regularizar la situación
tributaria mediante la presentación de una declaración donde se exprese
tal circunstancia, dentro del plazo de un mes desde que se produzca el
hecho determinante del incumplimiento, a la cual se ha de acompañar el
ingreso mediante autoliquidación complementaria de la parte del
impuesto que se hubiera dejado de ingresar, más los intereses de
demora correspondientes. La expresada obligación de declarar se
extiende a cualquier beneficio fiscal cuya efectividad dependa de
condiciones futuras, entendiendo como tal a las exenciones, las
reducciones a la base imponible, las deducciones en cuota y cualquier
otro incentivo fiscal.
b) Canarias (DLeg Canarias 1/2009 art.39): en caso de incumplimiento
de los requisitos exigidos para la aplicación de los beneficios fiscales
establecidos por esta Comunidad Autónoma, el sujeto pasivo ha de
regularizar su situación tributaria mediante la presentación de una
declaración en la que se exprese tal circunstancia, dentro del plazo de
un mes desde el día siguiente al que se produzca el hecho determinante
del incumplimiento. A esta declaración se debe acompañar el ingreso
mediante autoliquidación complementaria de la parte del impuesto que
se hubiera dejado de ingresar como consecuencia de la aplicación del
beneficio fiscal, más los intereses de demora correspondientes.
c) Cataluña (L Cataluña 31/2002 art.13.3): en caso de incumplimiento
de los requisitos exigidos para la aplicación de una bonificación de la
cuota por la transmisión de viviendas a empresas inmobiliarias, resulta
obligatorio presentar una autoliquidación complementaria sin
bonificación y con deducción de la cuota ingresada, más los intereses de
demora correspondientes, dentro del plazo reglamentario de
presentación, contado desde el día después de la fecha final del plazo de
cinco años, o de la fecha de venta posterior.
a) Gipuzkoa (NF Gipuzkoa 18/1987 art.11.1.c): en caso de

incumplimiento de los requisitos previstos para entender la vivienda
como habitual y, por tanto aplicar el tipo reducido, el sujeto pasivo está
obligado a presentar, dentro del plazo de los treinta días siguientes al
incumplimiento, una autoliquidación complementaria de la inicialmente
pactada con los intereses de demora correspondientes.
b) Bizkaia (NF Bizkaia 1/2011 art.67.3): los sujetos pasivos están
obligados a presentar la autoliquidación del incumplimiento de los
requisitos que determinaron el reconocimiento de una exención o
reducción, en el plazo de 30 días hábiles a contar desde el día en que
tenga lugar el citado incumplimiento.
F. Lugar de presentación
18470 Además de las reglas de competencia aplicables para determinar la

Administración ante la cual debe liquidarse el impuesto, se establecen
una serie de reglas de competencia territorial para determinar la
concreta Oficina Liquidadora competente (nº 18478 s. ). También se
analizan los criterios de unidad de competencia territorial (nº 18485 ) y
las reglas aplicables en relación a las cuestiones de competencia (nº
18488 ).
18475 Competencia del Estado, CCAA y Territorios forales

(LITP art.56)
Los documentos y autoliquidaciones se presentan en la Comunidad

Autónoma a la que corresponda el rendimiento de acuerdo con los
puntos de conexión aplicables establecidos por la L 22/2009 art.33 y
55.3 (nº 6883 s. ).
Una vez determinada la Comunidad Autónoma competente, los
documentos y autoliquidaciones del ITP y AJD se presentan y surten
efectos liberatorios exclusivamente ante la Oficina Liquidadora
competente de esa Comunidad Autónoma.
Cuando el rendimiento correspondiente a los actos o contratos
contenidos en el mismo documento se considere producido en varias
Comunidades Autónomas, debe presentarse en la oficina competente
de cada una de ellas, si bien cada autoliquidación que se realice sólo
debe referirse al rendimiento producido en su respectivo territorio.
El impuesto se presenta en la Delegación de la AEAT cuando el
rendimiento no se considere producido en ninguna Comunidad
Autónoma, así como en los supuestos de rehabilitación o transmisión de
grandezas y títulos nobiliarios y cuando el rendimiento corresponda a
Ceuta y Melilla. En el caso concreto de rehabilitación o transmisión de
grandezas y títulos nobiliarios, se presenta en la Delegación de la AEAT
del lugar del otorgamiento del documento.
Todo ello sin perjuicio de la competencia de los Territorios históricos del
País Vasco y Navarra, donde deben ser presentadas las declaraciones y
documentos de acuerdo con los puntos de conexión establecidos en el

Concierto y Convenio por un lado, y en las normas forales por otro (nº
18172 ).
18478 Oficina liquidadora competente

(RITP art.103)
Una vez determinada la Comunidad Autónoma competente, ante la cual

debe liquidarse el impuesto, debe determinarse la Oficina Liquidadora
que, dentro de aquella, es la competente.
En concreto, la presentación de las declaracionesliquidaciones
(autoliquidaciones), de los documentos y, en su caso, de las
declaraciones sustitutivas de los documentos, se realiza en la Oficina
Liquidadora competente, de acuerdo con las siguientes reglas de
competencia territorial y por el orden de preferencia que resulta,
siguiendo la propia enumeración de las mismas:
a) Siempre que el documento comprenda algún concepto sujeto a la
cuota gradual del gravamen de AJD, es competente la oficina en cuya
circunscripción radique el Registro en el que debería procederse a la
inscripción o anotación de los bienes o actos de mayor valor según las
reglas del IP.
b) Si no es aplicable la regla anterior, cuando el acto o documento se
refiera a OS, la oficina competente es aquella en cuya circunscripción
radique el domicilio fiscal de la entidad.
18480 c) Si no son aplicables las reglas anteriores, como consecuencia de

que el acto o documento no motive liquidación ni por la cuota gradual
de AJD, ni tampoco por la modalidad OS, la oficina competente se
determina aplicando las siguientes reglas en función de la naturaleza del
acto o contrato documentado y de los bienes a que se refiera:
1. Cuando el acto o documento comprenda exclusivamente
transmisiones y arrendamientos de bienes inmuebles, constitución y
cesión de derechos reales, incluso de garantía sobre los mismos, la
oficina competente es aquella correspondiente al territorio en el que
radiquen los inmuebles. En el caso de referirse a varios inmuebles sitos
en diferentes lugares, es competente la oficina en cuya circunscripción
radiquen los inmuebles de mayor valor según las normas del IP (ver nº
2086 Memento Fiscal 2016).
2. Cuando comprenda exclusivamente la constitución de hipoteca
mobiliaria o prenda sin desplazamiento o se refiera a buques o
aeronaves, la oficina competente es aquella en cuya circunscripción
radique el Registro Mercantil o de Hipoteca Mobiliaria y Prenda sin
Desplazamiento en que tales actos hayan de ser inscritos.
En caso de referirse a varios bienes y derechos inscribibles en Registros
diferentes, se debe presentar donde deban inscribirse los de mayor
valor, aplicando las reglas del IP.
3. Cuando comprenda exclusivamente transmisiones de bienes

muebles , semovientes o créditos, así como la constitución y cesión de
derechos reales sobre los mismos, en la oficina correspondiente al
territorio donde el adquirente tenga su residencia habitual, si es persona
física, o su domicilio fiscal, si es persona jurídica. Si existen diversos
adquirentes con distinta residencia o domicilio, donde la tenga el
adquirente de bienes y derechos de mayor valor, según las reglas del IP.
4. Cuando el acto o documento se refiera exclusivamente a
transmisiones de valores, se presenta en la oficina correspondiente al
territorio donde se formalice la operación.
18483 5. Cuando se refiera exclusivamente a la constitución de préstamos

simples , fianzas, arrendamientos no inmobiliarios y pensiones, en la
oficina correspondiente al territorio en la que el sujeto pasivo tenga su
residencia habitual o domicilio fiscal, según se trate de persona física o
jurídica.
6. Cuando se trate de documentos relativos exclusivamente a
concesiones administrativas de bienes, en la oficina correspondiente al
territorio donde estos radiquen, y en la de explotación de servicios, en la
oficina del territorio donde el concesionario tenga su residencia habitual
o domicilio fiscal, según se trate de persona física o jurídica. Estas
mismas reglas son aplicables cuando se trate de actos y negocios
administrativos que tributen por equiparación a las concesiones
administrativas.
7. Cuando se trate de anotaciones preventivas de embargo, en la
oficina correspondiente al lugar de expedición.
8. Cuando por la diversa naturaleza de los bienes o de los actos o
contratos resulte de aplicación más de una regla de las enumeradas
anteriormente, prevalece la competencia de la oficina correspondiente
al acto o contrato de mayor valor, considerando como valor del acto o
contrato a estos efectos el que, respectivamente, corresponda,
aplicando las reglas del IP, según los diversos casos, a los bienes
inmuebles, a las garantías o bienes inscribibles en los Registros a que se
refiere la regla 2, a los muebles transmitidos y derechos constituidos, o a
los valores adquiridos.
d) Cuando la competencia no pueda resolverse conforme a las reglas de
los párrafos a), b) y c) anteriores, se ha de determinar por el lugar del
otorgamiento del correspondiente documento.
18484
Precisiones
Las reglas recogidas en el RITP art.103 sirven exclusivamente para determinar la

concreta Oficina Liquidadora competente dentro del ámbito una Administración
autonómica de régimen común, pero nunca para determinar esta Administración
autonómica competente, ya que esta competencia únicamente puede venir dada
por aplicación de los puntos de conexión previstos en la L 22/2009 art.33.2.
18485 Unidad de competencia territorial

(RITP art.104)
Resultan de aplicación los siguientes criterios:

1) La competencia territorial no puede corresponder a más de una
Oficina Liquidadora para entender del mismo documento o declaración,
aun cuando comprenda dos o más actos o contratos sujetos al impuesto.
La Oficina competente conforme a las reglas expuestas en marginales
anteriores (nº 18478 s. ) debe liquidar todos los actos y contratos a
que el documento se refiera.
2) Si el documento contiene también actos o contratos sujetos al ISD, la
competencia se determina aplicando las reglas de este impuesto (nº
18205 ).
3) Cuando con relación a un documento ya presentado en Oficina
competente haya que realizar otras presentaciones posteriores, o
practicar diversas liquidaciones, ya sean provisionales o definitivas,
deben efectuarse en la oficina que se haya practicado la primera.
4) Los documentos o declaraciones relativos a extinción de usufructos,
o los que tengan por objeto hacer constar el cumplimiento de
condiciones, se deben presentar en la misma oficina que haya conocido
de los actos o documentos en que se constituyeron o establecieron.
18488 Cuestiones de competencia

(RITP art.106; L 22/2009 art.33 y 55)
Se establecen las siguientes reglas:

a) Cuando la Oficina donde se presente el documento o declaración se
considere incompetente para liquidar, debe remitir de oficio la
documentación a la competente, notificando esta circunstancia y el
acuerdo, declarándose incompetente al presentador.
b) La autoliquidación ingresada en Oficina incompetente libera al
contribuyente en cuanto al importe de lo ingresado, pero la Oficina debe
remitir las actuaciones al órgano que considere competente.
c) Si se suscitan cuestiones de competencia, positivas o negativas, han
de ser resueltas:
si se plantean entre oficinas de una misma Comunidad Autónoma que
tenga cedida la gestión del tributo, por el órgano competente de aquélla;
y
si se plantean entre las Delegaciones de la Agencia estatal de
Administración Tributaria de Madrid, Ceuta y Melilla, por la
Dependencia de Gestión Tributaria de la AEAT.
En relación con los efectos liberatorios del pago, ver nº 18298 .
Precisiones
Los efectos liberatorios sí se van a producir si la autoliquidación se ingresa, bien

en la Oficina Liquidadora competente (RITP art.103) dentro de la Administración
autonómica competente (L 22/2009 art.33.2), o bien en una Oficina liquidadora
incompetente, pero perteneciente a la Administración tributaria autonómica
competente (RITP art.106). Es decir, el efecto liberatorio tiene lugar siempre que la
autoliquidación se ingrese en cualquier Oficina Liquidadora perteneciente a
Administración tributaria autonómica que sea competente para obtener el
rendimiento del impuesto conforme a los puntos de conexión regulados en la L
22/2009 art.33.2.
G. Presentador del documento

(RITP art.100)
18490 Aunque la regulación de esta figura se encuentra en el RITP art.100, se

ha de tener en cuenta que este precepto debe entenderse inaplicable
por inconstitucional de acuerdo con la jurisprudencia del Tribunal
Constitucional (nº 18498 s. ).
18495 En la práctica es que la presentación de la declaraciónliquidación ante

la Administración tributaria u oficina liquidadora correspondiente sea
realizada por personas distintas del sujeto pasivo, tales como empleados
de notarías , gestorías o despachos profesionales que han intervenido
en las operaciones gravadas, las cuales normalmente hacen constar su
identificación en los apartados de los modelos de declaración
liquidación destinados a la identificación del presentador del
documento.
El presentador del documento tiene, por el solo hecho de la
presentación, el carácter de mandatario de los obligados al pago del
impuesto, motivo por el cual todas las notificaciones que se le hagan en
relación con el documento o la declaración que haya presentado, así
como las diligencias que suscriba, tienen el mismo valor y producen
iguales efectos que si se hubieran entendido con los propios
interesados.
No obstante, completando lo regulado por la LITP art.56.3, se recoge la
posibilidad de que el mandato pueda ser objeto de renuncia por el
presentador del documento, así como revocado por los interesados,
teniendo efectos a partir de la presentación del escrito de renuncia o
revocación.
18498 La citada LITP art.56.3 ha sido declarada inconstitucional por el Tribunal

Constitucional (TCo 111/2006; 113/2006). Por este motivo, teniendo
en cuenta que el RITP viene a completar lo dispuesto por la LITP, debe
entenderse inaplicable por inconstitucional . El TCo estima,
presumiendo iuris et de iure que quien presenta la declaración del
impuesto actúa como mandatario del obligado al pago, autorizándole a
intervenir en todas las actuaciones relacionadas con la gestión del
tributo, que esto propicia situaciones de indefensión al dar validez a
notificaciones de actos administrativos que no garantizan su
conocimiento efectivo por los interesados, obstaculizando el derecho de
acceso a la tutela judicial.
18500
La doctrina del Tribunal Supremo a estos efectos ha considerado lo

siguiente (TS 14200, EDJ 1012; 231100, EDJ 43351; 24502, EDJ
19781; 27303, EDJ 7144):
1) La presentación de una declaración tributaria por un tercero
mandatario, ante las oficinas liquidatorias, carece de eficacia para
interrumpir la prescripción.
2) Aunque la L 230/1963 art.43 (actualmente LGT art.46 redacc L
34/2015) se refiera sólo a tres casos en que debe acreditarse la
representación con poder bastante (interposición de reclamaciones,
desistimiento de la instancia y renuncia de derechos), presumiéndose
concedida la representación para los actos de mero trámite, eso no
quiere decir que cualquier acto que no esté comprendido en los tres
supuestos recogidos haya de ser considerado forzosamente como acto
de mero trámite, pues hay otros cuya relevancia obliga a exigir un mayor
rigor en la acreditación del mandato, en garantía del sujeto pasivo.
3) A estos efectos, entre estos actos de relevancia y trascendencia
para el sujeto pasivo se encuentra, por su condición de declaración de
voluntad, la declaración tributaria que entraña un reconocimiento del
sujeto pasivo de ciertos datos o circunstancias integrantes de un hecho
imponible, que provoca el comienzo del procedimiento de gestión
tributaria, habiendo sido considerada como una confesión extrajudicial.
4) La condición de presentador de documentos no puede ser
confundida con la de verdadero mandatario o representante y, aunque
pueda tener en el primer caso efectos en la parte que favorezca el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y la elusión de sanciones y
recargos para el sujeto pasivo, no puede alcanzar efectos negativos
como sería la interrupción del plazo de prescripción.
18503
Jurisprudencia
1) Aunque ninguna comunicación de la Administración puede llevarse a cabo

con un representante del interesado sin que exista constancia expresa de
que el mismo lo es, se considera irrazonable el no consentimiento
considerando que el presentador ha abonado el importe de la liquidación
(TSJ C.Valenciana 201008, EDJ 338795).
2) La notificación del acto administrativo de comprobación de valores así

como de la correspondiente liquidación del impuesto realizada a la gestoría
que presentó la escritura pública de compraventa para la liquidación del
impuesto, sin que el sujeto pasivo tuviera noticias de aquella notificación por
otros medios, es nula de pleno derecho, procediendo retroacción al momento
inmediatamente anterior a la práctica de dichas notificaciones (TCo
46/2008).
3) En una escritura de permuta en la que sólo se acuerda que todos los

gastos e impuestos que se originen por su otorgamiento sean por cuenta y
cargo del ayuntamiento no puede deducirse tácitamente la existencia un
mandato por parte de la obligada del impuesto en las actuaciones
relacionadas con la gestión de este, así como tampoco la existencia de una
voluntad de otorgar un mandato representativo por parte de los obligados

del impuesto en esa y todas las actuaciones sucesivas relacionadas con la
gestión del mismo (TSJ Cataluña 5107, EDJ 70815).
H. Representación de no residentes
(LITP art.56.5; LIRNR art.10; LGT art.47)
18515 Los obligados tributarios que no residan en España tienen el deber de

designar un representante con domicilio en territorio español cuando lo
establezca expresamente la normativa tributaria.
En las transmisiones de inmuebles, los contribuyentes no residentes en
España deben designar a un representante y comunicar dicho
nombramiento a la Administración tributaria competente donde deba
liquidarse el impuesto en el plazo de dos meses desde la fecha de
adquisición del inmueble. El nombramiento del representante debe ir
acompañada de la expresa aceptación de este.
Cuando no se hubiese designado representante o haya existido un
incumplimiento de la obligación de comunicar dicha designación, se
considera como domicilio fiscal del contribuyente no residente el
inmueble objeto de la transmisión.
Para un estudio más detallado de la materia, ver nº 5081 Memento
Fiscal 2016.
Precisiones
1) La comunicación de la representación debe presentarse ante la Administración

tributaria de la Comunidad Autónoma competente, de acuerdo con los puntos de
conexión establecidos en la L 22/2009.
2) En virtud del plazo establecido, la Administración tributaria no puede exigir la
comunicación de la representación como requisito para la extensión de los
documentos acreditativos del pago del impuesto.
I. Actuaciones posteriores. Liquidaciones complementarias
18525 Concepto 18530
Notificación 18538
Interés de demora 18540
Relación de los obligados solidarios con la Administración 18542
Pago 18550
Recursos y reclamaciones 18552
18530 Concepto
(RITP art.108)
Una vez presentada la correspondiente autoliquidación e ingresado el

importe resultante, o bien la declaraciónliquidación sin que resulte
resultado a ingresar, la Administración puede llevar a cabo
procedimientos de gestión (verificación de datos, comprobación de
valores y comprobación limitada) de los que resulten liquidaciones
complementarias en supuestos como los siguientes:
1. Comprobación de valores que arroja un aumento de valor del bien, lo
cual supone un aumento de la base imponible.
2. Procedimientos de gestión de los que se deriva un aumento de la
base imponible.
3. Supuestos de no sujeción o exención invocadas por el sujeto pasivo
que sean considerados como no procedentes.
4. Comprobación de errores materiales que dieron lugar a una
minoración de la cuota ingresada.
Si presentadas las declaraciones y documentos resultasen todos los
datos y antecedentes necesarios para la calificación de los hechos
imponibles, siempre que no tenga que practicarse comprobación de
valores, la oficina ha de proceder a la calificación del acto o contrato
declarado para elevar a definitiva la autoliquidación practicada o girar la
liquidación o liquidaciones complementarias que procedan.
Precisiones
Los procedimientos de gestión llevados a cabo por la Administración tributaria

(verificación de datos, comprobación limitada y comprobación de valores) se
realizan de acuerdo con lo establecido en la LGT y RGGI.
18538 Notificación de la liquidación complementaria

(LGT art.102; RITP art.109 y 110)
Las liquidaciones complementarias se extienden a nombre de cada

contribuyente, haciendo constar en ellas su carácter de provisionales o
definitivas.
Deben ser notificadas a los sujetos pasivos con indicación de los
siguientes datos:
su carácter provisional o definitivo;
la identificación del obligado tributario;
los elementos determinantes en la cuantía de la deuda tributaria;
la motivación de las mismas cuando no se ajusten a los datos
consignados por el obligado tributario o a la aplicación o interpretación
de la normativa realizada por el mismo, con expresión de los hechos y
elementos esenciales que las originen, así como de los fundamentos de
Derecho;
los medios de impugnación que pueden ejercerse, órgano ante el que
hayan de presentarse y plazo para su interposición; y
el lugar, plazo y forma en que debe ser satisfecha la deuda tributaria.
El aumento de base imponible sobre la resultante de las declaraciones
debe notificarse al contribuyente con expresión concreta de los hechos
y elementos adicionales que lo motiven, excepto cuando la modificación

provenga de revalorizaciones de carácter general autorizadas por las
leyes.
18540 Interés de demora

(LGT art.26; RITP art.109)
Junto con la liquidación complementaria procede la exigibilidad de

intereses de demora por parte de la Administración. A efectos de su
cálculo, se considera:
fecha inicial: el día siguiente al que finalice el plazo establecido para
presentar autoliquidación y realizar el ingreso;
fecha final: aquella en la que se practica la liquidación.
La evolución de los tipos de interés de demora en los últimos años, es la
siguiente:
2011 (L 2012 (L 2013 (L 2014(L 2015 (L 2016(L
Período
39/2010) 2/2012) 17/2012) 22/2013) 36/2014) 48/2015)
Tipo 5% 5% 5% 5% 4,375% 3,75
18542 Relación de los obligados solidarios con la Administración

(LGT art.35.7)
La concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo

presupuesto de una obligación determina que queden solidariamente
obligados frente a la Administración tributaria al cumplimiento de todas
las prestaciones.
La solidaridad de los obligados tributarios frente a la Administración
conlleva que cada obligado tributario solidario deba cumplir con la
obligación tributaria total, por lo que la Administración tributaria puede
dirigirse indistintamente a cualquiera de ellos y exigir su cumplimiento
íntegro.
Cuando la Administración sólo conoce la identidad de un titular puede
practicar y notificar las liquidaciones tributarias a nombre del mismo,
quien está obligado a satisfacerlas si no solicita su división. Para que
proceda la división es indispensable que el solicitante facilite los datos
personales y el domicilio de los restantes obligados al pago, así como la
proporción en que cada uno de ellos participe en el dominio o derecho
trasmitido.
18544
Cuando los sujetos pasivos concurrentes son varios, si la Administración no

conoce la identidad de todos, sino sólo la de la persona que actuó de
presentador y formuló la autoliquidación, la Administración puede dirigir las
liquidaciones al sujeto conocido, si bien el obligado tiene la opción de instar
posteriormente la división, facilitando los datos de los demás contribuyentes
y el porcentaje de participación de cada uno en la operación gravada (TEAR

La Rioja 27509).
18547
Jurisprudencia
1) La adquisición proindiviso nominativamente concretada en un porcentaje

de un inmueble, como una simple comunidad ordinaria que no constituye una
unidad económica, no supone la cotitularidad en el hecho imponible, por lo
que debe entenderse que existen varios contribuyentes y varios hechos
imponibles delimitados por cada adquisición. Al no tratarse de una relación
solidaria, la Administración ha de girar liquidaciones independientes a
cada uno de los copartícipes; en caso de girar una única la liquidación a uno
sólo de los copartícipes, por la que se exige a este el pago de la totalidad de
la deuda tributaria, esta adolecerá de un vicio de nulidad (TS 30498, EDJ
2876; 81106; TSJ C.Valenciana 181002 , EDJ 130342; TSJ Murcia 31
1003).
2) Las sociedades de gananciales suponen una cotitularidad en el hecho

imponible y solidaridad de los cónyuges frente a la Administración tributaria.
En estos supuestos, la Administración puede entenderse o practicar una
liquidación complementaria a cualquiera de los obligados tributarios (TS 30
498, EDJ 2876; 81106).
3) La adquisición de una vivienda y una plaza de garaje anexa por un

matrimonio casado en régimen de separación de bienes no constituye un
supuesto de solidaridad sino que se trata de dos contribuyentes y de dos
hechos imponibles independientes, ya que cada uno de los cónyuges
adquiere la mitad de los inmuebles (TSJ Madrid 25614, EDJ 167022).
18550 Pago de las liquidaciones complementarias

(LGT art.62.2; RITP art.111)
El pago de la liquidación complementaria queda sometido al régimen

general sobre plazos de ingreso establecido para las deudas tributarias.
Los plazos para el pago en período voluntario de las liquidaciones
complementarias son los siguientes, diferenciándose según la
notificación de la liquidación se realice:
a) Entre los días 1 y 15 de cada mes: desde la fecha de recepción de la
notificación hasta el día 20 del mes posterior o, si este no fuera hábil,
hasta el inmediato hábil siguiente.
b) Entre los días 16 y último de cada mes: desde la fecha de recepción
de la notificación hasta el día cinco del segundo mes posterior o, si este
no fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente.
Precisiones
En Navarra se establece un plazo de un mes para realizar el pago de la deuda

tributaria derivada de liquidaciones complementarias (DF Navarra 165/1999
art.103).
18552 Recursos y reclamaciones

(LGT art.222 a 249; RD 520/2005 art.21 a 65)
Los sujetos pasivos pueden impugnar las liquidaciones complementarias

practicadas por la Administración mediante la interposición de:
a) Recurso potestativo de reposición: la competencia para conocer y
resolver el recurso corresponde al órgano que dictó el acto recurrido, el
cual no puede abstenerse de resolver. La resolución debe contener una
exposición sucinta de los hechos y los fundamentos jurídicos
adecuadamente motivados que hayan servido para adoptar el acuerdo.
Además, desde el 1272015, en ejecución de una resolución que
estime total o parcialmente el recurso contra la liquidación de una
obligación tributaria conexa a otra del mismo obligado tributario, se ha
de regularizar la obligación conexa distinta de la recurrida en la que la
Administración haya aplicado los criterios o elementos en que se
fundamentó la liquidación de la obligación tributaria objeto de la
reclamación. Si de dicha regularización resulta la anulación de la
liquidación de la obligación conexa y la práctica de una nueva
liquidación que se ajuste a lo resuelto en el recurso, se aplican intereses
de demora sobre el importe de la nueva liquidación de acuerdo a lo
señalado en la LGT art.26.5.
El plazo máximo para notificar la resolución es de un mes contado
desde el día siguiente al de presentación del recurso, transcurrido el
cual, el interesado puede considerar desestimado el recurso al objeto de
interponer la reclamación procedente. Para un estudio más exhaustivo
de este recurso, ver nº 8682 s. Memento Fiscal 2016.
b) Reclamación económico-administrativa: el conocimiento de estas
reclamaciones es competencia de los órganos económico
administrativos. La duración del procedimiento es de un año contado
desde la interposición de la reclamación. Transcurrido este plazo, el
interesado puede entender desestimada la reclamación al objeto de
interponer el recurso procedente. El tribunal debe resolver
expresamente en todo caso. Para un estudio más exhaustivo de este
medio de impugnación, ver nº 8689 s. Memento Fiscal 2016.
18554 El plazo para la interposición de ambos recursos es de un mes contado a

partir del día siguiente al de la notificación de la liquidación
complementaria.
Ambos recursos no se pueden simultanear ; el interesado debe optar
entre presentar primero el recurso potestativo de reposición o
interponer directamente reclamación económicoadministrativa. Si el
interesado opta por interponer el recurso de reposición, no puede
promover la reclamación económicoadministrativa hasta que aquél no
se haya resuelto de modo expreso, o hasta que pueda considerarse

desestimado por silencio administrativo.
Cuando en el plazo establecido para recurrir se hayan interpuesto
recurso de reposición y reclamación económicoadministrativa que
tengan como objeto el mismo acto, se debe tramitar el presentado en
primer lugar y declarar inadmisible el segundo.
18557 La impugnación de la liquidación complementaria no supone la

suspensión de la ejecución de la misma. Interpuesto el recurso o la
reclamación el sujeto pasivo debe:
ingresar la el importe de la liquidación;
garantizar el importe de dicho acto, los intereses de demora que
genere la suspensión y los recargos que pudieran proceder en el
momento de la solicitud de suspensión.
Se puede suspender la ejecución del acto recurrido sin necesidad de
aportar garantía cuando se aprecie que al dictarlo se ha podido incurrir
en error aritmético, material o de hecho.
La liquidación derivada de una comprobación de valores queda
suspendida de manera automática, cuando en el recurso de reposición o
reclamación económicoadministrativa conste la reserva expresa del
derecho a solicitar la tasación pericial contradictoria, siempre y cuando
el interesado estime y ponga de manifiesto en su recurso o reclamación
que la notificación de la comprobación de valores no contiene expresión
suficiente de los datos y motivos tenidos en cuenta para elevar los
valores declarados.
Asimismo, desde el 12102015, la presentación de la solicitud de
tasación pericial contradictoria va a suspender el plazo para iniciar el
procedimiento sancionador que, en su caso, derive de la liquidación o,
si este se hubiera iniciado, el plazo máximo para la terminación del
procedimiento. Si en el momento de solicitar la tasación pericial
contradictoria contra la liquidación ya se hubiera impuesto la
correspondiente sanción y, como consecuencia de aquella se dictara una
nueva liquidación, procede la anulación de la sanción e imponer otra
teniendo en cuenta la cuantificación de la nueva liquidación.
Precisiones
1) La L 22/2009 prevé que las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto

de Autonomía puedan optar por asumir la competencia para la resolución de las
reclamaciones económicoadministrativas en única instancia para la revisión de los
actos por ellas dictados en relación con los tributos e impuestos cedidos.
2) La impugnación de las declaraciones complementarias derivadas de la
comprobaciones de valores se analiza de forma detallada en el nº 17695 s.
J. Régimen sancionador
(LITP art.56.4; RITP art.96)
18565
El RITP se remite a las disposiciones con carácter general. Así, la

calificación y sanción de las infracciones tributarias del impuesto se
debe efectuar con arreglo a la LGT. Resultan, por tanto, aplicables la
LGT art.178 a 212, así como los preceptos contenidos en su norma de
desarrollo, Reglamento general del régimen sancionador tributario (RD
2063/2004).
El ejercicio de la potestad sancionadora corresponde a la
Administración tributaria de la Comunidad Autónoma o del Estado a la
que se atribuya su rendimiento de acuerdo con los puntos de conexión
establecidos en la L 22/2009.
Como especialidad, no se aplica sanción como consecuencia del mayor
valor obtenido de la comprobación cuando el sujeto pasivo haya
declarado como valor de los bienes el que resulte de la aplicación de la
regla correspondiente del IP (nº 2075 s. Memento Fiscal 2016) o uno
superior.
Para un análisis más detallado del régimen sancionador tributario, ver nº
8500 s. Memento Fiscal 2016.
K. Deducciones y bonificaciones
(L 22/2009 art.49)
18575 Deducciones y bonificaciones de las Comunidades Autónomas

(LITP art.58; L 22/2009 art.49)
Las Comunidades Autónomas pueden aprobar las deducciones y

bonificaciones que estimen conveniente en este impuesto en aquellas
materias sobre las que ostenten capacidad normativa en materia de
tipos de gravamen.
Las deducciones y bonificaciones aprobadas por las Comunidades
Autónomas, sólo pueden afectar a los actos y documentos sobre los que
estas pueden ejercer capacidad normativa en materia de tipos de
gravamen, esto es:
a) Modalidad TPO: las Comunidades Autónomas pueden regular el tipo
de gravamen en:
concesiones administrativas;
transmisión de bienes muebles e inmuebles;
constitución y cesión de derechos reales que recaigan sobre muebles e
inmuebles, excepto los derechos reales de garantía;
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. Los modelos de
contrato para el arrendamiento de inmuebles pueden ser elaborados por
la propia Comunidad Autónoma.
b) Modalidad AJD: las Comunidades Autónomas pueden regular el tipo
de gravamen de los documentos notariales.
En todo caso, son compatibles con las deducciones y bonificaciones
establecidas en la normativa estatal sin que puedan suponer una
modificación de las mismas. Las deducciones y bonificaciones
autonómicas se aplican con posterioridad a las reguladas por la

normativa del Estado.
El estudio de las deducciones y bonificaciones aprobadas por las
Comunidades Autónomas se realiza en el nº 8630 s. y nº 13610 s.
18578 Bonificación de la cuota en Ceuta y Melilla

(LITP art.57 bis)
Se han establecido bonificaciones en la cuota respecto de las tres

modalidades del impuesto. El contenido de las mismas se analiza el nº
4000 s. , nº 15365 s. y nº 13629 s.
L. Garantías del cumplimiento de la obligación. Cierre registral
18590 Se han establecido distintos mecanismos para garantizar el

cumplimiento de la obligación de presentar la declaraciónliquidación y
autoliquidar el impuesto.
18595 Cierre registral

(LITP art.54; RITP art.122)
Los Registros de la Propiedad, Mercantiles y de la Propiedad Industrial

no admiten, para su inscripción o anotación, ningún documento que
contenga acto o contrato sujeto al impuesto, sin que se justifique:
el pago de la liquidación correspondiente o,
su exención o no sujeción.
Se entiende acreditado el pago del impuesto, siempre que el documento
lleve puesta la nota justificativa del mismo y se presente acompañado
de la correspondiente autoliquidación, debidamente sellada por la
oficina que la haya recibido y constando en ella el pago del tributo o la
alegación de no sujeción o de la exención correspondiente.
En estos casos, se archiva en el Registro una copia de dicha
autoliquidación y el registrador hace constar, mediante nota al margen
de la inscripción, que el bien o derecho transmitido queda afecto al pago
de la liquidación complementaria que, en su caso, proceda practicar. En
dicha nota se expresa necesariamente el importe de lo satisfecho por la
autoliquidación, salvo que se haya alegado la exención o no sujeción.
La nota se extiende de oficio , quedando sin efecto y debiendo ser
cancelada cuando se presente la carta de pago de la indicada liquidación
complementaria.
La citada nota de afección tiene un plazo de caducidad de cinco años
desde la fecha de la extensión de la nota marginal, trascurrido el cual,
debe procederse a su cancelación.
No obstante lo anterior, en los procedimientos administrativos de
apremio seguidos para la efectividad de descubiertos por razón del
impuesto puede autorizarse la inscripción del derecho del deudor en los
términos y por los trámites señalados en el RGR.
18598
Precisiones
No se ha de practicar ninguna inscripción en el Registro de la Propiedad de títulos

relativos a actos o contratos por los que se adquieran, declaren, constituyan,
transmitan, graven, modifiquen o extingan el dominio y los demás derechos reales
sobre bienes inmuebles, o a cualesquiera otros con trascendencia tributaria,
cuando:
a) No consten en aquellos todos los números de identificación fiscal de los
comparecientes y, en su caso, de las personas o entidades en cuya representación
actúen.
b) El fedatario público hubiere hecho constar en la escritura la negativa de los
comparecientes a identificar, en todo o en parte, los datos o documentos relativos
a los medios de pago empleados.
Estos defectos tienen carácter subsanable.
1) No hay incoherencia entre el plazo de prescripción de cuatro años

regulado en la LGT art.66 y 67 redacc L 34/2015, y el plazo de caducidad de
cinco años para la caducidad de las notas de afección al pago del impuesto,
no pudiendo este último ser sometido a posibles suspensiones o
interrupciones (DGT CV 23909).
2) Cuando en el momento de la adquisición de un inmueble sigue vigente la

nota de afección al pago del impuesto derivado de una compraventa
anterior, en el momento de inscribir aquella el adquirente no resulta
protegido por la fe pública registral, quedando el bien afecto al pago de las
deudas tributarias derivadas tanto de su adquisición como de transmisiones
anteriores a su adquisición y la Administración puede exigir el pago de dichas
deudas, salvo que haya transcurrido el plazo de caducidad de la referida nota
(DGT 6303).
3) En la formalización en escritura pública de la declaración de obra

nueva , pese a encontrarse sujeta a tributación por la cuota gradual de la
modalidad AJD, documentos notariales, como no da lugar a la institución de
la afección regulada en la LITP art.5, no procede la nota marginal de
afección al pago del ITP y AJD por parte de los Registradores de la Propiedad
(DGT CV 4211).
18600 Derecho Foral

En el País Vasco y Navarra se establecen las siguientes particularidades:
a) Araba (NF Araba 11/2003 art.76.3): la nota de afección se cancela, en
todo caso, transcurridos cuatro años desde la fecha en que se haya
extendido. Además, no es preciso que el documento refleje la no
sujeción al impuesto, ni que en el Registro se guarde copia de la
autoliquidación.
b) Gipuzkoa (NF Gipuzkoa 18/1987 art.52.3): la nota de afección se
cancela, en todo caso, transcurridos cuatro años desde la fecha en que
se haya extendido.
c) Bizkaia (NF Bizkaia 1/2011 art.71): la nota de afección se cancela, en

todo caso, transcurridos cuatro años desde la fecha en que se haya
extendido. Además, no es preciso que en el Registro se guarde copia de
la autoliquidación y no existe obligación de poner en el documento la
nota acreditativa del pago del impuesto ni de acompañar la
autoliquidación debidamente sellada por el órgano competente. A estos
efectos, se considera acreditado el pago siempre que el documento se
presente acompañado de la correspondiente autoliquidación en la que
conste el pago del tributo.
En los supuestos de presentación telemática de la autoliquidación, el
pago, exención o no sujeción se justifican mediante copia de la
autoliquidación, en la que ha de constar un sello electrónico editado por
los sistemas informáticos de la Diputación Foral de Bizkaia acreditativo
de la presentación realizada.
d) Navarra (DF Navarra 165/1999 art.90.5): la nota de afección se
cancela, en todo caso, transcurridos cuatro años desde la fecha en que
se hubiese extendido.
Precisiones
En Gipuzkoa y Bizkaia se regula expresamente que los contratos de ventas de

bienes muebles a plazo y los de préstamo tienen acceso al Registro a que se
refiere la L 28/1998 art.15, sin necesidad de que conste en aquellos nota
administrativa sobre su situación fiscal (NF Gipuzkoa 18/1987 art.55.2; NF Bizkaia
1/2011 art.71.5).
18602 Inadmisión de documentos

No puede admitirse ni surte efecto en oficina o registro público, ningún

documento que contenga actos o contratos sujetos al impuesto, sin que
se justifique el pago de la deuda tributaria a favor de la Administración
Tributaria competente para exigirlo, conste declarada la exención por la
misma o, cuando menos, la presentación en ella del referido documento.
El registro debe dar parte de las incidencias que se produzcan a la
Administración interesada.
La justificación del pago, o en su caso, de la presentación del
documento puede realizarse mediante la aportación en cualquier
soporte del original acreditativo del mismo o de copia de dicho original.
18605 Otras garantías

(LITP art.54 y 55; RITP art.123)
Se han establecido estos otros mecanismos de garantía del

cumplimiento de la obligación:
1. Aplicación del sistema de infracciones y sanciones (nº 18565 ).
2. Remisión por los juzgados y tribunales a la Administración tributaria
de copia autorizada de los documentos que admitan, en los que no
conste la nota de haber sido presentados a liquidación en la

Administración, para que esta proceda a la liquidación del impuesto.
3. Para efectuar el cambio de sujeto pasivo de cualquier tributo estatal,
autonómico o local, cuando tal cambio suponga, directa o
indirectamente una transmisión de bienes, derechos, o acciones gravada
por el impuesto, debe justificarse previamente el pago del impuesto.
4. Deber de colaboración de autoridades y funcionarios (nº 18710 s. ).

Sin ánimo de exhaustividad, son las siguientes:
a) Castilla y León (DLeg Castilla y León 1/2013 disp.final 6ª): se prevé la
habilitación de un sistema de confirmación permanente e inmediata que
posibilite a las oficinas y registros públicos, juzgados y tribunales
verificar la concordancia del justificante de presentación o pago
telemático con los datos que constan en la Administración tributaria.
b) Extremadura (DLeg Extremadura 1/2013 disp.final 3ª): se prevé la
habilitación de un sistema de confirmación permanente e inmediata que
posibilite a las oficinas y registros públicos, juzgados y tribunales
verificar la concordancia del justificante de presentación o pago
telemático con los datos que constan en la Administración tributaria.
c) Murcia (DLeg Murcia 1/2010 art.15.dos.5): en relación con las
garantías y cierre registral, el uso por los contribuyentes del sistema de
gestión tributaria telemática integral en los términos y condiciones que
la Consejería competente en materia de Hacienda fije
reglamentariamente, surte idénticos efectos acreditativos del pago,
exención o sujeción que los reseñados en la LITP art.54 y RITP art.122.
La Consejería competente en materia de Hacienda tiene que habilitar un
sistema de confirmación permanente e inmediata de la veracidad de la
declaración tributaria telemática a fin de que las oficinas, registros
públicos, juzgados o tribunales puedan, en su caso, verificarla.
d) La Rioja (L La Rioja 6/2015 art.27): cuando se presente a liquidación
por la modalidad AJD cualquier documento relativo a la entregas de
edificaciones que objeto de demolición con carácter previo a una nueva
promoción urbanística (LIVA art.20.Uno.22º.A.c), la oficina liquidadora
ha de solicitar del Registro de la Propiedad correspondiente una
anotación preventiva que refleje que dicho inmueble está afecto al pago
del ITP y AJD, modalidad TPO, en el caso de que el adquirente no
proceda a la demolición y promoción previstas en dicho precepto antes
de efectuar una nueva transmisión.

En concreto, en Bizkaia (NF Bizkaia 1/2011 art.69) se regula
expresamente el control de presentación de declaraciones en los
siguientes términos:
si de la información contenida en el índice comprensivo de todos los

documentos autorizados por los notarios o de otras fuentes de
información, la Administración tributaria obtiene indicios de la existencia
de uno o varios hechos imponibles susceptibles de imposición respecto
a los que no se hubiera formulado autoliquidación por los obligados
tributarios, se procede a solicitar al notario copia electrónica del
documento notarial por él autorizado.
si se constatara la existencia de uno o varios hechos imponibles no
declarados , la Administración ha de requerir a los obligados tributarios
para que, en el plazo de un mes, presenten la correspondiente
autoliquidación. En los casos en los que los obligados tributarios no
presentaran la autoliquidación o no justificaran la improcedencia de su
presentación, previa propuesta de liquidación, se efectuará la
liquidación provisional, sin perjuicio de las sanciones que pudieran
imponerse.
En estos supuestos, se entiende como valor declarado el consignado en
el documento notarial, salvo que sea inferior al valor real del bien
transmitido o del derecho que se constituya o ceda en cuyo caso se
tomará este último.
Cuando la autoliquidación requerida se haya presentado e ingresado
indebidamente en otra Administración, el ingreso de la deuda tributaria
se ha de suspender por un plazo de doce meses, y sin aportación de
garantías; sin embargo, por circunstancias excepcionales ajenas al
obligado tributario, dicho plazo puede ser prorrogado por la
Administración (NF Bizkaia 2/2005 art.165.8).
Por último, hay que tener en cuenta que como, con carácter general,
ningún documento que contenga actos o contratos sujetos al impuesto
es admitido ni surte efecto alguno ante cualquier oficina o registro
público sin que se justifique el pago de la deuda tributaria a favor de la
Administración tributaria competente para exigirlo, conste declarada la
exención por la misma o, cuando menos, la presentación en ella del
referido documento, en relación con las escrituras públicas en las que se
formalicen la constitución de sociedades, los aumentos de capital de
estas, las aportaciones de los socios que no supongan aumento de
capital, así como cualquiera otra de las operaciones exentas reguladas
en la NF Bizkaia 1/2011 art.58 se exige que sean presentadas ante la
Hacienda Foral de Bizkaia, salvo las excepciones recogidas en la NF
Bizkaia 1/2011 art.71.3 (Instr Bizkaia 4/2012).
M. Devolución del impuesto
18615 Sin perjuicio del sistema general de devolución de ingresos indebidos

regulado en la LGT, la normativa del impuesto regula los siguientes
supuestos específicos de devolución:
nulidad, rescisión o resolución de un acto o contrato (nº 18620 s. ); y
canje de efectos timbrados (nº 18645 s. ).
Precisiones
En el País Vasco y Navarra se regula en las siguientes normas:

Araba (NF Araba 11/2003 art.83);
Gipuzkoa (NF Gipuzkoa 18/1987 art.58; DF Gipuzkoa 9/2011 art.39);
Bizkaia (NF Bizkaia 1/2011 art.74);
Navarra (DFLeg Navarra 129/1999 art.41).
1. Nulidad, rescisión o resolución de un acto o contrato

18620 Supuestos de devolución

El contribuyente tiene derecho a la devolución de lo que satisfizo por
cuota del Tesoro siempre que se declare o reconozca judicial o
administrativamente, por resolución firme, o bien, se produzca el
cumplimiento de condición resolutoria establecida por las partes (nº
6715 ). No es precisa la declaración judicial o administrativa cuando la
resolución sea consecuencia del cumplimiento de una condición
establecida por las partes.
Han de cumplirse los siguientes requisitos:
a) Que el acto o contrato no haya producido efectos lucrativos. Se
entiende que no existe efecto lucrativo cuando se justifique que los
interesados han devuelto las cosas que fueron objeto del contrato junto
con sus frutos así como el precio con sus intereses (CC art.1295).
Si el acto o contrato ha producido efectos lucrativos, no procede la
devolución del impuesto en su totalidad, pero sí la rectificación de la
liquidación practicada tomando para ello como nueva base el valor del
usufructo temporal de los bienes o derechos transmitidos.
b) Que la devolución se reclame dentro del plazo de prescripción de 4
años establecido en la LGT art.66. El cómputo del plazo se inicia con la
firmeza de la resolución.
18622 Existen algunos supuestos en los que no procede la devolución del

impuesto:
1. Cuando la rescisión o resolución sea declarada por incumplimiento
de las obligaciones del contratante fiscalmente obligado al pago del
impuesto, aunque el contrato no haya producido efectos lucrativos.
2. Cuando el contrato quede sin efecto por mutuo acuerdo de las partes
contratantes. En estos supuestos, se considera como un acto nuevo
sujeto a tributación. Se entiende que un contrato queda sin efecto por
mutuo acuerdo en los supuestos en los que concurra la avenencia en
acto de conciliación y el simple allanamiento a la demanda.
3. Cuando se ejercite la retrocesión en la compraventa con pacto de
retro.
18624
1) En un contrato de compraventa de fincas urbanas en el que el vendedor

se obliga a realizar todas las gestiones, en caso de que incumplimiento por
parte del vendedor, el comprador tiene derecho a solicitar la devolución del
impuesto ingresado y la obligación de devolver las fincas objeto de
compraventa, siempre y cuando el contrato no haya producido efectos
lucrativos (DGT CV 1206).
2) El cumplimiento de una condición resolutoria explícita por impago del

precio supone el incumplimiento de las obligaciones fiscales del contratante
obligado al pago del impuesto (adquirente). Por lo tanto, en los casos en los
que se cumpla la misma no procede la devolución del impuesto (DGT 206
00).
3) Procede la devolución de ingresos indebidos en la compraventa de un

inmueble elevada a escritura pública y cuya inscripción registral ha sido
rechazada al no estar completado el tracto sucesivo, como consecuencia de
haber sido reclamado el bien por un tercero (DGT 14901).
4) Cuando en una compraventa de una finca con precio aplazado, si ha sido

pactado que en caso de impago las partes resolverán el contrato de mutuo
acuerdo , dicha resolución tiene la consideración de nuevo acto sujeto a
tributación a IVA o ITP y AJD; por el contrario, si no existe tal acuerdo, y la
resolución del contrato se produce por la ejecución de la condición
resolutoria, la recuperación de la finca no implica una nueva transmisión,
sino la resolución de la primera transmisión, con lo que tal operación no está
sujeta a la modalidad TPO (DGT CV 14710).
18627
Jurisprudencia
1) Cuando se abona el recargo de apremio por causa imputable al sujeto

pasivo que no realizó el ingreso en período voluntario no existe derecho a
devolución. No se generan intereses de demora a favor del sujeto pasivo
desde que este realiza el ingreso del impuesto. A falta de una previsión
específica los intereses han de computarse desde la fecha en que,
habiéndose producido ya la causa generadora de la devolución, el
peticionario solicita el abono de tales intereses (TSJ Madrid 12298 , EDJ
5845).
2) La subsanación de la escritura de declaración de obra nueva y

autoliquidación del AJD como consecuencia de un error detectado en la
valoración de una obra nueva, constituye un supuesto de nulidad originaria
que dio lugar a una autoliquidación errónea. Ante la solicitud del
contribuyente de corrección del error de la autoliquidación y la devolución
de ingresos indebidos, la Administración puede otorgar presunción de
certeza y reintegrar el ingreso, o practicar un liquidación previa
comprobación del hecho imponible (TSJ Madrid 17504 , EDJ 142616).
18630 3) El reconocimiento de la opción de rescisión de un contrato de opción de

compra de un inmueble ante la falta de acreditación de la cancelación
registral de las cargas que gravan la finca, en aplicación del CC art.1124, no
puede ser equiparado a la existencia de una condición resolutoria que de

manera expresa debe hacerse constar en el contrato, por lo que no procede
la devolución solicitada por la resolución de la opción de compra (TSJ Madrid
22110, EDJ 33547).
4) Procede la devolución del impuesto, pese al allanamiento del

demandado, al haber sido resulto el contrato de compraventa de un inmueble
que adolece de un vicio oculto (TSJ C.Valenciana 27607, EDJ 182978). A
estos efectos, el allanamiento producido en un procedimiento judicial de
nulidad de contrato privado sin fines defraudatorios implica la inexistencia de
hecho imponible a efectos del ITP y AJD (TSJ Burgos 21912, EDJ 212825).
5) En la rectificación de acuerdo de ampliación de capital por haberse

detectado un error en el informe de auditoría que le sirvió de base no
procede la devolución del impuesto por no concurrir resolución judicial o
administrativa que reconozca la nulidad del acuerdo (TSJ Madrid 14201,
EDJ 95655).
6) La escritura de anulación de otra anterior de compraventa no da

derecho a la devolución del impuesto al no haber sido declarada por la
autoridad judicial la anulación o resolución del contrato (TEAC 61112).
18632 7) En la compraventa de una finca que debía ser entregada sin cargas y la
cual causó la liquidación oportuna, tras haber sido efectuadas las
comprobaciones oportunas, resultó que se hallaba ubicada en una zona de
desarrollo industrial, lo que impedía que fuera susceptible de ser rehabilitada
como vivienda, motivo por el cual la parte compradora ejercitó acción de
resolución y solicitó la declaración judicial de nulidad relativa , mediante
procedimiento que concluyó por sentencia de allanamiento. No procede la
devolución por ingresos indebidos por concurrir la excepción a la devolución
del impuesto satisfecho en los casos de declaración judicial de nulidad,
consistente en el simple allanamiento a la demanda, que prevé la LITP
art.57.5 dado que, pese a la claridad de los términos que se contienen en la
indicada norma, ello no parece que autorice a llevar a cabo una
interpretación restrictiva de los supuestos de resolución del contrato por
mutuo acuerdo de las partes, con los que se equipara el simple allanamiento
(TSJ Cataluña 8609, EDJ 197886).
8) Compraventa de un inmueble, instrumentada en escritura pública, en

relación a la cual, habiéndose instado acción redhibitoria con la pretensión de
su resolución por vicios ocultos, por el juzgado se dictó auto de
homologación de la transacción judicial acordada entre las partes, en cuya
virtud se acordaba la resolución del contrato con restitución de la propiedad
del inmueble a la vendedora, cancelación de la inscripción registral y
devolución por esta del precio pagado. Procede la devolución del impuesto
satisfecho dado que han resultado acreditados los graves vicios de los que
adolecía el inmueble, al tiempo de que no hay duda de que no existió
acuerdo alguno de pura y simple resolución del contrato ni articulación de la
vía judicial para eludir el impuesto de la transmisión (TSJ Cataluña 25310,
EDJ 122979).
9) En la elevación a público de la compraventa de varios bienes como se

incluyó un local sin que dicho inmueble pudiera ser objeto de transmisión al
haber sido vendido con anterioridad por la sociedad vendedora, el Registro
de la Propiedad denegó su inscripción, lo que provocó que fuera solicitada la
devolución del impuesto como consecuencia de la escritura de
rectificación otorgada entre las partes. Una interpretación literal del RITP
art.95 permite considerar que no procede la devolución solicitada puesto que
la nulidad de la compraventa no ha sido reconocida por resolución firme
judicial o administrativa, puesto que se hizo por mutuo acuerdo de las partes.
No obstante, la citada disposición solo podría ser aplicable si se hubiese
practicado por la Administración una liquidación definitiva del impuesto. La
autoliquidación por AJD practicada por el sujeto pasivo goza de presunción
de veracidad y podría ser objeto de rectificación por el error cometido antes
de la liquidación definitiva de acuerdo con la regulación del procedimiento
general de devolución de ingresos indebidos. Por lo tanto, procede la
devolución (TSJ Madrid 21504 , EDJ 142640).
10) Si la anulación de la compraventa se ha producido ante la imposibilidad

de que el terreno adquirido sea transmitido, al haber sido atribuida su
titularidad al ayuntamiento, no puede entenderse que se haya realizado el
hecho imponible del impuesto y, por lo tanto, procede la rectificación de la
autoliquidación del impuesto presentada, así como la consecuente
devolución de los ingresos indebidos solicitada (TSJ Extremadura 121213,
EDJ 252474).
18635 11) Un contrato ha sido declarado judicialmente nulo de pleno derecho

desde el punto de vista civil por carecer de objeto (precio), causa
(transmisión) y consentimiento da derecho a la devolución del impuesto,
aunque no se haya justificado que no se han producido efectos lucrativos
(TSJ Extremadura 21207, EDJ 36759).
12) En la sustitución de una concesión administrativa por una autorización

administrativa con motivo de la L 34/1998, no procede la devolución del
impuesto puesto que, con posterioridad al nacimiento de la obligación
tributaria, no se ha dado ninguna de las causas legalmente previstas para
considerar la anulación y devolución del impuesto. La normativa
determinantes es la vigente en el momento del devengo, aunque con
posterioridad haya sido modificada, mediante la alteración o desaparición de
una noción que debía tomarse en consideración para fijar aquélla. Todo ello
sin perjuicio de que la entidad en su día concesionaria pueda instar su
reparación por los perjuicios ocasionados por la modificación legal (TSJ
Asturias 201205, EDJ 235498).
13) En un contrato de permuta en virtud del cual un matrimonio cede

varias fincas a una sociedad, estableciéndose como contraprestación la
transmisión de determinados elementos a construir sobre las fincas
transmitidas, el hecho de que con posterioridad se proceda a su resolución
de mutuo acuerdo, como consecuencia de que la sociedad no puede
cumplir con la contraprestación pactada debido a limitaciones urbanísticas,
no procede la devolución al no concurrir el requisito de que nulidad haya sido
declarada judicial o administrativamente. Tampoco cabe alegar la nulidad
sobrevenida del contrato de permuta aludiendo a la falta del carácter
oneroso del mismo, puesto que la permuta se perfecciona en el momento de

la escritura, siendo en ese momento en el que debe producirse la liquidación
del Impuesto (TSJ Galicia 301101 , EDJ 102941).
En el mismo sentido, cuando se produce la resolución en escritura pública

de un contrato de compraventa por el impago del comprador al amparo del
CC art.1124, no existe resolución por mutuo acuerdo de las partes ni un
nuevo concierto de voluntades, sino simplemente el ejercicio unilateral por
una de ellas de la facultad inherente al anterior contrato (TSJ Madrid 21115
EDJ 27073).
18638 Solicitud
La legitimación para solicitar la devolución corresponde únicamente al
sujeto pasivo.
El plazo para solicitar la devolución es el general de prescripción de
cuatro años a contar desde la fecha de la resolución firme.
18640 Importe de la devolución

La devolución del impuesto en estos supuestos no se produce porque el
impuesto sea indebido, sino porque siendo el ingreso originariamente
debido, procede luego la devolución por causas sobrevenidas. Por lo
tanto, la devolución no alcanza a la cantidad satisfecha en concepto de
recargo de apremio.
Precisiones
Procede la devolución de las cantidades ingresadas por los sujetos pasivos que,
pese a gozar de la exención subjetiva aplicable a la Iglesia Católica y entidades
sin fines lucrativos (LITP art.45.I.A.a y b), han satisfecho las deudas
correspondientes al impuesto.

(NF Gipuzkoa 18/1987 art.11.1.b y c)
En el caso de Gipuzkoa , se refiere a la devolución del impuesto como

consecuencia de la reducción del tipo impositivo por habilitación de
local como vivienda. En estos supuestos, se posibilita la devolución de
la diferencia entre el impuesto efectivamente satisfecho y el importe
resultante de aplicar al inmueble adquirido el tipo impositivo reducido,
mediante autoliquidación presentada junto con la documentación
acreditativa, en el plazo de 30 días hábiles desde la fecha del
cumplimiento de los requisitos exigidos o, como máximo, desde la
finalización del plazo de 18 meses previsto para obtener la licencia de
primera utilización u ocupación como vivienda para el referido local.
En estos supuestos la Administración ha de practicar liquidación
provisional dentro de los seis meses siguientes a la fecha de
presentación de la autoliquidación. No obstante, cuando la citada
solicitud se hubiera presentado fuera de este plazo, los seis meses se

han de computar desde la fecha de su presentación.
Una vez acreditado el cumplimiento de los requisitos exigidos para la
aplicación del tipo reducido, la Administración tributaria ha de proceder
a la devolución, sin perjuicio de la práctica de las ulteriores liquidaciones
provisionales o definitivas que procedan. Transcurrido el plazo de 18
meses citado sin que se haya ordenado el pago de la devolución por
causa imputable a la Administración tributaria, se ha de aplicar a la
cantidad pendiente de devolución el interés de desde el día siguiente al
de la finalización de dicho plazo y hasta la fecha de la ordenación de su
pago, sin necesidad de que el sujeto pasivo así lo reclame.
2. Canje de efectos timbrados

(LITP art.57.7; RITP art.95.7 y 117)
18645 Los adquirentes de efectos timbrados no tienen derecho a la devolución

de su importe por la entidad expendedora, cualquiera que sea el motivo
para solicitarlo.
No obstante, las entidades encargadas de su custodia y las
expendedurías admiten el canje de unos efectos por otros en los
a) Cuando sean retirados de la circulación por exigencias o
conveniencias del servicio, siempre que aparezcan intactos y sin señal
alguna de haber sido utilizados, ajustándose a las normas que sobre el
particular se contengan en la disposición oficial que en cada caso se
dicte.
b) Respecto del papel timbrado común, del de uso exclusivo para
documentos notariales y los documentos timbrados especiales, cuando
se inutilicen al escribir o por cualquier otra causa, siempre que no
contengan rúbricas ni firmas de ninguna clase ni otros indicios de haber
surtido efecto.
En las letras de cambio que hayan sido objeto de canje, el exceso
satisfecho a metálico se puede instar de la Delegación de la AEAT
correspondiente.
18648
No es posible obtener la devolución de los timbres móviles, cualquiera que

sea la causa, por el procedimiento general de devolución de ingresos
tributarios, puesto que en los tributos que se satisfacen mediante timbres
fiscales no se contempla ninguna de las circunstancias previstas para ello en
la LGT art.124 s. (autoliquidación con resultado a devolver, devolución
derivada de una solicitud o de una comunicación de datos, cuando una
norma tributaria así lo prevea o cuando la devolución derive de la
presentación de una declaración) (DGT CV 3406).
18650
Jurisprudencia
1) Procede el reconocimiento del derecho a la devolución de los efectos

timbrados que hayan perdido valor como consecuencia de la introducción
del euro y que no hayan sido objeto del canje correspondiente (TSJ Madrid
21909, EDJ 247870).
2) Tras librarse dos letras de cambios , el librado solicita la renovación de

las mismas por otras con vencimiento posterior, como consecuencia de lo
cual el librador liquida el impuesto mediante la presentación del modelo 630
y el ingreso en metálico. Ante la solicitud posterior del librado de dejar sin
efecto su petición de renovación anterior, procede la devolución del importe
satisfecho, exigiéndose la identificación de modo exhaustivo e inequívoco de
las letras de cambio canjeadas, identificando el librador, librado, importe y
número de serie (TSJ Burgos 24904, EDJ 159278).
N. Procedimiento especial para evitar la doble imposición por ITP y

AJD e IVA
18660 Obligación de liquidar por IVA o TPO 18665
Liquidación por IVA procedente 18670
Liquidación por ITP y AJD procedente 18674
Conflictos sobre la determinación del impuesto procedente 18688
Prescripción 18698
18662 Determinadas operaciones pueden resultar gravadas por IVA o por ITP y
AJD (modalidad TPO), en función de las circunstancias que concurran en
el transmitente, en la propia operación y en el bien enajenado (nº
6617 ).
La delimitación entre ambos impuestos genera, en la práctica, una gran
problemática a la hora de determinar el impuesto que grava la
operación, tanto por parte de los sujetos pasivos, como por parte de las
distintas Administraciones, que pueden seguir criterios distintos en
cuanto a la consideración de la sujeción de una concreta operación a
uno u otro impuesto.
Se analizan a continuación los distintos mecanismos establecidos en la
normativa tributaria para evitar que el sujeto pasivo sea sometido a una
doble imposición por IVA e ITP y AJD.
18665 Obligación de liquidar por IVA o TPO

De acuerdo con las normas reguladoras del IVA e ITP y AJD (modalidad
TPO):
a) En relación con aquellas operaciones que deben liquidarse por IVA en

las que, sin embargo, se haya tributado por ITP y AJD (modalidad TPO),
la liquidación y pago de TPO no exime en ningún caso a los sujetos
pasivos sometidos al IVA de sus obligaciones tributarias por este
concepto, sin perjuicio del derecho a la devolución de los ingresos
indebidos a que hubiese lugar, en su caso, por la referida modalidad
TPO.
b) Si procediendo la liquidación por la modalidad TPO se efectúa
indebidamente la repercusión del IVA, ello no exime en ningún caso a
los sujetos pasivos por el ITP y AJD de sus obligaciones tributarias, sin
perjuicio del derecho del vendedor a la devolución de los ingresos
indebidos a que hubiere lugar, en su caso, por IVA.
c) Además, en aquellos supuestos en los que efectuado el ingreso por
TPO o soportada la repercusión del IVA, una resolución administrativa
declara aplicable la otra figura impositiva y liquida la deuda
correspondiente, el obligado debe ingresar la deuda liquidada por la
Administración sin perjuicio de su derecho a solicitar la devolución de
ingresos indebidos del impuesto indebidamente efectuado.
En los supuestos indicados, puede producirse una doble imposición
cuando el obligado debe ingresar la liquidación procedente o la deuda
liquidada por la Administración, antes de que sea acordada la devolución
del impuesto indebidamente efectuado.
Para evitar la doble imposición, el ingreso de la deuda de un obligado
tributario es objeto de suspensión total o parcialmente, sin aportación
de garantías, cuando se compruebe que por la misma operación se ha
satisfecho a la misma u otra Administración una deuda tributaria o se ha
soportado la repercusión de otro impuesto, siempre que el pago
realizado o la repercusión soportada fuera incompatible con la deuda
exigida y, además, en este último caso, el sujeto pasivo no tenga
derecho a la completa deducción del importe soportado indebidamente
(LGT art.62.8).
Además, la normativa tributaria establece un sistema articulado en
distintos cuerpos legales, si bien de manera un tanto dispersa, que
pretende evitar este tipo de conflictos, y establece además, un
procedimiento de coordinación técnica entre el Estado y las
Comunidades Autónomas para la aplicación del impuesto legalmente
procedente.
18668
Precisiones
La doble imposición material sólo se produce cuando el adquirente que ha

soportado la repercusión del IVA sin poderse deducir las cuotas de IVA soportado
tenga que satisfacer la liquidación resultante de TPO. O viceversa, que una vez
liquidado el ITP y AJD (TPO) soporte la repercusión por IVA sin poderse deducir
las cuotas soportadas.
Es posible la suspensión del ingreso del tributo sin necesidad de prestar

garantías cuando exista un ingreso por otro tributo incompatible, ya este
constituye un aseguramiento suficiente del crédito público, al obrar ya
cantidades dentro del Tesoro Público, aunque sea por otro tributo
incompatible en la misma Hacienda o en otra pública. En este caso, no resulta
suficiente la mera repercusión y soporte improcedente del IVA para que se
pueda producir la suspensión del ITP y AJD, sino que dicha cuota del IVA
debe haberse ingresado en el Tesoro Público por el sujeto que repercute
(DGT CV 311012).
18670 Liquidación por IVA procedente

Todas las transmisiones empresariales de bienes inmuebles sujetas y no
exentas al IVA, así como aquellas que estando exentas se renuncie a la
aplicación de la exención en el IVA, deben liquidarse sin excepción por
dicho tributo (sin perjuicio de la liquidación por la cuota variable
correspondiente a la modalidad AJD que grave el documento notarial en
el que se formalice la operación).
Pero si a pesar de ello se efectúa la autoliquidación por la modalidad
TPO del ITP y AJD, ello no exime en ningún caso a los sujetos pasivos
sometidos al IVA de sus obligaciones tributarias por este concepto. En
estos supuestos, el sujeto pasivo de ITP y AJD puede solicitar la
devolución de ingresos indebidos de acuerdo con lo previsto en la LGT
art.221 redacc L 34/2015 y RGR art.14 s.
18674 Liquidación por ITP y AJD procedente

En estos supuestos, el sujeto pasivo del IVA (quien repercute dicho
impuesto) es el transmitente, mientras el adquirente es quien lo soporta,
abonando al transmitente (y no a la Administración tributaria) su
importe.
Los mecanismos que la normativa tributaria ofrece para la recuperación
del IVA indebidamente soportado son los siguientes:
a) Reclamación económicoadministrativa (LGT art.227.4, 235 redacc
L 34/2015 y 236 redacc L 34/2015): el adquirente que soportó las
cuotas de IVA puede impugnar la repercusión de tales cuotas mediante
la interposición de una reclamación económicoadministrativa en el
plazo de un mes desde el día siguiente al de la notificación del acto
impugnado o, desde el 12102015, desde el día siguiente a aquél en
que quede constancia de la realización u omisión de la retención o
ingreso a cuenta, de la repercusión motivo de la reclamación o de la
sustitución derivada de las relaciones entre el sustituto y el
contribuyente.
En el escrito debe identificar también a la persona recurrida y su
domicilio, así como adjuntar todos los antecedentes que obren a
disposición del reclamante o en registros públicos. El tribunal ha de
notificar la interposición de la reclamación a la persona recurrida para
que comparezca, mediante escrito de mera personación, adjuntando

todos los antecedentes que obren a su disposición o en registros
públicos.
18676 b) Rectificación de la autoliquidación por el transmitente (RGGI

art.129.3; LIVA art.89.cinco): ante supuestos de cuotas indebidamente
repercutidas por el IVA, el transmitente, obligado tributario que efectuó
la repercusión del IVA, puede optar por solicitar la rectificación de su
autoliquidación o por regularizar la situación tributaria. En estos casos
no existe intervención por parte de la Administración.
Cuando la rectificación determine una minoración de las cuotas
inicialmente repercutidas, el sujeto pasivo puede optar entre:
1. Iniciar ante la Administración tributaria el correspondiente
procedimiento de rectificación de autoliquidaciones (nº 18678 ).
2. Regularizar la situación tributaria en la declaraciónliquidación
correspondiente al período en que deba efectuarse la rectificación, o en
las posteriores hasta el plazo de un año a contar desde el momento en
que debió efectuarse la mencionada rectificación. En este caso, el sujeto
pasivo está obligado a reintegrar al destinatario de la operación el
importe de las cuotas repercutidas en exceso.
En los supuestos en que la operación gravada quede sin efecto como
consecuencia del ejercicio de una acción de reintegración concursal u
otras de impugnación ejercitadas en el seno del concurso, el sujeto
pasivo debe proceder a la rectificación de las cuotas inicialmente
repercutidas en la declaraciónliquidación correspondiente al período en
que fueron declaradas las cuotas devengadas.
18678 c) Solicitud de devolución de ingresos indebidos por el adquirente: en

los supuestos en los que el IVA haya sido repercutido y autoliquidado
incorrectamente, el adquirente (que soportó el IVA) puede instar la
rectificación de la autoliquidación (nº 18685 ).
En estos supuestos el obligado tributario que haya soportado
indebidamente cuotas repercutidas puede solicitar y obtener la
devolución siempre que cumpla los siguientes requisitos (RD 520/2005
art.14.2.c):
1. Que la repercusión del importe del tributo se haya efectuado
mediante factura cuando así lo establezca la normativa reguladora del
tributo.
2. Que las cuotas indebidamente repercutidas hayan sido ingresadas. Si
la persona o entidad que ha repercutido el tributo indebidamente tiene
derecho a la deducción total o parcial de las cuotas soportadas o
satisfechas, las cuotas indebidamente repercutidas se han de entender
ingresadas cuando dicha persona o entidad las hubiese consignado en su
autoliquidación del tributo, con independencia del resultado de dicha
autoliquidación. No obstante, en las autoliquidaciones a ingresar sin
ingreso efectivo del resultado de la autoliquidación, sólo procede
devolver la cuota indebidamente repercutida que exceda del resultado
de la autoliquidación que esté pendiente de ingreso, el cual no ha de

resultar exigible a quien repercutió en el importe concurrente con la
cuota indebidamente repercutida que no ha sido objeto de devolución.
La Administración tributaria condiciona la devolución al resultado de la
comprobación que, en su caso, realice de la situación tributaria de la
persona o entidad que repercuta indebidamente el tributo.
3. Que las cuotas indebidamente repercutidas y cuya devolución se
solicita no hayan sido devueltas por la Administración tributaria a quien
se repercutieron, a quien las repercutió o a un tercero.
4. Que el obligado tributario que haya soportado la repercusión no
tenga derecho a la deducción de las cuotas soportadas. Cuando el
derecho a la deducción es parcial, la devolución se limita al importe que
no haya resultado deducible.
18680
Precisiones
1) La declaración del IVA soportado como ingreso indebido también puede

producirse por resolución económico administrativa o judicial o por actuación de
oficio de la Administración.
2) El obligado tributario no tiene derecho a la deducción de las cuotas soportadas,
cuando en un procedimiento de comprobación o inspección se declare que no
procede la deducción de dichas cuotas por haber sido indebidamente repercutidas
y el acto que hubiera puesto fin a dicho procedimiento hubiera adquirido firmeza
(RGGI art.129.2).
18683
El ingreso de las cuotas indebidamente repercutidas se acredita, o se

considera que se ha producido, cuando quien las repercutió las haya
consignado debidamente en su autoliquidación del tributo, con
independencia del resultado de dicha autoliquidación. El derecho a la
devolución a favor del destinatario de la operación es independiente del
resultado de la autoliquidación presentada por el sujeto pasivo repercutidor.
Si la acreditación de que las cuotas indebidamente repercutidas han sido
ingresadas se realiza a través de su declaración en la autoliquidación del
tributo, con independencia del resultado de la misma (a ingresar, a
compensar o a devolver), no procede vincular el derecho del destinatario a la
devolución al hecho de que en el caso de resultar positiva la autoliquidación
del sujeto pasivo que repercutió se haya ingresado efectivamente el importe
(TEAC 27410).
18685 Procedimiento de rectificación de autoliquidación

(RGGI art.126 a 129; RD 520/2005 art.14)
Están legitimados para solicitar la rectificación de autoliquidaciones

tanto el transmitente, sujeto pasivo de IVA que repercutió el impuesto,
como el adquirente que soportó el IVA.
La solicitud debe presentarse antes de que la Administración tributaria
haya practicado la liquidación definitiva o, en su defecto, antes de que
haya transcurrido el plazo de prescripción.
En la tramitación del expediente, la Administración ha de comprobar las

circunstancias que determinan la rectificación y la procedencia de la
devolución.
El procedimiento termina mediante resolución en la que se acuerda o no
la rectificación de la autoliquidación y la procedencia del derecho a
obtener la devolución.
El plazo máximo para notificar la resolución de este procedimiento es
de seis meses. Transcurrido dicho plazo sin notificación expresa por la
Administración del acuerdo adoptado, la solicitud puede entenderse
desestimada.
Si la Administración declara la procedencia de la consideración del IVA
repercutido en la transmisión como ingreso indebido, ha de devolver el
importe al adquirente que soportó dicho IVA, junto con los intereses de
demora que, en su caso, deban abonarse.
En una operación de permuta por obra futura, por la adquisición del terreno
fue presentada autoliquidación por la modalidad TPO y, por el pago
anticipado de las futuras viviendas, IVA. Con motivo de la resolución del
contrato de permuta, procede:
en relación con el IVA: considerando que no se ha producido ingreso

indebido alguno, se debe rectificar la repercusión efectuada, regularizando la
situación tributaria en la declaraciónliquidación correspondiente al período
en que deba efectuarse la rectificación o en las posteriores hasta el plazo de
un año a contar desde el momento en que debió efectuarse la rectificación.
Además, a través de la expedición de una factura rectificativa se debe
reintegrar el importe de las cuotas inicialmente repercutidas, durante los
cuatro años siguientes a la citada resolución
en cuanto al ITP y AJD: si la compraventa estuvo sujeta al ITP y AJD, con la

resolución procede la devolución; por el contrario, si la operación inicial
estuvo sujeta a IVA, procede la devolución por ingresos indebidos siempre y
cuando dicho derecho no hubiese prescrito. En estos casos, si la resolución
de la compraventa no se encuentra sujeta a la modalidad de TPO al no
producirse una nueva transmisión, la escritura pública en que se formalice la
operación quedaría sujeta a la cuota gradual de la modalidad AJD (DGT CV
27611).
18688 Conflictos sobre la determinación del impuesto procedente

(LGT art.62.9 y 67.1 redacc L 34/2015; RGR art.42; L 22/2009 art.66)
En aquellos supuestos en los que, una vez efectuado el ingreso por TPO
o soportada la repercusión del IVA en virtud de una resolución
administrativa se declara aplicable la otra figura impositiva y liquida la
deuda correspondiente, hay que tener en cuenta que existe una doble
imposición, ya que el obligado debe ingresar la deuda liquidada por la
Administración antes de que sea acordada la devolución del impuesto

indebidamente efectuado.
Para evitar la doble imposición, la LGT dispone que el ingreso de la
deuda de un obligado tributario queda suspendido total o parcialmente,
sin aportación de garantías, cuando se compruebe que por la misma
operación se ha satisfecho a la misma u otra Administración una deuda
tributaria o se ha soportado la repercusión de otro impuesto, siempre
que el pago realizado o la repercusión soportada fuera incompatible con
la deuda exigida y, además, en este último caso, el sujeto pasivo no
tenga derecho a la completa deducción del importe soportado
indebidamente.
Además, la propia LGT prevé la regulación reglamentaria del
procedimiento para la extinción de las deudas tributarias a las que se
refiere el párrafo anterior y, en los casos en que se hallen implicadas dos
Administraciones tributarias, los mecanismos de compensación entre
estas (nº 18690 s. ).
18690 Conflictos entre Administraciones en relación con el IVA y TPO

Dentro del escenario de conflicto entre IVA e TPO en aras a la
determinación del tributo exigible, se regula el procedimiento para la
extinción de las deudas y compensación entre la deuda exigida por una
Administración y la devolución a practicar por la otra.
En el caso de conflicto entre la Administración General del Estado y las
Comunidades Autónomas o Ciudades con Estatuto de Autonomía en
relación con tributos o deudas tributarias incompatibles, corresponde a
los Consejos Territoriales para la Dirección y Coordinación de la Gestión
Tributaria aprobar los dictámenes que procedan sobre la tributación
aplicable
Precisiones
Los Consejos Territoriales para la Dirección y Coordinación de la Gestión

Tributaria son órganos colegiados integrados por representantes de la
Administración tributaria del Estado y de la Comunidad Autónoma o de la Ciudad
con Estatuto de Autonomía de que se trate a los que corresponde coordinar la
gestión de los tributos cedidos en su respectivo ámbito territorial.
18692 Una vez determinado por el Consejo Territorial para la Dirección y

Coordinación de la Gestión Tributaria qué tributo es el procedente, se
debe actuar como se indica a continuación:
1) Supuestos en los que el tributo procedente es el liquidado en
primer lugar: se anula la segunda liquidación efectuada, procediendo la
devolución de las cantidades que, en su caso, se hayan ingresado.
2) Supuestos en los que el tributo procedente es el liquidado en
segundo lugar: se procede según los casos:
a) La liquidación practicada en segundo lugar es firme por no haber sido
recurrida en plazo: respecto de la liquidación efectuada en primer lugar
y que resulta improcedente procede la extinción de la deuda y la
devolución de ingresos, una vez que dicho acuerdo de devolución sea
firme. En este caso, la Administración competente en relación con el

tributo procedente ha de declarar dicha extinción en los términos del
apartado 2.
Existen ciertas excepciones en cuanto a la extinción, de forma que no se
produce en los siguientes casos:
– cuando, en el caso de que se haya declarado improcedente un tributo
objeto de repercusión, el obligado al pago que soportó la repercusión
del tributo indebidamente repercutido tenga derecho a la deducción
total del importe soportado indebidamente; y
– cuando, en el caso de que se haya declarado improcedente un tributo
objeto de repercusión, el sujeto pasivo del tributo repercutido haya
procedido a la rectificación de las cuotas repercutidas correspondientes
a la operación, de acuerdo con la normativa propia de ese tributo.
18695 b) La liquidación practicada en segundo lugar ha sido recurrida: se ha de

esperar a que la resolución sea firme en todas las instancias. Adquirida
dicha firmeza, se procede según se indica a continuación en función de
que la resolución administrativa o judicial declare:
– Improcedencia del tributo liquidado: se considera procedente la
tributación inicial, debiendo efectuarse la devolución de las cantidades
que puedan derivarse de los ingresos efectuados en relación con la
liquidación anulada por la citada resolución.
– La procedencia del tributo y anulación de la liquidación: se gira una
nueva y, una vez firme esta, se acuerda y efectúa su devolución y se
declara la extinción de la deuda. Cuando no sea posible practicar nueva
liquidación por tal concepto, se procede a devolver las cantidades que
pudiesen derivarse de los ingresos efectuados en relación con la
liquidación anulada.
– La procedencia de la tributación y la liquidación correspondiente:
procede la extinción de la deuda en la forma y con los requisitos
previstos en el caso de liquidación firme no recurrida en plazo (nº
18692 ).
Precisiones
1) La extinción de la deuda no impide la regularización de la situación tributaria

del obligado que repercutió el tributo que, en su caso, corresponda.
2) La Administración que haya liquidado el tributo improcedente debe transferir
a la Administración que haya liquidado el tributo procedente la cuantía necesaria
para declarar la extinción de la deuda derivada de la liquidación procedente. Una
vez recibida la transferencia, se ha de proceder a declarar la extinción de la deuda.
18698 Prescripción
(LGT art.67.1 redacc L 34/2015)
El plazo de prescripción para solicitar la devolución del ingreso indebido

del tributo improcedente comienza a contarse desde la resolución del
Consejo Territorial para la Dirección y Coordinación de la Gestión
Tributaria.
Precisiones
Con esta previsión se pretende evitar las situaciones en las que, pese a alcanzarse
un acuerdo entre ambas Administraciones sobre el tributo procedente, se produce
la doble imposición, al haber prescrito el derecho del interesado a obtener la
devolución del ingreso efectuado con causa en el impuesto improcedente.
Jurisprudencia
En la adjudicación judicial de inmuebles en la que, pese a que el

transmitente emite factura con su correspondiente IVA, el adquirente
presenta e ingresa autoliquidación del ITP y AJD, no cabe oponer la
prescripción del derecho a la devolución por ingresos indebidos por el
importe autoliquidado ya que se ha venido siguiendo un procedimiento
relativo a la procedencia o no de la sujeción de la operación a IVA, de manera
que la suerte estimatoria o desestimatoria de la resolución final del
procedimiento es la que determina si el impuesto a pagar es IVA o ITP y AJD
(TS 28213, EDJ 32739).
III. Obligaciones formales y de colaboración de terceras

personas
18710 A continuación se analizan los distintos mecanismos de colaboración
social establecidos en el ordenamiento jurídico, diferenciando según
esté regulado en la normativa del ITP y AJD, de las Comunidades
Autónomas (nº 18730 s. ) o esté establecida en la normativa foral (nº
18820 s. ).
1. Obligaciones formales y de colaboración establecidas en la normativa del

ITP y AJD
(LITP art.52 y 53; RITP art.114 y 115)
18715 Tanto la LITP como el RITP recogen una serie de obligaciones formales y
mecanismos de colaboración social:
a) Órganos judiciales, bancos, cajas de ahorro, asociaciones,
sociedades, funcionarios, particulares y cualesquiera otras entidades
públicas o privadas: no pueden acordar entregas de bienes a personas
distintas de su titular sin que se acredite previamente el pago del
impuesto, su exención o no sujeción, salvo que la Administración lo
autorice.
b) Los Registros de la Propiedad, Mercantiles y de la Propiedad
Industrial no pueden admitir, para su inscripción o anotación, ningún
documento que contenga acto o contrato sujeto al impuesto, sin que se
justifique el pago de la liquidación correspondiente o su exención o no
sujeción.
El Registro, además, debe dar parte de las incidencias que se produzcan

a la Administración interesada.
c) Los órganos judiciales tiene las siguientes obligaciones:
remitir a las oficinas liquidadoras de su respectiva jurisdicción relación
mensual de los fallos ejecutoriados o que tengan el carácter de
sentencia firme por los que se transmitan o adjudiquen bienes o
derechos de cualquier clase, excepto cantidades en metálico que
constituyan precio de bienes, de servicios personales, de créditos o
indemnizaciones; y
remitir a la Administración tributaria competente para la liquidación del
impuesto copia autorizada de los documentos que admitan en los que
no conste la nota de haber sido presentados a liquidación en dicha
Administración.
Precisiones
Las operaciones de constitución de sociedades , aumento de capital, aportaciones

que efectúen los socios que no supongan aumento de capital y del traslado a
España de la sede de dirección efectiva o del domicilio social de una sociedad
cuando ni una ni otro estuviesen previamente situados en un Estado miembro de
la UE están exentas de la modalidad OS del impuesto (nº 7460 s. ). En estos
supuestos, el Registrador Mercantil, de manera inmediata a la práctica de la
inscripción, está obligado a remitir de oficio por vía telemática a la Administración
tributaria competente la notificación de que se ha llevado a cabo la citada
inscripción, con independencia de las comunicaciones impuestas por la legislación
aplicable o por convenio.
18718 d) Notarios. Sin perjuicio del deber general de colaboración establecido

en la LGT, en relación con el ITP y AJD, están obligados a cumplir con
las siguientes obligaciones:
remitir a las oficinas liquidadoras del impuesto, dentro de la primera
quincena de cada trimestre, todos los documentos autorizados por ellos
en el trimestre anterior con excepción de los actos de última voluntad,
reconocimiento de hijos y demás exceptuados de la presentación
conforme al RITP, así como los documentos privados comprensivos de
contratos sujetos al pago del impuesto que les hayan sido presentados
para conocimiento o legitimación de firmas; y
consignar en los documentos sujetos entre las advertencias legales y,
de forma expresa, el plazo dentro del cual están obligados los
interesados a presentarlos a la liquidación, la afección de los bienes al
pago del impuesto correspondiente a transmisiones que de ellos se
hubiera realizado y las responsabilidades en que incurran en el caso de
no efectuar la presentación.
Precisiones
La L 15/2015 introduce modificaciones en la L 2851862 del Notariado,

aumentando el deber de colaboración de los notarios.
18720
Una persona adquiere una vivienda por contrato privado y, al ser requerida
por la promotora para otorgar la escritura, solicita la incorporación de su
pareja en la misma. La entidad vendedora no puede acordar la entrega de la
vivienda, o en su caso, otorgar escritura pública a favor de dicha pareja sin
que por esta se justifique haber satisfecho el impuesto por la adquisición del
50% de la vivienda que pretende sea escriturada a su nombre (DGT CV 57
07).
2. Obligaciones formales establecidas en disposiciones autonómicas
18730 Las Comunidad Autónomas recogen una serie de obligaciones formales

y mecanismos de colaboración social con la Administración tributaria
que afectan a los notarios, a los registradores, a las entidades que
realizan subastas, a las autoridades que otorgan concesiones, así como a
los empresarios dedicados a la reventa de bienes muebles usados.
18732 Colaboración de los notarios y registradores con la Administración

tributaria
Las Comunidades Autónomas han regulado ampliamente las
obligaciones formales de los notarios, así como de los registradores de la
propiedad y mercantiles a efectos del ITP y AJD en los mismos términos
que para el ISD (nº 5815 s. y nº 5875 s. ).
No obstante, en algunas Comunidades Autónomas existen una serie de
reglas particulares aplicables a las obligaciones formales exigidas en
relación con el ITP y AJD. Entre otras, sin ánimo de exhaustividad, se
encuentran:
a) Cantabria (Orden Cantabria HAC/18/2011). En cumplimiento de las
obligaciones formales recogidas en el nº 5833 s. , se ha aprobado el
modelo C10 de diligencia certificada de presentación a efectos del ITP
y AJD.
b) Cataluña (L Cataluña 31/2002 art.30). Son obligaciones de los
notarios las establecidas por la LITP art.52 (nº 18718 ), las cuales
deben cumplirse en el formato que determine la Consejería competente
en materia de Hacienda. Esta información puede enviarse en soporte
directamente legible por ordenador o por vía teleinformática, de
acuerdo con las condiciones y el diseño que apruebe dicha Consejería la
cual, además, puede establecer las circunstancias y los plazos en que
debe presentarse obligatoriamente. El cumplimiento de cualquier otra
obligación legal de suministro regular de información de contenido
tributario también debe enviarse en soporte directamente legible por
ordenador o por vía teleinformática, de acuerdo con las condiciones y el
diseño que apruebe la Consejería competente en materia de Hacienda la
cual, además, puede establecer las circunstancias y los plazos en que

esta información debe presentarse obligatoriamente.
18734 Colaboración de las entidades que realizan subastas

Ver nº 8900 .
18736 Colaboración de las autoridades que otorgan concesiones

A estos efectos, las Comunidades Autónomas, sin ánimo de
exhaustividad, han regulado las siguientes particularidades:
a) Canarias (DLeg Canarias 1/2009 art.39 ter). Las autoridades
administrativas que otorguen concesiones, de cualquier clase, aún
cuando no se hagan constar en escritura pública, están obligadas a
ponerlo en conocimiento de la Administración Tributaria Canaria, con
expresión del valor de las concesiones otorgadas, naturaleza, fecha y
objeto de la concesión y nombre y demás datos identificativos del
concesionario. A estos efectos, el consejero competente en materia
tributaria, ha de determinar los procedimientos, contenido, estructura y
plazos de presentación en los que deba ser remitida esta información.
b) Cataluña (L Cataluña 2/2014 art.131). Las administraciones públicas
que otorguen concesiones o actos y negocios administrativos, sea cual
sea su modalidad o denominación, por los que, como consecuencia del
otorgamiento de facultades de gestión de servicios públicos o de la
atribución del uso privativo o del aprovechamiento especial de bienes
de dominio o uso público, se origine un desplazamiento patrimonial en
favor de particulares, están obligadas a poner en conocimiento de la
Agencia Tributaria de Cataluña dichas concesiones, actos o negocios
otorgados, con indicación de la naturaleza, fecha y objeto de la
concesión, acto o negocio, así como los datos identificadores del
concesionario o autorizado. La Agencia Tributaria de Cataluña ha de
establecer la estructura y el formato en que las administraciones
públicas que otorguen concesiones, actos o negocios administrativos
deben remitirle tal información.
c) Extremadura (L Extremadura 1/2015 art.26). Las Administraciones
públicas que otorguen concesiones o actos y negocios administrativos,
cualquiera que sea su modalidad o denominación, por los que, como
consecuencia del otorgamiento de facultades de gestión de servicios
públicos o de la atribución del uso privativo o de aprovechamiento
especial de bienes de dominio o uso público, se origine un
desplazamiento patrimonial en favor de particulares, están obligadas a
poner en conocimiento de la Consejería competente en materia de
hacienda las citadas concesiones, actos o negocios otorgados, indicando
su naturaleza, fecha y objeto de la concesión, así como los datos
identificativos del concesionario o autorizado. Mediante Orden
ministerial se han de establecer los procedimientos, estructura, formato,
plazos y condiciones la declaración informativa.
d) Galicia (DLeg Galicia 1/2011 art.37). Las Administraciones públicas

que otorguen concesiones o actos y negocios administrativos,
cualquiera que sea su modalidad o denominación, por los que, como
consecuencia del otorgamiento de facultades de gestión de servicios
públicos o de la atribución del uso privativo o de aprovechamiento
especial de bienes de dominio o uso público, se origine un
desplazamiento patrimonial en favor de particulares, están obligadas a
poner en conocimiento de la Agencia Tributaria de Galicia las citadas
concesiones, actos o negocios otorgados, indicando su naturaleza, fecha
y objeto de la concesión, así como los datos identificativos del
concesionario o autorizado. A estos efectos, la Consejería competente
en materia tributaria ha de determinar los procedimientos, contenido,
estructura, formato, plazos y condiciones de presentación en los que
deba ser remitida esta información.
18738 Colaboración por empresarios dedicados a la reventa de bienes muebles

usados
A estos efectos, las Comunidades Autónomas, sin ánimo de
exhaustividad, han regulado las siguientes particularidades:
a) Cataluña (L Cataluña 2/2014 art.125). En el caso de empresarios
dedicados a la reventa, con transformación o sin ella, de bienes muebles
usados han de presentar una declaración conjunta con todas las
operaciones realizadas durante el mes natural, estableciéndose que en
estos casos el plazo de presentación de la autoliquidación e ingreso de la
deuda, junto con la declaración de las adquisiciones de bienes de ese
período, es en el mes natural siguiente.
b) Extremadura (L Extremadura 1/2015 art.23). Los empresarios
dedicados a la reventa de bienes muebles usados, cuyas adquisiciones
están sujetas al ITP y AJD, deben presentar una declaración informativa
de las adquisiciones de bienes realizadas. Mediante Orden de la
Consejería competente en materia de hacienda se han de determinar los
modelos de declaración y plazos de presentación, el contenido de la
información que ha de remitirse, así como las condiciones en que ha de
ser remitida.
c) Galicia (DLeg Galicia 1/2011 art.38). Los empresarios dedicados a la
reventa, con o sin transformación, de bienes muebles usados, cuyas
adquisiciones hayan de tributar por la modalidad TPO del impuesto
deben presentar una declaración informativa de las adquisiciones de
bienes realizadas, la cual sustituye a la presentación del documento
comprensivo del hecho imponible a que se refieren el RITP art.98 y 101.
La Consejería competente en materia de Hacienda (actualmente,
Consejería de Hacienda) ha de determinar los modelos de declaración y
plazos de presentación, el contenido de la información que ha de
remitirse, así como las condiciones en las cuales la presentación
mediante soporte directamente legible por ordenador o mediante
transmisión por vía telemática resulta obligatoria.
d) Valencia (L 13/1997 art.14 ter): Los empresarios o profesionales que

adquieran a particulares bienes muebles para su reventa, excepto
valores mobiliarios y medios de transporte usados no destinados a su
achatarramiento, han de presentar una autoliquidación que comprenda
todas las adquisiciones realizadas en el período de liquidación, el cual ha
de coincidir con el trimestre natural. La presentación de dicha
liquidación se ha de realizar dentro de los veinte primeros días naturales
del mes siguiente al período de liquidación que corresponda, a
excepción de la última liquidación del año, la cual se ha de presentar
durante los treinta días naturales del mes de enero siguiente.
18741 Colaboración de las entidades de crédito

(L Extremadura 1/2015 art.24)
A estos efectos, en Extremadura y, con el fin de facilitar el debido

control del cumplimiento de la obligación tributaria de pago en metálico
del ITP y AJD que grava los documentos negociados por entidades
colaboradoras, los sujetos pasivos deben presentar una declaración
informativa que detalle para cada tipo de documento las operaciones
realizadas y el importe negociado en cada una de ellas. Mediante Orden
de la Consejería con competencias en materia de hacienda se han de
establecer los procedimientos, estructura, formato, plazos y condiciones
en que debe ser remitida la declaración informativa.
3. Obligaciones formales establecidas en la normativa foral
18820 La normativa foral relativa al ITP y AJD recoge las obligaciones formales
respecto de terceros de manera equivalente a normativa común.
Además, se establecen ciertas especialidades.
18825 Araba
(DF Araba 66/2003 art.39)
Los Notarios están obligados a remitir a la Oficina Liquidadora, dentro

de la primera quincena de cada trimestre, la relación o índice
comprensivo de todos los documentos por ellos autorizados en el
trimestre anterior, con ciertas excepciones, expresando el número de
protocolo, cuantía del acto o contrato, nombre y apellidos de los
otorgantes, domicilio de aquellos, fecha del documento y naturaleza
jurídica del acto o contrato, así como la relación de los documentos
privados comprensivos de contratos sujetos al pago del impuesto que
les hayan sido presentados para conocimiento o legitimación de firmas.
Asimismo, han de consignar en los documentos sujetos, entre las
advertencias legales y de forma expresa, el plazo dentro del cual están
obligados los interesados a presentarlas a la liquidación, así como la
afección de los bienes al pago del impuesto correspondiente a las
transmisiones que de ellos se hubieran realizado, y las responsabilidades

en que incurran en el caso de no efectuar la presentación.
Los notarios deben facilitar a las oficinas liquidadoras los datos que
estas reclamen, en relación a los actos o contratos en que hayan
intervenido en el ejercicio de sus funciones y expedir, en el plazo de
quince días, las copias de los documentos que autoricen u obren en su
protocolo que no hayan sido presentados a liquidación en el plazo
reglamentario.
Cuando los órganos judiciales y los notarios no faciliten los datos,
documentos o copias de los mismos, que tienen obligación de facilitar,
aportar o exhibir, la oficina liquidadora nombra un inspector especial
para que los obtenga en los domicilios u oficinas de origen, sin perjuicio
de las sanciones que puedan imponerse.
Se entiende que existe negativa a facilitar los datos, documentos o
copias, cuando no se remitan los mismos en el plazo de quince días,
contados desde el siguiente a la notificación del requerimiento que se
les haga por la oficina liquidadora, salvo cuando exista causa legítima
que se lo impida.
Todos los gastos a que de lugar la obtención de los documentos, copias
o datos, serán de cuenta de quien, estando obligado a facilitarlos,
aportarlos o exhibirlos, no lo haga.
18830 Gipuzkoa
(NF Gipuzkoa 18/1987 art.53)
Los notarios deben remitir a las oficinas liquidadoras la relación o índice

comprensivo de todos los documentos por ellos autorizados (con las
mismas excepciones que en la normativa común) durante el mes
siguiente al término de cada trimestre natural. También están obligados
a remitir, dentro del mismo plazo, relación de los documentos privados
comprensivos de contratos sujetos al pago del impuesto que les hayan
sido presentados para conocimiento o legitimación de firmas. Asimismo,
han de consignar en los documentos sujetos, entre las advertencias
legales y de forma expresa, el plazo dentro del cual están obligados los
interesados a presentarlos a liquidación, así como la afección de los
bienes al pago del impuesto correspondiente a transmisiones que de
ellos se hubieran realizado, y las responsabilidades en que incurran en el
caso de no efectuar la presentación.
18835 Bizkaia
(NF Bizkaia 1/2011 art.68)
Los notarios están obligados a remitir, dentro de la primera quincena de

cada trimestre, relación o índice comprensivo de todos los documentos
por ellos autorizados en el trimestre anterior, con las mismas
excepciones que las establecidas en la normativa común. También están
obligados a remitir, dentro del mismo plazo, relación de los documentos
privados comprensivos de contratos sujetos al pago del Impuesto que
les hayan sido presentados para conocimiento o legitimación de firmas.
Asimismo, han de consignar en los documentos sujetos entre las

advertencias legales y de forma expresa, el plazo dentro del cual están
obligados los interesados a presentarlos a la autoliquidación, así como la
afección de los bienes al pago del impuesto correspondiente a
transmisiones que de ellos se hubiera realizado, y las responsabilidades
en que incurran en el caso de no efectuar la presentación.
18840 Navarra
(DFLeg Navarra 129/1999 art.40 bis; DF Navarra 165/1999 art.105 a 107)
Se han regulado las siguientes particularidades:

a) Notarios: están obligados a remitir al Departamento competente en
materia de Hacienda, dentro de la primera quincena de cada trimestre,
relación o índice comprensivo de todos los documentos por ellos
autorizados en el trimestre anterior, con alguna excepción. También
están obligados a remitir, dentro del mismo plazo, relación de los
documentos privados comprensivos de contratos sujetos al pago del
impuesto que les hayan sido presentados para conocimiento o
legitimación de firmas. Asimismo, han de consignar en los documentos
sujetos, entre las advertencias legales y de forma expresa, el plazo
dentro del cual están obligados los interesados a presentarlos a la
liquidación, así como la afección de los bienes al pago del Impuesto
correspondiente a transmisiones que de ellos de hubiera realizado, y las
responsabilidades en que incurran en el caso de no efectuar la
presentación.
Además los Notarios deben remitir por vía telemática al Departamento
competente en materia de Hacienda una copia electrónica de las
escrituras de conformidad con lo dispuesto en la legislación notarial, así
como un documento informativo de los elementos básicos de las
mismas por ellos autorizadas respecto de los hechos imponibles que se
determinen mediante orden foral del consejero competente en materia
de Hacienda.
b) Registradores de la propiedad y mercantiles: los que tengan destino
en el ámbito territorial de la Comunidad Foral deben remitir al
Departamento competente en materia de Hacienda, dentro de los
veinte días siguientes a la finalización de cada trimestre natural y
referida al mismo, una declaración comprensiva de los documentos
relativos a actos o contratos sujetos a este impuesto que se presenten a
inscripción en los citados registros, cuando el pago de dicho impuesto o
la presentación de la declaración tributaria se haya realizado en otra
Comunidad Autónoma.
c) Subastas: ver nº 8900 .
d) Catastros: el personal encargado del mantenimiento de los Catastros,
debe remitir al Departamento competente en materia de Hacienda
copia de aquellos documentos de los que tenga conocimiento en los que
no conste la correspondiente nota acreditativa del pago, exención o no
sujeción al impuesto.

Gestión Itp y Ajd

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Gestión Itp y Ajd

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

El Derecho - Bases de Datos Page 1 of 96

Gestión del ITP y AJD

II. Obligaciones de los sujetos pasivos 18190

III. Obligaciones formales y de colaboración de terceras personas 18710

La gestión tributaria consiste en el ejercicio de las funciones

18163 Distribución de competencias

La competencia para la gestión, liquidación y aplicación del impuesto y

La L 22/2009 regula, para aquellas Comunidades Autónomas y Ciudades con

La AEAT es competente en la aplicación y gestión del impuesto en los

1) En el Principado de Asturias, corresponde al Ente Público de Servicios

Competencias delegadas de las Oficinas Liquidadoras en

En el ámbito territorial de esta Comunidad Autónoma, se precisan

D Extremadura 76/2010 art. 2 y 7.1 y 2 redacc D Extremadura

D Extremadura 93/2016 disp.final 2ª, DOE 11­7­16

MST nº 6100 18168

En el ámbito de esta Comunidad Autónoma, el D Extremadura

D Extremadura 76/2010 art. 2 y 7.1 y 2 redacc D Extremadura

D Extremadura 93/2016 disp.final 2ª, DOE 11­7­16

18172 Derecho Foral

Tanto en el País Vasco como en Navarra , la normativa foral establece

II. Obligaciones de los sujetos pasivos

B. Ingreso y presentación de autoliquidaciones 18290

C. Aplazamiento y fraccionamiento 18330

D. Plazo de presentación 18380

E. Presentación fuera de plazo 18445

F. Lugar de presentación 18470

G. Presentador del documento 18490

H. Representación de no residentes 18515

I. Actuaciones posteriores. Liquidaciones complementarias 18525

J. Régimen sancionador 18565

K. Deducciones y bonificaciones 18575

L. Garantías del cumplimiento de la obligación. Cierre registral 18590

M. Devolución del impuesto 18615

N. Procedimiento especial para evitar la doble imposición 18660

A. Presentación de documentos y declaración­liquidación

18195 1. Autoliquidación 18205

2. Falta de presentación 18224

3. Modelos de autoliquidación 18226

4. Medios de presentación 18280

18198 Los sujetos pasivos están obligados a presentar los documentos

La realización de un negocio jurídico sujeto al ITP y AJD pero exento, no exime al

obligación se refiere, en general, a todos los hechos imponibles, con independencia

1) Las escrituras públicas que documenten la ampliación del plazo de los

2) Aunque la cuota resultante de la liquidación del impuesto resulte cero,

18205 Según la regla general , el impuesto es objeto de autoliquidación por el

1) Se recoge la posibilidad de que, a efectos del cumplimiento de la obligación de

18210 Documentación que debe acompañar a la autoliquidación

La autoliquidación extendida en el modelo de impreso de declaración­

1) Siempre que se haya producido el hecho imponible, debe practicarse la

2) Cuando concurre una condición suspensiva no se liquida el impuesto hasta que

1) La liquidación queda diferida al momento en que se cumpla la condición

2) No cabe presentar una especie de declaración sin liquidación , para

En las transmisiones sometidas a condición suspensiva, el impuesto se

18217 Especialidades autonómicas

b) Aragón (DLeg Aragón 1/2005 anexo art.123­2): no existe obligación

18218 d) Canarias (DLeg Canarias 1/2009 art.39 quáter): se exoneran de la

En la autoliquidación del impuesto correspondiente a operaciones

18220 g) Extremadura (DLeg Extremadura 1/2013 art.64; L Extremadura

derivada del beneficio fiscal, junto con los intereses de demora,

Ver nº 18405 s. , en relación la presentación de autoliquidaciones en el caso de

18222 Especialidades forales

documentos comprensivos de los hechos imponibles, en concreto, copia

natural, debe ir acompañada de una declaración en la que se contenga

D Extremadura 93/2016 disp.final 2ª, DOE 11716

D Extremadura 93/2016 disp.final 2ª, DOE 11716

A. Presentación de documentos y declaraciónliquidación

La autoliquidación extendida en el modelo de impreso de declaración

b) Aragón (DLeg Aragón 1/2005 anexo art.1232): no existe obligación

Modelo 610. Declaración mensual para entidades colaboradoras. Pago

Aprueba el modelo C10 de

Dentro del plazo establecido para la presentación de las declaraciones

CastillaLa Mancha 18310